REPUBLIQUE ALGERIENNE DEMOCRATIQUE ET POPULAIRE L ORDRE DES EXPERTS COMPTABLES , DES COMMISSAIRES AUX COMPTES ET DES COMPTABLES AGREES

RAPPORT DE STAGE THEME COMMISSARIAT AUX COMPTES

Cas UGS ORAN

SOMMAIRE

1 : INTRODUCTION 2 : HISTORIQUE DU COMMISARIAT AUX COMPTES 3 : EVOLUTION DU COMMISSARIAT AUX COMPTES EN ALGERIE
1) Evolution du commissariat aux comptes 2) La rorganisation du contrle lgal en 1980 3) La rhabilitation en 1988 du commissaires aux comptes

4 : LE STATUT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

1) Les conditions dinscription au tableau dordre national : 2) Les qualits professionnelles et morales requises

3) Le contrle des comptes

4) Les conditions dexercice de la profession :

5)La responsabilit du commissaire aux comptes 5 : LES MISSIONS DU COMMISSARIAT AUX COMPTES 6 : LE CAS PRATIQUE DU COMMISSARIAT AUX COMPTES

INTRODUCTION
Laudit a t dfini comme lexamen effectu par un professionnel indpendant, de linformation financire manant dune entit quelque soit sa taille ou sa forme juridique . Lorsque un tel contrle a pour objectif lexpression dune opinion sur cette information . Le dveloppement constant de lactivit de laudit tant au plan national , rgional Quinternational rpond aux proccupations des conomies modernes qui se caractrisent par :
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Une complexit des structures , des systmes et des mthodes de gestion Des entreprises et groupes de socit oprant dans le monde entier Un besoin dinformations financires fiables.

Cette dynamique a conduit les pays dvelopps riger des normes de travail pour les professionnels de laudit afin dassurer une certaine fiabilit des informations financires dans le monde .

HISTORIQUE DU COMMISARIAT AUX COMPTES

Le commissariat aux comptes a t institu dans les entreprises publiques au dbut des annes 1970 avec la promulgation de lordonnance 69-107 portant loi de finances pour 1970 et son dcret dapplication 70-13 du 16/11/1970 relatif aux missions et obligations des commissaires aux comptes . Le commissaire aux comptes, professionnel charg de contrler la comptabilit dune socit, de la certifier et, plus gnralement, de vrifier que la vie sociale se droule dans des conditions rgulires. Depuis lors ,son volution a t caractrise par deux conceptions diffrentes: -Celle du commissaire aux comptes ,fonctionnaire de ltat ,avec un mandat dure illimite et charg non seulement du contrle de la rgularit et de la sincrit des comptes mais aussi de lapprciation de la gestion . -Celle du commissaire aux comptes , professionnel du contrle lgal indpendant , charg principalement de la certification de la rgularit et la sincrit des comptes annuels et de la vrification des informations donnes dans le rapport de gestion du conseil dAdministration sans aucune immixtion dans la gestion de lentreprise .

EVOLUTION DU COMMISSARIAT AUX COMPTES

1) Evolution du commissariat aux comptes

Les fonctions du commissaire aux comptes ont connu une vritable mutation. de contrleur des comptes, il est devenu le conseil des dirigeants. Le Ministre dEtat charg des finances et du plan tait charg de dsigner des
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Commissaires aux comptes dans les socits nationales ,les tablissements publics caractre industriel et commercial et dans les socits ou lEtat dtient une part de capital social en vue de sassurer de la rgularit de leurs comptes et danalyser leur situation active et passive . Les missions et les obligations de ces commissaires aux comptes ont t ,par la Suite ,dfinies par dcret 70-17 du 16/11/1973.Ce texte, en consacrant le commissariat aux comptes comme un contrle permanent de la gestion des entreprises publiques , a confi son exercice des fonctionnaires de lEtat faisant partie des corps de : -Contrleurs gnraux des finances ; -Contrleurs des finances ; -Inspecteurs financiers et ; -A titre exceptionnel , les fonctionnaires qualifis du Ministre des finances . 2) La rorganisation du contrle lgal en 1980 Sous limpulsion de la constitution nationale de 1976 qui a dfini et rorganis la fonction du contrle, le lgislateur a institu la Cour des Comptes par la loi 80-05 du 01/03/1980, cette loi a dvolu le monopole du contrle des comptes des entreprises publiques la cour des comptes en stipulant , cet effet , dans son article 5 que : La cour des comptes contrle les diffrentes comptabilits retraant lensemble des oprations financires et comptables dont elle vrifie lexactitude ,la rgularit 3) La rhabilitation en 1988 du commissaires aux comptes : Lvolution de la profession de commissaire aux comptes en Algrie sest faite en dents de scie jusquen 1988 ,date de promulgation de la loi 88-01 du 12/01/1988 portant loi dorientation sur les entreprises publiques conomiques . Cette loi a introduit en effet la ncessit dune profonde rorganisation de la fonction de contrle qui sest traduite sur le plan juridique par la rhabilitation du
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commissariat aux comptes et linstitution de laudit interne dans les socits

publiques .

