El cdigo Orgnico Tributario (COT), es el reglamento que regula todo lo relacionado a los tributos nacionales y a las relaciones jurdicas

que deriven de esos tributos segn el Art. 1. Es por ello que cuando nos referimos a ilcitos tributarios, es est reglamento el que nos da la definicin, la responsabilidad, las sanciones y todo lo relacionado a este tema. Para poder continuar, primero se debe saber que se entiende por ilcito tributario, por ilcito tributario se entiende que es toda accin u omisin violatoria de las normas tributarias, y se clasifican en: Ilcitos formales, Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas, Ilcitos materiales e Ilcito sancionado con pena restrictiva de libertad. (Art. 80) En la Seccin Segunda del Captulo I, del Ttulo III de los Ilcitos Tributarios y de las Sanciones del COT, est sentado todo lo concerniente a las sanciones que se deben procesar, como es el caso de cuando un individuo concurra en dos o ms ilcito tributarios sancionados con penas pecuniarias, se aplicar las sancin ms grave, aumentada con la mitad de las otras sanciones. De igual manera se proceder cuando haya concurrencia de un ilcito tributario sancionado con pena restrictiva de la libertad y de otro delito no tipificado en el COT. (Art. 81). Y existir reincidencia cuando el imputado cometiese uno o varios ilcitos tributarios de la misma ndole durante los cincos aos siguiente contando a partir de la sentencia o resolucin sancionadora previa. (Art. 82). Claro est, que existe la forma de que una accin sancionara quede extinto, en tal sentido el Art. 83 reza: Son causas de extincin de las acciones por ilcitos tributarios: 1. La muerte del autor principal que extingue la accin punitiva, pero no extingue la accin contra coautores y partcipes. No obstante, subsistir la responsabilidad por las multas aplicadas que hubieren quedado firmes en vida del causante. 2. La amnista. 3. La prescripcin y, 4. Las dems causas de extincin de la accin tributaria conforme al COT. Por otro lado, en el mismo Captulo pero en la Seccin Tercera, la cual trata sobre la responsabilidad del ilcito tributario, reza que la responsabilidad del ilcito tributario es personal (Art. 84), pero que tambin

presenta sus excepciones que estn estipuladas en el Art. 85 y las cuales son: 1. El hecho de no haber cumplido dieciocho (18) aos. 2. La incapacidad mental debidamente comprobada. 3. El caso fortuito y la fuerza mayor. 4. El error de hecho y de derecho excusable. 5. La obediencia legtima y debida. 6. Cualquier otra circunstancia prevista en las leyes y aplicables a los ilcitos tributarios. Claro est que tambin se debe dar responsabilidad y sancin a los colaboradores, a los instigadores que impulsen, sugieran o induzcan a otra persona a cometer el ilcito o refuercen su resolucin, es por ello que el Art. 87 establece que la pena para estas personas ser entre las dos tercera parte a la mitad de la sancin a la persona que incurri en el ilcito. No obstante se aplicar la misma sancin correspondiente al ilcito de defraudacin tributaria, disminuida de dos terceras partes a la mitad: a) A aquellos que presten al autor principal o coautor su concurso, auxilio o cooperacin en la comisin de dicho ilcito mediante el suministro de medios o apoyando con sus conocimientos, tcnicas y habilidades, as como a aquellos que presten apoyo o ayuda posterior cumpliendo promesa anterior a la comisin del ilcito. b) A los que sin promesa anterior al ilcito y despus de la ejecucin de ste, adquieran, tengan en su poder, oculten, vendan o colaboren en la venta de bienes respecto de los cuales sepan o deban saber que se ha cometido un ilcito. De igual manera, se les aplicar la inhabilitacin para el ejercicio de la profesin por un trmino igual a la pena impuesta, a los profesionales y tcnicos que con motivo del ejercicio de su profesin o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisin del ilcito de defraudacin tributaria. (Art. 89). As mismo cuando un mandatario, representante, administrador, sndico, encargado o dependiente incurriere en ilcito tributario, en el ejercicio de sus funciones, los representados sern responsables por las sanciones pecuniarias, (Art. 91). Una vez demostrada la responsabilidad, se debe tener presente la Sancin que se debe imputar a la persona, est se encuentra reflejado en la Seccin Cuarta del mismo Captulo del COT, que reza en su Art. 93. Las sanciones, salvo las penas privativas de libertad, sern aplicadas por

