Normas Internacionales de Auditora

Temas varios relacionados con pensamiento crtico, materialidad

EL PENSAMIENTO CRTICO

El pensamiento crtico es: Un ejercicio intelectual que requiere de un proceso de maduracin que se da en el sujeto pensante adems de un conjunto de habilidades de razonamiento que se van desarrollando a medida que el sujeto cambia.

EL PENSAMIENTO CRTICO

El pensamiento crtico es: Un ejercicio intectual que implica una actitud de bsqueda constante de posibilidades para la explicacin y comprensin de un contexto, aspecto, situacin o fenmeno de la realidad. Un proceso que requiere de un conocimiento, de un anlisis, de una sntesis y de una evaluacin de todos aquellos factores involucrados en la generacin de un contexto, aspecto, situacin o fenmeno de la realidad.

EL PENSAMIENTO CRTICO

El pensamiento crtico es: Un anlisis que evala (en el proceso, en el mtodo y en las conclusiones) los lmites del conocimiento y de los conceptos que se manejan, dadas las condiciones de probabilidad, de anlisis y sntesis. Tiene tres caractersticas:

EL PENSAMIENTO CRTICO

Caractersticas del pensamiento crtico: Es especulativo, pues en su prctica implica la consideracin de diferentes posibilidades de comprensin en donde se consideran como vlidas diferentes explicaciones. Es imaginativo, pues su prctica implica la proyeccin de diferentes perspectivas o escenarios en donde un fenmeno se desarrolla a partir de unas premisas existentes. Es creativo, pues su prctica implica la generacin de nuevas posibilidades de aproximacin, de comprensin o de explicacin de la situacin que se estudia.
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EL PENSAMIENTO CRTICO

Estas tres caractersticas implican la disposicin al razonamiento superior por parte de quien pretende hacer uso del pensamiento crtico

EL PENSAMIENTO CRTICO

Opinin: Por opinin se entiende la emisin de una afirmacin acerca de un contexto, aspecto o situacin de la realidad, con un bajo nivel de informacin al respecto de aquello de lo que se formula. Parte de un punto de vista que no necesita demostracin, aunque si tiene la finalidad de influenciar. Se basa en un punto de vista personal con referencia a la experiencia (tiene cierto nivel de flexibilidad). La opinin es subjetiva y circunstancial, y tiende a cambiar de fundamento a medida de quien la emite adopte otro punto de vista.
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EL PENSAMIENTO CRTICO

Prejuicio Por prejuicio se entiende una afirmacin acerca de un contexto, aspecto, situacin o fenmeno social, con base en una estructura parcial e influenciada por los valores ya existentes en el sujeto que la enuncia, y por no estar contextualizada con la realidad y los conceptos que la podran fundamentar.

El Pensamiento Crtico

Juicio
Por juicio se entiende la enuciacin de una aseveracin acerca de un contexto, aspecto, situacin o fenmeno social de la realidad con un alto nivel de informacin, resultado de un cuestionamiento y de una investigacin; sin embargo, en ste slo se considera una dimensin del aspecto que se enjuicia, lo que implica una visin unidimensional, sin un anlisis de las limitaciones y sin una validacin de los conceptos que la conforman.

El Pensamiento Crtico

Juicio Crtico
El juicio crtico es una aseveracin estructurada acerca de un contexto, aspecto, situacin o fenmeno de la realidad, con un alto nivel de informacin que toma en cuenta los pros y contras de lo que se analiza. Adems, se establece una interrelacin entre varias disciplinas del conocimiento para explicar o comprender el hecho o asunto; lo que implica ejercer una visin multidimensional, y por tanto un nivel superior y fundamentado del razonamiento especulativo, creativo e imaginativo, que caracteriza al anlisis humanstico.

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MATERIALIDAD CUANTITATIVA

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MATERIALIDAD

Establecer Materialidad criterios o Influye en las decisiones econmicas de los usuarios normas especficas Discriminar lo significativo de lo que no lo es Parmetro Base de referencia que se considere vlida cuantitativo

Intervalo porcentual del 5-10% Parmetro Aplicado a los beneficios del periodo ms usado

Como norma general, todo lo mayor a 10% de los resultados antes de impuestos es material, las situadas dentro del intervalo del 5-10% de dichos resultados pueden ser estimadas significativas o insignificantes segn el juicio profesional y las que representen 5% o menos de dichos resultados son juzgadas como insignificantes.
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MATERIALIDAD

Siempre prevalecer el juicio del auditor: la seleccin de unas variables financieras u otras, o de unos porcentajes mayores o menores, queda en manos del juicio del auditor, que en funcin de la situacin y de las circunstancias concretas de cada caso utilizar las variables y/o los porcentajes que estime ms convenientes, sin estar obligado nunca a usar unos especficos. Sin embargo, no por ser la pauta que ms aceptacin ha recibido es la nica, sino que tambin se han propuesto otros criterios para la determinacin de los niveles cuantitativos de materialidad. Algunos de los ms destacados se presentan a continuacin:
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MATERIALIDAD

Leslie (1985, pp. 20-21)1/ identifica las siguientes siete pautas cuantitativas para determinar el nivel de materialidad: 1) 5-10% del beneficio antes de impuestos. 2) Un porcentaje variable sobre el beneficio bruto, dependiendo de su valor:

3) 0,5% del total de activos.

