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NORMAS Y METODOLOGA PARA LA EMISIN DE INFORMACIN FINANCIERA Y ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS DEL ENTE PBLICO Y CARACTERSTICAS DE SUS NOTAS
ndice
I. OBJETIVOS II. TIPO DE ESTADOS E INFORMES FINANCIEROS III. ESTADOS E INFORMACIN CONTABLE IV. ESTADOS E INFORMES PROGRAMTICOS PRESUPUESTARIOS
Y
c)
d)
e) f)
g)
El 9 de diciembre de 2009 en el Diario Oficial de la Federacin se public el documento Normas y Metodologa para la Emisin de Informacin Financiera y Estructura de los Estados Financieros Bsicos del Ente Pblico y Caractersticas de sus Notas. Dados los avances registrados a la fecha en el diseo del Sistema de Contabilidad Gubernamental que se presentan en este Manual de Contabilidad Gubernamental, se requiere de algunos cambios formales en el documento citado, con el fin de darle mayor precisin a las anteriores definiciones de los estados financieros, realizar modificaciones menores en las cuentas que los mismos contienen y, en general, para mejorar la estructura y el contenido del documento, con el propsito de coadyuvar a su mejor aplicacin. Por este Captulo del Manual de Contabilidad, se reemplaza a la norma sobre el mismo tema emitida por el CONAC con fecha 1 de diciembre de 2009.
VII-3
i)
Asimismo, los estados financieros tambin pueden tener un papel predictivo o proyectivo, suministrando informacin til para predecir el nivel de los recursos requeridos por las operaciones corrientes, los recursos que estas operaciones pueden generar y los riesgos e incertidumbres asociados. Para poder lograr la informacin anterior y tal como lo dispone la Ley, es necesaria la elaboracin, presentacin, interpretacin y anlisis del conjunto de estados e informes que se muestran en los apartados siguientes.
Por la presente norma se definen conceptualmente y se identifican los elementos bsicos que conforman los estados financieros, con el propsito de lograr uniformidad de criterios entre los preparadores, reguladores, dictaminadores y usuarios de dicha informacin, as como para lograr su adecuada armonizacin.
Para una mejor utilizacin, contextualizacin y comprensin de los estados e informes contables anteriores con propsitos de interpretacin y anlisis de los mismos, se recomienda su complementacin con los siguientes documentos emitidos por el CONAC sobre el Sistema de Contabilidad Gubernamental: a) Marco Conceptual de Contabilidad Gubernamental;
El listado anterior no describe ningn tipo de jerarqua entre los documentos referidos.
FINALIDAD
El Estado de Situacin Financiera tiene por propsito mostrar informacin relativa a los recursos y obligaciones de un ente pblico, a una fecha determinada. Se estructura en Activos, Pasivos y Patrimonio/Hacienda Pblica. Los activos estn ordenados de acuerdo con su disponibilidad en circulantes y no circulantes revelando sus restricciones y, los pasivos, por su exigibilidad igualmente en circulantes y no circulantes, de esta manera se revelan las restricciones a las que el ente pblico est sujeto, as como sus riesgos financieros. La estructura de este estado contable se presenta de acuerdo con un formato y un criterio estndar, apta para realizar un anlisis comparativo de la informacin en uno o ms perodos del mismo ente, con el objeto de mostrar los cambios ocurridos en la posicin financiera del mismo y facilitar su anlisis, apoyando la toma de decisiones y las funciones de fiscalizacin.
CUERPO DE LA ESTRUCTURA
Cuentas contables: Muestra el nombre de las cuentas de balance, agrupndolas en la forma siguiente: Activo, Pasivo y Hacienda Pblica/Patrimonio. PERODO ACTUAL (20XN): Muestra el saldo de cada una de las cuentas al perodo actual. VII-5
RECOMENDACIONES
Es necesario que el presente estado sea analizado en conjunto con sus notas particulares con el fin de obtener informacin relevante para el anlisis del mismo. En lo que corresponde a la valoracin de la Hacienda Pblica/Patrimonio, sta se sujetar a las reglas de valuacin que emita el CONAC. La Hacienda Pblica/Patrimonio de cada perodo tiene que ser el mismo que el que se muestra en el Estado de Variaciones del Hacienda Pblica/Patrimonio del mismo perodo.
VII-6
PASIVO
20XN 20XN1
PASIVO CIRCULANTE
20XN
20XN1
Efectivo y Equivalentes de Efectivo Efectivo Bancos/Tesorera Bancos/Dependencias y otros Inversiones Temporales (Hasta 3 Meses) Fondos con Afectacin Especfica Depsitos de Fondos de Terceros
Cuentas por Pagar a Corto Plazo Servicios Personales Proveedores Contratistas por Obras Pblicas Participaciones y Aportaciones Transferencias Otorgadas Intereses, Comisiones y Otros Gastos de la Deuda Pblica Retenciones y Contribuciones
Efectivo o Equivalentes de Efectivo a Recibir Inversiones Financieras Cuentas por Cobrar Deudores Diversos Ingresos por Recuperar Deudores por Anticipos de Tesorera Prstamos Otorgados
Documentos por Pagar a Corto Plazo Porcin a Corto Plazo de la Deuda Pblica a Largo Plazo Deuda Pblica Interna Deuda Pblica Externa Arrendamiento Financiero
Titulos y Valores a Corto Plazo Deuda Pblica Interna Deuda Pblica Externa
Inventarios Inventario de Mercancas para Venta Inventario de Mercancas Terminadas Inventario de Mercancas en Proceso de Elaboracin Inventario de Materias Primas, Materiales y Suministros para Produccin Bienes en Trnsito Pasivos Diferidos a Corto Plazo Almacenes Almacn de Materiales y Suministros de Consumo Ingresos Cobrados por Adelantado Intereses Cobrados por Adelantado Fondos y Bienes de Terceros en Garanta y/o Administracin a Corto Plazo
Efectivo o Equivalentes a Recibir en el Largo Plazo Inversiones Financieras Documentos por Cobrar Deudores Diversos Ingresos por Recuperar Prstamos Otorgados Bienes Inmuebles, Infraestructura y Construcciones en Proceso Terrenos Viviendas Edificios no Habitacionales Infraestructura Construcciones en Proceso en Bienes de Dominio Pblico Construcciones en Proceso en Bienes Propios
Cuentas por Pagar a Largo Plazo Proveedores Contratistas por Obra Pblica Documentos por Pagar a Largo Plazo Documentos Comerciales Docume ntos con Contratistas por Obra Pblica Deuda Pblica a Largo Plazo Deuda Pblica Interna Deuda Pblica Externa Arrendamiento Financiero
Fondos y Bienes de Terceros en Garanta y/o Administracin Bienes Muebles Mobiliario y Equipo de Administracin Mobiliario y Equipo Educacional y Recreativo Equipo e Instrumental Mdico y de Laboratorio Equipo de Transporte Equipo de Defensa y Seguridad Maquinaria, Otros Equipos y Herramientas Colecciones, Obras de Arte y Objetos Valiosos Activos Biolgicos Otros Pasivos a Largo Plazo Total de Pasivos no Circulantes a Largo Plazo Pasivos Diferidos a Largo Plazo Provisiones a Largo Plazo
Total de Pasivo
Otros Activos no Circulantes Total de Activos no Circulantes Total Hacienda Pblica / Patrimonio
Total de Activos
En el caso de los activos se presentarn cifras netas.
