O Parecer dos Auditores Independentes sobre Demonstraes Contbeis: uma abordagem sobre o parecer-padro, atualmente em vigor no Brasil.

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Edson Carlos dos Santos** Ansio Candido Pereira*** Resumo A auditoria independente das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso do parecer, sobre a adequao com que estas representam a posio patrimonial e financeira da entidade auditada, consoante as Normas Brasileiras de Contabilidade e legislao especfica no que for pertinente. No Brasil, o Conselho Federal de Contabilidade CFC, por meio da Resoluo n. 820, de 17 de dezembro de 1997 - com algumas alteraes posteriores -, estabelece o modelo padro do parecer dos auditores independentes, atualmente em vigor. O parecer de Auditoria destinase, em geral, aos: acionistas, diretores, administradores, analistas de mercado, entidades financeiras, etc. Desta forma, este documento se torna relevante para seus usurios, j que, as informaes contidas em sus interior so de extrema importncia. Este artigo aborda, de forma sucinta e objetiva, a forma de redao do parecer-padro, relatando sua origem, evoluo, estrutura e os quatro tipos de pareceres existentes, atualmente em vigor no Brasil. Palavras-Chaves:Auditoria Independente, Demonstraes Contbeis, Parecer. Abstract The independent auditorship of the countable demonstrations constitutes the set of procedures technician who has for

objective the emission of seeming, on the adequacy with that these represent the patrimonial and financial position of the audited entity, consonant the Brazilian Norms of Accounting and specific legislation in that it will be pertinent. In Brazil, the Federal Advice of Accounting CFC, by means of the Resolution n. 820, of 17 of December of 1997 - with some posterior alterations -, establishes the model standard of seeming of the independent auditors, currently in vigor. Seeming of Auditorship is destined, in general, to: shareholders, directors, administrators, financial analysts of market, entities, etc. Of this form, this document if becomes excellent for its users, since, the information contained in sus interior are of extreme importance. This article approaches, of form sucinta and objective, the writing form of the seem-standard, telling its origin, evolution, structure and the four types to be seemed existing, currently in vigor in Brazil. Keys Words: Independent Auditorship, Countable Demonstrations. (*) Artigo apresentado no IV SINCOMP Simpsio Nacional de Gesto de Competncias Organizacionais, realizado na FECAP, no perodo de 03 a 05/11/2004 So Paulo-SP.

