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CAPITULO 1 del INFORME Nro.

5 del CONCEPTOS GENERALES AUDITORIA EN GENERAL SISTEMAS, EMPRESAS Y ADMINISTRACION SISTEMAS: conjunto de elementos interrelacionados, de cualquier clase; por ej. conceptos, objetos o personas. El conjunto de elementos tiene las propiedades: 1 las propiedades de cada parte del conjunto tiene efectos sobre las propiedades de todo el conjunto. 2 ninguna parte afecta por si sola al conjunto, sino que esta condicionada por su interrelacin con las otras partes. El efecto no es independiente. 3 todo posible subgrupo de elementos del conjunto tiene las dos primeras propiedades. Cada uno tiene un efecto, y ninguno puede tener un efecto independiente sobre el todo (los subgrupos son independientes). Un sistema esta compuesto por elementos que pueden ser a su vez, sistemas. Un sistema puede ser subsistema o macrosistema segn el ngulo de donde se lo mire. Es un todo indivisible, que no es igual a la suma de sus partes, sino que tiene caractersticas propias que lo diferencian y le dan su identidad. La calidad de un sistema depende: a) de sus elementos, b) del modo en que se asocian. EMPRESA COMO UN SISTEMA: una organizacin es un sistema que tiene objetivos propios y trabaja con elementos humanos y materiales que la componen, los que actan en una permanente interaccin y con un cierto orden preestablecido. FUNCIONES DE LA ADMINISTRACION: para conducir a las organizaciones hacia el logro de sus objetivos se lleva a cabo el proceso administrativo que tiene cuatro funciones bsicas: planear, organizar, controlar, comunicar. A los efectos de la auditoria nos interesa la funcin de control, dado que esta no es sino una forma de control. Ente: utilizamos la expresin ente o entidad para designar cualquier tipo de organizacin con personalidad propia, es decir que constituye una persona distinta de las personas fsicas que la pusieron en marcha para un fin determinado. Segn el diccionario, ente es todo lo que es existe o puede ser, cualquier cosa puede ser un ente (una idea, por ejemplo, tambin es un ente). Sin embargo, utilizamos el vocablo como un termino tcnico, considerando al ente como una totalidad. Entidad es un derivado de ente, significa aquello que una cosa tiene en esencia y que la distingue de otra cosa. Ente incluye los conceptos de: a) sociedad: es un concepto jurdico, es la cobertura jurdica de la empresa. Segn el Art.1 de la ley 19550: habr sociedad comercial cuando dos o mas personas en forma organizada, conforme a uno de los tipos previstos por esta ley, se obliguen a realizar aportes para aplicarlos a la produccin o intercambio de bienes o servicios participando de los beneficios y soportando las perdidas. b) empresa: es un concepto econmico. Es toda organizacin de propiedad publica, privada o mixta, cuyo objetivo principal es fabricar y/o distribuir bienes o servicios, con destino a la comunidad o a una parte de ella, percibiendo por ello un pago. El termino proviene de emprendimiento, el que es realizado por el 1

empresario, sea o no su propietario. En Estados Unidos se utiliza el termino compaa como sinnimo de empresa. Sistema: Es un conjunto de elementos interrelacionados orientados hacia la consecucin de un objetivo (Llanos). Es un conjunto de partes interrelacionadas cuyas propiedades son distintas a las de la simple suma de las partes (Coloma). Es un conjunto de elementos que se interrelacionan regular y ordenadamente para la consecucin de determinados objetivos (Lpez Santiso). Aspectos: 1) Interrelacion: cada elemento pierde parte de su autonoma para lograr la relacin. el estado de un elemento depende del estado del resto para continuar la relacin. cuando hay mas interrelaciones el sistema es mas complejo. las relaciones entre los elementos se denominan estructuras. dentro del seno de cada sistema los modos de relacin cambian. una organizacin es mas compleja cuando mas sectores y niveles tenga. 2) Caractersticas: todo subsistema es un sistema en si mismo el comportamiento de cada parte afecta al menos a otra parte. el comportamiento de cada parte afecta al conjunto los elementos de un sistema constituyen una totalidad con un comportamiento propio. la conducta del sistema no es igual a la suma de los elementos que lo componen. dinmica: los sistemas tienen dinmica, ya que de alguna manera se transforman para responder a las demandas del medio. Todos los sistemas viven en permanentes cambios y ajustes. 3) Elementos de una organizacin enfocada como sistema: recursos humanos, financieros, informacin, materiales, etc. 4) Tipos de sistemas: a) segn su relacin con el medio: a.1) abiertos; a.2) cerrados b) segn los elementos que lo compongan: b.1) abstractos; b.2) concretos. c) segn su origen: c.1) naturales (ej. sistema solar); c.2) artificiales (ej.: sociales, fsicos, etc.) d) segn su objetivo: d.1) finalistas; d.2) no finalistas 5) Objetivos: los sistemas funcionan para realizar algo. En un sistema fsico el objetivo es fijo (y el sistema tiene un comportamiento repetitivo), pero si el sistema es humano, el objetivo es variable, y el comportamiento del sistema es adaptativo. Los objetivos son la expresin concreta de los resultados que deben ser obtenidos en un periodo dado, en cada una de las actividades y por cada uno de los sectores que conforman a una organizacin.

6) Caractersticas de la organizacin como sistema: a) entrada o importacin de energa (input) b) proceso interno c) salida o producto de bienes o servicios (output) d) entropia negativa: tendencia a los desequilibrios, al deterioro. e) entrada de informacin, retroalimentacion negativa y proceso de codificacin f) estado estable de homeostasis dinmica g) diferenciacin h) equifinalidad Organizacin: es un sistema esencialmente racional de comportamiento del hombre, basado en la utilizacin de elementos humanos y materiales, que le permite alcanzar determinados objetivos dentro del contexto que lo rodea (definicin de la ctedra). El hecho de ser esencialmente implica el como actuar. Los objetivos de una organizacin son planteados por quienes realizan el emprendimiento. En cuanto al elemento humano, las tareas se asignan en funcin de responsabilidades, capacidades, especializacin, etc. Los elementos materiales constituyen bienes para accionar sobre ellos o servirse de su apoyo. Los objetivos son presupuestos necesarios para que la accin sea orientada, sirviendo para el control. De esta manera, se pueden detectar los desvos, analizar sus causas y aplicar medidas correctivas. El contexto no puede ser ignorado, ya que condiciona y acciona sobre el ente. Los sistemas se implantan, instalan o establecen, pero la expresin se implementan no es correcta. La auditoria es mas amplia que un sistema de control. Sistemas integrantes: sistema de objetivos sistema de politicas sistema de estructura sistema de gestin sistema de informacin sistema de control 1) Sistema de objetivos: Llanos: la organizacin esta orientada a algo. Los objetivos son lo primero que se establece, dndole sentido a 3

la organizacin, y es por ello que el auditor no puede dejar de conocerlos (debe conocer el ente que audita) aunque no los controla) Vecchiolli: es aquel que tiene en vista saber que es lo que pretende el ente. Los objetivos son aquellos que satisfacen a los dueos y hasta al ultimo de los empleados. Ganar es un objetivo muy general, hay un conjunto de aspiraciones que actan ordenadamente. 2) Sistema de politicas: Llanos: son los distintos caminos para lograr los objetivos planteados. El auditor debe conocerlos aun en forma mas directa que a los objetivos. El auditor tampoco los controla, aunque puede incidir indirectamente. Vecchiolli: para alcanzar los objetivos el empresario traza distintos cursos de accin que estn dados por las politicas (de ventas, financieras, etc.). Cada poltica puede tener su propio subsistema, ya que no es lo mismo, por ejemplo, una poltica de ventas al exterior que al mostrador. Entonces en el ente habr: sistemas subsistemas subsubsistemas ...etc. Las politicas se ordenan para el alcance de los objetivos. 3) Sistema de estructuras: Llanos: lo integran todos los elementos que se requieren para la creacin de la organizacin tales como: materiales, financieros, etc. Jurdicamente, se vera que tipo de sociedad es (en su caso) a partir de los contratos, estatutos, etc. Como organizacin propiamente dicha se deben conocer los organigramas, manuales de procedimientos, etc. Vecchiolli: el sistema de estructura es el armazn del ente para alcanzar sus objetivos. Es el medio que el ente precisa para alcanzar sus fines. Hay una descripcin de los elementos humanos y fsicos del ente. El sistema de estructura es un sistema esttico y de eso viene la actividad, de la cual surge los sistemas siguientes: 4) Sistema de gestin: Llanos: son las actividades que realiza el elemento humano apoyndose en la estructura (de la que forma parte) para que por los caminos elegidos alcance los objetivos fijados, con lo cual la gestin significa accin. Vecchiolli: si no hay gestin no se alcanzan los objetivos. Es el sistema dinmico por excelencia. Reconoce algunos subsistemas vinculantes, como por ejemplo: la gestin se hace vendiendo, pero para vender hay que comprar, hay que pagar, etc. 5) Sistema de informacin: Llanos: toda la actividad del ente se va a realizar en funcin de informacin. La informacin recorre el ente en sentido descendente a travs de ordenes que emanan de los niveles directivos, y luego en sentido ascendente, dando cuenta de los resultados obtenidos (feed back). Tambin hay informacin que recorre el ente en sentido horizontal (entre departamentos). Vecchiolli: en el ente las acciones se mueven a travs de la informacin, pues se acta por una instruccin (informacin), pero cuando se comienza la accin, se informa como se hizo, entonces hay un sistema de informacin cerrado. El ente no tiene un camino recto y simple, si es que busca optimizarse permanentemente, entonces es imprescindible el sistema de informacin. 6) Sistema de control: Llanos: tiene incidencia en todos los dems sistemas. Atraviesa a todos los otros y permite que las directivas 4

se ejecuten como corresponde. Encontramos controles: a priori (segn pautas); concomitantes (mientras se realiza la gestin); y a posteriori (luego del efecto que provoco la accin). Estos sistemas se podran agrupar de la siguiente manera: sistema de objetivos sistema de sistema de politicas decisin sistema de estructura sistema de soporte sistema de gestin sistema operativo sistema de informacin sistema de sistema de control servicios CONTROL: Es el proceso de ejercitar una influencia directiva o restrictiva sobre las actividades de un objeto, organismo o sistema. influencia directiva: el control intenta que las actividades del sistema se realicen de modo que produzca determinados resultados en pos del alcance de objetivos especficos predefinidos. influencia restrictiva: el control se ejerce de modo tal que se evita que la actividad produzca resultados no deseados. Es llevado a cabo para que las actividades del sistema produzcan determinados resultados (influencia directiva), o para que se evite que produzcan resultados no deseados (influencia restrictiva). Tipos: no correctivos: no incluyen medicin e informacin de los desvos. Seria el caso del control por separacin de funciones, donde por ejemplo, para evitar el fraude, quien maneja los fondos no realiza las registraciones. correctivos: efectan mediciones e informan sobre los desvos a quien debe actuar sobre estos. Encontramos: a) retroalimentados: se realizan luego de que el desvo sucedi, comparando resultados con objetivos, para mejorar la actividad en el futuro. b) prealimentados: se detectan los desvos proyectados, por lo que la accin correctiva se toma antes de que el desvo suceda en la practica. Un ejemplo es la preparacin de pronsticos financieros que determinan las politicas financieras a seguir, que sern en gran parte las acciones correctivas a implantar. Elementos del control: 1) Caracterstica o condicin que deber ser medida: puede ser la produccin de un sistema durante cualquier etapa del proceso, o puede ser una condicin que ha resultado de la produccin de ese sistema. 2) Un artefacto o mtodo sensor para medir las caractersticas o condiciones controladas, o sea, la medida del 5

rendimiento. 3) Un grupo, unidad o equipo de control que compara los datos medidos con el rendimiento planeado, determina la necesidad de correccion y pone en accin la informacin que permitir la produccin en existencia. Consideramos que informacin es un conocimiento bajo una forma comunicable, o como tambin se ha dicho, todo aquello que pueda reducir la incertidumbre. 4) Un grupo o mecanismo activador que es capaz de producir un cambio en el sistema operante, o sea, realizar la accin correctiva. Cada control es un sistema en si mismo, pues es un conjunto de elementos interrelacionados que cumple las condiciones establecidas para le existencia de un sistema. Elementos del control: sistema operante caracterstica o condicin controlada sensor grupo activante grupo de control Independencia de un control: Encontramos controles: de secuencia cerrada: no tienen independencia, ya que depende de la misma jerarqua o autoridad que conduce al sistema que esta regulando. de secuencia abierta: el grupo de control no pertenece al sistema que regula (hay independencia). Economicidad del control: El costo de un control debe ser menor que el beneficio que produce con su accin de regulacin. Las variantes de este principio son: no se controlan todas las caractersticas, sino las mas importantes con respecto a los objetivos. la precisin de los controles esta limitada a la importancia de los desvos. el control puede no abarcar todos los resultados de la actividad, sino los necesarios para reconocer los desvos que se producen de tomar las acciones correctivas necesarias. Por todo esto frecuentemente el control acta en forma selectiva. Profesor Llanos Definicin de control interno: conjunto de normas con el fin ultimo de proteger los activos de la empresa. Para ello se implantan todo tipo de sensores que detectan los desvos. Esta inserto dentro de la organizacin. El control interno esta estructurado en la organizacin, se instala en la misma, pero no es solo una tarea, ni una funcin que cumpla un determinado rgano. Antes de implantar un sistema de control, debemos saber primero el costo en que incurrimos para implantarlo, y compararlo con los beneficios aparejados (por el principio de economicidad). El control interno puede ser informal. Tiene como propsito la proteccin de los activos de la empresa. Supone la existencia de pautas o normas que se fijan en la organizacin para que no se produzcan desvos de los objetivos a los que se quiere llegar. Estas normas o pautas sirven para evaluar la accin. La tarjeta reloj es un control interno visible (a simple vista). Otros elementos que indican la existencia de controles son por ejemplo: recepcin: todas las formalidades necesarias para entrar (por ejemplo: color de tarjetas segn el 6

sector) extintores de incendio plan de cuentas: por ejemplo, segn el manejo de caja veremos el control que la administracin quiere para este rubro. El fondo fijo se repone por cheque, y tiene un monto que varia segn las necesidades de la empresa. El fondo fijo es distinto de la llamada caja chica. La cuenta recaudaciones a depositar indica que la totalidad de los ingresos, y segn las normas establecidas, se depositaran en banco, y tambin sirve como elemento para el control interno. el manejo de inventarios: control mediante el remito y la factura. Se controla la cantidad, calidad, precio, forma de pago (condiciones de la operacin), etc. en cuanto al uso de los materiales, en los sistemas productivos es importante como sistema de control interno la supervisin, para evitar que se superen ciertos estndares sobre desperdicios, desechos, etc. Tambin se establecen normas de control para la salida de almacenes, para obsolescencia, perdidas de valor, roturas, etc. etc. Fases del sistema de control: Control interno: control de personas de la funcin de jerarquas de asignacin de responsabilidad de condiciones tcnicas de condiciones humanas de condiciones formales de la funcin de la asignacin de condiciones intrnsecas del aprovechamiento del deterioro de la reposicin Informacin Comunicacin Mensaje Decisin Actividad de unidades de condiciones de duracin de resultados de comprobantes: toda documentacin respaldatoria de una transaccin del ente con terceros (ejemplo: una factura) de formularios: documentos internos para cumplir con normas administrativas de la organizacin que brindan determinada informacin (ejemplo: papeles)

control de bienes

control operativo

control de forma

control instrumental

CONCEPTO DE AUDITORIA DE SISTEMAS: La auditoria es una funcin de control, porque su accin se dirige a influenciar un sistema en sentido restrictivo o directivo. Al ser un control, es como cualquier otro, un control de sistemas. La auditoria como auditoria de sistemas es valida para todo tipo de auditoria (ya que todas constituyen control de sistemas), donde los auditores (cualquiera fuera la especializacin que se les exija) forman grupos de control integrantes del subsistema de control denominado auditoria. Definiciones de auditoria: de F. Newton: auditoria (como control de sistemas) es la funcin, independiente al sistema, de comparar (o sea: auditor = grupo de control) las caractersticas o condiciones controladas, a travs del uso de pautas, normas o elementos para medirlas (sensor), determinar las desviaciones e informar al organismo o sector del cual la auditoria depende, el que esta jerrquicamente ubicado por encima del sistema auditado. de la ctedra: auditoria es la actividad profesional de evaluacin independiente, destinada a medir el grado de aceptabilidad de las salidas de los sistemas vigentes en un ente. de lo que se desprende: actividad profesional: no es solamente el que tenga titulo, sino que es el que desempea un oficio y vive del mismo, o sea que hablamos de profesional en un sentido amplio. Existen peligros en algunas profesiones, por lo cual se deber tener titulo habilitante y descripcin de funciones en una ley. evaluacin independiente: se refiere a ajena al ente. La definicin tambin le cabe al auditor interno que forma parte del ente, ya que la independencia es en relacin a la materia que se esta tratando y el auditor interno no es empleado de ningn sector, por lo que acta en forma independiente (a pesar de que cobre una remuneracin en su relacin de dependencia). Si algn director en una empresa controla si el trabajo se hizo correctamente, entonces existe auditor interno. El auditor interno sustituye a los ojos y odos de la direccin, pero es independiente de la empresa, ya que puede controlar hasta al director (Vecchiolli). aceptabilidad: no se refiere a lo optimo o lo mejor, sino a lo que se acerca al ideal de forma medianamente aceptable. Caractersticas: es un sistema de control correctivo, del tipo retroalimentado: el auditor (grupo de control) compara los objetivos del sistema con los resultados que este produce, determina desvos e informa al grupo activante. es, en general, un control selectivo: no es necesario, normalmente, verificar la totalidad de los resultados del sistema para sacar conclusiones sobre su funcionamiento. es un control de secuencia abierta: el grupo de control no pertenece al sistema operante. Cuando el control pertenece o depende del sistema operante simplemente se denomina control, pero no de auditoria. En conclusion, podria definirse a la auditoria como al control independiente, retroalimentado y generalmente selectivo de un sistema. Normas de auditoria de sistemas: la primera parte de la RT 7 titulada "Normas de Auditoria" contiene las normas sobre auditoria de sistemas, de auditoria en general. CLASES DE AUDITORIA Auditoria de sistemas es comprensiva a todas las clases posibles de auditoria y de auditores. Comprende por supuesto a todas las auditorias que pueden hacer los graduados en Ciencias Econmicas, tales como auditoria 8

operativa, auditoria de informacin contable, interna, etc. 1) AUDITORIA EXTERNA DE EECC Importancia: la contabilidad es el instrumento mas eficiente para proporcionar informacin til sobre el patrimonio de un ente y sus variaciones a travs del tiempo, a los interesados en la vida y desarrollo del ente. Para que esta informacin pueda ser utilizada por los interesados en la toma de decisiones, es necesario que sea confiable, caso contrario ser reemplazada por otro tipo de informacin. Los riesgos de que este tipo de informacin no sea confiable son significativos, ya que es compilada por uno de los interesados en ella, la empresa, que tiene intereses distintos y muchas veces contrarios a los del resto de los interesados. Para lograr que toda la comunidad confe en la informacin contable y se base en ella para la toma de decisiones, es necesario que exista un control. La solucin mas practica es que alguien (merecedor de confianza y experto en contabilidad) verifique la informacin y verifique el resultado de su revisin al resto de la comunidad. Es el auditor, un contador publico independiente, quien lleva a cabo una investigacin critica de los EECC, con el objetivo de formarse un juicio sobre la razonabilidad de tal informacin y comunicarlo a la comunidad. A esta tarea se la denomina auditoria externa de EECC. Concepto: este tipo de sistema de control tiene las siguientes caractersticas: objetivo (de la comunidad): que los EECC reflejen la realidad de la empresa y que sean presentados y compilados de acuerdo a normas contables. caracterstica controlada: las transacciones y el patrimonio, en cuanto a su existencia, propiedad, integridad, valuacin y exposicin. sensor (o sistema de medicin): la contabilidad, cuya salida son los EECC grupo de control: el Contador Publico, que debe ser independiente. Compara la existencia, propiedad e integridad de las transacciones y el patrimonio con la realidad; y la valuacin y exposicin de estos con las normas contables. Determina los desvos e informa a la comunidad. grupo activante: la comunidad, que a travs del informe conoce los EECC que deberan haberse compilado y puede influenciar para corregir los desvos observados. La auditoria externa de EECC para ser presentada a terceros podra ser conceptualizada como la funcin independiente de control retroalimentado y generalmente selectivo de los EECC de un ente, que compara si las transacciones y el patrimonio incluidos en ellos, coinciden con la realidad y con normas contables y comunica de los desvos a la comunidad a travs de su informe. Objetivos: comparar las transacciones y el patrimonio final registradas en la contabilidad e incluidas en los EECC con las transacciones y el patrimonio real, en lo que se refiere a la existencia, propiedad e integridad de estos. comparar la valuacin y exposicin de los EECC con las que corresponde de acuerdo con las normas contables. Estos objetivos deben explicitarse por cada rubro. 2) AUDITORIA INTERNA Definicin: es una funcin de evaluacin independiente establecida en una organizacin para la revisin de sus actividades como un servicio a la direccin. Es un control que funciona midiendo y evaluando la confiabilidad y eficacia del sistema integral de control interno de la entidad con miras a lograr su mejoramiento.

La auditoria interna es una clase de auditoria cuando no esta incorporada al sistema operante que regula. El subsistema de control denominado auditoria interna debe responder a un macrosistema que este jerrquicamente por encima del sistema operante. Si no fuera independiente del sistema operante, se tratara de un control incorporado a este pero no podr ser llamado auditoria. Las funciones principales son: revisin de operaciones para verificar si concuerdan con las politicas y procedimientos. control de los activos a travs de los registros y comprobaciones fsicas. revisin de las politicas y procedimientos para evaluar su efectividad. revisin de la concordancia entre procedimientos contables y las normas contables vigentes. Los elementos de este tipo de sistema de control son: caracterstica controlada: operaciones sobre los recursos materiales, humanos, financieros, etc., de que dispone la organizacin para el cumplimiento de sus fines. sensor: conceptos bsicos de administracin, normas contables vigentes, elementos de soporte de informacin, etc. grupo de control: auditor interno. Acta en relacin de dependencia laboral. Acta de acuerdo con normas de auditoria interna aprobadas por organismos privados especializados (ejemplo: Instituto de auditores internos). grupo activante: la direccin de la organizacin. 3) AUDITORIA OPERATIVA Concepto: examen de la gestin de un ente con el propsito de evaluar la eficiencia de sus resultados, con referencia a las metas fijadas, los recursos humanos, financieros y materiales; la organizacin, utilizacin y coordinacin de dichos recursos y los controles establecidos sobre dicha gestin. RELACION ENTRE LOS 3 TIPOS DE AUDITORIA * Diferencias en cuanto a los objetivos principales: Auditoria operativa: examinar la gestin de un ente para evaluar la eficiencia de sus resultados. Auditoria externa: emitir opinin sobre la razonabilidad de la informacin contable. Auditoria interna: medir y evaluar la confiabilidad y eficacia de las actividades de control de los sistemas. * Similitudes entre las tres: a todas les interesa la gestin del ente. Por ejemplo si fuese la eficiencia en la produccin (meta principal en las auditorias interna y de gestin), al auditor externo le importa por cuanto su conocimiento le facilita las tareas de determinar la existencia y valuacin de producciones defectuosas, estimar contingencias, etc. * Diferencias: se pueden originar en: Segn su dependencia: Auditoria externa: realizada por profesionales que deben tener independencia con relacin al ente objeto de auditoria. Auditoria interna: realizada por funcionarios dependientes (empleados) del ente aunque jerrquicamente independientes del sector auditado. Segn su objetivo: Auditoria de informacin contable: realizada tanto por auditores externos (con valor para la 10

comunidad) como internos. Auditoria operativa: realizada por auditores externos o internos, pero si es destinada a terceros (potenciales inversores, fusin, etc.) se requiere la independencia del primero. Clasificacin de auditoria segn la ctedra I) por su objeto: contable operativa econmica II) por la ubicacin del actuante: interna externa III) por la causa de la actuacin: ordinaria extraordinaria IV) por el alcance de la labor: total parcial V) por los procedimientos: en torno al sistema a travs del sistema de salida del sistema VI) por el tipo de testimonio: de testimonio fsico de testimonios personales de testimonio documental VII) segn el momento de los datos: histrica actualizada proyectada (Explicaciones al final del capitulo) NORMAS DE AUDITORIA (NA) CONCEPTO: Constituyen el marco dentro del cual un Contador Publico debe ejercer la actividad de auditor. Son una 11

necesidad porque sealan sistemticamente un camino a seguir clasificado y ordenado. As, en sus informes no necesitara identificar detalladamente las condiciones, procedimientos y criterios, sino solo hacer referencia a que cumpli con esas normas de auditoria. Tambin, es una obligacin ya que el inters comunitario exige que la auditoria externa se realice de acuerdo con un cuerpo normativo nico, por razones de seguridad. CONTENIDO: Las NA vigentes son las de la RT 7 de la FACPCE y abarcan dos secciones: NA en general NA externas de informacin contable Las NA tratan tres cuestiones: la condicin bsica para el ejercicio de la auditoria normas para el desarrollo de la auditoria normas sobre informes CONDICIN BASICA PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA: La condicin bsica es la independencia del auditor con relacin al ente al que se refiere la informacin contable, para asegurar imparcialidad y objetividad en sus juicios; ya que sabido es que la auditoria de EECC sirve a diferentes intereses de la comunidad, muchas veces opuestos entre si. La independencia le da a su trabajo la credibilidad indispensable para que pueda ser utilizado por terceros. Encontramos dos puntos de vista: INDEPENDENCIA REAL: pertenece a la personalidad del auditor, quien debe tener una actitud mental enteramente objetiva, una conducta que le permita rechazar eventuales presiones que puedan restringir su imparcialidad. INDEPENDENCIA APARENTE: es la contenida en la RT 7: "III.A.1.El contador publico debe tener independencia con relacin al ente al que se refiere la informacin contable." Como la comprobacin de la independencia real es muy difcil, las normas se han preocupado por resaltar la importancia de la independencia aparente. En tal sentido, han legislado sobre situaciones que objetivamente significan inexistencia de independencia: "III.A.2.1.Cuando estuviera en relacin de dependencia con respecto al ente cuya informacin contable es objeto de la auditoria, o con respecto a los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiere estado en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditoria. No se considera relacin de dependencia al registro de documentacin contable, la preparacin de los EECC, y la realizacin de otras tareas similares remuneradas mediante honorarios, en tanto no coincidan con funciones de direccin, gerencia o administracin del ente cuyos EECC estn sujetos a la auditoria." Se presenta un problema cuando la tenedura de libros y la auditoria posterior se concentra en una sola persona. Hay opiniones divididas porque a simple vista parecera que hay falta de independencia. Sin embargo, si el auditor acta con profesionalidad y sentido tico es improbable que su juicio no se imparcial. La situacin es muy comn en las PYMES. Lo esencial es que cobre honorarios (no sueldo) y no ejerza funciones directivas (tomar decisiones).

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"III.A.2.2.Cuando fuera cnyuge o pariente por consanguinidad, en lnea recta o colateral hasta el cuarto grado inclusive, o por afinidad hasta el segundo grado, de los propietarios, directores, o gerentes generales, o administradores cuya informacin contable es objeto de la auditoria, o de entes vinculados econmicamente a aquel del que es auditor". "III.A.2.3.Cuando fuera socio, asociado, director o administrador del ente cuya informacin contable es objeto de la auditoria o de los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor, o lo hubiese sido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditoria. No existe falta de independencia cuando el auditor fuera socio o asociado de entidades civiles sin fines de lucro (clubes, fundaciones, mutuales u otras organizaciones de bien publico) o de sociedades cooperativas cuya informacin contable es objeto de la auditoria o de los entes econmicamente vinculados a aquel del que es auditor." La situacin de falta de independencia no alcanzara a aquellos auditores que posean una participacin poco significativa en acciones que no le otorguen poder de decisin en la empresa emisora. Respecto del segundo prrafo, para que exista independencia, el auditor que es socio o asociado no deber (como es obvio) ejercer funciones directivas o similares. "III.A.2.4.Cuando tuviera intereses significativos en el ente cuya informacin contable es objeto de la auditoria o en los entes que estuvieran vinculados econmicamente a aquel del que es auditor, o los hubiera tenido en el ejercicio al que se refiere la informacin que es objeto de la auditoria." Algunos ejemplos de este caso serian cuando el auditor es: cliente o proveedor por montos significativos. deudor o acreedor financiero importante. representante o gestor de negocios, etc. "III.A.2.5.Cuando su remuneracin fuera contingente o dependiente de las conclusiones o resultados de su tarea de auditoria." Si subordina el cobro a que la empresa alcance un mnimo de ventas o solo si su opinin es favorable. "III.A.2.6.Cuando la remuneracin fuera pactada en funcin del resultado del periodo al que se refieren los EECC sujetos a auditoria." No vulneran esta norma las disposiciones sobre aranceles profesionales que fijan un monto mnimo sobre la base del activo, pasivo, o ingresos por venta o servicios del ente. La enumeracin hecha precedentemente no es taxativa. * VINCULACION ECONOMICA: "III.A.3.Se entiende por entes, (personas, entidades o grupos de entidades) econmicamente vinculados a aquellos que, a pesar de ser jurdicamente independientes, renen algunas de las siguientes condiciones: Cuando tuvieran vinculacin significativa de capitales Cuando tuvieran, en general, los mismos directores o socios Cuando se tratase de entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una organizacin econmica nica." 13

El caso de vinculacin significativa de capitales se da en los casos que prescribe el art. 33 de la ley 19.550: "Se consideran sociedades controladas aquellas en que otra sociedad en forma directa o por intermedio de otra sociedad a su vez controlada: posea participacin, por cualquier titulo, que otorgue los votos necesarios para formar la voluntad social. ejerza una influencia dominante como consecuencia de acciones, cuotas o partes de inters posedas, o por especiales vnculos existentes entre las sociedades." El punto referido a entes que por sus especiales vnculos debieran ser considerados como una organizacin econmica nica (RT 7) es coincidente con lo expresado en la segunda parte del art. 33 de la ley 19.550. Se trata de aquellas sociedades que a pesar de no poseer participacin en el capital de otra, determina en los hechos la operatoria de esta ultima; por ej. las fabricas de automotores con sus concesionarias. * EXTENSION DE LAS INCOMPATIBILIDADES: Los requisitos de independencia se aplican a quien emite el informe, a todos los integrantes de su equipo (profesionales o no) y a sus otros colegas (en el caso de sociedades profesionales), para proteger la fe publica. NORMAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA: Disposiciones de como debe obtener los elementos de juicio validos y suficientes para emitir su informe sobre: auditoria realizada para determinar la razonabilidad de los EECC bsicos. revisin limitada de EECC intermedios de alcance inferior al necesario para determinar la razonabilidad de los EECC bsicos. situaciones de hecho o comprobaciones especiales que no requieran la emisin de un juicio tcnico (certificaciones). investigaciones especiales. Adems contiene disposiciones respecto de los papeles de trabajo. NORMAS SOBRE LOS INFORMES: El informe constituye el medio de comunicacin de las decisiones, luego de aplicar las normas de auditoria, y se dirigen a quien hubiera contratado el auditor o a quien el contratante indicara. En general deben cumplir con los requisitos de toda informacin y en especial no deben contener expresiones ambiguas o que induzcan al error. Distintos tipos de informes: a) Informe breve o resumido sobre los EECC: (para ser presentado a terceros): es el que emite un Contador Publico, basado en el trabajo de auditoria realizado mediante el cual el profesional expresa su opinin o declara que se abstiene de emitirla, sobre la informacin que contienen dichos EECC. La conclusin puede ser: opinin favorable: a su juicio los EECC exponen razonablemente la situacin patrimonial y los resultados. opinin favorable con salvedades: los EECC presentan en general razonablemente la informacin, pero el auditor discrepa con alguna norma contable aplicada, o no ha podido obtener suficientes evidencias o bien alguna informacin depende de hechos futuros que no ha podido estimar. abstencin de opinin: esta imposibilitado de opinar porque no pudo aplicar una parte importante de las NA o bien la informacin de gran importancia depende de hechos futuros. 14

opinin adversa: obtuvo suficientes elementos de juicio como para entender que los EECC no exponen razonablemente la respectiva informacin. Esquema de informe breve: DESTINATARIO IDENTIFICACIN DE LOS EE.CC. ALCANCE DICTAMEN INFORMACION POR DISPOSICIONES LEGALES LUGAR Y FECHA FIRMA b) Informe extenso: Compuesto por el informe breve e informacin complementaria, auditada al igual que los EECC examinados o no. Esta informacin complementaria es un subproducto del trabajo y muchas veces se incluye un anlisis e interpretacin de los EECC. Debe indicar que principalmente el trabajo se orienta a brindar una opinin sobre los EECC bsicos, y que la informacin complementaria posibilita estudios complementarios, pero no son necesarios para una presentacin razonable de la informacin de los EECC. c) Informe de revisin limitada a los EECC de los periodos intermedios: Cuando no se hubiera realizado un trabajo de auditoria similar al que hubiera correspondido con respecto a periodos anuales, el auditor debe dejar constancia de la limitacin al alcance de su trabajo y aclarar que no emite una opinin sobre los EECC en su conjunto. d) Informe sobre actividades de control de los sistemas examinados: Incluir las debilidades de control estructurales (falta de controles) y de funcionamiento (controles que operan mal), la descripcin de las deficiencias, los efectos posibles y las sugerencias para su solucin. e) Certificacin: Se aplica a ciertas situaciones de hecho o comprobaciones especiales, a travs de la constataron con los registros contables y otra documentacin de respaldo y sin que las manifestaciones del Contador Publico al respecto representen la emisin de un juicio tcnico acerca de lo que se certifica. f) Informes especiales: Se rigen en cuanto fuera de aplicacin por las normas III.C.1 a III.C.43 de la RT 7. En cada caso, se deben tener en cuenta las finalidades especificas para las cuales se requieren estos informes. DISPOSICIONES NORMATIVAS QUE OBLIGAN A TENER AUDITORIA EXTERNA: Inspeccin de Personas Jurdicas (provincia y Capital Federal): sociedades por acciones. Ley 19.550 (art. 283): sociedades por acciones que optan por el Consejo de Vigilancia en sustitucin de la Sindicatura. Ley 21.526 (art. 36): entidades financieras. Ley 20.091 (art. 38): companias de seguros. Ley 20.337 (art. 81): sociedades cooperativas. 15

Resolucin 110/87 (CNV): sociedades que hacen oferta publica de sus acciones. Resolucin general 2.710/87 (DGI): entes que declaren el impuesto a las ganancias sobre la base de un sistema contable que le permita confeccionar balances en forma comercial (formulario 526: sntesis de los EECC; formulario 526/A: sntesis del informe del auditor). Profesor Vecchiolli: normas de auditoria Norma: regla que se debe seguir para aplicar las acciones. Normas de auditoria: son pautas para la accin del auditor. Definicin del profesor: pautas de conducta que los auditores se obligan a observar para garantizar la objetividad y eficiencia de su labor. Hay mejores formas, de las muchas posibles, de encarar la auditoria, y esas son las que contienen las normas. Las normas de auditoria del Consejo profesional, no son un manual para hacer auditoria, sino que sirven para que los terceros vean si el auditor cumple con las mismas y dan garanta de esas acciones. La RT7 no sustituye a la UNLP que es donde se ensea auditoria, sino que da garanta a los terceros. Clasificacin de las normas: Por su objeto: ticas: sirven para evitar los abusos del profesional (deberan ser mas) tcnicas: sirven para garanta del tercero. Por la materia: sobre confeccin del trabajo sobre conclusin del trabajo Profesor Llanos: normas de auditoria Se conocen dos corrientes: para los anglosajones importa el titulo habilitante y la experiencia, pero no la existencia de normas. Sostienen que no deben haber limitaciones por las normas. Lo importante es la capacidad y la creatividad del auditor. la otra corriente pertenece a los pases latinos, y sostiene que, para darle seguridad a los terceros usuarios, la actuacin de los auditores debe estar regida por normas que oficien de garanta. en la Argentina, la situacin es intermedia, ya que se establecen solo normas mnimas, fundamentalmente pensando en los terceros. Para la auditoria interna no tenemos normas en las Resoluciones Tcnicas, debido a que estas normas las establece la propia empresa, y adems no es requisito para su ejercicio ser profesional (tiene una relacin de dependencia de tipo laboral). La RT7, elaborada por el CECYT brinda normas para la auditoria externa. Se constituyen las RT en normas una vez que son aprobadas por los Consejos; las normas de auditoria vigentes, por ejemplo en Provincia de 16

Buenos Aires, deben ser aprobadas por el Consejo Profesional respectivo. El auditor externo debe ser profesional matriculado en el Consejo (debe ser Contador Publico). Principales normas tcnicas: Leer el Cdigo de tica. Las normas ticas son normas de conductas que se refieren a distintas situaciones: colegas entre si, profesionales y terceros, etc. Una falta de tica podra constituir obtener una remuneracin por debajo del mnimo, no guardar secreto profesional, etc. Se debe tener solidaridad con los colegas. Principios tcnicos: Todo informe debe expresarse en forma clara, precisa, concisa, sin demasiados trminos tcnicos, etc. German Coloma: normas de auditoria Definicin: son pautas que sirven para evaluar la forma en que se cumple la tarea de auditoria. Son sus caractersticas bsicas: Necesidad: las normas son necesarias para: establecer ciertas pautas mnimas que garanticen una cierta calidad y uniformidad en el trabajo de auditoria informar a terceros respecto de las tcnicas seguidas delimitar la responsabilidad del auditor Contenido mnimo: el mismo consiste en establecer el objeto y el sujeto de la auditoria (pautas definicionales) y las reglas sobre la actividad a desarrollar y el propsito de la misma (pautas normativas). Clasificacin de las NA: Segn su contenido: normas personales (no son propiamente normas sino mas bien pautas ticas) normas para el desarrollo de la auditoria normas sobre informes Segn el objeto de examen: normas de auditoria contable normas de auditoria operativa Segn el elemento sensor: normas de auditoria interna normas de auditoria externa. Antecedentes de las normas actuales: dictmenes 1,3,4 y 5 del ITCP (1971 1974), que regan en la Capital Federal y otras jurisdicciones del pas; Resolucin Tcnica Nro. 3 (1978), que regia en la Pcia. de Buenos Aires y otras jurisdicciones del pas. 17