VII-7
FINALIDAD
La finalidad del Estado de Actividades es informar el monto del cambio total en la Hacienda Pblica/Patrimonio generado(a) durante un perodo y proporcionar informacin relevante sobre el resultado de las transacciones y otros eventos relacionados con la operacin del ente pblico que afectan o modifican su patrimonio. Muestra una relacin resumida de los ingresos y los gastos y otras prdidas del ente durante un perodo determinado, cuya diferencia positiva o negativa determina el ahorro o desahorro (resultado) del ejercicio. Asimismo, su estructura presenta informacin correspondiente al perodo actual y al inmediato anterior con el objetivo de mostrar las variaciones en los saldos de las cuentas que integran la estructura del mismo y facilitar su anlisis. Dado que los efectos de las diferentes actividades, transacciones y otros sucesos del ente pblico, difieren en frecuencia y potencial de ingresos o gastos que generan, la revelacin de informacin sobre los componentes del resultado, ayuda a los usuarios y analistas a comprender mejor al mismo, as como a realizar proyecciones a futuro sobre su comportamiento econmico esperado. En este sentido, coadyuva tambin en la evaluacin del desempeo de la gestin del ente pblico y en consecuencia a tener ms elementos para poder tomar decisiones econmicas. La informacin que muestra este estado contable est estrechamente vinculada con los Ingresos y Gastos Corrientes de los entes pblicos no empresariales y no financieros en el momento contable del devengado.
CUERPO DE LA ESTRUCTURA
CUENTAS CONTABLES: Muestra el nombre de las cuentas utilizadas en el estado contable, agrupndolas en Ingresos y Gastos y otras prdidas. PERODO ACTUAL (20XN): Muestra el saldo de cada una de las cuentas al perodo actual. PERODO ANTERIOR (20XN1): Muestra el saldo de cada una de las cuentas del perodo anterior, de acuerdo con lo informado en el estado respectivo.
RECOMENDACIONES
Es necesario que el presente estado sea analizado en conjunto con sus notas particulares con el fin de obtener informacin relevante para el anlisis del mismo. El saldo final de la cuenta Ahorro/Desahorro tiene que ser el mismo que aparece en la cuenta correspondiente del Estado de Variaciones en la Hacienda Pblica/Patrimonio.
VII-8
20XN
20XN1
INGRESOS Y OTROS BENEFICIOS Ingresos de la Gestin: Impuestos Impues tos s obre los Ingres os Impues tos s obre el Patrimonio Impues to sobre la Produccin, el Cons umo y las Trans acciones Impues tos al Comercio Exterior Impues tos s obre Nminas y As imilables Impues tos Ecolgicos Acces orios de Impues tos Otros Impues tos Contribuciones de Mejoras Derechos Productos de Tipo Corriente1 Aprovechamientos de Tipo Corriente Ingresos por Venta de Bienes y Servicios Producidos en Establecimientos del Gobierno Otras Contribuciones Causadas en Ejercicios Anteriores Participaciones y Aportaciones Participaciones Aportaciones Convenios Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras ayudas Trans ferencias Internas y As ignaciones al Sector Pblico Trans eferencias al Res to del Sector Pblico Subs idios y Subvenciones Ayudas Sociales Pens iones y Jubilaciones Otros Ingresos y Beneficios Ingresos Financieros Interes es Ganados de Valores , Crditos , Bonos y Otros Otros Ingres os Financieros Incremento por Variacin de Inventarios Disminucin del Exceso de Estimaciones por Prdida o Deterioro u Obsolescencia y Provisiones Otros Ingresos y Beneficios Varios Total de Ingresos GASTOS Y OTRAS PRDIDAS Gastos de funcionamiento Servicios Pers onales Materiales y Suminis tros Servicios Generales Transferencias, Asignaciones, Subsidios y Otras Ayudas Trans ferencias Internas y As ignaciones al Sector Pblico Trans ferencias al Res to del Sector Pblico Subs idios y Subvenciones Ayudas Sociales Pens iones y Jubilaciones Trans ferencias a Fideicomis os , Mandatos y Contratos Anlogos Trans ferencias a la Seguridad Social Donativos Trans ferencias al Exterior Participaciones y Aportaciones Participaciones Aportaciones Convenios
Intereses, Comisiones y Otros Gastos de la Deuda Pblica Otros Gastos y Prdidas Extraordinarias Estimaciones, Depreciaciones, Deterioros, Obsolescencias, Amortizaciones y Provisiones Disminucin de Inventarios Aumento por Insuficiencia de Estimaciones por Prdida, Deterioro u Obsolescencia, y Provisiones Otros Gastos Res ultado Integral de Financiamiento (RIF)
Total de Gastos y Otras Prdidas Ahorro/Desahorro Neto del Ejercicio 1) No incluyen: Utilidades e Interes es . Por regla de pres entacin se revelan como Ingres os Financieros
VII-9
CUERPO DE LA ESTRUCTURA
Cuentas contables: Muestra el nombre de las cuentas que se utilizaron en el Estado, se agrupan bsicamente en: Hacienda Pblica/patrimonio contribuido(a) y Hacienda Pblica/ Patrimonio Generado(a).
RECOMENDACIONES
El saldo de la cuenta de la Hacienda Pblica/Patrimonio al final del ejercicio de este estado debe ser igual al que aparece en el Estado de Situacin Financiera en la misma cuenta.
VII-10
Concepto
TOTAL
Hacienda Pblica/ Patrimonio Neto al Final del Ejercicio 20X1 Cambios en la Hacienda Pblica/Patrimonio 20XN1
Actual i zaci ones y Dona ci ones de Capi ta l Actual i zaci ones de la Haci enda Pbl i ca/ Pa trimonio Variaciones de la Hacienda Pblica/ Patrimonio Neto del Ejercicio Ga na nci a/Prdi da por Reval os Res erva s Res ul tados del Ej erci ci o: Ahorro/Des a horro Otras Va ri aci ones del Pa tri moni o Neto
FINALIDAD
Su finalidad es proveer de informacin sobre los flujos de efectivo del ente pblico identificando las fuentes de entradas y salidas de recursos. Proporciona una base para evaluar la capacidad del ente para generar efectivo y equivalentes de efectivo, as como su capacidad para utilizar los flujos derivados de ellos. Por la importancia que tiene el efectivo en cualquier ente, este estado constituye una referencia para la identificacin de las entradas y salidas de recursos. El estado de flujo de efectivo, es emitido tanto por los entes lucrativos como por aqullos que tienen propsitos no lucrativos y se conforma por los siguientes elementos bsicos: origen de los recursos y aplicacin de recursos. Origen de los recursos: Es el incremento del flujo de efectivo, provocado por la disminucin de cualquier otro activo distinto al efectivo, el incremento de pasivos, o por incrementos la Hacienda Pblica/Patrimonio contribuido(a).
VII-11
Se pueden distinguir esencialmente los siguientes tipos de entradas de recursos: a) de gestin; son los que se obtienen como consecuencia de realizar las actividades que representan la principal fuente de ingresos para la entidad;
b) de participaciones, aportaciones, transferencias y subsidios recibidos de otros entes pblicos; c) de financiamiento; son los recursos que provienen del endeudamiento, aportaciones participaciones de capital; y o
d) de inversin, que son los recursos que se obtienen por la disposicin de activos de larga duracin, y representan la recuperacin del valor econmico de los mismos. Aplicacin de los recursos: Es la disminucin del efectivo, provocada por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la disminucin de pasivos o por la disposicin del patrimonio. Para que una aplicacin de recursos pueda ser considerada como tal, debe identificarse necesariamente con una disminucin de efectivo. Se pueden distinguir, esencialmente, los siguientes tipos de aplicacin de recursos: a) para gestin, que son las que se aplican como consecuencia de realizar las actividades propias del ente.
b) para aportaciones, transferencias y subsidios a otros entes pblicos c) para financiamiento, que son las que se aplican para disminuir el endeudamiento.
d) para inversin, que son las que se aplican a la adquisicin de activos de larga duracin. Por ltimo, se hace notar que es necesario que el presente estado sea analizado en conjunto con sus notas particulares con el fin de obtener informacin relevante para su anlisis y comprensin ms all de lo que surge de su estructura.
