Auditoría

1
CAPTULO I
LA EMPRESA
La auditora va a desarrollar sus actividades de evaluacin y control dentro de una empresa, por lo tanto como una introduccin es importante conocer conceptos y clasificaciones considerados bsicos del entorno empresarial. 1.1. DEFINICIONES El diccionario de Administracin y Finanzas de J. M. Rosenberg en su pgina # 160 manifiesta que Empresa es Cualquier iniciativa comercial que implique riesgos. Ms adelante seala tambin que empresa es una Institucin caracterizada por la organizacin de factores econmicos de la produccin. A diferencia del concepto de sociedad, la empresa no tiene personalidad jurdica. Empresa es la conformacin de una o varias personas naturales y/o jurdicas, que emprenden actividades con el nimo de obtener un beneficio econmico o dar un servicio social. La empresa es una unidad econmica en donde convergen recursos humanos, ( mano de obra calificada, no calificada, profesional, semi profesional, tcnica, etc.) recursos econmicos financieros, ( manejo adecuado del dinero que la empresa requiere para el desarrollo de sus actividades) recursos tcnicos, (instalaciones, edificios, plantas industriales, maquinarias, tecnologas, herramientas, etc.) y recursos materiales (materias primas, materiales directos, indirectos, etc.); con la finalidad de obtener una rentabilidad o brindar un servicio. Una empresa es un ente jurdico o natural que se constituye con el objeto de integrar recursos y luego administrarlos para obtener un fin.
1.2. CLASIFICACIN DE LAS EMPRESAS A las empresas las podemos clasificar de la siguiente manera: 1.2.1. POR SU PATRIMONIO
Estatal o Pblica.- El capital pertenece al Estado.
Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
Privada o Particular.- El capital pertenece a personas naturales o personas jurdicas privadas. Mixta.- El capital privado. 1.2.2. est integrado por aportes del sector pblico y
POR SU FINALIDAD
Lucrativas.- Persiguen un beneficio de tipo econmico reflejadas en las utilidades al final de un ejercicio. No Lucrativas.- Tienen como objetivo un beneficio social que se ve reflejado en el bienestar de la comunidad. 1.2.3. 1.2.4. POR SU ESTRUCTURA JURDICA Nombre Colectivo En Comandita Simple En Comandita por Acciones Responsabilidad Limitada Sociedades o Compaas Annimas Compaa de Economa Mixta Unipersonal con Responsabilidad Limitada POR SU TAMAO Artesanal Pequea Mediana Gran Empresa
Existen factores como nmero de personal, volumen de ventas, valor de activos fijos, capital social, etc.; que nos permiten tener una concepcin rpida del tamao de la empresa. 1.2.5. POR SU ACTIVIDAD
Primarias o Extractivas.- Minera, Pesca, Ganadera. Secundarias o de Transformacin Industrial.- Artesana, Construccin, Industriales. Terciarias o de Servicios.- Transporte, Bancos, Comerciales, Instituciones Financieras.
1.3. CAUSAS PARA EL FRACASO DE UNA EMPRESA El presente anlisis tiene como propsito hacer notar que en varias ocasiones ciertas acciones administrativas tomadas sin el debido estudio de causa y efecto, que aparentemente son intrascendentes pueden originar problemas dentro de una empresa que generalmente ya sea por acumulacin o por continuidad pueden llegar a causar el fracaso. ADMINISTRATIVO Directivos que no conocen la forma como debe administrarse Falta de delegacin de funciones entre el personal de la empresa Inexistencia de planes y programas Seleccin de personal no idneo para el puesto Psimas relaciones obrero patronales Al personal no se le capacita Falta de manuales de procedimientos No existe una reglamentacin interna
FINANCIERO Falta de presupuestos y controles presupuestarios Insuficiente capital de trabajo Inversin de capitales en empresas no rentables Uso inadecuado de crditos Celebracin de contratos onerosos Gastos de ventas, administrativos y financieros excesivos
ADQUISICIONES Desconocimiento de los mercados encargados de abastecernos Falta de previsin para adquirir los materiales oportunamente Se amortiza el capital de trabajo en artculos considerados huesos Adquisicin de materiales de mala calidad Adquisicin de materiales con sobreprecio
PRODUCCIN Producir sin conocer las necesidades del mercado Uso de maquinaria obsoleta Desperdicio de materia prima Productos de mala calidad
VENTAS
No se conoce a la competencia No se investiga cuales son las necesidades del mercado Inexistencia de publicidad Se vende a crdito sin las debidas garantas Mantenemos una alta cartera vencida No se dispone de canales de distribucin adecuados
1.4. ELEMENTOS DEL PROCESO ADMINISTRATIVO Planificacin.- Objetivos, Estndares, Presupuestos, Programas, Metas, Planes, Fines. Organizacin.- Organigramas, Diagramas, Manuales de Procedimientos, Instructivos, Reglamentos, Leyes. Direccin.- Delegacin de Autoridad, Motivacin al Personal, Decisiones, Liderazgo. Toma de
Control.- Verificacin, Supervisin, Contralora, Auditora, Inspeccin. 1.5. FUNCIONES ADMINISTRATIVAS Las funciones administrativas son el conjunto de actividades dentro de una empresa que se encuentran concatenadas o intercaladas para cumplir con los objetivos propuestos; por ejemplo: Funcin Gerencial.- Toma de decisiones que permita la correcta marcha de la organizacin. Funcin Administrativa.- Manejo de los recursos humanos y materiales en forma eficiente. Funcin Financiera.- Uso de los recursos financieros, buscando la mayor rentabilidad del mismo. Funcin Contable.- Elaboracin y presentacin de estados financieros ( estado de situacin financiera, estado de resultados, estado de cambios en el patrimonio, estado de costos de produccin, estado de flujo de efectivo) reales y oportunos. Funcin de Produccin.- Se encarga de producir calidad y el mayor nmero posible. artculos de mxima
Funcin de Ventas.- Ubicar en el mercado los productos y vender la mayor cantidad posible. Funcin de Seguridad Industrial.- Velar por la integridad fsica del recurso humano y cuidado de los bienes de la empresa. Funcin de Personal.- Manejo del personal desde el proceso de seleccin, contratacin, induccin y capacitacin. 1.6. DESARROLLO DE CUESTIONARIO Analice la Ley de Compaas y determine cincuenta caractersticas de las empresas en Nombre Colectivo, En Comandita Simple, Comandita por Acciones, Responsabilidad Limitada, Sociedades o Compaas Annimas y Compaa de Economa Mixta. Presente un informe. Efecte un anlisis de cada uno de los Captulos del Cdigo de Trabajo y presente un informe
Efecte un anlisis de la Ley de Rgimen Tributario y presente un informe. Efecte un anlisis de la Ley de Servicio Civil y Carrera Administrativa y su Reglamento. Presente un informe.
CAPTULO II
2.1. DEFINICIONES
AUDITORA
La palabra auditora proviene del latn auditorius, y de sta se deriva la palabra auditor, que se refiere a todo aquel que tiene la virtud de or. La auditora naci como un rgano de control de instituciones estatales y privadas. Hasta aproximadamente 1960 su funcin estuvo ligada estrictamente a lo econmico-financiero; con el pasar de los aos se diversific. El Boletn de Normas de Auditora del Instituto Mexicano de Contadores dice: "La auditora no es una actividad meramente mecnica que implique la aplicacin de ciertos procedimientos cuyos resultados una vez llevado a cabo son de carcter indudable." Holmes en su libro Auditora Principios y Procedimientos, pgina # 1 dice que auditora: Es un examen crtico y sistemtico de: 1) la direccin interna; 2) estados, expedientes y operaciones contables preparadas anticipadamente por la gerencia y 3) los dems documentos y expedientes financieros y jurdicos de una empresa comercial. Una auditora independiente tiene por
objeto averiguar la exactitud, integridad y auntenticidad de estos estados, expedientes y documentos. Donald H. Taylor y C. William Glezen en el libro Auditora Conceptos y Procedimientos, pgina # 30 dice que la auditora ha sido definida de modo general como: Un proceso sistemtico que consiste en obtener y evaluar objetivamente evidencia sobre las afirmaciones relativas a los actos y eventos de carcter econmico; con el fin de determinar el grado de correspondencia entre esas afirmaciones y los criterios establecidos, para luego comunicar los resultados a las personas interesadas. Algunos autores lo definen a la auditora como la evaluacin tcnica, crtica, completa y constructiva de una unidad (empresa, departamento, rea, seccin, etc.) para medir su desenvolvimiento. A la auditora tambin lo podemos definir como un examen crtico que realiza el auditor con el propsito de evaluar la eficacia y eficiencia de una empresa, departamento o seccin. Que una vez concluido presenta un informe en el que aparecen sugerencias y planes de accin para eliminar las debilidades, estas sugerencias plasmadas en el informe final reciben el nombre de recomendaciones. La funcin de auditora es absolutamente independiente, no tiene el carcter de ejecutivo ni son vinculantes sus recomendaciones; es responsabilidad de la administracin de la empresa tomar las decisiones pertinentes. En conclusin podemos manifestar que la auditora es un proceso sistemtico que tiene como objeto evaluar las actividades de una organizacin para determinar si existe una consistencia entre lo programado y lo realizado. 2.2. TIPOS DE AUDITORA Existen algunos tipos o enfoques de Auditora, entre los principales tenemos: AUDITORA FINANCIERA Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de los estados financieros de una empresa u organizacin con el objeto de observar el cumplimiento de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (P.C.G.A.) y/ o Normas Ecuatorianas de Contabilidad (N.E.C.) y/o Normas Internacionales de Contabilidad (N.I.C.) La Auditora Financiera tambin tiene como finalidad verificar la razonabilidad de los estados financieros, para lo cual debern evaluarse los
controles internos, y verificar el cumplimiento de las disposiciones legales internas y externas pertinentes. AUDITORA ADMINISTRATIVA U OPERACIONAL Es una rama especializada de la auditora que tiene como finalidad controlar el cumplimiento de los planes, objetivos, polticas, reglamentos y procedimientos con el propsito de asegurar el cumplimiento de los mismos dentro de una empresa u organizacin. Tambin tiene como objetivo evaluar la eficiencia efectividad y economa de los procedimientos que existen en una compaa. La Auditora Administrativa u Operacional tiene como propsito evaluar el grado de eficiencia, efectividad y economa (3 E) de la compaa, as como verificar el cumplimiento de las disposiciones legales internas, externas, metas y objetivos propuestos. AUDITORA DE SISTEMAS INFORMTICOS En los ltimos aos la computacin se ha constituido en la herramienta ms importante dentro de una empresa; por este motivo existe la Auditora de Sistemas Informticos. Tiene por objeto controlar el correcto funcionamiento de los sistemas informticos (programas de contabilidad, ventas, pago de nmina, inventarios, costos, produccin, etc.); el cumplimiento de la normatividad existente, el correcto uso de los recursos materiales y la eficiente gestin de los recursos humanos informticos, a fin de evitar debilidades en los programas de computacin, incumplimiento de sistemas de control interno informticos, sustraccin de informacin, robo, ingreso de datos errneos, obtencin de resultados errados. AUDITORA TRIBUTARIA O FISCAL Tiene como propsito verificar el cumplimiento de las Leyes Tributarias, que los impuestos hayan sido correctamente contabilizados, si fueron liquidados y pagados de acuerdo a los plazos determinados y que no existan riesgos por contingencias fiscales y en caso de existir comprobar la provisin correspondiente. La auditora de impuestos en funcin de la persona que realiza el trabajo puede ser: Auditora Tributaria Interna.- Cuando las personas encargadas de llevar a cabo estas labores son de la entidad; normalmente personal del Departamento de Auditora Interna. Auditora Tributaria Externa.- Le subdividimos en dos partes:
Bien como una parte de la auditora general de estados financieros, al tener que emitir una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros de la empresa en su conjunto implica que tal opinin se extienda a todas las reas, de forma que tambin incluya una opinin sobre la situacin fiscal de la entidad, en el sentido de cumplimiento de sus obligaciones tributarias y su correcto registro. O como una auditora exclusivamente relacionada al mbito tributario, encaminada a fijar las responsabilidades de la empresa ante el fisco. 2.3. OBJETIVOS Asesorar a la administracin Elaborar manuales, reglamentos e instructivos Emitir recomendaciones para un mejor funcionamiento Detectar desviaciones errores o fraudes Conocer con exactitud todos los procedimientos y sistemas de control interno de la organizacin 2.4. CLASIFICACIN 2.4.1. POR EL SECTOR
Auditora Pblica.- Contralora General del Estado. Auditora Privada.- Firmas particulares que ofertan este servicio; en el pas tenemos firmas auditoras externas como Price Waterhause, KPMG Peat Marwick, Deloitte & Touche, Arthur Andersen, AENA BKR International, Gabela Asociados, Bermdez Castro, etc. 2.4.2. POR LAS PERSONAS
Auditora Interna.- El Departamento de Auditora Interna existe dentro de una empresa u organizacin por expresa decisin de su administracin, es realizada por profesionales que laboran de una manera permanente por lo que son remunerados econmicamente por la misma. Auditora Externa.- profesionales ajenos a la empresa que realizan un trabajo especfico, (principalmente dictamen a los estados financieros) que luego de concluir se retiran de la misma. Se supone una mayor objetividad
10
que en la Auditora Interna, debido al mayor distanciamiento entre auditores y auditados. 2.4.3. POR EL TIEMPO DE EJECUCIN Como su nombre lo seala, se realiza
Auditora Permanente.continuamente.
Auditora Peridica.- Es una auditora realizada en forma espordica. 2.4.4. POR EL ALCANCE
Auditora Total.- El programa de auditora cubre todas las funciones o procesos en un perodo de tiempo. Auditora Parcial.- El programa tiene alcance a determinadas reas o funciones. Auditora Especial.- El programa cubre total o parcial las reas de una empresa pero cuando existe una circunstancia especial o fuera de lo comn ( accidente, incendio, terremoto, catstrofe etc.) 2.4.5. POR SU ESPECIALIZACIN
Auditora Financiera.- Se refiere a la revisin de los estados financieros de una empresa. Auditora No Financiera.- se refiere a las dems funciones de una compaa con la finalidad de examinar y evaluar para posteriormente recomendar. 2.4.5.1. CARACTERSTICAS AUDITORA FINANCIERA Y NO FINANCIERA La auditora en un principio estuvo orientada principalmente al examen de los estados financieros, a la que se le denomin auditora financiera; luego surge la auditora operacional o administrativa como un nuevo campo de ejercicio profesional; actualmente existen otros tipos de auditora; entre ellas se presentan mltiples diferencias relacionadas con el objetivo, el alcance, la orientacin, los parmetros o criterios de medicin, el mtodo, los interesados, quienes la ejecutan, el contenido del informe, el objetivo de la evaluacin del control interno, etc. A continuacin se presenta un anlisis de las principales caractersticas de la auditora financiera y no financiera.
10
11
AUDITORA FINANCIERA Emite una opinin o dictamen sobre la razonabilidad de la situacin financiera de una empresa, sobre el resultado de sus operaciones financieras y el flujo de fondos de un perodo. Otorga un grado de confiabilidad al sealar que los estados financieros son razonables para de esta manera usarlos en la toma de decisiones. Su alcance est limitado nicamente a las operaciones financieras. La orientacin del examen est encaminada hacia la situacin financiera y resultados de las operaciones de la empresa, desde un punto de vista retrospectivo. Verifica la aplicacin de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Para examinar se aplica las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. El informe o dictamen les interesa a los Accionistas, Gobierno, Bancos, Entidades de Crdito e Inversionistas. El trabajo lo realiza un Contador Pblico Autorizado (C.P.A.) La evaluacin de los sistemas de control interno tienen como propsito determinar el alcance de los procedimientos de auditora financiera a utilizar. Su historia data una larga existencia.
AUDITORA NO FINANCIERA Determina el grado de eficacia, economa y eficiencia de las operaciones de una empresa, al final emite recomendaciones para corregir las debilidades y mejorar el sistema de control interno. Su alcance es ilimitado porque cubre todas las operaciones o actividades que realiza una organizacin. Se orienta hacia la revisin de las operaciones o actividades de la empresa en este momento pero con proyeccin el futuro. No existen an criterios de medicin de aceptacin general.
11
12
No existen todava normas de auditora no financiera generalmente aceptadas. Los procedimientos a aplicarse en el examen lo determina el auditor de acuerdo al tipo de examen. Pueden adaptarse al examen las generalmente aceptadas normas de auditora financiera
Los resultados les interesa a la administracin y a sus trabajadores. Pueden ejecutar profesionales de otras disciplinas que pertenecen al equipo de auditora. El contenido el informe est relacionado con cualquier aspecto de importancia de la administracin o de las operaciones de la organizacin. La evaluacin de los sistemas de control interno tienen como propsito determinar las reas dbiles o crticas para emitir los correctivos necesarios. Su historia es reciente. An se encuentra en etapa de consolidacin.
DESARROLLO DE CUESTIONARIO Efecte un anlisis de cincuenta Generalmente Aceptados. (P.C.G.A.) Efecte un anlisis de Contabilidad. (N.E.C.) Principios de Contabilidad
cada una de las Normas Ecuatorianas de
Efecte un anlisis de la Ley Orgnica de la Contralora General del Estado. (Registro Oficial # 595 del 12 junio del 2002) Efecte un anlisis del Reglamento sobre la Organizacin, Funcionamiento y Dependencia Tcnica de las Unidades de Auditora Interna de las entidades que controla la Contralora General del Estado. (Registro Oficial # 70 del 28 de abril del 2003)
12
13
CAPTULO III
N.A.G.A.
La Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora determina que la auditora es una actividad profesional porque en su trabajo se aplican tcnicas y al realizar un examen implcitamente el auditor est aceptando una responsabilidad ante terceros; esto significa que como profesional, el auditor desempea sus labores mediante el uso de una serie de conocimientos especializados y adquiere una responsabilidad no solamente con la persona o empresa que contrat sus servicios, sino con otras personas desconocidas para l que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones. Tambin manifiesta que la auditora no es una actividad meramente mecnica que signifique la aplicacin de ciertos procedimientos cuyos resultados una vez llevados a cabo son de carcter indudable. La auditora requiere el ejercicio de un juicio profesional, slido y maduro para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos. Que el cliente confa en el profesional de auditora que contrat, no slo en el sentido de su capacidad tcnica, sino tambin en sus cualidades personales, tenindole confianza en el desempeo de su trabajo cuyas caractersticas tcnicas en ocasiones el propio cliente est imposibilitado para juzgar. Por
13
14
esta razn, se hace indispensable que exista normas que definan las cualidades personales que debe reunir el profesional de auditora. Finalmente dice que el trabajo de auditora tiene una finalidad y un objetivo que no depende ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal de cliente sino que se desprenden de la misma naturaleza de la actividad profesional de la auditora. Esta caracterstica obliga tambin a que el trabajo profesional de auditora se realice dentro de determinadas normas de calidad. Frente a la responsabilidad de que los trabajos de auditora sean de optima calidad; organizaciones profesionales de contadores pblicos e instituciones relacionadas con la actividad de auditora como el AICPA ( Instituto Americano de Contadores Pblicos), Institutos de Auditores Internos, Federacin Internacional de Contadores, Organizacin de Naciones Unidas, Comunidad Econmica Europea, Federacin Internacional de Contadores, Unin Europea de Expertos Contables Econmicos y Financieros, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, etc. han recomendado al AICPA que emita fundamentos bsicos que se deben cumplir el momento de realizar un examen y que conocemos con el nombre de Normas de Auditora Generalmente Aceptadas ( N.A.G.A.). Los miembros del Instituto Americano de Contadores Pblicos ( AICPA) ( American Institute Of Certified Public Accountants) han adoptado oficialmente 10 requisitos bsicos conocidos en conjunto como Normas de Auditora Generalmente Aceptadas que se hallan desarrolladas en el SAS # 1 (Standards on Auditing Statements). Las NAGA se clasifican en: Normas Personales, Normas Relativas a la Ejecucin del Trabajo y Normas Relativas a la Presentacin del Informe o Dictamen. 3.1. NORMAS PERSONALES Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder realizar su trabajo con calidad. Dentro de estas normas existen cualidades que debe tener preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional. 3.1.1. ENTRENAMIENTO TCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
El SAS # 1 manifiesta: Los exmenes de auditora tienen como objetivo evaluar y presentar un informe profesional e independiente; por tal motivo deber realizarse por personas que teniendo ttulo profesional o
14
15
universitario reconocido oficialmente, tambin tengan con adecuado entrenamiento tcnico y capacitacin profesional como auditores. El auditor antes de ofrecer sus servicios profesionales, debe tener una preparacin y capacidad que le permitan estar en condiciones de prestar en forma efectiva sus servicios cuando estos le sean solicitados. Si la oferta de servicios realiza sin tener las cualidades de preparacin y capacidad necesarias para el desempeo, se est cometiendo un engao desde el principio. Por esta razn es importante que como requerimiento previo e ineludible, la persona que ofrezca sus servicios profesionales como auditor tenga previamente un entrenamiento tcnico adecuado y una capacidad profesional que le permita realizar las actividades de auditora de modo satisfactorio para sus clientes y las personas que van a depender del resultado de su trabajo para tomar decisiones. El entrenamiento tcnico es la obtencin de conocimientos y habilidades que son necesarias para el desarrollo del trabajo. La capacidad profesional es la madurez de juicio que se logra con la experiencia en el trabajo y permanente capacitacin y estar al tanto de los avances en su profesin y disciplinas afines a su actividad. CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL El SAS # 1 manifiesta: El auditor el momento de realizar su trabajo y preparar el informe final del examen, debe poner el debido cuidado y diligencia profesional. Es necesario que el auditor desempee su trabajo con meticulosidad, objetividad, cuidado y dedicacin razonables que se puede esperar de una persona que asume actividades de tipo profesional. Si bien el auditor no es una persona infalible debe poner toda su responsabilidad y siempre superarse. INDEPENDENCIA MENTAL El SAS # 1 manifiesta: A fin de garantizar una total imparcialidad, el auditor en el desarrollo de su trabajo, debe mantener una actitud de profesionalidad e independencia mental; que se ver reflejado en una adecuada direccin, supervisin y revisin crtica del trabajo realizado y juicios obtenidos.
15
16
El auditor al dar su opinin o informe, acta como una especie de Juez; por tal motivo es necesario que est fundado en su capacidad profesional e independencia mental. Se entiende que existe independencia mental en un auditor, cuando los juicios que formula se sustentan en elementos objetivos del caso que va a opinar; no existe independencia mental cuando las opiniones o juicios son influidos por consideraciones de orden subjetivo independientes de los elementos del caso. La Comisin de Procedimientos de Auditora declara que el auditor debe evitar actuar como tal en aquellos en los que existan circunstancias que pueda esperarse que influyan sobre su juicio objetivo y que por consiguiente reduzcan su independencia mental. 3.2. NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCIN DEL TRABAJO Cuando hablamos de las normas personales, sealamos que el auditor est obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia profesional. Es relativo definir lo que en cada tarea que realiza el auditor puede representar un cuidado y diligencia profesional adecuado; pero para cumplir con esto, existen ciertos elementos que por su importancia deber ser aplicados y son las que se denominan normas relativas de ejecucin del trabajo. 3.2.1. PLANEACIN Y SUPERVISIN
El SAS # 1 manifiesta: Los exmenes de auditora deben ser planificados adecuadamente y el trabajo de los auxiliares si los hay, deben ser supervisados en forma apropiada. Cuando se realiza un examen de auditora, se tiene como objetivo suministrar al auditor elementos de juicio suficientes y competentes para que soporten su opinin; por este motivo, el trabajo de auditora como cualquier otra actividad no puede ser realizado a la ventura, es decir sin una debida planificacin. El planificar un examen de auditora, significa anticiparse cada fase del trabajo, qu procedimientos de auditora se van a aplicar, la extensin o alcance del examen, tipos de papeles de trabajo a ser utilizados y sus resultados a quien se va a presentar. Debemos tener presente que si bien el plan de auditora constituye la base o gua para realizar el trabajo de auditora, en el desarrollo del mismo puede
16
17
variar o ajustarse para obtener mayor evidencias o por cambios en los procedimientos de auditora o mayor alcance en la extensin del examen. El Boletn # 4 de la Comisin de Procedimientos de Auditora, amplia la norma y manifiesta que no es conveniente que la totalidad del trabajo de auditora sea realizada personalmente por el propio auditor. Existen labores que pueden ser realizadas por personal auxiliar; por esta razn el auditor casi siempre se vale de personal auxiliar a su cargo debidamente agrupados y jerarquizados para la ejecucin de actividades consideradas de rutina y para los juicios y decisiones menores. La delegacin de funciones a personal auxiliar, no libera al auditor de la responsabilidad personal e indeclinable que tiene en todo el trabajo ante la persona que lo contrat y terceros que van a utilizar su informe; por esta razn, la supervisin al personal de apoyo en el desarrollo del examen de auditora es muy importante. 3.2.2. ESTUDIO Y EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO
El SAS # 1 manifiesta: El auditor deber estudiar y evaluar correctamente el sistema de control interno existente en la empresa, departamento o seccin a ser examinada; como base para determinar la naturaleza, extensin o alcance del examen y oportunidad de los procedimientos o tcnicas de auditora a aplicarse. Del estudio y evaluacin del sistema de control interno, se va a desprender la naturaleza de las pruebas a realizar, la necesidad por ejemplo de no conformarse con el resultado de una prueba sino acumular varias pruebas sobre una misma partida. 3.2.3. OBTENCIN DE EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE
El SAS # 1 manifiesta: El auditor mediante la aplicacin de procedimientos o tcnicas de auditora (inspeccin, observacin, investigacin, indagacin, confirmacin etc.) deber obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente a fin de contar con una base razonable que le permita emitir una opinin. Los procedimientos o tcnicas de auditora tienen como propsito, proporcionar al auditor elementos de juicio que deben ser objetivos, ciertos y sustentarse en la naturaleza de los hechos examinados. Los elementos de juicio son los que se llaman Evidencia Comprobatoria y deben llenar dos condiciones: suficientes y competentes.
17
18
Suficientes.- Cuando ya sea por el resultado de una o varias pruebas puede llegar a la certeza moral de que los hechos que se estn analizando han quedado satisfactoriamente comprobados. Competentes.Refirindose a hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen importancia con relacin a lo examinado. En la conduccin del trabajo de auditora y preparacin del informe, el auditor debe guiarse por los criterios de importancia relativa y riesgo probable. No todos los hechos, criterios o elementos del estado financiero son de la misma importancia; existen algunos que son de importancia y decisivos dentro de la opinin hay otros que no afectaran substancialmente a la opinin an cuando hubiera errores. Una partida tiene importancia relativa cuando un cambio modifica su presentacin y puede modificar la decisin. Cuando esto no sucede se dice que carece de importancia relativa. El auditor debe evaluar el riesgo probable de error que corre cada una de los grupos sometidos a examen. 3.3. NORMAS RELATIVAS A LA PRESENTACIN DEL INFORME O DICTAMEN Una vez realizado el examen de auditora, los resultados obtenidos por el auditor es presentado en un documento llamado dictamen o informe, el mismo que es entregado a las personas que lo contrataron. Los clientes y terceras personas van a tomar decisiones con base a los resultados obtenidos por el auditor en su examen y que reposan en el informe sobre la situacin financiera y los resultados de operacin de la compaa. La importancia que tiene el informe o dictamen para el auditor que realiz el trabajo, para su cliente y para los interesados que van a descansar en l, hace necesario que tambin se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mnimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas relativas a la presentacin del dictamen o informe; y son las siguientes: 3.3.1. DETERMINACIN DE RESPONSABILIDADES ELABORACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
EN
LA
18
19
El SAS # 1 manifiesta: En todos los casos en que el nombre de un auditor quede asociado con estados o informacin financiera; deber expresar de manera clara e inequvoca la naturaleza de su examen, su alcance y el grado de responsabilidad que asume. El auditor en la primera parte de su informe dictamen debe sealar claramente que la responsabilidad de los estados financieros es de la administracin de la compaa; que su examen se limita solamente a emitir una opinin o dictamen, en base de pruebas de auditora que consider necesarias para el efecto. APLICACIN DE LOS PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS El SAS # 1 manifiesta: El informe dictamen del auditor, debe indicar si los Estados Financieros de la Compaa, fueron preparados y presentados de acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA. Como manifiesta la norma, el auditor debe declarar si, en su opinin los estados financieros examinados presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones de la entidad, conforme a principios de contabilidad generalmente aceptados. CONSISTENCIA EN LA APLICACIN DE LOS CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS PRINCIPIOS DE
El SAS # 1 manifiesta: El informe o dictamen del auditor, debe sealar si los principios de contabilidad generalmente aceptados se observaron de una manera consistente con respecto al perodo anterior. La interpretacin de los estados financieros requiere la mayora de los casos, la posibilidad de comparar la situacin financiera de una empresa en distintos momentos de su vida y los resultados de sus operaciones en distintos perodos de su actividad. Esto no es posible si los estados financieros relativos a las distintas pocas o perodos han sido formulados bajo bases diferentes o utilizando principios de contabilidad distintos. Es necesario que los PCGA sean observados consistentemente, no solamente dentro del ejercicio al que se refieren los estados financieros; sino tambin en relacin con ejercicios anteriores.
19
20
En caso de que haya habido cambios que impliquen violacin a esta consistencia, el auditor debe declarar expresamente la naturaleza de los cambios habidos su opinin respecto a su conveniencia adecuacin e importancia que los cambios efectuados han tenido dentro de los estados financieros. SUFICIENCIA DE LAS DECLARACIONES O NOTAS INFORMATIVAS El SAS # 1 manifiesta: Las revelaciones informativas presentadas en los estados financieros, se han de considerar como razonablemente adecuadas a menos que se diga lo contrario en el informe. Las declaraciones se hacen mediante los recursos de expresin que forman los estados financieros, ttulos, rubros, clasificaciones, descripciones, agrupaciones, cifras, totales, subtotales, notas explicativas, etc. Todos estos elementos forman parte de los correspondientes estados financieros y constituyen las declaraciones que la empresa hace sobre su situacin y el resultado de sus operaciones. De ah se desprende que a menos que el auditor haga una declaracin expresa en contra se debe entender que considera las declaraciones informativas que forman los estados financieros como razonablemente suficientes. DESARROLLO DE CUESTIONARIO Elabore un Cdigo de tica para una Empresa. Obtenga el dictamen u opinin financiera de una firma de auditora externa, emitida a una empresa industrial e institucin bancaria. Analice si los dos dictmenes cumplen con las normas relativas a la presentacin del informe.
20
21
CAPTULO IV
TIPOS DE OPININ
Cuando el auditor realiza la auditora a los estados financieros tomados en conjunto, al finalizar su trabajo debe presentar un informe en el cual debe constar una opinin o dictamen que dependiendo de los resultados pueden ser: Opinin Limpia Opinin con Salvedades Opinin Negativa Abstencin de Opinin
4.1. OPININ LIMPIA
21
22
Se le conoce tambin como Opinin Sin Salvedades, Opinin Sin Excepciones, Opinin Calificada, Opinin Favorable u Opinin Estndar; se presenta cuando el auditor ha podido llevar a cabo todos los procedimientos que consider necesarios y ha quedado satisfecho en todos los aspectos importantes de que los estados financieros objeto de la auditora renen los requisitos siguientes: Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados (P.C.G.A.) y guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior. Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente a la adecuada presentacin de la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin financiera. Dan en conjunto una visin que concuerda con la informacin de que dispone el auditor sobre el negocio o actividades de la entidad. Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para conseguir una presentacin e interpretacin apropiadas de la informacin financiera.
El texto del prrafo de opinin sin salvedades se redactar en los siguientes trminos: En nuestra opinin, los referidos estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en su posicin financiera por el ao terminado en esa fecha de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas contables establecidas por el ente de control.
22
23
4.2. OPININ CON SALVEDADES Se le conoce tambin como Opinin con Excepciones; este tipo de opinin se aplica cuando una vez realizado el examen a las cuentas, el auditor concluye que existen una o varias circunstancias que tomadas en su conjunto pueden afectar a los estados financieros significativamente. Tratamiento distinto requiere aquellos casos en que el auditor detecta en su examen financiero circunstancias muy significativas, lo que impide que las cuentas anuales presenten la imagen fiel o no permitan al auditor formarse una opinin sobre las mismas. Las circunstancias que pueden originar una opinin con salvedades son: LIMITACIONES AL ALCANCE Existe una limitacin al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno varios procedimientos de auditora o stos no pueden practicarse en su totalidad; as mismo los procedimientos no practicados se consideran necesarios para la obtencin de evidencia de auditora, a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada. Dentro de las limitaciones al alcance, hemos de diferenciar entre dos tipos: Aquellas que provienen de la entidad auditada. Aquellas que vienen causadas por las circunstancias.
Entre las primeras podemos referirnos, a modo de ejemplo, a la negativa de la entidad a entregarnos determinada informacin o no dejarnos practicar determinados procedimientos de auditora (por ejemplo, el de confirmacin de saldos de clientes). Entre las segundas podramos incluir la destruccin accidental de documentacin o registros necesarios para la auditora, o la imposibilidad de presenciar recuentos fsicos de existencias por haber sido nombrados auditores con posterioridad al cierre del ejercicio. No obstante lo anterior, si existieran mtodos alternativos para obtener evidencia suficiente, el auditor deber aplicar stos mtodos (siempre y cuando la entidad auditada facilite la informacin necesaria para la aplicacin de stas pruebas alternativas), con el objeto de eliminar la limitacin inicialmente encontrada.
