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o une personne (nationale ou non) est contribuable, elle a le statut protecteur. Ce statut protecteur est substantiel, en raison du caractre exorbitant du droit fiscal. Lide est de dire que si ce droit sert recouvrir les impts de manire crasant = arbitraire ce qui est incompatible avec lEtat de droit. Il faut donc assurer ce garde fou.
A. Le bloc de constitutionalit.
Tous les textes intervenant en matire de procdure fiscale et qui ont valeur constitutionnelle : DDHC, prambule 1946, constitution 1958 DDHC 26 aot 1789. Art 14 : donne aux reprsentants des citoyens contribuables les pouvoir de fixer les caractristiques du prlvement fiscal. Donc ils fixent le statut du contribuable. Porte : Texte invoqu frquemment. Art 13 : principe de lgalit devant limpt. Il parle dune contribution commune , galement rpartie entre tous les citoyens. Porte : incantatoire car la formulation est trop gnrale. Cest donc un garde fou ultime par rapport des violations trop importantes. Le juge constitutionnel retient que deux personnes dans une situation identiques doivent tre traites de matires identiques. Cependant la notion didentit est restreinte. Art 8 : A une incidence latrale en matire de procdure fiscale. Interdit les peines formes sur des lois postrieures la commission du dlit. Donc interdit les sanctions fiscales rtroactives. Constitution de 58 Art 34 al2 : Principe selon lequel la loi est seule comptente pour fixer les rgles relatives aux impositions de toute nature, pour fixer les garanties fondamentales des citoyens, pour la dtermination des dlits et des peines applicables. Donc pas de place pour un rglement autonome, il ny aura que des rglements dapplication. Art 55 : Les traits internationaux rgulirement ratifi ont, sous rserve dune application rciproque, une valeur juridique suprieure celle des lois. En matire de procdure fiscale il y a beaucoup de textes internationaux. Art 61-1 : adopt par une rforme constitutionnelle du 23 juillet 2008, loi organique du 10 dcembre 2009, mettant en place le systme de question prioritaire de constitutionalit (QPC). Le CE ou Cass (tout deux comptent en procdure fiscale) peut sur requte manent dune juridiction infrieure, saisir le Conseil constitutionnel sur lapprciation de la conformit la constitution dune disposition de la loi sur laquelle le Conseil ne sest jamais prononc.
1. Les conventions tendant viter les doubles impositions (les conventions fiscales bilatrales).
Ces conventions sont dans 97% des cas des conventions bilatrales et non pas multilatrales, car lutter contre les doubles impositions suppose de faire des sacrifices => ngociation trs difficile, dj 2. Ces conventions reprennent un modle qui est labor chaque anne par lOCDE (organisation pour la coopration et le dveloppement conomique ayant son sige paris, 50aine de membre, pour faciliter les changes). La fiscalit peut tre un frein aux changes, donc lOCDE a imagin des conventions pour viter les doubles impositions que les Etats peuvent copier, mme sils ne sont pas membre de lOCDE). 2 objectifs : - Lutter contre les doubles impositions : Ces conventions partent dun constat selon lequel les Etats sont souverains et la simple juxtaposition des lgislations nationales aboutit des chevauchements. Exemple en matire dIR, la loi franaise dit quest contribuable en France un nationale, et une personne rsidant sur le territoire fiscal. Si en Allemagne mme lgislation. Le franais en Allemagne devra payer 2 fois des impts. - Le second objectif des conventions est aussi de lutter contre la non-imposition. Moyens : Pour ceci les conventions vont poser des dfinitions communes, des procdures dchange de renseignement, de mettre des conventions bilatrales entre les administrations. Cest un systme pragmatique mais qui reste tendu.
2. Le droit communautaire.
Les traits communautaires nont que peu dimplication dans la matire de la procdure fiscale. Le droit communautaire agit au niveau du droit fiscal surtout par les textes drivs. Le trait a eu pour ambition de mettre en place le march commun et donc pour ambition dliminer les obstacles fiscaux sur ce chemin. Or cela concernait essentiellement la circulation des marchandises (droit de douane), harmonisation des taxes sur le chiffre daffaire. Les Etats membres nont pas voulu de texte communautaire pour la fiscalit personnelle. Donc en matire de statut on a peu de dispositions communautaires relatives aux statuts. On a une srie de directive de 1976 2008 relatives lassistance en matire de fiscale. Ce sont des directives de coopration entre administration. Transpos en droit aux articles L283 A et B du livre des procdures fiscales.
Art 61 : Il est important car il numre 4 droits, sur le fondement desquels le contribuable peut sappuyer. Droit un procs quitable : On trouve aussi cette notion dans la jurisprudence constitutionnelle (procdure juste et quitable). Cela suppose - lgalit des armes, - le caractre contradictoire de linstance, - obligation de motiver les jugements - obligation dexaminer les moyens prsents devant lui - droit dobtenir communication de lintgralit des pices du dossier. Droit un procs public dans un dlai raisonnable. Et par un tribunal indpendant et impartial. Art 8 :, de Respect vie prive et familiale son domicile de sa correspondance. Cela concerne le droit de visite et de saisit de ladministration (perquisition). Art 14 : Pose le principe de non-discrimination. Tous les droits et liberts reconnus par la convention doivent tre assurs tous les contribuables. Art 1er du protocole n1 : Toute personne physique ou morale a droit au respect de ses biens. Elle ne peut pas subir la premption de ses biens de manire arbitraire et imprvisible. La porte relle de ces dispositions : Depuis lentre en vigueur du trait de Lisbonne le 1er dcembre 2009 lUnion Europenne peut et va adhrer la Convention Europenne des Droits de l'Homme. Donc pour la cour de justice il va rentrer de nouvelles rfrences sur lesquelles sappuyer. Elle va donc pouvoir sappuyer sur la Convention Europenne des Droits de l'Homme, et elle pourra le faire de manire plus concrte que la Cour Europenne des Droits de l'Homme qui na pas le temps.
De plus il y a une inflation lgislative, le gouvernement martle un nombre trs important de lois ( but lectoral). Donc les lois sont crites la va-vite, elles ne sont pas claires, sont rectifies par la suite Ce droit est donc parfois inutilement complexe. - Selon le Conseil des impts lintelligibilit de la loi incompatible avec la brivet des dlais du parlement. - Circulaire du 1er ministre de 2010 annonce le dpt dun projet de loi constitutionnel qui imposerait de lgifrer dans les lois de finance uniquement pour les dispositions fiscales. Cest une bonne ide qui oblige ladministration rationaliser le travail.
E. La doctrine administrative.
Expression fourre-tout qui dsigne lensemble de tous les textes pris par ladministration dans une finalit pdagogique, pour faciliter lapplication par ses agents de toutes les rgles. Ce sont des Mesures dordre intrieures qui auront des dnominations diffrentes. Ces documents nmanent pas dune autorit juridique. Quelle est sa porte vis--vis du contribuable ? Cette doctrine est connue par le contribuable. 2 rformes rcentes pour en amliorer laccessibilit : Un dcret du 28 avril 2009 sapplique compt du 1er mai 2009 : Les instructions, pour tre opposables doivent tre tenues disposition sur le site internet du 1er ministre et doivent tre publie dans le BOI. CE 16 avril 2010 Azelvandre : cette opposabilit vaut mme pour les instructions non crite. Une telle instruction non crite et non publie au BOI est considre comme abroge. Pour viter le flou il faut communication de tous les textes, sinon ladministration ne peut pas sen prvaloir. Le contribuable peut donc avoir connaissance de cette doctrine. Communiqu du ministre de lconomie du 16 avril 2010 : Association des contribuables llaboration des textes. 3 volets : - Lancement de consultations en amont du dpt des projets de loi au parlement. Elment qui fait dbat car il y a une connotation lectorale. - La communication sur internet du calendrier de publication des instructions : la DGFP, sur impot.gouv, publie le calendrier quelle respecte pour publier ses instructions. Scurit et prvisibilit plus grande. - Organisation de consultations publiques sur des projets dinstructions. On peut participer sur un forum pour critiquer linstruction, proposer et ces instructions ds le dbut de la phase de consultation seront opposable ladministration (au moment ou elle ouvre le dbat elle lui opposable). La question qui se pose de manire rcurrente est donc celle des moyens de protger le contribuable si
ladministration sous couvert dcrire des circulaire vient modifier le sens de la loi.
A. Le Conseil constitutionnel.
Les caractristiques de sa jurisprudence. - Il a t dabord sollicit de se prononcer sur la conformit de lois fiscales nouvelles par rapport au principe dgalit. - Il admet le cas chant des discriminations si cest pour lutter contre la fraude fiscale. - Il insiste sur la proportionnalit des sanctions en matire fiscale. - Il limite les possibilits de rtroactivit de la loi. - Sont rle est boulevers par linstitution de la question prioritaire de constitutionalit.
considrant que lexigence de lart 13 de la dclaration. -c- lgalit devant limpt ou devant la loi fiscale. Egalit devant limpt : cest la vision la plus satisfaisante pour le contribuable. Conseil constitutionnel 30 dcembre 1981 133DC : Le Conseil constitutionnel sengage sur un chemin dangereux. Il considre que dans ce cas il faut donner lart 13 de la DDHC une signification prcise, utile pour le contribuable. De plus il sait que le parlement et le gouvernement dans un Etat nolibrale prendra des mesures dincitation fiscale. Or ce type dincitations sont des discriminations, des ruptures du principe dgalit devant limpt. Le Conseil constitutionnel dvelopper une conception si troite de lgalit, quil se plaait dans une situation impossible. Dans son volution de la jurisprudence il sest retrouv mal laise. En matire dISF il y a assujettissement certaines conditions. A un seuil de 24% on est encore totalement impos 25 on est totalement exonr. Le Conseil constitutionnel a considr que ce texte nentrainait pas de rupture dgalit en considrant que les contribuables ne sont pas dans la mme situation. Cest critiquable car il y a bien une rupture dgalit du fait de leffet de seuil brutal. Conseil constitutionnel 19 dcembre 2000 : le conseil constitutionnel estime que la loi de finance a respect le principe de lappel aux facults contributives du contribuable et de ce point de vu pas critiquable. Il y a rupture lorsque la loi vient supprimer un avantage fiscal pour lavenir. Pourtant le conseil ne le retient pas. En 1983 il y avait une exonration complte de taxe foncire sur proprit pour les constructions nouvelles. En 1983 le lgislateur change et lexonration passe de 25 ans 15 ans. Est-ce une atteinte au principe dgalit ? Deux catgories : ceux dont lesprance est de 25 ans et ceux de 15 ans. Le Conseil constitutionnel a considr quen lespce il y a diffrence de situations. Cas de condamnation au non du principe galit. Conseil constitutionnel 1996 n385DC : Annule une disposition de la LF qui instaurait un rgime dimposition diffrent en matire dIR au dtriment des contribuables clibataires ou divorcs. Ces annulations sont sensiblement rares. Le Conseil constitutionnel dit que ce principe est apprcier diffremment selon les types dimpt. En Allemagne on retient la solution contraire. Le Conseil constitutionnel a eu tendance faire machine arrire sur ce principe dgalit devant limpt car trs dangereux. Il ne lvoque plus depuis 1996. -d- lgalit entre les contribuables. Conseil constitutionnel 28 dcembre 1995 N369DC : En matire de droit de mutation titre gratuit pour lesquels la loi prtendait exonrer la transmission des biens professionnels soit sous forme de donation ou droit de succession, des donataires, avec comme seule exigence quils gardent ces biens pendants 5 ans. Le Conseil constitutionnel dit quil y a rupture dgalit en 2 catgories de contribuables : ceux qui hritent de biens professionnels et les autres qui ne sont pas exonrs. Le Conseil constitutionnel est plus laise avec ce concept pour dterminer quelle va tre la situation. Evolution postrieure : il ninvoque plus le principe devant limpt, mais il invoque tantt lun et tantt lautre parmi les autres.
Le dernier stade de lvolution est la dcision 6 aout 2010 2010-24 QPC : pour les socits dexercice librales. Les dividendes perus par des actionnaires (notaires, mdecins) rentrent ou non dans lassiette de la scurit sociale ? Pour le CE non car ce sont des socits de capitaux et doivent tre impos comme tel. Cass : les activits librales ne sont pas trs mangeuses de capitaux. Ces revenus du capital sont en fait des salaires que les associs ne contestent pas. Pour trancher la loi dcide que les dividendes des socits librales rentrent dans lassiette de la scu sociale. Cass saisit le Conseil constitutionnel pour savoir si loi conforme. Conseil constitutionnel se justifie au nom du principe dgalit. Cest lgalit tout court qui est utilise et qui justifie ce texte (pas les autres galits). Moralit : Ce nest pas toujours trs clair. Cest un principe largement incantatoire difficile mettre en uvre.
rtroactive ? Plusieurs rponses possibles : - Il y a dans le c. civ un art 2 = la loi ne dispose que pour lavenir et ne peut donc pas agir. Le problme est que cette disposition dans la hirarchie des normes est simplement lgislative. - Il existe au niveau des textes constitutionnels un art 8 de la DDHC, lequel art 8 nous dit quen matire rpressive, les sanctions ne peuvent pas rtroagir. Le Conseil constitutionnel est mal laise et a voulu laiss une marge de manuvre au gouvernement. Sa position : - Il nest pas irrgulier que les LF de lanne viennent prvoir le rgime dimposition pour lanne coule. Ca fait partie de la tradition constitutionnelle franaise et ca permet au gouvernement davoir une politique fiscale en fonction de la conjoncture. - Est non conforme la constitution les lois qui interviennent en matire fiscale pour priver deffet une dcision de justice lorsque le motif invoqu de cette loi de rgularisation est simplement une conomie budgtaire. Dcision 2002 458DC : le motif invoqu par le gouvernement est simplement dviter une perte de quelque M dEuros rsultant dune jurisprudence du CE qui interprtait la loi. Si la rectification lgislative a un motif dintrt gnral suffisant cest ok. Si lintrt prsent nest pas un intrt gnral suffisant il censure. Impacte de la jurisprudence : le gouvernement dornavant ne va pas pleurer auprs du parlement chaque fois que le CE rend une dcision qui ne lui plait pas. Donc cest utile, car dans certains cas la loi peut rtroagir et dans dautre non.
B. Le conseil dEtat
Champ dintervention du CE : impts direct, IS et TVA Il a une double casquette. On tudiera la casquette de juge, et non celle de conseill du gouvernement. Pendant longtemps le CE a t le juge fiscal principal. Depuis la cration des CAA, il a vacu une partie du contentieux vers ces CAA. Il est rest juge de cassation des CAA et dveloppe un rle trs invasif sur la jurisprudence ces CAA. Il a donc un rle important jouer. En matire fiscale il a encore un rle important mme sil rend moins de dcision. En matire de procdure fiscale il a un rle moins important :
C. La C. cass
2 chambres nous intressent. La cass com constitue le juge suprme pour une srie dimpositions : droit de mutations titre gratuit, onreux, ISF soit 5% de volume de recette. Ca lui a permis une jurisprudence intressante La cass crim est le juge suprme en matire de rpression pnale de la fraude fiscale.
Lapport de la jurisprudence de la cass au statut du contribuable Il y a eu un tournant important en mars 1984 o le juge se fait plus attentif aux proccupations du contribuable avec des hsitations sensibles sur lart L16 B du LPF qui reconnait ladministration la possibilit de perquisition dans des btiment priv et domicile du contribuable. Ca a donn lieu des contentieux trs protecteurs du contribuable, puis revirement de jurisprudence et elle sest montr laxiste par rapport aux demandes de ladministration. Puis la Cour Europenne des Droits de l'Homme a sanctionn. Le lgislateur a modifi la loi Influence de lart 6 1. Ces derniers temps, attitude ambigu par rapport ISF et QPC. ISF : le mcanisme de plafonnement est-il conforme lart 1P1 de la Convention Europenne des Droits de l'Homme. Cass com 25 janvier 2005, Epoux Imbert et Tremiolles : a vacu le problme et le Conseil constitutionnel a t saisit. La cass crim a jamais t trs protectrice du statut du contribuable. La cass com lest moins quavant.
D. La CJUE
La comptence communautaire est une comptence qui concerne les impts rels (peu importe le statut du contribuable) et non personnels. Exemple : droit de douane, TVA Un apport considrable de sa jurisprudence La grande innovation du rle de la CJ est son intervention en matire de fiscalit direct (IR et IS) en dehors de toute considration de texte. Le gni des avocats a t de saisir la CJUE dun renvoi prjudiciel pour lui faire dire que telle disposition fiscale nationale tait contraire une des grandes liberts du trait. Il y a donc un apport considrable (220 arrts), cest une jurisprudence trs constructive. Elle fait rfrence la libert de libre circulation des capitaux, libert de prestation de service, libert dtablissement, .) Cette jurisprudence nest pas toujours linaire (revirement), mais a contribu la mise sur pied dune sorte de socle commun relatif la fiscalit directe des Etats membres. La rptition de lindu Permet dobtenir remboursement de limpt quil a pay tort. CJCE 2 dcembre 1997, Fantasque : cest une comptence des E, elle na pas sen proccupe. Jurisprudence dcevante. Ca ne nous avance pas.