Normas vigentes: Resolucin Tcnica Nro.7 de la FACPCE (1985), adoptada en todo el pas, con algunas modificaciones parciales en algunas jurisdicciones (ejemplo: Pcia de Buenos Aires). Critica a las normas vigentes: incluyen pautas definicionales sobre el auditor (condicin para el ejercicio de la auditoria) que no son NA sino reglas ticas (no en Pcia. de Buenos Aires, donde fueron incorporadas al Cdigo de tica). incluyen la descripcin de procedimientos con un propsito mas docente que normativo. admiten la certificacin de EECC (no en la Pcia. de Buenos Aires) F. Newton: normas legales y profesionales Normas: Legales: Contables: dictadas por organismos de control. Ejemplo: el BCRA exige a las entidades financieras un extracto diario con determinadas caractersticas. de Auditoria: es facultad de determinados organismos (Ejemplo: BCRA, CNV, etc.) Profesionales: Contables: no son normas contables legales, sino que actan como sensores), excepto cuando son convertidas en normas contables legales por ley o decreto (cuando algn organismo las transforma en obligatorias se convierten en normas contables legales) de Auditoria: es facultad de los CPCE por ley 20476 y leyes provinciales. Son tambin normas legales. Las normas contables (profesionales o legales) son los sensores en el trabajo de auditoria. Pueden coexistir dos grupos de sensores. Las normas de auditoria (profesionales o legales) prescriben procedimientos a seguir para realizar el trabajo de auditoria ===> indican el alcance de la auditoria. La multiplicidad de normas contables profesionales deviene de la organizacin federal de nuestro pas, sobre cuya base el ejercicio de la profesin de contador publico es regulado, en cada provincia y en la Capital Federal, por un Consejo profesional de Ciencias Econmicas (CPCE). Por ello sancionan normas de auditoria (NA) y normas contables profesionales los 23 consejos, que no siempre adoptan los criterios que sugiere la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE) por medio de sus Resoluciones tcnicas (Rts). Y por si ello fuera poco, hay normas contables profesionales diferenciadas por tipo de ente, como por ejemplo: para las sociedades comprendidas en el art.299 de la ley de sociedades 19550 (sociedades de economa mixta, las que hacen oferta publica de acciones, las entidades financieras, las que tienen capital superior a un importe, etc.), en casi todas las jurisdicciones se exige la inclusin de informacin comparativa de EECC, estado de origen y aplicacin de fondos, estado de variaciones del capital corriente, etc.). Mientras subsistan situaciones como estas, una expresin como de acuerdo con normas contables profesionales en el prrafo de alcance de la auditoria del informe del auditor, puede tener diversos significados, por lo que se aconseja mayor precisin, como por ejemplo: de acuerdo con normas contables emitidas por el CPCE de la Capital Federal para sociedades comerciales comprendidas en el art.299 de la ley 19550. II.b) Auditoria externa Es el tipo de auditoria que el ente contrata pero que es independiente de el. Es usualmente de carcter 18

contable, pero tambin puede ser operativa o econmica. Al auditor externo le interesa evaluar el control interno para determinar que grado de confianza se merece, ya que tiene incidencia en los saldos. Sin embargo, el auditor externo opina sobre los sistemas de control interno si se lo solicitan. El carcter de una auditoria en interna y externa depende de la situacin del sujeto con respecto al ente auditado y no del tipo de trabajo efectuado. El auditor externo puede hacer auditoria contable, operativa o econmica, y no solamente contable. Sin embargo, casi siempre es contable: la auditoria de EECC debe ser siempre externa, pues de lo contrario no se cumplira con el requerimiento de que el auditor sea (y parezca) independiente. El auditor externo es independiente de todo el sistema empresa y da opinin a terceros interesados sobre los EECC del ente. (Ver Auditoria externa sobre EECC de F. Newton) II.a) Auditoria interna Verifica el cumplimiento de las normas de control interno que existen en el ente. Es diferente de control interno, el cual tiene como objetivo la proteccin de los activos de la empresa. La auditoria interna se refiere como rea, destinada a que se velar por el cumplimiento de las normas preestablecidas. Es decir que es un rgano dentro del ente, pero dentro de la estructura su ubicacin no es de lnea sino de staff, y esta dirigido a asesorar a los niveles ejecutivos mas altos. No puede estar ubicado por debajo de una gerencia general. Si se tratara de una SA va a asesorar al directorio o al comit ejecutivo, en su caso, pero nunca a la asamblea de accionistas. El auditor interno es independiente de los sistemas que audita y por lo tanto no puede estar ubicado por debajo de una gerencia general. La auditoria interna es dependiente, en materia laboral, de la organizacin, entonces, al ser dependiente econmicamente no puede emitir informes sobre EECC del ente, y es por ello que para elevar informes a terceros es necesario un auditor externo (porque es independiente de todo el sistema empresa que audita). Organizacin real = organizacin formal + organizacin informal Es decir que las normas formales que se cumplen mas las relaciones informales conforman la organizacin real. Las normas formales que no se cumplen, pueden estar desactualizadas, entonces, la auditoria interna debera informar dicha situacin para que sean reformuladas. Es justamente, una misin de la auditoria interna, la de verificar el cumplimiento de las normas formales y de existir normas informales, analizar si son adecuadas para que sean incorporadas formalmente. El auditor interno hace auditoria de todos los sistemas del ente (sobre el de ventas, el de cobranzas, el de pagos, el de produccin, etc.) y debe culminar su labor con un informe sobre las reas que audito. Generalmente hace auditoria operativa. Mide bsicamente el grado de acatamiento de las salidas de los sistemas a las normas impuestas por el propio ente.(Ver Auditoria interna de O. Russenas) Una auditoria interna podra tener cualquier objeto y propsito, en tanto el auditor sea independiente y tenga idoneidad para realizar el examen, obtener las conclusiones del caso e informarlas. As, podra haber auditorias internas de informes contables, operaciones, contratos, etc.

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Ahora bien, una auditoria interna de EECC culminara con la emisin de un dictamen que no tendra mayor aceptacin, pues los terceros no creeran en la independencia de criterio de los auditores, ni siquiera en el caso en que esta hubiera existido realmente en los hechos. Por lo tanto, lo mas razonable es que la auditoria interna realice trabajos de auditoria operativa, usando los sensores que se consideren mas adecuados en cada caso; Ejemplo: objeto de examen sensor saldos promedios mantenidos en una cuenta saldo promedio ideal predefinido corriente bancaria el principio general de que toda cuenta debe gestin del sector a cargo de las cobranzas ser cobrada no despus de su vencimiento normas de derecho laboral (seria tambin trabajo del sector de liquidacin de jornales una auditoria legal) normas del manual de procedimientos informes contables de uso interno contables en vigencia Diferencias entre auditoria interna y externa: Auditoria interna Segn destino principal de la informacin: a la propia organizacin Segn la ubicacin del actuante: el auditor esta dentro de la organizacin Segn el tiempo para desarrollar la tarea: tiene plazos mas amplios para su labor por estar permanentemente en la organizacin. Segn los mtodos utilizados: utiliza el mtodo de la auditoria analtica. Realiza un seguimiento de las transacciones que elige. Segn las normas aplicables: auditoria externa esta dirigida principalmente a los terceros, pero a la organizacin le interesa el auditor esta fuera de la organizacin debe cumplir con ciertos plazos establecidos en los contratos de auditoria. generalmente emite opinin sobre los EECC y para ello utiliza el mtodo de la auditoria analtica

La RT7, elaborada por el CECYT brinda normas para la auditoria externa. Se constituyen las RT en normas Para la auditoria interna no tenemos normas en las una vez que son aprobadas por los Consejos; las Resoluciones Tcnicas, debido a que estas normas las normas de auditoria vigentes, por ejemplo en establece la propia empresa, y adems no es requisito Provincia de Buenos Aires, deben ser aprobadas por el para su ejercicio ser profesional (tiene una relacin de Consejo Profesional respectivo. El auditor externo dependencia de tipo laboral) debe ser profesional matriculado en el Consejo (debe ser Contador Publico) I.b) Auditoria operativa Es la auditoria de la gestin, evala la eficiencia. Es el tipo de auditoria que mide la eficiencia de las salidas de los sistemas que posibilitan la gestin de un ente (en especial del sistema de gestin), utilizando como elemento sensor bsicamente pautas doctrinarias de eficiencia. Ha recibido otros nombres, tales como: auditoria gerencial, auditoria administrativa, auditoria de operaciones o auditoria operacional. 20

La auditoria operativa consiste en el examen de algunas o todas las operaciones llevadas a cabo por el ente o por alguna(s) de sus unidades operativas, con el propsito de evaluar la eficacia de su gestin y formular recomendaciones para su mejoramiento. Como en cualquier auditoria, en la operativa deben existir un sujeto (el auditor), una accin (el examen del objeto) y un producto principal (el informe resultante del examen). Y tambin deben estar presentes un propsito, un objeto y un sensor. La definicin del elemento sensor provoca las mayores diferencias entre las caracterizaciones de auditoria operativa que han formulado los autores: es razonable que haya diferentes definiciones de auditoria operativa basadas en la caracterstica del sensor, pues la palabra operativa no define al sensor sino al objeto de examen ==> dado un mismo objeto, podra haber mltiples auditorias operativas que persigan propsitos diversos y que, por lo tanto, se basen en el empleo de sensores distintos. Ejemplo: si el sensor son las directivas de la gerencia el examen de transacciones se dirige a determinar si se han respetado dichas directivas. Definicin de auditoria operativa (Coloma): Es la clase de auditoria que tiene por objetivo evaluar el grado de eficiencia que tienen los sistemas que posibilitan la gestin u operatoria del ente. Esta orientada bsicamente a la evaluacin del sistema de gestin, pero puede abarcar todos los otros sistemas de la organizacin (objetivos, politicas, estructura, informacin y control), en cuanto ellos contribuyen a dicha gestin. No debe ser tampoco confundida con una simple evaluacin del control interno, ya que su fin no es evaluar solo las actividades de control del ente sino la eficiencia global de las distintas funciones operativas, tanto en sus aspectos de planificacin y ejecucin como de comunicacin y control. I.a) Auditoria contable Tiene como objeto el sistema de informacin contable y sus salidas. Es el tipo de auditoria que mide el grado de confiabilidad o razonabilidad de las salidas del sistema contable de un ente, utilizando como elemento sensor a las normas contables. I.c) Auditoria econmica Se interesa en aspectos econmicos donde lo que importa es la rentabilidad. Es el tipo de auditoria que mide la rentabilidad econmica de las salidas de los sistemas de un ente. auditoria contable auditoria operativa auditoria econmica examina la confiabilidad examina la eficiencia examina la rentabilidad

Pueden haber combinaciones, como por ejemplo que se contrate a un auditor externo para que evale la eficiencia (es decir, para que realice auditoria operativa). Lo mas difundido es que el auditor externo realice auditoria de los EECC debido a ciertas exigencias legales, pero tambin puede realizar auditoria operativa y/o econmica. Normalmente el auditor interno es quien realiza la auditoria operativa (medicin de eficiencia). La auditoria interna audita todos los sistemas del ente: luego eleva un informe indicando lo observado en los circuitos o reas que auditor (si bien no audita los EECC, si lo hace con el sistema de informacin contable). V.a) Auditoria en torno al sistema

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Es la auditoria preliminar, auditoria previa, o auditoria de prerevision. Se realiza en torno o alrededor del sistema. Este mtodo lo utiliza el auditor externo. Se aplican generalmente pruebas globales de razonabilidad. V.c) Auditoria de salida del sistema Es la llamada auditoria de saldos. Este mtodo es utilizado generalmente por el auditor externo, porque va a auditar sobre los saldos en su conjunto (los que aparecen en su conjunto). Se aplican pruebas sustantivas de validez. Es la auditoria final V.b) Auditoria a travs del sistema Es la auditoria analtica, tambin llamada mtodo de detalle, auditoria operacional. Utilizan estos mtodos tanto el auditor interno como el externo. Es la auditoria intermedia, en la cual generalmente se aplican pruebas de cumplimiento de los controles. Podemos subdividrila en: auditoria analtica de sistemas auditoria analtica de seguimiento (para ver como funcionan los sistemas luego de las modificaciones). Skinner y Anderson: auditoria analtica La auditoria analtica (V.b) utiliza un muestreo diferente al que el que se utiliza cuando se realiza auditoria con el mtodo del resultado (V.c): va a ser mas pequeo, y se utiliza para ver si el sistema esta en vigencia y efectivamente se cumplen todos los pasos ===> es una auditoria del principio al fin, analizando todos los pasos, lo cual potencia el examen (no es bueno dejar pasos colgados). El anlisis de sistemas se vuelca sobre aquellas fases que: son importantes relativamente los sistemas de control interno presentan deficiencias. La auditoria analtica presenta dos fases: auditoria de sistemas: sobre sistemas (se utilizan cursogramas). auditoria de seguimiento: sobre aquellas reas de mayor riesgo o que presentaron errores (no va a la pesca). Sobre todos los tems no seria econmicamente viable. Auditoria de sistemas: Se determinan los sistemas, y se evalan mediante un muestreo pequeo. El objetivo de esta fase es determinar la confiabilidad del sistema de informacin contable. Pasos: se obtiene un cursograma que: describe el sistema se realiza un examen sobre el: mediante un pequeo muestreo del principio al fin se observa si esta en vigencia. se evala el control interno: muestra las deficiencias manifiestas o posibles determina lo que se puede mejorar se determina la importancia relativa (la magnitud, los errores significativos) 22

el objetivo secundario lo constituyen las recomendaciones a la gerencia (memorndum) en algunas reas deposita confianza realiza un recordatorio o cuestionario Auditoria de seguimiento: Se investigan las deficiencias, con lo cual: se arriba a conclusiones se aconsejan mejoras al investigarse las deficiencias, se responde a la pregunta los registros de contabilidad son confiables? constituye un examen complementario que determina si el sistema es confiable o no para prevenir errores. Es decir que una vez determinadas las reas de mayor riesgo, y de verificar mediante un muestreo pequeo si estn en vigencia (si se siguen en la practica), en las reas de mayor riesgo se requiere de un anlisis complementario. Se requiere de un anlisis estadstico para que tenga validez. Relevamiento detallado del sistema constancia del relevamiento en los cursogramas anlisis de cursogramas reas potencialmente reas donde puede deficientes aumentar la eficiencia investigacin adicional recomendaciones sobre de estas reas posibles mejoras 2da Seccin: ejercicio profesional de la auditoria Capitulo 6: el medio y la auditoria Tema 22: Usuarios del servicio: La auditoria es un servicio profesional que interesa a distintos sectores: a usuarios directos a usuarios receptores de la informacin a terceros, aunque no sean ni contratantes ni receptores de la informacin. La auditoria es un servicio que produce elementos, datos e informacin que interesa de manera indirecta a la sociedad. De ah la responsabilidad del auditor. De acuerdo al medio, el servicio se comportara de distintas maneras: todos los medios no son iguales (La Plata no es lo mismo que un pueblo, por ejemplo). El auditor debe condicionarse al medio y no el medio al 23

auditor. El auditor debe posicionarse a la organizacin. Cualquier movimiento interno del ente puede requerir el servicio de auditoria para obtener una informacin confiable. Un usuario interno podra ser el empresario que busca tener una segunda opinin con respecto a un tema en particular. Fuera de la empresa, un usuario podra ser un banco, para decidir otorgar o no un prstamo. Tambin encontramos a la DGI, a la Superintendencia de Seguros, etc. Lo que se quiere es un balance verdadero, se busca en definitiva la verdad, y por ello hay alguien que pone en juego su prestigio para demostrarlo: el auditor. Otros usuarios pueden requerir algn agregado particular como por ejemplo querer un balance y un fluir de fondos (no confundir este ultimo con un estado de variacin de capital de trabajo). Tema 23 y 24: Adaptacin del servicio al tipo de ente e influencia del medio No existen dos auditorias iguales, ya sea entre distintas empresas o entre distintos profesionales. La principal capacidad del auditor es la de adaptacin; por ejemplo: el relevamiento de bienes de uso es una tarea de auditoria, pero no es lo mismo en YPF que en una zapatera. En YPF tendr que contar con el apoyo, por ejemplo, de ingenieros. De estas cuestiones se desprende la importancia de la adaptacin. Hay situaciones en que el auditor debe evaluar si realmente esta capacitado para realizar una determinada auditoria. Distintos factores condicionan la necesidad de adaptacin, tales como la complejidad o simplicidad del medio, o las caractersticas del sistema contable que puede ser manual o computarizado. En muchos casos debemos recurrir a un asesor, por lo que es importante saber elegirlo. Las empresas en general se van organizando con el tiempo, al ser necesario por la mayor competitividad del medio. Antes no importaba la organizacin interna, ya que se cubran los mayores costos con un mayor precio, pero ahora, con la apertura de la economa, el precio lo esta fijando el mercado, por lo que se hace indispensable para la subsistencia del ente una reorganizacin interna del mismo: hay que mejorar las estructuras, disminuir los costos, y producir mayores cantidades mas eficientemente. En conclusin, ahora se gana por tener menores costos y no por mayores precios, y ante este panorama se abre un campo importante para el auditor, y en especial para la auditoria operativa, lo que implica investigaciones y fundamentaciones mucho mas rigurosas. Capitulo 7: el servicio profesional de la auditoria Tema 25 y 26: modalidades de auditoria interna y externa: ver clasificacin de auditoria y carpeta de Vecchioli Capitulo 8: recursos para el servicio de auditoria Tema 27: recursos humanos: El primer recurso humano es el auditor, cuyo gran problema ser no solamente manejar la tcnica, sino conocer adems de la informacin general, como recurrir a un colega. Por ejemplo: para la determinacin de un saldo amortizable se debe saber la vida til, lo cual no es nada sencillo, por lo que se debe recurrir a otra fuente. 24

Cuando en un estudio contable aparece alguien nuevo, se lo debe adoctrinar para que realice sus tareas en el menor tiempo posible, segn lo estipulado en los manuales.. Sobre los recursos humanos debemos tener en cuenta su informacin tcnica, su capacitacin, su experiencia, sus estudios, etc., segn la tarea que va a desarrollar. Se requiere del elemento humano: independencia, segn el caso responsabilidad para asumir un trabajo La auditoria implica una labor de apoyo, docencia y colaboracin hacia la organizacin (tanto desde adentro como desde afuera), por lo que se requiere capacidad personal. El auditor no puede estar desatento a los desvos y errores, sean intencionales o no. Tema 28: recursos materiales: Entre los recursos materiales encontramos el local, escritorios, fax, computadores, telfonos, etc., que satisfacen un mnimo de necesidades. Pero lo mas importante ser contar con una rica biblioteca de consulta doctrinaria, as como una biblioteca (mas importante que la anterior) de disposiciones vigentes, la que requiere una constante actualizacin. Esta ultima biblioteca ser de gran importancia debido a la avalancha de disposiciones, muchas veces difciles de entender por la incompetencia de quienes las redactan en cuanto a lenguaje jurdico. Tema 29: recursos documentales: Son fundamentales los manuales de instruccin que indican como debe hacerse una auditoria. El mas importante de ellos es el manual de procedimientos. Encontramos tambin las hojas de trabajo predeterminadas, en las cuales luego se van describiendo cosas e informando. Generalmente se encuentran descriptas y diseadas en los manuales. Tema 30: recursos informaticos: Hoy son vitales en todo estudio de auditoria. Los llamados paquetes de auditoria involucran pruebas que debe hacer el auditor con sus propios programas, permitiendo comprobaciones efectivas de ciertos rubros. Seguramente, el auditor tendr, para cada caso en particular, programas a medida hechos para la ocasin y que en algn otro momento se podrn volver a usar. Entre estos recursos encontramos el software (programas y utilitarios) y el hardware (procesador, impresoras, monitores, disquetes, etc.) Capitulo 15: antecedentes tiles en auditoria Hay que conservar los antecedentes de los trabajos, para ahorrar tiempo en auditorias recurrentes, y porque nos sirve como base para calcular los honorarios en trabajos similares. Tema 51: registro de dificultades: Distintos auditores lo utilizan para dejar constancia de las distintas dificultades con que se encuentran en su trabajo, para que sea til al eventual nuevo auditor del ente. Tema 52: registro de falseamientos: 25

Las elementos que encuentra con falsedades deliberadas se registran para dejar registrado, a manera de advertencia, con lo que se tendr que pelear. Sirve para prevenirnos. Tema 53: recopilacin de modelos: Se archivan los modelos porque pueden servir para el futuro. Lo que importa es la estructura del modelo. Por ejemplo: archivamos modelos de salvedades porque me pueden servir en el futuro en la elaboracin del dictamen. Capitulo 16: estimaciones de tiempo en auditoria Todo estudio ya tendr estimado que tiempo deber llevar cada accin o procedimiento, indicando un mnimo y un mximo. Cuando alguien se aparta del tiempo estimado, se har necesaria una explicacin. Las estimaciones son fundamentales, ya que el control se har en base al tiempo en que incurrir cada persona, lo que sirve tambin para determinar los honorarios (no es lucro, sino una compensacin justa por su labor). Nos sirve para controlar a los colaboradores y tener una idea de la sumatoria de los costos de todas las tardanzas, permitiendo tomar decisiones como tomar mas gente. El manual de tiempos estimados se incorpora al manual general. El tiempo a emplear se fija en el contrato, por lo que habr que hacer una estimacin y se cobrara un honorario en base a ello. No quita que el contrato incluya una clusula de prorrogacin del tiempo. CAPITULO 2 del INFORME Nro. 5 del AUDITORIA COMO PROCESO DE FORMACION DE UN JUICIO Mtodo General de auditoria En todo trabajo de auditoria hay un proceso formado por etapas, llamado proceso de formacin del juicio, y a partir de all, se forma una opinin. Esto sirve para cualquier trabajo de auditoria, cualquiera sea su objeto, ente, o demandante de los servicios. Las etapas tienen un ordenamiento sistemtico y lgico. Todas las etapas tienen importancia, aunque algunas pueden ser mas extensas que otras. Hay una etapa central que depende de las anteriores y posteriores a ella. Nunca puede haber un informe de auditoria si no se realizo la tarea. El informe debe estar basado en la labor de auditoria, pero podra ocurrir que una labor de auditoria eventualmente (por razones ajenas al auditor, como por ejemplo un hecho fortuito) no culmine con un informe. Las etapas tienen un orden, y deben darse razonablemente. El auditor aplica procedimientos que le permiten obtener elementos de juicio validos y suficientes, en base a los cuales formara su opinin. Segn MAUTZ el proceso de formacin de un juicio es: Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas. Evaluacin de la importancia de las afirmaciones. Reunin de la informacin necesaria o de la evidencia respecto de las afirmaciones, con el fin de capacitarse para emitir una opinin informada. 26

Evaluar la evidencia como: Valida o No valida, pertinente o no pertinente, suficiente o insuficiente. Formar un juicio respecto a la razonabilidad de las afirmaciones en cuestin. La R.T.7 establece un mtodo o camino a seguir que se divide en 5 pasos fundamentales: 1 CONOCIMIENTO DEL ENTE: 11. Conocimiento del ente en si mismo: Conocer las caractersticas particulares que la distingue, porque se reflejan en los EECC. Consta de: entrevistas con funcionarios, lectura de estatutos y actas, papeles de trabajo de anos anteriores, visita a las instalaciones, informes para organismos de control, memorias, etc. Caractersticas principales a examinar: Importancia del ente. Organizacin jurdica Propietarios. Sociedades controladas, controlantes o vinculadas. Productos que fabrica, materias primas, etc. Politicas contables y caractersticas del sistema. Contratos relevantes, proyectos en curso, etc. 12. Informacin sobre el ambiente: Factores macroeconomicos: permite conocer las politicas, el resultado de las operaciones y la forma en que estos factores afectan la informacin. Ejemplo: se analizan si las ventas tienen relacin directa con alguna variable macroeconomica, gravmenes aduaneros, etc. Ambiente Legal: se ven los distintos efectos segn la legislacin y jurisprudencia a aplicar segn la rama de actividad, forma de organizacin, legislacin impositiva, disposiciones contables, etc. Ejemplo; si es un tipo previsto por ley 19550, o si es una cooperativa se aplica ley 20337, etc. Ramo: esta informacin se puede obtener de publicaciones especializadas del ramo que permiten al auditor conocer la naturaleza del negocio, los factores de desarrollo, las limitaciones que afectan al ramo y la posicin relativa del ente en el mercado (si puede imponer precios, si es vulnerable frente a la competencia, etc.). Ejemplo: si en el ramo hay muchos quebrantos se analizan si contablemente estn previstos en forma adecuada posibles indemnizaciones, despidos, etc. Profesor Llanos: conocimiento amplio del ente Para la realizacin de cualquier labor de auditoria se requiere un conocimiento amplio del ente. La identificacin de la sociedad por su nombre y dems datos esenciales, su domicilio, si es persona jurdica, quien es su representante, como esta organizada jurdicamente (regular o irregular), datos sobre contrato social o estatuto, acta constitutiva y sus modificaciones, son todas caractersticas que tienen las empresas. Las sociedades de hecho se reconocen a travs de una denominacin, y estn integradas por personas fsicas; como la sociedad de hecho no asume responsabilidades, pero si sus integrantes, se debe conocer el nombre y apellido, domicilio, DNI, etc., de cada uno de los miembros. Debemos conocer del ente cual es su forma de organizacin administrativo contable, cual es su sistema de informacin contable (su estructura), los cuales deben cumplir ciertas normas.

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Nos interesa conocer los organigramas, procedimientos, el objeto del ente como actividad fundamental, si tiene o no fines de lucros, etc. En las sociedades regulares la tendencia es que el objeto sea lo mas amplio posible para que no sea necesario realizar modificaciones en el estatuto cuando se incorporan nuevas actividades. Las sociedades que persiguen fines de lucro tienen objetivos especficos: comerciales, industriales, agropecuarios, etc. La labor de auditoria cambia entre los entes segn las actividades y la operatoria que se realice. A modo de ejemplo: no es lo mismo realizar la labor de auditoria en un banco que en una empresa agropecuaria, ya que el BCRA tiene manuales de procedimiento a aplicar en todos los bancos dependientes de el (establece el orden y las formalidades correspondientes). Las entidades sin fines de lucro (Ej: mutuales) por sus caractersticas tienen exigencias propias que el auditor debe cumplir. Las NA son las mismas, los procedimientos bsicos tambin, para todo tipo de ente, pero varan de acuerdo a la experiencia del auditor, el tipo de ente, y adems se pueden aplicar otros procedimientos especiales para cada tipo. En las entidades con fines de lucro, debemos saber la posicin o ubicacin que tienen en el mercado (segn el objeto que tienen), si cambio de objetivos, como se inserto en el mercado (regional, local, nacional o internacional), etc. Si opera en el mercado internacional hay que analizar las normas tcnicas de otros pases, para saber si tienen el mismo alcance y se aplican los mismos procedimientos. El monto de facturacin (de ventas o servicios) en $ y en volumen de operaciones, la cantidad de personal ocupado, la superficie que ocupan las instalaciones, todo lo relativo al mercado, etc. su concentracin o dispersin geogrfica, y otros factores, etc., deben estudiarse en esta etapa ya que condicionan la labor del auditor. Esta etapas tiene especial importancia en una primera auditoria, ya que en una segunda tambin se realiza pero se pone nfasis en las modificaciones. Todo esto se archiva en los legajos permanentes. 2 IDENTIFICACION DEL OBJETO DEL EXAMEN Y DE LAS AFIRMACIONES A SER EXAMINADAS: 21 Identificar al objeto de examen: Los estados contables, las afirmaciones que lo constituyen (existencia, integridad, valuacin y exposicin) o lo que debieran contener. 22 Identificacin de las afirmaciones a ser examinadas: Los EECC estn formados por afirmaciones de diferente tipo sobre el patrimonio y sus variaciones. En este paso se las identifica, se analiza su naturaleza e importancia mediante el anlisis de los EECC. Naturaleza de las afirmaciones: pueden ser de existencia o inexistencia, de cosas fsicas o no fsicas, de condiciones cuantitativas y/o cualitativas, matemticas, etc. Cualidades de las afirmaciones: Explcitas o implcitas: segn resulten o no explicitamente de los EECC., Anexos o Notas. Las 28

explcitas son fciles de comprender ya que figuran en los EECC, las implcitas surgen de una lectura reflexiva de los EECC y son mas difciles de verificar (ej: vendivilidad de los bienes de cambio). Especificas y Generales: las primeras son todas las explcitas y gran parte de las implcitas (se refieren a hechos especficos). Las segundas son algunas afirmaciones implcitas y se refieren a lo que los EECC dicen en conjunto, representando la situacin patrimonial y econmica de la empresa. El auditor evala las especificas y con ello forma su opinin sobre las generales. En su dictamen opina sobre la razonabilidad con que los EECC presentan la situacin patrimonial al cierre y el resultado de las operaciones del ejercicio (es decir que sobre las afirmaciones generales, su opinin es explcita). En cambio, sobre las afirmaciones especificas su opinion es implcita (y salvo que las cuestione no las menciona). Lectura y anlisis de los EECC: para identificar las afirmaciones que contiene y relacionarla con la informacin sobre el ambiente y el ente (punto 1). El anlisis de los EECC (o revisin analtica) permite la formacin de una opinin sobre la situacin econmica y financiera. del ente y deteccin de variaciones ocurridas en el ejercicio. Puede determinar reas prioritarias por la importancia relativa de: los montos involucrados, los riesgos segn las naturaleza de las afirmaciones, y/o de las deficiencias de control. Estas reas prioritarias de revisin influyen en la preparacin de los programas de auditoria. Significacin de las afirmaciones: Segn las normas de RT7 el auditor tiene que evaluar la significacin de lo que debe examinar, teniendo en cuenta su naturaleza, la importancia de los posibles errores o irregularidades y el riesgo involucrado. Se vuelca el mayor esfuerzo a las afirmaciones mas importantes lo que se determina por: monto (se calculan porcentajes). grado de control vigente en el sistema al cual se refiere la afirmacin. naturaleza de la afirmacin: cuando sea difcil de probar su existencia, estimar su valor, determinar su propiedad o que potencialmente puedan ser de alta significatividad. riesgo involucrado: segn la probabilidad de descubrir o no errores significativos en los EECC. Profesor Llanos: identificacin de las afirmaciones Una afirmacin es un hecho con certeza que tiene su respectiva evidencia, es la expresin de la existencia de un hecho, y a los efectos de probar el mismo se deben exigir elementos o evidencias de la ocurrencia de ese hecho. En auditoria las afirmaciones son toda evidencia que podamos encontrar de hechos que han sucedido en el pasado, aunque hay afirmaciones referidas a hechos presentes y afirmaciones de la posibilidad de hechos futuros. Ej: De hechos pasados: compra de bienes en el pasado, cuya afirmacin es la existencia de la factura (evidencia). De hechos presentes: la existencia fsica de los bienes hoy, por lo que si se consumieron no servira como afirmacin del presente. Puede tratarse de bienes de cambio, fondos en caja, documentos en cartera, etc. De hechos futuros: presupuestos, los cuales son la base para desarrollar los estados proyectados; tambin las previsiones o cualquier pasivo contingente que pueda o no ocurrir en el futuro. Hacer una provisin es guardar algo (materiales, fondos, etc.) que tenemos hoy para aplicarlo en el futuro. Se utiliza para el pago de SAC, impuestos, etc. Las provisiones se consideran como deudas ya devengadas (segn Llanos no hay diferencia entre deudas y provisiones). La deuda es la consecuencia de una operacin ya realizada, concretada por ambas partes. La provisin se diferencia de la previsin, la cual consiste en tomar el recaudo de mostrar en el pasivo contra una cuenta de resultados la posible incidencia que puede tener o no en el resultado del ejercicio (no hay certeza). Cuantifica el momento estimativamente. 29

Clasificacin de las afirmaciones: Segn su exteriorizacin: explcitas: puede ser cualquier dato contenido en los EECC, en documentos, en una carta de la gerencia, etc. Con una simple lectura se lo muestra en forma directa, cuantitativa o cualitativamente. implcitas: no figura en los EECC, sino que se refiere a informacin implcita o no expuesta. Otra clasificacin: cuantitativas cualitativas El auditor, basado en estas afirmaciones, debe conseguir elementos de prueba, para lo cual se va a informar sobre la existencia de hechos anteriores, futuros, como han incidido, cuales son las pistas o rastros que deben seguirse para corroborar esto, si una operacin muestra implcita o explicitamente los costos financieros. Encontramos afirmaciones en: Auditoria contable: son los ejemplos que mencionamos anteriormente. Auditoria operativa: como esta mide el grado de eficiencia de las operaciones del ente, encontramos afirmaciones sobre: ventas: analizando las cantidades, comparndolas con otras empresas del sector, comparndolas con ejercicios anteriores, ventas segn presupuesto, volmenes de ventas, tendencias, relacin con los costos de ventas, etc. mano de obra: se tienen en cuenta las horas extras, el aumento de sueldos, su incidencia sobre la produccin, etc. Profesor Llanos: seleccin de las afirmaciones Se debe hacer una seleccin de las afirmaciones y se deben aplicar procedimientos. Se evalan esas afirmaciones para luego hacer una seleccin y clasificarlas de mayor a menor significatividad, ya que toda la informacin que tiene no se utiliza para realizar la labor, por una cuestin de tiempo. Por lo tanto, el auditor las analiza y selecciona aquellas que le van a representar el mejor elemento de juicio valido y suficiente. No puede haber afirmaciones que carezcan de significatividad (si las hay las desecha) Debe seleccionar primero aquellas que tengan mayor significacin, y luego si necesita las de menor significacin de acuerdo a su experiencia, intuicin, etc. 3 PLANIFICACION: Segn la RT7 hay que planificar en forma adecuada segn la finalidad del examen, el informe a emitir, las caractersticas del Ente (naturaleza, envergadura, etc.). Se formaliza por escrito y si es importante comprende programas de trabajo detallados. Incluye procedimientos a aplicar y su alcance, distribucin de tiempo, asignacin de tareas (lo realiza el auditor o los colaboradores). Profesor Llanos: la planificacin El auditor debe planificar adecuadamente su tarea a los fines de ganar tiempo.

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Elementos para la planificacin de la tarea: Tiempo total: es el tiempo del que dispone el auditor para realizar la tarea y que ha sido pactado. Se debe incluir en el contrato una clusula acerca de hechos fortuitos que implicaran el incumplimiento de la tarea por el auditor. Este incumplimiento (si no existiera esa clusula en el contrato) seria un motivo de demanda. Elemento humano: todos los que van a trabajar en la labor de auditoria (colaboradores y el propio auditor). Hay ciertas tareas que realizan los colaboradores, pero el auditor debe controlarlos, ya que delega la tarea pero no la responsabilidad. La seleccin y el ordenamiento de los procedimientos a aplicar: el auditor tiene manuales de procedimientos y debe seleccionar aquellos que va a utilizar en cada tarea. Tambin se remite a los archivos permanentes y de actividad peridica y luego selecciona. El plan es de tipo administrativo. Otra instancia es la evaluacin del control interno para depositarle confianza (o no) Momentos de la planificacin: Conocido el ente sobre el que vamos a actuar, y segn el tiempo establecido en el contrato, existir un momento para la planificacin. Se deben seleccionar los procedimientos tcnicos y el personal para aplicar dichos procedimientos (no solo el numero, sino tambin su capacitacin, experiencia y responsabilidad). Tiene que haber disponibilidad de un gerente con experiencia. Los colaboradores se denominan seniors en distintos grados. Tambin estn los juniors (estudiantes avanzados o profesionales recin recibidos) y los semi seniors (casi no se usan), que tienen distintas categoras (A, B o C), y los dems colaboradores en reas administrativas, informtica, etc. Los gerentes son los profesionales de mximo nivel que requieren capacitacin continua. Integrado el equipo se pueden requerir cambios sobre la marcha, por razones de salud, descanso, exclusin, etc. Hay que hacer un cronograma de tareas en funcin del tiempo total. La planificacin del tiempo se hace por semana. El auditor recibe partes de colaboracin, para saber que tareas se han realizado, cuanto tiempo se ha trabajado, y por que. De haberse trabajado menos se replanifica para recuperar el tiempo perdido a travs de procedimientos adecuados. 4 Obtencin de elementos de juicio validos y suficientes para respaldar el informe: Procedimientos: A) Evaluar el control interno; porque en algunas de sus actividades el auditor puede depositar confianza. Se hace en la primera etapa. Cotejo de los EECC con los registros de contabilidad. Revisin de la correlacin entre registros y entre estos y la correspondiente documentacin comprobatoria. Inspecciones oculares (arqueos de caja, documentos e inversiones, etc.). Obtencin de confirmaciones directas de terceros (bancos, clientes, proveedores, asesores legales). Comprobaciones matemticas. Revisiones conceptuales. Comprobacin de informacin relacionada. Comprobaciones globales de razonabilidad. Examen de documentos importantes (estatutos, contratos, actas, escrituras, etc.). Preguntas a funcionarios y empleados del ente.