23
24
Ante una limitacin al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinin o emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de la limitacin. Para ello hay que tener en consideracin: La naturaleza y significacin del efecto potencial de los procedimientos omitidos. La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.
En un informe de auditora, una limitacin al alcance tiene efecto sobre el Prrafo de Alcance y sobre el Prrafo de Opinin, dado que hemos de poner de manifiesto no slo en la opinin esta circunstancia, sino que en el alcance de nuestro trabajo hemos de dejar evidencia de la imposibilidad (limitacin) de realizar una parte del trabajo. el efecto de las limitaciones al alcance se redactar en los siguientes trminos: En el Prrafo de Alcance: "Hemos auditado el balance general que se adjunta de la empresa ABC al 31 de diciembre del 2004 y el correspondiente estado de resultados, de evolucin del patrimonio y de cambios en la posicin financiera por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la empresa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora. Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo X (en ste prrafo se describir la limitacin al alcance), nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas ecuatorianas de auditora. Esas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas e inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la administracin, as como una evaluacin general de los estados financieros en su conjunto. Consideramos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En el Prrafo Intermedio: Se describir claramente la limitacin al alcance, mencionando los procedimientos que no han sido posibles aplicar. En el Prrafo de Opinin:
24
25
"En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes que podran haberse considerado necesarios si hubiramos podido verificar (hacer una referencia explcita a la(s) limitacin(es) expuesta(s) en el prrafo X anterior), los referidos estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en su posicin financiera por el ao terminado en esa fecha de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas contables establecidas por el ente de control. INCERTIDUMBRES Cuando a la fecha de corte de los estados financieros de una compaa no se conoce el desenlace final de una situacin o asunto relacionado al mismo, se dice que existe una incertidumbre; por ste motivo no se puede determinar si en las cuentas se efectuar un ajuste ni por que valor. Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la compaa por diversas circunstancias (prdidas operativas continuas, falta de liquidez, imposibilidad de obtener financiacin suficiente, etc.) y contingencias tributarias son algunos de los ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo desenlace final no puede ser estimado y son, por tanto, incertidumbres. Sin embargo, no debe calificarse de incertidumbre las estimaciones normales que sobre hechos futuros ha de realizar toda empresa en la preparacin de sus estados financieros anuales, tales como estimaciones actuariales de los planes de pensiones, provisiones para clientes incobrables, provisiones para garantas o devoluciones, valor de realizacin de las existencias, etc. En estos casos es factible realizar una estimacin razonable, ya fuera a nivel especfico o global. Una incertidumbre supone la incapacidad de realizar una estimacin razonable por depender de hechos futuros en los que existe un grado de aleatoriedad imprevisible. El efecto de las Incertidumbres se redactar en los siguientes trminos: En el Prrafo de Alcance: No se hace mencin alguna a esta circunstancia. En el Prrafo Intermedio: Se describir claramente la incertidumbre.
25
26
En el Prrafo de Opinin: En nuestra opinin, excepto por los efectos de cualquier ajuste que pudiera ser necesario si se conociera el desenlace final de la incertidumbre descrita en la salvedad anterior, los referidos estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en su posicin financiera por el ao terminado en esa fecha de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas contables establecidas por el ente de control. ERRORES O INCUMPLIMIENTOS DE LOS PRINCIPIOS Y NORMAS CONTABLES GENERALMENTE ACEPTADOS Las cuentas anuales han de expresar la imagen fiel, de acuerdo con principios y normas contables generalmente aceptados. Por tanto, durante la realizacin del trabajo pueden aparecer circunstancias que suponen un incumplimiento de los citados principios. Los errores que pueden presentarse son los siguientes: Utilizacin de principios generalmente aceptados. y normas contables distintos de los
Errores, intencionados o no en la elaboracin de los estados financieros. Entre ellos se incluyen los errores aritmticos, los errores en la aplicacin prctica de los principios y normas contables y los errores de interpretacin de hechos. Las cuentas anuales no contienen toda la informacin necesaria y suficiente para su interpretacin y comprensin adecuada. Esta circunstancia comprende, tanto defecto en los desgloses requeridos, como la presentacin inadecuada de las cuentas en cuanto a su formato y clasificacin.
Por tanto, cuando el auditor observe alguna de las circunstancias anteriores, deber evaluar y, en su caso si fuera posible, cuantificar su efecto sobre las cuentas anuales, de tal forma que si concluyera que estos hechos pudieran ser materialmente significativos, deber expresar una opinin con salvedades, o, en caso que las cuentas anuales no presenten la imagen fiel, una opinin desfavorable. Estos hechos se pondrn de manifiesto en el informe en los siguientes trminos: En el Prrafo de Alcance:
26
27
No se hace mencin alguna a esta circunstancia. En el Prrafo Intermedio: Se describirn las salvedades puestas de manifiesto, as como se cuantificar su efecto sobre el balance y sobre la cuenta de prdidas y ganancias. En el Prrafo de Opinin: "En nuestra opinin, excepto por los efectos de la salvedad descrita en el prrafo X anterior, los referidos estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la empresa ABC, el resultado de sus operaciones y los cambios en su posicin financiera por el ao terminado en esa fecha de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas contables establecidas por el ente de control. 4.3. OPININ NEGATIVA Se le conoce tambin como Opinin Desfavorable u Opinin Adversa. El auditor llega a determinar una opinin negativa cuando los estados financieros tomados en su conjunto, no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios en la situacin financiera de la entidad auditada, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para que un auditor llegue a expresar una opinin negativa, es necesario que haya identificado errores, incumplimiento de principios de contabilidad generalmente aceptados o incorrecta presentacin de los estados financieros. Si adems de las circunstancias que originan la opinin negativa, existen incertidumbres o cambios de principios de contabilidad generalmente aceptados, el auditor deber detallar estas salvedades en su informe. Por tanto, un informe de auditora con opinin negativa, se redactar en los siguientes trminos. En el Prrafo de Alcance: No se hace mencin alguna a esta circunstancia. En el Prrafo Intermedio:
27
28
Se describir (n) la (s) salvedad (es) puesta (s) de manifiesto, as como se cuantificar, en su caso, su efecto sobre el Estado de Situacin Financiera y sobre el Estado de Resultados, o se identificar la informacin omitida en las cuentas anuales que sea necesaria para su interpretacin y comprensin adecuada. En el Prrafo de Opinin: "En nuestra opinin, dada la importancia de los efectos de la salvedad descrita en el prrafo X anterior, el estado de situacin financiera del ejercicio 2004 adjunta, NO EXPRESAN la imagen fiel de la empresa ABC al 31 de diciembre de 2004, de los resultados de sus operaciones y los cambios en su posicin financiera por el ao terminado en esa fecha de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados y normas contables establecidas por el ente de control. 4.4. ABSTENCIN OPININ Se le conoce tambin como Opinin Denegada; el auditor emite este tipo de opinin cuando no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse un criterio sobre los estados financieros tomados en su conjunto, debe manifestar en su informe que no le es posible expresar una opinin sobre los mismos. La abstencin de opinin, puede originarse principalmente por limitaciones al alcance de auditora y/o incertidumbre de importancia muy significativa que impidan al auditor formarse una opinin. As el auditor se abstenga de opinar, deber mencionar en un prrafo distinto al de la opinin, cualquier salvedad que por error o incumplimiento de los principios de contabilidad generalmente aceptados o cambios en los mismos hubiese observado durante la realizacin de su trabajo. Un informe de auditora con opinin denegada por limitacin al alcance se redactar, en los siguientes trminos: En el Prrafo de Alcance: "Hemos auditado el balance general que se adjunta de la empresa ABC al 31 de diciembre del 2004 y el correspondiente estado de resultados, de evolucin del patrimonio y de cambios en la posicin financiera por el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la empresa ABC. Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre estos estados financieros basados en nuestra auditora.
28
29
Excepto por la salvedad mencionada en el prrafo X (en ste prrafo se describir la limitacin al alcance), nuestra auditora fue efectuada de acuerdo con normas ecuatorianas de auditora. Esas normas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen exposiciones errneas e inexactas de carcter significativo. Una auditora incluye el examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cantidades y revelaciones presentadas en los estados financieros. Incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y de las estimaciones relevantes hechas por la administracin, as como una evaluacin general de los estados financieros en su conjunto. En el Prrafo Intermedio: Se describir claramente la limitacin al alcance, mencionando los procedimientos de auditora que no ha sido posible aplicar. En el Prrafo de Opinin: "Debido a la gran importancia de la limitacin al alcance de nuestra auditora descrita en el prrafo X anterior, no podemos expresar una opinin sobre los estados financieros del ejercicio econmico 2004 adjuntos de Empresa ABC. Un informe de auditora con opinin denegada por incertidumbre se redactar, en los siguientes trminos. En el Prrafo de Alcance: No se hace mencin alguna a esta circunstancia. En el Prrafo Intermedio: Se describir claramente la incertidumbre. En el Prrafo de Opinin: "Debido a la gran importancia de la limitacin al alcance de nuestra auditora descrita en el prrafo X anterior, no podemos expresar una opinin sobre los estados financieros del ejercicio econmico 2004 adjuntos de la empresa ABC." El momento de elaborar el informe de auditora del examen a los estados financieros, es importante que el auditor evale una determinada circunstancia como de poco importante, importante o muy importante, ya que ello influir en el tipo de opinin a emitir.
29
30
A continuacin se describe distintas circunstancias que se pueden presentar en un examen y dependiendo de la importancia relativa, relacionar el tipo de opinin. CUADRO # 1: EVALUACIN DE CIRCUNSTANCIAS PARA DETERMINAR EL TIPO DE OPININ
CIRCUNSTANCIA IMPORTANCIA RELATIVA
LIMITACIN ALCANCE INCERTIDUMBRE ERROR O INCUMPLI MIENTO DE PCGA OMISIN MACIN DE INFOR-
POCO IMPORTANTE
LIMPIA LIMPIA LIMPIA LIMPIA LIMPIA LIMPIA LIMPIA
IMPORTANTE
MUY IMPORTANTE
ABSTENCIN OPININ ABSTENCIN OPININ NEGATIVA ABSTENCIN OPININ NEGATIVA ABSTENCIN OPININ ABSTENCIN OPININ DE DE DE DE DE
AL
CON SALVEDADES CON SALVEDADES CON SALVEDADES CON SALVEDADES CON SALVEDADES CON SALVEDADES CON SALVEDADES
FALTA UNIFORMIDAD INCUMPLIMIENTO NORMATIVA DUDAS EN LA CONTI NUIDAD DE LA EMPRESA
El momento de evaluar cada una de las anteriores circunstancias como de poco importante, importante y muy importante, previo a la emisin de una opinin, el auditor deber tener presente la Norma Tcnica de Auditora sobre Importancia Relativa, actividad en que se desenvuelve la empresa, caractersticas relevantes de la competencia, etc. 4.5. DESARROLLO DE CUESTIONARIO Elabore cuatro dictmenes de auditora en los cuales se reflejen una opinin limpia, con salvedades, negativa y abstencin de opinin.
30
31
Con el ejercicio anterior elabore un cuadro sinptico determine semejanzas y diferencias.
en el cual
CAPTULO V
TCNICAS AUDITORA
Cuando el auditor es llamado a examinar los estados financieros preparados por una empresa, el objetivo final de su trabajo es dar un dictamen en el que haga constar que los estados financieros presentan razonablemente la situacin financiera y los resultados de las operaciones de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Para estar en condiciones de dar el dictamen de una manera objetiva y profesional necesita obtener una serie de conocimientos e informaciones sobre los estados financieros y la empresa. Es por tanto de responsabilidad del auditor determinar que clase de pruebas necesita para obtener la conviccin que le permita dar su opinin. El auditor para cerciorarse de la autenticidad de los estados financieros necesita realizar investigaciones y pruebas; es lo que se denomina tcnicas de auditora Las tcnicas de auditora son de muy diversos clases, pero las principales son: 5.1. ESTUDIO GENERAL Es la apreciacin que el auditor realiza de la empresa, sus estados financieros y las partes ms importantes, significativas o extraordinarias que pueden requerir su atencin especial. La aplicacin de esta tcnica antecede a la aplicacin de cualquier otra tcnica de auditora y sirve de orientacin a ellas; debe ser realizada por el propio auditor o por aquellos ayudantes cuya preparacin, experiencia y madurez profesional aseguren un juicio slido y amplio.
31
32
Por ejemplo el auditor en la primera visita a la compaa en donde va a realizar un examen a los estados financieros, debe analizar cual es el giro del negocio, como est conformada la estructura administrativa, que normatividad interna tiene, cuales son las principales cuentas de los estados financieros, como son las relaciones obrero patronales, cuales son principales indicadores financieros de la compaa, de la competencia y del sector, etc. 5.2. ANLISIS Consiste en la clasificacin y agrupacin de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogneas y significativas; pueden ser de dos clases: 5.2.1. ANLISIS DE SALDOS
En los estados financieros existen cuentas en los que los distintos movimientos que vienen registrndose en ellas son compensaciones unas de otras por ejemplo en una cuenta clientes, los pagos, devoluciones, descuentos, bonificaciones, etc; son compensaciones totales y parciales efectuado a la cuenta ventas. En este caso el saldo de la cuenta viene a quedar formado por un neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se mueven dentro de la cuenta. Cuando ste es el caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que al final quedaron pendientes como parte del saldo neto de las cuentas. La revisin de las partidas residuales constituye el Anlisis de Saldos. 5.2.2. ANALISIS DE MOVIMIENTOS
Los saldos de las cuentas se forman no por compensacin de partidas sino por acumulacin de ellas como por ejemplo en las cuentas de resultados; en este caso el anlisis de la cuenta debe hacerse por agrupacin conforme a conceptos homogneos y significativos de los distintos movimientos deudores y acreedores que vinieron a constituir el saldo final de la propia cuenta. Cuando el anlisis se realiza en esta forma se dice que es un anlisis de movimientos. 5.3. INSPECCIN
32
33
Es el examen fsico de los bienes materiales o documentos con el objeto de cerciorarse de la autenticidad de un activo o de la autenticidad de una operacin registrada en la contabilidad o presentada en los estados financieros. Por ejemplo el auditor en el examen a la cuenta Activos Fijos deber inspeccionar si los activos son de propiedad de la empresa, revisando registros contables, facturas de compra, inspeccionando fsicamente el activo, etc. 5.4. CONFIRMACIN Consiste en cerciorase de la autenticidad de las operaciones, activos, etc., mediante el sistema de dirigirse a una persona, a quien se pide la confirmacin y se le solicita que conteste por escrito al propio auditor dndole los datos que solicita. 5.4.1. CONFIRMACIN POSITIVA
Es cuando en la solicitud se pide al confirmante que conteste al auditor tanto si est conforme con el dato como si no lo est. Por ejemplo el auditor en un examen a la cuenta Documentos por Cobrar elaborar confirmaciones para clientes deudores previamente seleccionados en la muestra, en el documento deber constar el valor de la deuda, el concepto y se le solicitar que conteste est o no de acuerdo con la informacin enviada. 5.4.2.CONFIRMACIN NEGATIVA Cuando se le pide que conteste al auditor solamente en el caso de no estar conforme con los datos de la empresa. Por ejemplo el auditor en un examen a la cuenta Documentos por Cobrar elaborar confirmaciones para clientes deudores previamente seleccionados en la muestra, en el documento deber constar el valor de la deuda, el concepto y se le solicitar que conteste solamente si no est conforme con la informacin enviada. Se debe tener cuidado con este tipo de confirmacin porque el cliente no puede contestar por otras razones y el auditor puede asumir que est conforme con el saldo. 5.4.3. CONFIRMACIN DIRECTA
33
34
Cuando en la solicitud de confirmacin se suministra al confirmante los datos de la empresa y se le pide que los verifique contra sus propios datos de la empresa confirmante. CONFIRMACIN INDIRECTA Cuando no se suministra al confirmante ningn dato y solamente se le pide que proporcione al auditor los datos de las operaciones conforme a sus propias fuentes de informacin o sus propios conocimientos. Esta tcnica es recomendable cuando el auditor est examinando la cuenta Documentos por Pagar. Como estrategia no se proporciona nuestros datos, sino ms bien le solicitamos informacin; as podemos cotejar los datos solicitados con nuestra informacin. 5.5. INVESTIGACIN La obtencin de informacin de parte de funcionarios y empleados de la propia empresa se llama investigacin. El auditor por ejemplo en gran parte puede formarse una opinin sobre los crditos en ventas, mediante informaciones y comentarios que obtenga del jefe de almacn, jefe de despacho, jefe de crdito y jefe de cobranzas de la empresa. 5.6. DECLARACIN O CERTIFICACIN En ocasiones cuando la importancia de los datos lo amerita, el resultado de las investigaciones realizadas por el auditor se pone por escrito en forma de memorando o resmenes, debe estar firmado el documento por las personas que participaron en ella. Por ejemplo el auditor est indagando con el asistente de crditos sobre los procedimientos existentes para la entrega de prstamos. El asistente manifiesta aspectos que a criterio del auditor son de importancia para el examen; en este caso deber dejarse evidencia de lo expuesto a travs de una declaracin por escrito. 5.7. OBSERVACIN Es la tcnica por medio del cual se cerciora de ciertos hechos y circunstancias principalmente los relativos a la forma como las operaciones
34
35
se realizan; por ejemplo el auditor puede tener la conviccin de que los inventarios fsicos fueron levantados correctamente, observando la manera como es desarrollada la labor de preparacin y realizacin prctica del levantamiento de inventarios. 5.8. CLCULO Una parte de los datos de la contabilidad reflejados en los estados financieros son el resultado de clculos o cmputos realizados sobre ciertas bases predeterminadas; en estos casos el auditor debe volver a calcular para determinar la razonabilidad. Por ejemplo el auditor deber efectuar por su cuenta clculos sobre las diferentes provisiones que la compaa efectu y que se hallan registradas en los estados financieros. 5.9. ENCUESTA Es la aplicacin directa o indirecta de cuestionarios relacionados con las operaciones del rea auditada. Por ejemplo el auditor puede realizar una encuesta a clientes de crditos para tener un criterio sobre el servicio que brinda esta rea. 5.10. DESARROLLO CUESTIONARIO Elabore un ejemplo de cada una de las tcnicas de auditora analizadas. Revise informacin bibliogrfica; determine diez nuevas tcnicas de auditora con su ejemplo respectivo.
CAPTULO VI
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
35
36
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita con una sola prueba sino que frecuentemente llega a formar su conviccin por el resultado de varias pruebas diferentes aplicables a la misma partida o al mismo grupo de hechos o circunstancias. El conjunto de tcnicas que forman el examen de una partida o de un conjunto de hechos o circunstancias es lo que se denomina procedimientos de auditora. Es imposible establecer sistemas rgidos de prueba para examinar los datos de los estados financieros; la diferencia en la forma de realizar las operaciones, sistemas de organizacin de la empresa, trmites seguidos para contabilizacin y control, etc. hacen lo que sera prueba adecuada para un caso no lo sea en otro; por tanto los procedimientos de auditora que se apliquen deben estar en concordancia con las caractersticas de la empresa cuyos estados financieros se van a examinar. Por esta razn el criterio profesional del propio auditor dar la pauta definitiva respecto a que combinacin de tcnicas o pruebas sern las que proporcionen la evidencia necesaria que le d la suficiente certeza moral para fundar su opinin de tal manera que esta sea una opinin objetiva y profesional. 6.2. EXTENSIN AUDITORA O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
Dada la naturaleza de las partidas, de las operaciones y el hecho de que varias de ellas son de carcter repetitivo y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, no es generalmente posible el examen detallado de todas las partidas individuales que forman una partida global. Por esta razn cuando existen partidas globales constituidas por numerosas partidas individuales, y que llenan el principio de multiplicidad de partidas y similitud entre ellas, el auditor recurre al procedimiento de examinar una muestra parcial de las partidas individuales y derivar del resultado de esta muestra una opinin general sobre la partida global. Este procedimiento se llama en el campo de la auditora el mtodo de PRUEBAS SELECTIVAS.
36
37
La relacin que guarda el nmero de partidas individuales examinadas con el nmero de partidas que forman la partida total se denomina extensin o alcance de los procedimientos de auditora. Son varios los factores que determinan la extensin o alcance de los procedimientos de auditora: el grado de eficiencia del control interno, el nmero de partidas que forman la partida global, etc. Por lo expuesto es imposible establecer en un trabajo de este tipo reglas generales para establecer la extensin; por esta razn el criterio profesional del auditor dar la pauta para determinar la extensin y pueda sustentar su opinin o dictamen. OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA No es necesario y a veces no es conveniente que los procedimientos de auditora relacionados al examen de un estado financiero se realicen precisamente en la fecha en que esos estados se refieren o en los que se cierra el perodo que cubren. Muchos procedimientos de auditora son ms tiles y mejor aplicados si se realizan en pocas anteriores al cierre del ejercicio y otras deben ser utilizadas en pocas posteriores al cierre. A la poca en que los procedimientos de auditora se van a practicar se le llama oportunidad. Es igualmente el criterio del propio auditor tomando en cuenta las circunstancias tales como fecha del trabajo que se va a realizar, alcance, forma como se registra, etc. el que debe determinar la oportunidad en que se aplicarn los procedimientos de auditora que formarn el examen.
37
38
CAPITULO VII
CONTROL INTERNO
CONCEPTOS DE CONTROL INTERNO El Control Interno es todo un proceso que la administracin de una compaa disea para tener una seguridad razonable de que las actividades lo realicen con eficiencia, efectividad y economa; que los documentos, reportes e informacin econmica que se emiten sean confiables. El Control Interno es un plan organizacional conformado por organigramas, flujogramas, diagramas, manuales, procedimientos, normas, leyes, reglamentos, etc. que la alta administracin pone en prctica dentro de una empresa para que los recursos humanos, tcnicos y financieros se manejen correctamente y as lograr los objetivos planteados. Los controles internos pueden ser: CONTABLES.- Son los mtodos o procedimientos que se implementan para salvaguardar los activos y la confiabilidad de los registros financieros a travs de los sistemas de autorizacin y aprobacin, la separacin de las funciones referentes al mantenimiento de los registros contables de aquellos concernientes a operaciones de custodia de los activos y control fsico de los mismos. ADMINISTRATIVOS.- Comprende el plan de organizacin y todos los mtodos procedimientos que se refieren principalmente a la eficiencia operativa y a la adhesin de polticas administrativas. El conjunto de planes que se elaboran y de procedimientos que se involucran a cada una de las reas administrativas de la organizacin constituye los sistemas o mtodos. En su sentido ms amplio se designa como sistemas de control interno a la suma de todos los sistemas mtodos o procedimientos que utiliza la empresa para lograr sus objetivos. Despus de haber planteado algunos conceptos, es preciso hacer notar que control interno y auditora no son sinnimos, representan dos situaciones totalmente diferentes pero si complementarias porque el primero corresponde a todo ese circuito integrado de la administracin que se llama sistema organizacional y auditora es la encargada de evaluar.
38
39
Corrientes modernas previa a la emisin de un concepto de control interno parten de la premisa que las PERSONAS que integran una organizacin no deben ser tratadas solamente como un simple recurso pues se ha desconocido la parte humana llegando a veces al trato desptico que no le permiten ejercer su verdadera actividad. Esta situacin ha dado lugar a que se desperdicie el gran potencial que las personas tienen por la amplia experiencia, que puede servir de sustento para cambios en los procesos y por ende en el sistema organizacional; que adems daran un valor agregado al sentirse parte de los cambios efectuados. Otra premisa que se analiza y quiz la ms importante, es la ACTITUD que no es otra cosa que la condicin interna propia de cada persona que tiene su origen en el hogar desde la niez, que se va modificando en la medida como se desenvuelve su vida. El xito del desempeo personal se fundamenta en el hecho de poder controlar la actitud, an a pesar de las variaciones ocasionadas por el entorno. Es la base el AUTOCONTROL. Las premisas analizadas sustentan el origen del control interno individual que se entiende como una permanente actitud positiva de autocontrol, autogestin, autoevaluacin y automejoramiento que le permite a la persona mantener sus puntos de vista puesto en sus propios objetivos y lograr la calidad, en otras palabras hacer bien las cosas. Esta es la conceptualizacin del control interno que origina el organizacional y que no es otra cosa que la sumatoria de las individualidades que de ser adecuadamente formadas y administradas permitirn a la organizacin reconocer la importancia de las personas que la conforman y orientarse definitivamente en la ruta de los procesos de calidad y mejoramiento continuo, eliminando el control externo a cada persona. 7.2. OBJETIVOS DEL CONTROL INTERNO El implementar un Sistema de Control Interno dentro de una empresa tienen como objetivos: Facilitar la rpida toma de decisiones a la administracin. Lograr las metas propuestas en la empresa. Proteger los bienes de la compaa.
39
40
Asegurar que toda la informacin que se genera en la empresa sea oportuna y confiable. Incrementar la productividad. Crear un clima laboral de tranquilidad. Crear controles que permitan minimizar el riesgo. Lograr con los controles internos las 3 E es decir eficiencia, efectividad y economa. Eliminar trmites burocrticos.
7.3. PRINCIPIOS DEL CONTROL INTERNO Para poner en prctica el funcionamiento de un eficiente sistema de control interno, debe tenerse en cuenta los siguientes principios. Debe establecerse polticas, objetivos y mtodos. Seleccin de funcionarios y empleados idneos. Conducta tica de los funcionarios y empleados. Coordinacin entre los diferentes departamentos de una empresa. Instrucciones por escrito. Delimitar responsabilidades a cada uno de los funcionarios y empleados. Separacin de funciones incompatibles. Rotacin de deberes y facultades. Registro de control para actividades importantes. Formularios prenumerados para todas las operaciones. Cuentas bancarias manejadas con firmas conjuntas. Depsitos oportunos e intactos. Uso limitado de dinero en efectivo. Rendicin de cuentas. Supervisin de las actividades crticas y riesgosas. Utilizacin de indicadores de desempeo y rendimiento. Pruebas peridicas de exactitud. Uso de equipos con dispositivos de seguridad. Funcin de auditora interna independiente. . ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO
La estructura del control interno est conformada por los programas, mtodos, procedimientos, normas, leyes reglamentos y la importancia que la administracin de al control interno; la estructura moderna esta dado por:
40
41
AMBIENTE DE CONTROL.- El elemento ms importante de una organizacin es el recurso humano el cual debe tener atributos morales, ticos y profesionales. EVALUACIN DEL RIESGO.- La empresa siempre debe estar evaluando el riesgo en cada una de las actividades para de esta manera conocerlo y poder enfrentarlo a fin de que todas las operaciones funcionen satisfactoriamente. ACTIVIDADES DE CONTROL.- La organizacin deber establecer y ejecutar actividades de control en todas las reas para que la administracin tenga una certeza razonable de que las operaciones se realizan eficientemente y si existen desviaciones corregirlos. INFORMACIN Y COMUNICACIN.- Los canales de informacin y comunicacin dentro de una empresa deben fluir para que de esta manera el personal pueda intercambiar informacin de la ejecucin, administracin y control de las operaciones. MONITOREO.- Las diferentes actividades se deben monitorear permanentemente y si amerita realizar las correcciones sobre la marcha.
7.5. VALORES QUE SOPORTAN EL CONTROL INTERNO ETICA.- Efectuar todas las actividades con un alto grado de transparencia e imparcialidad. EQUIDAD.- Tratar a todas las personas con imparcialidad e igualdad. HONESTIDAD.- Actuar con rectitud y efectuar las actividades con la mayor calidad y capacidad. LEALTAD.- Trabajar con alto sentido de respaldo para la organizacin que requiri de nuestros servicios. COMPROMISO.- Verle nuestras vidas. al trabajo como la base para el desarrollo de
IMPARCIALIDAD.- En cada una de nuestras decisiones siempre ser justos y objetivos. RESPONSABILIDAD.- Todas nuestras funciones realizar con diligencia y esmero que se puede esperar de una persona responsable.
41
42
CONFIANZA.- Creer en nuestras propias capacidades y tambin en la de los dems. 7.6. ELEMENTOS DEL CONTROL INTERNO Los elementos ms importantes del control interno son: Ambiente de control Sistemas de contabilidad Controles contables Internos Controles administrativos internos
7.7. CLASES DE CONTROL INTERNO En una organizacin se puede realizar de dos formas la evaluacin del sistema de control interno:
7.7.1.
CONTROL INTERNO PREVIO
Permite analizar las operaciones que se hayan proyectado antes de su autorizacin con el propsito de determinar su propiedad, legalidad, veracidad y conformidad con el presupuesto, programa, planes, etc. 7.7.2. CONTROL INTERNO POSTERIOR de una
Es el examen de las operaciones administrativas y/o financieras organizacin con posterioridad a su ejecucin.
7.8. BENEFICIOS DE LA IMPLEMENTACION DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO La mxima autoridad de una organizacin es el responsable de implementar un correcto sistema de control interno y los beneficios que se obtienen son los siguientes: Claridad en la direccin de la empresa.
42
43
Estilo gerencial orientado a la productividad. Toma de decisiones adecuadas y oportunas. Desarrollo del talento humano. Trabajo en equipo. Planes estratgicos dinmicos. Vitalidad organizacional. ptimos sistemas de informacin y comunicacin. Cultura de gestin y control.
7.9. EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO El procedimiento para desarrollar la evaluacin global debe concebirse y disearse de acuerdo con la naturaleza de cada organismo y no necesariamente debe corresponder a un modelo preestablecido. Se estima que as como el sistema de control interno se dise a la medida de una organizacin, igualmente su metodologa de evaluacin debe ser consistente y corresponder de manera exclusiva al modelo del diseo que se va a evaluar. Una vez que el auditor ha comprendido el sistema de control interno, debe documentarlo en sus papeles de trabajo. Para cumplir con este requisito puede usar flujogramas, cuestionarios y descripciones en forma narrativa. Su buen juicio profesional debe guiarlo al decidir como documentar su comprensin del sistema. 7.9.1. DIAGRAMA DE FLUJO
El diagrama de flujo es la representacin grfica de un proceso a travs del cual cada etapa o fase de una funcin puede ser identificado fcilmente. Cuando se prepara apropiadamente el flujograma refleja las operaciones, movimientos demoras y procedimientos de archivo concernientes al proceso diagramado y debe tambin indicar la conversin de documentos bsicos a informacin. La preparacin de flujogramas es una va excelente de recoleccin de informacin necesaria para el estudio y revisin de los controles y su evaluacin subsecuente. Adems tambin es un mtodo eficaz de comunicacin visual que ayuda a determinar la existencia o falta de controles.
43
44
En la preparacin de los diagramas de flujo deben considerarse las siguientes normas: Breve descripcin narrativa de los procedimientos que estn siendo representadas grficamente. Indicacin del cargo de la persona que ejecuta cada operacin. Una columna separada para cada departamento o seccin involucrada. Los smbolos a utilizar deben ser conocidos por todo el personal para que exista del parte del lector una rpida comprensin de las operaciones. DESCRIPCIONES
7.9.2.
El auditor puede documentar su comprensin del sistema en forma narrada, describiendo el sistema. La forma final de esta descripcin debe prepararse despus de discutirla con el personal del cliente apropiado. La principal ventaja de este modo de documentacin es la flexibilidad, ya que todos los sistemas pueden ser descritos de sta manera. La principal desventaja es que pueden ser tan complejos que pueden dificultar la descripcin. 7.9.3. CUESTIONARIOS
La tercera herramienta y la ms utilizada por los auditores para evaluar los sistemas de control interno, son los cuestionarios. La mayora de los cuestionarios de control interno estn estructurados en el sentido que SI representa que existe el control, el NO que no existe aunque debe tenerse cuidado que puede existir un control alternativo y el N / A que no se aplica. Cuando las respuestas negativas representan debilidades de un control se les reporta en una hoja de trabajo aparte para investigacin de debilidades en los controles. Tambin deben darse las recomendaciones de cambios que tendrn que hacerse en los programas de auditora por debilidades en el control interno.
44
45
Por ser los Cuestionarios de Control Interno la herramienta que ms se utiliza en los exmenes de auditora; a continuacin procedemos a elaborar algunos ejemplos: Dependiendo de la respuesta, el auditor con un signo X y con lpiz de color rojo, llenar uno de los casilleros detallados con las palabras SI NO o N/A ( No Aplicable); deber verificar cada una de las respuestas recibidas; en caso de requerir una ampliacin de la pregunta o comentario deber utilizar el casillero OBSERVACIONES. El formato a utilizarse es el siguiente:
EMPRESA ABC CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA / AREA : ...