La recherche dun quilibre Premire dcision en matire de procdure fiscale, CJCE 11 juin 2009, C155 et 157-08 : la cour se proccupe de la comptence en matire procdurale CJ : Lorsque la lgislation dun Etat met en place un dlai de redressement (c'est dire un droit pour ladministration de remonter dans le temps dans la situation dun contribuable) qui est plus long en cas de dissimulation davoir imposables dtenus dans un autre Etats membres, cette lgislation certes porte atteinte la libre circulation des capitaux et donc nest a priori pas valide. Cependant elle est justifie par le but recherch, savoir lutter contre la fraude fiscale. On voit lvolution de la position de la CJ qui pendant un temps condamne les Etat pour nonconformit et construit un socle de protection et maintenant fait une balance entre la violation de la libert et la justification possible par une proccupation admissible. Evolutions venir Du fait de la ratification du trait de Lisbonne et adhsion prochaine de lunion la Convention Europenne des Droits de l'Homme, la CJUE va se trouver dot dun arsenal rfrentiel (la Convention Europenne des Droits de l'Homme) pour examiner les situations qui lui sont transmise. On peut donc imaginer une jurisprudence plus riche et construite que la jurisprudence de la Cour Europenne des Droits de l'Homme.
matire fiscale, mais aussi lart 1er du protocole additionnel n1 relatif la protection du droit de proprit. La Convention Europenne des Droits de l'Homme sapplique et la cour est donc comptente. - Cour Europenne des Droits de l'Homme 12 juillet 2001, Ferazzini c/ Italie : la cour fait valoir que les procdures fiscales relvent du domaine du droit public, quelle ne porte pas sur des contestations civils. Donc la cour ne se reconnait plus comptente = revirement. La cour ninterviendra donc plus vraiment dans le domaine des procdures. - Dernier arrt intressant Cour Europenne des Droits de l'Homme 2008, Ravon c/ France : disposition de lart L16B sur le droit de visite et saisit. La cour estime que labsence de recours offert au contribuable pour contester lordonnance ordonnant la saisit le prive dun droit effectif un juge.
Section 2 : Un enjeu second command par la justification de limpt. (La ncessit dassurer le recouvrement de limpt.)
Lensemble des PF est orient pour donner ladministration des moyens daction lorsquelle veut recouvrer limpt. 2 justifications au soutien de cet enjeu : - Limpt est dabord linstrument privilgi de financement de la collectivit publique. - Il est aussi devenu un instrument daction politique.
La vocation premire existe toujours. Mais sans la nier, les E se sont aperu que compte tenu du volume colossal des recettes fiscales il est possible de leur faire jouer un rle politique. Cest au cours du 20e que cette justification est apparue. 3 grands moments dans lhistoire fiscale : Dbut du 20 e sicle Les gouvernants poustoufls par le volume de limpt considrent quon peut faire jouer limpt un rle de politique, notamment de redistribution. Ca permet de frapper les titulaires de revenus et patrimoine les plus levs pour les rendre moins riche et ce afin de rendre moins pauvre les contribuables moins riches. Ainsi lventail des richesses se trouve rtrci. Sur le plan des procdure, ca veut dire que corrlativement les procdures sont peu protectrice du contribuable car limpt a une ambition spoliatrice pour rendre les riches moins riche. Mais le systme est nuancer, car les contribuables riches peuvent sorganiser pour ne pas subir cette imposition. Echec de ce moment. Aprs 1945 Utilisation de limpt comme instrument de rgularisation conjoncturelle. On ne veut plus restructurer la socit, mais permet dassurer la survie des grands quilibres. Exemple en diminuant impt sur la conso quand elle diminue. Incitation linvestissement. Sur le plan des procdures, tout na pas fonctionn. On peut considrer que le lgislateur ne prend pas vraiment en considration le statut du contribuable et ne prend pas le temps de construire un statut du contribuable. Il nest pas non plus spoliateur et ne rompt pas le principe dgalit. A partir des annes 1980 Idologie nolibrale avec une ambition de neutralit de limpt. Limpt ne doit pas peser sur les comportements conomiques des contribuables. Il ne faut pas que lon dcide telle organisation pour des situations fiscales. Exemple : TVA est neutre. Si un entrepreneur cre une entreprise, ce nest pas pour des raisons de TVA quil choisira SARL ou SA. Procdures : De ce point de vu le statut du contribuable est plus quilibr et les procdures fiscales vont reflter ces tentatives de statut du contribuable quilibr pour parler d= = avec ladministration : principe du contradictoire Limite : spcificit de la crance fiscale qui permet de financer des dpenses dintrt gnral. Cest pourquoi administration a des prrogatives de puissance publique.
- En termes de volume, cest plus important que les textes lgaux et rglementaires. - La justification de cette doctrine repose sur la pdagogie. Il faut aider les agents appliquer les textes lgaux et rglementaires et tre sr que cette application sera conforme sur lensemble du territoire franais. - Le risque : lagent de ladministration inond par la doctrine administrative nappliquera que la doctrine administrative en oubliant les textes. Il y a donc un risque srieux que la doctrine administrative constitue un cran entre les textes juridique rels et la situation du contribuable. Il y a donc un risque que les auteurs de la doctrine ne soient tents de faire prvaloir une signification de la loi non conforme linterprtation objective de cette loi. A partir de la on peut tre dans deux cas de figures : Le cas en avant : hypothse o la doctrine administrative est illgale car elle excde le sens de la norme. La doctrine administrative est plus rigoureuse que le sens de la loi. CE Ass, 29 janvier 1954, Institution Notre Dame du Kreisker : Linstitution attaque une circulaire qui donnait de la loi une signification plus dure que linterprtation objective de la loi. Sur conclusion du commissaire du gouvernement Tricot, le CE dit qu partir du moment o une doctrine administrative se montre plus exigeante que la loi quelle interprte elle devient illgale. A partir du moment o elle est illgale, elle peut faire lobjet dun contrle de sa lgalit : un requrant peut former un recours pour excs de pouvoir pour que le juge administratif dise que la circulaire a un caractre rglementaire et que parce quelle a un caractre rglementaire elle doit tre annul car elle mane dune autorit qui navait pas ce pouvoir rglementaire. En transposant la matire fiscale : si un contribuable se voit appliquer une doctrine administrative illgale car plus svre il a le choix entre deux procdure : - Il intente un recours en excs de pouvoir devant le juge administratif pour annuler. Intrts : cest rapide et la circulaire sera annuler erga omnes. - Former un recours en contentieux de limposition : il fait un procs limpt. Lorsque ladministration met en recouvrement limposition fond sur la circulaire illgale il saisi le juge de limpt et va lui demander de dire que le redressement que ladministration intente repose sur un texte qi nest pas du droit et qui est illgal. Inconvnients : plus long et sa ne vaudra que pour sa cause lui. Le cas en arrire : Hypothse o la doctrine administrative est illgale car plus douce que le sens objectif de la norme. Cest quand ladministration, consciemment ou pas a adopt une circulaire dans laquelle elle dveloppe une signification de la loi plus favorable que ne le permet la signification objective. Le problme se pose quand ladministration dcide de revenir sur cette interprtation et dcide de procder une rectification portant sur les 3 dernires annes, ce qui peut entrainer des consquences fiscales colossales. Quels sont les moyens de dfense du contribuable ? Le problme : Le juge va souligner que le contribuable a organis sa situation sur le fondement dune doctrine administrative. Or ce nest pas du droit. Le juge va donc valider la rectification de base que ladministration a notifie. Cest injuste et lourd de consquence. Le parlement a mis en place un dispositif de plus en plus complexe au fil du temps, art L80A et L80B du LPF. Ces deux dispositifs lheure actuelle organisent une protection du contribuable contre les changements de doctrine administrative.
2. Art L80B
Il a une porte diffrente. Il date de 1987, est dorigine gouvernementale. Il va tendre le principe de la protection des contribuables non plus linterprtation dun texte mais lapprciation dune situation de fait donne par ladministration. Cest linverse de L80A. Exemple : tre rcuprateur en matriaux peut-elle entrainer application de la TVA ?
Le problme du changement dinterprtation dune situation de fait par ladministration Ladministration interprte une situation de fait, puis quelques annes plus tard elle dcide de changer lapprciation de a situation de fait. Elle dcide de revenir pour le pass sur la situation antrieure. Il faut que le contribuable soit de bonne foi. A ce moment il faut quil dmontre quil a organis sa situation fiscale de lpoque sur la base dune qualification donne par ladministration, => Dans ce cas ladministration ne peut changer que pour lavenir et non pour le pass. CE 1999, Madj : M. Madj est rcuprateur en matriaux de construction. Ladministration considre quil relve du champ dapplication de la TVA. Puis M. Madj se dfend en exhibant une lettre du chef du centre de gestion des impts qui dit quil ne relve pas de la TVA. Ladministration na pas voulu considr que L80B sapplique. Devant le CE, M. Madej gagne et L80B a les conditions remplies. Autre intrt de L80B : le lgislateur a tendu la possibilit au fil des annes en ajoutant des alinas cet article. Ces dispositions ouvrent dornavant la possibilit au contribuable de sollicit de ladministration une qualification de sa situation pour obliger ladministration prendre position sur sa situation. Ladministration ayant pris position sur la situation sera lie pour le pass. On est en prsence dun systme appel rescrit dans le droit franais. Cest trs utilis dans le monde anglo-saxon = Ruling. Le systme commence rentrer dans les murs. Les possibilits de rescrit : L80B al 2 : tend le bnfice de cette protection lorsque ladministration na pas rpondu dans un dlai de 3 mois un redevable de bonne foi en matire de rgime dexonration des entreprises nouvelles ou rgime des amortissements exceptionnels. Le silence de ladministration vaut dcision implicite dacceptation. L80B al 3 : le dlai passe 6 mois en matire de crdit dimpt recherche. L80B al 4 : dlai 4 mois pour une entreprise candidate la qualification de jeune entreprise innovante. al 5 : 4 mois pour exonration des bnfice quand participation un projet de recherche et dveloppement. Al 6 pour les contribuables trangers, obligation faite ladministration de rpondre dans un dlai de 3 mois pour dire si lentreprise trangre un tablissement stable ou non et est redevable dimpt en France. Al 7 : 3 mois concernant prix pratiqus entre des entreprises juridiquement dpendantes pour rsister laccusation de dlocalisation de la marge bnficiaire de la France vers un autre Etat. 8 : Qualification de lactivit en matire de rgime dimposition direct soit de BIC soit de BNC ou encore en matire de rgime dimposition dune socit civil (IR ou IS ?). Le systme se met en place pour fournir un rgime dinterrogation permis au contribuable pour obtenir une prise de position de ladministration. Si ladministration ne rpond pas elle est lie pour le pass. Cest un systme qui se veut un meilleur gage de scurit juridique pour assurer une prvisibilit.
Cest celui qui a connu la plus grande rvolution. Jusquen 2008 il y avait direction dpartementale des services fiscaux + trsorerie gnrale. Depuis 2008 on a plus quune direction dpartementale des FP. Elle a des cpc fiscale en matire de recette mais aussi pour les dpenses. Pour le volet recette, on a une forme de reproduction lchelon dpartementale de lorganigramme centrale : service de gestion, de contrle, du contentieux. Elle assure assiette, liquidation tre couvrement des grands impts franais, alors que jusquen 2008 la trsorerie tait comptente pour le recouvrement et lautre pour assiette et liquidation. Ca entrainait des complications pour le contribuable. c) lchelon local Il participe de lide du guichet unique selon lequel le contribuable doit pouvoir trouver dans un mme service tous les interlocuteurs dont il a besoin. Sagissant de la fiscalit des particuliers, ce systme sappel le centre des impts. Maintenant il inclut galement la dimension comptabilit publique (recouvrement). Il y en a un a peu prs par arrondissement. Cest ce centre qui gre le dossier fiscal du contribuable. Chaque contribuable redevable de limpt dpend dun seul centre des impts qui est celui de son domicile. Ce centre va recueillir toutes les informations affrant ce contribuable sur lensemble du territoire exemple : si un alsacien vend dans le sur une copie de lacte de vente atterrit dans son centre. Le particulier va dposer sa dclaration de revenu ce centre. Ce centre va recueillir le paiement. Dici 2014 on retrouvera cette mme physionomie pour les entreprises. Pour les PME mme centre que les particuliers. Pour les trs grandes entreprises, toutes leurs obligations sont gres par un service situ Ivry dans le sud de Paris. Pour des raisons historiques, les services fiscaux taient comptents en matire foncire : Deux implications : - Dans notre centre des impts il y aura un service des impts foncier lequel gre la matrice cadastrale des ensembles des units de proprit formant le territoire franais. Il y a donc une garantit dun droit de proprit (signe dun Etat dvelopp) grce au systme du cadastre De plus ce systme du cadastre sert de base pour le calcul des impts locaux. - Rgime des hypothques : il existe en voie de refont ce que lon appel en vieille France la conservation des hypothques. Pour chacune des units de matrice cadastrale elle recense les limitations au droit de proprit (hypothque, servitude). Ca permet de porter la connaissance des tiers ltat de ces proprits. Cest une protection et donc en termes de scurit juridique cest la marque dun tat dvelopp. En alsace Moselle, Livre foncier tenu par un magistrat.
(Mme intitul depuis Louis XIV). Cest ladministration dont les comptences ont le plus volu depuis 30 ans. Elle a pour comptence de soccuper des droits de douane. 2 tempraments : - 1er juillet 1968 : plus de droits de douane avec ses 26 co-membres de lunion Les droits de douanes qui subsistent sont perus sur les frontires de lunion et cest un impt communautaire (ports, aroports, suisse). LEtat en garde 1/3 et en reverse le reste lunion. - 1993, march unique : sur le plan de la TVA la comptence a t transpose DGI (maintenant DGFP) et elle a donc perdu la TVA. En matire fiscal il lui reste lassiette et liquidation et recouvrement des contributions indirectes : la principale est la taxe intrieure sur les produit ptrolier (10% du budget), droit sur les alcools, tabacs. Elle est aussi comptente concernant le trafique de drogue, contrefaon, mais ce nest plus fiscal. 3 chelons : - inter rgional - chelon rgionaux - au niveau local l o le besoin sen fait senti : port, aroport
question crite.
Son rle : Elle a comptence pour les grandes entreprises. Mme type de comptence que dpartementale mais pour dautres contribuables. La commission dpartementale de conciliation. Rle : Elle intervient en matire de droit denregistrement, dISF. Composition : Elle a la mme composition que la commission dpartementale des impts directs et taxes sur le chiffre daffaire. Le 4e reprsentant du contribuable est un notaire (et pas un expert comptable comme pour les entreprises). La dlgation nationale la lutte contre la fraude. Elle est cre par un dcret du 18 avril 2008 n 2008-371. Elle a un rle innovant : coordonner la lutte contre les fraudes, c'est dire quelle a un rle de coordination des actions de lEtat pour lutter contre les fraudes (pas seulement fiscale) et damliorer la connaissance des fraudes. La commission des infractions fiscales. Composition : Instance originale. Elle est prside par un conseill dEtat et comprend des conseill dEtat et conseills maitre la cour des compte. En cas de partage des voix celle du prsident est prpondrante. Rle : Elle est saisit si ladministration dcide dposer plainte pour fraude fiscale et elle examine le dossier. Si la commission au vu du dossier estime que la plainte ne tient pas la roue, ladministration ne peut pas poursuivre sa plainte. Le comit de labus de droit fiscal. Rle : En matire de redressement on se penchera sur le concept dabus de droit. Cette instance a t cre pour tre saisit soit par le contribuable concern si le contribuable laccuse dabus de droit, soit par ladministration elle mme pour examiner si effectivement le schma organis par ce contribuable peut tre qualifi dabus de droit. Exemple : Cest une vente ou est-ce que ca cache une donation ? Composition : Comprend un professeur des universits, notaire, avocat fiscalit, cour des compte, conseille du Conseil dEtat. Comit du contentieux fiscal et douanier. Conseil le ministre ou le directeur gnral des FP lorsquils sont saisit dune demande de transaction. Le conseil des prlvements obligatoires Sappelait jusquen 2005 le Conseil des impts. Composition : Cest un conseil des sages qui comprend un conseill dEtat, un magistrat la cour des comptes, magistrats la cass, inspecteur des finances, un professeur nomms en raison de leur comptence.
Rle : Il se saisit chaque anne dun thme de recherche et publie un rapport sur le thme en question : Exemple : fraude et vasion fiscale, prlvement obligatoire pesant sur travailleurs indpendants. Conclusion de lintroduction. 2 observations : Les procdures fiscales sont des procdures qui rgissent des relations qui ne sont pas toujours sereine entre administration et contribuable. Le rle des procdures est canaliser les relations difficile et favoriser le dialogue. Nous sommes dans un Etat de droit, et par consquent le processus fiscal fonctionne sur la base de lobligation dclarative du contribuable, lequel est prsum tre de bonne foi. Ca veut dire quil ne peut pas y avoir de contrle a priori du contribuable par ladministration. Ladministration ne peut donc intervenir qu postriori. Ceci tant, si jamais le contribuable naccomplit pas son obligation dclarative, un processus administratif de rechange se met en uvre base de contrle. Le contribuable va disposer de la facult dagir soit pour rectifier ses erreurs (avant que ladministration ne sen aperoive) soit pour obtenir la rectification des erreurs de ladministration. A loccasion dun contrle fiscal tout doit tre corrig. Lensemble des procdures fiscales doivent tre envisage dans une perspective critique car elles touchent de prs aux LP, car elles ont parfois des lacunes, insuffisances 3 parties chronologiques : - procdure dtablissement de limpt - procdures de contrle de limpt (pour sassurer que le contribuable rput de BF a bien accomplis ses obligations qui lui incombaient. - procdures contentieuses.
B. La dclaration est une obligation gnrale et sanctionne (contrainte de plus en plus rigoureuse).
Si le contribuable nassume pas ses obligations dclaratives, il encourra des sanctions. Ces sanctions sont dissuasives. Cela remonte la nature lgislative de limpt. Cest le parlement qui aura la mission de prciser quelles sont les caractristiques de chaque dclarations, quels sont les redevables auxquels sadressent ces dclarations, quelle est ltendue de ces dclarations et quelles sanctions ils risquent dencourir. Le lgislateur trace donc un cadre : il dfinit les obligations + sanctions de ces obligations. La dclaration est le document qui enclenche le processus fiscal, qui va sanalyser comme un acte de volont du contribuable de participer ce processus fiscal en respectant le cadre lgal qui est trac, tant prcis que cette dclaration va prendre la forme dun formulaire. La validit de ce document suppose la signature du contribuable. Les dclarations correspondent des ambitions diffrentes, et ladministration a compris tout le partie quelle peut tirer de ce phnomne de dclaration pour amliorer sa connaissance des situations des contribuables : - la dclaration a t tendue des tiers - lobligation dclarative est assortie de sanctions.