CUERPO DE LA ESTRUCTURA
Perodo actual (20XN): Muestra el saldo de cada una de las cuentas al perodo actual. Perodo anterior (20XN1): Muestra el saldo de cada una de las cuentas del perodo anterior, mismo que debe ser igual al reportado en este mismo estado del perodo anterior.
VII-12
VII-13
20XN1
Aplicacin
Ser vi c i os Per s ona l es Ma ter i a l es y Sumi ni s tr os Ser vi c i os Gener a l es Tr a ns fer enc i a s , As i gna c i ones , Subs i di os y Otra s Ayuda s Tr a ns fer enc i a s Inter na s y As i gna c i ones a l Sec tor Pbl i c o Tr a ns fer enc i a s a l res to del Sec tor Pbl i c o Subs i di os y Subvenc i ones Ayuda s Soc i a l es Pens i ones y Jubi l a c i ones Tr a ns fer enc i a s a Fi dei c omi s os , Ma nda tos y Contr a tos An l ogos Tr a ns fer enc i a s a l a Segur i da d Soc i a l Dona ti vos Tr a ns fer enc i a s a l Exter i or Pa r ti c i pa c i ones y Apor ta c i ones Pa r ti c i pa c i ones Apor ta c i ones Conveni os Flujos ne t os de Efe ct ivo por Act ividade s de Ope racin
Aplicacin
Bi enes I nmuebl es y Muebl es Cons tr uc c i ones en Pr oc es o (Obr a Pbl i c a ) Otr os Flujos ne t os de Efe ct ivo por Act ividade s de Inve rsin
Aplicacin
I nc r emento de Ac ti vos Fi na nc i er os Ser vi c i os de l a Deuda Inter no Exter no Di s muni c i n de Otr os Pa s i vos Flujos ne t os de Efe ct ivo por Act ividade s de Financiamient o
Incremento/Dismunicin Ne ta e n el Efectivo y Equivale ntes al Efectivo Efectivo y Equivale ntes al Efectivo al Inicio de l Ejercicio Efe ctivo y Equivalentes al Efectivo al Final de l Ejercicio
1 1
VII-14
FINALIDAD
Muestra el comportamiento de los fondos, valores, derechos y bienes debidamente identificados y cuantificados en trminos monetarios, que dispone el ente pblico para realizar sus actividades, entre el inicio y el fin del perodo. La finalidad del presente estado es suministrar informacin, a nivel de cuentas, de los movimientos de los activos controlados por la entidad durante un perodo determinado para que los distintos usuarios tomen decisiones econmicas fundamentadas. Asimismo, la estructura presentada permite la construccin de series de tiempo y de otro tipo de herramientas de anlisis con las que el usuario pueda hacer proyecciones del comportamiento de cada una de las cuentas integrantes, as como los anlisis que juzgue pertinentes.
CUERPO DE LA ESTRUCTURA
Saldo Inicial: Es igual al saldo final del perodo inmediato anterior. Cargos del perodo: Representa el monto total de los cargos que se hicieron en el perodo. Abonos del perodo: Representa el monto total de los abonos que se hicieron en el perodo. Saldo Final: Representa el resultado de restar los abonos del perodo a la suma del saldo inicial ms los cargos del perodo. Flujo del perodo: Representa el resultado de restar el saldo inicial al saldo final.
VII-15
Cargos de l Pe riodo 2
Abonos de l Pe riodo 3
ACTIVO
A CT IVO CIRCULA NTE
Efe cti vo y Equi val e nte s Efe cti vo Bancos/Te sore ra Bancos/De pe nde nci as y Otros Inve rsi one s Te mporal e s ( Hasta 3 me se s) Fondos con Afe ctaci n Espe cfi ca De psi tos de Fondos de Te rce ros e n Garanta y/o Admi ni straci n Otros Efe cti vos y Equi val e nte s De re chos a Re ci bi r Efe cti vo o Equi val e nte s Inve rsi one s Fi nanci e ras de Corto Pl azo Cue ntas por Cobrar a Corto Pl azo De udore s Di ve rsos por Cobrar a Corto Pl azo Ingre sos por Re cupe rar a Corto Pl azo De udore s por Anti ci pos de la Te sore ra a Corto Pl azo Pr stamos Otorgados a Corto Pl azo Otros De re chos a Re ci bi r Efe cti vo o Equi val e nte s a Corto Pl azo De re chos a Re ci bi r Bi e ne s o Se rvicios Anti ci po a Prove e dore s por Adqui si ci n de Bi e ne s y Pre staci n de Se rvi ci os a Corto Pl azo Anti ci po a Prove e dore s por Adqui si ci n de Bi enes Inmue bl e s y Mue bl e s a Corto Pl azo Anti ci po a Prove e dore s por Adqui si ci n de Bi enes Intangi bl e s a Corto Pl azo Anti ci po a Contrati stas por Obras Pbl i cas a Corto Pl azo Otros De re chos a Re ci bi r Bi e ne s o Se rvi ci os a Corto Pl azo Inve ntari os Inve ntari o de Me rcancas para Venta Inve ntari o de Me rcancas Te rmi nadas Inve ntari o de Me rcancas en Proce so de El aboraci n Inve ntari o de Mate ri as Pri mas, Mate ri al e s y Sumi ni stros para Producci n Bi e ne s e n Trnsi to Al mace ne s Al mac n de Mate ri al e s y Sumi ni stros de Consumo Esti maci n por P rdi da o De te ri oro de Acti vos Ci rcul ante s Esti maci one s para Cue ntas Incobrabl e s por De re chos a Re ci bi r Efe cti vo o Equi val e nte s Esti maci n por De te ri oro de Inve ntari os Otros Acti vos Ci rcul ante s V al ore s e n Garanta Bi e ne s e n Garanta (e xcl uye de psi tos de fondos) Bi e ne s De ri vados de Embargos, De comi sos, Ase gurami e ntos y Daci n en Pago
1.1.1.6
1.1.2.9
1.1.3
1.1.3.1
1.1.3.2
1.1.3.3
1.1.3.4
1.1.6
1.1.6.1
1.1.9.3
VII-16
1.2.2.9
1.2.3.6 1.2.3.9 1.2.4 1.2.4.1 1.2.4.2 1.2.4.3 1.2.4.4 1.2.4.5 1.2.4.6 1.2.4.7 1.2.4.8 1.2.5 1.2.5.1 1.2.5.2 1.2.5.3 1.2.5.4 1.2.5.9 1.2.6
1.2.7.2
1.2.8.1
1.2.8.2
1.2.8.3
1.2.8.4
VII-17
Muestra las obligaciones insolutas de los entes pblicos, al inicio y fin de cada perodo, derivadas del endeudamiento interno y externo, realizado en el marco de la legislacin vigente. La finalidad de este estado es suministrar a los usuarios informacin analtica relevante sobre la variacin de la deuda del ente pblico entre el inicio y el fin del perodo, ya sea que tenga su origen en operaciones de crdito pblico (deuda pblica) o en cualquier otro tipo de endeudamiento. A las operaciones de crdito pblico, se las muestra clasificadas segn su plazo, en interna o externa, originadas en la colocacin de ttulos y valores o en contratos de prstamo y, en este ltimo, segn el pas o institucin acreedora. Finalmente el cuadro presenta la cuenta Otros Pasivos que de presentarse en forma agregada debe reflejar la suma de todo el endeudamiento restante del ente, es decir el no originado en operaciones de crdito pblico.