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Estos pueden ser modificados, reemplazados por otros o suprimidos segn las circunstancias. Tambin se utilizan para revisar hechos posteriores al cierre y ver en que medida pueden afectar. El auditor puede actuar sobre bases selectivas, segn su criterio o mtodos estadsticos. B) Controlar la ejecucin de lo planificado, y modificar los programas si es necesario. Evaluar la validez y suficiencia de los elementos de juicio para respaldar el juicio del auditor sobre las afirmaciones particulares. C) Clasificacin de las evidencias: C1) Segn esfuerzo intelectual: Evidencia Natural: se obtiene a travs de los sentidos (ej. clase y cantidad de moneda en un recuento de fondos). Evidencia creada: requiere pruebas de auditoria (ej. un documento como factura, gua de transporte, etc.). Evidencia derivada de una argumentacin racional: requiere interpretacin lgica (ej. si se vendi un bien de uso deber encontrar, un ingreso por venta, la baja del activo, ajuste de las amortizaciones y tratamiento del revaluo tcnico en su caso). C2) Segn su fuente: Evidencia interna: surge del ente y se origina en sus registros y operaciones (vales de caja, facturas, diario, etc.). Evidencia externa: se produce fuera del ente y son documentales (facturas y resmenes de terceros) o testimoniales (circularizacion). D) Requisitos de evidencia: Pertinencia: se deben referir a la afirmacin que se desea verificar y a los aspectos que le importan al auditor. Validez: implica la confiabilidad, la persuasin sobre el juicio del auditor. Es mas confiable la validez de una fuente externa que interna. Da mayor confiabilidad un conjunto de evidencias coincidentes. Suficiencia: Cantidad necesaria para formar la opinin sobre la razonabiliad de las afirmaciones. Depende de la importancia relativa de las afirmaciones. Por razones de tiempo y costo no debe obtener mas elementos de juicio que los necesarios. Hay afirmaciones de las que no se puede estar absolutamente seguro si son ciertas o falsas, ya que estas dependen de la razonabilidad del auditor en cuanto a la evidencia de la informacin. E) Evaluacin de la evidencia: El auditor va a evaluar la relativa importancia de la evidencia obtenida; se va a asegurar que ha obtenido elementos de juicio suficientes, pertinentes y confiables para cada una de las afirmaciones. Al evaluar una evidencia el auditor obtiene conclusiones parciales, conclusiones sobre cada afirmacin, o sobre un conjunto de afirmaciones. Finalmente, con todos los elementos de juicio de las afirmaciones especificas y su opinin sobre ellas esta en condiciones de formarse una opinin sobre las afirmaciones generales. Las distorsiones en los EECC afectaran el juicio del auditor sobre los EECC en su conjunto, en la medida que dichas distorsiones pudieran afectar las decisiones de los usuarios de la informacin contable. 32

Profesor Llanos: reunin de elementos de juicio Etapa central del proceso de formacin del juicio: realizacin de auditoria propiamente dicha. Identificacin de cada materia a auditar: si la auditoria que se contrata es para EECC, la materia es el sistema de informacin contable y el estado contable en su conjunto (estados bsicos, anexos y notas). Los EECC contienen afirmaciones de distintas materias que van a ser objeto de anlisis, por lo que el auditor debe conocer globalmente o en conjunto cada materia. La materia a auditar es cada uno de los elementos de examen; por ejemplo: si la materia a auditar son los bienes de uso y maquinarias, los elementos a tener en cuenta sern: a) cantidad: presencia en la toma de inventario (se determina contando el numero de unidades) b) calidad: son los aspectos cualitativos que definen a que maquina nos estamos refiriendo. Se debe identificar si son las mismas que la documentacin establece. Para saber que maquina es debemos determinar el numero de serie, modelo, marca, etc. c) precio: nos sirve para la valuacin. La factura tambin tiene condiciones de entrega y datos sobre el momento en que se incorporo al ente. El ente calcula la amortizacin del bien teniendo en cuenta la VU probable, el VR estimado, y as se establece un rgimen de amortizacin, entonces el auditor tambin debe corroborarlo o verificarlo. d) condiciones de entrega e) pago: momento en que se pago. El auditor se apoya en todo esto para lograr los fines de la labor de auditoria. FINES 1 Existencia (de esos bienes) 2 Dominio (o propiedad o pertenencia) 3 Valuacin (para ver si el criterio utilizado por el ente es correcto) 4 Exposicin (debe estar expuesto de manera tal que informe a los lectores) Llanos agregara: 5 Integridad: se refiere a corroborar que el ente no omiti nada, es decir si denuncio todo lo que tenia que incorporar. Se vincula con los fines 1 y 2. 6 Uniformidad: corroborar si se han mantenido los criterios con respecto a aos anteriores. Pero puede haber razones que obliguen a cambiar un criterio de valuacin o exposicin. Lo que no puede hacerse es no mostrar lo que se modifico, por lo que se debe expresar en notas los cambios de estas normas y la amplitud que tuvo o las consecuencias. Se vincula con los fines 3 y 4. PRUEBAS 1 globales de razonabilidad 2 de cumplimiento de los controles 3 sustantivas de validez

Hay tres mtodos de aplicacin (procedimientos para Vecchiolli) especialmente para el auditor externo:

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Auditoria preliminar: es la auditoria en torno al ente o sistema, con datos que proporciona el propio ente, y as se obtienen las primeras pruebas globales de razonabilidad. Auditoria analtica: es la auditoria a travs o dentro del sistema, tambin llamada auditoria de detalle de operaciones, donde se toman muestras y se realizan operaciones obtenindose as pruebas de cumplimiento de los controles. Auditoria de saldos: es la auditoria realizada a la salida del sistema, siendo una sintesis de la informacin contable. Es el mtodo mas usual en materia de EECC. Tambin es llamada auditoria final, y le proporciona al auditor pruebas sustantivas de validez de los saldos. NO siempre lo que expone el ente en sus EECC es lo que realmente debe exponer, entonces tendremos que identificar lo que realmente corresponde exponer en cada uno de los rubros. Por ejemplo: identificados los costos y gastos habr que corroborar que fueron correctamente activados o mandados a resultados. Tenemos que verificar e identificar los circuitos entre los distintos rubros, ya que uno puede incidir en el saldo de otro. Determinacin del propsito o motivo de la auditoria Si pensamos en una auditoria parcial de determinado rubro ante sospechas de fraude o inadecuado manejo, el ente pedir una auditoria previamente determinada. En esta etapa se cumple lo mas importante en cuanto al control interno: el auditor podr mantener el programa preparado para la auditoria si el sistema de control es confiable; si fuera altamente confiable el sistema de control necesitara menos cantidad de mtodos; pero si el sistema no es confiable, el auditor deber realizar una serie de procedimientos adicionales. Los circuitos formales (establecidos) muchas veces se dejan de cumplir por la idea de que no se adecuan a lo establecido. 5 EMISION DEL INFORME: Segn la RT7: Sobre la base de los elementos de juicio obtenidos, el auditor debe formarse una opinin acerca de la razonabilidad de la informacin que contienen los EECC bsicos en conjunto, de acuerdo a normas contables profesionales, o concluir que no le ha sido posible la formacin de tal juicio. Emitir su informe teniendo en cuenta las disposiciones legales, reglamentarias y profesionales que fueran de aplicacin. El informe representa la culminacin de la tarea y el objetivo final de auditoria. Profesor Llanos: control de lo ejecutado Como ultima etapa, y especialmente para el caso de auditoria de EECC, se aplica el mtodo de auditoria de saldos o de salida, donde el auditor debe reunir pruebas para verificar esos saldos. Una vez terminado, se realiza un control en el cual se compara todo aquello que hemos planificado con los resultados obtenidos. Ante eventuales desvos se deber nombrar a alguien en la escala jerrquica inmediata superior, ya que quienes realizaron el trabajo cuestionado no admitirn el problema. El auditor asume la responsabilidad de seleccionar las afirmaciones que por su significatividad sern de uso para el informe final. 34

Si la labor de auditoria esta bien hecha, es muy difcil que no se tengan que hacer ajustes. El auditor comuicara a las partes que en su momento realizaron los saldos (responsables de las reas) los ajustes que propone y si las partes aceptan los ajustes, el auditor los realiza y su informe no tendr salvedades. El auditor tiene una opinin formada acerca de si los ajustes se aceptaran todos, algunos o en forma parcial, a travs de la entrega del informe preliminar (en el que tendr que exponer todo lo que hizo, los problemas que encontr, proponer ajustes contables y fundamentarlos). El auditor dar finalmente cumplimiento al contrato. No es obligatoria la presentacin del informe preliminar sino se tienen que realizar ajustes. Si el auditor presenta un informe analtico, dar conocimiento de todos los aspectos que dan nacimiento a los ajustes. El informe del auditor podr ser disentido entre el ente y el auditor, por no compartir los criterios. El auditor propone ajustes cuando esta realmente seguro. Los ajustes que el ente disiente son generalmente aquellos referidos a la valuacin y exposicin, ya que estos son los mas significativos; si estos ajustes no se aceptan el informe tendr salvedades o ser adverso. Puede existir mas de un criterio de valuacin, y que el ente adopte uno y el auditor otro, ambos bien fundamentados, si el ente mantiene su criterio el auditor har el informe cuantificado entre la valuacin hecha por el ente y la realizada por el, entonces la diferencia se expone ya que puede tener incidencia en los resultados; si considera que las diferencias sern muy grandes, dar un informe adverso o con salvedades. El auditor puede limitar la responsabilidad si el balance anterior (y en consecuencia los saldos de inicio) fueron auditados por otro auditor. PROCESO DE AUDITORIA ETAPA Planificar Ejecucin OBJETIVO predeterminar los procedimientos a realizar obtener elementos de juicio, a travs de la aplicacin de los procedimientos planificados emitir un juicio basado en la evidencia de auditoria obtenida en la etapa de ejecucin. RESULTADO memorando de planificacin y programas de trabajo evidencias documentadas en los papeles de trabajo informe del auditor

Conclusin

Etapa de planificacin: Consiste en la seleccin de los procedimientos a ejecutarse. Comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y continua con la definicin con la definicin de las tareas (que se van a realizar en la etapa de ejecucin). Definida la estrategia a se seguir, se discriminan para cada uno de los distintos componentes cuales sern los procedimientos a realizar y como se llevaran a cabo, lo que implica la definicin de las afirmaciones, la seleccin de los procedimientos y la preparacin de los programas de trabajo. Las afirmaciones pueden dividirse en tres grupos: 35

veracidad integridad valuacin y exposicin Veracidad: Trata de determinar si el ente es propietario o posee deudas, respecto de los activos registrados, y si ha contrado los pasivos contabilizados. Es decir, se determina si los activos, pasivos y transacciones son reales y si estn debidamente autorizados. Integridad: Analiza si todas las transacciones estn contabilizadas, incluidas en los EECC, registradas en las cuentas correctas y en el periodo contable correspondiente. Valuacin y exposicin: Analiza si cada transaccin esta correctamente calculada y reflejada por su monto apropiado. Es analiza si activos y pasivos estn correctamente valuados de acuerdo con su naturaleza y normas contables aplicables, y adems si esta incluida toda la informacin necesaria para obtener una adecuada comprensin de los activos, pasivos y transacciones que estn expuestos en los EECC. La definicin de estas afirmaciones sirve para determinar que grupo se ve mas afectado por la presencia de determinado nivel de riesgo. Aquellas mas afectadas sern las que concentraran el mayor esfuerzo de auditoria. En base a esta definicin y a la relacin con el riesgo, corresponde seleccionar los procedimientos de auditoria (que se concentraran en las mas afectadas). As, tenemos la base para la preparacin de los programas de trabajo. Programas de trabajo: en ellos se detalla para cada procedimiento los pasos a seguir, el momento de su ejecucin, y la indicacin del alcance y oportunidad de su aplicacin. Etapa de ejecucin: Todos los elementos de juicio que se obtienen, se traducirn en los papeles de trabajo, los cuales constituyen la documentacin y evidencian el examen realizado. No solo se realizaran todos los procedimientos previstos en la etapa de planificacin, sino tambin todos aquellas pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o complementando a las originalmente planificadas, ya sea por dificultades propias de la empresa, de los sistemas, del resultado de los procedimientos, etc. Etapa de conclusin: Se evalan las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecucin, lo que debe permitir formar un juicio u opinin sobre la razonabilidad de los EECC ===> se emite el respectivo informe. Confianza en la auditoria interna coordinacin de esfuerzos: Se puede mejorar significativamente la eficiencia del examen confiando en la labor de los auditores internos. 36

El grado de confianza a depositar depender de la evaluacin que se realice sobre la competencia y objetividad de los auditores internos, por lo que deber analizarse el grado de independencia de la auditoria interna dentro de la organizacin, su experiencia, la importancia de su trabajo, la forma en que fue realizan sus tareas y como se ejecutan las tareas de seguimiento de las recomendaciones sugeridas. Para trabajar en conjunto con el personal de auditoria interna y confiar en su trabajo, se debern coordinar los planes de auditoria en la etapa preliminar. EL RIESGO DE AUDITORIA El objetivo de la auditoria es capacitar al auditor para expresar una opinin sobre la informacin que surge en los EECC. Esta opinin tiene alto pero no absoluto nivel de seguridad porque utiliza su criterio, realiza pruebas, y existen limitaciones en los sistemas de control. Lo que si tiene es una certeza moral. Entonces toma para si una responsabilidad ante el cliente y la comunidad toda cuando a travs de su informe concluye que la informacin expuesta esta libre de errores significativos. El riesgo de auditoria es el peligro que asume el auditor por la inobservancia de defectos importantes en la informacin que presentan los EECC, emitiendo por lo tanto un informe errneo. Debe por lo tanto conocer apropiadamente las causas que incrementan o disminuyen el riesgo. Componentes del riesgo: 1 RIESGO INHERENTE; es decir el riesgo que puedan existir deficiencias importantes, tambin podra denominarse "riesgo de existencia" ya que representa la posibilidad de que tanto transacciones como saldos puedan incluir afirmaciones equivocadas. Independientemente de los sistemas de control que pueda tener el ente, este riesgo depende de varias circunstancias entre la que pueden mencionarse; actividad del ente, tipo de afirmacin, ambiente legal, periodicidad de los informes que emite el ente, etc. Como ejemplo de estos riesgos podramos decir que es mas riesgosa la actividad de un ente dedicado a explotar petrleo que la de otro que fabrica sillas; tampoco ser igual el riesgo de existencia de un ente que emite informes mensuales para uso de la gerencia que aquel que emite balances anuales. 2 RIESGO DE CONTROL: Consiste en que existiendo una afirmacin errnea el grupo de control del sistema no lo observe, o bien que habindola detectado el grupo activante no adopte las medidas correctivas necesarias para que los errores no se reiteren. La tarea del auditor ser entonces evaluar adecuadamente el funcionamiento del grupo de control y del activante para establecer su confiabilidad y debilidades que presente y segn estas determinar los procedimientos de auditoria a aplicar. 3 RIESGO DE DETECCION: es el riesgo de que los procedimientos de auditoria no permitan descubrir una afirmacin errnea, es decir, por alto que sea el numero de pruebas que se realicen, siempre hay un cierto margen de error, por lo cual una tarea de auditoria debe representar un nivel alto de seguridad pero no una seguridad absoluta. El auditor luego de haber tomado conocimiento del ente y de las afirmaciones a ser examinadas: Planificara su trabajo. Evaluara el control interno. Revisara el plan de accin. Elige procedimientos adecuados segn la naturaleza del procedimiento, cantidad de pruebas (alcance) y momento mas oportuno para ejecutarlas. De esta manera bajara el riesgo de deteccin. El Riesgo de Auditoria globalmente considerado es inestable por las variaciones en las actividades del ente, la 37

legislacin, los mercados, las actividades de control interno, etc. Lo que el auditor debe hacer es realizar una planificacin profunda para mantener el nivel de riesgo dentro de ciertos limites. EL RIESGO DE AUDITORIA (Slosse) Definicin: Posibilidad de emitir un informe incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificaran el sentido de la opinin vertida en el informe. Esta compuesto por distintas situaciones o hechos resultados de: Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del ente. Aspectos aplicables a los sistemas de control. Aspectos aplicables a la naturaleza alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria. La identificacin delos distintos factores de riesgo, su clasificacin y valuacin permiten concentrar la labor de auditoria en las reas de mayor riesgo. Por ejemplo: el componente existencias tiene mayor riesgo y por lo tanto se requiere mayor labor de auditoria que el componente gastos pagados por adelantado. Categorizacion del riesgo de auditoria Riesgo inherente: Susceptibilidad de los EECC a la existencia de errores o irregularidades significativas antes de considerar la efectividad de los sistemas de control. Esta fuera de control por parte del auditor. Difcilmente se pueden tomar acciones que tiendan a eliminarlos ya que es propio de la operatoria del ente. Factores que lo determinan: Naturaleza del ente, tipos de operaciones, naturaleza de productos y volumen de transacciones. Situacin econmica y financiera del ente. Organizacin gerencial y recursos humanos y materiales. Riesgo de control: Es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores o irregularidades significativos en forma oportuna. Tambin esta fuera del control del auditor, pero las recomendaciones resultantes del anlisis y evaluacin de los sistemas de informacin y control que se realicen van a ayudar a mejorar los niveles de riesgo en la medida en que se adopten tales recomendaciones. Riesgo de deteccin: Es el riesgo de que los procedimientos de auditoria seleccionados no detecten errores o irregularidades existentes en los EECC. Es totalmente controlable por la labor del auditor y depende exclusivamente de la forma en que se diseen y lleven a cabo los procedimientos. Es la ultima y nica posibilidad de mitigar los altos niveles de riesgo inherente y de control. Factores que lo determinan: 38

Ineficacia de un procedimiento aplicado. Mala aplicacin de un procedimiento. Problemas de definicin de alcance y oportunidad de un procedimiento, haya sido bien o mal aplicado. Se relaciona con la existencia de muestras no representativas. Como el auditor no trabaja con la totalidad de las transacciones, sino que examina en base a una muestra, la mala determinacin del tamao de la misma puede llevar a conclusiones errneas sobre el universo de esas operaciones. Evaluacin del riesgo de auditoria: Definicin: Proceso por el cual, a partir del anlisis de la existencia e intensidad de los factores de riesgo, se mide el nivel de riesgo presente en cada caso. Los niveles de riesgo pueden ser: a) mnimo, b) bajo, c) medio y d) alto. La tarea de evaluacin se realiza en dos momentos de la planificacin de la auditoria: Planificacin estratgica: se evala el riesgo global relacionado con el conjunto de los EECC, y adems el riesgo inherente y de control de cada componente en particular. Planificacin detallada: se evala el riesgo inherente y de control especifico para cada afirmacin (dentro de cada componente). Es un proceso totalmente subjetivo y depende exclusivamente del criterio, capacitacin y experiencia del auditor. Es la base para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar. De esta evaluacin depende la cantidad y calidad de la satisfaccin de auditoria necesaria. Cuanto mayor sea el riesgo inherente, mayor ser la cantidad de evidencia de auditorias necesarias, que pueden estar representadas tanto en el alcance de cada prueba como en la cantidad. Al contrario, si el riesgo inherente es mnimo puede ser tratado como un solo procedimiento de carcter global. Cuanto mayor sea el riesgo de control, el resultado de su prueba no ser satisfactorio y corresponder aplicar pruebas sustantivas. En cambio, si el riesgo de control es mnimo o bajo, se puede depositar confianza en los controles, ya que si estos controles son fuertes (estn correctamente diseados), el solo verificar que funcionen bien brindara un grado elevado de satisfaccin de auditoria. Nivel mnimo bajo medio alto Significatividad no significativo significativos muy significativos muy significativos Factores de riesgo no existen algunos, pero poco importantes algunos varios e importantes Probabilidad de ocurrencia de errores remota improbables posible posible

El proceso tratara de ubicar cada componente en alguna de estas categoras. Seguramente algunos de ellos renan tres categoras, pero no todas del mismo nivel. Ejemplo: el activo fijo suele ser un componente significativo en su conjunto, pero normalmente no presenta muchos factores de riesgo y la probabilidad de 39

ocurrencia de errores es improbable o remota. En el otro extremo, los saldos de anticipos de sueldos, pueden ser muy poco significativos, pero estar muy mal controlados, siendo la probabilidad de existencia de errores totalmente posible. Por esto es el auditor es el nico que en cada caso particular determinara que nivel de riesgo corresponde medir. Para hacer que el nivel de riesgo de deteccin quede en un nivel aceptable, el profesional determinara: Naturaleza del procedimiento: el auditor estima cuales son los mas adecuados. Alcance del procedimiento: el auditor establece la cantidad de pruebas a realizar. Oportunidad del procedimiento: el auditor establece el momento mas oportuno para ejuecutarlo. PROCEDIMIENTOS TIPICOS DE AUDITORIA Para obtener los elementos de juicio validos y suficientes se utilizan mtodos prcticos y lgicos de investigacin y prueba, que son verdaderas tcnicas utilizadas para examinar una partida o un conjunto de hechos o circunstancias. Segn la RT7 son: 1) Evaluar la actividad de control. 2) Cotejo de los EECC. La auditoria sigue el camino inverso al de la contabilidad: parte de los EECC cotejndolo con los mayores, a estos con las registraciones en el libro diario general, y a estos con otros registros analticos como subdiarios de compra, ventas, ingresos y egresos, liq. de sueldos y jornales, etc. 3) Revisin de la correlacin entre registros y su correspondiente documentacin respaldatoria. Este procedimiento es complementario del anterior, puesto que mientras el anterior coteja los saldos de las cuentas, este se efecta a nivel de transacciones (ej. controla la correlacin entre asientos del diario relativo a compras de uno o varios periodos mensuales con los totales que surgen del subdiario de compras de tales periodos cotejndola luego con la documentacin comprobatoria que da origen al registro contable). 4) Inspecciones oculares. Estas evidencias son particularmente fuertes por ser tomadas directamente por el auditor, entre las cuales se encuentran; de fondos, documentos a cobrar, y de ciertas inversiones: se denominan por lo comn arqueos los cuales controlan la cantidad existente a una fecha determinada, por lo general se realizan a fecha de cierre de ejercicio, aunque el auditor puede decidir realizarlos en cualquier otra fecha para comprobar el funcionamiento de las actividades de control de los sistemas involucrados. de existencia de bienes de cambio y de bienes de uso: se trata de procedimientos destinados a obtener evidencia sobre rubros muy significativos de los EECC. Estas pruebas cumplen con el objetivo de Existencia sirviendo tambin para constatar la Valuacin cuando existan materiales deteriorados, pasados de moda, etc. y Exposicin cuando existan obras en curso de ejecucin, bs. de uso destinados a la venta, etc. 5) Obtencin de confirmaciones directas de terceros: Tiene suma importancia para el auditor, ya que esta es proveda por personas ajenas al ente (dirigidas a 40

entidades financieras, a clientes, proveedores, y acreedores fundamentales) evitando as que sea manipulada por funcionarios del ente. Estos pedidos a terceros comunmente llamados circulares se clasifican en: POSITIVA: se espera respuesta de terceros en todos los casos pudiendo ser; DIRECTA: cuando se enva el saldo que el ente posee en sus registros. A CIEGO: cuando no se enva saldo alguno, constituyendo un pedido de informacin. NEGATIVA: se espera respuesta solo en caso de que no coincidan los saldos de la circular con el que tiene el tercero. Se prefiere la circular positiva por cuando brinda mayor seguridad al auditor, para quien la falta de respuesta no significa conformidad con el saldo como ocurrira con la negativa, sino que debe insistir con el procedimiento o bien utilizar criterios alternativos. Por lo comn se prefiere circular positiva directa para cuentas a cobrar del ente y positivas ciego para cuentas a pagar. Pasos para cumplir el procedimiento: Conocer los terceros involucrados, importes, antigedad de los saldos, etc. Determinacin del tamao de la muestra y de los saldos a cicularizar. Envo de las notas de pedido y preparacin de planilla de control. Recepcin de respuestas y vuelco a planilla de control. Aclaracin de las diferencias entre lo manifestado por el ente y lo respondido por el tercero (por el auditor o funcionarios del ente). Procedimientos alternativos por diferencias no aclaradas o saldos sin respuesta. Conclusin del auditor. 6) Comprobaciones matemticas: Se refieren a: control de sumas de mayores en los registros principales, determinacin de la exactitud aritmtica en los clculos de factura, cmputos de costos, preparacin de balances, aplicacin de criterios para la fijacin de previsiones, calculo de provisiones para impuestos, etc. 7) Revisiones conceptuales: Forma parte de la revisin analtica y representa un control de lgica para persuadirse a cerca del contenido de una cuenta, de un rubro, de la lgica de un asiento contable, de la coherencia de las partidas que integran un saldo, etc. NO esta destinado a obtener documentacin comprobatoria. Este procedimiento no se juzga en forma aislada ya que son validos pero no suficientes. 8) Comprobacin de la informacin relacionada: Tiene como objetivo verificar afirmaciones que se corresponden mutuamente. Puede estar originada en la propia mecnica de dbitos y crditos, en la imputacin y/o exposicin de las afirmaciones. No brinda prueba en si misma pero agrega elementos de convencimientos por la negativa (o bien es un llamado de atencin). 9) Comprobaciones globales de razonabilidad: Integra la revisin analtica y tiene como objetivo analizar las relaciones entre elementos de los EECC cuya evolucin pueda ajustarse a patrones predecibles. Ejemplos: porcentajes histricos de utilidad bruta. 41

relacin ventascostos. relacin cobranzas por ventasdepositos bancarios. variaciones y justificacin de ndices (liquidez, etc.). relacin deudas bancariasintereses pagados. 10) Examen de documentos importantes: Que puedan tener influencia significativa en sus tareas o en sus conclusiones. Ejemplos: contrato social, estatutos, actas de asamblea, escrituras, contratos de leasing o de concesin, licitaciones publicas ganadas, etc. 11) Preguntas a funcionarios y empleados del ente: Tienen fuerza de persuasin muy limitada pero tienen la importancia de que esos funcionarios estn en inmejorables condiciones para informar sobre: procedimientos y sistemas, ciertas operaciones, funcionamiento de un archivo, etc. La informacin relevante deber ser confirmada por escrito por funcionarios de primer nivel a travs de la "carta de manifestaciones de la gerencia". REVISION ANALITICA CONCEPTO: sus procedimientos consisten en pruebas sustantivas que se aplican sobre la informacin contable y que comprenden el estudio y la comparacin de relaciones entre datos. La premisa bsica es que ciertas relaciones se mantienen en el tiempo a falta de condiciones que indiquen lo contrario. ETAPAS DEL PROCESO DE AUDITORIA DONDE SE APLICA: Planificacin: para definir reas donde deber poner nfasis. Obtencin de elementos de juicio validos y suficientes: para asegurar al auditor que los EECC son coherentes con sus conocimientos de las operaciones del ente. IMPORTANCIA Y APLICABILIDAD: le permite formarse una opinin sobre la consistencia lgica de la informacin contable e indagar sobre las relaciones inusuales que encuentran estas pruebas. ETAPAS: Estructurar la prueba y definir la precisin requerida. Realizar la prueba: obtener los datos, calcular, y organizar las cifras. interpretar los datos determinando si la relacin es efectivamente explicable o previsible. Toda revisin analtica implica la comparacin lgica de una partida con otra. Si se valida una partida (dependiente) por su relacin lgica con otra partida (independiente), hay que analizar si esta ultima es confiable. Las conclusiones de la revisin analtica van a depender de: Calidad de la relacin (credibilidad, relevancia, consistencia de la relacin y grado de independencia de la variable independiente). Calidad de los datos (calidad y aplicabilidad de los datos de la industria, confiabilidad de la informacin no contable, etc) Precisin de la prueba (frecuencia de las mediciones, grado de complejidad, etc. Ejemplos de pruebas de revisin analtica: prueba de amortizaciones, prueba de ingresos, anlisis de mrgenes de utilidad, anlisis de la evolucin de los sueldos y jornales, ndices de rotacin (de crditos, de 42

bienes de cambio, de cuentas a pagar, etc.), relaciones de cuentas con parmetro lgico (comisionesvtas, ingresos brutosvtas, cargas socialesremuneraciones, dbito fiscal IVAvtas, devolucionesvtas, etc.), etc. CAPITULO 4 del INFORME Nro. 5 del EVALUACION DE LOS CONTROLES CONCEPTO: La expresin control interno generalmente se utiliza para definir con una visin global el conjunto de pautas o normas que permiten detectar los desvos a los objetivos planteados. En el encontramos los cuatro elementos de todo sistema de control: caracterstica controlada; sensor; grupo de control y grupo activante. Sin embargo en este capitulo no utilizaremos esta expresin en su concepcin global sino que hablaremos de elementos y actividades de control de los sistemas operantes en la empresa, descendiendo a niveles mas especficos dentro de cada operacin (donde se podr observar que el esquema de los elementos de control es valido para cualquier grado de detalle) y su efecto sobre la auditoria. NECESIDAD DE EVALUACION DEL CONTROL POR PARTE DEL AUDITOR: Como el auditor acta por una parte selectivamente y por la otra aunque comprobara todas las operaciones declaradas por el ente no sabra si no existen omisiones (integridad) su trabajo depender de la efectividad de los propios controles del sistema auditado. Para poder depositar confianza en esos sistemas de control, deber evaluar si son efectivos y estn vigentes. El concepto es aplicable a cualquier tipo de auditoria, pero nos referiremos a la que recae sobre los EECC por ser la de mas amplia difusin. RT 7 establece: III.B.2.5. Reunir los elementos de juicio validos y suficientes que permitan respaldar su informe a travs de la aplicacin de los siguientes procedimientos de auditoria: 2.5.1. Evaluacin de las actividades de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin, siempre que, con relacin a su tarea, el auditor decida depositar confianza en tales actividades. Esta evaluacin es conveniente que se desarrolle en la primera etapa, porque sirve de base para perfeccionar la planificacin en cuanto a la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditoria a aplicar. El desarrollo de este procedimiento implica cumplir los siguientes pasos:... Los resultados en la evaluacin de la efectividad de los controles condicionan la eleccin entre procedimientos alternativos. Tambin permiten, en caso de ser efectivos, anticipar determinadas pruebas. La confiablidad de los controles vigentes no declinan la necesidad de aplicar los procedimientos elegidos, pero si su grado de intensidad. Hay una relacin directa e inversa entre la intensidad de la revisin y el funcionamiento de los controles. La evaluacin de las actividades de control van a condicionar la determinacin de la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de auditoria que van a llevar al convencimiento del auditor acerca de la razonabilidad de los saldos que muestran los EECC sujetos a examen y posterior opinin. Al auditor le interesa conocer el alcance y significatividad de las fallas en los cuatro elementos de control, ya que si las encuentra profundiza el anlisis del sistema para formarse adecuadamente su opinin. Fallas: a) caracterstica controlada: 43

Sobre este elemento se aplica la accin de control. Es conveniente segregarla al detalle; en compras por ej. deberamos ver si se controla la cantidad, precio, calidad, forma de pago, etc. Las fallas mas comunes son: falta de representatividad de la caracterstica elegida respecto del sistema a controlar (no se controla el punto critico). ausencia total o parcial de consideraciones de las condiciones a controlar (al globalizar se controlan por igual caractersticas con distinta significatividad). b) sensor: hay casos en que no mide la caracterstica por no haber sido diseando para tal propsito. Sensores de la operacin compra: CARACTERISTICA CONTROLADA PEDIDO DEL SECTOR USUARIO ENCARGO AL PROVEEDOR INGRESO DE BIENES PRECIOS Fallas mas comunes: Incorrecta eleccin del sensor: si el objetivo es ver que la compra es recibida antes de proceder a su registro, no tomar la factura sino la nota de recepcin. Ausencia del sensor. Lentitud del sensor: medicin fuera de oportunidad, por ejemplo si la nota de recepcin es posterior al registro de la factura. Variabilidad del sensor: degradacin por cuestiones endogenas (entropia) y/o exgenas (ej: inflacin). c) grupo de control: Posibles fallas: Inexistencia: si no existen grupos de control que comparen lo explicitado por el sensor con algn patrn, se anula la efectividad del control. Estndar o patrn de medida inadecuado: por ejemplo, cotejo de precios reales de la operacin con listas desactualizadas o incompletas. Lentitud de reaccin frente al trabajo del sensor: si no se acto oportunamente para enervar la accin correctiva, no se garantiza la efectividad del sistema. d) grupo activante: Para que funcione deben existir los otros tres elementos. Su accin depende mucho del grupo de control. Fallas: Ausencia: no se corrigen ni los errores detectados ni las causas que los generaron (estas pueden originarse en las condiciones que se controlan, en los sensores o en la actividad de los grupos de control). Ineficiencia: puede originarse por un exceso de subjetividad (aspectos polticos) por sobre los fundamentos tcnicos que hacen decaer la efectividad de las correcciones. SECUENCIA DE LA EVALUACION: SENSOR NOTA DE PEDIDO ORDEN DE COMPRA NOTA DE RECEPCION FACTURAS

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Segn la RT 7: PRIMERO 2.5.1.1. Relevar las actividades formales de control de los sistemas que son pertinentes a su revisin. Tres etapas: a) Relevamiento general: Reconocimiento global por documentacin, entrevistas con el cliente, etc., sobre los sistemas de control establecidos por el ente. Puede resultar que: puntos muy dbiles entonces el auditor no se puede apoyar en ellos. puntos dbiles, no obstante el auditor puede cumplir con sus objetivos fijando naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar. suficientes puntos fuertes por lo que se pasa a b) b) Relevamiento detallado: Conocimiento profundo de las actividades de control de los sistemas significativos a su labor. A travs de: manuales de organizacin y procedimientos, observacin ocular, cursogramas, etc. Determina las caractersticas a controlar. Se utilizan los mtodos de: cuestionarios, cursogramas, narrativo, o bien se recorre a travs de todo el sistema una o mas operaciones para cersiorarse sobre la exactitud de los datos relevados, porque ciertas cuestiones no se evidencian claramente con los elementos ya procesados. c) Evaluacin preliminar: Analiza la existencia o no de controles, los sistemas que afectan y su razonabilidad, evaluando la capacidad del sistema para detectar los riesgos y anularlos o disminuirlos (ver riesgo de control) SEGUNDO 2.5.1.2. Comprobar que esas actividades formales de control se aplican en la practica. Con las pruebas de cumplimiento se verifica el grado de correspondencia entre los controles diagramados y los que se estan efectivamente aplicando. Tienen efecto en el dictamen, si estos demuestran falta de seguridad en los datos procesados o puede estimarse la magnitud de los posibles errores y estos resultan significativos. El auditor deber: planificar la prueba, determinar el tamao de la muestra, seleccionar los tems que han de integrar la muestra, aplicar los procedimientos planeados con la muestra obtenida y finalmente valuar los resultados. TERCERO 2.5.1.3. Evaluar las actividades reales de control de los sistemas, comparndola con la que considere razonables en las circunstancias. El auditor, habiendo comprobado a travs de pruebas como funcionan los sistemas de control que a el le interesan, deber concluir si son efectivos o no, si se tratan de puntos fuertes o dbiles contrastndolos con los que a su juicio son adecuados. Este requiere de conocimientos y experiencia del auditor. Aqu finaliza la opinin sobre la actividad de los controles debindose analizar los efectos. 45

CUARTO 2.5.1.4. Determinar el efecto de la valuacin mencionada sobre la planificacin de modo de replantear, en su caso, la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria seleccionados previamente. Habiendo realizado una planificacin preliminar con los datos que dispona al comienzo de la labor, luego de la evaluacin de las actividades de control verifica si resulta afectada ajustndola en lo que corresponde. Pueden variar aspectos tales como la naturaleza de los procedimientos, es decir tipos de pruebas que deber realizar, el alcance, etc. QUINTO 2.5.1.5. Emitir, en su caso, un informe con las observaciones recogidas durante el desarrollo de su tarea y las sugerencias para el mejoramiento de las actividades de control de los sistemas examinados. OPORTUNIDAD DE LAS PRUEBAS Generalmente, las pruebas de auditoria se realizan en visitas preliminares anteriores al cierre. Cuando esto sucede, por el periodo no cubierto se podra salvar la posibilidad de extender las pruebas cuando: hubieron resultados favorables en las pruebas efectuadas. se mantienen las condiciones (se constata por observacin de las actividades e indagacin oral). Cuando el auditor es consultor permanente del ente (caso pymes) puede ir actualizando las conclusiones mediante pruebas durante todo el ejercicio, siendo ventajoso para la seleccin de procedimientos, su alcance y oportunidad. EVALUACION DE LOS CONTROLES (Slosse) En la planificacin del trabajo de auditoria tiene vital importancia la existencia del sistema de control: una vez comprobada su adecuada concepcin y correcto funcionamiento, ser la base para la determinacin de la naturaleza oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria a realizar. Todas las organizaciones en menor o mayor grado poseen un sistema de control que colabora con la direccin superior para el logro de los objetivos del ente. En la medida en que el auditor analice y comprenda esos sistemas, su labor se tornara mas eficaz y mas eficiente a la vez. En la medida que la empresa posea controles que funcionen adecuadamente, se permitir concluir que las afirmaciones contenidas en los EECC son validas, con lo que el auditor centrara su atencin nicamente en esos controles y no en aquellos en que, si bien son necesarios, no tienen vinculacin directa con el motivo de la auditoria. Dentro del proceso de auditoria, el anlisis del sistema de informacin contable, y del control del ente se ubicara en la planificacin detallada, luego de identificar las afirmaciones de cada componente y de evaluar los riesgos inherentes y de control relacionados. Luego determinara los procedimientos a aplicar. El auditor debe conocer en detalle los sistemas en que depositara su confianza; cada vez que ello ocurra ser necesario idear tcnicas que proporcionen la satisfaccin necesaria. Para concluir que esos controles funcionan de acuerdo a lo previsto el auditor deber: Conocer el sistema de informacin contable y controles vigentes. 46