STATUT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES

Le statut du commissaire aux comptes tel que dfini par la loi 91-08 du 27/04/1991 couvre pratiquement tous les aspects importants , ncessaires lencadrement , rglementaire de la profession ,avec de nombreuses imprcisions et lacunes. 1) Les conditions dinscription au tableau dordre national : Pour exercer cette profession , il faut remplir les conditions fixes par Larticle 6 de la loi 91-08 du 24/04/1991 qui se rsume ainsi : Etre de nationalit algrienne Jouir des droits civiques Ne pas avoir fait lobjet dune condamnation pour crime ou dlits Justifier des conditions de titres et diplmes lgalement requis Etre inscrit au tableau de lordre national des experts comptables, commissaires Aux comptes et comptables agres - Prter serment devant un tribunal territorialement comptant de leur domicile 2) Les qualits professionnelles et morales requises : -La comptence : Elle se traduit par la formation thorique et pratique Cest une qualit essentielle sans laquelle lindpendance du commissaire aux comptes notamment intellectuelle vis vis des dirigeants et cadres de la socit serait douteuse. Il doit tre non seulement un homme de discernement, mais aussi un homme apte sur le plan intellectuel , dominer les questions et problmes aussi varis que complexes auxquels il est confront rgulirement dans lexercice de ses missions . -Lindpendance :Le commissaire aux comptes, pour pouvoir jouer pleinement son rle qui dordre public de garant de la lgalit et fidlit des comptes doit jouir dune indpendance effective lgard des organes de lentreprise contrle
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et doit viter les situations susceptibles dinfluencer son jugement .

-Les incompatibilits : 1-Incompatibilit fonde sur le lien de parent : il sagit des parents et allis jusquau quatrime degr y compris des administrateurs et leur conjoint 2- Toute rmunration raison de fonctions autres que celle perues au titre des fonctions de commissariat aux comptes tels que les commissions, honoraires, salaires, verss parles administrateurs . 3- Lexercice simultan des fonctions de commissaires aux comptes ,de conseiller fiscal ou dexpert judiciaire auprs dune mme entreprise . 4- Lacceptation , mme temporairement , de missions dorganisation ou de supervision de la comptabilit . 5- Lexpertise et lassainissement des comptes de la socit . -La moralit :En contrepartie du rle important et la confiance que placent en lui tous les utilisateurs de son produit , le commissaire aux comptes doit prsenter toutes les garanties de moralit , notamment : -Le sens aigu des responsabilits -La conscience professionnelle -Le secret professionnel -Le respect des lois , des rglements 3 ) Le contrle des comptes : La mission du commissaire aux comptes, telle quelle a t conue lorigine , tait bien une mission de contrle des comptes.

La qualification de ce professionnel et les moyens qui lui ont t confrs le montrent Le contrleur des comptes a, en effet, un droit dinformation qui implique que lui soient communiqus divers documents, ce droit tant assorti dun large pouvoir dinvestigation. a) - Le droit dinformation : Le commissaire aux comptes doit non seulement tre convoqu toutes les assembles dactionnaires et recevoir les mmes informations que ces derniers, mais aussi tre convoqu aux sances du conseil d'administrations qui arrtent les comptes de lexercice coul. Pour que le commissaire soit mme de juger ces comptes, les dirigeants doivent tenir sa disposition tous les documents qui seront soumis aux actionnaires, un mois avant la convocation de lassemble. Le commissaire aux comptes a le droit de sexprimer devant lassemble La participation du commissaire aux autres runions du conseil reste facultative. la seule reconnaissance du droit dinformation resterait insuffisante, car cest une prrogative qui suppose que les dirigeants sy plient volontairement. Le commissaire se voit donc reconnatre de larges pouvoirs dinvestigation. b) Les pouvoirs dinvestigation :Ces pouvoirs visent permettre au commissaire deffectuer toutes les recherches et vrifications quil estimera utiles . La socit contrle doit tre pour lui une maison de verre. Ces pouvoirs sexercent directement auprs delle, de manire gnrale et permanente. Les dirigeants qui essaieraient de sy opposer commettraient un dlit. Mais il faut galement que le
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commissaire puisse enquter auprs des socits du mme groupe, afin de dceler dventuelles manuvres comptables. A ct de sa mission gnrale de contrle des comptes, le commissaire est investi de missions particulires, notamment quant au contrle de linformation donne aux actionnaires par les dirigeants surcertains faits qui risquent de fausser les comptes . Ainsi, les conventions conclues entre la socit et ses dirigeants, la modification des modes de prparation des comptes, le montant des sommes verses aux personnes les mieux rmunres, sont des questions dont le commissaire aux comptes peut vrifier la qualit et la sincrit de prsentation, au plus grand profit dactionnaires qui nen ont pas les moyens . 4) Les conditions dexercice de la profession : - Nomination : La loi 88-01 de mme que la loi 88-04 du 12/01/1988 , ont prvu la nomination u commissaire aux comptes au moins dans toutes les entreprises publiques conomiques sans exception , cette nomination peut tre effectue soit par les actionnaires dans les statuts , ou par lassemble gnrale , soit par ordonnance du prsident du tribunal de commerce . -Dure du mandat : Elle est triennale dans les entreprises publiques par actions , aussi bien que dans les entreprises publiques responsabilit limite . Une exception existe , cependant, celle relative la dure du mandat du commissaire aux comptes nomm par lassemble en remplacement dun autre pour des motifs tels que le refus , la dmission etc. -Cas de cessation de fonction :Les causes de cessation sont de deux ordres : Les causes normales qui est lexpiration de son mandat qui prend fin , en principe , aprs la runion de lassemble gnrale qui statuera sur les comptes.
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Les causes imprvues ou exceptionnelles tels que le dcs ou lempchement ou la dmission . - Rmunration du commissaire aux comptes : Les honoraires sont fixs au dbut e leur mandat par lassemble gnrale des actionnaires conformment aux tarifs tablis par les autorits publiques comptentes avec le concours de lordre national dans le cadre de la lgislation en vigueur . En dehors de ces honoraires , les commissaires aux comptes ne peuvent percevoir aucune rmunration ou avantage sous quelque forme que ce soit .