Dans le mme esprit on a la dclaration DAS2, qui reprend le mme type dinformation concernant les prestataires de service extrieurs. Chaque entreprise qi au cours de lanne civile coul a fait appel un notaire, avocat, vtrinaire, agent immobilier, courtier doit dclarer sur ce formulaire pour chaque prestataire de service extrieur le montant quelle a vers.
rien dpos. - Dpt dclaration insincre : cette dclaration, oblige ladministration poursuivre le principe contradictoire. - Absence de dpt : cest au contribuable de dmontrer que ladministration se trompe.
La France a une situation particulire. Dans la plupart des pays, la dclaration de revenu est complte jusqu la liquidation est paiement. En France, pour lIR, le contribuable est matern.
preuve se trouvera renverse : elle psera dornavant sur le contribuable (ca devient donc une situation lourde pour le contribuable). En droit positif il existe aujourdhui deux procdures doffice : - la taxation doffice, prvue par les art L66 72 du LPF - lvaluation doffice art L73 74 du LPF. Ces deux familles de procdure se caractrisent par la mme logique de fonctionnement. Il y a la mme logique mais les cas dapplication sont diffrents : - La taxation doffice concerne le non dpt de la dclaration global de revenu ou certains cas de retard, labsence de dsignation dun reprsentant fiscal en France (pour un contribuable ltranger fait des affaires en France) ou lorsquun contribuable ne rpond pas ou ne rpond pas de manire prcise une demande dclaircissement de ladministration. - Evaluation doffice sapplique vis--vis de dclaration de revenus catgorielles (et non plus dclaration globale), en cas dopposition un contrle fiscal (ce qui est aussi un dlit). En dehors de ces diffrences de smantique, cest la mme logique de fonctionnement. Conclusion : lobjectif commun entre dclaration du contribuable ou taxation doffice, est la recherche de la vrit. Il existe aussi des procdures de dtermination indirectes de lassiette. Dans ce cas ce nest plus la recherche de la vrit qui est lobjectif
facilit la tache. Il va y avoir une sous imposition pour eux. Moyenne sur 2 ans : De plus la tentation existe que lexploitant se mette en mode sous-marin tous les deux ans pour passer au forfait. La rgle Elle est automatique. Lexploitant agricole va bnficier de plein droit du forfait sil remplie la condition si dessus. Observations : Ds lors que sur une priode de 2 ans, ca aboutit un chiffre suprieur 73.600, le contribuable cesse bnficier au forfait Lexploitant agricole sil le souhaite peut sortir du rgime du forfait. Il peut opter pour le rgime du rel simplifi et passer dans un rgime de dtermination rel. Il est des contribuables, dont la nature de lactivit les exclus du forfait indpendamment du bnfice moyen sur deux ans : - lorsque 25% au moins de leur activit est assujettie de plein droit la TVA ; - lorsquun exploitant a une activit autre quagricole qui relve dun rgime de bnfice rel. - hypothse ou lexploitant agricole se libre une activit qui na pas dquivalent (il fait pousser des productions quon na pas lhabitude de voir let la tarification du dpartement ne peut pas jouer). Ce nest jamais une obligation.
le chiffre daffaire. Elle peut tout contester, tout rcrire. Il y a recours pour excs de pouvoir contre dcision de la commission centrale, CE 25 avril 1990 : possibilit du recours pour excs de pouvoir. Que peut examiner le juge de lannulation ? ventuellement ne irrgularit dans la composition cest un pouvoir de lgalit, cest donc un pouvoir minimum du juge. b) Au niveau de lexploitation individuelle de lexploitant Les diffrents hectares de son exploitation ont t ventils en fonction des catgories. c) La dtermination du bnfice par hectare Une liste de classement est affiche en mairie. Chaque exploitant peu contester le classement. A partir de ce moment commission dpartementale peut tre saisit dans les 15 j. But : Arriver un bnfice par hectare et par type de culture On distingue si le fermer est mtayer ou propritaire : si propritaire le revenu est major du montant de la valeur locative retenu comme base sur la taxe foncire pour les proprits non bties. Rgime du forfait : - pas dobligation de comptabilit de lexploitant - une foi que son bnfice est obtenu, il ny a plus de retraitement possible. Si lexploitant agricole a bien gr il a peru un bnfice lhectare suprieur et tant mieux pour lui. Mais si il a mal gr, tant pi pour lui. Intrt pour ladministration : elle na pas rechercher la vrit en faisant des contrles, cest la contrepartie de la possibilit davoir un impt minor par rapport limpt rel. Lactivit agricole nest pas comme les autres : sil y a grle, imprvue de climat il pourra y avoir donc ajustement dans certains cas restreints.
B. Le forfait mobilier.
Champ dapplication limit : en matire de droit de succession les hritiers on la possibilit (et non lobligation) dopter pour le forfait mobilier, art 764 du CGI. En ce qui concerne les meubles meublants de la succession au sens du c civ, pour leur valuation, les contribuables ont le choix : - ou ils le font la valeur vnale de ces meubles meublants. - ou ils peuvent opter sur ce forfait mobilier. En face de la ligne ils font figurer 1 seul chiffe = 5% de la totalit des autres lments composant la succession. Il faut dterminer ce qui est le plus intressant pour eux. Exemple : si le mobilier a plus de valeur que le reste de la succession cest intressant. Limite : le forfait mobilier est plus simple pour le contribuable ou administration, mais ca peut poser ultrieurement des problmes de preuve, car ladministration pourra tre amene justifier la manire dont ces lments sont arrivs dans son patrimoine. Palliatif : faire une expertise du mobilier la date de la succession.
Lexemple le plus important est en matire de traitements et salaires. La loi a prvu une dduction forfaitaire pour frais professionnels de 10%. Chose extraordinaire, cette dduction forfaitaire de 10% est la norme : cest le rgime qui sapplique sauf option contraire du contribuable. Cest uniquement si le contribuable le souhaite (et donc quil y a intrts) quil opte pour un rgime de dtermination rel de ces frais professionnels.
B. Ltablissement de limposition
1. la procdure dimposition
Cest une procdure contradictoire. Ladministration est tenue dexpliquer au contribuable pourquoi elle met en uvre cette procdure. Dans ce cadre, elle va donc organiser sa dmarche, sachant que la loi prvoit que cette procdure du barme indiciaire ne peut tre mise en uvre que si le revenu indiciaire dpasse un certain chiffre. Exemple : pour 2009 est de 44.111. Si le contribuable remplie deux conditions supplmentaires : - il dispose au moins de 6 lments du barme - si la somme indiciaire de ces lments excde 2 x le montant du seuil dapplication : 88222 , => ce moment la sa base dimposition va tre majore de 50%. Il est entendu deux choses : - ladministration recherche ici les lments dont le contribuable a eu la disposition. Ce que ladministration doit prouver est que le contribuable sest comport vis--vis de ces lments comme le matre ayant le contrle, peu importe quil soit propritaire, locataire, usager titre gratuit. - cest dans une conception familial du lIR : donc ca vaut pour les lments dont ont eu la disposition lui son conjoint et les enfants. Il est prcis que la notion de disproportion marque nexiste et ne permet lapplication de 168 que si la somme indiciaire calcul partir des lments de train de vie excde dau moins 1/3 le montant
des revenus dclars. Si le contribuable na pas dpos de dclaration, disproportion est automatique (vu que ses revenus sont de 0 si pas de dclaration).
Ensuite ladministration va mettre le rle. - Pour que cette liste devienne un acte administratif excutoire il faut que le rle soit homologu par le prfet. En ralit le prfet consent une dlgation permanente au directeur dpartemental des finances publiques. - A partir du moment o il a force excutoire, ladministration sur le seul fondement de cet acte dhomologation pourra mettre limpt en recouvrement. - Ensuite ladministration va diter un extrait de rle pour chacun des contribuables concern. Autrement dit, ladministration envoie au contribuable un document avis dimposition qui est en ralit lextrait du rle communal lIR le concernant. Sur cet extrait de rle figure son identit, le revenu dclar,, le montant de limpt. Il est invit payer la caisse du trsor public Seconde tape entre les mains du comptable du trsor L le comptable du trsor acquiert sa comptence. Cest lui qui va recevoir le paiement. 3 dates : - La date de mise en recouvrement du rle : le directeur dpartemental des FP le fixe. Cest en principe au 30e jour suivant lhomologation. Consquence juridique : elle fait courir les dlais de prescription et de dchance. Importance procdurale essentielle. - La date dexigibilit de limpt : 30 j aprs la date de mise en recouvrement du rle. Date partir de laquelle le comptable public peut exiger limpt. En ralit il va attendre la 3e date. Cette date a donc une dimension assez thorique - La dernire est la plus importante : Date passe laquelle le contribuable dfaillant ou rcalcitrant encours une majoration de 10%. 15 j aprs la date dexigibilit.
Dans tous les autres cas, le tl-rglement est encourag. Le paiement par CB na jamais t retenu comme possible, pour diffrente raison tel que les frais de gestion.
pas forcment le bon moment pour aliner le patrimoine. - De plus ca peut entrainer sa sortie du territoire franaise et une perte culturel. Donc le contribuable peut proposer pour rgler limpt de faire don lEtat dun objet correspondant aux termes de lart 1716 Bis. Le systme ne correspondait pas la tradition franaise. Mais il a fini par prendre un rythme de croisire loccasion de succession de peintres important Fonctionnement : - Le contribuable formule la demande. - A ce moment l, si lEtat est un minimum daccord sans pour linstant sengager il fait nommer une commission avec la participation du ministre culture et du budget qui va examiner les objets proposs. - Ensuite sils tombent daccord, il y a remise de ces objet en paiement. Dveloppement du principe - Retentissement des succession Picasso ont t rgls sous forme duvre dart. Ca a permis douvrir le muse Picasso. Totalit de la succession rgle sous forme de dation. L aussi succession Marc Shagal. Une partie seulement rgle sous forme de dation. Ca permet la collectivit public, muse (et donc intrt gnral) de devenir propritaire de pices importante culturellement. - Dernier dveloppement en 1995, au profit du conservatoire de lespace littoral pour la prservation des bords de mer et bords de lac. Il peut recevoir des terrains selon la mme procdure (ministre de lenvironnement conjointement avec le ministre du budget. - Troisime possibilit : possibilit de remise de terrains pour augmenter le patrimoine des socits de logement sociaux
Linterruption Soit par ladministration durant le dlai de 4 ans. Ladministration va donc sefforcer dinterrompre la prescription (commandement, mise en demeure de payer, saisie de compte bancaire, entam procdure de vente forc) pour que le dlai de 4 ans recommence 0. Par le contribuable peu importe le moment (souvent mme aprs le dlai de 4 ans) : Il arrive que le contribuable ne se soit pas rendu compte de la prescription de 4 ans, ce moment l il certains agissement peuvent interrompre recouvrement : - courrier du contribuable + de 4 ans aprs dans lequel il reconnait tre redevable de la dette fiscale. - reconnaissance implicite : exemple : sollicite des dlais de paiement. - si celui-ci verse des acomptes ou propose des garanties bancaires au trsor.
- Pour la CSG et CRDS, retenu la source. Lemployeur prcompte la somme au moment de verse la somme au salari = paiement immdiat.
B. Le paiement retard
2 situations principales Ladministration qui a lintention daccorder au contribuable un dlai parce quil nest pas en situation de payer = hypothse du paiement diffr. Paiement diffr La situation va se prsenter lorsque le lgislateur a dcid quobjectivement la situation dans laquelle se trouve le contribuable commande quon ne lui rclame point limpt. Cest lhypothse, lorsquil y a dmembrement de proprit (notamment loccasion dune succession) entre un hriter qui sera lusufruitier et un autre hritier qui va tre le nu-propritaire. Dans ce cas les droits sont dus et par lusufruitier et par le nu-propritaire, chacun pour sa fraction. Mais celui qui peroit les fruits du bien est lusufruitier. Le nu-propritaire a seulement lesprance que lusufruitier dcdera pour quil devienne plein propritaire. Par consquent lui faire payer des droits de succession au moment o il reoit la nue-proprit est injuste. Donc les droits de succession sont diffr jusquau jour de la runion de lusufruit et nue-proprit. Hypothse du trsor public banquier. Cest quand le trsor public consent des dlais de paiement au contribuable = paiement fractionn. Paiement fractionn Cest une option offerte au contribuable pour lui permettre dchelonner le paiement de limpt sur la dure, avec la perception dun intrt au taux lgal. Les droits de succession. Dans ce cas un hritier peut sen acquitter en plusieurs versements gaux sur une priodicit de 6 mois pendant une priode de 5 ans. Si les hritiers sont en mesure de dmonter que plus de 50% de lactif de la succession est non liquide, le dlai passe de 5 10 ans. Hypothse des dlais de paiement. Un contribuable de BF ne contestant pas limposition due, sollicite des dlais de paiement. En gnral cest accord, mais on peut lui demander des garanties. Cest le cas du chmeur, retrait qui paie un impt sur ses revenus de lanne prcdente alors que lanne de paiement ses revenus on diminu. Cest aussi le cas aussi art L277du LPF : quand un contribuable conteste les dlais de paiement. Combinaison paiement diffr / fractionn. En matire de transmission dentreprise, vis--vis des successibles (enfants), mais aussi vis--vis des tiers. - Il est possible aux acqureurs ou donataire de sacquitter des impts redevable avec un diffr dimposition pendant lequel ils ne paient que des intrts (5 ans). - Ensuite au terme du dlai de 5 ans, ils sacquittent de manire fractionne des impositions.
C. Le paiement anticip.
Le contribuable sacquitte du paiement de limpt par avance. En matire dIR, lorsquun contribuable a acquitt au titre de lanne prcdente un montant dimpt suprieur une somme tous les ans (336 pour lanne 2009), lanne suivante il va tre redevable dun paiement de lIR sous forme dacompte, sous forme de tiers. Il va verser deux acomptes provisionnels (15 fvrier et 15 mai), ce qui constitue un paiement anticip de lIR. Le fait gnrateur est la liquidation de limpt qui ninterviendra quau cours de lt. Chronologie pour 2010 : - 15 fvrier : acompte provisionnel = 1/3 de limpt payer en 2009 sur revenu de 2008. - 15 mai : pareil - Ensuite rdige sa dclaration et la dpose vers le 25 juin 2010. - Ladministration liquide limpt pendant lt. - Fin aot elle envoi avis dimposition : la limpt est exigible. En matire dIS. Une socit commerciale assujettie lIS doit verser limpt sous forme de 4 acomptes provisionnels, respectivement au 15 mars, 15 juin, 15 septembre et 15 dcembre. La spcificit de lIS est que les acomptes provisionnels correspondent aux dus en 2010 et non pas due au titre de lanne prcdente.
chaque fois que le contribuable na pas pay son impt lexpiration du dlai lgal. Sur le plan analytique, on peut considrer lAMR comme le dernier acte de la procdure dimposition et le premier acte de la procdure de recouvrement. Comme la lettre de rappel, ce nest pas un acte de poursuite, cest un moyen dauthentification de la dette fiscale qui acte le montant exact que le contribuable na pas pay lchance. AMR envoy par LRAR. Il est galement adress tous les autres redevables de limpts, c'est dire toutes les personnes qui un titre ou un autre risquent dtre redevable (solidaire, associs dune socit). Le contribuable peut contester avoir reu lAMR Dlai de 20 j pour payer. Art L257 : ce moment il aura une lettre de mise en demeure, symtrique de la lettre de rappel en matire dimpt perus par voie de rle. Mise en demeure lui donne 20j pour payer, averti quil pourra faire objet de poursuite. Diffrence avec impts perus pas voie de rle : ladministration, sans autre formalit, pourra faire procder une saisie immobilire conservatoire sur les biens du contribuable. Si le contribuable nacquitte pas son obligation, le conflit augmente.
A. Le commandement
Ladministration somme le contribuable de payer sa dette Cest un premier acte de poursuite. Il y a donc un formalisme respecter. - Il doit mentionner le montant de limpt payer - Il doit mentionner qu dfaut de paiement il y sera contraint par toute voie de droit. - Ce commandement est notifi soit pas huissier de justice, soit par un huissier du trsor (ancien fonctionnaire de lancienne direction de la comptabilit publique). Ce commandement entraine donc des frais de commandement dun minimum de 3% du montant du avec minimum de 7,50. Le contribuable dispose alors dun dlai de 3j pour payer. Pass ce dlai, ladministration est autorise de passer des phases dexcution force avec procdure de voie dexcution de la procdure civile : saisie-vente, saisie attribution, saisie des rmunrations, saisie immobilire Il y a des frais minimum de 5%... => Cest le processus de droit commun, que partiellement spcifique.
B. Lhypothque lgale.
Elle sinscrit sur un immeuble, art 1929 ter du CGI. Elle est fonde sur un acte excutoire que le trsor public se dlivre lui mme. En terme de rapidit il est donc trs facile pour le trsor public dobtenir inscription. Simplement en termes dimmdiatet, linscription hypothcaire prend rang la date de linscription. Il est possible deffectuer une inscription hypothcaire en cas de non paiement de limpt lchance ou en cas de rectification de la base dimposition. 2 caractristiques : - valide pour une dure de 10 ans. - elle suit le bien immeuble en quelque main quil passe. Attention : ca dpend du rang et de la valeur de limmeuble. Mais ca reste plus efficace que le privilge.