la Administracin Tributaria, sin perjuicio de los recursos que contra ellas puedan ejercer los contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas de libertad y la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, slo podrn ser aplicadas por los rganos judiciales competentes, de acuerdo al procedimiento establecido en la ley procesal penal. Las sanciones aplicables son: 1. Prisin. 2. Multa. 3. Comiso y destruccin de los efectos materiales objeto del ilcito o utilizados para cometerlo. 4. Clausura temporal del establecimiento. 5. Inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones. 6. Suspensin o revocacin del registro y autorizacin de industrias y expendios de especies gravadas y fiscales. Cuando las multas establecidas en este Cdigo estn expresadas en unidades tributarias se utilizar el valor de la unidad tributaria que estuviere vigente para el momento del pago. De igual manera las que se expresen en trminos porcentuales, se convertirn al equivalente de unidades tributarias que correspondan al momento de la comisin del ilcito, y se cancelarn utilizando el valor de la misma que estuviere vigente para el momento del pago. (Art. 94) Tambin se debe tener presente que existen circunstancia agravantes del ilcito como circunstancias atenuantes, las primeras estn en el Art. 95 y las segundas en el Art. 96, los cuales rezan: Artculo 95. Son circunstancias agravantes: 1. La reincidencia 2. La condicin de funcionario o empleado pblico que tengan sus coautores o partcipes, y 3. La magnitud monetaria del perjuicio fiscal y la gravedad del ilcito. Artculo 96. Son circunstancias atenuantes: 1. El grado de instruccin del infractor. 2. La conducta que el autor asuma en el esclarecimiento de los hechos. 3. La presentacin de la declaracin y pago de la deuda para regularizar el crdito tributario.

4. El cumplimiento de los requisitos omitidos que puedan dar lugar a la imposicin de la sancin. 5. El cumplimiento de la normativa relativa a la determinacin de los precios de transferencia entre partes vinculadas. 6. Las dems circunstancias atenuantes que resulten de los procedimientos administrativos o judiciales, aunque no estn previstas expresamente por la Ley. A veces la persona que ha cometido el ilcito, para tratar de cubrir su delito lo que hace es desaparecer la mercanca o simplemente no fue posible el decomiso de la misma, el COT establece en sus Art. 97 y 98, que la multa ser por el valor de la mercanca, en el caso de que a juicio de la Administracin Tributaria los medios utilizados para el delito arrojaran un valor monetario mayor al de la mercanca en infraccin, se sustituir el comiso del delito por una multa de dos a cinco veces el valor de la misma, siempre y cuando no sea reincidente en el delito. Dentro de las caractersticas de los Ilcitos en que una persona pueda incurrir, a continuacin vamos a tratar los Ilcitos Formales, los cuales estn normados en la Seccin Primera de la Parte Especial del Captulo II del Ttulo III del COT. Los cuales son originados por el incumplimiento de los siguientes deberes: 1. Inscribirse en los registros exigidos por las normas tributarias respectivas. 2. Emitir o exigir comprobantes. 3. Llevar libros o registros contables o especiales. 4. Presentar declaraciones y comunicaciones. 5. Permitir el control de la Administracin Tributaria. 6. Informar y comparecer ante la Administracin Tributaria. 7. Acatar la rdenes de la Administracin Tributaria, dictadas en uso de sus facultades legales, y 8. Cualquier otro contenido en este Cdigo, en las leyes especiales, sus reglamentaciones o disposiciones generales de organismos competentes. Cada uno de estos incumplimientos da como resultado una sancin, la cual va a depender de la gravedad en que cae el infractor, como es el caso de los contribuyentes ilcitos formales relacionados con el deber de inscribirse ante la Administracin Tributaria (Art. 100):

1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, estando obligado a ello. 2. Inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, fuera del plazo establecido en las leyes, reglamentos, resoluciones y providencias. 3. Proporcionar o comunicar la informacin relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin o actualizacin en los registros, en forma parcial, insuficiente o errnea. 4. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros, dentro de los plazos establecidos en las normas tributarias respectivas. Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 4 ser sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias, incrementndose por el mismo valor por cada nueva infraccin hasta un mximo de doscientas unidades tributarias. Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2 y 3 ser sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias, incrementndose por el mismo valor por cada nueva infraccin hasta un mximo de cien unidades tributarias. En el caso de los constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de emitir y exigir comprobantes, el Artculo 101 establece: 1. No emitir facturas u otros documentos obligatorios. 2. No entregar las facturas y otros documentos cuya entrega sea obligatoria. 3. Emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia total o parcial de los requisitos y caractersticas exigidos por las normas tributarias. 4. Emitir facturas u otros documentos obligatorios a travs de mquinas fiscales, sistemas de facturacin electrnica u otros medios tecnolgicos, que no renan los requisitos exigidos por las normas tributarias. 5. No exigir a los vendedores o prestadores de servicios las facturas, recibos o comprobantes de las operaciones realizadas, cuando exista la obligacin de emitirlos.

6. Emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin real. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de una unidad tributaria por cada factura, comprobante o documento dejado de emitir hasta un mximo de doscientas unidades tributarias por cada perodo o ejercicio fiscal, si fuere el caso. Cuando se trate de impuestos al consumo y el monto total de las facturas, comprobantes o documentos est por encima de la las 200 U.T. adems se clausurar de uno a cinco da el negocio. Quien incurra en los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con una multa de una unidad tributaria por cada factura, comprobante o documento emitido hasta un mximo de ciento cincuenta unidades tributarias por cada perodo, si fuere el caso. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 5 ser sancionado con multa de una a cinco unidades tributarias. Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 6 ser sancionado con multa de cinco a cincuenta unidades tributarias. En el caso de los contribuyentes ilcitos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y registros especiales y contables, el Artculo 102 establece: 1. No llevar los libros y registros contables y especiales exigidos por las normas respectivas. 2. Llevar los libros y registros contables y especiales sin cumplir con las formalidades y condiciones establecidas por las normas correspondientes, o llevarlos con atraso superior a un (1) mes. 3. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados por la Administracin Tributaria a llevar contabilidad en moneda extranjera. 4. No conservar durante el plazo establecido por las leyes y reglamentos los libros, registros, copias de comprobantes de pago u otros documentos; as como, los sistemas o programas computarizados de contabilidad, los soportes magnticos o los micros archivos.

Quien incurra en el ilcito descrito en el numeral 1 ser sancionado con multa de cincuenta unidades tributarias, la cual se incrementar por el mismo valor por cada nueva infraccin hasta un mximo de doscientas cincuenta unidades tributarias. Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 2, 3 y 4 ser sancionado con multa de veinticinco unidades tributarias, la cual se incrementar por el mismo monto por cada nueva infraccin hasta un mximo de cien unidades tributarias. En caso de impuestos indirectos, acarrear adems de la sancin antes descrita, la clausura de la oficina, local o establecimiento, por un plazo mximo de tres (3) das continuos. En el caso de aquellos constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el Artculo 103 establece: 1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos, exigidas por las normas respectivas. 2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones. 3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos en forma incompleta o fuera de plazo. 4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o fuera de plazo. 5. Presentar ms de una declaracin sustitutiva, o la primera declaracin sustitutiva con posterioridad al plazo establecido en la norma respectiva. 6. Presentar las declaraciones en formularios, medios, formatos o lugares, no autorizados por la Administracin Tributaria. 7. No presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja imposicin fiscal. Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 y 2 ser sancionado con multa de diez unidades tributarias, la cual se incrementar por el mismo valor por cada nueva infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias. Quien incurra en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 3, 4, 5 y 6 ser sancionado con multa de cinco unidades tributarias, la

cual se incrementar por el mismo valor por cada nueva infraccin hasta un mximo de veinticinco unidades tributarias. Quien no presente la declaracin prevista en el numeral 7 ser sancionado con multa de mil a dos mil unidades tributarias. Quien la presente con retardo ser sancionado con multa de doscientas cincuenta a setecientas cincuenta unidades tributarias. Los constituyen ilcitos formales relacionados con la obligacin de permitir el control de la Administracin Tributaria: 1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que la Administracin Tributaria solicite. 2. Producir, circular o comercializar productos o mercancas gravadas sin el signo de control visible exigido por las normas tributarias o sin las facturas o comprobantes de pago que acrediten su adquisicin. 3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de micro formas grabadas y los soportes magnticos utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten registros mediante micro archivos o sistemas computarizados. 4. No exhibir, ocultar o destruir carteles, seales y dems medios utilizados, exigidos o distribuidos por la Administracin Tributaria. 5. No facilitar a la Administracin Tributaria los equipos tcnicos de recuperacin visual, pantalla, visores y artefactos similares, para la revisin de orden tributaria de la documentacin micro grabada que se realice en el local del contribuyente. 6. Imprimir facturas y otros documentos sin la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, cuando lo exijan las normas respectivas. 7. Imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas respectivas. 8. Fabricar, importar y prestar servicio de mantenimiento a las mquinas fiscales en virtud de la autorizacin otorgada por la Administracin Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las normas respectivas. 9. Impedir por s mismo o por interpuestas personas el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deben iniciarse o desarrollarse las facultades de fiscalizacin.

10. La no utilizacin de la metodologa establecida en materia de precios de transferencia. Quienes incurran en cualquiera de los ilcitos descritos en los numerales 1 al 8 sern sancionados con multa de diez unidades tributarias, la cual se incrementar por el mismo valor por cada nueva infraccin hasta un mximo de cincuenta unidades tributarias. Adems quienes incurran en los ilcitos descritos en los numerales 5, 6, 7 y 8, le ser revocada la respectiva autorizacin. Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 9 ser sancionado con multa de ciento cincuenta a quinientas unidades tributarias, sin perjuicio de lo previsto en el numeral 13 del artculo 127 del COT. Quien incurra en el ilcito previsto en el numeral 10 ser sancionado con multa de trescientas a quinientas unidades tributarias. Es de hacer resaltar que la Asamblea Nacional de la Repblica Bolivariana de Venezuela, busca la forma de mantener un control en cuanto a los tributos que todos y cada uno de los venezolanos debemos aportar para el buen funcionamiento de nuestro pas, es por ello que se rea el Cdigo Orgnico Tributarios, que es el instrumento por medio del cual se rigen todo lo concerniente a los tributos, que son, quienes deben cancelarlo, la responsabilidad, las obligaciones y derechos, las sanciones, entre otros.