Barme des honoraires du commissaire aux comptes.

Montant total brut du bilan annuel Nombre normal Horaires en K.D.A. (investissements non rvalus et des dheures de travail (obtenu en multipliant produits dexploitation) le volume horaire par le taux horaire de 500 DA) Jusqu moins de 200 millions de DA De 100 moins de 200 millions de DA De 200 moins de 400 millions de DA De 400 moins de 800 millions de DA De 800 moins de 1600 millions de DA 160 moins de 240 240 moins de 340 340 moins de 460 460 moins de 600 600 moins de 760 80 moins de 120 120 moins de 170 170 moins de 230 230 moins de 300 300 moins de 380 380 moins de 515 515 moins de 700 700 moins de 900 900 moins de 1200 Maximum 2250

De 1600 moins de 3200 millions de DA 760 moins de 1030 De 3200 moins de 6400 millions de DA 1030 moins de1400 De 6400 moins de 12800 de millions de 1400 moins de 1800 DA De 12800 moins de 25600 millions de 1800 moins de 2400 DA Au del de 25600 millions de DA, Maximum 4500 heures ajouter 2400 heures 2% soit 48 heures pour chaque tranche supplmentaire de 5000 millions de DA jusqu un maximum de 4500 heures

- Larticle 02 de larrt du 07 novembre 1994 stipule que : En rmunration des travaux quils ralisent durant un exercice, dans le cadre de leur missions courantes
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et dans le respect des diligences professionnelles, les commissaires aux comptes peroivent des honoraires dont le montant est calcul selon le barme si-dessus. - Larticle 03 stipule le barme des honoraires cit larticle 02 si-dessus sapplique aux missions courantes du commissaire aux comptes dfinies par la loi lexclusion des missions particulires ponctuelles confies par lassemble gnrale des actionnaires, telles que : Fusion-scissions dentreprise ; Filialisation et apport partiel dactualit ; Mission daudit limites et temporaires ; Accomplissement de missions particulires daudit de compte de socit apparentes (filiales ou participations). Les honoraires qui seront allous aux commissaires aux comptes pour ces missions particulires, seront arrts dun commun accord entre les parties concernes (actionnaires et commissaires aux comptes). 5) RESPONSABILITS DU COMMISSAIRE AUX COMPTES Responsabilit civile ; Responsabilit pnale ; Responsabilit disciplinaire. 1. Responsabilit civile La responsabilit civile est engage dans les situations o le commissaire aux comptes cause un prjudice la socit contrle. Le commissaire aux comptes peut tre responsable de la perte subie et du gain manqu, elle ne peut tre engage pour les fautes et ngligences prouves. Le code de commerce algrien selon larticle 715 loi 14 (dcret lgislatif n93-08 du 25/04/1993) appuie laffirmation prcdente. Comme faute pouvant entraner la responsabilit civile, il est donn les situations suivantes : Absence de rapport spcial relatif aux conventions rglementaires; Non-rvlation lassemble gnrale, des irrgularits ou inexactitudes releves dans lexcution de la mission ; Absence ou insuffisance des rapports, ou absence de certains mentions. La responsabilit du commissaire aux comptes peut tre engage lgard des tiers ayant subi un dommage en cas de faute. Pour ce faire le demandeur doit :
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 Apporter la preuve de la faute ; Avoir subi un prjudice ; Dmontrer le lien de causalit entre la faute et le prjudice subi. 2. Responsabilit pnale Larticle 52 de la loi 91-08 du 27/04/1991 prvoit que : la responsabilit des experts comptables, commissaires aux comptes et comptables agres, peut tre engage conformment au code de procdure pnales pour tout manquement une obligation lgale. Elle est engage dans les cas suivants : 2.1. Dlit inhrent la fonction : 2.1.1 Incompatibilit :les incompatibilits cites ci-dessus ne doivent pas exister lorsque le commissaire aux comptes accepte ses fonctions. Larticle 829 du code de commerce algrien (Dcret lgislatifs n93-08 du 25/04/1993) stipule : sera puni dun emprisonnement de deux (2) ans six (6) mois et dune amende de 20 000,00 200 000,00 DA ou de lune de ces deux peines, toutes personne qui aura pleinement accept dexercer ou conserver les fonctions de commissaire aux comptes malgr les incompatibilits lgales. 2.1.2 Informations mensongres sur lentreprises :larticle 830 du code de commerce prcise : Sera puni demprisonnement dun (1) an cinq (5) ans et dune amende de 20 000,00 50 000,00 DA ou lune de ces deux peines, tout commissaire aux comptes qui sciemment aura donn ou confirm les informations mensongres sur la situation de la socit. 2.1.3 La non rvlation des faits dlictueux : pour que le dlit de non rvlation de faits dlictueux par le commissaire aux comptes au procureur de la rpublique soit confirm, il est obligatoire que les faits dlictueux en question constitue une violation dune obligation impose par la loi pnale. 2.1.4 Rapport incomplet : larticle 825 du code de commerce cite ce sujet : Seront puni demprisonnement d six (6) mois deux (2) ans et dune amende de 20 000,00 500 000,00 DA, ou de lune de ces deux peines, les commissaires aux comptes qui sciemment auront donn ou confirm des indications inexactes dans les rapports prsents lassemble gnrale. 2.1.5Violation du secret professionnel : Les commissaires aux
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comptes sont tenus aux secrets professionnels, sous peine de sanction pnale et daction civile en dommage et intrt (art.830 du code de commerce.)