4) 1% del patrimonio neto.

5) 0,5% de los ingresos. 6) La media aritmtica resultante de aplicar las cinco pautas anteriores.

7) 1,5 x (ingresos brutos)

1/ LESLIE, D. A. (1985): Materiality: the concept and its application to auditing, CICA, Toronto. 14

MATERIALIDAD

En Pany y Wheeler (1989, p. 73)2/ , se encuentra una referencia a un estudio del AICPA donde analizan los resultados de aproximadamente 700 cuestionarios distribuidos entre 60 firmas de auditora, obteniendo las siguientes tres frmulas para el clculo del nivel de materialidad en la etapa de planificacin:

1) 0,038657 x (ingresos)0,867203 2) 0,146924 x (beneficio antes de impuestos)0,942554 3) 0,271762 x (beneficio neto)0,894640

2/ PANY, K. Y WHEELER, S. (1989): Materiality: an inter-industry comparison of the magnitudes and stabilities of various quantitative measures, Accounting Horizons, Vol. 3, N. 4, pp. 71-78.
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MATERIALIDAD

En Garca Delgado (1995, p. 23)3/ se destacan otros dos mtodos que son propuestos por el AICPA: 1) Utilizar una escala mvil de valores, tomando como base el mayor entre el total de los activos y los ingresos, y aplicando un porcentaje variable segn la cuanta de la base.

3/ GARCA DELGADO, S. (1994): La importancia relativa en la auditora financiera, Tesis doctoral, Universidad del Pas Vasco.

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MATERIALIDAD

2) Utilizar un intervalo porcentual sobre distintas bases segn las caractersticas de la empresa. Para una empresa con nimo de lucro la base de comparacin ser normalmente el resultado de las actividades ordinarias. Pero si la empresa, por ejemplo, presenta bajos mrgenes de rentabilidad, tiene un volumen de activos muy elevado y baja rentabilidad o su volumen de operaciones es reducido, el nivel de materialidad se determinar sobre la base de los activos, los fondos propios, el resultado del ejercicio antes de impuestos, otros.

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MATERIALIDAD

En Espaa (ICAC, 1999)4/ los auditores disponen de dos tablas con parmetros orientativos que, salvaguardando el juicio profesional del auditor, pueden ser utilizados como gua y apoyo para establecer los niveles cuantitativos de materialidad en la etapa de emisin del informe y evaluar la materialidad de las incidencias detectadas por el auditor. En la primera tabla se diferencia entre que las incidencias a evaluar por el auditor conlleven un ajuste o una reclasificacin, ya que normalmente no tienen el mismo nivel de impacto sobre el conjunto de los estados financieros, distinguiendo entre que tales ajustes o reclasificaciones ocasionen modificaciones en el resultado del ejercicio o bien afecten a partidas del Balance.

4/ INSTITUTO DE CONTABILIDAD Y AUDITORA DE CUENTAS (ICAC) (1999): Resolucin de 14 de junio de 1999, del Instituto de Contabilidad y Auditora de cuentas por la que se publica la Norma Tcnica de Auditora sobre el concepto de importancia relativa, BOICAC N. 38, BOE 07/10/99. (Disponible en: http://www.icac.meh.es. ltimo acceso: mayo de 2007) 18

MATERIALIDAD
Pautas cuantitativas para evaluar la materialidad de ajustes y reclasificaciones

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MATERIALIDAD
En la segunda tabla, a diferencia de la primera, solamente se hace distincin entre aquellas empresas con beneficios y cualquier otro tipo de empresas, y es utilizada para el caso de cambios en la aplicacin de polticas contables y errores. Pautas cuantitativas para evaluar la materialidad de cambios en principios contables, partidas extraordinarias o incidencias cualitativas similares

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MATERIALIDAD
El AASB australiano establece que para determinar si la cuanta individual o agregada de una o varias partidas es significativa, dicha cuanta debe ser comparada con la base ms apropiada en funcin de que se trate de una partida de balance, de resultados o de flujos de caja (AASB, 2004, prr. 13):
1) Partida de balance, la base de comparacin ms apropiada puede ser el patrimonio neto, o bien el importe total de la categora de activo o pasivo a la que pertenezca. 2) Partida de resultados, la base de comparacin ms apropiada puede ser la cifra de beneficios o prdidas, o de ingresos o gastos del perodo, o bien la cifra media de stos en un nmero de ejercicios anteriores, incluido el actual. 3) Flujos de caja, la base de comparacin ms apropiada puede ser el neto de efectivo de las actividades de operacin, de inversin o de financiacin, o bien la media en un nmero de ejercicios anteriores, incluido el actual.