En matire de fiscalit indirecte. Impt moins personnel, donc on peut moins facilement crer solidarit. Droit denregistrement Il peut tre prvu dans un acte de vente que lacqureur paie les droits. Mais sil ne paie pas le vendeur sera solidairement responsable. Droit de succession : Les hritiers sont solidaires. Parfois ladministration rclame un seul hritier la totalit des droits de succession. Problme si les hritiers habitent dans dautre pays, lhritier payant peut avoir du mal se retourner contre les autres. Les garanties du redevable solidaire Le statut de solidaire nest pas enviable. Pour assurer une dfense efficace des droits de ce redevable solidaire. La loi et la jurisprudence sont venus prciser que ce redevable solidaire devait disposer des mmes droits que le redevable principal. Ladministration doit lui notifier les mmes actes. Si elle omet de lui notifier un acte, elle ne pourra pas poursuivre le recouvrement forc. Exemple : cass com 7 avril 2010, Rigault, en ce qui concerne les droits de succession : partir du moment o la carence dun hritier na pas t notifie aux autres hritiers, ils ne peuvent pas tre dbiteurs solidaires. En revanche, dans le concept mme de solidarit, la loi considre que sil a les mmes droits que le contribuable principal, dans le cadre dun litige fiscal, les codbiteurs solidaires sont censs se reprsenter mutuellement, de telle sorte quun contribuable solidaire qui conteste ne pourra pas tre considr comme un tiers. Il ne pourra pas former tierce opposition car il a t reprsent par les autres codbiteurs durant le procs. CE 8 mars 2004, Bergner.
Ce dlai gnral va pouvoir tre rallong par des dlais spciaux dans 3 cas : En cas derreur sur la nature de limpt ou sur le lieu dimposition : elle a le pouvoir de rparer cette erreur jusqu lexpiration de lanne suivante celle au cours de laquelle est survenue la dcision prononant la dcharge. En cas domission ou dinsuffisance de base dimposition rvl devant un instance devant tribunaux ou une rclamation du contribuable. Avant seulement instance pnale. Maintenant sapplique toutes les instances judiciaires. La prorogation de dlai cours jusquau 31 dcembre de lanne au cours de laquelle linstance a t close, avec un dlai maximum qui est le dlai gnral de 10 ans. En cas de succession. Lorsque cette succession fait apparaitre omission ou insuffisances. Exemple : il apparait que le dfunt na pas t suffisamment impos dans les 4 annes prcdant sont dcs. Ladministration peut mettre limpt en recouvrement jusquau 31 dcembre de la 2e anne suivant celle de la dclaration de succession. Donc si hritier dposent en retard dclaration de succession, le dlai ne court pas. Si pas de dclaration de succession, le dlai court partir du paiement des droits par les hritiers.
En cas de manquement certaines obligations. Cest le cas notamment lorsque le contribuable franais na pas dclar une participation quil avait dans une socit tablis dans un Etat ou territoire non coopratif (= paradis fiscal). Dlai passe 10 ans. Ca sapplique aussi lorsque le contribuable a ouvert un compte ltranger, ne la pas dclar. En effet lanne de louverture du compte il doit remplir une dclaration spciale. Sil ne le fait pas et que ladministration sen aperoit le dlai de prescription passe 10 ans. Pareil si le contribuable dtient une assurance vie ltranger non dclare = 10 ans. Lhypothse de la compensation. La compensation sanalyse comme un mcanisme qui va jouer au profit du trsor public. - Elle peut obliger le contribuable de payer limpt car la puissance publique ayant une dette vis--vis de lui va lui opposer la compensation avec les impts dont il est par ailleurs redevable. - Elle peut opposer la compensation entre le montant dont ladministration est redevable car le contribuable a pay trop dimpt et insuffisance dun autre cot. Il y a prorogation car ladministration peut linvoquer tout moment mme lorsque le dlai de reprise est expir : ca aboutit donc proroger dautant le dlai de reprise. Lhypothse dans laquelle certains vnements continuent de produire des effets mme sils se trouvent lintrieur dune priode prescrite. Exemple : entreprise fait lobjet dune vrification de comptabilit. A cette occasion linspecteur vrificateur constate que lentreprise a constitu une provision tort (conditions pas remplies). Dans ce cas le vrificateur va remonter jusqu lexercice ou est inscrite la provision. Si il constate que cest inscrit dans un exercice prescrit, le juge considre que la prescrit na pas dincidence et nempche pas le vrificateur de tire les leons contemporaine alors mme que lerreur est commise au cours dun exercice aujourdhui prescrit. Pareil pour amortissement dgressif tort
- un paiement partiel - la constitution de garantie - linscription dans les comptes de la socit, CE 26 juillet 2007, Agostini : le CE constate que la dette fiscale est inscrite dans les comptes de lentreprise ce qui vaut reconnaissance de ladite dette.
Au niveau dpartementale, les services de la direction dpartemental des FP Ils comprennent un service de contrle organis en brigade avec leur tte un inspecteur principal. Il y a des inspecteur et des contrleurs. Ils ont en charge les activits des PME. Les Dircofi : direction de contrle fiscal interrgional. Il en existe 10 qui recouvrent lensemble du territoire franais. Elles ont un sige. Elles comprennent des brigades de vrification territoriales implante au niveau de chaque dpartement. Elles ont en charge les entreprises importantes dans ces dpartements.
2. Au niveau national
On a des services nationaux spcialis, crs au mois de juillet 2000. Ces services ont chacune une mission fonctionnelle (un objectif) raliser sur lensemble du territoire franais : La direction des vrifications nationales et internationales (DVNI) : Structure de 150 fonctionnaires. Contrle les grandes entreprises dans leur dimension transnationale. Organis en Brigade, chaque brigade a une comptence conomique (banque, distribution alimentaire) Ils sont trs comptents pour la rpression des prix de transfert. La direction nationale des vrifications de situation fiscale (DNVSF) : Cest ladministration en charge de contrler les personnes importantes dans le cadre territorial franais (politique, spectacles, affaires). Elle contrle les particuliers qui ont une assiette fiscale trs importante. La direction des grandes entreprises (DGE) : Situe Vitry. Direction qui comprend 400 agents et qui a pour mission de grer lassiette, le recouvrement et le contrle de tous les impts de toutes les entreprises dont le chiffre daffaire dpasse 400M. Avec ses 400 agents, la DGE recouvre 25% des impts de lEtat franais. DNEF : Direction nationale denqute fiscale. Cest le service qui dispose de moyens important, souvent occultes, est charg de la collecte et exploitation du renseignement. Elle exploite la dlation, qui est un instrument important du renseignement fiscal. Depuis un arrt du 25 novembre 2009, elle gre le fichier evafisc : tous les comptes bancaires dtenus hors de France.
La direction des rsidant ltranger et des services gnraux (DRESG) : Gre la situation de tous les contribuables qui ne sont pas des rsidents fiscaux en France mais qui ont des obligations fiscales assurer en France. Cas de lexpatri, tranger qui a des immeubles en France
1. Le droit de communication
Il est prvu par les articles L81 et s. du LPF. Mais il nest pas trs clairement dfini. Pour le cerner on va donc avoir recours la technique de la comparaison pour voir en quoi il est diffrent = dfinition ngative. On va dire que le droit de communication autorise les agents de ladministration prendre connaissance voir copie, dun certain nombre de documents, dans une perspective fonctionnelle, c'est dire pour les utiliser des fins dassiette, de contrle et de recouvrement, CE, 1er juillet 1987, Marcantetti. Ces documents, ladministration peut les obtenir du contribuable, mais aussi de tiers (fournisseurs, clients dun contribuable) pour croiser les informations. Ce droit de communication est distinguer : - du droit de contrle, qui est un contrle sur pice art L10 du LPF - du droit de reprsentation= obligation de prsenter tous les documents ncessaires la satisfaction de son imposition quand ladministration lui en demande - du droit denqute qui vaut en matire de TVA. - Comparaison la plus intressante : avec la vrification de comptabilit est un droit de contrle critique effectu par ladministration qui va analyser la compta du contribuable et confronter les lments recueillis cette occasion, aux lments dclars par le contribuable.
1. Intrt de la distinction
Il faut imprieusement distinguer entre les deux. Lintrt de base : - La vrification de comptabilit est une procdure contraignante pour le contribuable. Parce quelle est contraignante, le contribuable lorsquil subira cette vrification de comptabilit de la part du vrificateur, bnficiera corrlativement dun certain nombre de garantie (assistance dun Conseil,
limitation de la dure de la vrification) - Alors que le droit de communication : lagent de ladministration se rend dans une entreprise ou chez un particulier et vient prendre note de document, vient recueillir des informations. Il ny a pas de consquence importante pour le contribuable. Il ny a donc pas de garantie substantielle. => La question essentielle qui va se poser surviendra lorsque le vrificateur va dabord exercer son droit de communication et ensuite va sengager dans une vrification de comptabilit. A partir de quand se termine lexercice du droit de communication, et quand commence la vrification de comptabilit par la mme administration ? A partir de quand recevra-t-il une protection plus toffe ? => Autre problme, est que dans la mesure o lexercice du droit de communication est informel et souple pour ladministration, ne serait-il pas tentant pour un agent sous couvert dun exercice du droit de communication de procder une vrai vrification de compta ? Il est essentiel de voir la diffrence pour les consquences statutaires et les garanties qui doivent exister. Sanction : dans lhypothse ou ladministration dguise une vrification de compta derrire une simple communication, les redressements effectus dans ce cadre seront frapps de nullit Par consquent le juge de limpt a dgag des critres. CE 2 octobre 2002, De Nayer : le CE rappel ce principe et annule le redressement. La chambre commerciale, qui est comptentes pour dautres impts, rappel aussi ce principe, cass 23 septembre 2008, socit Kouro Bardage
-b- la mthode du faisceau dindice CE, 9 juillet 1982 : peu importe les apparences, il faut prendre en compte un certain nombre dindices pour savoir si cest une communication ou vrification. Parmi les indices retenus : - la dure de lintervention : plus de 2 mois nest pas un simple exercice du droit de photocopie - ltendue : quels sont les documents que veut voir ladministration, combien de document ? - les modalits : venu souvent, interrog le personnel de lentreprise = vrification - lexamen critique contradictoire de la comptabilit avec le contribuable : ctait un change, une analyse = vrification => Lopration a t requalifi en vrification sans les garanties = nullit. -c- le critre de lObjet Arrt Sarl Trace, CE, 06.10.2000 : le droit de communication a seulement pour objet de permettre au service, de demander un tiers ou au contribuable lui-mme, sur place ou par correspondance, de manire ponctuelle, des lments dinformations = ca correspond simple photocopie des lments dinformations. Le matriau recueilli par ladministration est brut, ladministration ne peut pas recueillir des lments ncessitant un retraitement du contribuable
professionnels). Par ce biais ladministration va avoir une ide du volume des achats et vente et va confronter aux dclarations. Quand le dossier sera assez construit, ce moment la ladministration entreprend vrification. - Soit il sadresse au futur vrifi lui mme, avant denclencher le processus lourd de la vrification va se constituer un dossier au vue duquel elle dcidera dentreprendre la vrification ou renoncer. Lagent peut prendre connaissance : - Des documents comptables obligatoires (grand livres, pices de recette, de dpense. Cette collecte dinformation ne porte que sur les documents professionnels lexclusion des documents privs. - Ladministration peut aussi demander une comptabilit analytique, mais cette compta pas obligatoire, donc pas oblig de la communiqu. Mais sil la communique il ne peut pas revenir sur cette communication. Sur ce socle on a des dispositions sp certains professionnels : Les entreprises dassurance sont tenu de communiquer les contrats passs au cours de lanne coule, quel a t le mode de paiement (chque, espce). Permet de connaitre les informations sur ces clients et recouper avec leur dclaration Les oprateurs immobiliers art L88 : tenu de communiquer la liste de leur client. Les entrepreneurs de transport doivent communiquer liste client L90 Les fonds communs de placement art L87-1 Ce sont des endroits ou largent occulte (revenus non dclars) pourraient sinvestir. Par ce biais ladministration peut remonter au contribuable qui na pas dclar les sommes correspondantes. Grand interlocuteur : les banques. - Elles doivent communiquer tous les relevs de comptes, les pices annexes. - Ladministration sest autolimite lorsquelle a ngoci avec ladministration bancaire, pour viter labus des agents dadministration. Ainsi lagent demande ses suprieurs hirarchiques lautorisation de la mise en jeu du droit de communication pour telle information, telle banque. La direction de ladministration demande alors la direction de la banque ces informations. La banque va chercher ces informations auprs de son subordonn. Puis linformation va revenir jusqu lagent dans le chemin inverse. Dlai de conservation des documents de la banque = 6 ans. On a aussi droit de communication par un certain nombre dentreprise non commerciales. L86 Ce sont des intermdiaires en matire financire, comptable, dtienne des fonds pour le compte de tiers, ralisent des prestations de service caractre juridique. Ce sont expert comptable, notaire, avocat. On a aussi profession ayant le caractre de prestation de service caractre dcoratif et architectural : architecte, artistes peintres. Demande prestation, prix factur, mode de paiement. La SACEM (socit des auteurs compositeurs et musiciens), une des socits de collecte des droits dauteurs est dbitrice de ce droit de communication. CE 6 octobre 2008, Erbin Chambre dpartemental des notaires
CE 7 novembre 2008, chambre dpartementale des notaires de Seine et Marnes : les notaires ont cette obligation de communication de communiquer. Le syndicat professionnel.
- Ils ont aussi une obligation spontane : Lart L97 du LPF est venu prciser que tous ces organismes ont lobligation dadresser chaque anne ladministration des impts un revenu rcapitulatif par profession mdicale, de toutes les feuilles de maladie et note de frais remises ces praticiens aux assurs de ces caisses. 1) Lensemble de ces donnes sont retraits par ladministration fiscale qui va les renvoyer au centre des impts dont le contribuable dpend. 2) Les agents dassiette, sur la base de cette communication spontane vont pouvoir dresser un profil en creux de lensemble des honoraires facturs par ce praticien en mettant en relation les relevs des diffrentes caisses. 3) Lagent dassiette confrontera les donnes recueillies avec le montant de la dclaration de revenu du praticien. 4) Si le praticien a dans sa dclaration un montant infrieur, ladministration lui demandera des explications. - Echanges mutuels : Depuis 2009, lart L99, prvoit change mutuel entre administration et organisme de scu sociale sur les donne pnales susceptible dintresser lautre. En vertu de larticle L98B, depuis 2009 la caisse centrale de la mutualit agricole y est astreinte, cest lUNEDIC. Loi de 2010, art L84B du LPF, lautorit de rgulation des jeux en ligne doit communiquer tout document ou information quelle dtient dans le cadre de ses missions. Pour les organismes publiques, le droit de communication peut aussi tre fait auprs de dpositaire de document public : les registres de ltat civil, les personnes charges darchive et dpt de titre publics tel que les notaires et huissier doivent communiquer sur demande tous leur actes et registre sauf les testaments dun auteur encore en vie (car lauteur peut encore le rectifier). Conclusion : Le systme est donc tentaculaire. - on a des informations potentielles, lorsque administration demande - soit de manire spontane pour nourrir les fichiers de ladministration
3. Les juridictions
Cest une mine de renseignement. Dans ce cas ladministration peut sintresser la consultation dactes judiciaire qui pourront la renseigner sur la situation fiscale du justiciable. 3 modalits de communication a) lhypothse de communication facultative, art L82C LPF Dans toutes instances devant juridiction civile et criminelle, le Ministre public peut donner communication des dossiers ladministration fiscale sans attendre lachvement de la procdure lorsque le procureur dcouvre des lments de fiscalit dans les dossiers (ABS, Banqueroute peuvent aussi contenir un volet fraude fiscale). Il y a un souci de maximiser la pertinence des poursuites. De plus si ladministration fiscale agit aussi contre le mis en cause, la procdure aura plus de chance daboutir. Art 11 cpc est relatif au secret de linstruction. Il ne fait pas obstacle lexercice du droit de communication. Ca veut dire que lorsque ladministration fiscale a reu des informations de ce type, elle peut sur le fondement de pices obtenues dans ce cadre l, les utiliser pour dposer une requte en droit de
visite et de saisie auprs du TGI. Il suffit dune probabilit dinfraction, pas dune certitude. Cass 16 novembre 1999, caisse centrale des banques populaires : valide la dmarche. b) les hypothses dune communication obligatoires Art L101 du LPF. Lautorit judiciaire doit communiquer ladministration des finances toute information de nature faire prsumer une fraude fiscale ou une manuvre quelconque ayant pour objet ou ayant pour rsultat de frauder ou compromettre un impt. Donc partir du moment ou lautorit judiciaire a la conviction que les lments dont elle dispose sont susceptible dintresser ladministration fiscale, que ce soit en matire dlictuelle ou criminelle, elle doit communiquer ces informations. Mme si ce nest quau stade de linstruction. Cette faon de procder qui est secrte, viole-elle lart 61 sur le procs quitable ? CE 10 janvier 2001, sieur Loubet : a rejet largument en considrant que ca navait pas trait une procdure contentieuse car pas encore commenc et donc ne viole pas 61 (justification insuffisante). c) la communication exerce linitiative de ladministration Art R100-1 du LPF Durant la quinzaine qui suit le prononc de toute les juridictions, civile administrative, consulaire, prudhommale, les pices restent dpose au greffe au profit de ladministration fiscale. Dlai rduit 10j en matire correctionnelle. Mais en vrai ca ne se fait pas vraiment, de toute faon il y a dj les deux communications prcdentes assez efficaces.