2.1.6 Dlais relatifs aux filiales et participations :Daprs larticle 837 du

dcret lgislatif n 93-08 du 25/04/1991 (code de commerce) seront punis dun emprisonnement de six mois deux ans et dune amende de 20 000 DA 200 000 DA ou de lune de ces deux peines seulement, les administrateurs, les directeurs gnraux de toute socit qui sciemment : nauront pas fait mention dans leur rapport annuel, prsent aux socits sur les oprations de lexercice dune prise de participation dans une socit ayant sont sige sur le territoire de la RADP ou de lacquisition de la moitie du capital dune telle socit ; les mmes peines sont applicables aux commissaires aux comptes pour dfaut de la mme mention dans leur rapports. Nauront pas, dans le mme rapport rendu compte de lactivit des filiales de la socit par branche dactivit et fait ressortir le rsultat obtenu ; Nauront pas annex au bilan de la socit, le tableau prvu larticle 558 et comportant les renseignements en vu de faire apparatre la situation des dites filiales et participations. 2.1.7. Lexercice illgal de la profession de commissaire aux comptes. Larticle 54 de la loi du 27/04/1991 relatif la profession du commissaire aux comptes prcise lexercice illgal de la profession de commissaire aux comptes, rend son auteur possible dune amende de 5 000 50 000 DA. En cas de rcidive, lauteur est puni dun emprisonnement de six mois deux ans ou de lune de ces deux peines seulement. Est assimil lexercice illgal de la profession de commissaire aux comptes : o Toute personne non inscrite ou dont linscription a t suspendue ou retire. o Toute personne ayant usurp le titre de commissaire aux comptes.

2.2. Complicit des dlits commis par les dirigeants sociaux

Les commissaires aux comptes peuvent tre tenus pour complices des dlits commis par les dirigeants sociaux en leur portant, connaissance de cause, aide et assistance dans la consommation dactes dlicieux (publication de faux bilans, distribution de dividendes fictifs,). Ces actes se rapportent en gnral au maniement des fonds, escroquerie, distribution de dividendes fictifs, publication des faits faux,
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3. Responsabilit disciplinaire :

Cette responsabilit est engage pour toute infraction ou manquement aux rgles professionnelles devant lorganisme adquat : Il sagit donc de sanction disciplinaire inflige par lordre national des experts comptables, commissaires aux comptes et comptables agrs. La responsabilit des experts comptables et commissaires aux comptes, peut tre engage devant lordre national pour Infraction aux lois et rgles professionnelles ; Ngligences professionnelles graves ; Comportement contraire la probit ou lhonneur de la profession, mme ne se rattachant pas lexercice de la profession ; Les sanctions encoures sont : Lavertissement ; La rprimande ; La suspension temporaire ; Ou la radiation. Les attributions ainsi que les compositions et les rgles de fonctionnement, de lordre national sont dfinis par voie rglementaire. Les articles 9 et 10 de la loi du 27/04/1991 dfinissent clairement les missions assignes lordre national, savoir : Veiller lorganisation et au bon exercice de la profession ; Etablir et vrifier la liste des experts comptables, des commissaires aux comptes et des comptables agrs, selon les conditions dfinies par la loi ; Reprsenter les intrts de la professions lgard des autorits comptentes et des ordres trangers similaires ; Dfinir les normes et procdures de vrification des entreprises, ainsi que les diligences professionnelles. 4. Les responsabilits rsultant des procdures : Le commissaire aux comptes a tout intrt dclencher une alerte en raison des responsabilits quil encourt ;les dirigeants ont alors, leur tour, tout
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intrt tenir compte de ses avertissements. En effet, le commissaire aux comptes qui ne dclenche pas lalerte engage sa responsabilit envers tous ceux qui auront subir les consquences de louverture du redressement judiciaire, ce qui lincite agir, dautant plus quil aura t averti par lun des membres du conseil dadministration. Il ne pourra alors pas prtendre avoir ignor la situation de la socit si un administrateur lui en a formellement fait part .Lincitation mettre en uvre lalerte est encore augmente par limmunit de principe dont jouit le commissaire pour ce dclenchement. Il ne sera, en effet, responsable que sil a provoqu une alerte de mauvaise foi, ou en commettant une faute lourde (assimilable au dol). Si le commissaire a connaissance de faits tels quils sont de nature lui faire envisager la procdure, on peut estimer quil peut la dclencher sans engager sa responsabilit, puisque lexistence de ces faits justifie en elle-mme une ventuelle erreur. Le dclenchement, tort, mais de bonne foi, nest pas non plus de nature justifier une mise en jeu de la responsabilit du commissaire aux comptes. La situation des membres du conseil dadministration est loppos de celle du commissaire aux comptes dans cette procdure dalerte : sils y mettent entrave ou sils ny rpondent pas de manire satisfaisante, ils encourent une responsabilit de droit commun. 5- MISSION DU COMMISSAIRE AUX COMPTES : 5.1 Missions principales et missions particulires : 5.1.1 Missions principales : a) La certification de la rgularit, de la sincrit et de limage fidle des comptes annuels :
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Lalina 1 de larticle 28 de la loi 91-08 du 27-04-91 stipule : Le commissaire aux comptes a pour mission de certifier que les comptes annuels sont rguliers et sincres et quils donnent une image fidle des rsultats obtenus, ainsi que la situation financire et le patrimoine de lentreprise. Ces trois notions, rgularit sincrit et image fidle sont dfinies comme suit :