Una vez seleccionada la base de referencia ms adecuada, se propone aplicar un intervalo porcentual del 5-10%, de tal manera que las cuanta que se siten por encima del extremo superior se presumen significativas y las que caigan por debajo del extremo inferior se presumen insignificantes, quedando sometido el rango entre ambos extremos al juicio profesional del auditor (AASB, 2004, prr. 15). 21

MATERIALIDAD
En Canad se establece que generalmente los auditores aplican un umbral numrico de tipo porcentual como paso inicial de sus juicios sobre materialidad, siendo el 5% del beneficio de las actividades ordinarias un nivel apropiado para evaluar cuantitativamente de forma preliminar lo que es significativo en cuanto a los estados financieros tomados en su conjunto (CICA, 2005b, prr. 5). No obstante, la gua orientativa canadiense advierte de la existencia de otras posibilidades a la hora de establecer los niveles de materialidad, destacando como ejemplos las siguientes (CICA, 2005b, prr. 7): 1) Para una entidad sin nimo de lucro, el 0,5-2% de los gastos o ingresos totales. 2) Para una entidad que opera en el sector de los fondos de inversin, el 0,5-1% del activo neto. 3) Para una entidad que opera en el sector de los bienes inmuebles con propiedades que producen beneficios, el 1% de los ingresos.

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MATERIALIDAD

La PNIAR 320 del IAASB establece tambin dos ejemplos ilustrativos de porcentajes aplicables a variables financieras para fijar el nivel de materialidad para los estados financieros en su conjunto, como son los siguientes (IFAC, 2006d, prr. A8): 1) El 5% del beneficio de las actividades ordinarias antes de impuestos para empresas orientadas a la obtencin de beneficios en el sector industrial.

2) El 1% de los ingresos o gastos totales para entidades sin nimo de lucro.

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MATERIALIDAD CUALITATIVA

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MATERIALIDAD
En aquellas situaciones en que se detecta hechos en los estados financieros cuyo importe individual o agregado se sita por debajo del nivel de materialidad establecido, es cuando toman plena relevancia los factores cualitativos. Aquellos hechos de cuanta reducida podran ser considerados significativos si se relacionan con determinadas circunstancias. Esto ocurre, por ejemplo, cuando se trata de una irregularidad o de un acto ilegal cometido por la empresa auditada. En este sentido se pronuncia el FASB (1980, prr. 125 y 128), al indicar, por un lado, que la magnitud de las partidas, sin observar tambin su naturaleza y las circunstancias que las rodean, no es, en general, una base suficiente para formar un juicio sobre materialidad, y al afirmar, por otro, que cuanto ms importante es la partida evaluada ms reducido debera ser el nivel cuantitativo de materialidad determinado.

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MATERIALIDAD
As, algunos ejemplos a este respecto son los siguientes:

1) Un cambio contable que se produce en unas circunstancias tales que pone en peligro el cumplimiento de un compromiso de la empresa con respecto a su situacin financiera.
2) La ausencia de revelacin de forma separada en los estados financieros de una partida de ingresos cuando sta convierte una prdida en ganancia o bien invierte una tendencia del beneficio, pasando de bajista a alcista.

3) La incorrecta clasificacin de unos activos entre las categoras de fijo y circulante.

4) Las partidas que resultan de hechos o transacciones anormales o inusuales.

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MATERIALIDAD

Otro factor que hay que tener en cuenta en los juicios sobre materialidad es el grado de precisin asociado a la partida evaluada. As, la cantidad de desviacin que es considerada insignificante al valorar una partida puede incrementarse a medida que disminuye el nivel de precisin alcanzable en su medicin.
Por ejemplo, en el caso de las cuentas a pagar (medicin ms precisa) en comparacin con los pasivos contingentes (medicin ms imprecisa), una desviacin en su correcta valoracin podra ser significativa en el primer caso y totalmente trivial en el segundo.

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MATERIALIDAD

En el terreno de la auditora, la NIA 320 presenta los siguientes dos ejemplos de incidencias cualitativas que podran ser significativas con independencia de su magnitud: 1) La descripcin inadecuada o indebida de una poltica contable cuando es probable que los usuarios se formen una idea equivocada debido a dicha explicacin.

2) La falta de revelacin del incumplimiento o violacin de requerimientos normativos cuando es probable que la consiguiente imposicin de restricciones pueda mermar de forma significativa la capacidad operativa de la empresa.

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