# 1 2 3 4 5 6 ELABORADO POR:FECHA: PREGUNTA SI NO N/ A OBSERVACIONES
REVISADO POR: ...FECHA:
45
46
EMPRESA ABC CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA : FONDOS DE CAJA CHICA
#
1 2
PREGUNTA
Existe una normatividad para el manejo de fondos de caja chica? Est definido que el fondo de caja chica es para cubrir nicamente necesidades urgentes y de monto limitado? Se le notifica por escrito a la persona que ser responsable del manejo del fondo de caja chica? El monto del fondo de caja chica es de acuerdo a las necesidades de la compaa? Estn definidos los conceptos que deben cubrir los desembolsos? Est determinado cul es el monto mximo de los gastos individuales a cubrir con el fondo de caja chica? La reposicin del fondo de caja chica se realiza mensualmente? Se efectan arqueos de fondos de caja chica en forma permanente y sorpresiva? El responsable del fondo de caja chica es independiente del tesorero u otros empleados que receptan o manejan dinero? El custodio del fondo de caja chica tiene restriccin a los registros contables? El responsable del fondo de caja chica sustenta todos los gastos con documentos que cumplen las normas de facturacin? Se prepara un comprobante de liquidacin de servicios o gastos cuando el desembolso no est sustentado por una factura, nota de venta, etc.? Los comprobantes de liquidacin de servicios o gastos son prenumerados?
SI
NO
N/ A
OBSERVACIONES
3 4 5 6
7 8 9
10 11
12
13
46
47
14 Los comprobantes de liquidacin de servicios o gastos cuando tienen errores se los registra con el sello de Anulado?
EMPRESA ABC CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA : FONDOS DE CAJA CHICA
# PREGUNTA SI NO N/ A OBSERVACIONES
15 Los comprobantes de liquidacin de servicios o gastos cuando tienen errores se los archiva manteniendo la secuencia numrica? 16 El comprobante de liquidacin de servicios o gastos, previo al pago es aprobado por personas autorizadas? 17 Los documentos que soportan los pagos con el fondo son marcados con un sello de Cancelado, de manera que no sean nuevamente presentados? 18 Se prohibe el canje de cheques personales con el fondo de caja chica? 19 Se revisa la liquidacin del fondo de caja chica y los documentos soportes, antes de efectuar la reposicin? 20 El cheque de reposicin del fondo de caja chica se gira a la orden del responsable? 21 En los libros contables existe una cuenta independiente para cada fondo de caja chica entregado?
ELABORADO POR: FECHA:
47
48
REVISADO POR:
FECHA:
EMPRESA ABC CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA : CAJA

#
1 2 3 4 5 6 7 8 9
PREGUNTA
Existe en la compaa un manual de procedimientos para el manejo de la cuenta caja? La persona (s) responsable (s) del manejo de caja (s) se encuentra (n) caucionada (s)? El personal de caja tiene una oficina independiente del resto de empleados de la compaa? Por cada ingreso de dinero, se elabora un documento de Ingreso a Caja? Los formularios de Ingreso a Caja se encuentran prenumerados? Se anulan los formularios de Ingreso a Caja si adolecen de errores? Se archivan en la misma secuencia numrica los formularios Ingresos a Caja que estn anulados? Los formularios de Ingreso a Caja se encuentran guardados con las debidas seguridades? Los formularios de Ingresos a Caja son sellados y firmados en
SI
NO
N/ A
OBSERVACIONES
48
49
momento de su elaboracin? 10 Existe una caja fuerte para guardar y proteger los valores en efectivo recibidos en caja? 11 El conocimiento de la clave de la caja fuerte es restringido dentro del personal de la compaa? 12 Se cambia la clave de la caja fuerte peridicamente? 13 Los valores de caja se depositan dentro de las veinte y cuatro horas subsiguientes? 14 Los valores que se reciben en caja se depositan en forma ntegra? 15 Se elabora un registro o parte diario de caja en el cual constan todos los ingresos? 16 Se prohibe el canje de cheques personales o de funcionarios con los dineros de caja? 17 Se realiza arqueos de caja en forma peridica y sorpresiva?
EMPRESA ABC CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA : CAJA