* Notion de rgularit : cette notion concerne la rgularit de la comptabilit, cest dire de sa conformit aux dispositions lgales et rglementaires dune part (code de commerce, plan comptable national et lgislation fiscale) et dautre part aux principes comptables gnralement admis. *Notion de sincrit : Elle concerne lapplication de bonne foie des rgles et rglementaires et des principes gnralement admis en fonction de la connaissance que les responsables des comptes doivent normalement avoir de la ralit et de limportance des oprations, vnements et situations. *Notion dimage fidle : Elle accorde la prminence la ralit sur lapparence juridique, elle est considre comme le principe respecter lorsque la rgle nexiste pas ou lorsquelle est insuffisante pour traduire la ralit. b)Vrification des informations donnes dans le rapport de gestion des dirigeants sociaux Lalina 2 de larticle 28 de la loi 91-08 du 27/04/1991 stipule que le commissaire aux comptes doit vrifier la sincrit et la concordance avec les comptes annuels des informations donns dans le rapport de gestion fourni par les dirigeants, par les actionnaires, associs ou socitaires. La mission du commissaire aux comptes consiste apprcier la sincrit, vrifier la concordance des informations fournies, constitus principalement par les documents comptables quil aura dj examin dans le cadre de sa mission de certification. Durant cette mission, le commissaire aux comptes, na pas le droit de porter des jugements sur les conclusions et commentaire du conseil dadministration. c) Apprciation des conventions rglementaires Cette mission est prvue par larticle 82 de la loi 91-08 dans son alina 3 qui stipule : Le commissaire aux comptes a pour mission dapprcier les conditions de conclusion des conventions entre lentreprise contrle et les entreprises ou organismes qui lui sont affilis ou avec les entreprises dans lesquels les administrateurs ou dirigeants de la dite entreprise ont intrt direct ou indirect. Le rle de commissaire aux comptes ne consiste pas uniquement informer lassemble des actionnaires en lui donnant dans son rapport spcial, toutes les
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indications ncessaires pour lui permettre dapprcier, en connaissance de cause, lintrt qui sattache la conclusion des conventions examines. Il doit, en effet, aller au-del de la simple information pour donner son apprciation sur les conditions de conclusion.

d) Prvention des difficults publiques : Cette mission est prvue par la larticle 28 alina 4 de la loi 91-08 du27/04/91 qui stipule : Le commissaire aux comptes a pour mission de signaler aux dirigeants et lassemble gnrale ou lorgane dlibrant habilit, toute insuffisance de nature compromettre la continuit dexploitation de lentreprise et dont il a pu avoir connaissance. Le lgislateur a prvu cette mission pour le commissaire aux comptes, afin dviter aux actionnaires et aux pouvoirs publics dintervenir en retard, dans les crises financires susceptibles de menacer la survie des entreprises publiques autonomes. 5.1.2 Missions particulires : Ces missions trs varies et de nature temporaire peuvent tre rsumes comme suit : 1) Droit de convocation lAGO : Lassemble gnrale annuelle, se tient au moins une fois par an dans les six mois de la clture de lexercice, conformment larticle 676 du code de commerce. A dfaut, le droit de convention dune assemble gnrale est galement accorde au commissaire aux comptes, notamment dans le cas le cas de la perte en plus de trois quarts du capital social. 2) Intervention en cas de modification du capital social : En cas de la rduction du capital social, le commissaire aux comptes doit apprcier les causes et conditions de la rduction du capital. Par ailleurs, le projet de rduction du capital est communiqu au commissaire aux comptes quarante cinq (45) jours au moins avant la runion de lassemble (article 712 du code de commerce).

5.2 Le rapport du commissaire aux comptes et la certification des comptes

La mission lgale du commissaire aux comptes doit aboutir obligatoirement ltablissement pour lassemble gnrale annuelle en rapport gnral et galement en rapport spcial. a) Rapport gnral :
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Le rapport gnral du commissaire aux comptes aboutit lexpression claire et non quivoque de son opinion sur les tats financiers pris dans leur ensemble (bilan, TCR, annexe). Larticle 29 alina 2 de la loi 91-08 stipule que la mission du commissaire aux comptes abouti ltablissement dun rapport permettant la certification, avec ou sans rserve, et ventuellement au refus de certification motive des comptes annuelle . Le rapport gnral comporte gnralement les indications et information suivantes : Rapport du mode et de la date de dsignation du commissaire aux comptes ; Identification de la socit et de lexercice contrl ; Documents financiers sur lesquels porte le contrle et prcise quils sont annexs au rapport avec les visas du commissaire aux comptes ; Le respect des diligences en usage en matire du commissariat aux comptes et les indications sur la nature et ltendue des travaux effectus ; Les irrgularits et inexactitudes releves, relates avec clart et sans ambigut, avec leur impacte chiffre sur le rsultat ; La confirmation des informations donnes par le conseil dadministration et ventuellement les dsaccords du commissaire aux comptes avec les complments dinformations quil juge utiles ; Les motifs des modifications ventuelles, des formes et des mthodes dvaluation et de prsentation des comptes sociaux et leur impact sur les tats financiers ; La certification qui est dfinie comme tant lassurance donne par un professionnel du contrle lgal indpendant, agissant en vertu dun mandat, sur la rgularit et la sincrit du bilan, du compte de rsultat et des documents annexes. La loi 91-08 du 27/04/1991 prvue trois (3) formes de certifications : 1) La certification pure et simple (ou sans rserve) : Ce type de certification repose sur des contrles approfondis du commissaire aux comptes, ce dernier certifie les comptes sil est convaincu que les tats financiers examins sont sincres et rguliers. 2) La certification avec rserves : Le commissaire aux comptes formule ce type de certification lorsquune opration nest ni sincre ni rgulire, la rserve peut concerner : Des omissions ou erreurs ; Des changements dans les mthodes dvaluations ; Le non-respect des dispositions rglementaire, lgales ou des principes comptables gnralement admis.