CUERPO DE LA ESTRUCTURA
Moneda de contratacin: Representa la divisa en la cual fue contratado el financiamiento. Institucin o pas acreedor: Representa el nombre del pas o institucin con la cual se contrat el financiamiento. Saldos al momento n1 del perodo: Representa el saldo final del perodo inmediato anterior. Amortizacin Bruta: Representa el monto de la amortizacin bruta realizada en el perodo. Colocacin Bruta: Representa el monto total de las colocaciones que se realizaron durante el perodo. Endeudamiento neto del perodo: Representa el monto del endeudamiento neto del perodo. Depuracin o Conciliacin: Representa el saldo del perodo derivado de las depuraciones o conciliaciones de las cuentas. Variacin del endeudamiento del perodo: Representa la variacin de la deuda del perodo con respecto al inmediato anterior. Saldo al momento N de del perodo: Representa el saldo final del perodo.
VII-18
Operaciones de Endeudamiento del Periodo Endeudamiento Amortizacin Colocacin Neto del Bruta Bruta Perodo
Depuracin o Conciliacin
OTROS PASIVOS
Todos los entes pblicos tendrn la obligacin de presentar junto con sus estados contables peridicos un informe sobre sus pasivos contingentes. De acuerdo con la normatividad tcnica internacional y la vigente en Mxico, un pasivo contingente es: (a) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad; o bien (b) una obligacin presente, surgida a raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente porque: (i) no es probable que la entidad tenga que satisfacerla, desprendindose de recursos que incorporen beneficios econmicos; o bien
VII-19
H.1)
NOTAS DE DESGLOSE
3.
7.
9.
VII-21
Se elaborar una relacin de las cuentas y documentos por pagar en una desagregacin por su vencimiento en das a 90, 180, menor o igual a 365 y mayor a 365. Asimismo, se informar sobre la factibilidad del pago de dichos pasivos. Se informar de manera agrupada los recursos localizados en Fondos de Bienes de Terceros en Administracin y/o en Garanta a corto y largo plazo, as como la naturaleza de dichos recursos y sus caractersticas cualitativas significativas que les afecten o pudieran afectarles financieramente. Se informar de las cuentas de los pasivos diferidos y otros, su tipo, monto y naturaleza, as como las caractersticas significativas que les impacten o pudieran impactarles financieramente.
2.
3.
2.
2.
Gastos y Otras Prdidas: 1. Explicar aquellas cuentas de gastos de funcionamiento, transferencias, subsidios y otras ayudas, participaciones y aportaciones, otros gastos y prdidas extraordinarias, as como los ingresos y gastos extraordinarios, que en lo individual representen el 10% o ms del total de los gastos. Con respecto a la informacin de la deuda pblica sta se incluye en el informe de deuda pblica en la nota 11 Informacin sobre la Deuda y el Reporte Analtico de la Deuda de las notas de Gestin Administrativa.
Con respecto a la informacin de la deuda pblica, sta se incluye en el informe de deuda pblica en la nota 11 Informacin sobre la Deuda y el Reporte Analtico de la Deuda de las notas de Gestin Administrativa. VII-22
Efectivo en Bancos Tesorera Efectivo en Bancos Dependencias Inversiones temporales (hasta 3 meses) Fondos con afectacin especfica Depsitos de fondos de terceros y otros Total de Efectivo y Equivalentes 2.
20X2 X X X X X X
20X1 X X X X X X
Detallar las adquisiciones de bienes muebles e inmuebles con su monto global y qu porcentaje de estas adquisiciones fueron realizadas mediante subsidios de capital del sector central. Adicionalmente revelar el importe de los pagos que durante el perodo se hicieron por la compra de los elementos citados. Conciliacin de los Flujos de Efectivo Netos de las Actividades de Operacin y la cuenta de Ahorro/Desahorro antes de Rubros Extraordinarios. A continuacin se presenta un ejemplo de de la elaboracin de la conciliacin. 20X2 X 20X1 X
3.
Ahorro/Desahorro antes de rubros Extraordinarios Movimientos de partidas (o rubros) que no afectan al efectivo. Depreciacin Amortizacin Incrementos en las provisiones Incremento en inversiones producido por revaluacin Ganancia/prdida en venta de propiedad, planta y equipo Incremento en cuentas por cobrar Partidas extraordinarias
Las cuentas que aparecen en el cuadro anterior no son exhaustivas y tienen como finalidad ejemplificar el formato que se sugiere para elaborar la nota.
VII-23
Las cuentas de orden se utilizan para registrar movimientos de valores que no afecten o modifiquen el balance del ente contable, sin embargo, su incorporacin en libros es necesaria con fines de recordatorio contable, de control y en general sobre los aspectos administrativos, o bien para consignar sus derechos o responsabilidades contingentes que puedan o no presentarse en el futuro. Las cuentas que se manejan para efectos de este documento son las siguientes: Cuentas de Orden Contables y Presupuestarias: Contables: Valores Emisin de obligaciones Avales y garantas Juicios Contratos para Inversin Mediante Proyectos para Prestacin de Servicios (PPS) y Similares Bienes concesionados o en comodato Presupuestarias: Cuentas de ingresos Cuentas de egresos Se informar, de manera agrupada, en las notas a los Estados Financieros las cuentas de orden contables y cuentas de orden presupuestario: 1. Los valores en custodia de instrumentos prestados a formadores de mercado e instrumentos de crdito recibidos en garanta de los formadores de mercado u otros. Por tipo de emisin de instrumento: monto, tasa y vencimiento. Los contratos firmados de construcciones por tipo de contrato.
2. 3.
Como ejemplos de juicios se tienen de forma enunciativa y no limitativa: civiles, penales, fiscales, agrarios, administrativos, ambientales, laborales, mercantiles y procedimientos arbitrales.
H.3)
1.
Introduccin
Los Estados Financieros de los entes pblicos, proveen de informacin financiera a los principales usuarios de la misma, al Congreso y a los ciudadanos.
VII-24
2.
Se informar sobre las principales condiciones econmico financieras bajo las cuales el ente pblico estuvo operando; y las cuales influyeron en la toma de decisiones de la administracin; tanto a nivel local como federal.
3.
Autorizacin e Historia
4.
Se informar sobre: a) b) c) d) e) f) g) Objeto social Principal actividad Ejercicio fiscal Rgimen jurdico Consideraciones fiscales del ente: revelar el tipo de contribuciones que est obligado a pagar o retener. Estructura organizacional bsica Fideicomisos, mandatos y anlogos de los cuales es fideicomitente o fiduciario
5.
Se informar sobre: a) b) Si se ha observado la normatividad emitida por el CONAC y las disposiciones legales aplicables. La normatividad aplicada para el reconocimiento, valuacin y revelacin de los diferentes rubros de la informacin financiera, as como las bases de medicin utilizadas para la elaboracin de los estados financieros; por ejemplo: costo histrico, valor de realizacin, valor razonable, valor de recuperacin o cualquier otro mtodo empleado y los criterios de aplicacin de los mismos. Postulados bsicos.
c)
VII-25
e)
6.
Se informar sobre: a) Actualizacin: se informar del mtodo utilizado para la actualizacin del valor de los activos, pasivos y Hacienda Pblica y/o patrimonio y las razones de dicha eleccin. As como informar de la desconexin o reconexin inflacionaria. Informar sobre la realizacin de operaciones en el extranjero y de sus efectos en la informacin financiera gubernamental. Mtodo de valuacin de la inversin en acciones de Compaas subsidiarias no consolidadas y asociadas. Sistema y mtodo de valuacin de inventarios y costo de lo vendido. Beneficios a empleados: revelar el clculo de la reserva actuarial, valor presente de los ingresos esperados comparado con el valor presente de la estimacin de gastos tanto de los beneficiarios actuales como futuros. Provisiones: objetivo de su creacin, monto y plazo. Reservas: objetivo de su creacin, monto y plazo. Cambios en polticas contables y correccin de errores junto con la revelacin de los efectos que se tendr en la informacin financiera del ente pblico, ya sea retrospectivos o prospectivos. Reclasificaciones: Se deben revelar todos aquellos movimientos entre cuentas por efectos de cambios en los tipos de operaciones. Depuracin y cancelacin de saldos.
b) c) d) e)
f) g) h)
i) j)
7.