- CE Oui au nom de lindpendance des procdures. La procdure pnale ninterfre pas sur la procdure dimposition.
ladministration fiscale des renseignements utiles. Elle aussi tenus au secret pro, mais risque que la bulle clate plus facilement si sagrandit. Certains ne peuvent pas opposer secret pro ladministration fiscale. Art L83 du LPF : policier, douanier, magistrat ne peuvent pas opposer secret pro Pareil pour officier public et ministriel : huissier, notaire. Pareil pour les banques On a des secrets particuliers Le secret mdical est fondamental Le secret des avocats est aussi fondamental Le secret lgal des enqutes statistiques. a) le secret mdical Personne malade, droit lintimit. Le CE a veill pendant des dcennie en dvelopper une conception trs prcise. Au fil des dernires dcennies, on a des arrts dassemble qui nont pas hsit carter les dispositions de lart L86 du LPF prvoyant que les membres de certaines profession non commerciales doivent communique lidentit de leurs clients ladministration fiscale. Puis il a relch son analyse. Dans un premier temps, CE 21 juillet 1972, conseil national de lordre des mdecins (tous les arrts auront le mme nom). CE dit que le secret mdical na pas t viol dans une affaire o le vrificateur dun chirurgien dentiste a eu connaissance des fiches clients tablis par le dentiste sur lesquelles figuraient lle montant pay et les sommes quoi restaient dues, ca ne pose pas de problme. De surcroit figurait sur ces fiches le type de soin ralis, ca aurait pu risquer de porter atteinte au secret. Mais pas viol CE 12 mars 1982, CNOM : Le CE est plus protecteur. Il prcise que le secret mdical prsente un caractre absolu. Il y a une hirarchie. Le secret mdical est plus important que lexercice du droit de communication, mme si les agents sont tenus au secret professionnel. Arrts postrieur de 83-84 Dclare irrgulire vrification quand le redressement a t fond sur des documents nominatifs exemple : carnet de RENDEZ-VOUS o figurer le nom des patients. Feuille de maladie o figure la cotation. Cass crim 24 novembre 1986, moins protectrice La communication lagent dadministration du registre des entres et sorties dun hpital, qui a servi de matire un redressement fiscal ne violait pas le secret mdical. CE 17 juin 1998, ministre c/ M. Chung. Pratique illgale de la mdecine. Est-ce quil existe une notion de secret mdical par rapport une pratique illgale de la mdecine. Oui il existe un secret mdical car institu pour protger les patients et non un praticien. Donc mme si ce mdecin ne fait plus parti de lordre des mdecins, il ne put pas tre drog au secret mdical. Pas daccs aux documents nominatifs de ses patients ; La position du juge est forte. On a quand mme limpression que le juge ces dernires annes est moins protecteur du secret mdical dans les cas de fraude manifeste, car la rpression de la fraude
devient plus importante. b) le secret des avocats. Cest un secret essentiel car cest la caractristique de leur profession, qui permet au client de venir en confiance et de savoir que personne naura connaissance des propos changs. Si lavocat marque confidentiel sur un courrier envoy un confrre, jamais il ne pourra tre produit en justice. Pas vraiment de jurisprudence sur ce secret dans le cadre droit de communication, mais plutt dans le cadre des perquisitions. c) Le secret des enqutes statistique de lINSEE Art L84 LPF La loi a prcis que ladministration ne pourrait pas avoir communication du rsultat des enqutes statistiques effectues par lINSEE. Pourquoi cette rgle ? Pour assurer la fiabilit des enqutes de lINSEE. Ces enqutes sont obligatoires. Un professionnel qui reoit une telle enqute est tenu dy rpondre. Pour que le questionnaire soit fiable il faut une garantie de secret. Ladministration fiscale ne pourra pas exploiter les renseignements.
1. La demande dclaircissement
Son domaine nest pas prcis. Il est donc trs large, pas de limitation. Il est utilis par un agent de ladministration dans le cadre dun examen sur pice (dans le bureau du contrleur), lorsquil rvle des irrgularits formelles, des discordances avec dautres lments dinformation ou entre deux points de la dclaration. Il demande des claircissements.
2. Demande de justification
Il sagit pour ladministration dobtenir des documents, un commencement de preuve. La demande est plus contraignante. La loi vient numrer de manire limitative les diffrents points sur lesquels la demande de justification peu porter. Plus contraignante = formalisme plus substantiel. 5 domaines diffrents : Seulement dans ces domaines que ladministration peut lenvoyer A propos de la situation du contribuable et de ses charges de famille en matire dIR. Exemple : situation maritale, nombre denfant, extrait de naissance, certificat dinscription dans une cole En matire de charges qui ont t retranche : Ladministration va demander des justifications de cette situation, pour des travaux, pour justificatif dun emprunt, copie jugement de divorce prononant charge dune pension alimentaire. Au sujet des avoirs et revenus ltranger : dclaration douverture dun compte dans un pays tranger. Ladministration dans les annes ultrieures peut demander des justifications des intrts produits. En matire de revenu foncier : peut demander toutes les justifications pour tous les revenus fonciers. Exemple : facture de travaux. Lorsquelle dispose dlment qui lui montre que le contribuable a dispos de revenus suprieurs ceux dclar. Ladministration a dtect des soldes crditeurs inexpliqu dans des relevs de compte (par l droit de communication). Elle a connaissance que le contribuable sest port acqureur dune voiture de luxe Ici il y a eu beaucoup dabus par ladministration. Dornavant lagent dadministration ne peut envoyer ces demandes que si le montant total des dpenses peru est = au moins au double des revenus dclars. Cette demande ne vaut pas pour les revenus catgoriels (BNC, BIC, revenus agricoles), sauf si elle est en mesure de montrer que le contribuable a dispos dautres revenus que ceux dclars. Cest une facult qua ladministration. Si lagent estime que les conditions de taxation doffice sont dj remplies, elle peut donc le faire directement.
1. La demande de ladministration
La demande dclaircissement ou justification est envoye par LRAR, car par ce biais elle peut prouver lenvoie. Souvent pour un simple demande dclaircissement, elle nenvoie pas en recommand. La demande doit faire rfrence lart L16 du LPF. Le document doit poser des questions prcises pour permettre des rponses prcises. Les rponses doivent simplement rester dans le cadre des questions. Si question imprcise pas de sanction si rponse imprcises Rien ninterdit ladministration denvoyer plusieurs demandes. Simplement chacune dentre elle doit fixer un dlai. Ce dlai ne doit pas tre infrieur 60 j (l cest ladministration qui sautolimite). Si on a dj des lments qui laisse penser que le contribuable a tricher, ladministration peut indiquer que si le contribuable ne rpond pas ou sil rpond tardivement, ou encore sil rpond de manire insuffisante, il sexpose faire lobjet dune taxation doffice pour dfaut de rponse. Dans ce cas le ton monte.
2. La rponse du contribuable
2 lments : a) le dlai de rponse Il ne peut tre infrieur 60 j. Art L16A. Le contribuable peut dembler crire lagent dadministration (conseill en recommand) pour demander un dlai supplmentaire, pour obtenir les informations. Exemple : pour des revenus ltranger. Lagent dadministration nest pas oblig daccepter, mais ca fait parti du dialogue. Si lagent considre la premire rponse comme insuffisante, lagent rcrit et lui laisse un nouveau dlai : ou on est encore dans lenveloppe initiale de 2 mois, ou enveloppe prolonge.
b) la pertinence de la rponse 2 cas de figure. Le contribuable ne rpond pas ou il rpond tardivement Dans ce cas il y a dfaut de rponse et ladministration peut mettre en uvre une procdure de taxation doffice. Il rpond de manire insuffisante Si ladministration peut prouver le caractre insuffisamment pertinent ladministration est en possibilit de mettre en uvre une procdure de taxation doffice. Le plus souvent ladministration, ne se satisfaisant pas dune premire rponse, va rcrire au contribuable en lui faisant valoir que la rponse est insuffisante et en lui demandant des prcisions. Dans ce cas elle lui fixe un nouveau dlai. Si dans ce cas inexistence, tardive ou imprcise, ladministration est en situation de pouvoir taxer doffice. Commentaires : - Il faut se mfier des procdures qui commencent de manire anodine sous couvert dune demande de justification qui risque de se terminer en taxation doffice. Le problme est que dans ces cas la charge de la preuve est renverse, le contribuable doit apporter la preuve que ladministration se trompe. - Ce systme fait lobjet dune application contemporaine lart L13 : la technique de la demande dclaircissement ou justification sapplique aussi en matire de prix de transfert en cas dchange international. Ladministration peut demander 2 ans de travail documentaire lentreprise qui a chang avec des socits surs trangres.
contrle plus prcis de la part du juge. Un an plus tard, le lgislateur modifie. Il a admis. Recours opposition. CC rejette le recours et valide la procdure, dcision 84-184 DC du 29 dcembre 1984. Art L16B du LPF. A compt de 1985 ladministration fiscale a donc eu son propre droit de visite et de saisie.
Cass com 30 novembre 1999 Sogea : la mission du juge sarrte avec les oprations de visite. Par consquent, une fois que ladministration fiscale, aprs la perquisition, a remis le PV retraant les oprations, le juge nest plus comptent. A ce moment la le seul juge comptente pour une contestation ultrieure serait le juge de limpt. Critique de la jurisprudence : elle cr un vide juridique concernant deux situation ou des personnes sont lses : - Celle dans laquelle ladministration aprs avoir exerc son droit de perquisition ne trouve pas matire corroborer ses informations et ne rectifie pas la base dimposition. Le contribuable qui subit perquisition ne peut pas protester car il ny avait pas lieu un contentieux de limpt car pas modification de la base. - Tiers ayant fait lobjet dune visite (banque, avocat,) nont aucun moyen de recours pour obtenir rparation du prjudice caus par le comportement de ladministration. Ils sont allez devant la Cour Europenne des Droits de l'Homme sur le fondement de larticle 8 = droit de proprit. La Cour Europenne des Droits de l'Homme dans un premier temps, 8 janvier 2002, Keslassy c/ France : au regard de lart 61 il y a une certaine atteinte aux garanties du citoyen, mais ingrence est proportionne au but lgitime poursuivit savoir lutte contre la fraude et ne porte donc pas atteinte lart 8 droit de proprit. Elle valide donc le vide lgislatif. 4) Grand tournant Cour Europenne des Droits de l'Homme 21 fvrier 2008 Ravon c/ France : la cour sest reconnue comptente. - Au regard du droit de proprit, les dispositions de la perquisition constitue une violation au droit du respect du domicile faute dun contrle judiciaire effectif. Dans la mesure o ce citoyen peut faire lobjet dune violation de son droit de proprit sans tre protger des irrgularits affectant cette atteinte. - De surcroit, la pratique jurisprudentiel (Sogea) nassure pas le droit un procs quitable art 61. Elle a confirm le 16 octobre 2008 Maskinon c/ France. Il y avait donc des milliers de perquisition qui risquaient dtre annule. Donc rapidement LF rectificative dune modification du texte pour valider lexistant en intgrant la porte de la jurisprudence de la Cour Europenne des Droits de l'Homme. Rforme par la loi du 4 aot 2008, en instaurant de manire rtroactive pour valider le pass, une possibilit de recours par le contribuable contre lordonnance qui avait t rendue. - La loi prvoit donc pour les situations existantes et futures, la possibilit de recours devant le 1er prsident de la CA territorialement comptent. Cela veut dire que lorsque lordonnance est rendue, elle peut faire lobjet dun recours qui nest pas suspensif devant le 1er prsident de la CA. - Lordonnance du 1er prsident de la CA peut elle faire lobjet dun pourvoi en cassation. 5) Depuis 2009, avalanche de jurisprudence sur cette lgislation nouvelle. Bilan provisoire : Ce recours porte sur la validit de lautorisation de visite. Cass com 9 mars 2010 n 09-14.707: le contrle du magistrat na pas prendre en compte les faits intervenus postrieurement lordonnance et na pas se prononcer sur une question relevant du juge du fond.
Le juge statut de facto au vu dun dossier, document parfois volumineux, parfois langue trangre. - Il na pas respecter un dlai minimum. - De simples prsomptions lui suffisent. Ce nest pas en temps que tel fondamentalement critiquable, car il y a un effet durgence. Cass com 01 juin 2010 Le contribuable qui fait appel doit avoir accs lensemble des pices. Cass com 2 fvrier 2010 La question de la conformit la constitution de la rforme rtroactive. Dispositif conforme la constitution Conseil constitutionnel 30 juillet 2010. Il tait saisit dans cette affaire par CE et Cass. - Ne sestime pas comptent pour trancher question de violation domicile. - Rtroactivit = conforme, car offre une possibilit supplmentaire.
B. Le droulement de la procdure.
Le juge a autoris. Il peut se rendre sur les lieux, arrter ou suspendre les oprations de visite tout moment. Dans son ordonnance le juge dsigne un OPJ (policier ou gendarme) qui assiste au droulement des oprations pour assurer le juge, assurer le respect des droits de la dfense et le respect du secret professionnel. 2 tapes
- Ces auditions doivent avoir un lien avec lordonnance du juge. - Laudition doit tre expressment prcis et autoris par lordonnance. - Laudition donne lieu un compte rendu figurant en annexe du PV de lagent. Protection du secret professionnel Il nest pas opposable pour ce qui concerne le but de la visite. Si la visite a lieu dans un cabinet davocats : - Il faut assurer le respect du secret concernant les autres dossiers. Par consquent il faut la prsence du btonnier. - En revanche le juge a considr quil est possible de saisir des pices couvertes par le secret pro dans la mesure o ces pices tablissent participation de lavocat la fraude prsume. Mais la saisie ne peut se faire de manire indiffrencie : La protection du secret pro fait que les agents qui ont saisit disque dur et copier lintgralit du contenu alors que contenait communication avec avocat = nul, CA paris 21 janvier 2010, ceci parce que la saisie a t indiffrencie. => Ce qui est vrai pour avocat est vrai pour les experts comptables : on protge clients de lexpert comptable mais ne soppose pas lexercice du contrle
2. rdaction du PV
Ladministration rdige un PV qui relate le droulement de la visite. Il contient en annexe - un inventaire des documents saisi - et le cas chant un compte rendu de laudition. Copie du PV obligatoirement remise loccupant des lieux ou son reprsentant = notification immdiate. Recours contre du visit : - Le PV va prciser dans sa notification que la personne dont les locaux ont t visits dispose dun dlai de 15 j pour saisir premier prsident CA (LRAR ou voie lectronique). - Lordonnance du 1er prsident de CA peut faire lobjet dun pourvoi devant cass dans dlai de 15 j. Problme de lannulation de lordonnance autorisant la visite Lorsquune ordonnance autorisant droit de visite et saisi fait objet annulation, cette annulation rend nulle lopration de visite. Consquences : - On peut considrer que tous les lments saisis ne pourront pas tre utiliss contre ce contribuable et ne pourront pas fournir matire rectification. - En revanche le juge considre que si des lments recueillis dans le cadre dune saisit annule ultrieurement ont t utilise pour annuler la base dimposition dun autre contribuable que le requrant, dans ce cas la rectification qui concerne cet autre contribuable nest pas nulle.
=> Position choquante. Si on annule, ca devrait tre annul erga omnes => Fondement : indpendance des procdures. => Temprament : sauf sil y a dtournement de pouvoir. Administration fait semblant de perquisitionner A pour atteindre B depuis le dbut. CE 4 aout 2006, Loureat. On a toujours un choque des impratif entre la rpression de la fraude et les LP.
Conclusion sur la procdure : - Le contrle du juge est un contrle gomtrie variable, partag entre les deux objectifs de lutte contre la fraude fiscale allant dans le sens de lautorisation de la perquisition et dun autre cot les LP limitant de telles investigations. - Ladministration est tenue de restituer les documents quelle a saisit. Cette restitution est un pralable avant le lancement de lopration de vrification et ensuite de rectification. De plus elle ne pourra pas traduire en rectification immdiate, elle doit dabord passer par la vrification pour notifier la rectification dimposition qui en rsultera, sachant que la vrification doit elle mme tre prcde de la restitution des documents. Si le contribuable soppose la restitution des documents, pass un dlai de 30j dcompt lissue dune notification prcisant que les documents sont sa disposition, ladministration peut passer outre cette rgle et peut utiliser les informations saisie pour fonder une vrification.
1. La dissimulation de prix
Cest la pratique qui consiste loccasion dune vente dissimuler une fraction du prix par connivence entre vendeur et acqureur qui se mettent daccord pour que le prix officiel soit minor par rapport au montant rel de la transaction. Donc seulement une partie du prix passera par la comptabilit du Notaire. Cette opration est minemment critiquable et dangereuse. Consquence si ladministration sen aperoit : - Nullit de la contrelettre : lacqureur aura transaction valablement en payant seulement le prix officiel. - Administration va rectifier la base avec des intrts et avec des pnalits (jusqu la fraude fiscale). - Lacqureur a limpression de faire une bonne affaire parce quil paie moins de droit de mutation. Mais dun autre cot, sil revend et sil ralise une PV imposable, la PV sera plus importante et limpt plus lev donc. Ladministration a du mal prouver la dissimulation de prix. Il faudra un mcontentement dune partie. La seconde possibilit marche donc mieux.
2. Linsuffisance de prix
Dans la dissimulation de prix il faut prouver que les parties se sont mises daccord. L cest diffrent. Le mcanisme Dans le cas de linsuffisance, elle va juste se fonder sur la valeur vnale du bien peu importe le prix retenu dans lacte. Il suffit de montrer que le prix figurant dans lacte ne correspond pas la valeur vnale du bien. Ladministration na rien faire du fait quon ait fait une bonne affaire, il faut se baser sur la valeur vnale, sans aucune considration de connivence. Ladministration supporte charge de la preuve. Comment prouver que la valeur vnale est suprieure ? Elle dispose de toutes les donnes informatises sur les actes et mutations. Elle peut donc en tirer les consquences. Elle va prciser quelles sont les lments pris en considration. Exemple : un appartement dun standing comparable, quartier comparable, sest vendu la mme poque un prix plus lev au m. Elle se rfre donc aux autres transactions similaires. 3 ou 4 transactions un prix suprieur peuvent suffire. Dfense du contribuable. Il doit essayer de trouver des transactions davantage dans sa fourchette lui. On procde lvaluation par comparaison. => Si lopposition persiste, ladministration ou le contribuable peut saisir la commission dpartementale de conciliation. La procdure de rectification de la valeur en tant que telle est trs utilise. Car il ny a pas la dimension quasi-pnale difficile tablir comme dans le cadre de la dissimulation.