18 Los arqueos de caja lo realiza personal ajeno al departamento de tesorera? 19 Las novedades detectadas en el arqueo de caja son informadas inmediatamente a la autoridad correspondiente o nivel superior? 20 Las acciones correctivas emitidas en los informes de arqueos, son implementados inmediatamente por los niveles superiores? 21 La persona que maneja la cuenta caja, no tiene acceso a los registros contables? 22 Se prohibe todo pago con la cuenta Caja? 23 Se tiene una cuenta de control de caja en los registros contables?
49
50
REVISADO POR:
FECHA:
EMPRESA ABC CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA : BANCOS

#
1 2 3
PREGUNTA
Existe en la compaa un manual de procedimientos para el manejo de la cuenta bancos? La persona (s) responsable (s) del manejo de bancos (s) se encuentra (n) caucionada (s)? La apertura de las nuevas cuentas bancarias lo realiza el Tesorero de la compaa previa autorizacin de un superior? Previo a la apertura de una cuenta bancaria, se efecta un anlisis de los bancos?
SI
NO
N/ A
OBSERVACIONES
50
51
5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17
Los dineros de la compaa, no se encuentran centralizados en un solo banco? Los depsitos en el banco por parte del Tesorero de la compaa, son ntegros y oportunos? Los dineros de la compaa son retirados por el vehculo blindado del banco? Se recaba una nota de depsito o copias debidamente selladas por el banco? Existen niveles de autorizacin para pago de cheques? En la compaa, todos los pagos se efectan mediante cheques? Se efecta en la compaa un flujo de caja para programar el pago con cheques? Los cheques se encuentran debidamente custodiados por el Tesorero de la compaa? Se prohibe emitir cheques en blanco o al portador? La emisin de los cheques es con firma conjunta entre el Tesorero y alguna autoridad? Se archivan en forma secuencial los cheques girados y pagados que devuelve el banco? A los cheques con errores se les registra el sello de Anulado? Los cheques anulados se los archiva respetando la secuencia numrica?
EMPRESA ABC CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA : BANCOS

18 Se adjunta toda la documentacin soporte al cheque? 19 Los funcionarios autorizados para firmar cheques, no intervienen: En el proceso de registro contable? En el Manejo de Fondos Rotativos y Cajas Chicas? En la Conciliacin de Cuentas
51
52
Bancarias? 20 Antes de girar los cheques, un funcionario realiza el control previo a la documentacin que sustenta el pago? 21 Se prohibe la emisin de cheques en blanco? 22 Se prohibe firmar cheques posfechados? 23 Se utiliza una cuenta del mayor de manera individual para cada banco? 24 Se concilian mensualmente las cuentas bancarias? 25 Las conciliaciones bancarias son realizadas por una persona distinta de la que gira el cheque y firma? 26 Se anulan los cheques que permanecen mucho tiempo como pendientes de cobro? 27 Se realiza un seguimiento a los cheques protestados? 28 Se suspende la recepcin de cheques a las personas que continuamente tienen cheques protestados? 29 Cuando existen cheques protestados, el banco entrega inmediatamente a la compaa? 30 Se emite diariamente un reporte del movimiento de la cuenta bancos?
REVISADO POR:
FECHA:
EMPRESA ABC CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA : DOCUMENTOS POR COBRAR
# PREGUNTA SI NO N/ OBSERVACIONES
52
53
A
1 2 3 4 La compaa tiene un Reglamento para el otorgamiento de crditos? La persona que autoriza los crditos es independiente de quin registra contablemente? Se efectan anticipos de sueldos y prstamos a funcionarios y empleados de la compaa? Las cuentas por cobrar a funcionarios y empleados por anticipos de sueldos y bonificaciones; se encuentran separadas de las cuentas por cobrar clientes? Se concilian mensualmente los mayores auxiliares con las cuentas de control respectivas? Se emiten estados de cuenta mensuales y se entregan a los deudores? Se toman acciones sobre los saldos atrasados o pendientes de cobro? Se mantiene bajo custodia el archivo de las facturas y documentos pendientes de cobro? Se registran oportunamente los documentos o cancelaciones realizadas por los deudores? Son independientes las funciones de registro con los beneficiarios de prstamos en la compaa? Los saldos de las cuentas deudoras son confirmados con los deudores? Las concesiones de crdito se realizan considerando lo previsto en el Reglamento creado para el efecto? Se archivan en orden cronolgico las solicitudes de crdito presentadas por los funcionarios.? Las entregas son respaldadas con las firmas de recepcin de los funcionarios beneficiarios? Se registran contablemente y oportunamente los crditos? Se concilian los saldos de los auxiliares con oportunidad?
5 6 7 8 9 10 11 12
13 14 15 16
EMPRESA ABC
53
54
CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA : DOCUMENTOS POR COBRAR

17 Los anticipos son entregados una vez que los anteriores se hayan cancelado en su totalidad? 18 Los montos entregados en calidad de anticipos no superan los montos que constan en la reglamentacin? 19 Los anticipos son descontados mensualmente y en el tiempo previsto en el Reglamento? 20 Son recuperables oportunamente las cuentas por cobrar? 21 Existen cuentas por cobrar que no se han cancelado en varios aos y estn identificadas? 22 Se efecta un seguimiento de la cartera vencida? 23 Se entrega al Departamento Legal las cuentas incobrables para su trmite de recuperacin? 24 Existen cobradores para recuperar los valores adeudados por clientes? 25 Se los realiza peridicamente arqueos de caja a los cobradores? 26 Se encuentran caucionados los cobradores? 27 Se les rota peridicamente a los cobradores? 28 El Departamento de Cobranzas es independiente de los departamentos que realizan las siguientes funciones: Manejo de efectivo y registro de caja? Manejo de correspondencia? Ventas a crdito? Registro contable? 29 Los saldos son presentados en los estados financieros de la compaa?
54
55
REVISADO POR:
FECHA:
EMPRESA ABC CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA : INVENTARIOS

#
1 2 3 4
PREGUNTA
Existe un manual de procedimientos para el manejo de inventarios? Existe un instructivo para realizar la toma de inventarios? La persona que maneja inventarios se encuentra caucionada? Las siguientes funciones se encuentran separadas: Compras? Almacenamiento? Registro de inventario permanente? Registro contable? El registro del inventario permanente valorizado es llevado por empleados independientes del rea de Bodega General? En el registro del inventario permanente valorizado consta: Cdigo del material? Ubicacin del material? Stock de mximos requerido? Stock de mnimos requeridos? Costo unitario? Costo Total? Se actualiza permanentemente el sistema de Kardex de cada uno de los materiales? La persona encargada del registro del inventario permanente tiene acceso a los procesos de: Compras? Recepcin? Almacenamiento? Despacho? Previo al ingreso de la mercadera
SI
NO
N/ A
OBSERVACIONES
7 8
55
56
a la Bodega General, se controla que concuerde con los documentos soportes? 10 Por cada ingreso de material a la Bodega, se realiza un Ingreso a Bodega? 11 Se reporta al Departamento de Adquisiciones cuando los materiales, repuestos no concuerdan con los documentos soportes?
EMPRESA ABC CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA : INVENTARIOS

12 Estn registradas las existencias de materiales al costo de adquisicin? 13 Los ingresos y egresos se controla a travs de formatos prenumerados? 14 Se efectan tomas fsicas peridicas? 15 Las tomas fsica lo realiza personal independiente de Bodega General? 16 Las tomas fsicas peridicas son por muestreo? 17 El control de los inventarios se lo realiza bajo el sistema ABC? 18 Observa la toma de inventarios el Auditor Interno de la compaa? 19 En la toma fsica, se efectan actas de corte de inventarios? 20 En la toma fsica de inventarios se utilizan tarjetas de tres cuerpos? 21 En la toma de inventarios se efectan dos conteos fsicos? 22 Los dos conteos fsicos los realiza personas diferentes? 23 De existir diferencias en los dos conteos, se realiza un tercer conteo? 24 Los documentos que soportan la
56
57
toma de inventarios, son firmados? 25 Se hace un seguimiento de las diferencias en ms y en menos? 26 Las diferencias en ms se reingresan? 27 Las diferencias en menos se proceden al cobro? 28 Est prohibido el ingreso de personas no autorizadas a las bodegas?
REVISADO POR: . FECHA:
EMPRESA ABC CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA : INVERSIONES

#
1 2 3 4 5 6 7
PREGUNTA
Existe un manual de procedimientos para realizar inversiones? La persona encargada de realizar las inversiones est caucionada? Previo a realizar una inversin se realiza un anlisis del mercado? Se deja evidenciado en un documento las alternativas de inversin en el mercado? La persona que autoriza las inversiones es diferente de la que realiza? Las inversiones se encuentran registradas a nombre de la compaa? Las inversiones tienen todos los
SI
NO
N/ A
OBSERVACIONES
57
58
8 9
10 11 12
13
documentos soportes? Los documentos que soportan la inversin se encuentran debidamente custodiados? Los documentos que soportan un inversin, se encuentran bajo el control de un funcionario distinto de tesorera y contabilidad? Se realiza controles peridicos de las inversiones? El control lo realiza personal diferente del que efecta las inversiones? Se lleva un registro auxiliar de inversiones en el cual consta: Fecha de inicio? Fecha de vencimiento? Tasa de inters? Inters a recibir? Se efectan peridicamente confirmaciones de inversiones?
EMPRESA ABC CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA : ACTIVOS FIJOS

#
1 2 3
PREGUNTA
SI
NO
N/ A
OBSERVACIONES
58
Existe un manual de procedimientos para el manejo de activos fijos? Existe una persona responsable del registro y control de activos fijos? Cada uno de los activos fijos tiene un sistema de control? Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.
59
4 5 6 7
8 9 10 11 12 13 14 15 16 17
Se efectan peridicamente toma fsica de activos fijos? Se efectan cotizaciones previa la compra de activos fijos? Un funcionario autoriza la compra de activos fijos? Se aplica un sistema de control para salvaguardar: herramientas, muebles, enseres y equipos de oficina que tienen un valor mnimo? La compaa posee terrenos? Los terrenos se encuentran a nombre de la compaa? Todos los activos fijos se encuentran debidamente codificados? Los activos fijos se encuentran bajo el custodia de una persona? Los activos fijos se entregan bajo acta de responsabilidad? La movilizacin de responsabilidad de un activo fijo se realiza bajo acta? Todos los activos fijos se encuentran contabilizados? Previo a la baja de un activo fijo existe un informe tcnico correspondiente? La baja de activos fijos se realiza de acuerdo a la Ley? Los activos fijos de la compaa se encuentran asegurados?
EMPRESA ABC CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA : DOCUMENTOS POR PAGAR
59
60
#
1 2 3 4 5
PREGUNTA
Se efecta un estudi para determinar si justifica una obligacin.? Se realiza un estudio del mercado financiero previo a la obtencin de una obligacin.? Est definida la autoridad autorizada para obtener una obligacin.? Todas las obligaciones tienen sus documentos soportes debidamente autorizados.? Los funcionarios que a nombre de la compaa firman documentos de obligaciones, lo tienen por escrito la autorizacin.? Est fijado por escrito la cantidad mxima que puede solicitar de prstamo el funcionario autorizado.? Estn registrados los documentos por pagar en un libro apropiado que muestre los siguientes datos.? Importe del documento.? Fecha de vencimiento.? Intereses.? Pagos a cuenta de capital.? Pago de intereses.?
SI
NO
N/ A
OBSERVACIONES
Est autorizado a firmar documentos o cheques la persona que lleva el registro de documentos por pagar.? 9 Se concilia regularmente los libros auxiliares de registro de documentos con la cuenta de control.? 10 Se cancelan las obligaciones en las fechas acordadas.?
60
61
EMPRESA ABC CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA : CAPITAL SOCIAL

#
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17
PREGUNTA
Todo el capital social se encuentra suscrito y pagado.? Se tiene debidamente guardado el libro de accionistas.? Se maneja una cuenta auxiliar de accionistas? Se tienen toda la informacin o datos referente a los accionistas?
SI
NO
N/ A
OBSERVACIONES
61
62
7.10. DESARROLLO DE CUESTIONARIO A travs de la flujo diagramacin, evale un procedimiento de una empresa industrial. A travs de la descripcin, evale un procedimiento de una empresa industrial. A travs de cuestionarios de diez preguntas, procedimientos de una empresa industrial. evale diez
62
63
CAPITULO VIII EL MUESTREO

El auditor en varias ocasiones no podra realizar un examen de un universo muy extenso, en estos casos tiene que realizar un muestreo a travs de una prueba selectiva que no es otra cosa que un procedimiento que sirve para derivar conclusiones sobre las caractersticas del universo mediante el examen de un grupo de ellos. El grupo total de partidas cuyas caractersticas desean conocer tiene el nombre de UNIVERSO. Las ventajas de las pruebas selectivas son economa, oportunidad minuciosidad en la revisin de las partidas individuales. Para poder aplicar el muestreo se debe presentar dos condiciones que son: MASIVIDAD.- Es decir la existencia de numerosas partidas que deben sujetarse al examen. HOMOGENEIDAD DEL UNIVERSO.- El hecho de que las partidas son similares en algunas de sus caractersticas y que para efectos del examen pueden considerarse homogneas. Dentro del campo de las tcnicas de seleccin de muestreo de auditora encontramos dos grandes grupos que son: 8.1. MUESTREO DE APRECIACIN En este grupo se consideran todas aquellas tcnicas de seleccin que estn apoyadas bsicamente en la apreciacin juicio y criterio del auditor. y
63
64
Su nica base de medida ser la extensin que el auditor considera necesaria dar a la seleccin de sus pruebas de auditora; dentro de este grupo los principales son: MUESTREO DE JUICIO Es aquel que se aplica al entero juicio del auditor, no lleva ningn patrn o norma de tipo ordenado o estadstico. Este tipo de muestreo es el ms aplicado en el medio, proporciona limitados elementos de juicio para dar una opinin veraz y confiable. MUESTREO POR INTERVALOS Es aplicable en aquellas poblaciones donde las partidas que lo integran estn ordenadas en forma consecutiva o sea que llevan por lo general un orden ascendente. En esta tcnica la decisin ms importante del auditor le representa el determinar el tamao o longitud del intervalo. Ejemplo: Suponemos que vamos a revisar 100 partidas ( tamao n ) de una poblacin ( N ) de 2000 partidas. Cul ser el intervalo ( I )? I = N/n I = 2000/100 I = 20
Cada veinteava partida de la poblacin deber ser seleccionada; en esta tcnica se requiere que la primera muestra sea seleccionada al azar y las partidas restantes sern seleccionadas utilizando el intervalo de la muestra. MUESTREO DE BLOQUES O CONGLOMERADOS Consiste en seleccionar sobre una base apreciativa una parte de la poblacin y esta parte revisarla al ciento por ciento por ejemplo: Un auditor selecciona sobre todos los meses del ao las ventas del mes de febrero y noviembre; con los resultados obtenidos de la revisin de esos dos meses da su opinin sobre las ventas de todo el ao. En una Bodega de repuestos se tienen 100 estanteras diferentes, el auditor revisa al 100% treinta estantes que seleccion; en base a la prueba realizada expresa una opinin en relacin con todo el inventario existente. Esta tcnica no es aconsejable porque adolece de fallas que implica un alto riesgo respecto a la confiabilidad de los resultados obtenidos. 8.2. MUESTREO ESTADSTICO
64
65
Son aquellos que permiten extraer conclusiones sobre cierta informacin basndose solamente en el examen de una parte de esa poblacin y que exige que todas las partidas que integran la poblacin tengan la misma oportunidad de ser seleccionados. 8.3. DESARROLLO DE CUESTIONARIO Elabore un ejemplo de cada uno de los tipos de muestreo analizados
CAPITULO IX PAPELES DE TRABAJO

Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la informacin obtenida y las conclusiones pertinentes. Los papeles de trabajo tambin pueden ser cintas, pelculas, fotocopias, CD, diskets, etc. A los papeles de trabajo se los conoce tambin como cdulas de auditora o simplemente como P/T; son documentos en donde consta la informacin obtenida por el auditor, las pruebas realizadas y sus resultados. Son innumerables los propsitos que se logran a travs de la elaboracin de los P/T; sin embargo los ms importantes son los siguientes: Base para fundamentar el contenido de los informes tanto en el aspecto de observaciones, conclusiones y recomendaciones.
Evidencia nica de la solidez y calidad profesional del trabajo desarrollado. Base para supervisar el avance del trabajo y su calidad. Sustento para minimizar esfuerzos en auditoras posteriores.
PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD
65
66
Los papeles de trabajo son de propiedad de la empresa, pero fsicamente se hallan bajo la custodia del auditor. La confidencialidad es tan importante en el trabajo de auditora que se ha elevado a la categora de norma. Algunas de las prcticas ms comunes para cumplir con ste propsito son: Guardar los P/T bajo llaves en horas no hbiles; evita simultneamente el riesgo de prdida y que personal no autorizado utilice incorrectamente los hallazgos de auditora. Prohibir mostrar a personal no autorizado.
9.2. ARCHIVO DE LOS PAPELES DE TRABAJO Los Papeles de Trabajo (P/T) Cdulas de Auditora se archivan en base a su utilizacin en los Archivos Permanentes (A/P) o Expedientes Continuos de Auditora ( ECA) y en los Archivos Actuales o Archivos Corrientes. ARCHIVO PERMANENTE Los papeles de trabajo del Archivo Permanente (A/P) o Expediente Continuo de Auditora (E.C.A.) son los que se conservan en un legajo especial que permite su utilizacin en varias revisiones, con lo que evitan transcribir informacin de una a otra auditora. El proceso de integracin del archivo permanente se inicia desde la etapa de la planeacin de la auditora; el obtener informacin general sobre las caractersticas de la organizacin, funciones, procesos, sistemas, etc. Adems de la informacin anterior deber incorporarse los objetivos de la auditora, los programas de trabajo, cuestionarios de control interno, etc. Posteriormente tanto en la ejecucin de la auditora como en la elaboracin del informe correspondiente y al efectuar su seguimiento, se llevar a cabo la actualizacin del archivo permanente mediante la incorporacin de documentacin que explique los cambios en la operacin. Para la conservacin de los papeles del archivo permanente conviene utilizar un formato o carpeta que permita su crecimiento tanto en nmero de secciones como en volumen de los mismos.
66
67
Al inicio del legajo debe existir una cdula que indique las distintas secciones por ejemplo: 01 ORGANIZACIN
Escritura de Constitucin de la Compaa Estatutos Actas Junta de Accionistas Actas de Directorio Organigramas Nombre de los Principales Funcionarios Reporte de Firmas y Rbricas Reglamento de Seguridad Industrial Formatos Utilizados en la Compaa Normatividad Interna de la Compaa 02 MANUALES
Descripcin de Puestos Manual de Procedimientos Diagramas de Flujo Manual de Contabilidad 03 LEGAL
Rgimen Legal Rgimen Tributario 04 AUDITORA
Normas Ecuatorianas de Auditora ( NEA) Plan de Actividades Anual Reglamento de Auditora Interna Programas de Auditora Interna Cuestionarios de Control Interno Informe de Actividades (los cinco ltimos aos) Detalle de Marcas de Auditora Indice para Papeles de Trabajo 05 CONTABILIDAD
Plan de Cuentas Sistema Contable Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) Estados Financieros (los cinco ltimos aos)
67
68
Informes Auditores Externos (los cinco ltimos aos) 9.2.2. ARCHIVO CORRIENTE ACTUAL
Son papeles de trabajo que se refieren a una sola auditora y que es muy probable que no se los vuelva a utilizar; en estos casos se los guarda en el archivo corriente o actual. 9.2.3. TIPOS DE PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo los podemos clasificar de la siguiente manera: SUMARIA: Cuadro sinptico de conceptos y/o cifras homogneas del rea a examinar. ANALTICA: Aplicacin de uno o varios procedimientos sobre un concepto, cifra, saldo, movimiento u operacin del rea a revisar. SUBANALITICA: Ampliacin de los procedimientos aplicados en las cdulas analticas o bien de otros complementarios. RESUMEN DE OBSERVACIONES: Resume las observaciones y conclusiones detectadas con base en las pruebas realizadas relacionadas a las cdulas donde fueron detectadas. INFORME: Presentacin de las principales observaciones detectadas en el examen, debidamente agrupadas y jerarquizadas. 9.2.4. CONTENIDO DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Los ppeles de trabajo presentan estructuralmente tres partes claramente diferenciadas que son: Encabezado, Cuerpo y Pie de Cdula. ENCABEZADO.- Se encuentra en la parte superior de la cdula, contiene la siguiente informacin: NOMBRE DE LA EMPRESA.- Cuando se audita a una compaa completa o bien del rea a examinar si el trabajo se circunscribe a una parte de la entidad. DESCRIPCIN DEL EXAMEN.realizar. ALCANCE DEL EXAMEN.realizarse. Se detalla el tipo de examen que se va a
Deber explicarse la extensin del examen a
68
69
CLAVE NDICE DE LA CDULA.- Es el dato que permite identificar su localizacin inmediata en un legajo de papeles de trabajo. INICIALES DE QUIEN PREPAR Y QUIEN REVIS.- Con el propsito de poder deslindar responsabilidades y evaluar al personal que elabor los papeles de trabajo as como para saber quien efectu la revisin. FECHA DE PREPARACIN.- Para delimitar responsabilidades en caso de que existan otros acontecimientos que modifiquen lo registrado en la cdula en el transcurso de la auditora. CUERPO.- es el espacio en donde se localiza la informacin obtenida por el auditor y sus resultados, tiene los siguientes elementos: INFORMACIN OBTENIDA.que se trabaj. Se registra las cifras y/o conceptos sobre los
MARCAS.- Se indican en forma sintetizada las pruebas realizadas. OBSERVACIONES ENCONTRADAS.- Se registra la falta de cumplimiento de los controles establecidos. CONCLUSIONES SUSTENTADAS.luego del examen realizado. Resultados a los que llega el auditor
RECOMENDACIONES.- Sugerencias que emite el auditor para corregir las observaciones encontradas en el examen. NOTAS ACLARATORIAS.- Registro sobre situaciones especiales que no significan debilidades en la operacin. PIE DE CEDULA .- Se encuentra en la parte inferior del papel de trabajo y comprende los siguientes datos: FUENTE.- Se registra el lugar en donde se encuentra la informacin y la persona que nos proporcion los datos. SIGNIFICADO DE LAS MARCAS.- Explicacin de lo que significa cada uno de los smbolos o marcas de auditora. DISPOSICIN FSICA Al archivar los papeles de trabajo es deseable que los archivos se mantengan lo ms pequeos posibles a fin de poderles manejar de la manera ms conveniente.
69
70
Por esta razn los papeles debern estar divididos en tantas carpetas como sean necesarias, dependiendo de la escala de la auditora la secuencia de los papeles independientemente del nmero de carpetas individuales, deber ser uniforme en todas las auditoras. 9.2.6. ELABORACIN DE NDICES
Los ndices son claves que permiten localizar el lugar exacto de una cdula en l o los legajos de los papeles de trabajo, ya sea permanentes o corrientes; se registran con lpiz de color rojo en la parte superior derecha. La utilizacin de los ndices tiene las siguientes ventajas: -. Simplifica la revisin al presentar en forma ordenada los P/T. Evitan duplicidad del trabajo ya que se les asigna un lugar especfico parta cada cdula, se elimina el riesgo de que se elabore nuevamente. Facilita el uso en auditoras posteriores, ya que por lo general los trabajos similares se localizan con el mismo ndice. Facilitan la elaboracin del informe al localizar en cdulas especficas las debilidades detectadas en la revisin.
INDICE PARA PAPELES DE TRABAJO A.1. PLANEACIN DEL TRABAJO
A.1.1. Memorando sobre el alcance de la auditora o programa especfico. A.1.2. Correspondencia sobre la planeacin del examen. A.1.3. Memos sobre reuniones previas con funcionarios relacionados. A.1.4. Informe de auditores externos e internos del ao anterior. A.1.5. Balance de contabilidad del ao anterior. A.1.6. Notas para el trabajo del prximo ao. A.2. DETALLE DE INDICES Y MARCAS DE AUDITORIA
A.2.1. ndices para la revisin de papeles de trabajo. A.2.2. Marcas a utilizar en los papeles de trabajo.
70
71
A.3. A.4. A.5.
ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS POR LA EMPRESA TRANSACCIONES DESPUS DE LA FECHA DEL BALANCE ESTADOS FINANCIEROS SEGN LOS AUDITORES
A.5.1. Borrador del dictamen y notas, discutido con la empresa. A.6. BALANCES AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
A.6.1.Activo. A.6.2. Pasivo y Patrimonio. A.6.3. Prdidas y Ganancias. A.6.4. Asientos de Ajuste. A.6.5. Asientos de Reclasificacin. A.7. CORRESPONDENCIA
A.7.1. Cartas de abogados. A.7.2. Cartas de representacin. A.7.3. Certificados de actas. A.8. CARTA A GERENCIA
A.8.1. Gua para carta a gerencia. A.8.2. Puntos para carta a gerencia. A.8.3. Borrador carta a gerencia discutida con la compaa. A.8.4. Copia de carta a gerencia final. A.8.5. Cuestionarios de control interno. A.9. INFORME DE TIEMPO
A.9.1. Presupuesto y resumen de tiempo. A.9.2. Informe semanal del avance de tiempo.
71
72
INDICES PARA LAS CUENTAS B C D E F G H I J K L M N X Z Caja Bancos Inversiones Cuentas y Documentos por Cobrar Inventarios Gastos Anticipados Propiedad Planta y Equipo Otros Activos Obligaciones Corto Plazo Provisiones Otros Pasivos Pasivos Largo Plazo Capital Social Superavit y Reservas Ventas Ingresos y Gastos
NOTA: Doble letra significa confirmacin, es criterio del auditor crear sus propios ndices; pueden ser alfabtico, numrico o alfa numrico. La nica condicin es que sea lo ms sencillo posible. 9.2.7. CRUCE DE REFERENCIA
El cruce de cdulas es la tcnica que consiste en referenciar cifras o conceptos que aparecen en distintas cdulas con el propsito de: Evitar duplicidad. Facilitar la supervisin.
72
73
Ligar valores examinados.
La referencia se coloca a la derecha o parte inferior de la cifra y/o concepto; debe anotarse con lpiz de color rojo para facilitar su localizacin. 9.2.8. CONTROL DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Debido a que los papeles de trabajo son confidenciales y constituyen un registro del trabajo realizado y una sustentacin de la opinin del auditor reflejado en el informe, es importante que se encuentre debidamente protegido y controlado. Se debe tomar precauciones para evitar el acceso no autorizado a los P/T; tales medidas tienden a prevenir la diseminacin inadvertida de informacin confidencial as como evitar posibles alteraciones a las evidencias. Sin embargo esto no significa que el auditor est prohibido de ensear los P/T al personal auditado. 9.2.9. AYUDA MEMORIA O PUNTOS PENDIENTES
Durante el transcurso de la auditora se presentan normalmente una serie de circunstancias voluntarias e involuntarias que impiden que se pueda considerar terminada la auditora. Para evitar que al diferir se olviden, deben controlarse en cdulas elaboradas especialmente para tal propsito, las cuales se pueden clasificar segn su origen en: ACTIVIDADES A REALIZAR.- por no haber concluido en el transcurso de la auditora; por ejemplo la falta de informacin, aclaraciones, confirmaciones, sobre determinadas partidas o reas. PUNTOS PENDIENTES.- derivados de la revisin del supervisor; por ejemplo asientos confusos que ameritan mayor claridad, asientos sin soportes, mayor alcance, aplicacin de nuevos procedimientos. La cdula de puntos pendientes forma parte de todos los papeles de trabajo como evidencia de que se llev a cabo la supervisin y que no quedaron asuntos inconclusos. Adems de los datos de identificacin, el P/T debe contener la siguiente informacin: Columna para referenciar a los P/T.
73
74
Descripcin del punto pendiente. Solucin al punto pendiente. Fecha e iniciales de quien resolvi el punto pendiente. Iniciales de quien supervis el punto pendiente.
9.2.10. MARCAS DE AUDITORIA Las marcas de auditora son smbolos que se registran junto a la informacin obtenida por el auditor para evidenciar las investigaciones realizadas. Sus principales ventajas son: Facilita el trabajo y aprovecha espacio al anotar en una sola ocasin. Facilita la supervisin.
El auditor puede crear sus propias marcas sin embargo es conveniente que su diseo sea simple, deben elaborarse con lpiz de color rojo para ser fcilmente distinguibles. Con el fin de poder facilitar su aplicacin se han agrupado en el siguiente orden: MARCAS DE VERIFICACIN Sumatoria Comprobada. Clculos Verificados. Verificacin e Inspeccin Tcnica. Documento Examinado. OK Aplicacin Contable. OK Movimientos Posteriores. ( ajustes, cobros, pagos, etc.) MARCAS DE COMPARACIN Cotejado con Registros Contables. ( mayor, auxiliar, etc.) Cotejado con Documento Fuente. Cotejado con Saldo Anterior.
74
75
MARCAS DE OPERACIN Partida Seleccionada para su Revisin. Pendiente. Notas del Trabajo. Atencin al Trabajo en General. Atencin Dentro de la misma Pgina. ABREVIATURAS S/A Segn Auditora. S/L Segn Libros.
S/C Segn Contabilidad. ECA Expediente Continuo de Auditora. A/P Archivo Permanente. P/T Papel de Trabajo. PPE Papel Proporcionado por la Empresa. A/G Archivo General. C/B Conciliacin Bancaria. A/A Asiento de Ajuste. A/R Asiento de Reclasificacin. 9.2.11. PRINCIPIOS Y TCNICAS PARA ELABORAR PAPELES DE TRABAJO El elaborar un papel de trabajo es todo un arte que conjuga la calidad de la auditora y la buena forma de escribir; partiendo de esta base a continuacin se detallan principios y tcnicas para la elaboracin de las cdulas de auditora. Los papeles de trabajo tienen dos elementos bsicos que son el registro y el anlisis o comprobacin. El primero se refiere al desglose de los
75
76
componentes de un ciclo de transacciones que queda a cargo del personal de la empresa; y el anlisis o comprobacin corre a cargo del auditor. Copiar auxiliares no es auditora, esto es lo que normalmente debe hacer el personal de la entidad; el conocer como estn integradas las cuentas, cerciorase de su correccin aritmtica, cruzar las cifras con el libro mayor y soportes, etc. eso es auditora. Las cdulas de auditora no pueden caer en los extremos de ser muy escuetas, simples detalladas en exceso; los dos casos son inaceptables, se podra aceptar el segundo por cuanto el primero no comulga con la norma de obtencin de evidencia suficiente y competente. Como parte de los datos de los papeles de trabajo, debe indicarse como se seleccion la muestra y las tcnicas utilizadas. La empresa revela al auditor informacin confidencial por lo que debe mantenerlo en total reserva. El auditor el nico y directamente responsable del diseo y bondad de una cdula de auditora. El auditor debe atenerse al tamao estndar de la papelera que dispone la unidad, no debe hacer sbanas pegando papeles de 24 columnas. El auditor no debe abusar del uso de fotocopias. El auditor no puede darse el lujo de que sus cdulas contengan errores gramaticales y/o faltas de ortografa. No importa el tipo de letra a utilizar en los P/T con tal de que sean claros y legibles. La cdula de auditora debe prepararse a lpiz solo los relativos a arqueos y certificaciones deben formularse a tinta. Debe verificarse por lo menos dos veces los aspectos numricos de cada cdula de auditora. Los ajustes y reclasificaciones que el auditor recomienda deben estar debidamente soportados.
76
77
Las cdulas concluidas no debern contener preguntas o comentarios que requieran contestaciones o aclaraciones posteriores. El uso de marcas de auditora debe ser estndar. Los P/T deben quedar adecuada y sistemticamente archivados. Los P/T deben ser un dechado de limpieza y pulcritud. Las marcas e ndices deben ser realizados con lpiz de color rojo.
9.3. DESARROLLO DE CUESTIONARIO Elabore un ejemplo de papeles de trabajo: Sumaria, Analtica, Subanaltica, Resumen de Observaciones e Informe. Elabore treinta marcas de auditora. Elabore un archivo permanente de auditora interna, de cinco reas con cinco carpetas cada uno.
CAPITULO X INFORME DE AUDITORA