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Il est vident que ces rserves dans leur nombre et gravit nont pas dincidences significatives sur la vrit des comptes et ne sont pas susceptibles de conduire les actionnaires une interprtation errone des tats financiers leur approbation. 3) Le refus de certification : Le commissaire aux comptes recours au refus de certification lorsque les tats financiers ne prsentent pas toutes les garanties de rgularit et de sincrit. Ce type de certification est envisageable dans les situations suivantes :

Existence danomalies significatives soit dans le fonds, ou dans la forme des tats financiers annuels; Le refus catgorique des dirigeants procder des redressement significatifs sur certains comptes, ou la suppression des dfaillances graves dans loutils comptable conformment aux observations et recommandations du commissaire aux comptes. la relativit du certificat, est justifi par plusieurs raisons : Limpossibilit matrielle pour le commissaire aux comptes de rechercher lexactitude des comptes ; La nature subjective de certains donnes transcrites en comptabilit tel que les amortissements et les provisions Les commissaires aux comptes ont tenu une obligation des moyens et non des rsultats, et nest pas donc tenu datteindre un rsultat prcis, sauf dans le cadre de certaines missions biens dfinis dans le cadre de la loi (exemple : La vrification des cinq dix plus importantes rmunrations verses par lentreprise.)
b) Rapport spcial :

Ce rapport est prvu par larticle 672 du dcret lgislatif N 93-08 du 25/04//93 modifiant et compltant lordonnance N75-59 du 26/09/75 portants code de commerce et porte sur les conventions rglementes dfinies par larticle 628 du dcret lgislatif sus-vis. Le commissaire aux comptes doit donc tablir et prsenter un rapport spcial sur les conventions autorises qui ont t porte la connaissance par les organes dirigeants au cours de lexercice. Le rapport spcial contient gnralement : Lnumration des conventions soumises lapprobation de lassemble gnrale ;
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 La nature et lobjet des conventions ; Identification de bnficiaire ; Les conditions de conclusion des conventions ;

Une apprciation des dites conditions de conclusion (article 28 alina 03 de la loi 91-08 relative la fonction dexpert comptable, commissaire aux comptes et comptable agre qui stipule le commissaire aux comptes a pour mission dapprcier les conditions de conclusion des conventions entre lentreprise contrle et les entreprises ou organismes qui lui sont affilis ou avec les entreprises avec lesquelles les administrateurs et les dirigeants de la dite entreprise ont un intrt direct ou indirect . Pralablement la rdaction du rapport spcial, le commissaire aux comptes sassure de labsence de conventions en dehors de celle dont il a t avis et ce, par lexamen des procs verbaux du conseil, des comptes demprunts et comptes courants. Le rapport spcial accompagne le rapport gnral de certification et tous deux sont destins lassemble des actionnaires.

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CAS PRATIQUE DU COMMSSARIAT AUX COMPTES

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RAPPORT DU COMMISSAIRE AUX COMPTES :

Dans le cadre des travaux de commissariat aux comptes ,le rsultat des contrles que nous avons effectu sur les comptes annuels de lexercice clos au 31/12/2002 de lunit gnrale services, notre opinion a port sur les domaines suivants : -Les systmes et procdures de contrle en vigueur . -Les mouvements de comptes oprs durant lexercice 2002 -La validation des soldes au 31/12/2002. Les vrifications que nous avons menes ont t excutes conformment aux rgles , usages et diligences exiges par la profession . Le prsent rapport comprend : -Un commentaire gnral sur les principaux postes de bilan . -Les tats financiers arrts au 31/12/2002. -Le rapport de certification et les vrifications spcifiques .

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-1) Le commentaire gnral sur les principaux postes de bilan . Le bilan de lunit arrt la date du 31/12/2002 fait apparatre un rsultat dficitaire de 68.003.158,81 da . 1) LES INVESTISSEMENTS : Ils reprsentent un montant brut de 34.492.828,37 da la date de la clture le volume des amortissements pratiqus de la priode est de 3.941.627,65 da .
Comptes Solde de rouverture Mouvements Acquisitions Cession Solde de clture

24 25

21 733 308,41 34 936,36

13 514 859,58 550,00

790 825,98 0,00

34 457 342,01 35 486,36

TOTAL

21 768 244,77

13 515 409,58

790 825,98

34 492 828,37

a) les inventaires : Les inventaires physiques la date de clture nont pas

t ralis par lunit .Les dispositions relatives la prise dinventaires sont prvus par la lgislation et notamment larticle 17 de larrt du 23 juin 1975 portant plan comptable national et de larticle 719 du code du commerce. Labsence de tenue de linventaire physique de fin danne , ne nous a pas permis doprer aux recoupements lis au contenu des comptes .Ces recoupements nous permettent dassurer si les quipements dtenus en thorie par lunit sont
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rellement rpertoris . Ce fait est aggrav par labsence dun listing des biens de lunit ,les amortissements pratiqus sont raliss partir des tats fournis par la comptabilit . Cette situation doit faire lobjet de prise en charge .
b) Les acquisitions :Les investissements acquis au cours de lanne tudie

sont constitus de : ( voir le dtail ) .