A. Contrle la circulation
Art L24 et s. LPF Tout transporteur de boissons alcoolises doit dtenir un document justifiant que les impts ont t pays. O ? Air dautoroutes, rgions viticole au moment de la commercialisions
B. La procdure
Procdure inquisitorial, inopine. Entre 6 h et 20h dans locaux de lentreprise, dans les moyens de transport. Au dbut, remise dun avis denqute. Lopration sera termine par ldition dun PV qui devra tre notifi dans les 30j : il consigne dedans rgularit situation ou les manquements constats. La validit du PV est importante vis--vis du contribuable et vis--vis des tiers :
A travers ce droit denqute ladministration va ventuellement pouvoir dceler lexistence dun rseau. La rforme de 1998 est venu prvoir que le PV peut servir de fondement une requte en droit de visite et saisie de L16B. Conclusion : - Le problme de la TVA, est que cest un impt qui est devenu trs fraud (surtout depuis quil est intracommunautaire). Donc ce contrle permet de colmater les brches rsultant de labsence de contrle aux frontires. - Attention cest un instrument de collecte dinformation mais sert pas de base une rectification directe. Il faut passer par vrification.
4. Le contrle de lISF
Art L23 A du LPF LISF est un impt dclaratif et auto-liquid. Ladministration effectue certains contrles en matire dISF mais pas trop car peu rentable. Elle va sintresser surtout ceux qui ne dposent pas de dclaration alors que selon des informations ils seraient imposables. Ce quelle peut demander : Ladministration a la possibilit de demander des claircissements au contribuable sur tel ou tel lment composant son actif. Elle peut lui demander aussi un Etat de ses dettes. Ladministration a donc un pouvoir de contrle. Sil ressort quil y a une sous dclaration, ce moment elle peut engager un examen fiscal de la situation de fiscal personnel ayant pour consquence une possible rectification. Conclusion : On vient de voir administration qui collecte des administrations. Toutes ces dispositions ne permettent QUE de collecter des informations.
Le seul moyen de dfense serait peut-tre de faire valoir quelle est couverte par le secret professionnel ? Il y a un arrt du 7 juillet 2007, Wiedemann est positif concernant un chirurgien dentiste. Mais il semble que le CE statut au coup par coup. Il y avait une liste nominative des patients et confrontant avec les remboursements de la scurit social et les documents du chirurgien. En lespce le secret mdical na pas t suffisamment protg. Question des compta informatises : Le juge est exigeant. Une comptabilit informatise doit tre totalement accessible : - On doit avoir connaissance des programmes sources. - Si au cours de la priode elle a chang de systme elle doit avoir conserv les programmes permettant danalyser la comptabilit de lancien systme. - La loi oblige lentreprise conserver ces documents et les lments de matrice informatique pendant 6 ans, donc plus longtemps que la prescription. Ladministration peut recourir des informaticiens pour reconstituer la comptabilit en cas de problme.
Mme en supposant ces formalits remplies, la vrification risque dtre nulle sil ny a pas eu de dbat contradictoire et oral, notamment en fin de priode. CE 23 mai 1990 : le CE annule car il ny a eu aucun moment de dbat. Il faut au minimum une runion de fin de contrle au cours de laquelle le vrificateur prsente une synthse et dit quels sont les chefs de notifications quil va proposer. Ca permettra au contribuable de contester et proposer sa propre analyse de la situation.
2. Le droulement de la vrification.
2 phases
A. La phase de prparation
Cest une phase cache dans laquelle le vrificateur qui a choisi sa cible va collationner un maximum dinformations sur lentreprise en question (dclaration, relve anomalies, type dactivit). Pour approfondir, Le vrificateur va disposer dune documentation, les monographies professionnelles qui tirent les leons des vrifications antrieures et qui pour chaque type dactivit (en fonction de sa taille, et localisation gographique) vont dterminer des lments : circuits de fraude habituels, chiffre daffaire Au vu de ses dclarations, o le contribuable est dans la grille type de la monographie, ou il sen carte et dans ce cas il y a matire vrifier. Il va aussi disposer du droit de communication, qui peut mme sexercer auprs du futur contribuable vrifi ou aprs de tiers. Ces informations lui permettent de gagner du temps et de se poser dors et dj les bonnes questions.
Exemple : le vrificateur va sur le fichier banque de France et recense tous les comptes bancaires. Il va demander la liste des comptes bancaire et va voir sil en manque. Le vrificateur a le droit de vrifier toute lentreprise, tous les locaux. Il peut sentretenir avec tous les collaborateurs de lentreprise = mine de renseignement. Sauf secret dfense. Ca permet donc une premire impression. Ensuite organisation de la vrification, prise de rendez-vous Le quotidien de la vrification de compta Il va effectuer des investigations, notamment sur les points sensibles. - Examen approfondi des comptes. Soit ponctuelle, soit exhaustive Concidence avec les dclarations fiscale, avec les stocks physiques. - Il vrifie toujours les provisions qui sont un gisement de rectification. Il faut que ce soit des sommes dargent pour faire face des pertes probables, ca permet souvent de faire baisser les impts et ce nest pas toujours justifi. - Rmunration des dirigeants. Exemple : patron de PME qui fixe son salaire en fonction des rsultats, pour ne pas les mettre dans les dividendes et payer moins dIS. - Les immobilisations. Il va vrifier les amortissements Tout ceci se fait avec la coopration du contribuable, on peut parfois envisager rgularisation spontane. La dmarche va souvent dboucher sur un contrle fiscal de la situation du dirigeant (notamment si entreprise individuelle). A la fin, intervient une runion de synthse au cours de laquelle le vrificateur prsente le bilan de son travail et indique les rectifications quil se propose doprer.
Dans le cadre de sa dmarche il peut arriver que le vrificateur ait commis des irrgularits. Exemple : le vrificateur sest laiss all emport des documents. Consquence de lemport de document sil na pas respect la procdure (demande crite du contribuable, signature de la liste des documents emports). - Si on est dans une rectification contradictoire, il est vident que le juge prononcera la nullit des oprations de vrification et de toutes les dmarches administratives postrieures y compris la mise en recouvrement. - Si le contribuable remplie les conditions pour tre tax doffice, dans ce cas la nullit de la rectification ne sera pas encourue si ladministration peut montrer que cette rectification de base dimposition a t opre par elle-mme, c'est dire quelle navait pas besoin de la vrification pour rcuprer ces informations, CE 27 fvrier 1998, Dassonville. En tout tat de cause quand une vrification de comptabilit est termine elle ne peut pas en entreprendre une nouvelle pour les mmes impts et pour les mmes annes. - Elle peut donc revenir pour dautres impts. - Elle peut aussi engager une nouvelle vrification pour une anne diffrente. => Une nouvelle rectification est possible pour les mmes annes et mmes impts, par exemple sil y a dautres informations qui permettent cette rectification.
salaris dclar correspondent ceux de son employeur = droit de communication. En revanche il y a ESFP si le vrificateur pour toutes les annes non prescrites essaie de mesure laccumulation de patrimoine et laccumulation de train de vie et quil confronte ces montants aux revenus dclar pendant cette priode. Dfinition ESFP par rapport la vrification de comptabilit. ESFP se droule dans le bureau du vrificateur. Le vrificateur peut demander communication des comptes personnels et mixtes : ce nest pas parce que le vrificateur demande communication de compte mixte (compte personnels + professionnel) quil drape vers la vrification.
2. Le droulement de lESFP.
Le lieu : Le systme nest pas formel. LESFP nest pas soumis la mme rigueur formaliste que la vrification de compte, et notamment en ce qui concerne le lieu dexercice. - Dans la plupart des cas, ca na pas lieu au domicile du contribuable, le contribuable se rend en fait au bureau du vrificateur pour rpondre ses questions, lui apporter des documents. - On peut imagier une situation dans laquelle le vrificateur se rend chez le comptable ou lavocat du contribuable. Mais cest rare.
A. La dmarche du vrificateur.
Pour des raisons variables, le vrificateur sintresse la situation fiscale dun contribuable. Il va collecter des informations, va bnficier dinformations spontanes (dlation). Le vrificateur va essayer de dterminer grce aux lments dont il dispose, quels sont les lments aberrants et incohrents entre le revenu dclar et la politique dacquisition de ce foyer fiscal en matire dimmeuble, la politique de consommation ostentatoire. Le vrificateur va en fait constituer une balance de trsorerie : Dun cot : ensemble des dpenses accomplies par ce foyer fiscal au cours de la priode considre. Comment y arriver ? Interroger le service des cartes grises, agences de voyage, comptes bancaires. De lautre ct, ensemble des revenus dont a dispos le foyer fiscal. - Dun cot les revenus dclars dans la dclaration des revenus. - Dun autre cot les ventuels revenus exonrs. => Ensuite il mesure la diffrence. Dans lhypothse o le total des dpenses est suprieur aux revenus,
il va notifier au contribuable une proposition de rectification ou bien dans le cadre du dialogue interroger le contribuable. On est en procdure contradictoire : ladministration supporte la charge de la preuve. Elle doit montrer qu partir des lments collects le contribuable a dpens plus que ce quil a dclar. Au final elle doit prouver mais elle ne doit prouver que cela. Ce nest pas la preuve la plus difficile apporter. Les justifications du contribuable seront plus dlicates apporter.
B. La rponse du contribuable.
Le contribuable va apporter des rponses. Nous irons des plus convaincantes aux moins convaincantes. De manire tangible : Oui jai eu ces dpenses, leur total est suprieur mes revenus dclars, mais pour les financer jai dispos de liquidit car jai alin des lments de capital. Il faudra prouver ces alinations. Le supplment de dpense a t financ au moyen demprunts. Il faudra justifier des emprunts. => Souvent ladministration le sait dj sil y a alination lment de capital ou emprunt. Justification par des emprunts auprs damis, de connaissance. Il faudra la encore apporter la preuve de laccord et l ca devient difficile car le prt pour quil existe doit avoir date certaine. 2 solutions : - Soit lun des signataires est dcd - Soit sil est enregistr. Encore faut-il prouver la ralit du flux financier (certes il y a accord, mais en plus on a t en possession de largent). Cest facile si sur le compte bancaire, pas si remis en liquide. Moins dfendable. Vente de lingot dor, Napolon. La vente de lor est anonyme, mais il faut quand mme apporter la preuve quil y a eu une opration de banque. Cest difficile dobtenir un certificat de vente de lor. Sil trouve le certificat, le vrificateur voudra ensuite quon apporte la preuve quun jour lor est entre dans un patrimoine. Ca devient trs trs difficile prouver.
Hypothse Un couple possde une auto-cole, font lobjet dune vrification de compta de lentreprise et ESFP. Si le vrification constate que toutes les dpenses de consommation sont payes soit par chque soit pas carte de crdit. Et en ce qui concerne toutes ces dpenses, il ny a jamais eu de dpenses de loisir, de coiffeur, de restaurant Or dans un foyer moyen il y a forcment ce type de dpense. Elles ont donc t finances par des moyens occultes. Le vrificateur va donc chiffrer et redresser. Devant le juge, le juge dira que dans une dmarche dESFP, le chiffre a t raisonnable. Consquence de cette hypothse : le contribuable pour se prmunir contre le systme de tenaille que constitue un ESFP : ladministration qui apporte la preuve dune balance de trsorerie. Pour se prmunir contre ce systme le contribuable : - Il ne doit jamais apporter au crdit dun compte bancaire des sommes en espce, car ladministration prsumera que cest du revenu non dclar. - Il devra rgulirement prlever des espces sur son compte bancaire pour financer ce que le vrificateur supposera quil a dpens. Sil nest pas en mesure de justifier, ladministration pourra taxer doffice. Remarque : quelque centaine dESFP par an, cest assez rare.
A. Lavis de vrification
Art L47 du LPF. Pour VC ou ESFP : obligation envoie ou remise de lavis vrification A peine de nullit cet avis contient au moins deux formes dinformations.
Quels sont les annes qui vont tre soumise vrification ? Pas forcment besoin de prciser les impts contrls. Lavis doit prvenir le contribuable quil a droit lassistance dun conseil. Ca correspond lide selon laquelle il peut tre accompagn par une tierce personne. Exemple : expert comptable, avocats, autre. Ca peut tre plusieurs personnes. De manire systmatique ladministration prvoit galement (auto limitation de ladministration car pas exig par la loi) : lavis doit galement mentionner lidentit de deux personnes autre que le vrificateur : - Coordonnes de linspecteur principal qui est le chef de brigade (suprieur hirarchique immdiat du vrificateur). Le but est de permettre la poursuite dun dialogue au cas ou le dialogue est altrer entre contribuable et vrificateur. - Interlocuteur dpartemental qui a le grade de directeur divisionnaire. Cest une sorte dinstance de recours si dialogue altr aussi avec le chef de brigade. La saisine de linterlocuteur dpartemental peut intervenir tout moment jusqu la mise en recouvrement de limpt. Dans quel dlai lavis de vrification doit-il parvenir au contribuable ? Quel est le dlai minimum entre le moment o le contribuable reoit lavis et le moment ou le vrificateur intervient : - La jurisprudence considre quil faut un dlai suffisant pour permettre au contribuable dalerter son conseil. Dans des cas limites le juge est venu considrer que ce dlai pouvait tre de 2j qui tait suffisant in concreto : le contribuable avait eu le temps de prvenir son conseil et lavis de vrification navait que pour but de prolonger la vrification sur un exercice supplmentaire. Mais ca parait trs bref. - Ladministration elle recommande ses agents, CE 2 octobre 2002, De Nayer : le dlai doit tre dau moins une 15aine de jour. Et donc dan la pratique le vrificateur respecte ce dlai. La loi prvoit galement que lavis de vrification doit tre accompagn dun autre document qui doit obligatoirement tre envoy au contribuable : cest la charte du contribuable vrifi. Cest un document dune 20 aine de page qui explique ce quest une vrification, qui dcrit les formes de contrle pouvant exister, qui explique les dmarches et indique ensuite quels sont les droits du contribuable et quelles sont les prrogatives de ladministration. On dcrit donc le cadre lgal. Ce document est en tant que tel opposable ladministration. Est-ce que le contribuable peut dj arguer dune irrgularit affrente cet avis ? - Oui pour le dlai suffisant, le droit lassistance dun conseil et charte du contribuable vrifi. - Si linspecteur na pas sign lui mme lavis, le juge a longtemps hsit. Mais ce nest plus le cas, car elle ne lse pas les intrts du contribuable donc pas besoin dannulation du contrle. Cependant il faut une signature du grade de contrleur (jurisprudence de 2000).
Conciliation de ces deux proccupations : Ladministration ne peut pas entreprendre de vrification inopine, art L47 prvoit encadre lutilisation des vrifications inopines et fixe deux tapes : - Ladministration peut limproviste effectu des contrles physiques pour venir vrifier lEtat des stocks, sassurer de la prsence des documents comptables obligatoires - Mais en revanche elle ne peut pas limproviste entreprendre une vrification de comptabilit. Donc une fois les contrles physiques il remet lavis et dit quil revient 15 j. plus part. Ce dcouplage en deux tapes est une situation assez exceptionnelle qui intervient pour les entreprises de vente o il y a des problmes de stock. Est-ce que le contribuable peut contester a postriori ? CE rpond que non, tant que les constatations sont matrielles et que ne sanalyse pas comme vrification de comptabilit. CE 2 juin 2010, Martin. En matire dESFP, lart L47 prvoit la possibilit pour le vrificateur, en mme temps quil envoi un avis dESFP, dans cet avis, le vrificateur peut demander communication des comptes bancaires du contribuable.
Problme si les documents sont saisies par procdure judiciaire : valable si en cours de vrification accs aux documents comptables et sil y a eu 3 ou 4 sances de dialogue entre contribuable et vrificateur, CE 3 septembre 2008, socit International Leisure La vrification a lieu et le contribuable produit des pices nouvelles tout la fin de la vrification. Compte tenu des dlais dans larrt du 30 dcembre 2009 SARL DBI la rponse du CE est nuance : ces pices sont prsume ne pas avoir fait lobjet dun dbat contradictoire sauf preuve contraire de ladministration Labsence de dbat pas de nature affecter la rgularit de la procdure sauf sil apparait que les pices en raison de leur teneur, de leur port et de lusage qui en a t fait impliquait un dbat oral.
Le juge a prcis cette exigence : Ce droit ne peut tre exerc utilement que si ladministration informe le contribuable de lexistence de ces documents dans la proposition de rectification. Exemple : dans un arrt de Septembre 2008 monsieur , la rectification se fondait sur un rapport dOPJ Belge. Le juge considre que le dfaut de communication prive dun droit dfense car essentiel = nullit de la rectification. Dune manire gnral en revanche, le juge va apprcier si le document tait ncessaire pour la dfense, donc suffit pas que le document ne soit pas communiqu. Il faut en outre que le contribuable en face la demande, le contribuable na pas communiquer spontanment ce document. En revanche si cest un document qui nest pas dtachable dune procdure pnale, ladministration navait pas le communiquer, parce que la procdure pnale pas acheve et par consquent le communiqu aurait entrain violation secret instruction CE 26 mai 2010, Madame Faria. On a eu une divergence de jurisprudence en cass com et CE pour la communication dlments obtenus par application dune convention bilatrale. - La cass com a dit que ladministration a du communiquer des lments obtenu par application dune convention bilatrale. Ladministration avait refus de communique au contribuable ces informations - CE a considr pendant longtemps que refus de communication tait valide. - Pour cass, il y avait un choc des normes international et la protection des droits du contribuable avait une porte suprieure par rapport aux dispositions dune convention bilatrale. Cass com 20 octobre 1998, Lynch : a censur la rectification de ladministration - Le CE a fini par saligner dans un arrt du 4 juin 2008 socit Sparflex. La solution de la cass com est sage, une convention ne peut pas opposer un secret oppos au contribuable alors quon est dans un Etat de droit.