Constituye el resultado final del trabajo de auditora, accin que representa la aplicacin de tcnicas y procedimientos necesarios en cada circunstancia y la observancia de las normas de auditora de aceptacin general. DESTINATARIO.- El informe ayuda al destinatario a evaluar las operaciones de las cuales es responsable. Generalmente usa el reporte como base para sus decisiones o informes a sus superiores. REDACTOR.- El informe refleja el trabajo del redactor y el grupo total de la auditora. Es la indicacin principal mediante el cual otros departamentos pueden juzgar til el trabajo que desarrollan los auditores. Una persona puede ser un buen auditor a juicio de otros, puede tener gran capacidad de labor y preparar bien los papeles de trabajo; pero ser juzgado por los informes que prepara.
77
78
10.1. TIPOS DE INFORMES INFORMES PARCIALES.- Puede usarse a veces para llamar la atencin de los administradores sobre puntos importantes antes de tener que redactar el informe final del trabajo o como informes peridicos sobre el progreso de la auditora que se est realizando. En el informe final se har referencia al informe anticipado. CARTA A GERENCIA.- Es el informe final de una auditora, debe incluir una informacin introductoria destacndose el alcance o amplitud del examen, las materias investigadas los puntos que merecen comentarse y las recomendaciones que se consideran oportunas. INFORME FINANCIERO.- Informe final en el cual se emite una opinin sobre la razonabilidad de los estados financieros tomados en conjunto.
CAPITULO XI
NEA
El presente captulo tiene como nico propsito informarle al estudiante de una manera resumida las Normas Ecuatorianas de Auditora que deben aplicarse en el desarrollo de una auditora financiera. Para un mayor conocimiento de las normas deber recurrirse a la primera edicin de las Normas Ecuatorianas de Auditora (NEC), de la Federacin Nacional de Contadores del Ecuador, publicada por Editores S.A. PUDELECO, ao 2000.
78
79
NEA # 1 OBJETIVOS Y PRINCIPIOS GENERALES QUE AMPARAN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco de referencia identificado para informes financieros. El auditor deber cumplir con principios ticos como: independencia, integridad, objetividad, debido cuidado profesional, confidencialidad y conducta profesional. Si bien el auditor es responsable por formar y expresar una opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad por preparar y presentar los estados financieros es de la administracin de la entidad. NEA # 2 TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA
Los trminos convenidos necesitarn ser registrados en una carta compromiso de auditora en donde documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora y el grado de responsabilidad del auditor hacia el cliente; para evitar cualquier mal entendido es preferible que el auditor enve los trminos en forma de carta antes de iniciar el trabajo. La carta de compromiso generalmente incluye: El objetivo de la auditora de estados financieros La responsabilidad de la administracin por los estados financieros El alcance de la auditora Acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin, etc. Un auditor a quien se pide antes de la terminacin del trabajo, que cambie el trabajo a uno que provea un nivel ms bajo de certidumbre, deber considerar si es apropiado hacerlo. Esto puede ser por un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio. Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern estar de acuerdo sobre los nuevos trminos.
79
80
El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no hay justificacin razonable para hacerlo. Si el auditor no est de acuerdo con un cambio del trabajo y no se le permite continuar el trabajo original, el auditor deber retirarse y considerar si hay alguna obligacin ya sea contractual de otro tipo de reportar a otras partes como el Directorio o la Junta General de Accionistas, las circunstancias que hacen necesario el retiro. NEA # 3 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORA
La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control y calidad diseados para asegurar que todas las auditoras sean realizadas de acuerdo con Normas Ecuatorianas de Auditora. Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de auditora ordinariamente incorporan lo siguiente: Requisitos Profesionales El personal de la firma observar principios de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad y Conducta Profesional, incluidos en el Cdigo de tica del Contador Pblico. Competencia y Habilidad La firma deber tener personal que haya alcanzado y mantenga los estndares tcnicos y competencia profesional requeridos para ser capaces de cumplir sus responsabilidades con el debido cuidado. Asignacin El trabajo de auditora deber asignarse a personal que tenga el grado de entrenamiento bsico tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias. Delegacin Deber haber suficiente direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para proveer certeza razonable de que el examen efectuado cumple con normas de calidad adecuadas. Consultas
80
81
Cada vez que sea necesario, se consultar, dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados. Aceptacin y Retencin de Clientes Se deber realizar una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin sobre una base continua de los clientes existentes. Al tomar la decisin de aceptar o retener a un cliente, se deber considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada, y la integridad de la administracin del cliente. Monitoreo Se deber monitorear la continuada adecuacin y efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad. NEA # 4 DOCUMENTACIN
El auditor deber documentar los asuntos importantes para apoyar su opinin de auditora y tener la evidencia de que sta se realiz en base a las Normas Ecuatorianas de Auditora. La documentacin a la que se refiere esta norma son los papeles de trabajo preparados por el auditor; se reflejar en los datos recopilados en el papel, microfilm, medios electrnicos, etc. Los papeles de trabajo facilitan la planificacin, supervisin y revisin del trabajo de auditora; sirven de evidencia de la auditora y apoyan la opinin del auditor. Los papeles de trabajo incluirn los razonamientos del auditor sobre los asuntos que requieran de su juicio junto con las conclusiones a los que llegare. La extensin de los papeles de trabajo, quedar a juicio profesional del auditor ya que no es necesario documentar todos los asuntos que se presentaren; la extensin de los papeles de trabajo registrada servir para proveer de informacin a otro auditor sin experiencia previa. Los papeles de trabajo facilitan la delegacin de trabajo a la vez que proveen un medio para controlar su calidad ya que son diseados y organizados para cumplir con las necesidades del auditor para cada auditora en particular.
81
82
Cuando se den auditoras recurrentes, los archivos de los papeles de trabajo pueden ser clasificados como archivos permanentes, los mismos que son actualizados con nueva informacin diferente a la que se encuentra en los archivos peridicos de auditora que tienen informacin de un nico perodo. El auditor adoptar los procedimientos que creyera convenientes para mantener la confidencialidad y seguridad de los papeles de trabajo y para su retencin por un perodo suficiente y as satisfacer las necesidades del trabajo, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de registros. Los papeles de trabajo son de propiedad del auditor, pero algunas partes o extractos de los mismos pueden ponerse a disposicin de la entidad. Los papeles de trabajo no sustituyen a los registros contables de la entidad. NEA # 5 FRAUDE Y ERROR
Al planificar, efectuar los procedimientos de auditora, evaluar y reportar los resultados, el auditor deber tomar en cuenta el riesgo de errores significativos en los Estados Financieros. El fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de la empresa o terceros que dan como resultado una exposicin errnea de los estados financieros; el fraude puede implicar: Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos Malversacin de activos Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos Registro de transacciones sin respaldos Mala aplicacin de polticas contables El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los Estados Financieros, como: Equivocaciones matemticas o de oficina en los registros subyacentes y datos contables Omisin o mala interpretacin de hechos
82
83
Mala aplicacin de polticas contables Es responsabilidad de la administracin la prevencin y deteccin de fraudes y errores, por lo que debe implementar operaciones de sistemas de contabilidad y de control interno adecuados. Estos sistemas disminuyen pero no eliminan la presencia de fraudes y errores. El auditor no es ni puede ser hecho responsable de la prevencin de fraude o error. Sin embargo al efectuar una auditora anual, puede actuar como una fuerza disuasiva o freno al fraude o error. En base a la evaluacin del riesgo, el auditor disear procedimientos de auditora para obtener una certeza razonable de que son detectados saldos errneos producto del fraude y error que son de importancia relativa a los estados financieros tomados en conjunto. Una auditora est expuesta al riesgo de que algunas representaciones errneas de importancia relativa de los Estados Financieros no sean detectados, a pesar de que la auditora est debidamente planificada. A pesar de que los sistemas informticos de contabilidad y control interno reducen la probabilidad de error en los estados financieros, siempre habr algn riesgo de que los controles internos dejen de operar y sean poco efectivos contra el fraude que implica colusin entre los empleados, o el fraude cometido por la administracin. Cuando la aplicacin de procedimientos de auditora, indica la posible existencia de fraude o error, el auditor deber considerar el efecto sobre los estados financieros. Si tal consideracin resultar de importancia, el auditor deber efectuar los procedimientos modificados o adicionales apropiados. NEA # 6 CONSIDERACIN DE LEYES Y REGLAMENTOS EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS
El auditor cuando planifica y aplica procedimientos de auditora y cuando evala y reporta los resultados, deber reconocer que el incumplimiento de la entidad con leyes y reglamentos puede afectar sustancialmente a los Estados Financieros.
83
84
El trmino incumplimiento se refiere a actos, de omisin o cometimiento ya sean intencionales o no intencionales, contrarios a las leyes y reglamentos vigentes, realizados por la empresa auditada. El acto de incumplimiento puede ser detectado por el auditor en base a su experiencia y a su entrenamiento. La determinacin de si un acto particular constituye o es probable que constituya incumplimiento se basa generalmente en el consejo de un experto informado y calificado para practicar la ley, pero en ltima instancia solo puede ser determinado por una corte de justicia. El incumplimiento con las leyes y reglamentos podra resultar en consecuencias financieras para la empresa como multas, litigios y otros. Es por tanto que mientras la empresa est lo ms alejada de incumplimientos sobre cuentas y transacciones que afectan los estados financieros, la probabilidad de que un auditor se entere del mismo o que reconozca su posible incumplimiento es mnima. La responsabilidad por la prevencin y deteccin de incumplimiento reposa en la administracin. Por lo tanto es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones se realicen de acuerdo con las leyes y reglamentos. Polticas y procedimientos que ayudan a la administracin a prevenir y detectar de incumplimientos: Monitorear los requisitos legales y asegurar que los procedimientos de operacin cumplan con esos requisitos Instituir y operar sistemas apropiados de control interno Desarrollar un cdigo de conducta a nivel de toda la empresa Asegurar que los empleados comprendan el cdigo de tica estn entrenados apropiadamente y
Monitorear el cumplimiento del cdigo de tica y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con l Contratar asesores legales para ayudar en el monitoreo de los requisitos legales Mantener un registro de leyes importantes con las que la empresa tiene que cumplir y un registro de quejas
84
85
El auditor no es responsable de prevenir el incumplimiento y tampoco puede ser considerado responsable de errores detectados. Una auditora est sujeta al riesgo de que algunas representaciones errneas de los estados financieros no sean detectadas. Este riesgo es alto cuando se ha cado en incumplimiento de leyes y reglamentos debido a factores como: Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren a los aspectos de operacin de la empresa, que no tienen un efecto importante sobre los estados financieros y no son detectados por los sistemas de contabilidad y de control interno La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno y por el uso de comprobaciones El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultar, colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones, hechos intencionalmente al auditor. NEA # 7 PLANIFICACIN
El auditor deber planificar el trabajo de auditora de modo que sea desempeada de una manera efectiva. Planificacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de una auditora. La planificacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin a reas importantes, que los problemas potenciales son identificados; la planificacin tambin ayuda para la apropiada asignacin del trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo realizado por otros auditores y expertos, la planificacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la auditora y la experiencia del auditor con la entidad. El auditor deber desarrollar y documentar un plan global de auditora, describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora incluyen: Conocimiento del negocio
85
86
Factores econmicos generales de la industria que afectan al negocio de la entidad Caractersticas importantes de la entidad, desempeo financiero, requerimientos para informar incluyendo cambios desde la fecha de la anterior auditora El nivel general de competencia de la administracin Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno. Las polticas contables adoptadas por la entidad El conocimiento acumulable del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno Riesgo e importancia relativa. El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos. Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora El trabajo de auditora interna y su esperado efecto sobre los procedimientos de auditora externa Coordinacin, direccin, supervisin y revisin La participacin de otros auditores en la auditora de componentes La participacin de expertos El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planificados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El plan global de auditora y el programa de auditora deberan revisarse segn sea necesario durante el curso del examen.
86
87
NEA # 8
CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
Al efectuar una auditora de estados financieros, la auditora debera tener u obtener un conocimiento del negocio suficiente para que sea posible al auditor identificar y comprender los eventos, transacciones y prcticas que a juicio del auditor puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditora. El nivel de conocimiento de la auditora para un trabajo incluira un conocimiento de la economa y la industria donde la entidad opera. Obtener el conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo y acumulativo de recoleccin y evaluacin de la informacin. Para trabajos continuos el auditor actualizara y revaluara la informacin reunida previamente, incluyendo informacin de los papeles de trabajo del ao anterior. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria, de la entidad, del nmero de fuentes, ejemplo: Experiencia previa con la entidad Discusin con personas de la entidad Discusin con personal de auditora interna y revisin auditora interna Discusin con otros auditores y con asesores legales Publicaciones relacionadas con la industria por ejemplo encuestas y textos Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad Visita a instalaciones administrativas y planta industrial Documentos producidos por la entidad por ejemplo actas de juntas Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce su juicio profesional. Conocer el negocio y usar esta informacin apropiadamente ayuda al auditor para: Evaluar riesgos e identificar problemas de informes de
87
88
Planificar y realizar la auditora en forma efectiva y eficiente Evaluar evidencia de auditora Proporcionar mejor servicio al cliente El auditor debera asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de auditora obtengan suficiente conocimiento del negocio para que puedan desarrollar el trabajo de auditora delegado a ellos. NEA # 9 IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORIA
El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados respecto de todo lo importante de acuerdo con un marco de referencia identificado para informes financieros. Cuando planifica la auditora, el auditor considera que hara que los estados financieros estuvieran representados errneamente con carcter significativo. La evaluacin del auditor del carcter significativo, relacionada con saldo de cuenta y clases de transacciones especficas, ayuda al auditor a decidir cuestiones como que partidas examinar y si usar procedimientos de muestreo y analticos. Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros el auditor debera evaluar si el agregado de exposiciones errneas no corregidas que han sido identificadas durante la auditora, es de carcter significativo. El auditor necesita considerar si el agregado de representaciones errneas no corregidas es de importancia relativa. Si el auditor concluye que las representaciones errneas pueden ser de importancia relativa el auditor necesita considerar la reduccin del riesgo de auditora ampliando los procedimientos de auditora o pidiendo a la administracin que ajuste los estados financieros. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los procedimientos de auditora ampliados no permiten al auditor concluir que el agregado de representaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor debera considerar modificar apropiadamente el dictamen de la auditora de acuerdo con la NEA El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros.
88
89
NEA # 10
EVALUACION DE RIESGO Y CONTROL INTERNO
Riesgo de Auditora.- significa el riesgo que el auditor d una opinin de auditora no apropiado cuando los estados financieros estn elaborados en forma errnea de una manera importante. El riesgo de auditora tiene tres componentes: Riesgo Inherente.- es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de transacciones a una exposicin errnea que pudiera ser de carcter significativo, individualmente o cuando se agrega con exposiciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que no hubo controles internos relacionados. Riesgo de Control.- es el riesgo de que una exposicin errnea que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y que individualmente pudiera ser de carcter significativo o cuando se agrega con exposiciones errneas en otros saldos o clases no sea evitado o detectado y corregido con oportunidad por los sistemas de contabilidad y de control interno. Riesgo de Deteccin.- es el riesgo de que los procedimientos sustantivos de un auditor no detecten una exposicin errnea que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que podra ser de carcter significativo, individualmente o cuando se agrega con exposiciones errneas en otros saldos o clases. El sistema de control interno va ms all de aquellos asuntos que se relacionan directamente con las funciones del sistema de contabilidad y comprende: El Ambiente de Control.- Significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y administracin respecto del sistema de control interno y su importancia en la entidad. Los factores reflejados en el ambiente de control influyen: La funcin de directores Un estilo operativo de la administracin Su estructura organizacional, sus mtodos de originar autoridad responsabilidad y
La funcin de Auditora Interna, las polticas de personal y procedimientos de segregacin de funciones
89
90
Procedimientos de Control.- Significa aquellas polticas y procedimientos adems del ambiente de control que la administracin ha establecido para lograr los objetivos especficos de la entidad. Los procedimientos especficos de control incluyen: Respetar, revisar y aprobar conciliaciones Verificar la exactitud aritmtica de los registros Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de informacin por computadora Revisar las cuentas de control y los balances de comprobacin Aprobar y controlar documentos Comparar datos internos con fuentes externas de informacin Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e inventario con los registros contables Limitar el acceso fsico directo a los activos y registros Comparar y analizar presupuestadas los resultados financieros con las cantidades
En la auditora de estados financieros, el auditor est interesado slo en aquellas polticas y procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y control interno que son relevantes para las aseveraciones de los estados financieros. NEA # 11 AUDITORA EN UN AMBIENTE INFORMACIN POR COMPUTADORA DE SISTEMAS DE
El auditor deber considerar cmo afecta a la auditora un ambiente de sistemas de informacin computarizada (SIC). El objetivo y alcance global de una auditora no cambia en este sistema; sin embargo el empleo de una computadora en los procesos puede afectar: Los procedimientos seguidos por un auditor para obtener una comprensin suficiente de los sistemas de contabilidad y de control interno
90
91
La consideracin del riesgo inherente y del riesgo de control a travs de la cual el auditor llega a la evaluacin del riesgo El desarrollo y diseo, por parte del auditor de pruebas de control y procedimientos sustantivos El auditor debera tener suficiente conocimiento del SIC para planificar, dirigir, supervisar y revisar el trabajo desarrollado. El auditor debera considerar si se necesitan habilidades especializadas en SIC en una auditora. Estas pueden necesitarse para: Obtener una suficiente comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno afectados por el ambiente SIC Determinar el efecto del ambiente SIC sobre la evaluacin de riesgos Disear y realizar pruebas de control y procedimientos sustantivos apropiados Si se necesitan habilidades especializadas, el auditor buscar la ayuda de un profesional con dichas habilidades. NEA # 12 CONSIDERACIONES ENTIDADES QUE SERVICIOS DE AUDITORA RELATIVAS UTILIZAN ORGANIZACIONES A DE
El auditor deber considerar cmo afecta una organizacin de servicio a los sistemas de contabilidad y de control interno del cliente, a fin de planificar la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo. El auditor deber determinar la importancia de las actividades de la organizacin de servicio para el cliente y su relevancia para auditora; para ello el auditor deber considerar principalmente: La naturaleza de los servicios prestados por la organizacin de servicio Los trminos de contrato y relacin entre el cliente y la organizacin de servicios Las aseveraciones de carcter significativo de los estados financieros que son afectadas por el uso de la organizacin de servicio Los controles internos del cliente que son aplicados a las transacciones
91
92
procesadas por la organizacin de servicio; entre otros aspectos Estas consideraciones pueden llevar al auditor a decidir que la evaluacin del riesgo de control no se ver afectada por los controles de la organizacin de servicio. El auditor del cliente tambin debera considerar la existencia de informes de terceros, de los auditores de la organizacin de servicio, auditores internos, etc. para conocer su funcionamiento y efectividad. Si el auditor del cliente concluye que las actividades de la organizacin de servicio son significativas para la entidad y relevantes para la auditora; el auditor debera obtener suficiente informacin para comprender los sistemas de contabilidad y de control interno y para evaluar el riesgo de control ya sea a un nivel mximo, o un nivel ms bajo si se realizan pruebas de control. Si la informacin es insuficiente, el auditor del cliente puede lograr obtener un conocimiento de los sistemas de contabilidad y de control interno por medio de la lectura del dictamen de un tercero, es decir del auditor de la organizacin de servicio.
NEA # 13
EVIDENCIA DE AUDITORA
La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora, la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y su relevancia para una particular aseveracin y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditora que es persuasiva y no conclusiva y a menudo buscar evidencia de auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveracin. El juicio del auditor respecto de que es apropiada evidencia suficiente de auditora es influenciado por factores como: La evaluacin del auditor de la naturaleza y nivel del riesgo inherente tanto a nivel de los estados financieros como a nivel del saldo de la cuenta o clase de transacciones
92
93
Naturaleza de los sistemas de contabilidad, control interno y la evaluacin del riesgo de control Carcter significativo de la partida que se examina Experiencia ganada durante auditoras previas Resultados de procedimientos de auditora, incluyendo fraude o error que puedan haberse encontrado Fuente y confiabilidad de la informacin disponible Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel evaluado de riesgo de control. NEA # 14 TRABAJOS INICIALES - BALANCE DE APERTURA
Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener una apropiada y suficiente evidencia de auditora de que: Los saldos de apertura no contengan exposiciones errneas de carcter significativo que afecten los estados financieros del perodo actual. Los saldos de cierre del perodo anterior han sido pasados correctamente al perodo actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada. La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el auditor necesitar obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como: Las polticas contables seguidas por la entidad Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados, y de ser as, si el dictamen del auditor fue modificado La naturaleza de las cuentas y el riesgo de exposiciones errneas en los estados financieros del perodo actual
93
94
El carcter significativo de los saldos de apertura con respecto a los estados financieros del perodo actual El auditor necesitar considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas contables apropiadas y si stas polticas son aplicadas consistentemente en los estados financieros del perodo actual. Cuando hay cualesquier cambio en las polticas contables o, consecuentemente, en su aplicacin, el auditor deber considerar si son apropiados y contabilizados en forma debida y revelados adecuadamente. Cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor, el auditor actual puede estar en posibilidad de obtener una apropiada y suficiente evidencia de auditora respecto de los saldos de apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas circunstancias, el auditor actual tambin considerara la competencia profesional e independencia del auditor antecesor. Si el dictamen del auditor del perodo anterior fue modificado, el auditor debera prestar especial atencin en el perodo actual al asunto resultado de la modificacin. NEA # 15 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS
El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planificacin y de revisin global de la auditora. Procedimientos Analticos significa el anlisis de ndices y tendencias significativas, incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de la cantidad pronosticada. Los procedimientos analticos incluyen las comparaciones de la informacin financiera de la entidad como por ejemplo: Informacin comparable de perodos anteriores Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos o expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamao comparable en la misma industria Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones:
94
95
Entre los elementos de informacin financiera que se esperara se conformarn a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes marginales brutos Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de nmina a un nmero de empleados NEA # 16 MUESTREO DE AUDITORIA
Cuando el auditor utilice mtodos de auditora, sean estadsticas y no estadsticas deber disear y seleccionar una muestra de auditora y a partir de ah realizar los procedimientos de auditora, para luego evaluar los resultados de la muestra y proveer una evidencia de auditora apropiada y suficiente. El Muestreo de Auditora significa la aplicacin de procedimientos de auditora menores al 100% de las partidas dentro del saldo de una cuenta o clase de transacciones para formar o ayudar a formar una conclusin con respecto a la poblacin, trabajando sobre algunas caractersticas de las partidas seleccionadas representativas de la poblacin. Cuando se realizan las pruebas al 100% de la poblacin no implica muestreo. De igual manera, cuando se aplican procedimientos de auditora a todas las partidas con caractersticas comunes dentro de una poblacin, no califica como muestreo de auditora, ya que las partidas no fueron seleccionadas del total de la poblacin sobre una base representativa. Diseo de la Muestra Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber tener presente los objetivos especficos de la auditora, la poblacin de la cual desea tomar muestra y el tamao de la muestra. Objetivos de la Muestra El auditor primeramente deber considerar los objetivos especficos de la auditora y los procedimientos que ayuden a lograr tales objetivos. Tambin cuando la muestra de auditora es apropiada, la evidencia de auditora, buscada y posibles condiciones de error, ayudar el auditor a definir que constituye un error y que poblacin utilizar para el muestreo. Poblacin
95
96
La poblacin es el conjunto total de datos de los que el auditor quiere tomar una muestra para llegar a una conclusin, para lo cual el auditor determinar que la poblacin de la cual toma la muestra sea apropiada para los objetivos especficos de la auditora. Las unidades de muestreo son las partidas individuales que componen la poblacin, la misma que puede ser dividida en unidades y en una variedad de formas. El auditor decide que unidad de muestreo necesita para obtener una muestra eficiente y efectiva para lograr los objetivos especficos de la auditora. Estratificacin es el proceso de dividir una poblacin en sub poblacin, cada una de las cuales es un grupo de unidades y muestreo, que tienen caractersticas similares. Los estratos deben ser definidos claramente de modo que cada unidad de muestreo pertenezca a un solo estrato. La estratificacin puede dar como resultado un tamao ms pequeo de la muestra. Tamao de la Muestra Cuando el auditor determina el tamao de la muestra debe considerar el riesgo del muestreo, el comportamiento y el error esperado. Riesgo del Muestreo El riesgo del muestreo surge cuando existe la posibilidad de que la conclusin del auditor no sea la misma si se toma para el estudio una muestra, que si se tomar a toda la poblacin. El riesgo del muestreo existe tanto si se tomara pruebas de control como si se tomara procedimientos sustantivos. Pruebas de Control Riesgo de baja confiabilidad.- aunque el resultado de la muestra no apoya la evaluacin del auditor del riesgo de control la proposicin real de cumplimiento apoyara dicha evaluacin Riesgos de sobre confiabilidad.- Aunque el resultado de la muestra apoya la evaluacin del auditor del riesgo de control la proporcin real de cumplimiento no apoyara dicha evaluacin
96
97
Procedimiento Sustantivos Riesgo de Rechazo Incorrecto.- Aunque el resultado de la muestra apoye la conclusin de que el saldo de una cuenta est representado de manera errnea en forma importante, de hecho no est representado errneamente de forma importante Riesgo de Aceptacin Incorrecta.- Aunque el resultado de la muestra apoye la conclusin de que el saldo de una cuenta no est representado errneamente de forma importante, de hecho si est representado errneamente de forma importante. El riesgo de baja confiabilidad y el riesgo de rechazo incorrecto afectan la eficiencia de la auditora ya que llevara a que el auditor o la entidad realice un trabajo adicional lo que establecera que las conclusiones iniciales fueron incorrectas. El riesgo de sobre confiabilidad y el riesgo de aceptacin incorrecta tambin puede afectar la efectividad de la auditora y es probable que lleven a una opinin errnea sobre los estados financieros. El tamao de la muestra se ve afectado por el nivel de riesgo de muestreo que el auditor pretenda aceptar en los resultados de la muestra, por lo tanto, mientras ms bajo se quiera el riesgo, mayor deber ser la muestra. Error Tolerable Es el error mximo en la poblacin que el auditor pretende aceptar y concluir con que el resultado de la muestra ha logrado el objetivo de la auditora. En las pruebas de control, el error tolerable es el ndice mximo de desviacin de un procedimiento de control establecido, basado en la evaluacin preliminar del riesgo de control. En cambio, en los procedimientos sustantivos el error tolerable es el error monetario mximo en el saldo de una cuenta. Cuando los resultados de todas los procedimientos de auditora sean considerados, el auditor pueda concluir con certeza razonable que los estados financieros no estn representados errneamente de manera importante. Error Esperado Al establecer el error esperado en una poblacin, el auditor considerar asuntos como los niveles de error identificados en auditoras previas,
97
98
cambios en los procedimientos de la entidad y evidencia de otros procedimientos. En caso de que el auditor espere que se presente error en la poblacin, necesita examinar una muestra ms grande que cuando no se espera error y de esta forma concluir diciendo que el error real en la poblacin no es mayor que el error tolerable planificada o error esperado. Seleccin de la Muestra El auditor seleccionar partidas de muestra de manera tal que pueda esperarse que la muestra sea representativa de la poblacin, para lo cual, el auditor brindar la misma oportunidad a todos las partidas de que sean seleccionados. Mtodos de Seleccin Azar.- Asegura que todas las partidas en la poblacin tengan una oportunidad igual de seleccin. Tablas de nmeros al azar Sistemtica.- Implica seleccionar las partidas con un intervalo constante entre selecciones, teniendo el primer intervalo un comienzo al azar. Cuando se utilice esta seleccin, el auditor deber determinar que la poblacin no est estructurada Casual.- Se utiliza cuando el auditor pretenda extraer una muestra representativa de la poblacin entera sin intencin de excluir unidades especficas Evaluacin de Resultados de la Muestra Cuando se ha llevado a cabo aquellos procedimientos de auditora apropiados para los objetivos especficos de la auditora, en cada partida de la muestra, el auditor deber Analizar cualquier error detectado en la muestra Proyectar los errores encontrados en la muestra a la poblacin Evaluar nuevamente el riesgo del muestreo Anlisis de Errores en la Muestra Al momento de disear la muestra, el auditor, definir las condiciones que constituyen un error por referencia a los objetivos de la auditora. As mismo el auditor al analizar los errores detectados en la muestra, primero deber determinar que una partida que se cuestione sea de hecho un error.
98
99
Una partida ser tratada como error cuando no pueda obtenerse la evidencia de auditora esperado de dicha partida. El auditor deber considerar la naturaleza y causa del error y los posibles efectos sobre otras fases de la auditora. Al analizar los errores descubiertos, el auditor puede observar que muchos tienen rasgos comunes. En este caso, el auditor puede decidir identificar todos las partidas de la poblacin que posean el rasgo comn. El auditor realizar un anlisis por separado de las partidas examinadas. Proyeccin de Errores Esta proyeccin se har sobre la poblacin de la cual se tom la muestra. La proyeccin del error deber ser consistente con el mtodo usado para seleccionar la muestra. Cuando se proyectan los resultados del error, el auditor deber tener presente los aspectos cualitativos del error encontrado como las causas y la naturaleza del error. Evaluacin del Riesgo del Muestreo Se realizar una comparacin del error planificado de la poblacin con el error tolerable tomando en cuenta los resultados de otros procedimientos de auditora. Cuando el error proyectado excede el error tolerable, el auditor revala el riesgo de muestreo y si el riesgo es inaceptable, se considerar extender el procedimiento de auditora o realizar procedimientos de auditora alternos. NEA # 17 AUDITORIA DE ESTIMACIONES CONTABLES
El auditor deber obtener una evidencia de auditora apropiada y suficiente sobre las estimaciones contables. La estimacin contable significa aproximar al monto de una partida en ausencia de un medio acertado de medicin, como por ejemplo Recluir inventario y cuentas por cobrar a su valor realizable estimado Asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas Ingreso acumulado Impuestos diferidos
99
100
Para prdidas por un caso legal Prdidas sobre contratos de construccin en desarrollo Para cumplir con reclamos de garantas Los responsables de realizar las estimaciones contables que se encuentran en los Estados Financieros es la administracin. Estas estimaciones generalmente son realizadas en condiciones de incertidumbre respecto a resultados de acontecimientos que han ocurrido o que pueden ocurrir. La Naturaleza de las Estimaciones Contables El clculo de una estimacin contable puede ser simple o complejo, dependiendo de la naturaleza de la partida. En las estimaciones complejas puede resumirse en alto grado de conocimiento especial y de juicio, mientras que en las estimaciones simples no. Las estimaciones contables pueden ser determinadas como parte del sistema contable de rutina operando sobre una base de continuidad; o no de rutina, operando solo al final del perodo. Procedimiento de Auditora. El auditor deber obtener evidencia de auditora apropiada y suficiente sobre si una estimacin contable es razonable y si es revelada apropiadamente. Es importante para el auditor una comprensin de los procedimientos y mtodos, incluyendo los sistemas de contabilidad y de control interno para hacer las estimaciones contables utilizadas por la administracin, para que ste planifique la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Combinacin de enfoques en la auditora de una estimacin contable que el auditor deber adoptar: Revisar y comprobar el proceso usado por la administracin para desarrollar la estimacin Usar una estimacin independiente para compararla con la preparada por la administracin Revisar hechos posteriores que confirmen la estimacin hecha Revisin y Prueba del Proceso Utilizado por la Administracin
100
101
Los pasos aplicados para esta revisin son Evaluacin de los datos y consideracin de supuestos sobre los que se base la estimacin Pruebas de los clculos implicados en la estimacin Comparacin de las estimaciones hechas para perodos anteriores con resultados reales de esos perodos Consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin Evaluacin de Datos y Consideracin de Supuestos El auditor evaluar si los datos de la estimacin son exactos, completos y relevantes. Cuando se utilicen datos de contabilidad, estos debern ser consistentes con los datos procesados a travs del sistema de contabilidad. El auditor puede obtener evidencia de fuentes externas a la entidad. El auditor deber evaluar si la informacin recopilada es analizada y proyectada apropiadamente para determinar una base razonable para formar la estimacin contable. El auditor evaluar si la utilidad tiene una base aceptable para los principales supuestos utilizados en la estimacin contable. Tales supuestos estn basados en estadstica de la industria o del gobierno, as como futuras tasas de inflacin, inters, empleo, etc. El auditor, a ms de evaluar los supuestos sobre la que se basa la estimacin, deber considerar, entre otras cosas, si son: Razonable a la luz de los resultados reales en perodos anteriores Consistentes con los utilizados para otras estimaciones contables Consistentes con los planes de la administracin que parecen apropiadas El auditor deber prestar mucha atencin a los supuestos, que son sensibles a variacin En caso de estimaciones complejas que implican tcnicas especializadas, pueda que el auditor necesite utilizar el trabajo de un experto.
101
102
El auditor deber revisar la conveniencia de las frmulas utilizadas por la administracin. Tal revisin deber reflejar el conocimiento del auditor de los resultados financieros de la entidad en perodos previos, las prcticas utilizadas por otras entidades en la industria, y los futuros planes de la administracin. Pruebas de los Clculos El auditor deber realizar pruebas a los procedimientos de clculo utilizados por la administracin. La naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas del auditor depender de factores como la complejidad en el clculo de la estimacin contable. Comparacin de Estimaciones Previas con los Resultados Reales Esta comparacin ayudar a: Obtener evidencia sobre la conformidad general de los procedimientos de estimacin de la entidad Considerar si pueden requerirse ajustes a las frmulas de estimacin Evaluar si han sido cuantificadas las diferencias entre los resultados reales y las estimaciones previas Consideracin de los Procedimientos de Aprobacin de la Administracin Las estimaciones contables son revisadas y aprobadas por la administracin. El auditor deber considerar si tal revisin y aprobacin es desempeada por el nivel apropiado de la administracin. Uso de una Estimacin Independiente El auditor si puede obtener una estimacin independiente y compararla con la estimacin contable preparada por la administracin. Al utilizar una estimacin independiente, el auditor deber poner mucho cuidado y revisarla muy minuciosamente y hasta probar los procedimientos de clculo utilizados. Revisin de Hechos Posteriores Los movimientos contables y hechos que ocurran luego del perodo contable y antes de que termine la auditora, se toman en cuenta como evidencia de auditora con respecto a una estimacin contable realizada por la administracin.
102
103
Evaluacin de Resultados de los Procedimientos de Auditora El auditor deber hacer una evaluacin final de la razonabilidad de la estimacin basado en el conocimiento que tenga el auditor sobre el negocio y de si la estimacin es consistente con otro evidencia de auditora obtenida. El auditor deber considerar si hay transacciones o hechos posteriores significativos que afecten los datos y los supuestos usados para establecer la estimacin contable. Cuando hay una diferencia entre la estimacin del auditor de la cantidad mejor soportada por la evidencia de auditora disponible y la cantidad estimada incluida en los estados financieros, el auditor deber determinar si tal diferencia requiere de ajuste. Cuando las diferencias individuales aceptadas como razonables, tomadas en conjunto afectan significativamente a los estados financieros, el auditor evaluar tales estimaciones contables tomadas en conjunto. N EA # 18 PARTES RELACIONADAS El auditor deber obtener una evidencia suficiente y competente respecto a la identificacin y revelacin por parte de la administracin de las partes relacionadas y el efecto de las transacciones realizadas por estas que sean de carcter significativo para los Estados Financieros. Esto lo har en base a procedimientos de auditora previamente diseadas. Sin embargo la auditora no detectar todas las transacciones de las partes relacionadas. A causa de falta de certeza de las aseveraciones de los Estados Financieros sobre la integridad de las partes relacionadas, los lineamientos que proporciona la NEA, brindarn suficiente evidencia de auditora sobre las aseveraciones en ausencia de cualquier circunstancia detectado por el auditor que: Aumente el riesgo de representacin errneo ms all del que se esperara Indique que ha ocurrido una representacin errnea significativo y corresponde de partes relacionadas En los casos que existan tales circunstancias, el auditor deber realizar procedimientos nuevos, ampliados o complementarios de acuerdo a tales circunstancias.
103
104
La responsabilidad de la identificacin y revelacin de las partes relacionadas y de las transacciones con dichas partes, es de la administracin. Para esto, la administracin debe implementar sistema de contabilidad y control interno para asegurar que las transacciones con las partes relacionadas sean identificadas en los registros contables y revelados en los Estados Financieros. NEA # 19 HECHOS POSTERIORES