Identificar sus puntos fuertes y dbiles. Seleccionar de entre los puntos fuertes aquellos que satisfacen el objetivo de auditoria y que por lo tanto otorgan validez a las afirmaciones contenidas en los EECC. Evaluar si resulta eficiente confiar en la prueba de esos controles mas que en la realizacin de otros procedimientos alternativos. Confeccionar pruebas que permitan concluir que el funcionamiento del control es adecuado. Evaluar el impacto de los puntos dbiles o de la ausencia de controles sobre la labor de auditoria. Esto puede originar el cambio del enfoque planteado, o bien en el caso de ser poco relevante, sugerencias para su accin correctiva. Finalidades del sistema de informacin contable y control: Salvaguarda los activos. Brinda confiabilidad a la informacin contable. Promueve la eficiencia operativa. Adhiere a las politicas del ente. Los sistemas varan segn sea la naturaleza y estructura de los negocios del ente; as podrn basarse en procesamientos electrnicos de datos o bien realizarse manualmente, segn sea el volumen, oportunidad y necesidad de la informacin a procesar. Del mismo modo los controles se ubicaran a travs de todo el sistema, o por el contrario descansaran en una nica persona jerrquicamente reconocida. Es tarea del auditor comprenderlo, estudiarlo y analizarlo para determinar hasta que punto ese sistema, en la medida que funcione, le facilitara la labor, le brindara una porcin sustancial de la evidencia necesaria para concluir su trabajo, etc., o por el contrario, no le revista utilidad alguna. Categoras de controles: Del anlisis del sistema de informacin contable y control: 1) mbito de control: Establece las condiciones en que opera el conjunto de los sistemas de informacin contable y el control. Abarca el enfoque hacia el control por parte de la gerencia (que es quien tiene un papel primordial en el establecimiento de un adecuado mbito del control, pues establece el espritu e intensidad del sistema de control del ente) y la organizacin y estructura del ente (para que el mbito de control sea efectivo, el enfoque de control por parte de la gerencia debe necesariamente complementarse con una organizacin formal que permita el adecuado flujo de las tareas y responsabilidades). 2) Controles directos: Proporcionan satisfaccin de auditoria directa sobre la validez de las afirmaciones contenidas en los EECC. Estn diseados para evitar errores o irregularidades que puedan afectar a los EECC y a las funciones de procesamiento. Abarcan: Controles gerenciales: son los realizados por el nivel superior y efectuados por individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones. Ej: control presupuestario que incluye las tareas de preparacin, revisin, aprobacin, y el posterior control. Controles independientes: son los realizados por personas o secciones independientes del proceso de las transacciones (seccin de auditoria interna o de contabilidad general). Ej: conciliacin bancaria, recuentos, confirmacin de saldos, etc.) 47

Controles de procesamiento: son los que estn incorporados al sistema de procesamiento de las transacciones, y los realizan personas participantes del propio proceso. Aseguran que todos los pasos se cumplen adecuadamente y garantizan la integridad del proceso. Su naturaleza variara segun se trate de procesos manuales o realizados a travs de computadores. Controles para salvaguardar los activos: incluye medidas de seguridad tendientes a resguardar y controlar la existencia fsica de los bienes, el acceso irrestricto a los mismos, y a fijar limites de autorizacin para realizar determinadas operaciones (Ej: retiro de fondos). Ejemplos de este tipo de controles los constituyen: controles para el ingreso y egreso de mercaderas, controles fsicos sobre la tenencia de activos fijos, controles de acceso a las fuentes del sistema de informacin y manejo de archivos en un proceso computadorizado. 3) Controles gerenciales: Comprenden la organizacin divisional del ente o segregacin de funciones. Hacen a la organizacin del ente y se relacionan con la limitacin de responsabilidad y niveles de autoridad. Relevamiento del sistema: El conocimiento general, por ser un factor totalmente relacionado con la determinacin de la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas a realizar, necesariamente se har antes de la etapa de ejecucin de auditoria, y en ciertos casos es la primera tarea de la etapa de planificacin. En una primera auditoria todas estas actividades relacionadas con el conocimiento del sistema de informacin contable y control, se va a requerir mas labor que la necesaria para auditorias recurrentes. Por eso, en una primera auditoria es importante hacer un relevamiento en forma extensiva. En auditorias recurrentes este relevamiento se limitara a obtener conocimiento de las modificaciones o cambios en los sistemas. Mtodos de relevamiento: 1) cursogramas: es la representacin grfica de la secuencia de las operaciones de un sistema determinado. Se grfica en el orden cronolgico en que cada operacin tiene lugar. 2) descripciones narrativas: consiste en presentar en forma de relato las actividades del ente, indicando las secuencias de cada operacin, las personas que participan, los informes que resultan de cada procesamiento, etc. 3) cuestionarios especiales: se refiere a preguntas estndares para cada uno de los distintos componentes de los EECC. Puede preguntarse si existe o no existe determinado control.; las respuestas sern por si o por no, o bien puede tratarse de cuestionarios descriptivos al preguntar de que manera se realiza determinado control o proceso. Evaluacin de los controles: Relevado el sistema, corresponde evaluarlo, lo que implica: identificar los controles claves potenciales. reconsiderar la evaluacin inicial del enfoque y riesgo de auditoria. evaluar las debilidades encontradas y el efecto de estas sobre lo previamente planificado. 48

Un control identificado es un control clave cuando valida una afirmacin contenida en los EECC. Determinados los controles clave, es necesario comprobar su vigencia y correcto funcionamiento. Los procedimientos para esto son las llamadas pruebas de cumplimiento de los controles que forman parte de los programas de trabajo, y su realizacin deber efectuarse antes del periodo a auditar (ya que resulta problemtico detectar debilidades de control y no poder tomar acciones correctivas oportunamente en el plan de auditoria, por haber sido realizadas las pruebas con posterioridad a dicha fecha). CONTROL INTERNO (CI) (Russenas) Introduccin: El CI esta profundamente vinculado con la administracin y organizacin del ente. La organizacin consiste en diagramar, tomando como base las premisas generales que conformaran la estructura del ente, en la cual se apoyaran las dems partes componentes con el fin de lograr determinados objetivos. La administracin consiste en manejar los hechos diarios mediante la direccin, supervisin y control de las operaciones de un ente. El control es una funcin de supervisin, es una tarea de la direccin superior, la cual delega a la auditoria interna. Esta ultima, a su vez, integra el sistema de CI. Este sistema es indivisible, porque integra toda la organizacin, y por lo tanto va a ser responsabilidad de la direccin del ente su instalacin, vigilancia del funcionamiento en forma correcta, eficiencia, y la deteccin de desfasajes con respecto a lo predeterminado. El auditor no tiene responsabilidades directas sobre dicho sistema, pero es el evaluador del mismo y en base a dicha evaluacin podr determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos a aplicar. Obtiene conclusiones que debe informar a la direccin y a su vez debe sugerir cambios para su mejor funcionamiento. Cada funcionario del ente es el responsable del control interno en su mbito de aplicacin. Alcance del control interno: Esta dado por la totalidad del ente y los problemas que se generan al controlar las actividades, tienen origen en los distintos sectores de la organizacin segn la tarea que estos desarrollan como por ejemplo: las funciones de registracion (contadura, fabricacin y ventas), compras, personal, tesorera, etc. Mtodo: El mtodo de control es una comparacin entre la actuacin real y las acciones pronosticadas. Cada sistema, mtodo o procedimiento debe prever la posibilidad de practicar un control que permita detectar diferencias, errores y desvos, para luego obtener una explicacin lgica y generar las medidas correctivas. Definicin de CI: Conjunto de normas y procedimientos destinados a mantener la eficiencia de la gestin para la consecucin de los fines de la gestin (difiere de la definicin de la ctedra). Comprende el plan de organizacin y todos los mtodos coordinados y medidas adoptadas dentro del ente 49

para: salvaguardar sus activos controlar la exactitud y confiabilidad de los datos contables promover la eficiencia operativa y alentar la adhesin a las politicas gerenciales establecidas. Las medidas a adoptar para su funcionamiento son entre otras: servicio de vigilancia, politicas de seguros, comprobantes prenumerados, deposito total de ingresos, cheques con mas de una firma, archivos, etc. la sumatoria de la informacin analtica debe ser igual a la sinttica, comparacin de datos actuales con los histricos, comparacin de informacin propia con la de terceros, comparacin de informacin real con la pronosticada, etc. divisin del trabajo, manuales de funciones y procedimientos, etc. manual de organizacin, organigrama, etc. Etapas: Estudio y evaluacin del CI vigente que permitir determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditoria a aplicar Adecuada planificacin y el correspondiente control de la ejecucin del mismo. Obtencin de elementos de prueba validos y suficientes que sustenten el contenido del informe, mediante la aplicacin de procedimientos de auditoria. Funciones: Estudio de la situacin existente: Relevamiento de la empresa, consultas de las politicas, manuales, sistemas, controles, etc., que estn en funcionamiento. Tomara contacto con la vida diaria de la empresa, lo que le permitir llegar a la siguiente funcin: Evaluacin del sistema de CI: La etapa anterior le permite al auditor formarse un juicio sobre el sistema de CI vigente, por lo que podr conocer ciertos aspectos del ente: su estructura interna, la organizacin, la confiabilidad de la informacin, la eficiencia operativa, el grado de acatamiento a las politicas y directivas de la direccin superior, los medios tcnicos con que cuenta el ente, etc. Podr determinar con precisin cuales son los puntos dbiles del control. Programacin del trabajo a efectuar: La evaluacin del paso anterior le permitir programar los procedimientos de auditoria a aplicar para efectuar su labor, teniendo en cuenta la naturaleza (cual va a utilizar), el alcance (limite de casos que tendr la muestra sobre el contexto total) y la oportunidad de los mismos (momento para realizar la prueba). Relevamiento y evaluacin: Debe hacerse en forma ordenada y cronolgica. Los papeles de trabajo deben ser claros, ordenados y precisos, pues son el respaldo de las conclusiones a las que se llega, y sirven de base para las mejoras a recomendar as como tambin son el punto de partida de futuras auditorias. Pautas a establecer para el relevamiento: 50

Detallar en forma clara y breve que es lo que se va a evaluar. Momento y oportunidad en el que se va a realizar la tarea. Quienes efectuaran el trabajo. Determinacin de un programa de trabajo y control de su cumplimiento. Que temas sern profundizados o ampliados (temas o controles). Que medios se van a utilizar. Mtodos bsicos para el relevamiento: a) Mtodo descriptivo: variacin o descripcin detallada o en forma de relato de las caractersticas de los sistemas o del modo de operar de una empresa, referente a las secuencias relevadas provenientes de las explicaciones de los individuos de la misma en cuanto a funciones, normas, procedimientos, operaciones, archivos, custodia de bienes, etc. Todos los datos son incorporados en los papeles de trabajo del auditor. Llanos: consisten en obtener informacin directa a travs de una entrevista personal y en donde el auditor toma nota. La ventaja es que la informacin surge de manera directa y no a travs de terceros. Pero presenta como desventaja el tiempo que lleva para su realizacin. Se utiliza en sistemas especiales, segn la urgencia. Es mas preciso en algunas circunstancias. b) Mtodo de cuestionarios: conjunto de preguntas estndares presentadas por escrito en un formulario preimpreso sobre aspectos fundamentales de control interno, comunes a la mayora delas empresas. Estn separados por reas operativas, las cuales estn codificadas, presentndose los distintos aspectos en secciones detalladas en un ndice. Las interrogaciones estn planteadas de forma tal que puede recibirse una de las tres siguientes respuestas: SI: indica un punto fuerte o eficiente de control. NO: denota falla o debilidad del control. No aplicable: la pregunta no tiene sentido dentro del relevamiento que se realiza. Llanos: consiste en la elaboracin de un papel de trabajo impreso, dividido en distintos sectores o rubros, con una serie de preguntas elaboradas sistemticamente o eslabonadas. Las preguntas deben ser elaboradas de tal forma que se puedan responder por si o por no. La ventaja es que el cuestionario se ha elaborado anticipadamente, y quien lo recibe contesta en cualquier momento (si quiere se puede quedar con una copia). Vecchiolli: consiste en una tanda e preguntas preelaboradas, relacionadas con un tema que se va a indagar. Estn redactadas con mucha prolijidad y cuidado. Apuntan a alguna contestacion. Puede ser para terceros o empleados del ente, e incluso ser dirigido el mismo cuestionario a distintas personas. A veces se busca sacar de una mentira una verdad. Hay otro cuestionario que usa el auditor para guiar su actuacin y hacerla ordenadamente. Hay manual para el uso de cuestionarios. c) Mtodo de cursogramas: representacin grfica del flujo o recorrido de una masa de informacin, o de un sistema o proceso administrativo u operativo, mediante la utilizacin de smbolos convencionales que representan operaciones, registraciones, etc., que suceden en el quehacer diario del ente. Reduce considerablemente el tiempo de lectura y control, e indicara cuando hay errores de informacin, trabajos innecesarios, etc. Llanos: el auditor debe relevar el circuito (ha recibido informacin del ente), graficando cada rea, y se determina posteriormente si las personas estn actuando de acuerdo al cursograma que tiene el auditor. Su ventaja mayor reside en su fcil comprensin. La desventaja reside en su aplicacin cuando el tiempo es escaso. 51

Vecchiolli: son diagramas que nos muestran el itinerario normal de una funcin. No hay cursograma si no hay transcurso de tiempo (seria un punto). Hay que trazarlos con lo que hizo la empresa y luego compararlos con lo que segn los manuales se debera haber hecho. El cursograma va a servir para trazar zonas de riesgo. Constituye una hoja de trabajo y una herramienta. Para Llanos son mtodos que tiene el auditor para obtener informacin (no solamente para el estudio de los controles existentes), todos ellos tiles. Con la aplicacin de uno solo de ellos no se puede tener toda la informacin. Lo importante es saber utilizarlos en cada accin y conjuntamente. Sistema de CI eficiente: Para lograr y mantener un sistema de CI eficiente debe tenerse en cuenta: la responsabilidad de todos los integrantes del ente debe estar perfectamente delimitada. se debe realizar la separacin de funciones de modo que cada individuo realice una funcin diferente: registraciones en formularios y libros, autorizaciones de la operacin y sus registros, custodia de bienes, archivo final de la operacin, etc. posibilidad de delegar en otros individuos de menor jerarqua sus funciones. asignar la autoridad necesaria para que pueda ejercerse debidamente la funcin. seleccin, entrenamiento y capacitacin del personal. controles propios o automticos que permitan detectar errores de procedimiento y que generen su correccin en forma inmediata, lo cual permite la autoverificacion de la informacin que se procesa. controles no rutinarios que se apliquen de manera sorpresiva. rotaciones de funciones. el costo de instalar y mantener un control debe ser menor del beneficio que se obtiene con dicho control. instrucciones por escrito (existencia de manuales de procedimiento, descripciones de tareas, etc.) prenumeracion de comprobantes. deposito total de las cobranzas. dinero en efectivo solo para fondos fijos o cajas chicas. pagar con cheques, a la orden del beneficiario. obligaciones con doble firma. confrontacin de datos propios con informaciones de terceros (conciliaciones). CAPITULO 5 del INFORME Nro. 5 del PRUEBAS DE AUDITORIA PRUEBA: Es en rigor la razn con que se demuestra una cosa, o sea es la justificacin de la razonabilidad de cierta afirmacin. Ej.: la prueba de la existencia de una mercadera, puede ser la constatacion visual. PROCEDIMIENTO: Es un modo de obrar o de ejecutar cierta accin. En el ejemplo anterior seria "inspeccin ocular". TECNICA: conjunto de procedimientos de un arte o ciencia. En auditoria seria el conjunto de procedimientos de auditoria que utiliza el auditor para darle contenido a sus pruebas. No puede, por el principio de economicidad, analizar los comprobantes de todas las transacciones, por lo que 52

utiliza pruebas selectivas como un medio para sustentar sus conclusiones. Puede utilizar muestras (con su riesgo inherente), pero tambin otro tipo de revisiones no selectivas (ej.: pruebas globales de razonabilidad, revisiones analticas, etc.). TIPOS DE PRUEBAS A SEGUN LITERATURA PROFESIONAL: A.1) pruebas globales de razonabilidad de saldos de los EECC: se instrumentan para identificar reas en las que puede ser necesaria una mayor investigacin, como consecuencia de existir fluctuaciones significativas, relaciones dudosas o inusitadas. Los procedimientos son: anlisis comparativo de EECC de periodos sucesivos (variaciones) anlisis de tendencias con datos de un ano base anlisis de ratios importantes. Comparacin con periodos anteriores y con los tpicos del ramo comparacin de datos reales con presupuestados relaciones lgicas entre ciertas cifras de los EECC (ej.: comisionesventas, amort.VO Bs.uso, cargas socialesss y jj, intereses pagadospasivos, etc.) A.2) pruebas de cumplimientos de controles: luego del relevamiento detallado de los controles, se prueba su efectivo funcionamiento. A tal efecto debe tomar en cada subsistema de la empresa cuatro o cinco operaciones y seguir el movimiento de la documentacin a travs de todo el sistema (son las llamadas "pruebas circulares"). Ej.: en el subsistema de ventas, tomara "nota de pedido", "remito" y "factura", verificara las autorizaciones, controles, el dbito en la cuenta del cliente, el registro en libros principales, etc. Verifica el cursograma o cuestionario (si se cumplen). Las pruebas de cumplimiento se refieren a funciones contables bsicas, tales como: registros, cobros y egresos, movimientos de inventario, compras, cuentas por cobrar y ventas, etc.). Estas pruebas no se refieren a valores sino a frecuencias de errores. A.3) pruebas sustantivas (validez de saldos): se trata de comprobar saldos (importes) que presentan los EECC. Hay dos tipos de pruebas: las que hacen hincapi en la formacin de un saldo: Ej.: compras de mercaderas con mercaderas, pagos a proveedores respecto de cuentas por pagar, etc. las que se aplican a saldos especficos a la fecha de cierre. A.4) relaciones entre las cuentas de cumplimiento y las pruebas sustantivas: puede ocurrir que las pruebas de cumplimiento detecten un control ineficiente, en dicho caso pude ocurrir que: distorsionen los saldos: la probabilidad es mayor cuando los errores ocurren con suficiente frecuencia (los errores son detectados por las pruebas sustantivas). no se distorsionen los saldos: cuando la persona que realiza la registracion bsica es honesta. En este caso no serian necesarios los controles, ni las pruebas de cumplimiento. Como se puede ver, no siempre es tan directa la relacin entre ambas pruebas. Hay dos circunstancias en que puede no hacer las pruebas de cumplimiento: cuando el control no es efectivo (sea por: dependencia, incompetencia o funcionamiento a destiempo). cuando el costo que insume probar que se cumplen los controles es superior al ahorro que se obtendra al reducir, consecuentemente, las pruebas sustantivas si es que los controles evaluados resultaren confiables. A.5) pruebas con objetivos duales: el anlisis de A.1, A.2, y A.3 permite ver las vinculaciones entre la 53

evaluacin de las actividades de control y el resto del trabajo de auditoria, pero no para describir como se conduce un trabajo de auditoria en la realidad. Muy pocas veces un procedimiento de auditoria es usado para obtener un solo tipo de pruebas, en efecto, solo algunas pruebas son usadas solamente como A.2 o A.3. La mayora de los procedimientos consigue ambos objetivos simultneamente; estas pruebas se denominan pruebas de objetivos duales. En un sentido amplio puede decirse que todas las pruebas de auditoria son pruebas de doble finalidad. Siempre que se descubre un error durante una prueba, se obtiene un ndice de falla en los controles. Cuando no se descubre un error se obtiene un indicio de buen funcionamiento en los controles. Esta es la razn por la cual algunos auditores afirman que la evaluacin de los controles no finaliza antes de la terminacin de la auditoria. B EMPLEADAS USUALMENTE EN UN TRABAJO DE AUDITORIA: B.1) pruebas analticas: son las descriptas en A.1) B.2) observaciones: pueden referirse tanto a la observacin de las actividades de control para probar si responden a los controles preestablecidos, como a la observacin para verificar la existencia de ciertos activos. Ejemplos: observar si la persona que maneja los fondos tiene vedado el acceso a los registros contables; pruebas circulares; verificacin de la existencia de bienes de uso; etc. Como vemos las observaciones pueden ser tanto A.2 como A.3. B.3) prueba de transacciones: son pruebas detalladas de las operaciones y de los comprobantes a que dan origen esas transacciones. Seleccionar una muestra de operaciones (ej. compras), el auditor verifica para cada una de ellas el respaldo documental pertinente (nota de pedido, cotizaciones, orden de compra, remito del proveedor, nota de recepcin, factura del proveedor, etc.), a travs de procedimientos de auditoria tales como recomputo, comprobacin de cotejo, etc., y la adecuada imputacin y registro contable de la transaccin. El auditor puede reparar en el cumplimiento de los controles o en la razonabilidad de las cantidades, o bien como es lo comn en ambas cuestiones (prueba de propsito duales). Estas pruebas se realizan luego de efectuada la evaluacin preliminar del control interno. B.4) Pruebas directas de saldos contables: el saldo de muchas de las cuentas de los EECC es comprobado verificando selectivamente la razonabilidad de los saldos que la componen. Estos se hace a travs de procedimientos tales como: confirmacin, inspeccin ocular, recalculo, etc., a las cuentas por cobrar y pagar, existencia de bienes de cambio, cuentas bancarias, obligac. por pagar, etc. Estas pruebas constituyen bsicamente A.3. B.5) Pruebas de incrementos y disminuciones de los saldos contables (anlisis de cuentas): otro modo de revisar el saldo de una cuenta es a travs de la verificacin de las partidas debitadas y acreditadas con la documentacin de base. Se aplica a cuentas que no tienen un numero muy significativo de transacciones (bs. de uso, activos intangibles, etc.). Se diferencian de las B.3 en que aquellas tienden basicamente a evaluar los sistemas de control. C TECNICAS PARA LA APLICACION DE LAS PRUEBAS DE AUDITORIA. Todo proceso de muestreo en auditoria implica la realizacin de los siguientes pasos: planificacin de la muestra: se definen los objetivos buscados, las caractersticas por examinar y los procedimientos de auditoria por emplear. determinacin del tamao de la muestra: teniendo en cuenta la caracteristica. de la poblacin y la planificacin. 54

seleccin de la muestra: seleccin de los elementos a examinar. examen de la muestra: se aplican los procedimientos. de auditoria. evaluacin de los resultados: en un marco de probabilidad se infieren conclusiones respecto del total de la poblacin. formulacion de las conclusiones: el auditor evala si se cumplieron o no los objetivos buscados y la posicin por adoptar en el curso de su labor de auditoria. C.1) Pruebas sin medicin estadstica: el auditor realiza las distintas etapas apoyndose exclusivamente en sus conocimientos y experiencia profesional (es subjetivo). Ventajas: no exige adiestramiento especial para el auditor. resulta conveniente en universos menores y heterogneos (se da por lo general en las PYME). por su carcter objetivo obliga a emplear con mayor exigencia el criterio profesional. es mas rpido que el muestreo estadstico. Desventajas: la determinacin del tamao de la muestra sobre bases absolutamente subjetivas puede dificultar la justificacin del fundamento de la extensin del trabajo, especialmente en orden a la responsabilidad civil, penal y profesional del auditor. las conclusiones tambin son subjetivas ya que no pueden ser transmitidas a terceros con la cuantificacion del grado de seguridad que el auditor ha extrado su juicio con los limites numricos a que esas conclusiones se refieren. Para este tipo de muestra se recomienda seleccionar para su examen: las partidas de mayor monto. aquellas sobre las cuales el auditor tuviera alguna sospecha de error. las partidas de monto pequeo pero que sean bastante repetitivas. saldos y partidas sin movimiento. C.2) Pruebas con medicin estadstica: el auditor cumple las distintas etapas del proceso de muestreo con las siguientes variantes respecto de las anteriores: el tamao de la muestra surge del criterio del auditor y las caractersticas de la poblacin. se excluye la subjetividad del auditor, utilizando mtodos que permiten que los elementos de la muestra sean elegidos al azar. para evaluar los resultados se utilizan frmulas que estiman el comportamiento de la poblacin a partir de los valores de la muestra. Ventajas: menor subjetividad para determinar el tamao de la muestra a travs de las frmulas matemticas. mide la precisin de las conclusiones y el grado de seguridad conque estas pueden ser sustentadas de acuerdo con el tenor deseado. economiza el tiempo porque el tamao de la muestra no es directamente proporcional a la dimensin de la poblacin. mas calidad del trabajo por mayor rigurosidad en la definicin de la poblacin, errores por detectar, desviacin, etc.

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CONDICIONES PARA QUE PUEDA APLICARSE MUESTREO ESTADISTICO. A) Respecto del universo: Masividad: gran numero de elementos (las tablas mas utilizadas comienzan con universo de 2000 tems como mnimo). homogeneidad: no deben existir elementos que, con respecto a las caractersticas bajo anlisis, se diferencia notablemente del resto. Si se tratara de saldos de clientes, y estos son desparejos, debera estratificarse la poblacin dividindola en dos conjuntos homogneos (mayores de 1000 y menores). B) Respecto de la muestra: Se exige que sea seleccionada al azar con lo que todos los elementos deben tener iguales probabilidades de integrar la muestra. METODO DE SELECCION DE LA MUESTRA. A) En pruebas sin medicin estadstica: Existen 4 formas para seleccionar los tems de una muestra: Muestreo de juicio: no lleva ningn patrn o norma preestablecida. Depende del carcter y formacin profesional del auditor. Recomendable cuando se analizan situaciones concretas y definidas, tambin como complemento de cualquier otro mtodo de seleccin. Pruebas de bloque o conglomerado: selecciona grupos de elementos en forma masiva (todos los clientes o proveedores cuyos nombres comiencen con A, B, C, etc.). Es un mtodo inconsistente en su fundamento, en la actualidad tiende a desaparecer. Seleccin sistemtica: determinado el tamao de la muestra, el mtodo consiste en determinar los tems por seleccionar en relacin con la poblacin total (de una poblacin de 300 cheques quiero seleccionar 60, se deber partir al azar de uno de los primeros 5, ej del tercero; el siguiente ser el 8, 13, 18 y as sucesivamente hasta completar los 60). La ventaja de este mtodo es eliminar factores extraos que influyen sobre el auditor, ej. el color de os documentos, etc. Seleccin de la muestra a travs de una tabla de nmeros aleatorios: del mismo modo que el anterior, definido el tamao de la muestra y asignado el numero de orden a cada partida, el auditor elige las que verificara valindose de las tablas de nmeros cientficamente elegidos al azar, seleccionando los que pertenecen a la muestra y dejando de lado los que no se encuentran dentro de ella. B) En pruebas con medicin estadstica: Se aplican los conceptos de seleccin sistemtica y seleccion de la muestra a travs de una tabla de nmeros aleatorios indicada en el prrafo precedente. La nica diferencia es que el tamao de la muestra resulta de la aplicacin del muestreo estadstico. MUESTREO ESTADISTICO APLICADO A LA AUDITORIA 1. RIESGOS DEL MUESTREO: Los riesgos de obtener conclusiones errneas a travs de muestreo estadstico se miden a traves de "la precisin" y "la seguridad". Precisin: es el margen o la tolerancia con que se realiza una estimacin. Es decir, la desviacin aceptada por el auditor del valor obtenido en la muestra en relacin con el verdadero promedio del universo. 56

Seguridad: tambin llamado grado de seguridad o nivel de confianza, es el porcentaje que indica la probabilidad estadstica de que las conclusiones extradas mediante el examen de la muestra sean representativas de lo que efectivamente ocurre en el universo. 2. COMPORTAMIENTO DEL TAMANO DE LAS MUESTRAS: El tamao de las muestras utilizadas por el auditor varia en funcin de las estimaciones que este haga a priori (seguridad, precisin), y de otros elementos definidos (ej. el universo). Las relaciones a tener en cuenta son las siguientes: a mayor porcentaje de seguridad, mayor tamao de la muestra. a mayor precisin, mayor tamao de la muestra, ya que el auditor requiere conclusiones con mayor grado de exactitud. a mayor universo, mayor tamao de la muestra, ya que se pretende extraer conclusiones de una poblacin mayor. 3. PLANES DE MUESTREO ESTADISTICO UTILIZABLES Muestreo de estimacin de frecuencias: conocido tambin como "estimacin de atributos", pretende medir que porcentaje o cantidad de elementos componentes de una poblacin presentan una caracterstica determinada (cantidad de art. con antigedad superior a un ano, cantidad. de clientes con cierto atraso).Este muestreo es apto en la realizacin de pruebas de cumplimiento ya que permite estimar razonablemente la cantidad de errores que se pueden haber realizado en distintas operaciones realizadas por la empresa, por ineficiencia u omisin de controles. Muestreo de estimacin de variables: estima razonablemente el valor en moneda que puede asumir una magnitud contable dentro de los mrgenes establecidos de precisin y confiabilidad. Es apto para pruebas sustantivas (prueba del valor de los inventarios de Bs. de cambio, estimacin de prevision para incobrables, etc.). En la practica suelen combinarse estos dos tipos de pruebas (A y B). Otros tipos de muestreo menos aplicables son: Muestreo de seleccin o aceptacin: permite al auditor aceptar o rechazar una poblacin de conformidad con una masa prevista de error admisible a un nivel de confianza preestablecido. Este plan puede ser til para el auditor interno como control de calidad, no siendo de mucho valor en las tareas de auditoria externa. Muestreo de descubrimiento: permite al auditor establecer el grado de seguridad con que encontrara por lo menos un error o caracterstica de determinado tipo. Es en consecuencia, un medio de seleccin para separar poblaciones que requieren mayor investigacin que puede ser materializada a travs de un plan de muestreo de estimacin de frecuencias. TECNICAS DE MUESTREO () Muestreo: procedimiento que permite establecer conclusiones validas sobre el comportamiento de un conjunto de elementos, y respecto de determinadas caractersticas de los mismos, a travs del funcionamiento de un grupo reducido de dichos elementos. Hay dos formas de encararlos: emprica: la eleccin de las muestras es subjetiva. Es valido cuando no es tan grande ni tan diverso el 57

universo. estadstica: la eleccin se basa en casos matemticos y me dicen el margen de seguridad de la muestra. Universo: conjunto de elementos sometidos al estudio. En auditoria las tcnicas de muestreo tienen ciertas aplicaciones conocidas. Por ejemplo: para la determinacin del grado de correccin con que se han instrumentado ciertas operaciones: sobre un universo de 5000 boletas quiero saber el porcentaje de las que estn bien hechas ==> no me fijo en todas sino que tomo una muestra. En los sistemas contables en moneda convencional debo comprobar la correccin en la conversin al cambio correspondiente ===> es otro caso en el que aplico tcnicas de muestreo. Ventajas: se utilizan factores objetivos permite predeterminar la correccin de los datos a obtener economa de tiempo en universos grandes Una condicin para aplicar el muestreo es que el universo este integrado por elementos que sean similares en cuanto a la caracterstica analizada, es decir que debe existir homogeneidad. Si esto no se da, debera realizarse una estratificacin para homogeneizar. Formas: muestreo por aceptacin: se usa para la determinacin de la aceptacin del universo, tomando como pautas ciertas caractersticas (por ejemplo: la calidad) muestreo por estimacin: se usa para estimar la frecuencia con que cierta caracterstica aparece en el sistema. muestreo por descubrimiento: para encontrar un caso en que se de determinada caracterstica, con vistas a proceder, a partir del caso hallado, a la aplicacin de otro procedimiento. MUESTREO EN AUDITORIA Muestreo: es el procedimiento mediante el cual se extraen muestras de una poblacin y, mediante el anlisis de las caractersticas de aquella, se infieren conclusiones sobre las de esta. Muestreo emprico: es el que se realiza sin emplear tcnicas estadsticas. Muestreo estadstico: es el que emplea tcnicas estadsticas y garantiza ciertas conclusiones aceptables dentro de una determinada probabilidad. Estimacin: consiste en inferir un valor (estimacin puntual) o un conjunto de valores (estimacin por intervalos) asignables a un parmetro poblacional partiendo exclusivamente de informacin muestral. Verificacin de hiptesis: consiste en probar con una cierta potencia y un cierto nivel de significacin la veracidad de una afirmacin sobre una poblacin a travs de datos extrados del muestreo. Precisin: es el margen de tolerancia con que se realiza una estimacin, medido por la longitud del intervalo de confianza. Nivel de confianza: es la probabilidad de que las conclusiones extradas en una estimacin sean las correctas. 58

Nivel de significacin: es la probabilidad de aceptar como valida una hiptesis estadstica falsa. Potencia de una prueba: es la probabilidad de rechazar una hiptesis estadstica cuando esta es efectivamente falsa. Condiciones para el empleo de muestreo: estratificacin del universo y planificacin de la muestra. fijacin del tamao de la muestra seleccin de la muestra examen de la muestra y evaluacin de los resultados. Formas de seleccin de la muestra: muestreo por conglomerados elegidos al azar muestreo sistemtico muestreo aleatorio simple (mediante tablas o funciones computarizadas aleatorias) CAPITULO 6 del INFORME Nro. 5 del PAPELES DE TRABAJO PAPELES DE TRABAJO: CONCEPTO: Todos aquellos objetos donde constan: las tareas realizadas los elementos de juicio las conclusiones Constituyen la base para la emisin del informe y su respaldo. En el legajo de papeles de trabajo se archivan los distintos papeles de trabajo. Los papeles de trabajo provienen de: terceros ajenos al cliente del propio cliente los confeccionados por el auditor Generalmente estos objetos son de papel, pero con el avance tecnolgico aparecen otros soportes como por ejemplo los medios electrnicos (diskettes, cassetes, etc.). Existe la tendencia al "paper less", pero el problema reside en la fuerza probatoria de estos nuevos medios. En el caso de los cintas magnetofnicas, estas no sirven como medio de prueba autnoma, as, la existencia de un cassette con la confirmacin telefnica que de un saldo a cobrar a efectuado al auditor un cliente del ente, solo le servira como evidencia en la medida que tambin fuera aceptado por el deudor (confesin), por lo que este medio sirve mas para persuadir al auditor acerca de una determinada situacin que como medio de prueba. Los sistemas mecnicos y electrnicos para la contabilidad reglados por el art.61 de la ley 19550, y diversos aspectos informaticos autorizados y reglados en derecho tributario, representan un avance en la utilizacin de 59

medios tecnolgicos y tiene fuerza probatoria (implicando la posibilidad de papeles de trabajo que no sean por escrito), presentndose el problema en los sistemas carentes de previsiones legales especificas (no serian aptos para sustentar la evidencia). En cuanto a la informacin verbal que se obtiene de personal del ente, es necesario que posteriormente se confirme por escrito (carta de manifestaciones de la gerencia). DISPOSICIONES PROFESIONALES QUE ESTABLECEN SU USO: Segn RT7 de la FACPCE: El conjunto de papeles de trabajo (legajo) se constituye de: los programas escritos con la indicacin de su cumplimiento. las evidencias reunidas durante el desarrollo de su tarea Los papeles de trabajo deben contener: la descripcin de la tarea realizada los datos y antecedentes recogidos durante la tarea (recibidos o preparados) las conclusiones sobre cada rubro o rea las conclusiones finales del trabajo OBJETIVOS QUE SE PERSIGUEN CON SU PREPARACION: 1 OBJETIVO PRINCIPAL: servir como base para le emisin del informe respaldar su trabajo totalmente. Se har hincapi en dos prrafos del informe: Alcance del trabajo: de los papeles de trabajo deber surgir el grado de cumplimiento de las normas de auditoria. Prrafo de opinin: deben tambin surgir los antecedentes que lo condujeron a la emisin de la opinin o a la decisin de abstenerse de opinar. Es decir que de los papeles de trabajo surge que se aplicaron las normas previstas y los fundamentos de la opinin o abstencin. 2 OBJETIVOS SECUNDARIOS: Facilitan actividades del auditor. Facilita el desarrollo del trabajo y la supervisin: las tareas, van desde la toma de conocimiento de las afirmaciones a ser examinadas hasta la emisin del informe, requieren una secuencia para cumplir con las disposiciones profesionales con el mximo rendimiento del esfuerzo aplicado. Un programa de trabajo impide la dispersin de tales esfuerzos en cuestiones secundarias, posibilitando cumplir con las fechas de finalizacin convenidas. Estos programas constan en el legajo de trabajo y son prueba de que el trabajo fue profesional. Asimismo ante su responsabilidad por la tarea de sus colaboradores, deber constatar su cumplimiento, lo cual tambin figurara en los papeles, permitiendo una adecuada supervisin. Constituir un antecedente valioso para la programacin de revisiones del mismo cliente o de entes similares: la experiencia de una auditoria sirven para programar las tareas del ejercicio siguiente y para presupuestar o programar actividades en otros entes similares. Por tal motivo se incluye en los legajos las 60