Se informar sobre: a) b) c) d) e) Activos en moneda extranjera Pasivos en moneda extranjera Posicin en moneda extranjera Tipo de cambio Equivalente en moneda nacional
VII-26
g) h)
Adicionalmente, se deben incluir las explicaciones de las principales variaciones en el activo, en cuadros comparativos como sigue: a) b) c) d) e) Inversiones en valores. Patrimonio de Organismos descentralizados de Control Presupuestario Indirecto. Inversiones en empresas de participacin mayoritaria. Inversiones en empresas de participacin minoritaria. Patrimonio de organismos descentralizados de control presupuestario directo, segn corresponda.
9.
Se deber informar: a) b) Por ramo administrativo que los reporta. Enlistar los de mayor monto de disponibilidad, relacionando aqullos que conforman el 80% de las disponibilidades.
10.
Reporte de la Recaudacin
a) b) Anlisis del comportamiento de la recaudacin correspondiente al ente pblico o cualquier tipo de ingreso, de forma separada los ingresos locales de los federales. Proyeccin de la recaudacin e ingresos en el mediano plazo.
VII-27
Se informar lo siguiente: a) Utilizar al menos los siguientes indicadores: deuda respecto al PIB y deuda respecto a la recaudacin tomando, como mnimo, un perodo igual o menor a 5 aos. Informacin de manera agrupada por tipo de valor gubernamental o instrumento financiero en la que se considere intereses, comisiones, tasa, perfil de vencimiento y otros gastos de la deuda.
b)
13.
Proceso de Mejora
Se informar de: a) b) Principales Polticas de control interno Medidas de desempeo financiero, metas y alcance.
14.
Cuando se considere necesario se podr revelar la informacin financiera de manera segmentada debido a la diversidad de las actividades y operaciones que se realizan los entes pblicos, ya que la misma proporciona informacin acerca de las diferentes actividades operativas en las cuales participa, de los productos o servicios que maneja, de las diferentes reas geogrficas, de los grupos homogneos con el objetivo de entender el desempeo del ente, evaluar mejor los riesgos y beneficios del mismo; y entenderlo como un todo y sus partes integrantes. Consecuentemente, esta informacin contribuye al anlisis ms preciso de la situacin financiera, grados y fuentes de riesgo y crecimiento potencial de negocio.
15.
El ente pblico informar el efecto en sus estados financieros de aquellos hechos ocurridos en el perodo posterior al que informa, que proporcionan mayor evidencia sobre eventos que le afectan econmicamente y que no se conocan a la fecha de cierre.
16.
Partes Relacionadas
Se debe establecer por escrito que no existen partes relacionadas que pudieran ejercer influencia significativa sobre la toma de decisiones financieras y operativas.
VII-28
Los Estados Financieros debern estar rubricados en cada pgina de los mismos e incluir al final la siguiente leyenda: Bajo protesta de decir verdad declaramos que los Estados Financieros y sus notas, son razonablemente correctos y son responsabilidad del emisor.
d) Realizar el seguimiento del impacto de la recaudacin fiscal sobre la economa en general; e) Suministrar la informacin peridica que sobre los ingresos se requiera de acuerdo a la normatividad aplicable a cada ente pblico; Calcular, en funcin de los mismos, los ingresos excedentes de cada perodo;
f)
g) Apoyar el proceso de calendarizacin de los ingresos y su ajuste; y h) Tomar, en los casos que sea necesario, medidas correctivas con oportunidad.
VII-29
Asimismo, muestran la distribucin de los ingresos del ente pblico de acuerdo con los distintos grados desagregacin que presenta el Clasificador por Rubros de Ingresos y el avance que se registra en el devengado y recaudacin de cada cuenta que forma parte de ellos a una fecha determinada. Teniendo en cuenta que, de acuerdo con los dispuesto por artculo 38 de la Ley y la norma ya emitida por el CONAC por la que se aprueba el Clasificador por Rubros de Ingresos, el registro de los ingresos de los entes pblicos se efectuar en las cuentas establecidas por ste en las etapas que reflejen del estimado, modificado, devengado y recaudado de los mismos. En el marco anterior, el ente pblico deber elaborar como mnimo los siguientes estados sobre el ejercicio de de la Ley de Ingresos: 1. 2. 3. 4. Estado sobre el ejercicio de los Ingresos por Ente Pblico/ Rubro; Estado sobre el ejercicio de los Ingresos por Ente Pblico/ Rubro/Tipo; Estado sobre el ejercicio de los Ingresos por Ente Pblico/ Rubro/Tipo/Clase; Estado sobre el ejercicio de los Ingresos por Ente Pblico/rea administrativa recaudadora /Rubro /Tipo/Clase/Concepto; Estado sobre el ejercicio de los Ingresos por Ente Pblico/ Clasificacin Econmica/Rubro /Tipo; Estado sobre el ejercicio de los Ingresos por Ente Pblico/ Clasificacin Econmica/Rubro /Tipo/Clase; y Estado sobre el ejercicio de los Ingresos por Ente Pblico/ Clasificacin Econmica/Rubro /Tipo/Clase/Concepto.
5. 6. 7.
Cada uno de los estados anteriores mostrar informacin sobre el ejercicio de los ingresos al nivel de desagregacin que en cada caso se indica, en los diferentes momentos contables establecidos por la Ley General de Contabilidad Gubernamental (LGCG). Un informe analtico mostrar un estado comparativo entre los ingresos devengados y recaudados del perodo que se informa con respecto a los correspondientes a la misma fecha del ejercicio anterior, as como las variaciones porcentuales correspondientes. A continuacin, de manera ilustrativa, se presenta un modelo de Estado sobre el ejercicio de la Ley de Ingresos:
VII-30
I II III IV
VII-31
Dichos estados deben mostrar, a una fecha determinada del ejercicio del Presupuesto de Egresos, los movimientos y la situacin de cada cuenta de las distintas clasificaciones que conforman la clave presupuestaria, de acuerdo con los diferentes grados de desagregacin de las mismas que se requiera, y para cada uno de los momentos contables de los egresos establecidos por la LGCG. En general, los estados sobre el ejercicio del presupuesto de egresos, en sus diferentes agregados, satisfacen requerimientos de informacin que van desde los originados en el ms alto nivel de la poltica econmica hasta la impulsada por el ms simple de los ciudadanos, interesado exclusivamente en la ejecucin de alguna pequea obra comunitaria. En tal sentido, los principales usuarios de este tipo de estados, se agrupan en las siguientes categoras: Responsables de la gestin poltica del Estado; Responsables de la administracin de las finanzas pblicas; Administradores del presupuesto del ejercicio; Encargados de la gestin operativa del Estado, tales como los responsables de la ejecucin de programas y proyectos. La sociedad en general interesada en la ejecucin del presupuesto de egresos.
Para cumplir con los requerimientos anteriores en forma adecuada, se deben producir estados e informes sobre el ejercicio del presupuesto de egresos, agregados y gerenciales o administrativos. Los estados e informes agregados, en general tienen como propsito aportar informacin pertinente, clara, confiable y oportuna a los responsables de la gestin poltica y econmica del Estado para ser utilizada en la toma de decisiones gubernamentales en general y sobre finanzas pblicas en particular, as como para ser utilizada por los analistas y la sociedad en general. Por su parte, los estados e informes, en general, son requeridos por las unidades administrativas que tienen a cargo la ejecucin de programas y proyectos, por los ejecutores del gasto y por los encargados del anlisis y la evaluacin de la gestin del presupuesto de gastos. De acuerdo a lo establecido por la LGCG y el CONAC, el registro de las etapas del presupuesto de los entes pblicos deber reflejar en lo relativo al gasto, el aprobado, modificado, comprometido, devengado, ejercido y pagado.
VII-32
5. 6. 7.