Conclusion sur les garanties : - Les garanties sont substantielles et le juge a conscience de cette importance dans un Etat de droit. - Mais le juge va aussi voir si concrtement le contribuable a t ls par le non respect de la garantie. Il y a des cas automatiques (droit lassistance dun conseil doit tre prcis) et dans dautre cas, le juge vrifie si le contribuable a t ls.
venue prvoir un dispositif particulier de contrle pour dtecter des activits occultes. Ladministration va pouvoir dresser un constat de flagrance et elle va se trouver juridiquement en possibilit de lancer une nouvelle procdure de vrification de comptabilit pour une dure et une priode qui ont dj t vrifie. Possibilit de vrifier IR mme sil y a dj eu ESFP. A partir du moment o ladministration notifie ce PV de flagrance fiscale, le trsorier a la possibilit de diligenter immdiatement une saisie conservatoire des avoirs de lentreprise en garantie du paiement.
A. Le champ dapplication
1. Les impts concerns
Le principe veut que soient concerns les impts les plus importants : IR, IS. Les impts donnant lieu obligation dclarative : TVA et droits denregistrement. En revanche pas le cas des impts directs locaux. La contribution conomique territoriale donne lieu dclaration et par consquent le CE a estim que parce que dclaratif possibilit de redressement contradictoire.
La cass com 8 dcembre 2009, Hauser a fait voluer les choses : Mme lorsque la procdure contradictoire ne sapplique pas, cette exclusion ne dispense pas ladministration du respect des obligations qui dcoulent du principe gnral des droits de la dfense. Exemple : pour les alcools, tabac => Champ dapplication trs large
3. La nature de lirrgularit.
La procdure va devoir sappliquer, que lirrgularit soit une insuffisance, une omission, mais aussi dune dissimulation. Dans le dernier cas peut importe la sanction applicable partir du moment o le contribuable a dpos la dclaration. => Procdure contradictoire, mme si compte tenu de lirrgularit le contribuable encours des sanctions en cas de MF. Intrt : le contribuable, mme en cas de dissimulation pourra prsenter des observations et ses droits de la dfense seront respects.
B. Le droulement de la procdure.
La premire tape est lenvoi par le vrificateur dune proposition de rectification. Ensuite le contribuable a le droit dy rpondre Dans certains cas, peut tre saisie la commission dpartementale des impts directs et des taxes sur le chiffre daffaire.
1. La proposition de rectification.
Elle est envoye par le vrificateur une date limite par rapport la prescription. Au plus tard cest le 31 dcembre de la 3e anne suivant celle au titre de laquelle limposition est due => IR, IS, TVA Voir prescription. Ca explique que du cot du dbut du mois de dcembre ladministration fiscale va se dpcher denvoyer des propositions de rectification dans le but dinterrompre la prescription.
a) les modalits de la proposition. 3 caractristiques essentielles Elle est obligatoire : ladministration ne peut pas mettre en recouvrement limpt en ayant fait limpasse sur cette tape. La proposition de rectification est laccomplissement dune formalit qui pse sur ladministration : ladministration en supportera la charge de la preuve => par LRAR, voir pas voie dhuissier sil y a urgence. Cette proposition est une dcision de ladministration. Elle est soumise un certain formalisme. Elle prsente un caractre suffisamment clair et prcis pour indiquer au contribuable que ladministration a lintention de rectifier tel import pour telle anne et pour telle raison. Elle constitue le premier acte dune procdure contradictoire de redressement qui concerne le contribuable. Ca veut dire quelle doit tre adresse ce contribuable la et pas quelqu'un dautre. Ladministration ne doit pas se tromper de destinataire. Si ladministration se trompe, nullit. Exemple : cas dune socit translucide fiscalement. Il faut notifier la socit, les associs aussi. Exemple : foyer fiscal. Sil sagit dune proposition de rectification qui concerne impt global sur le revenu : peut tre notifi lun ou lautre des poux ou pacss car solidairement responsable. En revanche si la rectification porte sur une activit catgorielle, la proposition de rectification doit tre adresse exclusivement celui ou celle des membres du couple qui exerce lactivit professionnelle. Si elle est adresse lautre elle nest pas valide. b) le contenu de la proposition de rectification. Doit contenir au moins 3 choses : Elle doit prvenir le contribuable quil a droit lassistance dun conseil (comme pour vrification compta). Elle doit aviser le contribuable quil dispose dun dlai de 30j pour faire parvenir son acceptation ou pour formuler ses observations. Lart L57 du LPF dit que le contribuable, sil en a besoin, peut disposer de 30 j. supplmentaire. Il doit le demander lintrieur du premier dlai de 30 j. Sil le demande il lobtient forcment (ca ne peut pas lui tre refus sil le demande). La proposition de rectification doit indiquer chacun des chefs de redressement que ladministration entend mettre en uvre, impt par impt, anne par anne, de manire ce que le contribuable soit en mesure danalyser et contester ces propositions de rectification. Dans la mesure ou lopration fait suite soit un ESFP ou VC, le vrificateur a obligation dans proposition de rectification dindiquer les consquences en base ou en impt rsultant de cette acceptation. La proposition doit aussi indiquer les consquences en intrt. Le taux dintrt est de 0,4% par mois = 4,8% par an. Sauf si le contribuable a indiquer la motivation de son choix lors du dpt de la dclaration dans ce cas pas intrt.
La proposition de rectification, chef de redressement, par chef de redressement, doit tre motive Pour chaque ligne de la rectification lagent doit indiquer pourquoi il entend rectifier et pourquoi la rectification porte sur ce montant. Le contribuable va souvent se placer sur ce terrain pour contester la proposition de rectification. La proposition de rectification peut aller loin dans le dtail. Si lagent a opr compensation le vrificateur va le mentionner et prciser les contours de la compensation. La motivation est un lment sur lequel le juge se prononce attentivement.
2. La rponse du contribuable.
Diffrents cas de figure : Le contribuable ne rpond pas dans le dlai imparti par ladministration. Dans ce cas son silence vaut dcision implicite dacceptation : Ladministration, pass le dlai de 30j, va mettre limposition en recouvrement. Ce contribuable va-t-il pouvoir a posteriori contester limposition ? Oui mais dans ce cas il supportera la charge de la preuve ce qui est difficile. Le contribuable rpond. Il rpond en indiquant quil accepte le redressement : Le contribuable dispose dun dlai de rtractation ds lors quil se trouve encore dans le dlai de 30 ou 60 j. => Linspecteur ne peut pas lancer la mise en recouvrement de limpt tant que le dlai court encore. Une fois le dlai coul, ladministration peut mettre en recouvrement. Le contribuable peut encore contester mais il en a la charge de la preuve. Il rpond en contestant tout ou partie des chefs de redressement notifis dans la proposition de rectification de ladministration. Procdure contradictoire, donc ladministration a lobligation de rpondre au contribuable sur un formulaire rponse aux observations du contribuable Dlai dans lequel ladministration doit rpondre : - Ladministration dispose dun dlai plus important que celui du contribuable. Cest le dlai de la prescription. Exemple : notification interrompt dlai de 3 ans, le contribuable a rponde dans les 60j. Le vrif dispose de 3 ans les 2 mois utiliss pas le contribuable. - Art L57A : sil sagit dune PME le dlai est limit 60j = facteur de scurit juridique important. Cest si lentreprise qui effectue la vente de fourniture ou logement a un CA infrieur 1,526M HT; si prestataire service CA infrieure 460k HT. Que rpond le vrificateur. 3 rponses possibles. - Tous les chefs de redressement sont abandonns. Hypothse dcole, sauf si le contribuable a mis le doigt sur un gros problme de procdure. - Hypothse majoritaire : jai pris connaissance des arguments, lensemble des chefs de rectification sont conservs. - Jai pris connaissance de vos observations. Tel chef de redressement abandonn, les autres sont conservs.
Principe contradictoire : la rponse doit aussi tre motiv et expliquer pourquoi elle maintient le chef de redressement. La a obligation de dire que le dsaccord persiste, mais que si pour des question de fait , le diffrend peut tre porte la commission dpartementale des impts.
mais un magistrat sest dj prononc : il aura moins de protection, et si la dcision est dfavorable pour lui, les carottes sont presque cuites. => A moins que contribuable soit vraiment sr de son coup, il ne vaut mieux pas passer devant la commission dpartementale.
1. La compensation
Cest la procder un apurement des crances rciproques entre contribuable et trsor public. Cest un droit qua ladministration. Le contribuable quant lui na pas en tant que tel le droit de lappliquer, il ne peut que suggrer son application. Appliquer en matire fiscale, la compensation vaut pour les impts entre eux.
construction juridique qui va tre agence dans le but dchapper limposition normalement due. On parle de montage. Le choix de la voie la moins impose : un contribuable est parfaitement fond quand il a une option choisir celle qui lui sera la moins coteuse. Ex : les parents vont dclarer leurs enfants en mm temps queux ou bien leur demander de se dclarer seul. Labus de droit Labus de droit va consister dvelopper dune habilet fiscale et par consquent organiser une situation dans le seul but de payer moins dimpt. Cela rsulte dun faisceau dlments que le juge va arrter. Le juge a dvelopp un grand rle pour dcortiquer la situation et rechercher la motivation du contribuable. Un montage rgulier au vu dautres branches du droit peut tre qualifi dabusif. La juge a rendu une jurisprudence abondante et exigeante ces 15 dernires annes. Le CE a ouvert une voie parallle la fraude la loi. Il y a la possibilit pour ladministration de rectifier la base dimposition sans lassortir de la sanction de pnalits. Le concept dabus de droit a t restructur : Labus de droit par simulation : il seffectue au moyen dun acte fictif qui ne correspond pas la ralit. Exemple : - Le montage dun exploitant agricole qui veut rester sous un certain seuil et va passer des baux civils pour ne pas avoir lair dtre un exploitant agricole. - Le recours une simulation par la transmission de patrimoine entre successibles dans le cadre de la relation entre un oncle et un neveu ayant la forme dune vente, mais qui en ralit cache une libralit. Les droits de succession sont de 55%. Ils vont passer un contrat de vente simul qui ne supporte que 5% de droits. Labus de droit par recherche du bnfice dune application littrale des textes lencontre des objectifs poursuivis par leurs auteurs. Cest la codification de la jurisprudence. - Ladministration peut montrer que le redevable a fait un montage qui ne correspond pas la volont du lgislateur et dont le but unique tait dchapper limposition normalement due. CE 29 dcembre 2006 Royal Bank of Scotland. - La conversion dune SARL en SA pour payer moins de droit de cession de parts nest pas considre comme un but unique dchapper limpt par la cass Com. Cependant, si il y a reconversion par la suite ca pourrait ltre.
On est dans un cadre formaliste : ladministration doit dans la proposition de rectification dire quelle entend se prvaloir de lart L64 LPF et quil y encours des majoration titre de sanction.
D. Le rescrit
La procdure du rescrit a t extrmement dveloppe (art 64 B LPF). Elle pourra tre utilise par le contribuable moyennant le respect de 4 conditions : - la demande de consultation de ladministration doit concerner la porte dun contrat qui pourrait tre mise en cause par la procdure de rpression de labus de droit. La demande du contribuable porte sur la consquence du contrat. - la demande doit tre pralable la signature du contrat. - la demande doit contenir tous les lments de droit et de fait ncessaire la prise de position de ladministration. - le contribuable doit adresser sa demande la Commission dpartementale auquel il dpend. Consquences : Si le schma apparat valide pour ladministration alors le contribuable ne pourra tre poursuivi pour abus de droit. Ladministration aura pris position et ne pourra le redresser (art L80 B LPF). Si ladministration ne rpond pas, son silence vaut dcision implicite dacceptation et donc le contribuable sera protg contre une requalification en abus de droit. Ladministration conserve sa libert pour rectifier la situation, mais seulement a posteriori. Il y a eu pendant longtemps un consensus ngatif entre ladministration et le contribuable.
Procdure de rectification unilatrale par les soins de ladministration. La loi a prvu que dans certaines situations de comportement illgal du contribuable ladministration peut reconstituer une base dimposition en mettant la charge de la preuve sur le contribuable.
A Le droulement de la procdure
Il y a 3 tempraments son caractre unilatral : Lobligation de ladministration daviser le contribuable, elle va laviser de cette procdure dimposition doffice et le met en demeure de rgularisation. Le dlai est de 15 jours avant taxation doffice. Il est de 90 jours pour les hritiers. Si le contribuable rpond il ne sera pas tax doffice mais il devra acquitter les pnalit et intrts de retard. Ladministration nest pas tenu de mettre en demeure le contribuable dans 3 cas : - le contribuable change frquemment dadresse et vit dans des locaux demprunts ou meubls - le contribuable part stablir ltranger et omet de remplir sa dclaration de revenus. - le contrle fiscal na pas pu avoir lieu. Remarque : en matire de TVA, cest un impt mensuel donc le dlai de 30 jours est trop important. Il y a obligation pour ladministration, 30 jours avant lenvoi de la mise en recouvrement, dadresser au contribuable une proposition qui a lobligation de contenir une description de la mthodologie suivie par linspecteur pour reconstituer la base dimposition et les consquences en base et en impt de cette procdure rectification. Cest une obligation curieuse : on nest pas en procdure contradictoire mais de facto elle est envoye un jour fixe. Cest une ultime chance de dialogue entre le contribuable et ladministration pour que celui-ci puisse la rectifier. En matire dESFP, ladministration doit avertir le contribuable que sil le souhaite il peut saisir la Commission dpartementale des impts, il y a renversement de la charge de la preuve.
2. La transaction
2 diffrences avec remise : - Cest un contrat entre administration et contribuable. - Elle ne peut intervenir que sur des pnalits condition que ces pnalits ne prsentent pas encore un caractre dfinitif. Dans une transaction chacune des deux parties font des concessions rciproques. Ladministration consent une rduction des pnalits en change de quoi le contribuable accepte de ne plus contester. Si le dlai de recours est pass ladministration ne peut plus transiger car les pnalits lui reviennent de droit. Transaction = pige pour contribuable. Car partir du moment o il a sign il sinterdit toute voie de recours ultrieur mme sil dcouvre un moyen juridique lui permettant de ne plus devoir les pnalits. Si le contribuable a conscience que sa situation est indfendable il a toutefois intrt transiger.
Un comit statut huit clos et adresse un avis. Cet avis nest pas communiqu au contribuable. Dans la plupart des cas le responsable de ladministration suit cet avis. Voie de recours : Il peut saisir le juge administratif dun recours en annulation. Il ne va pas le faire, pas dintrt car le juge va se contenter dun contrle minimum et va juste vrifier que comit na pas commis derreur manifeste dapprciation. Dans le meilleur des cas le contribuable peut obtenir lannulation de la dcision de refus de la remise ou transaction.
- le fait de passer des critures inexactes ou fictives en ayant conscience du caractre inexact ou fictif. => Pour ces deux cas cest gnral, ca vise contribuable + comptable. - celui qui sentremet pour faire chapper limpt la fortune dautrui. Cest le cas du conseil en gestion de patrimoine qui transporte largent du contribuable dans un autre Etat sur un compte anonyme. Personne qui accepte dendosser son profit des chques destins au contribuable pour faire chapper la compta du contribuable le montant de ces chques. Art L227 du LPF : ladministration doit ici apporter la preuve du caractre intentionnel
par des tiers (par exemple : ses amis). Ca entrainera taxation doffice et poursuite pnale. Si outrage agent de la force publique, art 224 C pen. entraine le cas chant une condamnation supplmentaire dans lhypothse o il y a par exemple une opposition physique la prsence dun vrificateur. b) Lopposition au paiement de limpt, art 1747 du CGI. Ca peut tre assimil un mouvement de dsobissance relatif au paiement des recettes de lEtat => la loi se montre donc rigoureuse pour rprimer ces comportements.
6. Blanchiment
Dcret du 16 juillet 2009, dcret dapplication de lart L561-45 II CMF. Cette disposition prcise les critres de fraude fiscale en matire de soupon de blanchiment. Le blanchiment cest le recyclage de largent sale. Sur le plan fiscal cest important car constitutif de fraude fiscale. Pendant longtemps le lgislateur ne sen est pas proccup. Obligation pour toute personne intervenant en matire de prestation de service (notaire, avocat, banque) de dclarer TRACFIN ses soupons. Dcret de 2009 pose 16 critres qui sont constitutifs de soupons. Exemple : - utilisation de socit cran dont lactivit pas cohrente avec objet sociale, qui ont sige social dans un paradis fiscal. - la ralisation doprations financires par des socits qui changent souvent de statut. - le recours des hommes de pailles. - la ralisation doprations financires incohrentes dans certains secteurs sensibles (exemple : qui pourraient tre constitutif fraude carrousel). - ralisation dune transaction immobilire un prix manifestement sous-valu. Ensuite Tracfin vrifie ensuite.
Il ne sagit que des peines pnales. Il devra en plus pay limpt assorti des pnalits. Prcision : - On est en matire pnale, donc le juge peut moduler les peines et les rduire. - Il peut assortir ces peines du sursit.
contradictoire pour le contribuable, CE 01.06 02 Keslassy. => Ces solutions sont dues au fait que ladministration va tenter de faire rentrer recettes fiscale (voir introduction du cours sur les enjeux des procdures fiscales)
A. Le principe gnral
Le principe de droit commun dit que le contribuable peut dposer sa rclamation contentieuse devant ladministration au plus tard le 31 dcembre de la seconde anne suivant celle de la mise en recouvrement de limpt. Cest le cas que limpt ait t mis en recouvrement par administration ou quil ait t acquitt spontanment par contribuable (ISF, IS). Cest le paiement de limpt qui constitue llment essentiel. Le contribuable ne peut pas agir tant quil ne lui a pas t rclam le paiement de limpt sinon pas de cause. Il faut un avis de recouvrement pour quil puisse contester.