"sugerencias para futuros exmenes". Permitir informar al cliente sobre deficiencias observadas: es un subproducto de la tarea principal y versa sobre aspectos relativos al control interno, procedimientos contables y gestin empresaria. Generalmente se concreta en la "carta con recomendaciones". En otros pases esto es una obligacin. PROPIEDAD: Por ser constancia de las tareas realizadas y las conclusiones, no caben dudas de que son de propiedad exclusiva del auditor. CONSERVACION Y EXIBICION: Segn la RT7, El auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por 6 anos, el que fuera mayor, los papeles de trabajo, la copia de los informes emitidos, en su caso, la copia de los EECC objeto de auditoria, firmada por el representante legal del ente. Se entiende que es un plazo mnimo. El plazo mayor es el de las normas legales (actualmente) y es de 10 anos. El auditor, entonces, debe conservar los papeles de trabajo durante ese tiempo, porque es justamente a los 10 aos cuando prescribe su responsabilidad. Es el Consejo de Profesionales el que exige la conservacin, por las atribuciones que le han sido delegadas por el Estado, ejerciendo en esto un poder de polica. Referido a su exhibicin, por una cuestin de tica profesional, el auditor no debe divulgar ningn conocimiento sobre el ente adquirido en su labor, salvo que sea a pedido del cliente o para su defensa personal. ASPECTOS A TENER EN CUENTA EN SU PREPARACION: Deben contener: Nombre del ente auditado. Fecha de cierre del ejercicio. Identificacin del rubro y cuenta auditada. Para planillas de las cuentas de cada rubro, incluir saldos del ejercicio anterior a los efectos comparativos. las cuentas analizadas deben estar conciliadas para que sus importes coincidan con el balance de comprobacin de saldos. para cada tarea especificar con precisin el tamao de las muestras y los comprobantes analizados, revisados o cotejados o el circuito examinado (por ej.: "cotejado con orden de compra" debera ser reemplazado por "cotejado con orden de compra autorizada, remito y factura del proveedor"). eliminar datos triviales. si se encuentran defectos en el control interno, registracion, valuacin, o exposicin, se debe incluir un comentario descriptivo ("nota") en una hoja de trabajo para cada rubro, con: el titulo del comentario, la descripcin y ejemplos del problema, y la recomendacin o comentario del auditor y la incidencia en el informe. tener cada papel de trabajo una codificacin que permita mantenerlos separados. fecha en que se termino la revisin. un papel de trabajo esta completo, cuando incluye todos los datos e informacin correspondiente y eso ocurrir cuando otro profesional con su simple lectura y evaluacin, llegue a conclusiones similares sin necesidad de informes adicionales 61

LEGAJOS DE PAPELES DE TRABAJO: CONCEPTO: Legajos preparados con papeles de trabajo que corresponden a un periodo en particular. ORDENAMIENTO: Segn un grado creciente de detalle y especificidad. Lo comn es: 1) PARTE GENERAL: Se agrupan papeles y evidencias sin relacin con un rubro en especial sino con la auditoria en general. * Preparados por terceros: carta de asesores legales: respuesta al envo de una carta a los mismos solicitando informacin sobre juicios pendientes. carta de confirmacin de compania de seguros: para ver si las plizas se mantienen vigentes en cuanto a monto, riesgo cubierto, etc., a la fecha de cierre del ejercicio. * Preparados por el cliente: carta con manifestacin a la gerencia: confirma la informacin verbal (sobre situaciones que no siempre surgen de los registros o bien que son de difcil evaluacin). borrador de los EECC balance de comprobacin de saldos: punto de partida para muchas tareas, requirindose para identificar las afirmaciones y evaluar su importancia relativa. * Preparados por el auditor: aspectos a tener en cuenta: rene en un solo elemento circunstancias que pueden tener incidencia en el informe y que se encuentran dispersas en los legajos, permitiendo una mejor evaluacin "en conjunto". Se agrupan por concepto e importancia con mencin de sus efectos. ajustes sugeridos por auditoria y aceptados por el cliente: por ejemplo, corregir saldos de cuentas. resumen de ajustes no contabilizados: todos aquellos asientos de ajustes de saldos que el cliente no acepta. Permite evaluar en conjunto. programa de trabajo resumido o recordatorio de procedimientos de auditoria: solo sirve para indicar las revisiones indispensables, no incluyendo la extensin ni la oportunidad de su aplicacin. sugerencias para futuros exmenes: ejemplos: conveniencia de las fechas elegidas para la revisin preliminar o final, colaboracin recibida del cliente, aspectos que afectan la aplicacin de los procedimientos. conclusiones sobre la revisin del ajuste por inflacin. conclusiones sobre el control interno: por rubro y/o circuito. planilla de control de tiempo utilizado: un total por da y acumulado permite el cotejo permanente con lo presupuestado. 2) PARTE ESPECIFICA: Relacionadas con cada rubro o cuenta particular. * Preparados por terceros: 62

confirmacin de saldos de bancos, deudores y acreedores: es una evidencia muy firme. Son circulares "ciegas", porque no se le remite al tercero el importe que figura en los libros del ente (luego se coteja). Con las copias de las cartas enviadas, las respuestas, los procedimientos alternativos, y una planilla resumen se prepara un legajo especial. confirmaciones por bienes del ente en poder de terceros y viceversa. resmenes de cuenta: es mas detallado que la confirmacin de saldos porque abarca las operaciones de todo un periodo determinado. * Preparados por el cliente: composicin del saldo de cuentas: es el detalle de todos los clientes con sus importes y saldos, conciliado con el balance de comprobacin. Visualiza todos los deudores y su importancia relativa. declaraciones juradas de impuestos: se hace referencia a los comprobantes y cuentas que afecta. planilla de diferimiento de seguros: no se incluye en saldos de cuentas por su importancia relativa y por sus particularidades. conciliaciones bancarias: con referencia en el balance de sumas y saldos y en las confirmaciones de los bancos. * Preparados por el auditor: planillas resumen de cada rubro (planilla llave o cartula): son el encabezamiento de los papeles de trabajo de cada rubro, donde se agrupan la totalidad de las cuentas que la integran. Ejemplo: crditos se divide en por ventas y otros crditos; a su vez estos se subdividen en distintos conceptos y estos ltimos en corrientes y no corrientes. hojas de comentarios o notas: estn las llamadas informativas que informan sobre mecnicas de trabajo, procedimientos, etc.; y por otro lado tenemos las que se utilizan para plantear comentarios, observaciones sobre el control interno, los procedimientos contables, errores u omisiones observadas, etc. hojas de trabajo realizado o programa de trabajo especifico: los procedimientos, las muestras seleccionadas, las conclusiones y las fechas en que se realizaron las tareas constituyen los programas detallados que son papeles de trabajo en si mismos. detalles de arqueos: los recuentos fsicos de dinero, valores, pagares, etc. dan origen a una hoja de trabajo con una leyenda firmada por el custodio donde consta que lo recontado por el auditor le fue devuelto intacto y si es responsable o no por otros fondos. detalles de recuentos selectivos: similar al anterior. copias resmenes o fotocopias de documentos de importancia: queda a criterio del auditor. Considera su incidencia y su conveniencia como respaldo. Para actas de asambleas puede resultar necesario un breve comentario de los temas que le interesan. SIMBOLOS O MARCAS QUE IDENTIFICAN TAREAS: Cuando se trabaja sobre elementos recibidos del cliente y propios no se puede dejar constancia de la tarea realizada al lado de cada importe, de cada saldo, por cuanto importara una repeticin innecesaria incrementando las hojas de trabajo y haciendo dificultosa una revisin posterior. Por ello se usan tildes. Estos pueden tener distintos significados en los distintos papeles de trabajo (se debe explicar adecuadamente su significado). Ejemplos: cotejado con mayor cotejado con estracto bancario examinado con factura del proveedor examinado con orden de compra, remito y factura del proveedor controlado sumas 63

controlado clculos aritmticos cotejado con ficha individual comprobado valuacin uniforme respecto al ejercicio anterior Simbologia para auditoria: Vecchiolli: es una manera de expresar con un dibujo un determinado hecho. Generalmente se utilizan para los cursogramas. Hay algo mas que son las marcas o tildes. El tilde es una advertencia: segn el tenor de la marca, hay algo que indagar o que ya esta indagado. La sismologa esta descripta en los manuales, para que el usuario no pueda descubrir que es lo que se quiere decir. Llanos: en cualquier tipo de tarea tenemos formas de marcar donde quedamos, donde empezamos, etc. Es una tcnica de sealamiento, mediante asteriscos, tildes, marcas, o cualquier otro smbolo. Cada estudio profesional tiene un sistema propio de smbolos que estn resumidos en manuales para el conocimiento de todos los auditores del estudio. Es una tcnica que nos permite comunicar sin necesidad de hablar. La simbologia es la forma de poder continuar la tarea cuando le corresponde a otra persona proseguir, sin la necesidad de extensos comentarios de lo realizado hasta el momento. Consta de flechas, combinaciones de nmeros y letras, colores, etc. CODIFICACION: La necesidad de interrelacionar los papeles de trabajo incluidos en los legajos, para as facilitar la bsqueda de cualquier elemento o dato que se desee, lleva consigo la necesidad de identificar cada hoja con un cdigo o ndice. Sistemas de codificacin: numrico correlativo: 1,2,3,...,n numrico por bloques: un bloque para la parte general y luego un bloque para cada rubro en la parte especifica. numrico decimal: similar al del plan de cuentas. alfanumricos: combina letras y nmeros. A un rubro se le asigna una letra, y luego nmeros para las hojas de detalle de ese rubro. LEGAJOS PERMANENTES O CONTINUOS: En ellos se archiva informacin y elementos de juicio cuya utilidad trasciende a una sola auditoria, constituyndose en soporte para varios exmenes. Ordenamiento: tambin tienen: * parte general: datos que hacen al conocimiento del ente: nombre; domicilio legal; ubicacin de plantas, oficinas y sucursales; tipo societario y datos de inscripcin; copias del estatuto y sus modificaciones; productos que comercializa; principales clientes y proveedores; sociedades controlantes, controladas y vinculadas; datos del contexto como competidores, productos sustitutos, porcin del mercado que atiende, etc. *parte especifica: copias de contratos de leasing, transferencia de tecnologa, etc.; resmenes de actas de asamblea con incidencia en mas de un ejercicio;

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planilla de bienes inmuebles. LEGAJOS ESPECIALES: Archivan informacin y documentos que, por exclusin no se agrega en los legajos de ejercicio o permanentes. Encontramos: legajo de evaluacin de las actividades de control interno de los sistemas: dada su importancia y su incidencia en evaluaciones futuras, se forma un legajo separado y se establece un plan de trabajo para hacer revisiones parciales cada ano (y de esta manera se revisan los controles de la empresa) legajo de informes: son legajos que se preparan con el borrador de la carta con recomendaciones al cliente y un ejemplar de la carta finalmente enviada. GUIA PARA LA REVISION DE PAPELES DE TRABAJO: En la revisin se tienen en cuenta los conceptos que vimos en "aspectos a tener en cuenta en su preparacin", con el agregado de verificar la correcta codificacin de las hojas de trabajo y su referenciacion cruzada, constatando la actualizacin del legajo permanente y del legajo de evaluacin de control de los sistemas. Finalmente, se verifica que el informe del auditor, sea la consecuencia natural y lgica de las evidencias obtenidas. PAPELES DE TRABAJO en AUDITORIA () Como en cualquier tipo de tarea donde se requiera la obtencin de elementos, clasificacin, evaluacin de la tarea, etc., en auditoria es fundamental que todo ello se encuentre volcado en los papeles de trabajo. Misin de los papeles de trabajo: Sirven como elemento donde se guarda la informacin relevante. Se llama papel de trabajo a todo papel donde se ha obtenido informacin requerida e importante. Hay papeles de trabajo que son especficos de la tarea que se esta realizando, como por ejemplo en el caso de un arqueo de caja, donde habr papeles propios de la tarea realizada al efecto. Los papeles de trabajo del auditor son los que el recopila, y que se originan de tres maneras distintas: los que el auditor y sus colaboradores utilizan segn el procedimiento que aplican. los que no elabora el auditor sino que son pedidos al propio ente: listados, nominas, conciliaciones bancarias, etc. los que no elabora el auditor sin que son pedidos a terceros del ente: es decir, las respuestas de terceros que obtiene el auditor, como por ejemplo: la respuestas ante una circularizacion efectuada. El pedido del auditor a terceros no lo hace el mismo auditor, sino un responsable del ente, pero la respuesta del tercero es enviada al estudio del auditor. Una vez finalizada su labor, el auditor debe mantener archivados todos los papeles de trabajo, en legajos de tipo permanente o carpeta. El auditor va a conservar todos los papeles que obtuvo del ente, los que obtuvo de terceros y los suyos propios, todos relacionados entre si. Van a servir para el futuro, ya que estn referidos a la historia del ente, en aspectos jurdicos, contables, etc. En el caso de una nueva auditoria posterior, no se le pide todo al ente, sino solo lo que se modifico.

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Sirven como elemento de constancia de la auditoria realizada, ya que todo se archiva en un legajo de actuacin o del periodo (tambin se archiva en el estudio). Son la mejor forma de mostrar que se ha realizado la tarea. El legajo permanente se actualiza, pero el legajo de actuacin no. Propiedad, exhibicin, conservacin: Los papeles de trabajo en su conjunto (permanentes y de actuacin) son propiedad del auditor, debe conservarlos y hacerlos trascender a terceros. Le sirven al auditor para utilizarlos como medio de prueba en el caso de que se lo acuse de haber realizado mal la tarea o con deficiencia. En caso de defensa puede mostrarlos, pero en caso contrario no puede. Ejemplos: Que pasara si el propio ente le solicita al auditor los papeles de trabajo, diciendo que se le ha periodo informacin?: el auditor no puede desprenderse de los papeles de trabajo originales, aunque se los pidan, aunque lo que puede hacer es entregar una fotocopia. Que sucede si se los pide un colega conocido que lo va a suceder en la labor de auditoria?: no se los puede dar, aunque pude darle algn tipo de informacin a travs de fotocopias de la parte pertinente. El auditor debe exhibir sus papeles de trabajo en caso de juicio como medio de prueba, debindole enviar al juez una copia de los papeles de trabajo originales (pero el original no), pudindose exigir autentificacion por escribano. En caso de robo o hurto debe hacerse la denuncia policial correspondiente. Los papeles de trabajo deben conservarse como mnimo por 6 aos (segn RT7) o por el que indiquen las normas legales correspondientes. Para Llanos, el mnimo de 6 aos se debe a que para la poca en que se dicto esa resolucin, la DGI peda que se retuvieran por 5 aos mas el ao base. Tambin existen manuales en donde se archivan esos papeles de trabajo y se distribuyen entre quienes realizan la tarea. Los procedimientos y los papeles de trabajo estn muy unidos. Los papeles de trabajo estn prediferenciados y todos ellos se remiten a una hoja inicial llamada Llave, resumen, o ndice. PAPELES DE TRABAJO en AUDITORIA () El papel de trabajo es el elemento documental prediseado que usa el auditor para volcar parte de su actuacin. El que sabe aplicar la hoja de trabajo no debe ser un autmata, sino analizar aspectos que quizs las hojas de trabajo no estimen. La propia iniciativa siempre es mas importante. La hoja de trabajo solo ayuda a contener la informacin y mantenerla ordenada. Estas hojas de trabajo se incorporan al manual por un cdigo (cada hoja tendr su cdigo) En los estudios se llega a saber mas los nmeros de las hojas que de su titulo. No se debe usar una hoja de trabajo de los dos lados, pues en algn momento puede omitirse informacin y 66

necesitarse espacio para agregarla. PAPELES DE TRABAJO () Son todos aquellos objetos donde constan las tareas realizadas, los elementos de juicio obtenidos y las conclusiones a las que arribo el auditor, por lo que constituyen la base para la emisin del informe, y luego constituyen su respaldo. Objetivos: proporcionar evidencia del trabajo realizado y de las conclusiones obtenidas. ayudar a los miembros del equipo a adoptar una estructura ordenada y uniforme en la tarea. facilitar la supervisin de lo efectuado y proporcionar evidencias de dichas funciones. documentar la informacin que puede ser utilizada en exmenes futuros. permitir informar al cliente sobre deficiencias observadas. El objetivo principal es servir como base para la emisin del informe del auditor y constituir luego su respaldo. As, en el prrafo de alcance de trabajo de auditoria, la verificacin del objetivo principal implica que de los papeles de trabajo deber surgir el grado de cumplimiento de las normas de auditoria relativas al desenvolvimiento de la auditoria, y en el prrafo de opinin implica que de los mismos deben surgir los antecedentes que lo condujeron a la emisin de esa opinin o a la decisin de abstenerse de ella. Deben ser claros, completos, y concisos, y adems suministrar un testimonio inequvoco del trabajo realizado. Debe evitarse la inclusin de informacin excesiva e innecesaria puesto que reducen la eficiencia del trabajo de auditoria. Contenido: Deben incluir lo siguiente: 1) La descripcin de la tarea realizada: a) el plan de auditoria. b) las modificaciones. c) el programa de auditoria. El proceso de auditoria se inicia con la etapa de la planificacin. Los papeles suelen contener documentacin del plan de auditoria. As, los miembros del equipo podrn tener un amplio conocimiento del plan para realizar su trabajo (del que son responsables). Las modificaciones al plan original que surgen a medida que se desarrolla el examen deben ser documentadas. Los programas de auditoria que surgen como consecuencia de la planificacin proporcionan un registro de las pruebas efectuadas. En la documentacin de dichos procedimientos se deben indicar claramente las causas y razones que llevan a examinar cierto tipo de transacciones y saldos, la base de seleccin, el alcance de las pruebas, y el volumen y naturaleza de las transacciones.. 67

2) Los datos y antecedentes obtenidos durante la auditoria: Se trata de informacin relevante sobre las actividades del ente que deben contener los papeles para la planificacin del trabajo. Adems tendrn que incluir una descripcin de los mtodos y normas contables mas importantes y la evaluacin de la aplicacin de las mismas. Tambin deben constar los antecedentes del ambiente de control y los sistemas de informacin (evaluacin e identificacin de las debilidades significativas), como as tambin un anlisis particular de los montos incluidos en los estados. 3) Las conclusiones sobre el examen practicado: Deben contener un registro de la evaluacin de las evidencias de auditoria y las conclusiones a que se ha llegado. Estructura y organizacin: Los papeles deben ser referenciados e identificados para permitir relacionar con facilidad la informacin contenida en los mismos y lograr una bsqueda eficiente de cualquier parte del examen de auditoria. La informacin de valor permanente debe ser preparada y archivada para facilitar su uso en exmenes posteriores. Los papeles de cada ejercicio deben ser independientes. Cuando se utiliza informacin traspasada, se deber aclarar al respecto en los papeles de los cuales se extrajo (o incluir fotocopia). Las evidencias obtenidas se vuelcan en planillas que debern contener: nombre del ente; titulo o propsito de la planilla; referencia de la misma; fecha del examen; referencia del programa de auditoria correspondiente; descripcin concisa del trabajo realizado y sus resultados; fuente de la informacin (registro desde el cual fue preparada o nombre del empleado que la proporciono); fecha en la que se preparo la planilla e iniciales de la persona que la preparo. Las evidencias obtenidas al efectuarse la revisin de los EECC es recomendable que se estructure mediante la utilizacin de formatos especiales denominados legajos: los papeles que respaldan el examen de auditoria son archivados en cuatro legajos especiales: 1) Legajo de planificacin: Es utilizado para documentar todo lo ateniente al proceso de planificacin, la informacin bsica obtenida sobre la cual se sustenta la planificacin y el plan de auditoria propiamente dicho. Parte de esta informacin tiene carcter permanente e integra la base de informacin que ser utilizada en futuros exmenes: antecedentes del negocio, descripcin de los sistemas de informacin, funciones de auditoria interna, etc. Otra parte es especifica del examen del ao en curso: registro de actividades de planificacin como reuniones internas y con el personal del ente; decisiones sobre el enfoque y alcance de los procedimientos; registros de informacin sobre actividades del ente (presupuestos, informes contables, etc.); registros de informacin administrativa (composicin del equipo de trabajo, presupuesto de tiempo y cronograma de trabajo, etc.). Memorando de la planificacin: es el resultado del proceso de planificacin en el cual se resumen los factores, consideraciones y decisiones significativas pertinentes al enfoque y alcance de auditoria. Registra lo 68

que debe hacerse, la razn por la que se hace, y donde, cuando y quien debe hacerlo. 2) Legajo de informacin permanente: Como durante la auditoria se obtienen evidencias relacionadas principalmente con aspectos legales, societarios y financieros, que constituyen la base de informacin para la planificacin del examen, y sern utilizadas en aos sucesivos, es convenientes archivarlas en un legajo de informacin permanente. Se incluyen en este legajo: a) aspectos legales y societarios: acta constitutiva del ente, estatutos, ttulos de propiedad, contratos de alquiler importantes, contratos comerciales importantes, etc. b) aspectos financieros: informacin general sobre el ente, lneas de crdito, prestamos a largo plazo, etc. c) otros aspectos: correspondencia importante, actas de reuniones de accionistas o de directores, disposiciones impositivas importantes, etc. Parte de la documentacin archivada en este legajo esta relacionada con informacin estrictamente confidencial, por lo que el contenido de ciertos documentos legales no debe ser tratado por personas que no hayan sido designadas al efecto. 3) Legajo de informacin corriente: Durante la etapa de ejercicio de la auditoria se llevan a cabo los procedimientos programados. Las pruebas, evidencias y conclusiones se documentan en este legajo de informacin corriente. a) En general este legajo esta dividido en secciones basadas fundamentalmente en los componentes de los EECC, incluyendo en cada seccin pruebas sobre dichos componentes y otras operaciones estrechamente relacionadas. Secciones especificas por componentes: para cada uno de los componentes deber confeccionarse el siguiente informe: 1) planilla llave: exposicin de cada una de las cuentas y los respectivos saldos con cifras comparativas del ao anterior. Debe estar referenciada a los EECC incluidos en el legajo resumen de auditoria, o a cualquier planilla de detalle del legajo corriente que provea un mayor anlisis de las cifras. Generalmente se preparan con cinco columnas: una para los saldos al cierre del ejercicio anterior otra para el numero y denominacin de la cuenta que se trate. otra para el saldo segn libros otra para ajustes y la ultima para el saldo final que aparece en los estados. La finalidad de esta planilla es resumir los resultados del trabajo de auditoria y decidir si se han alcanzado los objetivos relativos a cada componente. En cada seccin especifica se debe expresar una conclusin u opinin en base a la evidencia obtenida. 2) en cada seccin se debe incluir una copia del programa de auditoria, el cual comprende: los pasos programados, referencias a los papeles, firma de la persona que realiza el trabajo y la fecha de finalizacin.

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3) planillas de detalle: se precisan las razones para probar ciertos tipos de operaciones, la base de seleccin, los periodos elegidos para las pruebas, etc. b) Determinados programas y sus correspondientes papeles no estn vinculados con partidas especificas de los estados sino que se relacionan con la auditoria en su conjunto ===> podramos hablar de una parte general de este legajo en el cual incluiremos: anlisis de los estados en su conjunto: preparacin de estados comparativos y justificacin de las principales variaciones observadas, con elaboracin de grficos explicativos para aspectos como ventas, precios, etc. balance de saldos: es el balance entregado por la sociedad para ser auditado hechos posteriores: evidencias de los hechos ocurridos luego del cierre y hasta la emisin del informe que afecten significativamente los EECC bajo examen. Surgirn del anlisis de actas de asamblea y directorio, de los estados financieros mensuales mas recientes, cartas de asesores legales, etc. resmenes de actas, registros legales y estatutos: se describe el resumen de los aspectos legales del ejercicio a los efectos de evaluar su impacto sobre los estados. 4) Legajo resumen de auditoria: Es el que agrupa los principales temas relacionados con la auditoria practicada. Objetivos: brinda una visin global de la ejecucin y finalizacin de la auditoria. resume las conclusiones y decisiones alcanzadas durante el examen. acumulan evidencias de auditoria para evaluar su efecto sobre los estados. Contenido: copia de los estados referenciado a las planillas llave, junto con una copia del informe del auditor. resumen de temas relevantes que hayan surgido de la labor de auditoria. Comprende el resumen de los aspectos que fueron mencionados para cada componente investigados en el legajo corriente, relativos a: modificaciones significativas del negocio, cambio de normas contables, partidas dudosas, hechos posteriores, etc. carta de la gerencia del ente que respalde las afirmaciones vertidas durante el examen. La carta de la gerencia sirve de respaldo de la informacin obtenida verbalmente por el auditor y constituye una evidencia de haber efectuado preguntas de importancia en la bsqueda de elementos de juicio validos y suficientes que otorguen soporte adecuado a su opinin. Es comn ver cartas de se confirma, por ejemplo, el total del activo y del pasivo, del patrimonio neto o los resultados (estas afirmaciones no agregan elementos adicionales). Otras confirman, por ejemplo, que los EECC exponen razonablemente la situacin patrimonial, o que las facturas renen los requisitos exigidos, o que el saldo de la cuenta acreedores es correcto. Las cartas de la gerencia estn destinadas a obtener informacin por escrito sobre situaciones que no siempre surgen de los registros y documentaciones, o que surgiendo de ellos es de difcil evaluacin. Ayuda a la auditoria externa en el cumplimiento del objetivo de corroborar que todo lo real esta registrado (es decir, que no existan omisiones). informe de control interno resumen de errores no ajustados: planilla de los ajustes propuestos para cada componente y no realizados por el ente, y su incidencia sobre los EECC en su conjunto. carta de asesores legales: se archivan las confirmaciones de los abogados referenciadas con los papeles elaborados en el legajo corriente. Las cartas de los asesores legales constituyen la respuesta al envo de una carta a los abogados del cliente solicitando informacin sobre reclamos y juicios pendientes, tanto de los iniciados por el ente como de aquellos en los que es demandado. 70

Confidencialidad y conservacin: Los papeles pueden ser requeridos para su exhibicin a terceros, por ejemplo: a otro profesional en su condicin de auditor de una empresa controlante, cuando requiera informacin para confiar en el trabajo realizado sobre la empresa controlada. cuando exista un nuevo auditor cuando existan litigios cuando los auditores internos deseen coordinar sus actividades con las de la auditoria externa cuando organismos de contralor societario o impeditivo requieran informacin sobre temas contables. Los papeles son de propiedad exclusiva del auditor, por lo que deben permanecer bajo su control. Los pedidos de acceso a ellos deben ser comunicados (sin excepcin) a los funcionarios del ente y no deben ser entregados sin autorizacin escrita. La conservacin de los papeles de trabajo adquiere especial relevancia, teniendo en cuenta que un trabajo de auditoria debidamente documentado puede ser muy til, tanto cuando es objetado como cuando se lo proporciona como apoyo en situaciones especificas. La RT7 establece que el auditor debe conservar por el plazo que fijen las normas legales o por 6 aos, el que fuera mayor, los papeles de trabajo, la copia del informe emitido y en su caso, la copia del los EECC objeto de examen firmada por representante legal del ente al que estos correspondan. Clasificacin de los papeles de trabajo: 1) Segn su forma: descriptivos formularios cursogramas cuestionarios 2) Segn su origen: preparados por el auditor (ejemplo: programas de trabajo, cuestionarios, etc.) preparados por el ente (balance de sumas y saldos, etc.) preparados por terceros (confirmaciones e saldos, resmenes de cuentas, etc.) PAPELES DE TRABAJO () Son todos aquellos objetos donde constan las tareas realizadas, los elementos de juicio obtenidos y las conclusiones a las que arribo el auditor, por lo que constituyen la base para la emisin del informe, y luego constituyen su respaldo. Definicin: son registros mantenidos por el auditor en los que constan la planificacin, ejecucin y control de su tarea profesional y la informacin obtenida en la misma, y que sirven de respaldo a los informes de auditoria, sin formar parte de estos. Objetivos de los papeles de trabajo:

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servir como base para la preparacin de los informes de auditoria. servir de elementos de prueba de la tarea realizada por el auditor. facilitar el desarrollo del trabajo y la supervisin de los colaboradores. servir como base para la planificacin de futuras auditorias de la misma empresa o empresas similares. permitir informar al cliente sobre deficiencias observadas. Clasificacin de los papeles de trabajo segn su forma: papeles de trabajo descriptivos: en ellos se describe un hecho o se narra un procedimiento. formularios: son preimpresos y deben ser completados por quien realiza la tarea. Consisten en general en cuadros o notas. cursogramas: son diagramas que reflejan los pasos de un procedimiento dado. Tienen una sismologa particular. cuestionarios: son formularios especiales que sirven de prueba de entrevistas y constan de preguntas, que en general deben contestarse por si o por no. Clasificacin de los papeles de trabajo segn su origen: preparados por el auditor: programas de trabajo, cuestionarios, etc. preparados por el ente: balances de sumas y saldos, etc. preparados por terceros: confirmaciones de saldos, resmenes de cuentas, etc. Papeles de trabajo mas comunes en cada etapa: auditoria preliminar: programa de trabajo general, planilla de control de tiempo, estados y balances de sumas y saldos, cursogramas y detalles de procedimientos de la empresa. auditoria de seguimiento: cuestionarios de control interno, cursogramas del auditor, hojas de seguimiento de deficiencias, programas de trabajo por funcin. auditoria de saldos: programas de trabajo por rubros, planillas de anlisis de cuentas, detalles de arqueos y recuentos fsicos, pedidos de confirmaciones, confirmaciones de saldos, conciliaciones bancarias, hojas de comprobacin de pruebas globales, resmenes de cuentas, etc. Legajos de papeles de trabajo: legajos permanentes: en ellos se renen los datos generales de la empresa, cuya utilidad trasciende a una sola auditoria. legajos de ejercicio: en ellos se renen los papeles de trabajo especficos de una auditoria dada. En general se subdividen en legajos de programas de trabajo, legajos de control interno y legajos de procedimientos de saldos. Exhibicin de papeles de trabajo a terceros ) Cdigos de tica: Estos cdigos rigen la conducta profesional. Establecen que los profesionales solo pueden divulgar conocimientos adquiridos como resultado de su labor profesional cuando: cuenten con autorizacin expresa del cliente su revelacin es indispensable para su defensa personal 72

Legislacin Penal: La violacin del secreto profesional se considera delito cuando concurren, segn el Art.156, las siguientes circunstancias: el violador del secreto profesional tuvo noticia secreto en razn de su estado, oficio, profesin o arte. su divulgacin puede causar dao el secreto se revela sin justa causa. Normas especiales: Sociedades con cotizacin: la Bolsa puede solicitar que los auditores de los EECC exhiban las carpetas con papeles de trabajo, previa conformidad de la sociedad, la que ser innecesaria cuando esta se encuentre bajo su inspeccin Entidades financieras: el BCRA podr requerir que el auditor externo comparezca ante el, el da y hora que formalmente le solicite, a efectos de presentar los papeles de trabajo que respalden sus informes. VINCULO CONTRACTUAL DE AUDITORIA () Segun el Codigo Civil, hay contrato cuando dos o mas personas se ponen de acuerdo sobre una relacin de voluntad comn destinada a reglar sus derechos Para determinar la naturaleza jurdica del contrato, hay que diferenciar, en primer lugar, entre: contrato de auditoria interna: como es parte del ente, rige la ley de contrato de trabajo (LCT), lo cual no implica que pierda su independencia de criterio (aunque existe una dependencia laboral). El auditor interno puede o no hacer un contrato escrito. Cuando no hace el contrato escrito, existe contrato implcito. contrato de auditoria externa: es un contrato entre dos partes: empresa y auditor. Generalmente la empresa es la que contrata al auditor, al tener la necesidad de que le preste un servicio. Es lo que analizaremos. Las formas de un contrato o aspectos jurdicos son difciles de determinar; hay dos alternativas: contrato de prestacin de servicio contrato de contratacin de obra Ambos son contratos civiles, no comerciales, porque si bien hay una parte que es comerciante (la empresa), el auditor no lo es (para que sea comercial ambas partes deben ser comerciantes). No tiene una forma determinada (es un contrato innominado), con lo cual depender de cada contrato que se celebre, y de esta forma, segn el contenido de sus clusulas se inclinara hacia uno u otro tipo. Llanos no se inclina por ninguno en especial ya que distintos elementos pueden hacer que el contrato se encuadre en uno u otro tipo; por ejemplo: si una empresa contrata a un albail y pone a su disposicin el material y a su vez conserva el poder de direccin, seria una prestacin de servicios, con lo cual el albail solo asume responsabilidad por su tcnica; pero si el poder de direccin lo conserva el albail, seria un contrato de obra. En auditoria esto no es tan claro, porque no existe la relacion patron empleado.

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Se acercara mas al de contratacin de obra. Las formas pueden ser variadas, y no tienen demasiada importancia en la medida que se den todas las condiciones necesarias para que exista contrato (segn las prescripciones del Cdigo Civil). Tiene forma no solemne, con lo cual la forma puede ser verbal, aunque implica un mayor riesgo: no obstante que es admisible, no conviene la forma oral porque pueden faltar pruebas en las causas de responsabilidad (la prudencia hace que debamos tomar algunos recaudos). Antecedentes inherentes al contrato: si es la primera vez que se audita, debemos reunir los antecedentes necesarios para hacer el contrato, y luego de hacerlo deber reunir mas informacin para hacer la auditoria. Antecedentes: tipo societario tipo de empresa de que lnea se ocupa su ubicacin (domicilio legal y real) si tiene sucursales etc. Debe saberse quien va a firmar el contrato: cualquier persona que tenga poder suficiente para firmar el contrato (es decir, con capacidad para obligar mediante su firma al ente, como por ejemplo un director). Generalmente el poder se otorga el estatuto al presidente del directorio. cualquier persona que tenga esa capacidad por expresa delegacin de ese poder a travs de un poder formal. Debe saberse que quiere en realidad la empresa. Debe fijarse con precisin el alcance de la tarea del auditor de manera que no se de lugar a otras interpretaciones. El auditor debe delimitar el alcance de su trabajo dentro del contrato. El alcance debe ser claro. No siempre el empresario sabe bien lo que quiere, con lo que aparece un problema tico: existen auditores que fijan un alcance mayor a lo que el empresario necesita para obtener mayores honorarios. Pueden establecerse salvedades, tales como el requerimiento de la empresa de que el auditor no intervenga en determinados hechos como la toma de inventario o recuentos fsicos. Debe hacerse la salvedad de esta limitacin al alcance. Otra salvedad podra ser que no se permita la entrada del auditor a un determinado lugar. Debe quedar bien claro la forma en que se va a desarrollar la tarea. En las clusulas formales se establece los que quiere la empresa. En cuanto a los honorarios a pagar al auditor, se puede decir que no constituye un lucro, sino un precio como contraprestacion justa del servicio prestado. Una manera idnea para fijar el honorario seria estableciendo una relacin con: los colaboradores que se requieren las horas o tiempo que se van a necesitar para realizar la tarea (el tiempo debe estar bien justificado). De esa forma se determina el monto real de los honorarios, pero por otro lado, en salvaguarda de la tica profesional el Consejo Profesional establece montos mnimos de honorarios (ley 10620 en Pcia de Buenos Aires). El CPCE fija un sistema para la determinacin de los montos mnimos que no tiene nada que ver con la forma racional para la determinacin. No esta demasiado bien hecho, pero sirve para protegerse de los 74

profesionales que actan con poca tica. Las dems clusulas contractuales son complementarias y se refieren a: cuando se inicia la tarea: debe iniciarse cuando se le entrega al auditor la informacin necesaria (balances terminados en el caso de auditoria contable). debe constar que la empresa deba prestar toda la colaboracin necesaria para trabajar, por parte de todo el personal (para poder indagar en todo) nomina de los colaboradores. dias posibles de tarea, horarios, posible extensin del plazo, etc. pueden haber clusulas que contemplen situaciones de fuerza mayor. clusulas que garanticen la independencia en la actuacin del auditor y de sus dependientes dentro de la empresa. pueden existir clusulas que exijan un determinado numero de copias del dictamen. fecha de entrega del dictamen. a quien debe entregarse el dictamen (puede ser, por ejemplo, a un banco) En definitiva las clusulas contractuales se podran dividir en: las que contienen lo que pretende el estudio las que contienen lo que pretende la empresa clusulas complementarias Quien firma el contrato? (del lado del auditor) si es una sociedad de hecho cualquiera, cualquier socio puede firmar (un socio compromete a todos) si es una SA, firma el socio que tenga el poder para firmar si es SRL el gerente. Donde ser firma el contrato? se firma en el domicilio de la empresa, porque es quien solicita la actuacin del auditor (es importante a los efectos legales). CONTRATO DE AUDITORIA () Contrato: es un acuerdo entre dos o mas personas que implica una declaracin de voluntad comn destinada a reglar sus derechos. Contrato de auditoria externa: es un contrato de tipo bilateral, oneroso y consensual, celebrado entre el auditor y el cliente. En realidad, es de tipo innominado, pues no esta legislado como tal en el Cdigo Civil, pero tiene elementos de la locacin de obra y de la locacin de servicios. Su semejanza con la locacin de obra se basa en que: el auditor se compromete a entregar un producto final de su trabajo (el dictamen de auditoria). el auditor asume la responsabilidad sobre la tarea y el producto final de la misma. Su semejanza con la locacin de servicios se basa en que:

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el producto final del trabajo (dictamen del auditor) queda como propiedad de este, aunque el ente puede hacer uso de dicho producto final. muchas veces interesa mas la tarea de auditoria que el informe final en si. el auditor no asegura un resultado final determinado sino tan solo a efectuar una tarea y emitir un dictamen. Carta convenio: es la forma habitual del contrato de auditoria externa. La escribe el auditor y el cliente la aprueba (que pueda ser contrato de adhesin no le quita carcter voluntarista al contrato). Contiene lo siguiente: sujetos del contrato (auditor y cliente) objeto del mismo (ejemplo: EECC a una fecha dada) alcance de la tarea (plena o con limitaciones al alcance) facilidades que debe otorgar el ente para hacer la auditoria. personal que realizara las tareas. fecha de inicio y fecha aproximada de finalizacin de la auditoria. lugares donde se realizara la auditoria. honorarios o forma de determinarlos. numero de copias del informe a ser entregadas. CONTRATO DE AUDITORIA () Clusulas contractuales: Hay clusulas que obligan al auditor y clusulas que obligan a la empresa, de las cuales derivan los derechos y obligaciones para cada una de las partes. El derecho del auditor es la obligacin de la empresa (por ejemplo a cobrar el honorario) y viceversa. Las clusulas contractuales se dividen en: Clusulas principales: fijacin de objetivos marcar bien el mbito de la actuacin del auditor alcance periodo de auditoria (EECC del .... hasta .....) es necesario remarcar que se van a aplicar criterios propios por parte del auditor, sin influencias del ente. el auditor puede delegar trabajo dentro de su equipo, no obstante es persiste su responsabilidad. el auditor se compromete a dejar constancia escrita de toda informacin requerida. se especifica el tipo de informe que se quiere: el comn o con algn aditamento. la clusula de honorarios: nunca menor al mnimo que se establecen en cada jurisdiccin. Se incluye forma de pago, anticipos, etc. plazo para desarrollar la tarea de auditoria y fecha de iniciacin. Deberan preverse situaciones especiales, como por ejemplo: extensin del plazo cuando la empresa se demora en proveer determinada informacin, o la tiene desactualizada, causas de fuerza mayor, etc. En cuanto a la fecha de finalizacin, esta depende del auditor. Hay que buscar una relacin armnica entre el tiempo que el auditor necesita y la fecha que de entrega que necesita la empresa. Clusulas accesorias o suplementarias: disposiciones de la empresa en cuanto a su colaboracin, tanto de sus jefes como subalternos. Se les pide 76

colaboracin y no que pongan trabas. Es necesario prever que la empresa ponga su gente para la colaboracin. Puede preverse la eventual contratacin de un tercero experto en alguna materia especifica. En auditoria que el auditor no se haga responsable respecto a su gente de trabajo, es casi una mala palabra. posible compensacin de algunas erogaciones que son imprescindibles, como por ejemplo algunos gastos de movilidad. actualizacin de todos los antecedentes respecto de los lugares de ejecucin de las tareas: independencias de las zonas, seguridad de un escritorio con llave para dejar carpetas. respecto a los dias de tarea: cuales son los dias normales y cuales no, si se trabaja medio da o da entero, etc. Hay que fijar las horas de trabajo del personal (el problema del auditor es cuidar el costo). extensin del plazo en casos extraordinarios. respecto del dictamen de auditoria: si median limitaciones, tales como que la empresa no quiera que el auditor entre a algn sector en particular, que no realice una circularizacion, etc. deben puntualizarse dichas limitaciones, constituyendo una salvedad para el dictamen (es un problema tcnico que nos impide hacer la tarea). Cada contrato es un juego de papeles. Aspectos formales: lugar de contratacin: el domicilio de la empresa, ya que es quien tiene la iniciativa. las partes que contratan (quienes firman) la fecha de contratacin: fecha en que se firma el contrato (cuando se materializa, se formaliza en contrato por escrito y se firma). En el contrato oral, la fecha tambin es oral. domicilio de las partes: se consigna el domicilio legal de la empresa y el domicilio del estudio de auditoria o el domicilio personal del auditor) cantidad de ejemplares de los informes. Honorarios: El sistema de honorarios mnimos que instituye la ley provincial 10620 no sirve con respecto a la forma de determinacin real del honorario. Solo establece un mnimo que el Consejo exige que se cumpla. Para la determinacin real del honorario debera utilizarse el criterio del costo del tiempo consumido en toda la tarea, por lo que: honorario = costo de cada persona que trabaja + costo fijo + ganancia para el estudio Los costos fijos se refieren a gastos de telfono, gastos administrativos en general, etc. La auditoria no es una actividad lucrativa, porque para que haya lucro tiene que haber una incidencia del capital, y en la tarea de auditoria lo importante es el tiempo de desarrollo y no el capital. INFORME BREVE: Titulo Destinatario (a quien contrato o se indico, mxima autoridad) Informe del auditor Sres. presidentes y directores de XX SA

En mi carcter de Contador Publico independiente informo sobre la auditoria que he realizado de los EECC de XX SA determinados en el apartado 1 1) EECC objeto de auditoria: identificar con precisin 1) Estados auditados: y claridad. Estado de situacin patrimonial al ... 77

Estado de resultados por el ejercicio cerrado el ... Estado de evolucin del Patrimonio Neto por el ejercicio finalizado el ... informacin complementaria (notas y anexos) 2) Limitaciones al alcance: implican: salvedad en el informe o una abstencin causas: impuestas por el contratante por otras circunstancias trabajo apoyado en auditoria anterior realizada por otro auditor: si no expreso la limitacin asumo la responsabilidad. 3) Si ajuicio del auditor se interpreta mejor Si hay nota a los EECC: indica y remite a ella. No incluir salvedades que no se incluyan en el dictamen. 4) Dictamen: se expone la opinion o se explcita la abstencin 2) Alcance de la auditoria: He realizado el examen de la informacin contable en los EECC indicados en 1) de acuerdo con las normas de auditoria vigentes aprobadas por el CPCE de la Pcia. de Buenos Aires, las que prescriben la informacin selectiva de dicha informacin.