Este tipo de estados informarn sobre: 1. Presupuesto aprobado; 2. Presupuesto aprobado modificado (vigente); 3. Gasto Comprometido; 4. Presupuesto disponible para comprometer (23); 5. Gasto Devengado; 6. Gasto Comprometido no devengado (3 5); 7. Presupuesto sin devengar (25); 8. Gasto Ejercido; 9. Gasto Pagado; y 10. Deuda del ejercicio (58). La informacin anterior podr desagregarse en estados que muestren segmentos de la misma, de acuerdo con los intereses de los usuarios. VII-33
b) Estado sobre el ejercicio del presupuesto por: Ramo o Dependencia /Clasificacin Econmica; c) Estado sobre el ejercicio del presupuesto por: Econmica/Captulo del Gasto; Ramo o Dependencia /Clasificacin
d) Estado sobre el ejercicio del presupuesto por: Ramo o Dependencia /Captulo y Concepto del gasto; e) Estado sobre el ejercicio del presupuesto por: Ramo o Dependencia / Funcin a segundo y tercer dgito; f) Estado sobre el ejercicio del presupuesto por: Ramo o Dependencia/Unidad Responsable/ Captulo y concepto del gasto; Estado sobre el ejercicio del presupuesto por: Ramo Dependencia /Programa; del presupuesto por: Ramo o Dependencia /Unidad
g)
Estado sobre el ejercicio del presupuesto por: Responsable/Programa/Objeto del gasto por Captulo;
Ramo
Dependencia
/Unidad
j)
Estado sobre el ejercicio del presupuesto por: Ramo o Dependencia /Unidad /Programa/ Actividad institucional /Objeto del gasto a tercer nivel;
Responsable
k)
Estado sobre el ejercicio del presupuesto por Ramo o Dependencia /Distribucin geogrfica (Entidad Federativa); y Estado sobre el ejercicio del presupuesto por Ramo o Dependencia/ Clasificacin econmica del gasto/ Distribucin geogrfica (Entidad Federativa).
l)
Los estados mencionados mostrarn para cada concepto mencionado sobre su contenido, informacin sobre: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Presupuesto aprobado; Ampliaciones; Reducciones; Presupuesto vigente; Precompromisos (en caso de ser aplicables); Presupuesto vigente sin precomprometer (en caso de ser aplicable) (54);
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VII-35
MANUAL DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL NORMAS Y METODOLOGA PARA LA EMISIN DE INFORMACIN FINANCIERA Y ESTRUCTURA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS BSICOS DEL ENTE PBLICO Y CARACTERSTICAS DE SUS NOTAS
NOMBRE DEL ENTE PBLICO Estado del Ejercicio del Presupuesto de Egresos por Captulo del Gasto Al XXXX
Ejercicio del Presupuesto Captulo del Gasto Nombre 1000 Servicios Personales 2000 Materiales y Suministros 3000 Servicios Generales 4000 Transf., Asignac., Subs. y Otras Ayudas 5000 Bienes Muebles, Inmuebles e Intangibles 6000 Inversin Pblica 7000 Inv. Financieras y Otras Provisiones 8000 Participaciones y Aportaciones 9000 Deuda Pblica TOTAL
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Presupuesto Presupuesto Comprometid Ampliaciones/ Presupuesto Disponible Presupuesto de Egresos Comprometido Devengado o no (Reducciones) Vigente para sin devengar Aprobado devengado comprometer 1 2 3 4 5 = (3 4) 6 7 = ( 46) 8 = (36)
Ejercido
Pagado
10
c) Informacin Programtica
El propsito de la informacin programtica es medir los avances fsicos y financieros que se registran en el perodo por la ejecucin de los programas presupuestarios y coadyuvar a la implantacin integral del Sistema de Evaluacin del Desempeo (SED). Sobre esta materia, el CONAC emiti oportunamente el Acuerdo por el que se aprueban los Lineamientos sobre los indicadores para medir los avances fsicos y financieros relacionados con los recursos pblicos federales, con el propsito de armonizar los mecanismos para establecer los indicadores que permitan realizar la medicin de los avances fsicos y financieros, as como la evaluacin del desempeo de los recursos pblicos federales. En el numeral 6 de los citados Lineamientos, se detallan las disposiciones y normas vigentes que regulan el diseo, construccin, monitoreo, actualizacin y evaluacin de los indicadores asociados a los recursos pblicos federales. Por otra parte, en el artculo Cuarto Transitorio de la LGCG, se establece que a ms tardar el 31 de diciembre de 2010, las dependencias del poder Ejecutivo; los poderes Legislativo y Judicial; las entidades y los rganos autnomos de la Federacin y de las entidades federativas debern contar con indicadores para medir los avances fsicofinancieros relacionados con los recursos federales. El CONAC, en la norma referida estableci que, para cada momento contable comprometido, devengado, ejercido y pagado de los gastos, se debern construir, en un marco de gradualidad, los siguientes indicadores con relacin a los avances financieros del presupuesto aprobado y modificado: 1. 2. 3. Porcentaje de avance al perodo respecto al presupuesto anual; Porcentaje de avance al perodo respecto al monto calendarizado del perodo; y Variacin porcentual, nominal y real, con relacin al monto registrado en el mismo perodo del ao anterior.
En el marco anterior, los entes pblicos debern generar peridicamente y como mnimo, los siguientes Estados sobre avances financieros en la ejecucin de los Programas Presupuestarios del Presupuesto de Egresos de cada ao, 1. Por Ramo o Dependencia /Funcin/Programa Presupuestario (Modalidad y Programa) /Actividad institucional; Por Ramo o Dependencia / Unidad Responsable /Programa Presupuestario (Modalidad y Programa) /Actividad institucional/Objeto del gasto por Captulo; Por Ramo o Dependencia /Programa Presupuestario (Modalidad y Programa) /Actividad institucional/ Objeto del gasto por Captulo/ Clasificacin Econmica; Por Ramo o Dependencia /Unidad Responsable /Programa Presupuestario (Modalidad y Programa) /Actividad institucional/Objeto del gasto por Partida Genrica/Fuente de Financiamiento; Por Ramo o Dependencia /Unidad Responsable /Programa Presupuestario (Modalidad y Programa) /Actividad institucional/Objeto del gasto por Partida Genrica/Distribucin Geogrfica;
2.
3.
4.
5.
VII-37
6. 7.
Por Ramo o Dependencia / Funcin/Programas y proyectos de inversin; Por Ramo o Dependencia /Unidad responsable/ Programas y proyectos de inversin /Objeto del gasto por Captulo/Clasificacin Econmica; Por Ramo o Dependencia /Unidad responsable/ Programas y proyectos de inversin/Objeto del gasto por Partida Genrica/Fuente de Financiamiento; y Por Ramo o Dependencia/Distribucin geogrfica (Entidad Federativa)/ Programas y proyectos de inversin.
8.
9.
Los estados mencionados mostrarn para cada concepto mencionado sobre su contenido, informacin sobre: 1. Presupuesto aprobado; 2. Ampliaciones; 3. Reducciones; 4. Presupuesto vigente; 5. Precompromisos (en caso de ser aplicables); 6. Presupuesto vigente sin precomprometer (en caso de ser aplicable) (54); 7. Comprometido; 8. Precompromisos sin comprometer (en caso de ser aplicable) (57); 9. Presupuesto disponible para comprometer (74); 10. Devengado; 11. Compromisos sin devengar (710); 12. Presupuesto vigente sin devengar (410); 13. Ejercido; 14. Devengado sin ejercer (1013); 15. Pagado; 16. Ejercido sin pagar (1315); y 17. Cuentas por Pagar (Deuda) (1015). La informacin anterior podr estructurarse en estados que muestren segmentos de la misma, de acuerdo con la conveniencia de los usuarios. Como informacin complementaria, en cada uno de los estados mencionados en este literal, y con relacin al presupuesto aprobado y modificado, se mostrar lo siguiente: Porcentaje de avance del perodo respecto al presupuesto anual; y Variacin porcentual, nominal y real, con relacin al monto registrado en el mismo perodo del ao anterior.