Comptes DESIGNATION ACQUISITIONS

243101 243101 244040 245100 245110 247000 247710 252400

Matriel et outillage de chantier 1 867 593,80 Matriel et outillage Vhicules Equipements de bureau Matriel de bureau Agencement installation Installation lectrique Equipements sociaux TOTAL 79 369,47 11 388 227,62 3 846,16 1 110,00 158 060,00 16 652,53 550,00 13 515 409,58

Observations releves :Lunit doit veiller ne pas mobiliser des acquisitions dont les cots sont trop faibles et leurs utilisations constituent des consommables . exemple : (achat dun annuaire pour 3846,16 da et un clavier pour 1100,00 da). c) Les cessions :Il sagit de matriel de transport rform par lunit en 2001 et comptabilis en 2002.
DESIGNATION VALEUR D'ORIGINE V.N.C PRIX DE CESSION ECART

Motocyclette

29 255,98

0,00

3 000,00

3 000,00

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Vhicule TOROS Camion TOYOTA Camion TOYOTA TOTAL

480 000,00 140 785,00 140 785,00 790 825,98

0,00 0,00 0,00 0,00

152 000,00 120 000,00 170 000,00 445 000,00

152 000,00 120 000,00 170 000,00 445 000,00

Les oprations de transcription de cette vente dans les livres de lunit sont correctes. d) Le fichier des investissements : Labsence de gestion des immobilisations nous pousse dinformatiser ce domaine , du fait des avantages certains que lon peut tirer des applications lies cet aspect . Labsence dinventaire physique des investissements la clture des comptes ne permet pas dapprcier sa juste dimension cette rubrique. 2) LES STOCKS : Les stocks la date de la clture slvent 34.628.929,81 da et se prsentent Comme suit :
Comptes Solde de rouverture Mouvements Solde de clture

31 37

28 745 773,82 4 774 531,11

1 108 624,88 0,00

29 854 398,70 4 774 531,11

TOTAL

33 520 304,93

1 108 624,88

34 628 929,81

a) Les inventaires : La prise dinventaire physique na pas t engage par

Lunit dans les formes rglementaires. Un tat nous a bien remis , compte tenu de labsence d signature , de dcisions portant mise en place de la commission (dispositions prvues par les textes rglementaires PCN ),ce document ne peut revtir le caractre probant recherch . Lunit ne la pas pris en considration dans ses
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ses comptes et elle continue dafficher des stocks comptables sans emprise de la ralit En effet ,la transcription comptable doit reflter les donnes de linventaire physique . Celui ci doit permettre le traitement des ventuels carts susceptibles dtre dgags .

b) La tenue du magasin : Les vrifications opres au niveau des magasins

et de la gestion des stocks nous a permis de relever ce qui suit : Les fiches manuelles tenues au niveau du magasin ne mentionnent pas les dates de rception des articles grs en stock , mais portent les dates dmissions des factures fournisseurs . Or en lespce , cette dernire information nintresse nullement le magasinier qui doit au contraire nous informer des rceptions relles , en plus ces fiches ne comportent pas les rfrences du bon de rception . La section magasin met elle mme le bon de commande ? lors dune opration de rapprovisionnement (ce bon porte la plupart des cas le nom du fournisseur ) Cette mission est dvoue en principe lacheteur qui doit tablir ce document et non la section magasin . Les bons de sorties ne sont pas mis , cest ire non constats , alors que les articles Ont fait lobjet denlvement , cette situation anormale , outre son caractre non rglementaire , fausse les stocks . La transmission des bons de sortie du magasin vers la gestion des stocks met beaucoup de retard comme le dmontre le tableau ci dessous :
N BON/SORTIE DATE BON/SORTIE DATE D'ENVOI A LA GESTION STOCKS

2500 3849

fvrier-02 mai-02

mars-03 mars-03

26

32 401 1298

juillet-02 juillet-02 fvrier-99

mars-03 mars-03 septembre-03

Cette liste est donne titre indicatif et rappelons limportance de cette rubrique du fait quelle constitue un lment dactif . Les principales recommandations que nous pouvons donner sur ce cycle peuvent tre : - Transcription fidle du contenu sorties dans le fichier informatis Eviter les dcalages chronologiques dans la saisie des sorties de stocks Engager une opration dassainissement des comptes de stocks Mettre en place une procdure de prise dinventaire des stocks Ncessit de justifier tous les mouvements de stocks par un document probant Oprer aux contrles qualitatifs et quantitatifs des articles rceptionns en magasin

Le compte 37 Stock lextrieur : Ce montant est inexpliqu et il existe depuis lanne 1997 , lunit doit lassainir Enfin aucune provision de stock na t constate 3) LES CREANCES : La situation des crances se prsente comme suit :
Comptes DESIGNATION MONTANT

42 43 45 46 47 48 48 40

Crances d'investissements Crances de stocks Avances pour compte Avances dexploitation Clients Disponibilits Crditeurs du passif SOLDE AU 31/12/2002

29 118 960,11 2 849 301,69 38 460 110,92 5 486 422,03 198 274 171,03 22 269 606,91 5 753 602,40 302 212 175,09

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a) Les disponibilits :Les attestations de solde sont inexistantes ,elles doivent

tre dlivres par la banque .