3) Aclaraciones especiales previas al dictamen.

4) Dictamen: 5) Informacin especial requerida por disposiciones legales: A efectos de dar cumplimiento a disposiciones vigentes informo que: a) los Estados auditados concuerdan con los registros contables de la sociedad, los que han sido llevados de acuerdo con disposiciones legales. b) la sociedad ha dado cumplimiento a lo requerido por el tercer prrafo del Art. 62 de la ley 19550. c) al .... la deuda devengada a favor de la Administracin Nacional asciende a $...., no existiendo a dicha fecha adeuda exigible por dicho organismo.

6) Lugar y fecha: indica el alcance de la responsabilidad.

Buenos Aires, 24 Julio de 1995

Diego Armando Maradona 7) Firma: si es una sociedad, primero el nombre social y numero de matricula, luego nombre del contador, y Contador Publico UBA datos de la matriculacin: CPECECF TXCIV F165 78

Dictamen Se expone la opinin o se explicita la abstencin. Cambios en la uniformidad: se ponen si los hay y si son importantes, sino no. Dictamen favorable con salvedades: En mi opinin, excepto por lo mencionado en el prrafo anterior, los EECC mencionados en 1) presentan razonablemente la informacin sobre la situacin patrimonial de XX, al ... , el resultado del ejercicio, las variaciones en el patrimonio neto y los origenes y aplicaciones de fondos por el ejercicio terminado a esa fecha, de acuerdo con NCP Dictamen adverso: Aclaraciones previas: la sociedad no ha dado efecto contable a la desvalorizacin de sus bienes de cambio, por aplicacin del criterio que establece que no deben superar su valor de recupero. La sobrevaluacion asciende a ... (Debe haber reunido los suficientes elementos de juicio validos como para arribar a esa conclusin. En este caso es una salvedad determinada significativa) Dictamen: En mi opinin, por lo expuesto en el apartado anterior, los EECC mencionados en el apartado 1) no presentan razonablemente .... Abstencin: Aclaraciones previas: ej: exista un litigio y no contabilizo un pasivo por la contingencia. Dictamen: En razn de la magnitud de las cifras indicadas en el apartado anterior, no estoy en condiciones de emitir opinin sobre ... Se abstiene porque no obtuvo elementos de juicio validos y suficientes para expresar una opinin sobre los EECC en su conjunto. Causas: salvedad indeterminada significativa, por: limitacin significativa en el alcance sujecin de la informacin a hechos futuros inciertos Uniformidad: Solo si varia se opina y se cuantifican los efectos, en la medida que el auditor este de acuerdo con el cambio. Aclaracin especial previa: ej: valu con costo de reposicin, antes lo hacia con costo reexpresado, entonces aumento bienes de cambio y disminuyo CMV en $... Dictamen: En mi opinin.... favorable... con excepcin de lo indicado en el apartado anterior, lo que afecta la uniformidad con respecto al ejercicio anterior. (la uniformidad afecta la valuacin)

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Tipificacion de las salvedades (se indican en las aclaraciones previas): Determinadas: errores en existencia, valuacin o exposicin Importantes: Dictamen adverso. No tan importantes: Dictamen favorable con salvedades. Indeterminadas: hechos futuros inciertos cuantificables o no; limitacions al alcance Importantes: Abstencin de opinin. No tan importantes: Dictamen favorable con salvedades. Limitaciones al alcance: Se explicitan en el prrafo de alcance y surgen por: apoyo en tarea de otro auditor. limitaciones impuestas por el contratante. consecuencia de otras circunstancias. Tipos de informes: Breve Extenso Revisin limitada (para periodos intermedios) sobre las actividades de control certificacin informes especiales CONCLUSION DE LA AUDITORIA Y TRABAJOS FINALES (F. Newton) Las etapas que forman parte del proceso mediante el cual el auditor forma su juicio u opinin sobre los EECC son: identificacin de las afirmaciones a ser examinadas. evaluacin de su importancia relativa. reunin de evidencias suficientes para la formacin del juicio. evaluacin de la validez o competencia de las evidencias examinadas. formulacion del juicio final. Las cuatro primeras son cubiertas, en su mayor parte, a travs de los procedimientos de auditoria. Sin embargo, antes de formular el juicio final sobre los EECC sujetos a opinin, se deben realizar una serie de trabajos finales: Revisin de los papeles de trabajo preparados por los asistentes del auditor. Comprobacin de que se han recibido las confirmaciones oportunamente solicitadas a clientes, proveedores, companias. de seguros, bancos, etc. Es razonable que las respuestas vayan llegando a medida que la auditoria avanza y que algunos pedidos no tengan respuesta. Por eso es conveniente que en un momento cercano al cierre de la auditoria se proceda a un control sobre las confirmaciones recibidas, a tomar las medidas para la obtencin de aquellas consideradas imprescindibles y a determinar los procedimientos alternativos aplicables a cada uno de los pasos. Cuando se haya considerado que una confirmacin es irreemplazable como evidencia necesaria deben efectuarse todos los esfuerzos para su obtencin, incluyendo la gestin telefnica y aun personal. Esto puede ocurrir por ejemplo con los informes de algunos 80

asesores legales que suelen ser remisos en cumplir con lo que oportunamente le solicitare el cliente. Revisin de hechos posteriores al cierre: la suficiencia de los elementos de juicio recogidos por el auditor debe considerarse referida no solo a las operaciones efectuadas hasta el cierre del ejercicio, sino hasta los hechos posteriores a dicha fecha y que merecen la incorporacin de su efecto a los EECC. Dichos hechos son de dos clases: los meramente confirmativos de situaciones ya existentes a la fecha de cierre: el hecho sustancial corresponde al ejercicio ya cerrado y requieren su consideracin en la valuacin del patrimonio a esa fecha. Ejemplos: realizacin de activos por debajo de su costo como consecuencia de condiciones surgidas antes de la fecha de cierre de los EECC, la quiebra de un deudor notoriamente insolvente a esa fecha, la discontinuidad de un proyecto de investigacin cuyo abandono ya era previsible a esa fecha. los que surgen de situaciones nuevas: el hecho sustancial se produce en el nuevo ejercicio, pero por su importancia requieren ser expuestos en los EECC. Ejemplos: apertura de un juicio originado en hechos del nuevo ejercicio, la quiebra de un deudor importante por causas atribuibles al nuevo ejercicio, siniestros de importancia, modificaciones en los tipos de cambio vigentes. Normalmente, los hechos posteriores del primer tipo debern ser detectados a treves de los procedimientos de auditoria referidos al examen de cada uno de los rubros, pero es conveniente que tales procedimientos especficos sean completados por otro de tipo general destinado a identificar otros hechos de esa clase que pudieran haber pasado inadvertidos, as como hechos del segundo tipo. Tales procedimientos pueden incluir: examen de las actas correspondientes a las reuniones del directorio hasta la fecha de finalizacin de auditoria. examen conceptual de los EECC peridicos que pudieran haberse preparado cubriendo periodos posteriores al examinado. examen de los asientos de diario y mayor practicados con posterioridad al cierre. informe del asesor legal de la empresa sobre la existencia o no de una situacin posterior al cierre que afecte a la empresa y este en su conocimiento. prestar atencin a los factores del contexto. carta de manifestaciones de la gerencia sobre la existencia o no de hechos posteriores que repercuten sobre los EECC. Discusin de asientos de ajustes propuestos a lo largo de la auditoria: el profesional debe haber ido preparando una lista de asientos de ajuste cuya contabilizacion sugerir a la gerencia. Otros auditores prefieren prepararlos al fin de la auditoria. En cualquiera de los dos casos, los mismos deben ser discutidos con los funcionarios responsables en la empresa a efectos de lograr su aceptacin, pues se trata de asientos propuestos y no impuestos a la empresa. Los que hayan sido propuestos y no aceptados deben, en caso de ser cifras significativas, dar lugar a la emisin de informes con salvedades o adversos. Correccin de las cifras de los EECC: una vez lograda la aceptacin de los ajustes propuestos, sus importes deben ser volcados a las hojas preparadas por el auditor para as determinar los importes definitivos que debern figurar en los EECC. Cuando los ajustes son numerosos conviene solicitar a la empresa un nuevo balance de comprobacin y controlar los importes que presentan las hojas con los nuevos saldos. Examen de las notas a los EECC: generalmente ocurre que mientras el auditor examina los distintos rubros, no se han preparado todava las notas a los mismos, por lo que resulta necesario hacerlo de una sola vez a la finalizacin del trabajo. Por otra parte, en ciertos casos (Pymes) el auditor tiene una participacin muy activa en la preparacin de tales notas. En cualquiera de los dos casos es conveniente marcar en las hojas de trabajo de cada rubro aquellas situaciones que requieren presentacin de notas o bien preparar un resumen de tales situaciones en una hoja separada que facilite la confeccin de los EECC. Ver RT 8 y 9. Obtencin de la carta de manifestaciones de la gerencia: el auditor tiene la necesidad de obtener distintas declaraciones de parte de la gerencia de la empresa, referidas por lo general a afirmaciones que el auditor no puede comprobar en forma absoluta por otros medios. En la preparacin del borrador de esta carta, 81

deben tomarse en cuenta todas las necesidades de afirmaciones detectadas a travs del examen de cada uno de los rubros. Su redaccin debe ser clara y su fecha coincidir con la del dictamen. Debe ser firmada en lo posible por la mxima autoridad de la empresa o por quien firme los EECC en su representacin. Completados los procedimientos de auditoria y los trabajos finales, el auditor ya cuenta con los elementos necesarios para formular su opinin final sobre los EECC. Tal opinin debe abarcar los siguientes aspectos: preparacin de los EECC de acuerdo con las normas vigentes, lo que implica concluir si todas las partidas responden a situaciones u operaciones reales y pertenecen al ente; si han sido incluidas en los EECC y han sido adecuadamente valuadas y si se exponen todas las informaciones necesarias para la adecuada interpretacin de los EECC. La uniformidad en la aplicacin de principios y normas contables. Adems, el auditor propone ajustes que pueden haber sido aceptados o rechazados por la empresa y examina (o prepara) las notas. Todos los elementos mencionados deben ser ponderados para arribar a la conclusin final. En tal ponderacin debe cumplir un papel preponderante el llamado principio de significatividad: es significativo aquello que como consecuencia de su omisin o de su inadecuada exposicin, podra provocar un cambio en las decisiones que terceros usuarios deban tomar. Adems debe aprovecharse este momento para resumir los puntos dbiles del control interno y discutirlos con los funcionarios apropiados. INFORME ANALITICO Es un informe previo al informe principal, que el auditor elabora para el cliente y que no trasciende a terceros. En el, el auditor seala los errores de control interno que observo y sus sugerencias para enmendarlos, sus observaciones para con los EECC, su propuesta de ajuste a los mismos y su proyecto de nuevos EECC ajustados. Este informe solo se emite en caso de haber objeciones significativas al control interno o a las cifras de los estados. No es imprescindible en todas las actuaciones del auditor. Constituye un escrito que presenta el auditor antes de expedir su dictamen profesional, conteniendo todas las observaciones relacionadas con la materia que se sometiese a su examen. Cada una de estas observaciones debe contener: motivos fundamentos recomendaciones ajustes propiamente dichos Es distinto a la carta con recomendaciones a la gerencia, ya que en este caso se le da a la empresa la oportunidad de corregir errores para que el dictamen sea favorable. ver carpeta de Vecchioli CONFORMACION DEL JUICIO Durante la auditoria se van cumpliendo las siguientes etapas: evaluacin de las actividades de control pruebas globales de razonabilidad pruebas de cumplimiento de los controles pruebas sustantivas de validez 82

Atendiendo a los siguientes fines: verificar la existencia verificar la propiedad verificar la valuacin verificar la exposicin Una afirmacin es todo elemento capaz de satisfacer la formacin del juicio del auditor. Los procedimientos de auditoria son las herramientas del auditor que le permiten recabar informacin (los procedimientos se documentan en los papeles de trabajo: formularios preimpresos, cuestionarios, etc.) Mediante la informacin que el auditor recabe se formara un juicio y por lo tanto emitir su opinin. El informe es el trabajo final del auditor en el que puede opinar (favorable con o sin salvedades, o desfavorable) o no opinar (abstencin). Se requiere gran capacidad de anlisis para juntar la informacin suficiente a los efectos de procurar formarse un juicio. Tambin se requiere capacidad de sntesis. De esto surgir una opinin, es decir que se busca un tipo de media, buscando una sola opinin de todo el estado contable. Har un raconto de lo que pesa favorablemente y lo que pesa desfavorablemente, de acuerdo a su importancia. Esta clasificacin debe ser hecha de acuerdo a su significatividad para el usuario potencial. La salvedad es un poco como la excepcin de la regla, ya que tiene que ser menos importante que lo principal ya que si fuera al revs seria desfavorable. Las salvedades aparecen cuando el auditor hizo todo lo posible para que la empresa corrija, pero no obtuvo la respuesta esperada. AUDITORIA DEL SISTEMA DE GESTION DE UN ENTE Definicin: es la actividad profesional de evaluacin independiente (debe ser independiente al sistema que va a auditar), destinada a medir el grado de eficiencia (ponderar, cuantificar, llegar a apreciar las diferencias entre lo que es eficiente con lo que debera ser) de las salidas de los sistemas (del producto, de lo esperado del sistema) que posibilita la gestin de un ente. Definicin de auditoria operativa (Coloma): Es la clase de auditoria que tiene por objetivo evaluar el grado de eficiencia que tienen los sistemas que posibilitan la gestin u operatoria del ente. Esta orientada bsicamente a la evaluacin del sistema de gestin, pero puede abarcar todos los otros sistemas de la organizacin (objetivos, politicas, estructura, informacin y control), en cuanto ellos contribuyen a dicha gestin. No debe ser tampoco confundida con una simple evaluacin del control interno, ya que su fin no es evaluar solo las actividades de control del ente sino la eficiencia global de las distintas funciones operativas, tanto en sus aspectos de planificacin y ejecucin como de comunicacin y control. Etapas: Identificacin del sistema a auditar, de los objetivos dela auditoria y de las normas o sensores a tener en cuenta. Evaluacin del objeto de examen identificado a la luz de tales normas y objetivos. Reunin de elementos de juicio mediante la aplicacin de procedimientos de auditoria. Evaluacin de la informacin relevada. Emisin de un informe.

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Objetivos generales de la auditoria operativa: Evaluar los aspectos cuantitativos y cualitativos de las funciones operativas del ente. Analizar la continuidad en el tiempo de dichas funciones. Determinar si la asignacin de recursos para dichas funciones es la correcta. Determinar si tales recursos son aprovechados correctamente. Evaluar el costo de las distintas funciones operativas. Evaluar los beneficios de tales funciones. Normas de auditoria operativa: En nuestro pas no existen en este aspecto normas obligatorias. Hay sin embargo dos pronunciamientos que pueden ser aplicables: la RT7 en su seccin de normas de auditoria en general (parte II) y las normas bsicas de auditoria interna, emitidas por el instituto de auditores internos (1973). En general, sin embargo, los sensores empleados en la auditoria operativa son las opiniones doctrinarias prevalecientes (ej: Russenas). Procedimientos de auditoria operativa: Consisten en general en procedimientos de: relevamiento general o alrededor del sistema (lectura de manuales, entrevistas, etc.) relevamiento detallado o a travs del sistema (pruebas de transacciones, etc.) No se aplican los procedimientos de validez de saldos, por no ser procedentes. Auditoria operativa en entes no comerciales: Es similar al resto de las auditorias operativas, solo que aqu la eficiencia debe ser medida atendiendo al anlisis del cumplimiento de los fines especficos de la organizacin bajo examen (como por ejemplo la prestacin de un servicio publico, difusin de la cultura, ayuda a la comunidad, etc.) Hay deficiencias derivadas que provienen de otros sistemas y que provocan fallas en el sistema de gestin. Entonces cuando hagamos auditoria nos encontraremos con dos defectos: los genuinos: los propios del sistema. los derivados: los de otros sistemas. Cuando hacemos auditoria siempre comparamos la eficiencia optima con la eficiencia verificada. El problema es saber determinar cual es la eficiencia optima para poder compararla con la eficiencia del sistema, ya que no cualquier auditor esta preparado para hacer auditoria operativa. El auditor tiene los procedimientos tcnicos, pero la orientacin se la da el licenciado en administracin (quien debe acompaarlo). La auditoria interna puede hacer auditoria sobre el sistema contable, pero lo que no puede es hacer auditoria del sistema contable. La auditoria de gestin es la auditoria operativa. Deficiencias: La tarea del auditor operativo no es verificar la eficiencia sino las deficiencias. Deficiencia del sistema de estructura que puede incidir en el sistema de gestin: Mala organizacin (mala comunicacin entre el staff de vendedores con el gerente de ventas. 84

Incapacidad para la funcin (acta de buena fe pero no con la eficiencia que se requiere) Deficiencia del sistema de informacin que puede incidir en el sistema de gestin: Ejemplo: notas de pedido que se demoran, entonces se vende menos que lo que se podra vender. Deficiencia del sistema de control que puede incidir sobre el sistema de gestin: Algunas decisiones relativas a la forma de llevar a cabo la venta que no llego a tiempo a los vendedores, por lo que se perdieron ventas. La fabricacin depende de la venta, por lo que si se produce con mala calidad y nadie advirti que con algn defecto humano o tcnico se bajo la calidad, es probable que nadie compre el producto. Menores cantidades de producto aumentan el costo fijo unitario. Clasificacin: Gestin principal Gestin secundaria o subsidiaria Por ejemplo: la registracion contable tiene que ver con los sistemas de gestin?: La empresa tiene una gestin de produccin: entonces es la gestin principal. El registro de todo lo relativo a la produccin es la gestin secundaria. Otra clasificacin (segn sus caractersticas): Gestiones tpicas: son de carcter permanente. Gestiones atipicas: no son permanentes sino que tiene que ver con la coyuntura Usuarios: La auditoria operativa se puede aplicar a entes privados o estatales de cualquier tipo. Campos de aplicacin especficos: Privados Estatales Organismos pblicos Asociaciones civiles El consultor operativo: Es la persona que aconseja al auditor y al cual el auditor consulta, es decir que es el que corrige y recomienda mejorar lo que esta mal. Si el auditor no sabe lo que debe ser (eficiencia optima) no puede ser auditor. Si conoce la eficiencia optima debe saber como alcanzarlo. (el mejor consultor es el propio auditor operativo). Toda la normativa tcnica que viene de los organismos es relativamente intil. Es una valla de contencin, es una valla al pensamiento tcnico, al desarrollo de la profesin. Es necesario la reunin de los profesionales en congresos para enterarse de los ltimos adelantos en la profesin. Poder de polica del consejo: es vigilancia de la profesin, pero no obligan a cumplir las normas que emiten (de AI).

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Personal: El personal tcnico esta formado por el contador (auditor) y lo siguen el licenciado en administracin y licenciados de otras ramas (qumicos, mdicos, etc.). Tambin habr personal auxiliar que llevara las hojas de trabajo, realizara los procedimientos, etc. Manuales de auditoria operativa: Los procedimientos de AI no son los mismos que los de auditoria contable. En la AI siempre hay transcurso del tiempo, ya que no hay produccin sin tiempo. Todos los procedimientos tienen que ver con indagar lo que aconteci en el tiempo. Contrato de auditoria operativa: Es parecido al contrato de auditoria contable, pero en el de auditoria operativa se delimita la funcin del auditor (ej: auditoria de un sector determinado). Se incluyen clusulas respecto a la participacin de tcnicos expertos. Otras clusulas habrn de prever si la tarea va a implicar o no la posterior tarea de una consultoria: es una tarea posterior a la auditoria que la empresa puede aceptar o no y sirve para llegar al optimo, para corregir los errores, etc., pudiendo consistir en el cambio de un cursograma de personal, rotacin de personal, etc. Etapas de la auditoria operativa: Auditoria preliminar: conocimiento amplio del entorno del ente, por lo que pediremos los EECC y las memorias. Las memorias consisten en una resea de lo que se dijo en la memoria anterior, luego se expone lo que ocurri en el ejercicio, y en un capitulo aparte las politicas para los prximos ejercicios. Auditoria intermedia. Auditoria final. La auditoria en general termina encontrando los problemas, pero para corregirlos se hace otro contrato como consultor. Sistema de gestin: Tiene consideracin cada una de las funciones dinmicas que cumple la organizacin (a diferencia del sistema de estructuras que es esttico). El operario que se sienta en una maquina esta haciendo gestin: sin sistema de gestin no hay actividad (pone en movimiento los sistemas). Podemos verlo de dos maneras: cursogramas: ponen en evidencia toda la actividad del ente. La sumatoria de todos los cursogramas muestran la operatoria del ente. manuales: indican que hay que hacer, como hacerlo y los controles establecidos. Fases del ciclo operativo de un ente: Compra: deber encargarse de realizar las compras de MP de acuerdo a las politicas preestablecidas por el ente (ej.: stock mnimo, condiciones de calidad, etc.) Fabricacin: se deber medir la eficiencia del ente en este sector, de acuerdo a los costos mnimos del producto, cantidades de rezagos superiores a las establecidas, etc. Ventas: segn presupuestos establecidos o planes publicitarios. Cobranza: debe, de acuerdo a politicas de venta, encargarse de obtener en tiempo y forma los 86

recursos.

Subsistemas de gestin: El sistema de gestin se compone de varios subsistemas: subsistema financiero cobros pagos subsistema de abastecimiento compras almacenamiento sistema de gestin subsistema de elaboracin: produccin subsistema comercial: ventas marketing Auditoria del sistema de gestin en conjunto: Conocimiento amplio del ente: conocimiento de factores externos o exgenos: mercado de provisin de elementos humanos (personal de alto nivel y de alta tecnologa). conocimiento de factores internos o endogenos: dimensin del ente: en funcin del capital invertido, personal ocupado, superficie cubierta, produccin, etc. medios materiales con los que el personal cuenta: maquinas. medios humanos con que cuenta caractersticas de los sistemas vigentes, para saber cuales sern los problemas derivados. propensin de la empresa en cuanto a su organizacin: si por ej. la empresa hace cada tanto un ajuste de su organizacin es porque esta determinando deficiencias. Auditoria preliminar de los sistemas vinculados: sistema de politicas sistema de estructura 87

sistema de informacin sistema de control Comparo el ser (como funciona) con el deber ser (segn la buena doctrina en materia de administracin): eficiencia operativa eficiencia verificada = deficiencia (cuya determinacin es el objetivo de la auditoria operativa) Se observa si funcionan los sistemas, si los manuales estn bien concebidos, y si los fines y las politicas estn sobre el papel. El sistema de informacin es desconocido por muchos entes, en los cuales no estn organizados los movimientos ascendentes y descendentes. Identificacin de las afirmaciones generales: Las afirmaciones son elementos que le sirven al auditor para recabar informacin. Los manuales, cursogramas son elementos primordiales para hacer auditoria operativa. Evaluacin: Estos elementos hay que evaluarlos. La evaluacin de un sistema es un conjunto de verificaciones que se hacen para ponderar si ese elemento es til para realizar la auditoria. Se hace un organigrama real con lo que el auditor ve el funcionamiento del ente. Tiene un organigrama ideal, entonces por comparacin obtiene las deficiencias. Luego se elabora el programa de auditoria. Dificultades del auditor: carencias de esquemas de flujos. propensin a la gestin informal. Ejemplo: falta de cursogramas. explotacin muy especifica actividad muy subdividida dispersin geogrfica del ente excesivas diligencias derivadas. Se plantea el problema de la necesidad de verificar los dems sistemas que no se incluyen en el contrato. masividad de transacciones desvos de eficiencia deliberados: los desvos pueden ser causa de demoras en la gestin mal intencionados, gestin paralela en secreto, ventas paralelas, gestiones ficticias que no provocan ningn efecto, gestiones ocultas, gestiones en provecho propio. Auditoria de los subsistemas de gestin (auditoria de las gestiones especificas) Auditoria de la gestin de abastecimiento: Hay elementos que se compran en el mismo estado (bienes de cambio) Hay elementos que luego se transforman (materias primas) Hay elementos que son consumidos (combustibles) El concepto de compra o abastecimiento consiste en pagar en dinero lo que se compra, lo cual comprende: bienes econmicos materiales (mercaderas, MP, etc.) bienes econmicos inmateriales (para la venta, para la promocin, etc.) Por extensin se aplica la palabra compra para los servicios que en realidad se contratan (la venta de servicios 88

es en realidad una prestacin de servicios). Fines fundamentales para hacer auditoria de la funcin de compras: hay que auditar: la cantidad de bienes a comprar la calidad de los bienes comprados los precios relativos de los bienes adquiridos las condiciones logradas en la adquisicin la relacin costo beneficio Los fines surgen de dividir el fin general en fines fundamentales Se aplican procedimientos para auditar cada uno de los fines. Auditoria de la gestin de compras (Coloma) Identificacin del objeto de examen: es la funcin operativa de la empresa que tiene por propsito lograr el abastecimiento del ente de los bienes que necesita para llevar a cabo su gestin econmica. Etapas del ciclo de compras: Determinacin del momento de compra y de la cantidad a comprar Seleccin del proveedor y de la modalidad de compra (al contado, a crdito, documentada, etc.) Emisin de la orden de compra Recepcin de los bienes comprados Control y contabilizacion de la compra Documentacin involucrada: requisicin de compra: la emite el sector de almacenes y se la enva al de compras en la etapa a) pedidos de cotizacin: los emite el sector de compras y se lo enva a los diferentes proveedores en la etapa b) orden de compra: la emite el sector de compras y se la enva al proveedor seleccionado en la etapa c) remito: lo emite el proveedor y se lo entrega al sector de recepcin de la empresa en la etapa d) informe de recepcin: lo emite el sector de recepcin en la etapa d) y selo enva a los sectores de compra, almacenes y contabilidad. factura: la emite el proveedor y se la entrega a la empresa en la etapa d) o e) (segn la modalidad de la compra); con ella el sector de contabilidad registra la compra en la etapa e) Puntos principales a evaluar: Organizacin estructural del sector de compras y de los dems sectores involucrados en la funcin. Existencia de normas y procedimientos especficos de compras y respeto de los mismos (se aplican pruebas de transacciones) Existencia de politicas respecto del punto de pedido, volumen de compra, seleccin de proveedores, modalidades de compra, transportes a utilizar y control de calidad. Existencia de archivos y controles sobre la documentacin involucrada. Existencia de registros de compras y de cuentas por pagar a proveedores. Auditoria de la gestin de elaboracin Accin de transformacin de determinados bienes que supone la incorporacin de algunos factores de costo. 89

Suelen usarse como sinnimos elaboracin, fabricacin y produccin, sin embargo: elaboracin: el factor preponderante es el trabajo humano (mano de obra) fabricacin: el elemento caracterizante es la maquina (ej: industria automotriz). produccin: cuando el elemento preponderante son los agentes naturales (ej: produccin de trigo). El trigo se produce, y el factor preponderante es la naturaleza. Fines fundamentales: auditar: capacidad instalada: conjunto de elementos materiales que permiten alcanzar una produccin determinada. utilizacin de los recursos materiales, humanos, etc. utilizacin de la investigacin tecnolgica (si se esta utilizando la tecnologa mas nueva). Si existe un sistema de contabilidad de costos, pude ser una herramienta importante para el auditor operativo en la auditoria de fabricacin. EI de factores insumidos (FI) + Compras de FI EF de FI = Costo de los FI EI de factores en proceso (FP) + Costo de FI EF de FP = Costo de PT EI de PT + Costo de PT EF de PT = Costo del producto vendido Esta secuencia es importante porque muestra en que medida no hay transgresin de los elementos integrantes del costo. Auditoria de la gestin de elaboracin (Coloma) Identificacin del objeto de examen: es la funcin operativa de la empresa que tiene por propsito la creacin, a travs de un cierto proceso de transformacin, de productos o servicios que luego van a ser comercializados. Etapas del ciclo de elaboracin: Planeamiento y decisin del producto o servicio a elaborar. Envo de los materiales al proceso productivo Conversin de los materiales en productos elaborados o servicios. Deposito de los productos elaborados. Control y contabilizacion de la elaboracin. Documentacion involucrada: orden de fabricacin: la emite el sector de planeamiento y control de la produccin y se la enva al sector de costos y a los sectores productivos en el momento a) bono de materiales: lo emite algn sector productivo y se lo enva al sector de almacenes el cual lo conforma en el momento b) y lo enva al sector de costos. vale de tiempo: lo emite algn sector productivo en el momento c) y se lo enva al sector de costos. parte de productos terminados: lo emite algn sector productivo y se lo enva al sector de deposito y al de costos en el momento d). informe de produccin: lo emite el sector de costos y se lo enva al sector de planeamiento y control 90

de la produccin y al de contabilidad general en el momento e). Puntos principales a evaluar: Organizacin estructural de los sectores de produccin, costos y dems reas involucradas en la funcin. Existencia de normas y procedimientos especficos de produccin y respeto de los mismos. Existencia de politicas respecto de los bienes y servicios a producir, los stocks a mantener, los materiales y la mano de obra a utilizar en cada proceso productivo y el control de calidad de la produccin elaborada. Existencia de archivos y controles sobre los bienes en existencia y la documentacin involucrada. Existencia de registro de materiales, productos en proceso, productos terminados y costos incurridos. Auditoria de la gestin comercial Las ventas consisten en la oferta de un bien a cambio de un precio. Alternativas de ventas: Segn el modo de realizarla: venta en saln, por corredor, por viajante, por correspondencia, etc. Segn la forma: venta en firme, a prueba, con condicin suspensiva (subordina la concrecin), con condicin resolutoria, etc. Segn la forma de determinar el precio: con precio fijo, con precio ajustable, a concretar precio. Segn la entrega: en saln, a domicilio, con contrato de deposito. El contrato de deposito es la excepcin de la registracion de la venta, ya que no se registra con la tradicin de la cosa (ej: vendo un stock y el cliente no puede llevarse la mercadera), sino que se hace un contrato de deposito a travs del cual la mercadera no es ma sino del cliente. Se debe contabilizar la venta y la tenencia de mercaderas de terceros a travs de cuentas de orden. Segn la posibilidad de devolucin: sin devolucin, con devolucin y canje, con devolucin en cupos, con devolucin ilimitada. Segn las modalidades internacionales de venta: no se corre con ningn costo, venta en fabrica, venta en plantacin, venta franco vagn, FOB, CIF, FAS, venta de almacn a almacn, etc. Tiene que ver con la determinacin del lugar de entrega, el costo de los fletes, los seguros, etc. Fines de la funcin comercial: debe auditarse el tratamiento de: los pedidos las entregas la facturacin la informacin sobre la competencia estrategia de ventas la relacin costo beneficio Auditoria de la gestin de ventas (Coloma) Identificacin del objeto de examen: es la funcin operativa de la empresa que tiene por proposito comercializar los bienes o servicios elaborados por el ente para obtener de ese modo ingresos que financien su gestin. Etapas del ciclo de ventas:

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Determinacin de los productos a vender, sus precios y cantidades estimadas. Recepcin de pedidos de clientes. Autorizacin del pedido y envo de los productos vendidos. Emisin de la factura. Control y contabilizacion de la venta. Documentacin involucrada: nota de pedido: la emite el cliente y se la enva al sector de ventas en el momento b) y es autorizada por el sector de crditos en el momento c) remito: lo emite el sector de expedicin en el momento c) y se lo enva al cliente y a los sectores de facturacin y contabilidad. factura: la emite el sector de facturacin en el momento d) y se la enva al cliente y al sector de contabilidad, el cual la registra en el momento e) Puntos principales a evaluar: Organizacin estructural de los sectores de ventas, crditos, expedicin, facturacin y dems involucrados en la funcin. Existencia de normas y procedimientos especficos de ventas y respeto de los mismos Existencia de politicas respecto de los productos a vender, el precio de los mismos, los mercados a los que van dirigidos, y los canales de distribucin y promocin de los productos. Elaboracin de pronsticos de ventas y concordancia de los mismos con las politicas de produccin, compras y ventas fijadas. Existencia de archivos y controles sobre la documentacin involucrada. Existencia de registros de ventas y cuentas por cobrar a clientes. Auditoria de la gestin financiera La gestin financiera consiste en llevar fondos y obtener fondos. Tenemos dos lneas: fondos que ingresan ordinariamente (ventas) fondos que ingresan en un determinado momento (aporte dado por financistas) No solamente se refiere a cobrar y pagar sino tambin al anlisis del uso de los fondos de terceros. Fines fundamentales: segn corriente de ingresos (cobranzas): cantidad de operaciones con modalidad de cobranzas. plazo medio de cobranzas para llegar a su disponibilidad plena. relacin entre monto cobrado y no cobrado (descuentos financieros no afectan el precio). El costo financiero por descuento es una artimaa para hacerse de fondos. el costo total de la funcin de cobrar (relacin costo beneficio) segn corriente de egresos (pagos): montos efectivamente pagados, en relacin a los montos no pagados. cantidad de operaciones de pagos. costo de no pagarlos. tipo o condicin de descuentos obtenidos (descuento por pronto pago) 92