B. Les drogations.
Ce sont des rgles qui vont raccourcir le dlai ou rallonger. - Raccourcissement pour impt direct locaux. Passe un 1 pour taxe foncire et taxe dhabitation. - En revanche le dlai passe 3 ans chaque fois que la contestation porte sur un impt qui a t mis en recouvrement lissu dune procdure de contrle autre. Chaque fois que ladministration dispose dun dlai de 3 ans (cas le plus frquent, dlai gnral), au nom du principe de lgalit des armes, la loi vient prvoir quand dans ce cas le dlai de rclamation ouvert au contribuable sera lui aussi port de 2 3 ans. Exemple : particulier. IR de 2007 impt pay en 2008. Il a jusquau 31 dcembre 2010 pour contester. En revanche si ladministration contrle et quelle dispose dun dlai de 3 ans qui expire le 31 dcembre 2011, le contribuable aura aussi ce dlai. - Le CE est venu prciser que si ladministration dans son avis de mise en recouvrement omet de mentionner existence des voies de recours et dlais, le contribuable na ds lors pas de limite de temps, CE, 2005, Dufresnes. - Il existe encore possibilit de poursuite quand est intervenu une dcision de justice europenne : dans ce cas possibilit de prorogation du dlai. CE considre que ne sapplique que dans des cas limits.
2. Le contenu de la rclamation.
Les conditions remplir sont essentiels, mais les exigences formelles ne sont pas trs grandes.
B. A cot de cette rclamation, le contribuable a la possibilit de joindre une demande de sursit de paiement.
Art L277 du LPF. Le contribuable agit de 2 manires parallles : Il doit contester limposition. Sil ne souhaite pas payer limpt que ladministration lui rclame, il peut entreprendre une seconde dmarche au terme de laquelle il demande sursoir au paiement de limposition conteste. Ce sursit de paiement est un droit. Si rclamation porte sur montant inf 4500 : le sursit de paiement est accord automatiquement sans autre exigence. Si sup 4500 : Le comptable qui recouvre limpt va demander au contribuable de constituer des garanties. Le comptable public en tant que crancier va demander au contribuable de prsenter des lments permettant de garantir le bon recouvrement de la crance : hypothque (lourd et couteux), il peut proposer la consignation de sommes dargent, le nantissement dun FDC, de VM, caution bancaire (tablissement financier) mais la banque demandera en moyenne 0,25% et demandera un contre garantie. Dans lhypothse o conflit entre contribuable et comptable sur la qualit et valeur des garanties proposes, quelles sont les voies de recours du contribuable ? a) Le rfr fiscal : possibilit pour le contribuable de saisir, dans les 15 de la lettre de refus du
comptable, le juge des rfrs administratif ou judiciaire moyennant consignation titre de bonne foi dune somme = 10 % des sommes en jeu. Le contribuable va prsenter tous arguments pour se dfendre. Le juge des rfr va rendre sa dcision dans un dlai d1 mois avec possibilit dappel et de cassation (CE, Cass). b) Le rfr suspension Art L521-1 du code de justice administrative. Dans ce cadre il est possible au contribuable de demander la suspension de lexcution de ce que propose de raliser le comptable. Le contribuable a une chance dobtenir gain de cause deux conditions : - il existe moyen rel et srieux pour obtenir annulation de la dcision du comptable - urgence : lurgence commande la suspension de la mesure attaque. c) La saisine du juge des rfrs administratif dans le cadre de la procdure classique de rfr administratif. En dposant une requte pour obtenir suspension de la dcision implicite de rejet.
3. Linstruction de la rclamation
Cette instruction est effectue par lagent du service dassiette qui a dtermin base et/ou liquid limpt Il va procder une sorte dinstruction nouvelle avec un dlai de 6 mois pour ce faire. Au bout de 6 mois, plusieurs cas de figures se prsentent : linspecteur se range lavis du contribuable. Idyllique ce stade sauf revirement de jurisprudence ladministration ne rpond pas. Cest le cas le plus frquent. Le silence gard par ladministration pendant 6 mois vaut dcision implicite de rejet. A partir de ce moment la le contribuable peut passer ltape suivante, saisir le juge de limpt au moment qui lui paraitra opportun. Son dlai daction est simplement enferm dans la rgle des 2 ans ou des 3 ans selon les cas. Administration rejette. La notification de cette dcision ouvre un dlai de 2 mois au contribuable pour saisir le juge. Si le contribuable laisse passer ce dlai de 2 mois il nest pas ncessairement forclos (toujours dans enveloppe globale de 2 ou 3 ans). Il est oblig de dposer une nouvelle rclamation contentieuse aussi longtemps quil est dans le dlai de 2 ou 3 ans. A partir de ce moment il saisit le juge de 1er degr : administratif ou judiciaire
Il sagit de lIR, IS, TVA (90% des recettes fiscales). Les TA fonctionnent de manire peu formaliste pour les rgles de prsentation du recours. Cest une procdure inquisitoriale.
Existe depuis toujours une possibilit dappel et de cassation. Lappel - Si cest le contribuable qui souhaite interjeter appel il dispose dun dlai de 2 mois. - Si administration souhaite interjeter appel, dlai de 2 mois pour transmette le jugement au ministre du budget et partir du moment o ministre reoit le jugement il a 2 mois pour saisir appel. => CE : pas datteinte au principe de lgalit des armes pour ces diffrences de dlai. Ca ne privait pas contribuable dexercer ses droits. Si le contribuable veut rtablir galit des armes il a un moyen : faire signifier le jugement directement au ministre enferme le ministre dans un dlai de 2 mois. Lappel est form devant la CAA. Elles reproduisent le modle des TA, fonctionnement de la mme manire, est aussi lente. Il y a 5 magistrats (3 devant le TA). Cest une juridiction dappel : - effet dvolutif de lappel = la cours rejuge intgralement. - pas de moyens nouveaux dj voqus en 1re instance. - avocat obligatoire Procdure entre 3 et 5 ans. Quasi- absence de plaidoirie. Prononc dun arrt, notifi aux deux parties, Pourvoi Larrt est susceptible dun pourvoi en cassation dans le dlai de 2 mois dcompt partir notification de larrt. Est obligatoire le recours un avocat au conseil. Devant le CE il y a un filtrage : commission qui filtre. Ensuite affaire confie une des 3 sous-sections. Certes le CE est juge de cassation, mais il se considre avant tout comme juridiction suprme de lordre administratif. Donc il nhsitera pas sous couvert rejuger laffaire. - Il peut rejeter le pourvoi - Il peut accueillir pourvoi et statuer dfinitivement au fond - renvoyer devant la CAA 2 ans pour statuer en moyenne.
Instance CA : dlai dun an, mme formalisme que devant TGI. Pourvoi Pourvoi en cassation possible devant cass com. Dlai 2 mois. La cass ne se livre qu un contrle de la rgularit de larrt de CA, jamais elle ne rejugera laffaire. Soit arrt de rejet, soit arrt de cassation sans renvoi ou cassation avec renvoi.
donne pas pour autant lagrment. Il va intervenir chaque fois que le contribuable na pas dautres moyens de se dfendre - CE, 1981 : Commerant pas imposable daprs les chiffres de la commission du forfait. Le contribuable contestait ce montant car il servait dassiette pour des cotisations sociales. Le juge a compris que la dmarche du contribuable tait fonde. Sil allait devant le juge de limpt pour contester le montant valuer par la commission dpartementale, le juge de limpt aurait dbout car on imposition tait de 0. Le CE se reconnait donc comptent. - CE 1993 en matire de cotisation sociale. En revanche chaque fois que le document ou lettre manent de ladministration ne cr pas par elle mme deffet juridique, le juge considre que pas possible dannuler dans la mesure ou pas cratrice deffet juridique.
A. Lutilisation du recours pour excs de pouvoir comme palliatif la lenteur du contentieux de limposition.
Il sagit dune situation dans laquelle le contribuable peut avoir le choix : Droit commun : contentieux classique de limposition, ou Dans certains cas, le contribuable se dit que face la situation il y a peut-tre une autre voie, le recours pour excs de pouvoir. Cest ce qua choisi la compagnie Alitalia. Problme de TVA dductible sur ces plateaux remis pour un prix infrieur leur valeur = problme notion de cadeau. La compagnie Alitalia voulait pas contentieux imposition car trop long. 1) Elle a demand au premier ministre de retirer 3 dcrets dans la mesure ou pas conforme la 6e directive concernant TVA. Silence du ministre pendant 4 mois a valu dcision implicite de rejet. 2) Cette dcision implicite de rejet a t porte devant le juge de lannulation comptent en matire de refus dabrogation de dcret = CE. Elle a demand au CE dannuler la dcision de refus du 1 er ministre et de retirer ce dcret pour cause de non-conformit la 6e directive. 3) Le CE a considr quil existait un PGD selon lequel toute personne qui y a intrt peut demander lautorit qui la prise le retrait dun acte administratif soit parce quil est illgal depuis le dbut, soit quil est devenu illgal en raison de la survenance de textes nouveaux. Sur le fond le CE donne raison Alitalia car les 3 dcret ntaient pas conforme la 6e directive. => Le CE a donc donn gain de cause Alitalia dans un dlai de 12mois pour contentieux annulation, alors que le contentieux de limposition aurait port les dlais 9 ans. De plus, cest erga omnes donc les dcrets sont tomb pour tout le monde et a profit toutes les autres compagnies ariennes.
B. Lutilisation du contentieux de lannulation comme palliatif du refus du Conseil constitutionnel de contrler la conventionalit dune loi.
Dans une jurisprudence traditionnelle, le CC estime quil est la pour contrler conformit loi constitution, mais pas l pour examiner la conformit des lois aux traits internationaux. Il refuse donc dassumer cette comptence. La situation qui sest pose en matire fiscale tait la suivant : en 1990, le gouvernement dpoque a adopt une disposition (art 167bis du CGI) aux termes de laquelle un contribuable qui dsire migrer (ne plus tre rsident fiscal franais) doit tre impos sur ses plus-values latente (pas celles ralises) en ce qui concerne le portefeuille de VM quil dtient si laide de ce portefeuille e VM lui et sa famille ont dtenu au moins 25% du capital dune socit un moment quelconque des 5 dernires annes. 1) Le CC a t saisi par lopposition de lpoque (droite) pour lui faire dire que ce texte ntait pas conforme une disposition conventionnelle (libert circulation et/ou tablissement). Le CC a refus de parler dinconventionalit : pas comptent pour cela. Par consquent, la loi a t promulgue, dcision CC 98/1266 29 dcembre 1998. 2) Un contribuable qui sest senti concern (M. Lasteyrie du Saillant). Sa tactique : plutt que dattendre que ladministration fiscale vienne le redress car a dmnag en Belgique il a engag un recours en annulation devant le CE contre le dcret dapplication de la loi qui venait dtre dclar conforme la constitution. Le CE (comme rglement) a t sollicit de prononcer annulation dcret pour violation libert circulation travailleur et/ou libert dtablissement. Le CE a estim que ctait probablement la vrit. Le commissaire du gouvernement a dit quil fallait saisir la CJ pour que celle-ci trace la frontire entre disposition qui viole libert mais justifi par lutte contre fraude et celles pas admises du tout. CE, 14 dcembre 2001, suit cet avis du commissaire du gouvernement. CJ a t saisie. CJCE 11 mars 2004 : elle considre de manire classique que la mesure dexit tax franaise viole la libert dtablissement car dissuade un oprateur franais de changer de domicile. Par consquent cest une atteinte directe cette libert. CE ressaisit. Arrt de novembre 2004, il a repris les conclusions du la CJ et a annule le dcret en cause. 2 mois plus tard, le gouvernement a fait adopter labrogation de 167bis. Moralit : par le biais de cette procdure en annulation le contribuable a obtenu lannulation erga omnes (pour tout le monde), dans un dlai court, alors quil aurait fallu 9 ans pour un seul contribuable. Dtournement procdure permet davoir solution efficace dans certaines situations. Le contentieux de lannulation est donc appeler se dvelopper substantiellement.
fiscal faisant intervenir la comptence exclusive du juge et les rgles dexcution force du droit processuel et des voies dexcution. Doctrine considre que ce contentieux ne prsente pas les garanties du procs quitable art 61.
Exemple : dcret du 5 novembre 2010 augmente ses comptences en matire de soupon de blanchiment. Cest un temprament larbitraire. Elle intervient obligatoirement aprs la plainte de ladministration, car aprs plainte de ladministration, le dossier est automatiquement transmis la commission qui dit si on continu les poursuites ou non.
B. Lexamen de la plainte.
La commission est un organe qui statut huit clos sans contradictoire. Elle reoit la plainte de ladministration, elle linstruit et elle pose des questions et soumet des interrogations au contribuable poursuivit pour quil se justifie. La commission respect donc un degr de contradictoire. Elle va rendre un avis non motiv, transmis au directeur juridique national. 2 solutions pour la suite : - ou selon la commission lavis est conforme, la plainte est construite = autorise le prolongement des poursuites pnales - ou il estime que dossier tient pas la route et lavis considre quil ny a pas lieu instruire la fraude fiscale. => Ca lie pour la suite de la procdure. Dans 10 15% des cas la commission estime que dossier pas assez solide et quil ny a pas lieu de poursuivre. La commission justifie donc sa prsence, car sinon aurait driv devant un juge et ladministration pourrait dposer plainte 10K fois par ans. Ladministration va donc slectionner ses dossiers avec soin pour quils tiennent la route. Il y a 900 dossiers qui passent devant la commission. La commission permet donc de limiter arbitraire du fait du monopole des poursuites.
avocat, mme si la peine est suprieure 2 ans de prison. Une fois chacune de ces personnes intervenues, cest lavocat du prvenu qui aura la parole en dernier. Laffaire est mise en dlibr, puis le juge va vider son dlibrer (rendre au jugement). Le jugement (coupable ou non) peut faire lobjet dun appel dans les 10j de son prononc (dlai TRES court). Mais un jugement de tribunal correctionnel ntant pas tir dans les 10 j, la cass admet que le dlai de 10j ne courre qu compt de ldition du jugement ( savoir parfois plusieurs mois). Officiellement dlai = 10 j, mais en pratique le dlai est allong. Lappel peut maner soit du prvenu, soit du procureur. Si le prvenu fait appel, automatiquement le procureur fait appel pour permettre la cour de connaitre de la totalit de laffaire et ventuellement prononcer des peines plus leve que Tribunal correctionnel. Arrt dappel susceptible de cassation dans les 5 j de son prononc. Mme problme quavant, la chambre criminelle nest donc pas trs regardante sur le dlai de 5 j. Privation de libert, donc aussi bien appel que pourvoi sont suspensif.
1. La procdure de la rpression de la fraude fiscale ainsi que ses incriminations sont indpendantes des rgles du droit pnal commun.
Ladministration fiscale a le choix : Elle peut dposer plainte toute seule ou peut dposer sa plainte dans un cadre plus global dinfraction conomique. Dans la majorit des cas ladministration prfre faire cavalire seul pour voir affirm sa propre procdure et sa spcificit. Cette situation peut la limite se retrouver sur le terrain du jugement. Contrairement une vision trop sommaire de ladage non bis in idem il peut arriver que pour un mme agissement le contribuable puisse faire lobjet de poursuites pnales distinctes se cumulent. Exemple : chef dentreprise qui dcide de faire supporter par son entreprise des travaux de rparation de sa maison. - Le chef dentreprise commet dabord ABS - De plus sur le plan fiscal il a commis deux infractions : comme dirigeant dentreprise il fait comptabiliser comme charges dductibles des charges qui nincombent pas la socit. De plus en tant que particulier il bnficie dun avantage en nature non dclar.
Il pourrait donc tre jug pour ABS dans une audience et les deux autres qualifications feraient lobjet dun autre jugement sur le terrain de la fraude fiscale. Cass crim 7 mai 1968, arrt fondateur dit de manire claire : si il ny a pas de violation des principes fondamentaux des principes du droit pnal car sil y a identit de cause entre les deux action il ny a point identit dobjet. Cour Europenne des Droits de l'Homme 11 janvier 2000 va jusqu considrer que le fait que le tribunal correctionnel ait eu la mme composition pour juger des deux sries dinfraction ne constitue pas violation principe impartialit et prsomption innocence car il sagit de deux poursuites distincte pour deux infractions diffrentes. Autrement dit : la fraude fiscale donne lieu une rpression spcifique indpendante des autres agissements.
examin la compta, il na pas recherch sil existait une contrepartie matrielle aux factures tablis par socit. Il est venu avec prjug quil y avait fausses factures. => Il na pas assum sa tche = faute lourde des services dassiette. Cette faute lourde des services dassiette est tellement important quelle cache faute service recouvrement qui avait mis dembl en recouvrement avec mesure dexcution forc. Solution : les agissements du service dassiette sont insusceptibles de se rattacher un fonctionnement normal du service public. Donc le juge condamne ladministration. - CAA Paris 1995, socit Rallye Opra est larrt le plus sanctionateur. Faits : vrification compta donne lieu redressement le responsable de lentreprise (contribuable) prsente des observations qui montrent que le redressement nest pas fond. Le service dassiette met 5 ans pour prononcer le dgrvement alors que ce dgrvement parait vident. Service recouvrement aussi coupable car a avoy des ATD avant mme la notification de redressement, c'est dire un moment o ladministration fiscale ne disposait mme pas de crance fiscale certaine. Solution : Par consquent la faute lourde est avre.