El trmino hechos posteriores se usa para referirse tanto los hechos que ocurren entre el final del perodo y la fecha del dictamen del auditor as como a los hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor. El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el dictamen del auditor. Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor El auditor debera realizar procedimientos diseados para obtener una apropiada y suficiente evidencia de auditora de que todos los acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de, o revelacin en los estados financieros, han sido identificados. Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajuste en los estados financieros seran realizados tan cerca como sea factible de la fecha del dictamen del auditor. Cuando el auditor se da cuenta de hechos que afectan en forma importante a los estados financieros, el auditor debera considerar si dichos hechos estn contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada en los estados financieros. Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que emitan los estados financieros. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de realizar procedimientos o hacer alguna investigacin respecto a los estados financieros despus de la fecha del dictamen del auditor. Cuando despus de la fecha el dictamen del auditor pero antes de la emisin de los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en formar importante los estados financieros, el auditor debera considerar si los estados financieros necesitan correccin, debera discutir el
104
105
asunto con la administracin y debera tomar la accin apropiada en las circunstancias. Cuando la administracin no corrige los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa. Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han sido emitidos. Cuando despus de que los estados financieros han sido emitidos el auditor se da cuenta de un hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor y que si hubiera sido conocido en esta fecha pudiera haber sido causa de que el auditor modificara el dictamen, el auditor debera considerar si los estados financieros necesitan revisin, debera discutir el asunto con la administracin y debera tomar la accin apropiada en las circunstancias. El nuevo dictamen del auditor debera incluir un prrafo de nfasis de asunto haciendo referencia una nota a los estados financieros que ms ampliamente discute la razn para la revisin de los estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por el auditor. Cuando la administracin no toma los pasos necesarios para asegurar que cualquiera que est en posesin de los estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor, sea por lo tanto, informado de la situacin y no revisa los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser revisados, el auditor debera notificar a las personas que tienen la ltima responsabilidad de la direccin de la entidad de que se tomar accin por el auditor para prevenir sobre la confiabilidad futura del dictamen del auditor. NEA # 20 NEGOCIO EN MARCHA
Al planificar y realizar los procedimientos de auditora y al evaluar los resultados consecuentes, el auditor debera considerar la propiedad del supuesto de negocio en marcha que subyace la preparacin de los estados financieros. El dictamen del auditor ayuda a establecer la credibilidad de los estados financieros, sin embargo no es una garanta sobre la futura viabilidad de la entidad. Propiedad del Supuesto de Negocio en Marcha
105
106
El auditor deber considerar el riesgo de que el supuesto de negocio en marcha pueda no ser apropiado. Las indicaciones de riesgo de que la continuidad como negocio en marcha pueda ser cuestionable podran venir de los estados financieros o de otras fuentes dichas indicaciones que deberan ser consideradas por la auditora son: Indicaciones financieras: Posiciones de pasivos netos o de pasivos netos circulantes ndices financieros Prdidas sustanciales de operacin Retrasos o discontinuacin de dividendos Indicacin de Operacin Prdida de administracin clave sin reemplazo Prdida de mercado y proveedores importantes Dificultades de mano de obra o escasez de suministros importantes Evidencia de Auditora Cuando surge un cuestionamiento respecto de la propiedad del supuesto del negocio en marcha, el auditor debera reunir suficiente evidencia apropiada de auditora para intentar resolver a satisfaccin del auditor, la cuestin respecto de la capacidad de la entidad de continuar operando en un futuro. Conclusiones e Informes de Auditora Despus de que los procedimientos considerados necesarios han sido realizados, la informacin requerida ha sido obtenido y el efecto de cualesquier plan de la administracin y otros factores atenuantes han sido considerados, el auditor debera decidir si ha sido resuelta en forma satisfactoria la cuestin planteada respecto del supuesto de negocio en marcha. NEA # 21 REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIN
106
107
El auditor deber obtener evidencia de que la administracin reconoce su responsabilidad por la presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con el marco de referencia relevante para informes financieros y que ha aprobado los estados financieros. El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin sobre asuntos de carcter significativo para los estados financieros cuando no puede esperarse razonablemente que exista otra apropiada evidencia suficiente de la auditora. Las representaciones por escrito solicitadas a la administracin pueden limitarse asuntos que se consideren de carcter significativo ya sea individual o colectivamente para los estados financieros. En ciertos casos una representacin de la administracin puede ser la nica evidencia de auditora que puede esperarse razonablemente que est disponible. Si una representacin de la administracin se contradice por otra evidencia de auditora, el auditor debera investigar las circunstancias y cuando sea necesario considerar la confiabilidad de otras representaciones hechas por la administracin. El auditor debera incluir en los papeles de trabajo de la auditora evidencia de las exposiciones de la administracin en forma de un resumen de las discusiones orales con la administracin o de representaciones por escrito de la administracin. Al solicitar una carta de representacin de la administracin, el auditor debera pedir que sea dirigida al auditor, que contenga la informacin especificada y que est apropiadamente fechada y firmada. Una carta de representacin de la administracin estara fechada en la misma fecha del dictamen del auditor. Sin embargo, en ciertas circunstancias puede tambin obtenerse una carta de representacin por separado respecto de transacciones especficas u otros eventos durante el curso de la auditora. Una carta de representacin de la administracin estara firmada por los miembros de la administracin que tengan la responsabilidad primaria de la entidad y de sus aspectos financieros (Ordinariamente el Gerente General, el Gerente Financiero y el Contador General) basados en su mejor conocimiento y saber. Accin si la Administracin se Niega a Proporcionar Representaciones.
107
108
Si la administracin se niega a proporcionar una representacin que el auditor considera necesaria, esto constituye una limitacin del alcance y el auditor debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin. NEA # 22 USO DEL TRABAJO DE OTRO AUDITOR
Cuando el auditor principal usa el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber determinar cmo afectar a la auditora el trabajo del otro auditor. Auditor Principal.- Es el que tiene la responsabilidad de informar sobre los estados financieros de una entidad cuando esos estados financieros incluyen informacin financiera de uno o ms componentes auditados por otro auditor. Otro Auditor.- Es el distinto del auditor principal, con responsabilidad por informe sobre la informacin financiera de un componente que est incluido en los estados financieros auditados por el auditor principal. Componente.- Significa una divisin, sucursal, subsidiaria, negocio conjunto, compaa asociada u otra entidad cuya informacin financiera se incluye en los estados financieros auditados por el auditor principal. Aceptacin Como Auditor Principal Se debera considerar si su participacin es suficiente para poder actuar como auditor principal; para esto, el auditor principal debera considerar La importancia relativa de la porcin de los estados financieros que audita el auditor principal El grado de conocimiento del auditor principal respecto del negocio por el otro auditor La realizacin de procedimientos adicionales expuestos en esta NEA Los Procedimientos del Auditor Principal Cuando hace planes para utilizar el trabajo de otro auditor, el auditor principal deber considerar la competencia profesional de otro auditor en el contexto de la asignacin especfica.
108
109
Esto se puede ver a travs de la membresa de su organizacin profesional o firma a la que pertenece. El auditor principal debera realizar procedimientos para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, de que el trabajo de otro auditor es adecuado para los fines del auditor principal. Para Aquello el Auditor Principal Deber Comunicar al Otro El uso que har del trabajo e informe del otro auditor Los requerimientos de contabilidad, auditora y de informes Tambin el auditor principal podra discutir con el otro auditor los procedimientos de auditora aplicados o hacer una revisin de los papeles de trabajo del otro auditor. Hay circunstancias en que el auditor principal considera que no es necesario aplicar ningn procedimiento, puesto que el trabajo del otro auditor es de calidad. El auditor principal deber considerar los resultados significativos de otro auditor; para lo cual el auditor principal debera documentar en los papeles de trabajo de la auditora los componentes cuya informacin financiera fue auditada por otros auditores; en donde ellos anotarn los resultados significativos, como los no significativos. Cooperacin Entre Auditores El otro auditor, conociendo el contexto en que el auditor principal usar el trabajo del otro auditor, deber cooperar con el auditor principal; para lograr esto debe existir comunicacin; ya que en caso de que el otro auditor encuentre dificultades en el trabajo solicitado, debe comunicar al auditor principal y adems su trabajo debe estar sujeto a consideraciones legales y profesionales. Consideraciones Sobre Informes Cuando el auditor principal concluye que el trabajo del otro auditor no le da las suficientes evidencias de la informacin financiera, el auditor principal debera expresar una opinin calificada o una abstencin de opinin porque hay limitaciones en el alcance de la auditora; pero si el otro auditor tiene la intencin de emitir un dictamen con salvedades, el auditor principal debera evaluar si la salvedad es de tal importancia, con relacin a los estados financieros de la entidad sobre los que el auditor principal est dictaminando. Divisin de la Responsabilidad
109
110
Dependiendo del pas, un auditor principal puede basar su opinin de auditora de los estados financieros basados en el informe de otro auditor respecto de la auditora de uno o ms componentes. Si ste es el caso, el auditor principal debera declarar este hecho y la magnitud de lo auditado por el otro auditor. NEA # 23 CONSIDERACIN DEL TRABAJO DE AUDITORA INTERNA
El auditor externo deber considerar las actividades de auditora interna y su efecto, si lo hay, sobre los procedimientos de auditora externa. Auditora Interna.- Significa una actividad de evaluacin establecida dentro de una entidad como un servicio a la entidad. El trabajo de ciertas partes de esta unidad, puede ser til para el auditor externo. El alcance y objetivos de la auditora varan ampliamente y dependen del tamao, estructura y requerimientos de una entidad. Ordinariamente, las actividades de auditora interna incluyen uno o ms de los siguientes puntos Revisar los sistemas de contabilidad y de control interno Examinar la informacin financiera y de operacin Revisar la economa, eficiencia y efectividad de operaciones incluyendo los controles no financieros de una entidad Revisar el cumplimiento de leyes, normas, reglamentos etc. Relacin entre Auditora Interna y el Auditor Externo El papel de la auditora interna es determinado por la administracin, sus objetivos difieren de los del auditor externo quienes son nombrados para dictaminar independientemente sobre los estados financieros; sin embargo, algunos de los medios para lograr sus respectivos objetivos son a menudo similares y as ciertos aspectos de la auditora interna pueden ser tiles para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora externa. Comprensin y Evaluacin Preliminar de la Auditora Interna
110
111
El auditor externo deber obtener una comprensin suficiente de las actividades de auditora interna para ayudar a la planificacin de la auditora y a desarrollar un enfoque de auditora efectiva. Una auditora interna efectiva, permitir una reduccin en el alcance de los procedimientos realizados por el auditor externo, aunque no debe eliminar por completo; pero de la misma manera aunque exista trabajo de auditora interna, el externo puede decidir que aquel trabajo no tendr ningn efecto en los procedimientos de auditora externa. Cuando el auditor externo considera que la auditora interna es relevante para la auditora externa, este debera realizar una evaluacin preliminar de la funcin de auditora interna; puesto que esta influir en el juicio del auditor externo. Para hacer dicha evaluacin se considera: status organizacional, alcance de la funcin, Competencia tcnica y debido cuidado profesional Cuando planea usar el trabajo de auditora interna, el auditor externo debe discutirlo al principio por lo que s el trabajo de auditora interna va a ser un factor para determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos del auditor externo, es deseable convenir por adelantado el tiempo para dicho trabajo y el grado de cobertura que tendr. Este enlace ser ms efectivo cuando se celebran reuniones a intervalos apropiados durante el perodo. Cuando el auditor externo tiene intencin de usar el trabajo especfico de auditora interna, el auditor externo debera evaluar y probar dicho trabajo para confirmar su suficiencia para propsitos del auditor externo. Para esta evaluacin se debe considerar, s: El trabajo es realizado por personas que tienen entrenamiento tcnico y eficiencia, la evidencia obtenida es suficiente y apropiada, las conclusiones alcanzadas son apropiadas y los asientos inusuales revelados han sido resultados apropiadamente La naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del trabajo especfico de auditora interna depender del juicio del auditor externo respecto del riesgo de importancia relativa del rea en cuestin. NEA # 24 USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO
111
112
Experto.- Es una persona o firma que posee habilidad, conocimiento y experiencia especiales en un campo particular distinto de la contabilidad y la auditora. Un experto puede ser: Contratado por la entidad Contratado por el auditor Empleado por la entidad Empleado por el auditor Determinacin de la Necesidad de Usar el Trabajo de un Experto Cuando se determina la necesidad de usar el trabajo de un experto, el auditor debera considerar: La importancia relativa del estado financiero que se est considerando El riesgo de representacin errnea basado en la naturaleza y complejidad del asunto que se considera La cantidad y calidad de otra evidencia de auditora disponible La determinacin de usar el trabajo de un experto es para asuntos especficos, como por ejemplo para valuar activos fijos, etc. Competencia y Objetividad del Experto El auditor deber evaluar la competencia profesional del experto en base a: La certificacin o licencia profesional La experiencia y reputacin del experto El auditor deber evaluar la objetividad del experto; aunque esta puede ser menoscabada cuando: Sea empleado de la entidad Est relacionado de algn modo con la entidad.
112
113
Alcance del Trabajo del Experto El auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora de que el alcance del trabajo del experto es adecuado para los fines de la auditora, esto se lograr dndole instrucciones al experto tales como: Los objetivos y alcance del trabajo del experto El uso que el auditor piensa dar al trabajo del experto El grado de acceso del experto a los registros y archivos apropiados Entre otras Evaluacin del Trabajo del Experto El auditor deber evaluar lo apropiado del trabajo del experto como evidencia de auditora respecto de la aseveracin de los estados financieros que est siendo considerada. Para hacer esta evaluacin se debe considerar si el experto ha utilizado: Datos fuente Supuestos, mtodos usados y su consistencia con perodos anteriores Los resultados del trabajo de experto. En caso de que los resultados del trabajo del experto no proporcionen la suficiente evidencia, el auditor debera revolver ste asunto, aplicando procedimientos adicionales, contratando otro experto o modificando el dictamen. Referencia a un Experto en el Dictamen del Auditor Cuando se emite un dictamen de auditor sin salvedad, el auditor no debera referirse al trabajo de un experto; ya que puede entenderse como una calificacin de opinin o una divisin de responsabilidades. Si el auditor decide emitir un dictamen e incluir el trabajo del experto en aquel, el auditor deber obtener el permiso del experto; si es negado y si el auditor necesita hacer esta referencia puede buscar asesora legal.
113
114
NEA # 25 EL DICTAMEN FINANCIEROS
DEL
AUDITOR
SOBRE
LOS
ESTADOS
Este procedimiento aplica para los informes de auditores emitidos en relacin con auditoras de estados financieros histricos presentados con la intencin de reflejar la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Informe Estndar de Auditora El informe estndar del auditor establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la compaa, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y los flujos de efectivo, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Esta conclusin puede ser expresada solamente cuando l se ha formado una opinin en base a la auditora efectuada de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas. El informe estndar del auditor identifica los estados financieros auditados en el primer prrafo (introductorio), describe la naturaleza de una auditora en el prrafo del alcance y expresa la opinin del auditor en el prrafo de opinin. Los elementos bsicos del informe son los siguientes: Un ttulo que incluya la frase Informe de los Auditores Independientes Una declaracin de que los estados financieros identificados en el informe fueron auditados Una declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la gerencia de la entidad y que la responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre dichos estados financieros, con base en su auditora Una declaracin de que la auditora fue efectuada de acuerdo con Normas de Auditora Generalmente Aceptadas en el Ecuador Una declaracin de que las normas de auditora generalmente aceptadas requieren que una auditora sea diseada y realizada para obtener certeza razonable de si los estados financieros no contienen errores importantes Una declaracin de que la auditora incluye: El examen, a base de pruebas selectivas, de la evidencia que soportan las cantidades y exposiciones presentadas en los estados financieros.
114
115
La evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones importantes efectuadas por la gerencia. La evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Una declaracin de que el auditor considera que su examen provee una base razonable para emitir su opinin Una opinin de si los estados financieros presenten razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa a la fecha del balance general, los resultados de sus operaciones, los cambios en su patrimonio y sus flujos de efectivo por el perodo terminado en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados en el Ecuador La firma del auditor o de la compaa de auditores La fecha del informe de auditora El informe debe ser dirigido a la entidad cuyos estados financieros estn siendo auditados o a la Junta de Directores o a los Accionistas. Un informe sobre los estados financieros de una entidad que no es asociada, annima, etc. debera ser dirigido como las circunstancias lo establezcan, por ejemplo, a los socios, al socio general, o al propietario. Ocasionalmente, un auditor es contratado para auditar los estados financieros de una entidad que no es su cliente; en ese caso, el informe estar generalmente dirigido al cliente y no a los directores o socios de la entidad cuyos estados financieros estn siendo auditados. El pronunciamiento est organizado por el tipo de opinin del auditor que puede expresar en cada una de las circunstancias que se presentan; esta seccin describe lo que significa cada uno de los tipos de opinin de auditora; Opinin Sin Salvedades.- Una opinin sin salvedades establece que los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de la entidad de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados Opinin Con Salvedades.- Una opinin con salvedades establece que, excepto por los efectos del (de los) asunto (s) relacionado (s) con la (s) salvedad (es), los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones, los cambios en el patrimonio y los flujos de efectivo de la
115
116
entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados Opinin Adversa.- Una opinin adversa establece que los estados financieros no presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de operaciones, los cambios en el patrimonio o los flujos de efectivo de la entidad, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados Abstencin de Opinin- Una abstencin de opinin establece que el auditor no expresa una opinin sobre los estados financieros Opinin Basada en Parte en el Informe de Otro Auditor Cuando el auditor decide hacer referencia al informe de otro auditor como base parcial de su opinin, debe revelar este hecho en el prrafo introductorio de su informe y debe referirse al informe del otro auditor al expresar su opinin. Estas referencias indican la divisin de responsabilidad en la ejecucin de la auditora. NEA # 26 OTRA INFORMACION EN DOCUMENTOS QUE CONTIENEN ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS
Se establecen normas y lineamientos sobre la consideracin del auditor de otra informacin, sobre lo que el auditor no tiene obligacin de dictaminar, en documentos que contienen estados financieros auditados. El auditor deber leer la otra informacin para identificar las inconsistencias de importancia relativa con los estados financieros auditados. Una inconsistencia de importancia relativa existe cuando otra informacin contradice el contenido de los estados financieros auditados, la misma que puede despertar dudas sobre las conclusiones de auditora y posiblemente, sobre la base para la opinin del auditor. Una empresa ordinariamente emite sobre una base anual un informe que incluye sus estados financieros con el dictamen del auditor. Este informe es frecuentemente conocido como el informe anual. Al emitir dicho informe, una entidad puede tambin incluir, ya sea por ley o por costumbre, otra informacin financiera y no financiera, que se denomina otra informacin. Otra informacin incluye: un informe de la administracin o del consejo de directores sobre operaciones, resmenes o puntos sobresalientes financieros, datos de empleo, desembolsos de capital planificados, ndices
116
117
financieros, nombres de funcionarios y directores y datos trimestrales seleccionados. NEA # 27 EL DICTAMEN DEL AUDITOR SOBRE AUDITORA CON PROPSITO ESPECIAL TRABAJO DE
Esta norma regula los aspectos de compromisos de auditora para propsito especial, incluyendo: Estados Financieros preparados con una base integral de contabilizacin distinta de las Normas Ecuatoriana de Contabilidad Cuentas especficas, elementos de cuentas, o partidas en un estado financiero Cumplimiento con convenio contractuales Estados Financieros resumidos La norma se aplica a trabajos de revisin, de procedimiento convenidos, o de compilacin. El dictamen deber contener una clara expresin escrita de opinin, para lo cual, el auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida durante el trabajo de auditora con propsito especial. Consideraciones Generales Antes de realizar el trabajo de auditora para propsito especial, el auditor deber acordar con el cliente la naturaleza exacta del trabajo y la forma y contenido del dictamen que emitir una vez finalizado el trabajo de auditora, ya que la oportunidad, alcance y naturaleza del trabajo variar de acuerdo a las circunstancias. El auditor deber comprender claramente el propsito con el que se utilizar la informacin sobre la que dictaminar y quienes sern sus usuarios. En caso de restricciones consideradas por el auditor sobre su informe, deber indicar, en el dictamen, el propsito para el cual se prepara el dictamen y cualquier condicionante su distribucin y uso. Presentacin del dictamen del auditor sobre el trabajo de auditora con propsito especial. Ttulo
117
118
El destinatario Un prrafo de entrada o introduccin Identificacin de la informacin financiera auditada Una declaracin de la responsabilidad de la administracin de la entidad y de la responsabilidad del auditor Un prrafo de alcance describiendo la naturaleza de una auditora Referencia a las NEA aplicables a trabajos de auditora con propsito especial o a normas o prcticas nacionales relevantes Una descripcin del trabajo que el auditor realiz Un prrafo de opinin sobre la informacin financiera La fecha del dictamen La direccin del auditor La firma del auditor En este dictamen no se incluye el informe sobre estados financieros resumidos. Es recomendable para el auditor que presente su dictamen de una forma uniforme para que el lector tenga una comprensin adecuada. El auditor deber considerar si estn claramente revelados en la informacin financiera cualquier interpretacin significativa de un convenido sobre el que se base la informacin financiera. Los estados financieros pueden estar preparados para un propsito especial de acuerdo con una base integral de contabilizacin distintas a las NEC relevantes. Otros informes financieros pueden incluir: El que usa la entidad para preparar su declaracin de impuestos La base de contabilizacin sobre las entradas y salidas de efectivo Las reglas de una dependencia gubernamental reguladora para informes financieros
118
119
El dictamen del auditor sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de contabilizacin deber incluir una declaracin que indique sobre esta base. La opinin deber indicar si los estados financieros estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con la base identificada de contabilizacin. Los trminos utilizados para expresar la opinin del auditor son: Presentar razonablemente, en todos los aspectos importantes. El auditor deber considerar si el ttulo de, o una nota a, los estados financieros deja claro al lector que dichos estados no estn preparados de acuerdo con las NEC. Dictmenes Sobre un Componente de los Estados Financieros El auditor puede expresar una opinin sobre uno o ms componentes de los estados financieros segn pedido del cliente. Estos componentes pueden ser: cuentas por cobrar, inventarios o una provisin para impuestos sobre la renta. Este tipo de trabajo no da como resultado un dictamen sobre los Estados Financieros tomados en conjunto. Al establecer el alcance del trabajo, el auditor deber considerar aquellas partidas de los Estados Financieros que estn interrelacionadas y que podran afectar considerablemente a la informacin sobre lo que se va a expresar la opinin de auditora. El auditor deber considerar el concepto de importancia relativa en relacin con el componente de los estados financieros sobre el que se dictamina. El auditor deber informar al cliente que el dictamen sobre un componente de los estados financieros no deber estar junto a los estados financieros de la entidad. El dictamen del auditor sobre un componente de los estados financieros deber incluir una declaracin que indique la base de contabilizacin de acuerdo a la cual se presenta el componente. La opinin deber declarar si el componente est preparado, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con la base de contabilizacin identificada. Cuando se ha expresado una opinin adversa o una abstencin de opinin sobre los estados financieros completos, el auditor deber dictaminar sobre los componentes slo si stos no son tan grandes como para constituir una porcin principal de los estados financieros.
119
120
Dictmenes Sobre el Cumplimiento con Convenios Contractuales El auditor puede dictaminar segn solicitud sobre el cumplimiento de una entidad con ciertos aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisin de bonos o convenios de prstamos. Los compromisos para expresar una opinin respecto del cumplimiento de una entidad con los convenios contractuales debern desarrollarse slo cuando los aspectos generales del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables dentro del alcance de la competencia profesional del auditor. El dictamen deber declarar si, segn opinin del auditor, la entidad ha cumplido con las condiciones particulares del convenio. Dictmenes Sobre Estados Financieros Resumidos. Una entidad que da preparada estados financieros resumiendo sus estados financieros anuales auditados, con el propsito de informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos sobresalientes slo de la posicin financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones. Los estados financieros resumidos necesitan indicar claramente la naturaleza del resumen de la informacin y poner en tanto al lector que, para una mejor comprensin de la posicin financiera de la entidad y los resultados de sus operaciones, los estados financieros resumidos se deben leer conjuntamente con los estados financieros auditados, origen del resumen. Los estados financieros resumidos deben estar debidamente titulados para diferenciarlos de los estados financieros origen del resumen. Por ejemplo: Informacin Financiero resumida preparada de los Estados Financieros auditados para el ao terminado el 31 de diciembre de 2004. El siguiente texto Presenta razonablemente en todos los aspectos importantes no es utilizado por el auditor cuando expresa una opinin sobre estados financieros resumidos ya que stos no contienen toda la informacin requerida. NEA # 28 EL EXAMEN DE LA INFORMACION FINANCIERA PROSPECTIVA
120
121
Informacin Financiera Prospectiva.- Es la informacin financiera basada en supuestos sobre sucesos que pueden reunir en el futuro y posibles acciones por una entidad. Proyeccin.- Es la informacin financiera prospectiva preparada sobre la base de: Supuestos hipotticos sobre sucesos futuros Una mezcla de las mejores estimaciones La informacin financiera prospectiva puede incluir estados financieros o uno o ms elementos de estados financieros. La administracin es responsable de la preparacin y presentacin de la informacin financiera prospectiva, incluyendo la identificacin y revelacin de los supuestos sobre los que se basa. La Certeza del Auditor Respecto de la Informacin Financiera Prospectiva La informacin financiera prospectiva se refiere a sucesos y acciones que todava no han ocurrido y pueden no ocurrir; por lo tanto, el auditor no est en posicin de expresar una opinin sobre si los resultados mostrados en la informacin financiera prospectiva sern logrados. Aceptacin del Trabajo El auditor no deber aceptar, o debera retirarse de un trabajo cuando los supuestos son claramente no realistas o cuando el auditor cree que la informacin financiera prospectiva ser inapropiada para el uso que se le piensa dar. Conocimiento del Negocio El auditor deber obtener un nivel suficiente de conocimiento del negocio para poder evaluar si todos los supuestos importantes requeridos para la preparacin de la informacin financiera prospectiva han sido identificados. Para tener un mayor conocimiento, el auditor necesitar establecer, si la informacin financiera histrica fue auditada o revisada y se utilizaron principios contables en su preparacin. Perodo Cubierto El auditor deber considerar el perodo de tiempo cubierto por la informacin financiera prospectiva; ya que los supuestos se hacen ms
121
122
especulativos en la medida en que aumenta el perodo cubierto, al aumentar dicho perodo, la capacidad de la administracin para hacer supuestos de mejor estimado disminuye. El perodo no se extendera ms all del tiempo para el que la administracin tiene una base razonable para los supuestos. Procedimientos del Examen Cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance procedimientos del examen, las consideraciones deberan incluir: La posibilidad de representacin errnea de carcter significativo El conocimiento obtenido durante cualquier trabajo previo La competencia de la administracin respecto de la preparacin de la informacin financiera prospectiva El grado al cual dicha informacin es afectada por el juicio de la administracin La suficiencia y confiabilidad de los datos subyacentes Presentacin y Revelacin Al evaluar la presentacin de la informacin financiera prospectiva, adems de los requerimientos especficos de cualquier estatuto, reglamento, etc, el auditor necesitar considerar: La presentacin de dicha informacin es informativa y no equvoca Las polticas contables estn claramente relevadas en las notas de dicha informacin Los supuestos estn adecuadamente revelados en las notas a la informacin financiera prospectiva Entre otras Informe Sobre el Examen de la Informacin Financiera Prospectiva El informe de un auditor sobre un examen de informacin financiera prospectiva deber contener lo siguiente: Ttulo Destinatario de los
122
123
Identificacin de la informacin financiera prospectiva Una referencia a las NEAS aplicables a examen Una declaracin de que la administracin es responsable de dicha informacin Una opinin sobre si la informacin financiera apropiadamente sobre la base de supuestos prospectiva est
Fecha del informe, cuando han sido completados los procedimientos Direccin del Auditor Firma NEA # 29 TRABAJOS DE REVISIN DE ESTADOS FINANCIEROS
El objetivo de una revisin de estados financieros es hacer posible que un auditor declare si, sobre la base de procedimientos que no proporcionan toda la evidencia que se requerira en una auditora, algo ha llamado la atencin del auditor que le hace creer que los estados financieros no estn preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificado. El auditor deber planificar y realizar la revisin con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros contienen exposiciones errneas de carcter significativo. Para el propsito de expresar certeza en el informe de revisin el auditor deber obtener suficiente evidencia apropiada de auditora principalmente a travs de la investigacin y de procedimientos analticos para poder extraer conclusiones. Alcance de una revisin Los procedimientos requeridos para realizar una revisin de estados financieros debern ser determinados por el auditor tomando en cuenta los requerimientos de esta NEA, los rganos profesionales relevantes, la legislacin, reglamentos y donde sea apropiado, los trminos del trabajo de revisin y los requisitos para informes.
123
124
Trminos del trabajo El auditor y el cliente debern convenir sobre los trminos del trabajo.- Los trminos convenidos deberan registrarse en una carta compromiso y otra forma adecuada como un contrato. Una carta compromiso ser de ayuda para planificar el trabajo de revisin. Una carta compromiso confirma la aceptacin del auditor del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos tales como los objetivos y alcance del trabajo. NEA # 30 TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RESPECTO DE INFORMACION FINANCIERA
Un trabajo para realizar procedimientos convenidos puede implicar que el auditor efecte ciertos procedimientos con respecto a partidas individuales de datos financieros (ejemplo: cuentas por cobrar), un estado financiero (ejemplo: un balance general) o hasta todo un conjunto de estados financieros. Principios Generales de un Trabajo con Procedimientos Convenidos. Los principios ticos que regulan las responsabilidades profesionales del auditor para este tipo de trabajo son: Integridad Objetividad Competencia profesional Conducta profesional Estndares tcnicos Definicin de los Trminos del Trabajo Debera existir una clara comprensin respecto de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo, entre el auditor y los representantes de la entidad. Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen:
124
125
La naturaleza del trabajo incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no constituirn una auditora o una revisin y que por consiguiente, no se expresa ninguna opinin El propsito del trabajo La informacin financiera a la que aplicarn los procedimientos convenidos La naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos especficos Las limitaciones sobre la distribucin del informe de resultados de hecho. Cuando dicha limitacin estuviera en conflicto con los requerimientos legales, si hay, el auditor no debera aceptar el trabajo Para este trabajo es importante que el auditor mande una carta compromiso documentando los trminos claves del nombramiento. Planificacin El auditor deber planificar el trabajo de modo que se efecte un trabajo efectivo. Documentacin El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia para sustentar el informe de resultados de hechos y adems de que este trabajo se realiza de acuerdo a esta NEA. Procedimientos y Evidencia. El auditor deber efectuar los procedimientos convenidos y usar la evidencia obtenida como la base para el informe de resultados de hechos. Estas pueden estas basados en: Investigacin Comparacin Observacin Inspeccin Confirmaciones
125
126
Informes El informe de resultados de hechos debera contener Un ttulo Un destinatario Identificacin de informacin especfica financiera o no financiera. Que los procedimientos realizados fueron en convenio con el beneficiario Declarar si el auditor es independiente o no El propsito del procedimiento convenido Descripcin de los resultados, de errores y excepciones. Declarar que no es una auditora, ni revisin y no tendr opinin Aplicacin de procedimientos adicionales Limitaciones de convenio La fecha del informe La direccin del auditor La firma del auditor NEA # 31 TRABAJOS PARA COMPILAR LA INFORMACIN FINANCIERA
El objetivo de un trabajo de compilacin es que el contador utilice su pericia contable en oposicin a la pericia en auditora, para reunir, clasificar y resumir informacin financiera. Principios generales de un trabajo de compilacin. El contador deber cumplir con el Cdigo de tica emitido por el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador.
126
127
En todas las circunstancias cuando el nombre de un contador est asociado con informacin financiera compilada por el contador, el contador debera emitir un informe. Definicin de los trminos del trabajo. El contador deber asegurarse de que hay una clara comprensin entre el cliente y el contador respecto delos trminos del trabajo. Una carta compromiso ser de ayuda en la planificacin del trabajo de compilacin. Es el inters tanto del contador como de la entidad que el contador enve una carta compromiso documentando los trminos clave del nombramiento. Una carta compromiso confirma la aceptacin por parte del contador del nombramiento y ayuda a evitar malos entendidos respecto de asuntos como los objetivos y el alcance del trabajo. Planificacin. El contador deber planificar el trabajo para que se efectu un trabajo efectivo. Documentacin. El contador deber documentar los asuntos que son importantes para proporcionar evidencia de que el trabajo fue llevado a acabo de acuerdo con esta Norma Ecuatoriana de Auditora y con los trminos del trabajo. Procedimientos. El contador deber obtener un conocimiento general del negocio y operaciones de la entidad y debera estar familiarizado con los principios y prcticas contables de la industria en que opera la entidad y con la forma y contenido de la informacin financiera que sea apropiada en las circunstancias. Aparte de lo anotado en esta NEA, ordinariamente se requiere que el contador: Investigue con la administracin para evaluar la confiabilidad e integridad de la informacin suministrada Evale controles internos Verifique los asuntos
127
128
Verifique las explicaciones Si el contador se da cuenta de que la informacin suministrada por la administracin es incorrecta, incompleta, o de algn modo no satisfactoria, el contador debera considerar llevar a cabo los procedimientos mencionados arriba y solicitar a la administracin que proporcione informacin adicional. Si la administracin se niega a proveer informacin adicional, el contador debera retirarse del trabajo, informando a la entidad de las razones para su retiro. El contador debera leer la informacin compilada y considerar si parece ser apropiada en la forma y no contiene exposiciones errneas obvias de carcter significativo. Si el contador se da cuenta de exposiciones errneas de carcter significativo, el contador debera tratar de convenir con la entidad las correcciones apropiadas. Si dichas correcciones no se hacen y la informacin financiera se considera equvoca, el contador debera retirarse del trabajo. Responsabilidad de la Administracin. El contador deber obtener un reconocimiento de la administracin de la responsabilidad que sta tiene por la apropiada presentacin de la informacin financiera y de la aprobacin de la administracin de la informacin financiera.
128
129
CAPITULO XII
AUDITORA INTERNA
CONCEPTO DE AUDITORA INTERNA Es una actividad independiente de control dentro de una empresa que tiene como objeto examinar y evaluar las diferentes actividades, para comprobar que se cien a normas y procedimientos internos y externos; de esta manera puedan cumplir con los objetivos propuestos. La Auditora Interna a ms de ser un ente de control es un ente de asesora dentro de la compaa. PROPSITOS DE AUDITORA INTERNA Los propsitos que persigue la Auditora Interna son: Evaluar los sistemas de control interno existentes dentro compaa. de una
Apoyar a la administracin de la empresa efectuando exmenes de auditora y presentando informes con observaciones, causa, efecto, conclusiones y recomendaciones para de esta manera la administracin aplique las mediadas correctivas.
129
130
Asesorar a los diferentes niveles de la organizacin cumplimiento de los objetivos propuestos.
para el
Fomentar dentro del personal de la organizacin la cultura de control. 12.3. INTERNA BASES PARA EL FUNCIONAMIENTO DE AUDITORA
Para que un Departamento de Auditora Interna cumpla a cabalidad sus objetivos, deber tomar en cuenta los siguientes factores: 12.3.1. ESTATUTOS
Los Estatutos de una empresa debe definir claramente la ubicacin de la unidad, las funciones que tiene el departamento, a quien reporta y requisitos para laborar en la unidad. 12.3.2. REGLAMENTO DE AUDITORA INTERNA
El nivel directivo de una empresa ser el encargado de aprobar la normatividad que regular el trabajo de un Departamento de Auditora Interna. 12.3.3. EXISTENCIA DE AUDITORA INTERNA
Todos los niveles jerrquicos de la empresa, deben conocer que actividades realiza el Departamento de Auditora Interna; peridicamente tambin informar los logros y objetivos alcanzados. 12.3.4. PERSONAL CALIFICADO
El personal que labora en la unidad de Auditora Interna debe ser altamente capacitado tomando en cuenta que va a actuar como un nivel de control y asesora. 12.3.5. CUMPLIMIENTO DE NORMATIVIDAD
El equipo de Auditora Interna en el desarrollo de sus actividades deber cumplir el Reglamento Interno de Auditora, Normas de Auditora Generalmente Aceptadas, Normas Ecuatorianas de Auditora y disposiciones internas de la Compaa. 12.3.6. PLANIFICACIN DE ACTIVIDADES
130
131
El Departamento de Auditora Interna para iniciar un ejercicio econmico, debe efectuar un plan anual de actividades en donde se detalle muy claramente cada uno de los proyectos de trabajo que tiene en mente controlar. 12.3.7. RECOMENDACIONES OPORTUNAS Y ADECUADAS
Una vez concluido el examen, el Auditor Interno emite su informe con las recomendaciones necesarias que van a permitir efectuar los cambios oportunos dentro de la organizacin. Las recomendaciones deben cumplir los siguientes requisitos: 12.4. Fomentar dentro del personal de la organizacin la cultura de control Que presenten una solucin definitiva al problema Que ataquen la causa Que sean viables Que sean comprensibles Que se expliquen por si solas UBICACIN DE LA UNIDAD DE AUDITORA INTERNA
La Auditora Interna es una unidad de control y asesora por lo que dentro de la estructura organizacional deber estar ubicada como asesora al nivel de la Junta General de Accionistas, Directorio o Gerencia General. 12.5. ORGANIZACIN DE LA UNIDAD DE AUDITORA INTERNA
La estructura organizacional del Departamento de Auditora Interna, dependiendo del tipo de empresa, por lo general se constituye de la siguiente manera: Auditor General, Auditor Interno, Jefe de Auditora Interna, Gerente de Auditora Interna o Director de Auditora Interna. Auditor Supervisor, Auditor Interno # 3 o Auditor Seor. Auditor Interno # 2 Auditor Interno # 1 o Auditor Junior Auxiliar de Auditora Interna o Asistente de Auditora Interna Secretaria 12.6. INTERNA FASES PARA DESARROLLAR UN EXAMEN DE AUDITORA
Las fases para desarrollar un examen de auditora interna son:

131
132
12.6.1. PLANIFICACIN La primera norma relativa a la ejecucin del trabajo dice que todo trabajo de auditora debe ser planificado adecuadamente y a los ayudantes supervisarlos. Por esta razn el Departamento de Auditora Interna deber elaborar planes anuales de trabajo y para cada examen elaborar un programa de auditora; de esta menara se podr desarrollar en forma ordenada, oportuna y eficiente. La planificacin debe ser elaborada en forma objetiva; los procedimientos sern preparados segn las condiciones del examen que vayamos a realizar. Los pasos a seguir son los siguientes: a.- El Jefe de Auditora Interna efectuar una visita preliminar a la unidad que va a ser auditada y obtendr informacin muy general sobre la historia del rea, que sistemas de informacin utilizan, cuales son los procesos de cada actividad y que normatividad interna y externa lo rigen; comunicar a los responsables de la misma sobre la auditora a realizar. b.- El Jefe de Auditora Interna instruir al auditor subalterno los procedimientos a seguir para obtener el conocimiento y entendimiento del rea auditada c.- El Auditor Subalterno asignado al trabajo, en el rea a auditarse deber recopilar la siguiente informacin: Normatividad legal y tcnica de la unidad Organigramas ( estructural, funcional, posicin de personal) Plan anual de trabajo Indicadores de gestin establecidos para el funcionamiento de la unidad Informe de avances y metas Informes de exmenes realizados Informe de labores d.- El Auditor Subalterno comunicar al Jefe de Auditora sobre los resultados del anlisis de la informacin obtenida. e.- El Jefe de Auditora conjuntamente con el Auditor Subalterno elaborar el Programa de Auditora para el rea objeto del examen; en el necesariamente deber constar el nombre del examen, antecedentes, objetivos, alcance, procedimientos, tiempo estimado, personal asignado y costo del examen. f.- El Jefe de Auditora elabora la Orden de Trabajo correspondiente que es la notificacin al Auditor Subalterno la asignacin del examen a realizar.
132
133
12.6.2. EJECUCIN DEL EXAMEN DE AUDITORA La ejecucin comprender todas las actividades que el Auditor Subalterno realiza para poder obtener los datos que una vez depurados ordenados y analizados nos provean los insumos necesarios para conocer el estado en que se encuentra la unidad auditada y con base a dicha informacin se presentar las conclusiones y se formularn las recomendaciones; los pasos a seguir son los siguientes: a.- El Auditor Subalterno asignado, evaluar el Sistema de Control Interno del rea examinada, ya sea utilizando cuestionarios, flujogramas narrativas. b.- El Auditor Subalterno asignado aplicar los procedimientos de auditora detallados en el programa para la obtencin de evidencias. c.- El Auditor Subalterno asignado, de la evaluacin realizada obtendr deficiencias las mismas que debern estar debidamente soportadas y comunicar al Jefe de Auditora. d.- El Jefe de Auditora revisar los papeles de trabajo y los hallazgos; se asegurar que se encuentren debidamente sustentados con evidencia suficiente y competente. e.- El Jefe de Auditora de existir novedades comunicar al Auditor Subalterno asignado para que complete o corrija su examen de auditora. f.- El Auditor Subalterno asignado completa y corrige las novedades determinadas por el Jefe de Auditora. g.- El Jefe de Auditora comunica a los responsables de la unidad auditada los hallazgos de auditora y les solicitar sus comentarios con evidencias documentadas. h.- El Jefe de Auditora conjuntamente con el Auditor Subalterno asignado analiza y comunica a los responsables de la unidad auditada cuales son los hallazgos que se mantienen por no haber sido desvirtuados. i.- El Auditor Subalterno asignado preparar el borrador del informe de la Carta a la Gerencia que contenga el detalle de las deficiencias y recomendaciones. 12.6.3. COMUNICACIN DE RESULTADOS
133
134
a.- El Jefe de Auditora enviar la Carta a la Gerencia al jefe del rea examinada, solicitndole sus comentarios y evidencias a fin de superar las deficiencias. b.- El Auditor con las deficiencias no superadas en el paso anterior, preparar la Carta a Gerencia final en el que har constar las Observaciones, Causas, Efectos y Recomendaciones. 12.6.4. SEGUIMIENTO DE CUMPLIMIENTO DE RECOMENDACIONES El Auditor Jefe elaborar un papel de trabajo en el cual constar la recomendacin, departamento involucrado, personal responsable de implementar la recomendacin, fecha de terminacin de la implementacin y firma de responsabilidad del jefe de rea responsable y en base a las fechas determinadas efectuar el seguimiento de cumplimiento. DESARROLLO DE CUESTIONARIO Estructure un Departamento de Auditora Interna con sus respectivos organigramas y manual de funciones de tres integrantes. Elabore un plan de actividades anual para un Departamento de Auditora Interna.
134
135
BIBLIOGRAFIA
ARENS Alvin A.- James Loebbeke Auditora un Enfoque Integral. Sexta Edicin. BACON.- manual de Auditora. Limusa Noriega Editores. CASHIN, James.- Manual de Auditora.- Biblioteca Master Centrum. Tomos I, II y III; Editorial Ocano, Espaa. CEPEDA, Gustavo.- Auditora y Control Interno. Mc Graw-Hill. COOK,John W y Gary M. Winkle. Mc Graw-Hill. Tercera Edicin. Mxico 1996. COOLE, J. W.; Winkle, G. M..- Auditora. Mc Graw-Hill. CORPORACIN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES.- Ley de Compaas, Legislacin Codificada. Ecuador 2000. ENCICLOPEDIA DE LA AUDITORA.- Ocano Uno. FOWLER, Enrique. Tratado de Auditora. Ed. Contabilidad Moderna. HOLMES, Arthur. - Auditora.- Volmenes I y II; Grupo Noriega. Editores Mxico 1992. ILACIF.- Manual Latinoamericano de Auditora Profesional del Sector Pblico (Anexos)..- Quito Ecuador LAZCANO, Juan M. El Manejo de las Organizaciones y su Auditora Interna. Mc Graw-Hill. CORPORACIN DE ESTUDIOS Y PUBLICACIONES.- Ley de Compaas. Quito - Ecuador MEIGGS, Walter. Auditora. Principios. Ed. Diana. MONGOMERY, Robert. - Auditora. Ediciones Ciencia y Tcnica S.A. Mxico 1989. MONTUENGA Medina, Angel.- Biblioteca Prctica de Contabilidad. Nueve Tomos; Editorial Cultural S.A., Espaa 1987. FEDERACIN NACIONAL DE CONTADORES, Normas Ecuatorianas de Auditora. ( N.E.A.) Editorial Pudeleco. Quito Ecuador 2000. REINOSO Cifuentes, Vctor.- El Proceso Administrativo y su Aplicacin en las Empresas. Editorial Pedaggica Freire 1984.
135
136
INSTITUTO AMERICANO DE CONTADORES PBLICOS AUTORIZADOS.- SAS. SIERRA, G. Orta, M. Teora de la Auditora Financiera. Mc Graw-Hill. TAYLOR, Donald. GLEZEN, William. - Auditora. - Conceptos y Procedimientos. Ediciones Orientacin S.A. Mxico 1988. www.una.ac.cr./control-interno www.unal.edu.co/control-interno www.icac.mineco.es/roac/bdaudng.asp www.lafacu.com/apuntes/contabilidad/aud-finan/default.htm www.fisa-auditores.es/
136

Auditoría

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Originalbeschreibung:

Originaltitel

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

Auditoría

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

1

Estatal o Pblica.- El capital pertenece al Estado.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

cada una de las Normas Ecuatorianas de

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

4.1. OPININ LIMPIA

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

FALTA UNIFORMIDAD INCUMPLIMIENTO NORMATIVA DUDAS EN LA CONTI NUIDAD DE LA EMPRESA

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Con el ejercicio anterior elabore un cuadro sinptico determine semejanzas y diferencias.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

CONTROL INTERNO PREVIO

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

EMPRESA ABC CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA / AREA : ...

REVISADO POR: ...FECHA:

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

ELABORADO POR: FECHA:

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

EMPRESA ABC CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA : CAJA

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

EMPRESA ABC CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA : CAJA

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

ELABORADO POR: FECHA:

EMPRESA ABC CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA : BANCOS

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

EMPRESA ABC CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA : BANCOS

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

ELABORADO POR: FECHA:

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA : DOCUMENTOS POR COBRAR

ELABORADO POR: FECHA:

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.

EMPRESA ABC CUESTIONARIO DE EVALUACIN DE CONTROL INTERNO CUENTA : INVENTARIOS

Compilado: Ing. Wilson Velastegui. O. MSc.