Los intereses son financieros y los descuentos son tambin financieros, por lo que no inciden en el rea comercial (no inciden en el precio). Bonificacin: una empresa compra productos a otra en mayor cantidad de lo habitual, o porque compra productos que la empresa vendedora no puede vender, entonces se vende con bonificacin que va a implicar acreditar un monto en una cuenta. La bonificacin es un costo comercial (es una publicidad, una promocin). Para el que compra con bonificacin implica un menor precio pagado (gestin comercial). Auditoria de la gestin financiera (Coloma) Identificacin del objeto de examen: es la funcin operativa de la empresa que tiene por propsito conseguir los fondos necesarios para satisfacer las necesidades de la gestin del ente (cobranzas) y destinar dichos fondos a la satisfaccin de tales necesidades (pagos). Etapas: Del ciclo de cobranzas: Recepcin de los fondos cobrados Deposito de los fondos en el banco Control y contabilizacion de la cobranza Del ciclo de pagos: Autorizacin del pago y emisin del cheque Entrega del cheque al destinatario Control y contabilizacion del pago Documentacin involucrada: cheque: lo emite el cliente y se lo entrega al sector de cobranzas en el momento a) lo emite el sector de pagos en el momento d) y se lo entrega al destinatario (empleado, proveedor, etc.) en el momento e) recibo: lo emite el sector de cobranzas en el momento a) y se lo entrega al cliente lo emite o lo conforma el destinatario del pago en el momento e) y se lo queda el sector de pago boleta de deposito: la emite el sector de cobranzas en el momento b) y se la hace sellar al banco orden de pago: la emite el sector de cuentas a pagar, compras, personal u otro involucrado (segn el caso) y se la enva al sector de pagos en el momento d). Las registraciones las efecta el sector de contabilidad en los momentos c) y f) en base a los recibos y las boletas de deposito, los cuales son comparados, segn los casos, con las respectivas facturas, ordenes de pago y planillas de sueldo. Puntos principales a evaluar: Organizacin estructural de los sectores de cobranzas, pagos, y dems sectores involucrados en la funcin. Existencia de normas y procedimientos especficos de cobranzas, pagos y custodia de los fondos y respeto a los mismos. Existencia de politicas respecto del capital de trabajo y los saldos de efectivo y de bancos a mantener, las fuentes de financiacin a utilizar, la evaluacin de los proyectos de inversin, la colocacin temporaria de los fondos existentes y los dividendos a pagar. 93

Elaboracin de presupuestos de caja y concordancia de los mismos con las politicas de inversin, financiacin, compras y ventas fijadas. Existencia de archivos y controles sobre el efectivo en existencia y la documentacin involucrada. Existencia de registros de ingresos y egresos de caja y bancos. Procedimientos a aplicar en auditoria operativa (Llanos): Evaluacin de los sistemas vigentes en el ente, evaluando el sistema de control interno. Los controles a examinar aquellos que recaen sobre las actividades administrativas, aplicables a las tareas en las distintas funciones de comprar, vender, de cobrar, de producir, etc. Comprobaciones globales de razonabilidad entre lo ejecutado y lo presupuestado. Examen de documentos Preguntas a funcionarios y personal del ente (es muy importante) Otras consideraciones: La labor de auditoria operativa o de gestin, depende en gran parte de la creatividad e inventiva en la aplicacin de los procedimientos. La labor de auditoria operativa termina con un informe, donde expondr su opinin: el grado de eficiencia de la gestin del ente. La eficiencia del ente se toma en relacin a parmetros del ente, o del exterior (del sector, por ejemplo). Del mismo modo, el auditor puede emitir un informe en el que se abstenga de opinar, pero si opina que fue eficiente, tiene que fundamentar lo informado. Es de vital importancia la evaluacin que se realice sobre los controles. RESPONSABILIDAD Concepto: es el deber de soportar las consecuencias a que se ve expuesto quien transgrede una norma, lo que se traduce en medidas que impone la autoridad que vela por el cumplimiento del precepto tangredido. Responsabilidad profesional: es la responsabilidad que tiene el sujeto para con los integrnates de su profesion por haberse comportado de una manera considerada no etica por esta. Se diferencia de la responsabilidad moral propiamente dicha en que esta es de caracter subjetivo y aquella es objetiva y fijada y controlada por los propios organismos profesionales. Llanos: no toda falta de etica implica una responsabilidad civil o penal. Existe falta de etica cuando no se respetan las normas penales, civiles y tecnicas. La falta en normas morales no tienen sancion, ya que son pautas de conducta para una mejor convivencia. Las normas eticas dan pautas de conducta que merecen sancion. Las normas profesionales son pautas de conducta que se recomiendan a los profesionales para que sean aplicadas entre ellos y terceros. Vecchioli: la moral va mas alla de lo que las leyes cubren, proviene de la etica, con lo cual debe primar en todos los actos del profesional aunque no haya sancion. La responsabilidad legal esta en la ley, pero la moral no lo esta. No siempre una actividad es tan divisible entre profesional y legal. Los profesionales estan alcanzados por responsabilidad moral. 94

Un profesional es alguien que esta capacitado en algun aspecto, para lo cual no requiere en principio ningun titulo obligatorio; el titulo es exigido cuando la sociedad necesita cubrirse de determinados errores significativos del profesional, con lo cual el titulo constituye un seguro para la sociedad. No obstante, existe el riesgo (riesgo profesional) de que el profesional con su actuacion incurra en errores y sufra en consecuencia un perjuicio (sanciones). El error de buena fe tambien es un riesgo profesional. Son errores que si no tuvieran consecuencias pasarian desapercibidos, pero el riesgo siempre supone una consecuencia: juicio, sancion, multas, etc. Cuando el error no es de buena fe, se esta incurriendo en un delito, que se tipifica en el Codigo Penal (el delito es consecuencia por ejemplo de no haber guardado el secreto profesional, etc.) Hay ademas sanciones que no estan previstas en ninguna parte, como la perdida del prestigio profesional en la sociedad, lo que implica deterioro de la reputacion, perdidad de clientes, etc. Esto se puede evitar que ocurra, con lo que surgen las normas profesionales que indirectamente le muestran el camino recto al profesional. Las normas profesionales por excelencia son aquellas que regulan la conducta del profesional. Si las normas eticas son muchas se esta creando un mayor riesgo de infringirlas: las normas deben llevar al maximo riesgo, porque a mayor riesgo obtendremos un mejor trabajo y por ende menor probabilidad de incurrir en responsabilidad profesional, ya que de respetarlas no existirian motivos. La responsabilidad profesional se efectiviza ante el organismo de contralor (CPCE). En distintas provincias existen distintas normas eticas a respetar. Corresponde a los Consejos dictar su propio Codigo de Etica, el cual cubrira las circunstancias de incumplimiento, pero no taxativamente (seria imposible listar todas las faltas eticas). La responsabilidad civil esta prevista en Codigo Civil (que es nacional) y surge por el incumplimiento de normas tecnicas, pero ante el Consejo se efectiviza una responsabilidad profesional por un incumplimiento etico que surge del tecnico. El CPCEPBA tiene un Tribunal de Etica, y de acuerdo con el tipo de sancion requiere de distintas mayorias: Advertencia: requiere mayoria simple y no necesita publicidad. Censura publica: es una advertencia que se publico y aca surge la problematica de si el Consejo tiene derecho a publicar la sancion. Organizacin de la profesin Lazzati Los profesionales con facultad de emitir dictamen son los primeros interesados en la adopcin de normas que regulen el ejercicio de esa facultad. Es de responsabilidad de la profesin tratar de elevar su propio nivel y mejorar el servicio que ella brinda a la comunidad. La organizacin de la profesin tiene en la Argentina este esquema: Grado 1er. Grado 2do. Grado Organismos sin control de la matricula Colegio de Graduados Federacin Argentina de Colegios de Graduados Organismos con control de la matricula Consejos profesionales Federacin Argentina de Consejos Profesionales

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La posicin de Lazzati es la siguiente: si el Estado ha delegado en los diferentes CPCE el control de la profesin, estos deben ser los que emitan las normas. Y dado que esas instituciones de primer grado se han agrupado en la FACPCE parece adecuado que la Federacin proyecte y apruebe las normas de auditoria. De tal manera se respetaran tres principios bsicos de un autentico federalismo a nivel profesional: participacin de todos los Consejos en la elaboracin de las normas. la existencia de normas nicas para todo el pas. el control descentralizado de la aplicacin de esas normas, por parte de los Consejos locales que son los que estn en mejores condiciones de realizarlo. La otra variante, que recaiga en los organismos de afiliacin voluntaria (Colegios) la sancin de las normas, parecera no resistir un anlisis cuidadoso: Como justificarse que una parte limitada de la profesin imponga normas a toda la profesin?. Esta alternativa a probado ineficacia practica, por la falta de poder de imperio del organismo que ha emitido las normas (la Federacin de Colegios), con lo cual se convirtieron sus resoluciones y dictmenes en meras expresiones de deseos, sin mayor trascendencia en el terreno de las aplicaciones. La organizacin de la profesin en Argentina se da en 1945 con el decreto Nro.5103, que por primera vez regula el funcionamiento de las profesiones en Ciencias Econmicas, con la creacin de los Consejos Profesionales (CPCE). Los CPCE de cada jurisdiccin provincial y el de la Capital Federal estn adheridos y participan en el funcionamiento de la Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas (FACPCE), el cual es una asociacin civil. Pero los Consejos conservan su autonoma dentro sus respectivas jurisdicciones, conforme a las leyes que los hayan creado y sus reglamentaciones. De esta manera, una norma profesional emitida por la FACPCE requiere de la ratificacin en cada jurisdiccin por el CPCE respectivo. La FACPCE tiene un rgano de investigacin que es el Centro de Estudios Cientficos y Tcnicos (CECYT), el cual tiene por objeto la realizacin de estudios y trabajos vinculados a la actividad de los profesionales en Ciencias Econmicas. Sus reas son: Economa, Administracin, Tributaria, Contabilidad, y Auditoria. Las tareas de investigacin que realiza se exteriorizan a travs de informes, los cuales son sometidos a la consideracin de la opinin publica profesional y no profesional; el CECYT recibe comentarios y sugerencias sobre estos informes y al cabo de un periodo razonable puede proponer a la FACPCE la transformacin del informe en una Resolucin Tcnica (RT). La RT obliga a cada CPCE adherido a la FACPCE a proceder a su implementacion en su respectiva jurisdiccin, pero conserva la potestad de determinar el momento mas apropiado para hacerlo (y hacer alguna reserva). Transformado el pronunciamiento en RT pasa a convertirse en una norma profesional del derecho positivo, tanto en aspectos contables como de auditoria. Vecchioli: estructura de la profesin de Contador Publico Los Colegios de Graduados (son de primer grado) son instituciones civiles con fines de reunirse para tratar temas de la profesin, realizar congresos, etc. Su ingreso es voluntario. Los Colegios crearon un organismo de segundo grado: la FACGCE. Dentro de ella encontramos el Instituto Tcnico de Contadores Pblicos (ITCP), cuyas conclusiones y estudios se remitan a los socios, pero no tenan un carcter obligatorio. Luego se busca darle una estructura organizativa a la profesin, y por decreto Nro.5103 del ao 1945 se pretendi organizar la profesin es todo el pas, pero se la declaro inconstitucional, ya que las provincias se reservaron el poder de polica. Luego van apareciendo las leyes provinciales que dan un marco legal a la profesin de Contador Publico.. La ley nacional Nro.20488 legisla sobre quien esta en condiciones de ejercer la profesin de Contador 96

Publico, y asigna funciones a un titulo determinado (Contador Publico, Licenciado en Administracin, y Licenciado en Economa). La segunda parte de esta ley es inconstitucional, ya que organiza Consejos Profesionales. Los CPCE los instituyen en cada jurisdiccin una ley provincial. En provincia de Buenos Aires, lo hizo la ley Nro. 10620. Los CPCE gobiernan la profesin cumpliendo un mandato de la provincia a travs de la ley. Es decir que el control, en vez de estar en manos de cualquier organismo publico, lo hacen los mismos profesionales a travs del CPCE. Las disposiciones del CPCE obligan a los profesionales, controlndolos, pero no rigen para las empresas, las que solo se ven obligadas por otras leyes como por ejemplo la ley de sociedades comerciales Nro.19550. La matriculacin consiste en anotar a todos los profesionales, siendo requisito para su ejercicio. Los CPCE son organismos de primer grado, creados por leyes provinciales, pero la FACPCE (creada por los CPCE) es un organismo de segundo grado, voluntario, y que no surge de ninguna ley. Es por ello que todo lo que provenga de la FACPCE o de su organismo de estudio (el CECYT que realiza estudios y los eleva a la FACPCE) no es de cumplimiento obligatorio, no tiene fuerza legal, no obstante el CECYT hizo una serie muy grande de resoluciones tcnicas. Estas Rts, no son obligatorias para nadie, pero los CPCE las estudian y luego las aprueban, rechazan o modifican, por lo que pasan a ser obligatorias solo cuando el Consejo decide aplicarlas (no porque lo diga el Consejo, sino porque solo a travs de el lo dice la profesin) Mientras los Consejos controlan o vigilan a los profesionales, a las empresas las controlan otros organismos tales como la Direccin Provincial de Personas Jurdicas (DPPJ) en las provincias o la Inspeccin General de Justicia (IGJ) en la Capital Federal. Estos organismos (IGJ o DPPJ) deciden la aplicacin de determinada RT si es que les gusta. La ley 19550 solo dice que se deber presentar un balance en forma obligatoria, pero no dice que deba aplicarse alguna RT en especial, sino que tan solo especifica contenidos mnimos. Los responsables de todas las registraciones contables son los titulares de la empresa, mientras que el Contador Publico no debe firmar ningn libro (solo aconseja) salvo que sea sindico. El auditor solo firma su dictamen y no algn libro de la empresa. Consejos y poder de polica: Por que el Consejo obliga con sus disposiciones a los profesionales? Conceptos preliminares: Poder de polica: facultad estatal de restringir derechos mediante reglamentaciones no mas all de lo razonable. En si, toda reglamentacin, por mnima que sea, constituye un restriccin a los derechos subjetivos que reconoce la Constitucin Nacional. Pero el poder de polica conoce de dos limites: la inalterabilidad: por el Art. 28 de la CN los derechos no pueden ser alterados por las leyes que reglamenten su ejercicio, es decir que la ley no puede desvirtuar o desnaturalizar el derecho subjetivo reconocido. la razonabilidad: esta regla (dispersa en la CN) implica la necesidad de coherencia entre los fines buscados y los medios que se buscan para ello. Es decir que debe existir una relacin entre la restriccin y el fin que se busca. El alcance del poder de polica puede ser:

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criterio estrecho o europeo: consiste en restringir (mediante reglamentaciones) derechos solo por razones de salubridad, seguridad o moralidad publicas. Es una facultad primordial de las provincias ya que estas se reservaron todo el poder no delegado por la CN al gobierno federal (y el poder de polica no se delego expresamente). En este marco se halla la regulacin de los profesionales. criterio amplio o norteamericano: restringir derechos por cualquier objetivo tendiente a lograr el bienestar general. Es facultad del Gobierno Federal, lo que surge implcitamente de los artculos 14 y 28 de la CN. Otros conceptos: titulo profesional: lo otorga una universidad nacional o provincial, y prueba idoneidad (prueba conocimientos incorporados). Los contenidos mnimos de los planes de estudio, as como las bases organizacionales de las Universidades, son establecidos por el Congreso Nacional a travs de las leyes de base de la educacin. titulo habilitante: lo otorga otro organismo distinto de la universidad, y es requisito para el ejercicio de la profesin. Es decir, que se requiere de la inscripcin en la matricula para poder ejercer, lo cual se lleva a cabo en el Consejo de Profesionales (en otras profesiones se denomina Colegio, en Ciencias Econmicas el Colegio tiene en cierto modo fines mas gremiales) Debate: Una corriente rechaza la necesidad de inscribirse en la matricula para poder ejercer, y de ser controlados, obligados mediante disposiciones y hasta sancionados (a travs de un Tribunal de tica que no son los jueces naturales del Art.18 de la CN) por los Consejos, entendiendo que se esta coartando su libertad profesional. Su fundamento es el siguiente: la Corte suprema de Justicia rechazo casos de asociacin compulsiva (a travs de numerosos fallos) por entender que el derecho civil, reconocido en el art.14 de la CN, de asociarse con fines tiles no solo abarca el derecho de incorporarse a una asociacin ya existente o de formar una nueva, sino tambin el derecho de no asociarse y desasociarse. El argumento anterior fue desestimado por la misma Corte Suprema de Justicia (en fallos como Colegio Medico de Santa Fe y otros) ya que marco mediante su jurisprudencia el siguiente criterio: los colegios (Consejos en nuestra profesin) son entes pblicos no estatales, que cumplen subsidiariamente una funcin gubernamental: el control de sus profesionales en proteccin de la comunidad toda, y de aqu que diversas leyes provinciales (las provincias conservan el poder de polica estrecho) hayan creado estos organismos y les hayan transferido el poder de polica necesario para el cumplimiento de sus fines. Lo que seria inconstitucional es, en nuestra profesin, la obligacin de inscribirse en el Colegio de Profesionales de Ciencias Econmicas, lo cual no ocurre. SEGUNDA PARTE Sistema de informacin () Definicin: es un sistema que considera la captacion, procesamiento y sntesis de datos tiles para la toma de decisiones De lo que se desprende: captacion: supone la bsqueda de las fuentes originarias y supone la posibilidad de una evaluacin, ya que la fuente puede o no ser creble (puede o no ser una garanta). procesamiento de datos: se refiere a la compilacin metdica que permite jugar con los datos, 98

combinarlos, etc., como para que ese producto sea til. sntesis: supone atender a una finalidad efectiva. Es decir que este sistema constituye una secuencia permanente: captacion > procesamiento > sntesis En realidad, no tenemos un dato, sino un conjunto de datos que compilaremos y agruparemos para una determinada finalidad. Definicin de dato: mensaje disponible sobre una materia determinada, antes de ponderar si posee mritos suficientes para dar la adecuada respuesta a un requerimiento especifico. El dato, una vez procesado, determinado y compilado es lo que generara la informacin. El dato esta en bruto, mientras que la informacin es el dato procesado. El sistema de informacin se puede clasificar segn distintos puntos de vista: Segn su alcance: contable: interna externa extra contable: interna externa Segn la direccin de la informacin: ascendente (lo que provoca la decisin) descendente (lo que provoca la accion) Segn su carcter: informacin tpica (de rutina) informacin atipica (excepcional) Segn su origen: formal (del mismo sistema de informacin) informal (ajena al sistema de informacin) Analizaremos un caso especial: si tomamos la lnea de informacin contable: puede ser interna o externa. procesamiento de datos: ajustamos a cada cuenta el dato correspondiente. Puede ser en forma manual, electrnica, etc. el balance constituye una salida del sistema de informacin contable.

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Otro caso: si tomamos la lnea de informacin extra contable: puede ser interna o externa. la etapa de procesamiento de los datos incluye: compilacion, seleccin, estadsticas, etc. la salida puede ser la elaboracin de memorndum o cualquier tipo de informes estadsticos que le puedan servir a la gerencia en el proceso decisorio. Fases del ciclo informativo del ente: Comunicacin: es la transferencia de informacin de una fuente a un destino. El medio que se utiliza es el mensaje (palabra escrita, verbal, o cualquier otro medio de comunicacin). Alguien, influenciado por esa informacin, actuara de determinada manera en funcin de la informacin que tomo. La actividad de in ente esta implcita en las fases del ciclo informativo; los manuales estn escritos y ese es el mensaje (hasta que no se tome otra decisin en contrario). Auditoria del sistema de informacin: Identificacin de las afirmaciones: Debemos identificar las afirmaciones, es decir, identificar todo elemento que por su condicin relevante sea seleccionado por el auditor para aplicar sobre el un procedimiento de auditoria.. Pueden ser datos resultantes de: comprobantes documentos estadsticos operaciones realizadas informes encomendados a terceros manifestaciones personales de hechos naturales disposiciones legales constataciones visuales toda informacin registrada Evaluacin de las afirmaciones: Los procedimientos de evaluacin serian: verificar la confiabilidad de la informacin obtenida verificar su suficiencia verificar su eficacia verificar su significatividad verificar la concordancia Son pautas generales de evaluacin de las afirmaciones. En realidad, para hacer la evaluacin hay dos selecciones: en funcin del alcance de la tarea encomendada y de los fines de la actuacin (aspectos mas significativos que me permitan manifestar mi juicio). en funcin al plazo conferido para la realizacin de la tarea. Como as tambin depende de la experiencia del actuante y del costo total de la auditoria.

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Que dificultades y desvos podemos encontrar?: inexistencia de manuales de procedimientos. marcada influencia de la informacin informal informacin de mala calidad porque el sistema de estructura es malo (la informacin no se logra con la rapidez del caso). Los desvos son consecuencia de lo anterior: prevalencia de la unidad de mando (como en el ejercito) cuando deliberadamente se impide que la informacin llegue a destino para apanar el ocultamiento de cierta informacin en beneficio del ente. Fines de la actuacin: verificar las fuentes de datos verificar el procesamiento verificar la sntesis verificar la comunicacin verificar el mensaje verificar todo ello en relacin con las decisiones verificar la actividad generada. Auditoria preliminar: Si hiciramos una auditoria preliminar, podramos tener una primera lectura de los manuales existentes, verificar los cursogramas de manera ascendente y descendente. Verificar el organigrama trazado y lo que hayan manifestado los auditores externos del sistema de informacin. Auditoria intermedia: En la auditoria de prueba de cumplimiento de los controles debemos verificar si se acataron las normas y si estn vigentes todas las pautas de control de esa norma. Auditoria final: Se verifica la bondad de las fuentes (las no utilizadas tambin, y se determina el porque), la significatividad de la informacin captada, su validez, etc. Tambin se verifica el procesamiento, en cuanto a su idoneidad y seguridad resultante de los clculos, sumas, etc, y la autenticidad del vuelco a los registros (verificar la sntesis). Se verifica la bondad de la relacin dato sntesis, la suficiencia de la informacin, la bondad de los medios empleados y variedad de los mismos, el acceso a ella por el personal, la idoneidad de quienes hacen el mensaje, etc. Relacin con las decisiones: hay que observar si la decisin tomada estuvo influenciada por la informacin recibida. Importa la velocidad de la decisin y la consecuencia de la informacin prematura pero sin suficiencia. Auditoria de sistemas contables en moneda legal Se refiere a una moneda que no nos podemos negar a utilizar en la expresin de la informacin contable porque es de uso comn. El problema es que el valor efectivo discrepa con el valor nominal, por los efectos de la inflacin. 101

La ley 19742 no ha sido derogada, es decir que esta vigente, y es la que se refiere al ajuste de los bienes de uso y admite aumentos de capital con ese revaluo. Es un ajuste muy parcial que se aplica a determinados rubros para tener una versin mas actualizada de los valores contables. Toda empresa, salvo las que tienen la cobertura jurdica de las S.A., pueden utilizar el mtodo que quieran para ajustar en moneda constante. La Direccin Provincial de Personas Jurdicas (DPPJ) tiene el control de las sociedades por acciones, para las cuales ha dictado la resolucin 410 del CPCEBA, que es una aceptacin parcial de la RT6. Para la valuacin de los bienes de uso, como esta vigente tanto la ley 19742 como la resolucin 410 como hacen las sociedades por acciones?: aplican ley 19742 para dar valor al cierre de los bienes existentes al inicio y aplican la resolucin 410 para las compras de bienes de uso durante el ejercicio. La auditoria de balances ajustados permite medir el grado de confiabilidad de los mismos y emitir un informe sobre los mismos, y permite la comparacin con otros ejercicios, y as determinar la realidad de la actualidad. Resultado por exposicin a la inflacin: El REI, en realidad no es un resultado sino la actualizacin de valores no monetarios para demostrar la perdida de poder adquisitivo de los rubros monetarios. Un problema del auditor es verificar si el REI esta bien determinado. Un primer paso seria separar los valores monetarios de los no monetarios. Existen dos mtodos para ajustar los rubros: 1) mtodo directo: Segn lo explica la RT6, se produce a travs de ajustes de rubros monetarios y su comparacin con los valores histricos: capital monetario = activo monetario pasivo monetario REI = (capital monetario final capital monetario al inicio) x coeficiente de inflacin si capital monetario < 0 ====> REI positivo si capital monetario > 0 ====> REI negativo coeficiente de inflacin = ndice fecha de cierre / ndice fecha de origen 2) mtodo indirecto: En virtud de la partida doble, se realiza a travs de ajustes monetarios en los rubros no monetarios. Con este mtodo se cumplen en forma conjunta con los dos objetivos del ajuste integral: llevar los rubros a moneda de cierre y determinar el REI. Problemas para el auditor: Terminada la auditoria, hecha con los EECC en moneda histrica ya que toda la documentacin y los registros estn hechos en moneda histrica (encontramos las afirmaciones en moneda histrica), debemos proceder a verificar si los ajustes para obtener los EECC en moneda constante fueron los correctos. Llanos: En la presentacin de los EECC se debe utilizar la moneda de curso legal del pas de origen, ya que en el 102

modelo contable que establecen las normas legales y tcnicas: unidad de medida: monetaria homognea capital a mantener: capital financiero Auditoria en EECC preparados en moneda convencional Es una moneda especial que aparece en determinadas circunstancias y por distintos factores. En ciertos sectores es la moneda que representa el uso comn y cotidiano de ese sector. Por ejemplo, valuar en Kg. de novillos para los ganaderos es mas natural que el valor de la moneda. Ejemplos: en la industria de la leche: el porcentaje de grasa burimetrica es la unidad de medida (los litros no juegan en esta industria). agrarios: el quintal de trigo. puerto: el cajn de merluza. De esta manera obvian el proceso inflacionario. Los registros contables sern en moneda convencional, en una contabilidad llevada en paralelo a la de moneda de curso legal. Aspectos a considerar: No hagamos auditoria si no tenemos todos lo elementos listos en ambas unidades de medida: en moneda convencional y en moneda de curso legal. Empecemos la auditoria en moneda histrica, ya que la documentacin esta hecha en dicha moneda, lo que nos permitir determinar las cosas bien y mal hechas, realizar observaciones, etc. La moneda convencional se usa todos los dias del ano, lo que se hizo en moneda histrica se repiti en moneda convencional, entonces tendremos que verificar si la operatoria es la misma en una y otra moneda. Es decir, tendremos que ver si todas las operaciones tuvieron al momento oportuno el cambio adecuado (ya que pudo haber un cambio en el valor adquisitivo de la moneda de curso legal). Luego debo hacer un muestreo estadstico para aquellas operaciones muy extensas, por ejemplo las ventas, y de la muestra obtenida verifico operacin por operacin. Finalmente, propongo ajustes a la gerencia. Sistema de informacin () Nociones preliminares. Diferencia entre dato, mensaje e informacin: Dato: son los elementos que hacen a la exteriorizacin de hechos, solamente hacen eso. Es un concepto mas restringido que la informacin. Por ejemplo: un dato seria que los bienes de cambio en el activo representan un 30% del activo total. El dato la exteriorizacin o exposicin de un hecho aislado. Informacin: es un conjunto de datos relacionados entre si y con una determinada materia que permite obtener un resultado. Estos datos deben estar ordenados, elaborados, etc. La informacin sirve para mostrar o dar a conocer a terceros para que se tome conocimiento de algo. Mensaje: el transmitir una informacin a otro lo constituye el mensaje, el cual debe ser comprensible para quien lo va a recibir, debe ser preciso, conciso, oportuno, claro, etc. Circuito:

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Fuente de datos: proporciona un sinnmero de datos en el sistema de informacin contable (documentacin de respaldo de las operaciones). Procesamiento de datos: dicho procesamiento puede ser por distintos medios: en forma manual, mecnica, electrnica, etc., de manera tal que permita preparar informes. Preparacin de sntesis e informes: para transmitir a otros la informacin. Transferencia de informacin o comunicacin y medios de transmisin y mensaje: dicha transferencia de informacin requiere de un medio. Son mltiples y de distintas caractersticas, segn la necesidad de la informacin, de la importancia, etc. Estos medios de transmisin y mensaje pueden ser: orales: entrevistas, llamadas telefnicas, etc. escritos: cartas, fax, etc. Toma de decisiones: el receptor del mensaje toma conocimiento de este hecho y luego toma decisiones. La informacin debe estar dirigida al destinatario interesado. Generacin de actividades: se generan actividades en el propio ente, lo que hace surgir nuevos datos. Auditoria del sistema de informacin en su conjunto Conocimiento amplio del ente: la informacin recorre todas las reas del ente y de all que el sistema de informacin se aprecie a travs de los dems circuitos. No hay una funcin especifica de informacin. Tiene que existir como un medio de transmisin del mensaje, el memorndum. De all, que debamos conocer la existencia de normas escritas, formularios, etc., as tambin como las actas que son la fuente de datos que proporciona las decisiones de la empresa. Elementos que integran la informacin contable: los medios con los que se procede a realizar la registracion contable. los criterios tcnicos de valuacin. los registros contables: libros, fichas, planillas, hojas, etc., salidos por medios de impresoras, archivos en disquettes, en cassettes, en otros archivos magnticos, etc. todos los registros auxiliares, los cuales forman parte del sistema de informacin contable. el plan de cuentas: es el listado ordenado y codificado de todas las cuentas que estn en uso. el manual de cuentas: son las normas explicativas de cada una de las cuentas que integran ese plan, su denominacin, como se integran, el carcter de cada uno, si es de activo, pasivo, patrimonial, si es de resultado positivo o negativo, si es de orden, etc. y adems porque cada una de ellas se debita, porque se acredita y cual es su saldo normal. Es lo que se llama normas de aplicacin de cada una de las cuentas. Moneda convencional Implica una convencin entre el grupo (personas habituadas a utilizar dicha convencin) y los usuarios de los EECC, entendiendo as mejor el esfuerzo economico que deben realizar. Por ejemplo, el ganadero que vive en el campo esta acostumbrado a relacionar mejor si le hablan de kilo vivo de ganado que si le hablan en pesos. Dicha convencin va a depender de los usos y costumbres del sector. El uso de esta moneda trae aparejada una apreciacin mas directa del usuario de su situacin, es decir que se mira mejor desde adentro. Cumple un objetivo primordial ya que permite que el usuario interprete mejor su realidad y por lo tanto tome mejor sus decisiones. 104

En cualquier momento el usuario tendr la oportunidad de saber cual es el valor real de sus bienes u obligaciones en moneda de curso legal; esto se va a lograr recurriendo a las planillas de cotizaciones y realizando la conversin correspondiente a moneda de curso legal. Dos ventajas fundamentales del uso de esta moneda radican en que: es una unidad de medida que no cambia constituye una cura radical al proceso inflacionario Es decir, que traduzco da a da las operaciones en moneda convencional paralelamente con la moneda legal, teniendo as una traduccin inmediata. Auditoria: No es una auditoria del balance en moneda convencional, sino de las registraciones llevadas a cabo. Las pautas fundamentales a tener en cuenta son: que todo lo que se hizo (ajustes, registraciones, etc.) en moneda legal se haya plasmado en moneda convencional. se comienza con una auditoria en moneda histrica, lo que nos permitir observar que cosas estn mal hechas y cuales estan bien, y de esa forma recalcaremos los posibles ajustes. verificaremos que la moneda convencional haya sido utilizada todos los dias del ano, utilizando luego un muestreo estadstico para analizar que en operacin por operacin se haya utilizado un correcto valor de cambio segn cada da (y no a fin de mes) para lo cual tendremos que contar con una tabla que refleje todos los valores anuales de dicha moneda. Moneda convencional: profesor Llanos Se expresa en quintales, cemento, acero, barriles de petrleo, etc. Sirve para hacer comparaciones mas directas de las actividades que se realizan, lo cual facilita la consolidacin de los EECC. Se practica de manera extra contable, o sea que constituye una contabilidad en paralelo. Para cada uno de los posibles productos a utilizar como medios de medicin se utilizan los precios que se manejan en los mercados internacionales, por ejemplo en el Mercado internacional del trigo, del maz, etc. O sea, que se tiene que considerar la actividad principal del ente. La moneda convencional es utilizada por la empresa segn la actividad principal que desarrolle, siempre y cuando existan los mercados internacionales respectivos. Esta informacin que brinda es til para la propia empresa y tambin sirve para realizar comparaciones con otras empresas del mismo sector. Auditoria de los subsistemas de informacin contable Disponibilidades y circuitos relacionados () Se denominan disponibilidades a la existencia de moneda de curso legal o de papeles negociables a la vista que legalmente se acepten como al dinero (cheques, giros, letras de cambio, etc.). No se incluyen la moneda extranjera, la moneda convencional, etc., salvo convenio de partes. Este rubro permite la parte culminante de las transacciones, ya que todas terminan con una prestacin. 105

La tenencia de dinero constituye una perdida de aplicacin til: nos referimos al capital de trabajo, el cual debe permanecer en niveles ptimos para mantener cierta liquidez. Es uno de los elementos mas influenciados en el proceso inflacionario. Las tendencias a las altas de este rubro las constituyen los ingresos, es decir los aportes, cobranzas por ventas realizadas, etc. Las tendencias a las bajas, se produce por egresos productos de compras y otros pagos. Las existencias se pueden encontrar en cajas mltiples (incluidos los bancos con los que opera). Los fondos pueden permanecer en el banco, a los fines de evitar el manipuleo del dinero. Depositado todo el dinero en el banco, se crea un fondo fijo para erogaciones menores a los fines de que cada operacin de pago este amparado por el cheque. Luego se debe renovar el fondo fijo por el total de gastos del periodo. Puede tambin existir una caja nica recaudadora y respaldadora, aunque en este caso el riesgo aumenta, y aun es peor cuando existen varias cajas. Dificultades que puede tener el auditor: El control debe ser muy minucioso, mas aun cuando la cantidad de movimientos de fondos crece, ya que es mas fcil el hurto de dinero que, por ejemplo, de un automvil. En caja tambin se pueden tomar otros valores que no sea dinero, como cheques, pero tambin existen elementos ficticios como por ejemplo los vales de los empleados, los cheques sin fondos que vinieron de vuelta del banco, etc. Fines (para formar el juicio): verificar que se encuentran en existencias todos lo fondos que debieran existir, consten o no en el balance. verificar el valor que debe asignarse a dicha existencia. verificar la correcta exposicin de todas las disponibilidades, ya que no todas estn a la vista porque existen elementos que representan la moneda entonces habr que ver si son canjeables a la presentacin o si son a plazo. Procedimientos de salida del sistema (pruebas de validez): 1) Arqueo de fondos: Pueden existir problemas para hacer el arqueo si la empresa cuenta con cajas mltiples. Podra darse el caso de que la simultaneidad de arqueos no sea factible porque no disponemos de toda la gente, entonces habra que dejar un fondo de cambio utilizado y etiquetar el resto de los fondos para que no pueda ser trasladado a otras cajas y efectuar compensaciones. El arqueo de fondos tiene distintos momentos en su desarrollo: a) Corte de caja: el cual se abre en tres cortes: a.1) de fondos o valores: que el cajero exprese cuales son los fondos para ser computados. El fondo de valores puede tener que ser revisado si el cajero lo considera necesario. a.2) de registros: sea en forma manual o por computadora, se determina hasta que ultima operacin se manifiesta que se computara en el arqueo que estamos realizando. 106

a.3) de documentos: de todos los comprobantes, se determina cuales entran en el arqueo. b) Recuento fsico propiamente dicho: Se utiliza una hoja de trabajo que es una especie de acta con aclaraciones de la moneda de curso legal, la moneda extranjera y todo lo que haya. La moneda extranjera se incluye por su valor nominal, ya que es una revisin rpida, es una especie de inventario. Incluimos en la hoja todo lo que esta, como esta. Incluimos tambin los cheques vencidos y no vencidos, y todos lo billetes sirvan o no sirvan. El auditor no debe concurrir nunca solo a practicar el arqueo, debe presenciarlo alguna persona de la empresa, de rango superior al cajero, que oficie de testigo. Una vez finalizado, se libra un acta y nos retiramos. Se debe tratar de no interrumpir el funcionamiento de la caja, por ello es preciso escoger horarios apropiados (antes del inicio del da, o al cierre del mismo). c) Encaje neto: De todos los valores relevados, se determina cuales son lo que se deben computar y cuales no. De aqu saldr la cifra definitiva para el auditor. Si existen billetes de curso legal que son falsos, estos no forman parte del encaje neto. Lo debatira del cajero hasta que este explique como los recibi, ya deba reconocerlos, y en consecuencia pueden no constituir una perdida para la empresa. El auditor lo descuenta del arqueo. En cuanto a los cheques sin firma, se debe verificar de que forma entraron en la caja, observando la documentacin respaldatoria, las facturas, etc. Si el deudor por compra de mercaderas se dio de baja cuando recibimos el cheque y libramos el recibo, ahora aparecer un deudor financiero. Si existen cheques de mas de un mes de la fecha (postdatado), no se computa en caja porque constituye un deudor financiero hasta que venza. Si tenemos un cheque que tiene adosado una nota del banco que dice sin fondos (vino de vuelta por el banco por falta de fondos) es un deudor financiero y queda a la espera de un nuevo cheque. En cuanto a la moneda extranjera, primero hay que convertirla y luego si computarla para el encaje neto. Los vales no se computan en caja. Si hay un comprobante de gastos, como por ejemplo viticos no forma parte del encaje neto, y hay que realizar el asiento correspondiente. Cualquier operacin que implique una erogacin no puede ser considerada como caja. d) Conciliacin contable: Cuando hacemos el arqueo, este no siempre coincide con la fecha de cierre del ejercicio, por lo que es imperante auditar muy bien todo el fluir de fondos desde el arqueo hasta la fecha de cierre del ejercicio. 2) Conciliacin bancaria: La conciliacin bancaria implica: el banco enva un resumen. se comparan los movimientos bancarios que constan es nuestros libros con el resumen. no sirve la conciliacin de saldos, sino la conciliacin de movimientos. Si el saldo que aparece en la empresa es distinto al saldo del banco, el verdadero saldo que tiene que considerar el balance es el saldo que esta en el banco. si la empresa deposito el ultimo da y los cheques entran en el mes siguiente por el clearing, el 95% de 107

las empresas lo deja como un problema de la conciliacin bancaria. los cheques emitidos aun no cobrados por los terceros, no deberan ser considerados, aunque la empresa lo dedujo de sus saldos contables. El 99% lo deja en la conciliacin bancaria, pero es un dbito financiero contra banco. los cheques que tiene la empresa a su favor que aun no cobro es un crdito financiero contra banco; al igual que los casos anteriores lo que vale son los movimientos que figuran en el resumen bancario, por lo que tenemos que segregar, en estos casos mencionados, los crditos y deudas financieras. En conclusin, lo que esta por acreditarse o debitarse son papeles, pero no es el saldo verdadero econmicamente. En el aspecto jurdico vale lo que esta en el banco: si el primero del mes me embargan la empresa, lo que cuenta es lo que hay en el banco. Por lo tanto, tanto jurdica como econmicamente lo que importa es lo que esta en el banco. Disponibilidades y circuitos relacionados DISPONIBILIDADES. Capitulo 8 de MONTGOMERY. PRINCIPIOS CONTABLES. Efectivo en caja y bancos: Solo deber incluir dinero en efectivo y depsitos a la vista en bancos a la fecha de cierre del ejercicio. Incluir cobranzas recibidas despus del cierre del periodo reduciendo cuentas a cobrar no esta de acuerdo con este principio, si bien ha sido defendido con el argumento de que tales ingresos fueron enviados por los deudores antes del cierre y representa dinero en transito. Los cheques librados antes del cierre pero mantenidos para su entrega ulterior a los acreedores, y los librados con posterioridad pero fechados antes del cierre del ejercicio, no deben ser considerados cheques pendientes: ellos deberan ser reintegrados a los saldos de disponibilidades y de pasivos. excepcin: las organizaciones de beneficencia, religiosas o similares, operan con presupuesto y a menudo no gastan sus ingresos en su totalidad, manteniendo sus libros abiertos despus de la fecha de cierre para registrar ingresos y egresos aplicables al ejercicio. La estrecha relacin entre ingresos presupuestados y los gastos conduce a forzar la paridad entre uno y otro. Los estados financieros deberan describir la poltica e informar los montos involucrados. Cancelacin de cheques pendientes: No deberan aparecer indefinidamente como pendientes en las conciliaciones bancarias. Una buena practica es, una vez que los mismos han perdido su valor, reintegrar su importe al saldo de bancos acreditando una cuenta del pasivo. Esta cuenta debera debitarse con crdito a utilidades una vez que ha prescripto la accin legal del acreedor para exigir el cobro. Disponibilidades en moneda extranjera: Deberan ser convertidos al tipo de cambio vigente a la fecha del balance (tipo de cambio oficial). Las perdidas no realizadas emergentes de la conversin son cargadas a los resultados del periodo. Las ganancias no realizadas por este mismo concepto pueden ser acreditadas a utilidades hasta el monto que compensen cargos por previsiones para perdidas.