Por su parte, los estados sobre el ejercicio del Presupuesto de Egresos que muestren las etapas del mismo relacionadas con la ejecucin de la Calendarizacin Mensual, permitirn informar sobre el porcentaje de avance del perodo respecto al monto calendarizado, tal como lo ha establecido el CONAC. En lo que respecta a los avances fsicos de programas, la Ley de contabilidad, en sus artculos 46, Fraccin III y 47, prrafo primero; establece que los entes pblicos debern generar Informacin Programtica sobre Indicadores de resultados.
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La construccin de estos indicadores debe sujetarse al marco normativo ya citado y a los siguientes elementos tcnicos: Lineamientos Generales para la Evaluacin de los Programas Federales de la Administracin Pblica Federal; Disposiciones Generales del Sistema de Evaluacin del Desempeo; y Matriz de Indicadores para Resultados, con base en la Metodologa de Marco Lgico.
Adems, y tal como lo establece la LGCG, la informacin presupuestaria y programtica deber relacionarse, en lo conducente, con los objetivos y prioridades de la planeacin del desarrollo. La informacin programtica de los entes pblicos que se refiere a indicadores de resultados, ser presentada por Programa Presupuestario y mostrar a stos segn como fueron calculados al momento de aprobarse el Presupuesto de Egresos y los avances logrados en el ejercicio a la fecha del estado respectivo.
d) Consideraciones generales sobre la generacin de informes sobre El ejercicio del Presupuesto de Egresos
estados e
Para que los entes pblicos puedan generar automticamente y en forma peridica y en tiempo real los estados e informes sobre el ejercicio del presupuesto de egresos y programticos vistos en los literales b) y c) anteriores, en este ltimo caso en lo que respecta a los avances financieros, debidamente armonizados en los tres rdenes de Gobierno, se requiere la previa homogenizacin de los siguientes elementos del sistema: Clasificadores Presupuestarios de Egresos; Clave Presupuestaria; y Etapas del ejercicio completo del presupuesto de egresos, entre ellos los momentos contables del gasto. Egresos que la LGCG requiere armonizar para producir las
Los Clasificadores Presupuestarios de respectivas clasificaciones son: Administrativo; Econmico; Por Objeto del Gasto; Funcional; y Programtico.
Adicionalmente a los anteriores clasificadores de egresos que establece la LGCG, los entes pblicos debern utilizar en forma armonizada los siguientes:
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Clasificador Geogrfico, con el fin de facilitar la relacin del presupuesto de egresos y su ejercicio con los objetivos y prioridades regionales de la planeacin del desarrollo; Clasificador por Fuente de Financiamiento, con el fin de identificar el origen de los recursos que financian cada gasto, as como para realizar el seguimiento y anlisis de la aplicacin de stos.
Con relacin a la Clave Presupuestaria, que se usar para imputar las transacciones relacionadas con el ejercicio de los egresos, desde la autorizacin legal hasta el pago de las respectivas transacciones, una modalidad de la misma es la que se presenta en la siguiente estructura de la misma: Ao del ejercicio; Ramo; Unidad responsable; Finalidad; Funcin; SubFuncin; Actividad Institucional; Programa Presupuestario (Tipo, Grupo, Modalidad, Programa); Objeto del Gasto; Tipo del Gasto; Fuente de financiamiento; y Estado/ Municipio/Localidad
Las distintas etapas del ejercicio del presupuesto de egresos, a que puede corresponder una operacin por registrar, son las siguientes: 1. Etapas relacionadas con el Presupuesto autorizado: Presupuesto aprobado (analtico) Adecuaciones presupuestarias: Aprobadas por Decreto Ampliaciones Reducciones Internas: Ampliaciones Reducciones Externas: Ampliaciones lquidas Pendientes de aprobacin Aprobadas Reducciones lquidas Pendientes de aprobacin Aprobadas Adiciones Compensadas Pendientes de Aprobacin
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Aprobadas Presupuesto aprobado modificado (vigente) actualizado. 2. Etapas relacionadas con la Calendarizacin mensual. Calendario original Autorizado Adecuaciones de calendarios: Internas: Ampliaciones Reducciones Compensadas Externas: Ampliaciones Pendientes de aprobacin Aprobadas Reducciones Pendientes de aprobacin Aprobadas Compensadas Pendientes de aprobacin Aprobadas Calendario vigente 3. Etapas relacionadas con el ejercicio de los gastos: Presupuesto aprobado modificado (vigente) Precompromisos (en caso de ser aplicable) Presupuesto no precomprometido (en caso de ser aplicable) Gastos Comprometidos Precompromisos no comprometidos (en caso de ser aplicable) Presupuesto sin comprometer
-Gastos Devengados
Compromisos no devengados Presupuesto sin devengar Calendario vigente.
-Gastos Pagados
Ejercidos no pagados Devengados no pagados
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El registro del monto de cada transaccin relacionada con el ejercicio del Presupuesto de Egresos mediante la Clave Presupuestaria, en una determinada etapa del mismo, motiva un movimiento contable que impacta en los valores previos contabilizados en la respectiva etapa de las cuentas que conforman las clasificaciones presupuestarias que forman parte de la referida clave. Con base en los criterios metodolgicos anteriores y la adecuada sistematizacin, es factible generar automticamente estados financieros, tanto en forma analtica como agregada, de acuerdo con los requerimientos del usuario, a partir de la configuracin de salidas que los mismos formulen.
En forma adicional a lo anterior, el artculo 53 dispone que, entre los contenidos mnimos de la Cuenta Pblica, se presentar la postura fiscal y su anlisis cualitativo, as como su vnculo con los objetivos y prioridades definidas en la materia, en el programa econmico anual. Por su parte en el artculo 52, seala los estados correspondientes a los ingresos y gastos pblicos presupuestarios se elaborarn sobre la base del devengado y, adicionalmente, se presentarn en flujo de efectivo. Para satisfacer tales requerimientos de la Ley, los entes pblicos deben elaborar la informacin econmica que se establece por la presente normativa en las bases contables referidas.
b) Finalidad
La Cuenta Econmica tiene por propsito mostrar las cuentas pblicas ordenadas de tal forma que faciliten el anlisis financiero de la gestin fiscal de un perodo determinado, permitiendo a su vez, la integracin modular con el resto de las cuentas macroeconmicas. La estructura de este estado financiero y sus cuentas, relacionan los principales conceptos de las clasificaciones presupuestarias de ingresos y gastos entre s y con las de financiamiento (fuentes y usos). La Cuenta Econmica muestra la informacin ms relevante del Sector Pblico desde el punto de vista fiscal, como son los ingresos impositivos, los ingresos corrientes totales, el gasto pblico total, el programable y el no programable, la composicin econmica bsica, la inversin fsica y la financiera con fines de poltica, las transferencias entre entes pblicos y las que se realizan con el resto de la economa, el supervit o dficit global y el primario, los destinos financieros del supervit o la forma como se financia el
VII-42
dficit, el endeudamiento neto del perodo, etc. Asimismo, establece las bases para determinar la relacin del sector fiscal con las cuentas monetarias y la balanza de pagos. Los principales usuarios, son los responsables de administrar las finanzas gubernamentales, los que tienen la responsabilidad de preparar las estadsticas fiscales y elaborar las cuentas nacionales, as como los analistas econmicos y la sociedad civil en general. La Cuenta Econmica se debe formular para cada uno de los entes pblicos y luego, mediante consolidaciones sucesivas, las correspondientes a los varios agregados institucionales que se determinen para cada orden de gobierno, como por ejemplo: Gobierno Central (Federal), Gobierno General, Sector Pblico no financiero y Sector Pblico. Los montos que corresponden a cada concepto de la cuenta se expresan normalmente en moneda corriente y en porcentaje del PIB, especialmente en las que corresponden a niveles institucionales consolidados, con el objeto de facilitar su comprensin y anlisis. La estructura de la cuenta que se est presentando fue elaborada siguiendo los patrones tcnicos establecidos al respecto por el Manual de Cuentas Nacionales y el Manual de Estadsticas de las Finanzas Pblicas del FMI. Sin duda la disponibilidad de informacin financiera homognea y debidamente estructurada sobre la gestin fiscal que mostrar esta cuenta de cada ente pblico y de cada orden de gobierno y sus agregados institucionales, coadyuvarn decisivamente a mejorar la calidad de las polticas fiscales y a incrementar la transparencia fiscal.