Le compte BDL Ozanam prsente un solde de 6.974.663,98 da ,il comporte des montants datant de 1995 lanne 2000 non encore excuts dans les deux sens aussi bien au niveau de lunit quau niveau de la banque . Le compte CPA Khemisti affiche un solde de 11.726.472,92 da , il comporte galement des anciens soldes . La caisse qui affiche un solde de 11.641,42 da , aprs vrifications des pices de caisse nous avons fait ressortir les anomalies suivantes : - Brouillard de caisse mal tenu - Utilisation abusive des bon pour il est recommand que ce procd doit tre limit exceptionnellement aux seules dpenses revtant un caractre urgent et doivent tre soumis laccord des responsables. - Absence dquipement de scurit pour les espces ou les carnets de chques (coffre fort ). 4) LES FONDS PROPRES :
COMPTES DESIGNATION SOLDE DE CLOTURE

17 18

Comptes de liaisons Rsultat en instance d'affectation SOLDE AU 31/12/2002

534 548 597,60 -184 330 726,01 350 217 871,59

28

5) LES DETTES : Le montant des dettes la date de la clture slve 75.491.845,75 da

Comptes

et sont ventiles comme suit :

DESIGNATION MONTANT

52 53 54 56 57 50

Dettes d'investissements Dettes de stocks Dtention pour comptes Dettes d'exploitation Avances commerciales Compte dbiteurs du passif

5 620 859,69 624 300,25 45 798 444,21 -1 268 876,29 24 174 411,54 542 706,35

SOLDE AU 31/12/2002

75 491 845,75

29

LES ETATS FINANCIERS ARRETES AU 31/12/2002

30

BILAN ARRETE AU 31/12/2002 ACTIF

N Cpt Intitul du Compte Montant Brut Amort Montant Net

20 21 24 25

Frais Prliminaires Valeurs Incorporelles Equipements de Production Equipements Sociaux S / TOTAL Classe 2

34 457 342,01 13 610 293,76 35 486,36 17 080,98 34 492 828,37 13 627 374,74

20 847 048,25 18 405,38 20 865 453,63

30 31 37

Marchandises Matire et Fournitures Stock A L'extrieur S / TOTAL Classe 3

29 854 398,70 4 774 531,11 34 628 929,81 0,00

29 854 398,70 4 774 531,11 34 628 929,81 5 753 602,40 29 118 960,11 2 849 301,69 38 460 110,92 5 486 422,03 198 274 171,03 22 269 606,91 0,00 302 212 175,09 68 003 158,81

40 42 43 45 46 47 48

Cptes Dbiteurs du Passif 5 753 602,40 Crances D'Investissements 29 118 960,11 Crances De Stock 2 849 301,69 Avances Pour Compte 38 460 110,92 Avances d'exploitation 5 486 422,03 Crances Clients 198 274 171,03 Disponibilits 22 269 606,91 S / TOTAL Classe 4 302 212 175,09 68 003 158,81

88

Rsultat de L'exercice TOTAL ACTIF

439 337 092,08 13 627 374,74 425 709 717,34 31

BILAN ARRETE AU 31/12/2002 PASSIF

N Cpt Intitul du Compte Montant

10 13 17 18

Fonds Propres Rserves Lgales Liaisons Inter Units Rsultat en Instance d'affectation S / TOTAL Classe 1

534 548 597,60 -184 330 726,01 350 217 871,59 5 620 859,69 624 300,25 45 798 444,21 -1 268 876,29 24 174 411,54 542 706,35 75 491 845,75

52 53 54 56 57 58 50

Dettes d'Investissements Dettes de Stocks Dtention pour Comptes Dettes d'exploitation Avances Commerciales Dettes Financires Comptes Crditeurs de l'actif S / TOTAL Classe 5

TOTAL DU PASSIF

425 709 717,34

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TABLEAU DES COMPTES DE RESULTATS ARRETE AU 31/12/2002

COMPTES

DESIGNATION
VENTES DE MARCHANDISES MARCHANDISES CONSOMMEES MARGE BRUTE PRODUCTION VENDUE PRODUCTION STOCKEE PRESTATIONS FOURNIES TRANSFERT DES CHARGES /PRODUCTION MATIERES ET FOURNITURES CONSOMMEES SERVICES VALEUR AJOUTEE PROUITS DIVERS TRANSFERT DE CHARGES EXPLOITATION FRAIS DU PERSONNEL IMPTS ET TAXES FRAIS FINACIERS FRAIS DIVERS DOTATION AUX AMORTISSEMENTS RESULTAT D'EXPLOITATION PRODUIT HORS EXPLOITATION CHARGES HORS EXPLOITATION RESULTAT HORS EXPOITATION RESULTAT BRUT

DEBIT

CREDIT

70 60 80 71 72 74 75 61 62 81 77 78 63 64 65 66 68 83 79 69 84 880

273 984,45 148 281,12 125 703,33 33 428 012,64 43 515 189,02 7 370 386,75 22 254 205,18 12 798 698,56 49 386 388,00 108 239,82 346,50 94 279 226,01 4 988 074,93 34 728,80 890 094,26 3 150 801,67 53 848 644,35 10 247 989,76 24 403 197,22 14 155 207,46 68 003 851,81

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