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Restricciones sobre disponibilidades: El saldo se presume que representa efectivo en caja y bancos inmediatamente disponibles. Si tienen restricciones sobre su disponibilidad o estn afectados a determinados propsitos deberan ser separados adecuadamente y descriptos. Sern incluidos o no dentro de los activos corrientes dependiendo de las circunstancias. CONTROL INTERNO. CONTROL INTERNO CONTABLE. Ingresos a caja y bancos: Las cobranzas se reciben por correo (bajo la forma de cheques) o en efectivo o cheques en el mostrador, o bien mediante cobradores o viajantes. El paso inicial consiste en listar las cobranzas por montos y clientes. Tales listados deberan totalizarse, generalmente al finalizar cada da, y los totales cotejarse con el total de dinero y cheques recibidos, el libro de ingresos de caja y las boletas de deposito. Cuando los listados incluyen tems no susceptibles de deposito inmediato, como los cheques postdatados o cheques incorrectamente librados, deberan ponerse bajo control en listados separados. Los totales de venta al contado, los recibos de caja y los emitidos por cobradores y viajantes deberan ser prenumerados y controlarse su secuencia numrica. Los ingresos deberan registrarse con prontitud, y las cobranzas en sucursales deberan comunicarse de inmediato a la casa central. Cuando las cobranzas surgen de diferentes departamentos, maquinas registradoras, etc. debera asegurarse un procedimiento que asegure la inclusin diaria de todos los ingresos. Pagos con cheques: Debera confeccionarse un listado indicando beneficiarios y montos, actualizado diariamente o a intervalos regulares. Los totales del listado deben ser comparados con los crditos de las cuentas de control de disponibilidades en el mayor general, y con los dbitos a cuentas a pagar o a otras de control. Las transferencias de fondos entre bancos deberan controlarse a travs de una cuenta (clearing) para asegurar el registro simultneo en ambos bancos del importe de la transferencia. Debe controlarse la secuencia numrica de todos los cheques. El firmante de los cheques debe tener prueba escrita de que los pagos liquidan obligaciones emergentes de operaciones aprobadas, y que los datos de los cheques han sido cotejados con los comprobantes de dichas operaciones. El firmante debera cancelar los comprobantes pagados por medios adecuados para prevenir posibles duplicaciones de pagos. Conciliacin de cuentas bancarias: Es un importante elemento de control interno. Comprende: conciliacin del saldo bancario demostrado en el estado del banco, con el que indican los libros en la misma fecha. conciliacin del total de dbitos y del total de crditos segn estado bancario, con los correspondientes totales segn registros.

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Pagos en efectivo: Estn generalmente constituidos por adelantos, fletes y otros gastos menores, o pagos de sueldos y jornales. El control contable se logra mejor con el sistema de fondo fijo: se fija un monto adecuado; los pagos efectuados son justificados con comprobantes debidamente aprobados y firmados por los receptores de los fondos desembolsados; a intervalos regulares o cuando el fondo esta prximo a agotarse, los comprobantes son presentados para su reembolso desde la caja general o el banco. Los fondos fijos deben ser conciliados peridicamente. Los pagos en efectivo de sueldos y jornales deberan efectuarse mediante un fondo fijo especial por el monto neto de la liquidacin. Deben utilizarse sobres individuales provistos por la oficina de sueldos y jornales y los datos de los mismos deberan cotejarse con las planillas de liquidacin aprobadas. CONTROL PREVENTIVO. Ingresos a caja y bancos: Las personas encargadas del registro en el libro respectivo, o de la confeccin de las boletas de deposito bancario, deben ser independientes de aquellas que pasan los crditos correspondientes a los registros de cuentas a cobrar. Los cheques rechazados por el banco deberan ser entregados a un empleado distinto del que efectu el deposito y del que lleva los registros de las cuentas a cobrar. Esto debera investigarse por alguien que no tenga responsabilidad por los ingresos de caja o las registraciones en los libros respectivos. Las cobranzas no depositadas debern ser revisadas por un empleado independiente y es preferible que se hallen bajo control contable. Los ingresos de caja de las sucursales deberan depositarse en una cuenta bancaria que solo admita extracciones desde la casa matriz. Pagos con cheques: Los cheques deberan ser protegidos contra alteraciones mediante protectores de escritura, asimismo los montos debern ser escritos antes o al menos simultneamente de la comparacin con los comprobantes aprobados para el pago. Los cheques deben ser librados a la orden del beneficiario o del custodio del fondo fijo. No deben librarse al portador. La custodia de los cheques firmados debe estar a cargo del firmante hasta su entrega. Funciones consideradas y funciones excluyentes: firma de cheques: preparacin o aprobacin de comprobantes, preparacin de los cheques, registro y verificacin dela secuencia numrica de los cheques, custodia de los talonarios de cheques. comparacin de los totales de los listados de cheques emitidos con el libro de caja y las contra cuentas de 110

control: preparacin de listados, firma de cheques, preparacin y aprobacin de comprobantes. transferencias de fondos entre bancos: firma de cheques, preparacin de listados. La firma o contrafirma de cheques por anticipado debera prohibirse (cheques en blanco). La escritura de una firma sobre un cheque en blanco que requiere dos firmas se vuelve peligrosa salvo que se examine cuidadosamente el cheque y los comprobantes que lo acompaan, ya que el segundo firmante podra aceptar la primera firma como indicio de aprobacin del pago, examinando con menor importancia los documentos acompaantes. Las contrafirmas puestas con el debido conocimiento y responsabilidad son un buen elemento de control preventivo. Conciliacin de cuentas bancarias: Quien realiza esta labor no debe tener funciones de ingresos o egresos de caja o comprobantes y debe obtener el estado bancario directamente del banco. Pagos en efectivo: La caja chica o el fondo fijo debe estar a cargo de una persona cuyas funciones no comprendan otros fondos, ingresos de caja, aprobacin de comprobantes de egresos, reembolso de los fondos o autorizacin, registracion o imputacin de los desembolsos. Los salarios no cobrados deben ser custodiados por una persona que no cumpla funciones de liquidacin de sueldos ni de manejo de ingresos de caja o fondo fijo. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA El examen por el auditor deber ser suficiente para permitirle formarse una opinin acerca de si el saldo de disponibilidad esta razonablemente establecido en los estados financieros, aunque no con absoluta precisin. El auditor deber saber el monto aproximado y ubicacin de todos los fondos de caja, cuentas bancarias y otros activos negociables. Deber saber tambin si entre estos valores se incluyen fondos de propiedad de terceros (ej: salarios no cobrados). El alcance del examen depender del grado de confiabilidad del auditor sobre el control interno contable y preventivo. Para ello investigara los procedimientos vigentes y realizara pruebas para ver si son aplicados en la practica. Composicin del rubro: Puede estar compuesto por un numero importante de cuentas bancarias utilizadas para distintos fines, de las cuales relativamente pocas comprendan un porcentaje grande del total. El auditor debe considerar si ser necesario incluir a todas estas cuentas. Cuando los procedimientos de control contable y preventivo son buenos, puede no ser necesario que el auditor examine aquellas cuentas relativamente pequeas dentro del total. Seleccin y oportunidad de los procedimientos a aplicar: Son procedimientos bsicos de este rubro:

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Arqueo de caja. Examen de los registros de caja y bancos: reconciliaciones bancarias confirmacin de saldos bancarios. test de ingresos y egresos de caja. Las reas de examen que deben ser cubiertas por estos procedimientos son: Pruebas de procedimientos de control interno contable y preventivo. Sustentacin del saldo de disponibilidades a la fecha del balance. En la practica no hay distincin neta entre las dos reas citadas, una conciliacin por ej. sirve para ambos propsitos. Podrn realizarse algunas o todas las pruebas de procedimientos antes del cierre, y en fecha igualmente adelantada realizarse alguna o todas las pruebas de conciliaciones. Si el control interno es deficiente, o si los saldos al cierre pudieran verse afectados por fallas en el control contable, es probable que en las circunstancias se realicen los arqueos y conciliaciones solo al finalizar el periodo. 1) Arqueo de caja: El arqueo de efectivo y cobranzas debe ser coordinado con el recuento o confirmacin de otros activos negociables como acciones, pagares, etc., de modo que un faltante en uno de ellos no pueda ser cubierto con otros valores ya recontados. De ser posible el arqueo debe ser sorpresivo. Durante el arqueo debera hallarse un representante del cliente (generalmente el custodio de los fondos) el que tendr oportunidad de revisar el recuento y entregara un recibo una vez que le son devueltos los fondos (no siempre esto ultimo es necesario). Generalmente no es necesario recontar los paquetes con monedas o la totalidad de los fajos de billetes (se hacen muestras). Los cheques, si no son muchos, se listan tomando todos los datos (librador, fecha, monto, etc.), si son muchos solo se suman sus montos. Los comprobantes del fondo deben ser revisados en cuanto a su genuinidad. Tanto cheques como comprobantes de fecha no muy reciente deben ser investigados. Los cheques y cobranzas no depositadas deberan depositarse en el da y el auditor podr controlar tal deposito. Podr verificar luego si los cheques as depositados fueron rechazados. Los totales de fondos y valores negociables arqueados debern conciliarse con la cuenta de control del mayor general a la fecha del recuento. 2) Examen de los registros de caja: El siguiente es un ejemplo de un control conveniente de los registros de caja para un periodo contable 112

determinado: saldo al 30/11/.... 31268 1000 cobros 42687 (1000) 2000 (3917) 4560 pagos 46560 saldo al 31/12/.... 27395

segn estado bancario depsitos no acreditados: 30 de noviembre 31 de diciembre Cheques pendientes 30 de noviembre 31 de diciembre Dbitos y crditos no registrados: cobro al cliente en doc. acreditado por el banco el 29/12 y asentado en libros el 2 de enero Segn libros Asiento de ajuste Nro.1: cobro de documento del cliente

2000

(3917)

(4560)

(2078) 28351 41609 47203

(2078) 22757 2078 24835

Mientras esta prueba proporciona un resumen de las partidas de conciliacin al principio y al final del mes, los procedimientos de auditoria que se detallan a continuacin se limitan generalmente a la conciliacin de fin de mes. a) Reconciliaciones bancarias: La reconciliacin puede consistir en: una revisin de la conciliacin de fin de mes del cliente. un test sobre dicha conciliacin. una conciliacin independiente por parte del auditor. Revisin de las conciliaciones del cliente: Consiste en: comparicin de montos con los estados bancarios, registros de caja y mayor general; prueba de la exactitud matemtica de la conciliacin; y obtencin de balances de periodos subsiguientes para verificar por ej. que los cheques pendientes se presentaron al cobro. Test sobre las conciliaciones del cliente: Adems de la revisin comentada el auditor suele realizar algunas pruebas parciales sobre las conciliaciones del cliente. CAJA Y BANCOS. CAPITULO 7 del INFORME Nro. 5 del. Definicin (RT 9): incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior, y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Las cuentas de plazo fijo y de cajas de ahorro son "inversiones transitorias" porque el objetivo es obtener una 113

renta. Los cheques diferidos no son utilizables en forma inmediata por lo que seria un crdito. El rubro debe representar el monto disponible al cierre, por lo que: no debe descontarse de la existencia el monto de los cheques emitidos y no entregados al cierre del ejercicio; no deben sumarse al saldo las cobranzas a disposicin de la empresa pero no recibidas al cierre del ejercicio;... RIESGO: el saldo de caja y bancos tiene escasa importancia en la estructura patrimonial del ente, pero por estas cuentas pasa todo el movimiento financiero y por lo tanto existe un riesgo importante. Un fraude afectara los saldos de crditos, pasivos, o resultados, mas que a caja y bancos. Entonces debe considerar el rea de operaciones que genera el saldo de caja y bancos (ej: mayor alcance de las pruebas sustantivas de crditos y deudas). En cuanto a los riesgos de disponibilidades propiamente dichas, estos se refieren exclusivamente al objetivo de existencia. EXPOSICION: al ordenarse el activo por grado de liquidez, ser el primero que aparece. VALUACIN: a valores nominales. De ser ME se vala al tipo de cambio al cierre. OBJETIVOS (fines de auditoria): Verificar para cada uno de los activos que componen el saldo del rubro al cierre: existencia, propiedad, inexistencia, valuacin, exposicin VINCULACION DEL RUBRO CON LOS FLUJOS DE OPERACIONES: Los flujos de operaciones que afectan al rubro son los ingresos y egresos de fondos, por lo que existe una gran cantidad de transacciones relacionadas con este rubro: ingresos crditos comerciales y financieros venta de bienes de uso ventas al contado de mercaderas cobranzas de cuenta corriente cobranzas de documentos bancos, moneda extranjera, cajas auxiliares SISTEMAS Y SUBSISTEMAS: Los sistemas involucrados en el movimiento de fondos son: ingresos custodia 114 egresos pago a proveedores pago de impuestos, aportes, etc pago de sueldos y jornales cancelacin de prestamos compra de bienes de uso bancos, moneda extranjera, cajas auxiliares

egresos Cada uno se divide en subsistemas especficos (que son las operaciones en si). IRREGULARIDADES: Pueden consistir en una intercepcion de fondos definitiva o en una retencin de fondos que se van sustituyendo peridicamente (para obtener una ventaja financiera hasta que el control lo detecte). Tipos de encubrimientos: De retencin (en un solo acto): Omisin de registrar: es un ocultamiento generalmente temporario, salvo que pueda evadir los controles. Las personas que reciban fondos antes de la registracion (cajero, cobrador, etc.) lo pueden efectuar. Si se ha hecho una cobranza a un crdito y se ha retenido, la retencin puede ser descubierta cuando se le reclame el pago al deudor (control). Manipulacin de registros: a fines de encubrir un faltante, como por ejemplo disminuyendo el saldo de caja, contabilizando la cobranza como un gasto. En este caso quien cobra debe tener acceso a la registracion contable. Manipulacin de documentos: quien no puede registrar puede realizar este tipo de encubrimientos, modificando la cifra del recibo o emitiendo una nota de crdito por devoluciones, rebajas o descuentos, o dar de baja por incobrables a un deudor que ha pagado. Evasin de los procedimientos de control. De traslado (sistemtico): Realizable por cualquiera de los 4 mtodos vistos. Consiste en utilizar fondos cubriendo el faltante con cobranzas posteriores. Lo que se cobra nunca ser igual a lo que se deposita, por lo que una forma de control seria comparar los recibos con las boletas de deposito, o mediante la comparacin (va circularizacion) entre la fecha de contabilizacion de la empresa y de los clientes. En cuanto a los pagos pueden producirse: pagos duplicados, pagos por compras inexistentes. Se producen cuando el control es dbil, o fallas como la no contemplacin de la separacin de funciones entre el que paga y el que registra. ELEMENTOS DEL CONTROL: Dependen del tipo de operacin: Sensores: recibos, notas de venta al contado, boletas de deposito, planillas de ingreso, ordenes de pago, planillas de movimientos de valores, cheques, tiras de maquinas registradoras, planillas de vencimientos. Generalmente sern documentos, aunque en otros casos puede ser la observacin que de la actividad del sistema realiza el grupo de control. Deber verse si existen todos los sensores necesarios para cada tipo de operacin. Grupo de control: control de los fondos por responsables externos al sistema. cotejo de la planilla de ingresos con el importe de los recibos. comprobacin del total depositado con los recibos emitidos. comparacin de las ordenes de pago con la documentacin de respaldo. verificacin de la coincidencia entre las cancelaciones de cuentas de clientes y las cobranzas efectuadas.

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Ejemplo: si se analiza el control del arqueo de caja: Objetivo: los fondos de caja registrados deben existir. Caracterstica controlada: monto de los fondos de caja. Sensor: contabilidad que indica el saldo de la cuenta caja. Grupo de control: quien hace el arqueo y controla los fondos existentes con el saldo de la cuenta caja e informa al grupo activante. Grupo activante: quien tiene posibilidad de tomar la accin correctiva. CONTROLES TIPICOS: Relativos a las cobranzas: control de las cobranzas que tericamente deberan efectivizarse con las reales. limitar el acceso a las cobranzas. registracion inmediata de la cobranza. recibos: prenumerados; inutilizacion y archivo de los anulados; control externo a caja de los talonarios en blanco; control de la correlatividad numrica de los recibos rendidos y de los procesados. deposito integro y diario de la cobranza. politicas definidas sobre monto y ocasin de los descuentos. rgimen de autorizacin para emitir notas de crdito y para dar de baja a incobrables. comprobacin del total depositado con los recibos emitidos. Relativos a los pagos: limitacin del acceso a los pagos. cheques: inutilizacion y archivo de los anulados; control externo al custodio de las chequeras en blanco. proteccin del cheque al emitirlo: escritura no adulterable; clusula de uso restringido. limites de importes disponibles en cuenta corriente (para acotar el riesgo). revisin del pago por el firmante: cheque emitido en base a las normas; documentacin que cumpla con los requisitos de autenticidad, corresponder a una transaccin del ente, y tener evidencia de las autorizaciones y controles establecidos. doble firma de cheques. Relativos al movimiento de fondos: sistema de fondo fijo. arqueo de caja y conciliacin con mayor o planillas de caja. conciliacin bancaria mensual. anlisis y justificacin de notas de dbito y crdito bancarias. control de la documentacin: secuencia numrica; integridad; cumplimiento de limites, autorizaciones y controles previos; imputacin. control contable peridico: EECC mensuales; conciliacin de mayores auxiliares con cuentas de control; anlisis de cuentas. seguimiento de crditos morosos y en gestin. separacin de funciones: entre quien mueve los fondos y quien registra; entre el que custodia los fondos y el sector contable; entre el que custodia los fondos y los que autorizan las transacciones; preparacin de las liquidaciones de sueldos por personas ajenas a la caja. PRUEBAS DE FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA

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(prueba de los controles) PROGRAMA PARA EL SISTEMA DE COBRANZAS: pasos: Verificacin de clculos y pases: seleccin de una muestra de uno o mas periodos contables control de las sumas del libro CajaIngresos (CI) cotejo de los totales mensuales del libro CI con el asiento mensual correspondiente del diario general (DG) verificacin del pase al mayor general del asiento incluido en el DG verificacin del computo aritmtico del saldo de las cuentas caja y bancos examen de la razonabilidad de los movimientos de las cuentas caja y bancos Verificacin de las operaciones de cobranzas: seleccin de una muestra de operaciones de cobranzas (documentos) verificacin de pases desde el libro CI al mayor auxiliar de clientes cotejo de los recibos con el libro CI en lo referente a sus datos verificacin de la autorizacin de los descuentos concedidos e intereses punitorios cobrados examen de los recibos: autenticidad, propiedad, control de clculos, imputacin (pto.9), y autorizaciones (segn lo establecido) verificacin de la secuencia numrica de los recibos y tratamiento de los anulados cotejo de los recibos con la boleta de depsitos correspondiente verificacin de la coincidencia de la boleta de deposita con el resumen bancario prueba de caja (prueba de las conciliaciones bancarias si se utiliza "recaudaciones a depositar") verificacion del cumplimiento de los controles establecidos PROGRAMA PARA EL SISTEMA DE PAGOS: pasos: Verificacin de clculos y pases: seleccin de una muestra de uno o mas periodos contables control de las sumas del libro subdiario de pagos (SP) cotejo de los totales mensuales del libro SP con el asiento mensual correspondiente al DG verificacin del pase al mayor general del asiento incluido en el DG verificacin del computo aritmtico del saldo de las cuentas caja y bancos examen de la razonabilidad del saldo de las cuentas caja y bancos Verificacin de las operaciones de pago: seleccin de una muestra representativa de las operacin de pago verificacin de los pases del SP al mayor auxiliar de proveedores cotejo del SP con la O/P en todos los detalles contabilizados verificacin de la O/P: autenticidad, propiedad, control de clculos, imputacin (pto.9), y autorizaciones (segn lo establecido) verificacin de la secuencia numrica de las O/P y tratamiento de las anuladas cotejo de O/P con la documentacin respaldante del pago realizado: O/C, remito del proveedor y factura (para cada uno hacer lo mismo que en 10) cotejo de la O/P con el resumen de cuenta bancaria en todos los datos del cheque prueba de caja (con el objeto de probar las conciliaciones bancarias) verificacin del funcionamiento de los controles establecidos

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CONCILIACIONES BANCARIAS Las diferencias entre el resumen bancario y el mayor de la empresa se deben a: diferentes momentos en que se contabilizan los movimientos:

registra primero la empresa registra primero el banco depsitos en transito notas de dbito cheques pendientes notas de crdito por errores en uno u otro registro. La conciliacin debera realizarse por personal ajeno al manejo de fondos, y en forma peridica. Con estos requisitos podra ser un punto fuerte de control. A su vez la revisin de las conciliaciones la realiza el auditor como prueba sustantiva para validar los saldos. PRUEBAS DE VALIDEZ O SUSTANTIVAS A) EN CUANTO A EXISTENCIA Y PROPIEDAD Para caja, fondo fijo y recaudaciones a depositar: Arqueo de fondos y corte de documentacin: el arqueo es el recuento de la existencia de dinero, cheques y valores similares existentes en una caja, para comprobar que los saldos de los registros coincidan con lo real. Debe comprender todos los fondos de una caja (para evitar compensaciones) y debera estar presente el responsable de esa caja. 3 etapas: planificacin ejecucin: consiste en la toma del arqueo, recontndose el efectivo y otros valores. Comprueba los fondos sujetos a arqueo sumando los recibos por cobranzas no depositadas. Para ello confirma cual es el ultimo recibo cuya cobranza fue depositada verificando la boleta de deposito (corte de documentacin). Luego determina el resultado del arqueo: fondos sujetos a arqueo = monto asignado del fondo fijo + cobranzas no depositadas + otros montos asignados a la caja) fondos recontados = billetes y monedas + cheques + comprobantes de gastos exceso (defecto) del arqueo = fondos sujetos a arqueo fondos recontados Por ultimo debe obtener la confirmacin escrita del cajero de la devolucin conforme de los fondos. seguimiento del arqueo: el arqueo como prueba de validez se efecta al cierre. Posteriormente: 118

comprueba saldos sujetos a recuento con saldos del mayor verifica la contabilizacion en el da que corresponda de las operaciones incluidas en el corte de documentacin verifica el deposito posterior de los valores a depositar verifica la rendicin posterior de los comprobantes de gastos incluidos en el arqueo verifica que la reposicin del fondo fijo sea efectuada con un cheque de numeracin posterior al tomado en el corte de cheques que se utilizan para tal fin. verifica el seguimiento y ajuste posterior de la diferencia, si la hubiera, observada en el arqueo propone los ajustes que considera necesarios (cheques emitidos pendientes de retiro, gastos no contabilizados, cheques de cobranzas rechazados) Deposito posterior: debe verificarse que el deposito posterior de la cobranza se efecte al da siguiente y que en los dias posteriores el banco no rechaza los cheques depositados. El auditor debe asegurarse que las cobranzas que se arquean y depositan en el banco sean realmente disponibles al da del cierre. Para cuentas corrientes bancarias: Confirmacin de saldos: el auditor solicita al ente auditado que prepare cartas de requerimiento, en la que se indique que la respuesta del banco debe enviarse al auditor en forma directa, evitndose manejos de la informacin por la sociedad. La confirmacin es "ciega", y el pedido lo firma algn funcionario con firma autorizada en los bancos, para evitar el rechazo. Las cartas las debe llevar el auditor para asegurarse de que efectivamente son enviadas. Si no hay contestacin se reitera el pedido, y si persiste el problema debe insistirse por otros medios (gestin personal, telfono, etc.). Es un procedimiento fuerte para detectar prestamos omitidos y ttulos en custodia no registrados. Revisin de conciliaciones bancarias: saldos segn bancos: lo comprueba con el extracto y la conciliacin. partidas pendientes en bancos: analiza la razonabilidad de estas partidas teniendo en cuenta antigedad, monto y concepto. Verifica dbitos o crditos con los extractos bancarios posteriores. partidas pendientes en libros: verifica si los gastos debitados por los bancos han sido provisionados. saldo de libros: lo coteja con el saldo del mayor general. verifica la correccin aritmtica de la conciliacin. La conciliacin bancaria es parte de las actividades de control de la empresa y por tal motivo el auditor no es responsable por su confeccin. Verificacin de las transferencias bancarias: consiste en examinar si los cheques emitidos contra una cuenta y su deposito en otra han sido tomadas dentro del mismo ejercicio B) VALUACION: Anlisis de la valuacin en moneda extranjera: la cantidad se confirmo en el arqueo de caja o en la carta recibida por la entidad financiera. Luego se vala segn el tipo de cambio al cierre. C) EXPOSICION: Constatar que los valores registrados estn correctamente expuestos (segn RT9). Asimismo se constata la existencia de notas aclaratorias cuando existirn restricciones, clusulas especiales, condiciones resolutorias, etc. DISPONIBILIDADES (NEWTON)

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Disponibilidades (caja y bancos): Definicin: segn RT9 incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior, y otros valores de poder cancelatorio y similar liquidez. Solo pueden incluirse en la denominacin Caja y bancos a aquellos tems que puedan ser usados en forma inmediata para la compra de elementos y la cancelacin de obligaciones civiles y comerciales. Esa posibilidad debe existir en forma genrica y no para determinados pagos o compras. La contabilidad debe reflejar la realidad para cumplir con su finalidad, por lo que deber analizarse la intensin de la empresa con el fin de determinar la asignacin del rubro Fines: verificar que se encuentren en existencia todos los fondos que deberan existir (existencia) lo registrado es propio, es decir que se verifica la propiedad de los activos que componen el saldo al cierre. verificar el valor que debe asignarse a dicha fecha de acuerdo a las normas contables profesionales y legales (valuacin) el rubro es informado de acuerdo a los criterios contables adecuados y normas legales aplicables (exposicin) Procedimientos a aplicar: cotejo de las cobranzas y pagos registrados con la documentacin respaldatoria revisin de las conciliaciones bancarias efectuadas por el cliente. verificacin del corte de la documentacin involucrada (recibos, facturas, etc.) circularizacion a bancos y dems entidades financieras para obtener confirmaciones de saldos de depsitos. anlisis de la valuacin de la moneda extranjera y cheques posdatales. arqueo Arqueo: Es el recuento de las existencias de dinero, cheques y valores asimilables existentes en una caja. Su objetivo es que los saldos que muestran los registros contables coincidan con la real tenencia de la empresa. Es decir, que se verifica la existencia. Pautas a tener en cuenta: debe comprender la totalidad de los fondos existentes en una caja determinada. el responsable de los fondos debe estar presente durante el arqueo, a efectos de evitar malas interpretaciones o suspicacias. debera obtenerse una confirmacin escrita del responsable de la caja respecto de: los fondos son todos los que existen en su poder que estuvo presente durante el arqueo si el cajero fuera responsable de otros valores, tambin deben incluirse en el arqueo, a efectos de lograr la adecuada determinacin de las cantidades de debera tener en cuenta en su poder. Etapas que comprende el arqueo: A) Planificacin:

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El auditor debe decidir sobre: las cajas o fondos fijos que quedaran sujetos al arqueo. la fecha y hora en que se practicara el arqueo, el que debe coincidir con una hora que evite entorpecer las actividades del cliente (antes del inicio o al cierre) la fecha debe ser escogida por el auditor segn su plan de auditoria, teniendo en cuenta que los arqueos efectuados el da de cierre, si bien sirven para conciliar los valores recontados con los saldos expuestos en los EECC, carecen de sorpresividad. Los ideal seria: hacer un arqueo antes de la fecha de cierre, para atender a la sorpresividad realizar otro arqueo a la fecha de cierre para la conciliacin de los recontado con los saldos del EECC. cantidad de auditores que sern necesarios para el arqueo. si se requiere algn tipo de autorizacin previa por parte del personal jerrquico de la empresa para poder tener acceso a la empresa y efectuar el arqueo. Obviamente esto no puede afectar al factor sorpresa. debe definirse el alcance del arqueo en la medida que el auditor considere que no resulta necesario recontar el 100% de los valores (por ejemplo: fajas de dinero). corte de caja: corte de fondos o valores: se debe expresar cuales son los fondos a computar. Se hace un fondo de cambio (dndole corte a la caja) y sigue trabajando el cajero con el fondo (caso que el arqueo se realice estando la empresa en actividad). corte de registro: hasta donde es la ultima operacin que se computara en el arqueo. Luego se traza una lnea para el prximo arqueo. corte de documentacin: de todos los documentos, cuales entran en el arqueo. B) Etapa de ejecucin: Consiste en la toma de arqueo, en la cual el auditor: recuenta el efectivo y los valores efecta el detalle de los gastos a rendir. determina el resultado del arqueo confeccionando una planilla que contenga el siguiente esquema: fondos sujetos a arqueo = monto asignado al fondo fijo + cobranzas no depositadas + otros montos en efectivo asignados a caja. fondos recontados = billetes y monedas + cheques + comprobantes de gastos. fondos sujetos a arqueo fondos recontados = exceso o defecto de arqueo verificar el cumplimiento de las normas de control (autorizaciones para egresos, etc.) obtener del cajero una confirmacin escrita de que esta conforme con los fondos devueltos. C) Etapa de seguimiento: comprueba los saldos recontados segn planilla de arqueo con los saldos de mayor. verifica la contabilizacion del da que corresponda con las operaciones incluidas en el corte de documentacin. comprueba que la reposicin del fondo fijo sea efectuada con un cheque de numeracin posterior al tomado en el corte. propone los ajustes necesarios en la medida que se trate de arqueos de cierre de ejercicio.. Aclaraciones: 121

De todos los valores relevados: determinar cuales son los que se deben computar y cuales no: si existen billetes falsos, los descuenta del arqueo y pide explicaciones al cajero de como los recibi ya que puede o no ser una perdida para la empresa. si existen cheques de mas de un mes (a la fecha) no se computa, es un deudor financiero. si tenemos un cheque devuelto por falta de fondos de nuestro deudor, se convierte en un deudor financiero y quedamos a la espera de un nuevo cheque (es decir, que no se computa). la moneda extranjera debe ser convertida los vales no se computan en caja. Resumen esquemtico Fines: existencia: los fondos que deberan existir realmente existen propiedad: los fondos son de la empresa valuacin exposicin

Evaluacin de los sistemas de control actividades de auditoria interna sobre el rubro traduccin escrita de todos los movimientos verificar la decisin de la direccin a las observaciones de la auditoria interna Obtencin de pruebas globales de razonabilidad tendencia de los saldos en caja relacin entre cobranzas y ventas y depsitos bancarios objeciones emitidas por auditorias pasadas Prueba de cumplimiento de los controles seguimiento de los circuitos de arqueo. seguimiento de los circuitos de ingresos y egresos circularizacion de los saldos bancarios Pruebas sustantivas de validez arqueo de caja constatacion del estracto de la cuenta corriente bancaria con nuestros registros contables planilla de fondo fijo CREDITOS Y CIRCUITOS RELACIONADOS Crditos (NEWTON) Crditos: son los derechos que posee la empresa contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios, debiendo discriminarse los que provienen por la venta de bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente de aquellos que tienen otro origen. Vecchioli: es el derecho a cobrar sumas de dinero, pero no cosas o servicios. 122

Deben excluirse aquellos importes entregados por el ente cuya devolucin se producir en forma de bienes, ya que su ubicacin ser en el rubro al cual ser destinado el bien (p. ej.: es el caso de adelantos entregados para la compra de bienes de uso que deberan incorporarse a ese rubro). La existencia de una venta se considera en el momento de la tradicin del objeto (con la entrega de la obra, mercadera o finalizacin de la prestacin del servicio), por lo que sino de no abonarse el importe en ese momento nace el crdito correspondiente. En el caso del contrato el derecho surge de acuerdo a las clusulas establecidas. Ventas: se debe hacer una seleccin de facturas elegidas mediante procedimientos estadsticos. Una vez determinadas las facturas a revisar, se realizan las siguientes operaciones: identificacin del cliente comprobacin de los cdigos de los artculos vendidos revisin de clculos realizacin de los siguientes controles: unidades facturadas contra lo expresado en los remitos conformados verificar que los precios de las facturas se correspondan con las listas debidamente autorizadas verificar que las condiciones de las ventas (plazos, descuentos, etc.) detalladas en las notas de pedido, estn perfectamente autorizadas y respetadas en la facturacin comprobar si la factura fue registrada en el subdiario ventas y si el dbito se incorporo en el submayor de deudores por ventas (o documentos a cobrar, en su caso) Devoluciones del cliente Cualesquiera sean los motivos que generaron la devolucin, el auditor debe hacer una revisin de la misma cuando esta analizando las notas de crdito emitidas, las cuales pueden seleccionarse mediante la bsqueda de ellas en el subdiario ventas, o en el archivo de las mismas. Averiguacin de las causas de las devoluciones: normalmente, la mercadera recibida debe ser observada por el sector de control de calidad y este por lo comn emite un informe, en base a estos informes se puede establecer cuales fueron los motivos que generaron la devolucin. Tambin se puede realizar una verificacin del informe del departamento de recepcin, a los fines de verificar el ingreso de la mercadera a stock y si se efectu la respectiva autorizacin. Sistema de documentacin: Es importante el formulario que se utiliza para darle ingreso al documento, es decir el recibo de cobranza de documentos. Este debe reunir ciertos requisitos o datos elementales, para poder identificar claramente al deudor. El auditor debe verificar la correlacin numrica y fecha de emisin, para verificar que el pago se adapte a la condicin de venta y que el vencimiento fue establecido, a su vez verifica si cuenta con la aprobacin del sector, determinando que el valor recibido no tiene vicios que puedan perjudicar su cobro. Arqueo de documentos: 1) Examinar cuidadosamente los documentos y preparar un listado que contenga: Documento (Nro. interno)

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Librador Endosante Aplicado a cuenta Vencimiento Importe Endosado a

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