En todos los casos corresponde incluir los ingresos y gastos totales del ente. Cuando la Cuenta Econmica se prepare con base a Flujo de Efectivo, no corresponde utilizar las cuentas relacionadas con la variacin de existencias, depreciacin y amortizacin (consumo de capital fijo), estimaciones, provisiones, etc., por cuanto que el registro de tales transacciones y las variaciones de los saldos de sus respectivas contracuentas, no motivan entradas o salidas de efectivo en las tesoreras de los entes.
VII-43
Para el caso de los entes pblicos que conforman el Gobierno General, la Cuenta Econmica ms apropiada para su utilizacin en materia de toma de decisiones en materia de poltica fiscal, es la que relaciona los Ingresos Percibidos (por flujo de efectivo) con los Gastos Devengados, dado que el resultado financiera de la misma, en la medida que muestre equilibrio o supervit financiero, asegura disponer permanentemente de efectivo en la tesorera para atender las obligaciones de pago asumidas por el ente en tiempo y forma y, por otra parte, es la que se ajusta a la normativa vigente. Las instituciones pblicas de los tres rdenes de gobierno responsables de consolidar las cuentas econmicas de los entes pblicos, podrn requerir a stos mediante instructivos especficos, informacin adicional complementaria y de detalle, para fortalecer dichos procesos y el anlisis de las mismas. Para la preparacin de la Cuenta Econmica consolidada del Gobierno Central (Federal) de los ingresos y gastos pblicos presupuestarios y de los indicadores de la postura fiscal que refiere el artculo 52 de la LGCG, se elaborarn sobre la base del devengado y de Flujo de Efectivo y comprender exclusivamente a Poder Ejecutivo, Poder Legislativo, Poder Judicial y rganos Autnomos. Seguidamente, se presenta un modelo de Cuenta Econmica a ser utilizado por los entes pblicos no empresariales y no financieros y cuya formulacin es factible realizarla en forma automtica en la medida que los entes utilicen los siguientes elementos contables armonizados: Clasificador por Rubro de los Ingresos; Clasificadores Presupuestarios por Objeto y por Tipo del Gasto; Momentos contables de los ingresos y de los egresos aplicados tal como lo dispone la Ley y la normativa sobre el particular del CONAC. Plan de Cuentas (armonizado a cuarto o quinto nivel, segn corresponda).
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Derechos Productos de Tipo Corriente Aprovechamientos de Tipo Corriente Otros ingresos no tributarios
Ventas de bienes y servicios de las administraciones pblicas Renta de la propiedad Intereses Internos Externos Dividendos y otros retiros Otras Incremento de existencias Otros ingresos de la gestin 1.2 TRANSFERENCIAS Y ASIGNACIONES CORRIENTES RECIBIDAS Transferencias y Asignaciones Corrientes Del sector privado Del sector pblico Del sector externo Participaciones Donaciones corrientes recibidas Otros ingresos corrientes 2. GASTOS CORRIENTES 2.1 GASTOS DE CONSUMO
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Remuneraciones Sueldos y salarios Contribuciones sociales Impuestos sobre nminas Compra de bienes y servicios Disminucin de existencias Depreciacin y Amortizacin 2.2 PRESTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL Jubilaciones Pensiones Otros 2.3 GASTOS DE LA PROPIEDAD Intereses Internos Externos Dividendos y otras rentas distribuidas Otros gastos de la propiedad 2.4 TRANSFERENCIAS Y ASIGNACIONES CORRIENTES OTORGADAS Subsidios y Subvenciones Transferencias corrientes Al sector privado Al sector pblico Al sector externo Participaciones 2.5. OTROS GASTOS CORRIENTES 3. RESULTADO ECONMICO AHORRO/DESAHORRO (1 2) 4. INGRESOS DE CAPITAL 4.1 INGRESOS PROPIOS DE CAPITAL Ingresos de Capital de las Administraciones Pblicas
Participaciones 4.4 RECUPERACIN DE ACTIVOS FINANCIEROS (adquiridos con fines de poltica econmica) 5. GASTOS DE CAPITAL 5.1. FORMACION DE CAPITAL Formacin de capital fijo
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Construcciones en Proceso Edificios y estructuras Maquinaria y Equipo Otros activos fijos Incremento de existencias Objetos de valor Activos no producidos 5.2 TRANSFERENCIAS Y ASIGNACIONES DE CAPITAL OTORGADAS Transferencias de capital Al sector privado Al sector pblico Al sector externo Participaciones 5.3 INVERSIN FINANCIERA (con fines de poltica econmica) Acciones y otras participaciones de capital Internos Externos Concesin de prstamos Internos Externos Ttulos y Valores representativos de la deuda 6 INGRESOS TOTALES (1+4) 7 GASTOS TOTALES (2+5) 8 GASTO PROGRAMABLE: (2+5Participaciones intereses y otros gastos de la deuda) 9 RESULTADO FINANCIERO SUPERVIT/(DFICIT): (3+45) 10 RESULTADO PRIMARIO SUPERVIT /(DFICIT) PRIMARIO: (9 Intereses) 11. FUENTES FINANCIERAS: 11.1. DISMINUCIN DE ACTIVOS FINANCIEROS Disminucin de caja y bancos (efectivos y equivalente) Disminucin de cuentas por cobrar Disminucin de documentos por cobrar Disminucin de inversiones financieras de corto plazo Recuperacin de inversiones financieras a largo plazo con fines de liquidez Acciones y otras participaciones de capital Internos Externos Concesin de prstamos Internos Externos Ttulos y Valores representativos de la deuda Disminucin de otros activos financieros 11.2 INCREMENTO DE PASIVOS Incremento de cuentas por pagar Incremento de documentos por pagar Incremento de otros pasivos de corto plazo
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Endeudamiento pblico Interno Colocacin de ttulos y valores de la deuda pblica interna Obtencin de Prstamos internos Otros Externo Colocacin de ttulos y valores de la deuda pblica externa Obtencin de Prstamos externos Otros Incremento de otros pasivos de largo lazo 11.3. INCREMENTO DEL PATRIMONIO 12. APLICACIONES FINANCIERAS (USOS) 12.1 INCREMENTO DE ACTIVOS FINANCIEROS Incremento de caja y bancos (efectivos y equivalente) Incremento de cuentas por cobrar Incremento de documentos por cobrar Incremento de inversiones financieras de corto plazo Inversiones financieras a largo plazo con fines de liquidez Acciones y otras participaciones de capital Internos Externos Concesin de prstamos Internos Externos Ttulos y Valores representativos de la deuda Incremento de otros activos financieros 12.2 DISMINUCIN DE PASIVOS Disminucin de cuentas por pagar Disminucin de documentos por pagar Disminucin de otros pasivos de corto plazo Amortizacin de la deuda Interna Amortizacin de ttulos y valores de la deuda pblica interna Amortizacin de prstamos internos Otra Externa Amortizacin de ttulos y valores de la deuda pblica externa Amortizacin de prstamos externos Otra Disminucin de otros pasivos de largo lazo
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