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1. Introduo Conforme Franco e Marra (1982, p. 30), a auditoria surgiu como conseqncia da necessidade de confirmao dos registros contbeis, em virtude do aparecimento das grandes empresas e da taxao do imposto de renda, baseado nos resultados apurados em balanos. Sua evoluo ocorreu paralelamente ao desenvolvimento econmico, que gerou as grandes empresas, formadas por capitais de muitas pessoas, que tm na confirmao dos registros contbeis a proteo ao seu patrimnio. Como conseqncia, as demonstraes contbeis passaram a ter importncia muito grande para os futuros investidores. Assim, como medida de segurana conta a possibilidade de manipulao de informaes, passou-se a exigir que essas demonstraes fossem examinadas por um profissional independente da empresa e de reconhecida capacidade tcnica, surgindo assim a figura do auditor externo ou independente. A auditoria independente das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos, que tem por objetivo capacitar o auditor a emitir um parecer sobre a adequao com que estas representam a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos da entidade auditada, consoante as Normas Brasileiras de Contabilidade e legislao especfica no que for pertinente. O produto final da auditoria das demonstraes contbeis o parecer do auditor. Sua emisso reflete o entendimento do auditor acerca dos dados que examinou, de uma forma padro e resumida, que d, aos leitores, em geral, uma noo dos trabalhos que realizou e, principalmente, o que concluiu. O CFC, atravs da Resoluo n. 820/97 e alteraes posteriores, estabeleceu o modelo padro do parecer dos auditores independentes, que deve ser adotado no Brasil pelas auditorias independentes. Assim, este trabalho, de forma sucinta e objetiva, procura evidenciar a forma de redao do parecer-padro, relatando sua origem, evoluo, finalidade, estrutura e, por fim, apresenta os quatro tipos de pareces existentes, atualmente em vigor no Brasil, relatando suas principais caractersticas. 2 . Mtodo de pesquisa O uso do mtodo facilita a sistematizao dos objetivos pretendidos, auxiliando o pesquisar a alcanar os objetivos pretendidos. Entre os vrios conceitos de mtodos, pode-se citar o de Lakatos e Marconi (1990, p. 82), mtodo o conjunto das atividades sistemticas e racionais que, com maior segurana e economia, permite alcanar o objetivo conhecimentos vlidos e verdadeiros -, traando o caminho a ser seguido, detectando erros e auxiliando as decises do cientista.
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Edson Carlos dos Santos- Ansio Candido Pereira Com o passar do tempo, surgiram vrios tipos de mtodos, pode-se citar: o mtodo de Descartes, de Galileu Galilei, o mtodo dedutivo, o indutivo, o hipottico-dedutivo, o dialtico, o histrico, o comparativo, etc. O instrumento de coleta de dados utilizado para a elaborao deste trabalho, foi a pesquisa bibliogrfica, realizada em livros, dissertaes, artigos, e, em especial, nas Normas Brasileiras de Contabilidade. 3. Breve evoluo histria Estudar a histria amplia e facilita a viso do presente, bem como permite que os erros j cometidos no os sejam mais. Este captulo descreve de forma sucinta e resumida a evoluo do atual parecer de auditoria. Conforme Cardozo (1987, p. 21), o padro de parecer usado no Brasil, uma rplica norte-americana, sua redao, tal como a conhecemos presentemente, foi adotada em 1948. Aps sua afirmao, em 1987, o parecer atualmente em vigor no Brasil sofreu algumas alteraes, entretanto, na essncia, no difere muito do modelo americano de 1948. Ainda segundo Cardozo (1987, p. 21), no incio da dcada de 20, um tpico parecer de auditoria tinha a seguinte redao: Examinamos as contas e registros da Cia. Segura para o exerccio findo em 31-12-1920 e certificamos que, em nossa opinio, o balano em anexo reflete corretamente as condies financeiras da Companhia em 31-12-1920. O modelo acima sofreu diversas alteraes pelo Americam Institute of Certified Public Accountants - AICPA e pela Secutity and Exchange Comission - SEC, durante as dcadas de 30 e 40, assumindo a seguinte redao: Examinamos o balano da Cia. Segura de 31-12-1941 e a demonstrao de receitas e supervit para o exerccio fiscal findo naquela data, revisamos o sistema de controles internos e os procedimentos de contabilidade e, sem fazer uma auditoria detalhada das transaes, examinamos ou testamos os registros contbeis da Companhia e outras evidncias, atravs de mtodos e na extenso julgada apropriada. Nossos exames foram feitos de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas, aplicveis s circunstncias e incluem todos os procedimentos considerados necessrios. Em nossa opinio, o anexo balano e respectiva demonstrao de receitas e supervit apresentam, fidedignamente, a posio financeira da Cia. Segura em 31-121941, e o resultado de suas operaes no ano fiscal, de conformidade com os princpios de contabilidade geralmente aceitos, aplicados em bases consistentes em relao ao exerccio anterior. No Brasil, at maro de 1972 os auditores utilizavam diferentes modelos de parecer para divulgar sua opinio. Em abril de 1972, o CFC, por meio da Resoluo CFC n. 321, de
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Edson Carlos dos Santos- Ansio Candido Pereira 14/04/1972, institucionalizou em modelo de parecer cuja adoo passou a ser obrigatria pelo auditor independente. O estilo de parecer fixado era uma rplica do modelo norte-americano exposto e vigorou at maio de 1991. A partir de junho de 1991, o CFC, com a Resoluo CFC n. 700, de 24/04/91, estabeleceu novo padro para o parecer do auditor independente, seguindo a estrutura bsica do modelo norte-americano. Na segunda metade da dcada de noventa (1997), o CFC, por meio das Resolues CFC n. 820 e 821, ambas de 24/04/1997, reformulou as Normas de Auditoria no Brasil. Essa reforma no alterou a estrutura do parecer vigente, de forma que o modelo atual no difere daquele fixado em 1991. No final de 1998, o CFC editou a Resoluo n. 830, de 16/12/98, aprovando a Interpretao Tcnica, assim discriminada: NBC T 11 IT 05 Parecer dos Auditores Independentes sobre as Demonstraes Contbeis, que prescreve orientaes para o auditor redigir seu parecer. No incio de 2003, o CFC, editou a Resoluo CFC n. 953, de 24/01/2003, alterando a expresso com os Princpios Fundamentais de Contabilidade por prticas contbeis adotadas no Brasil, nos pargrafos de opinio dos Pareceres e Relatrios emitidos pelos Auditores Independentes. 4. Conceito O Parecer dos Auditores Independentes, ou Parecer do Auditor Independente, o documento mediante o qual o auditor expressa sua opinio, de forma clara e objetiva, sobre as demonstraes contbeis nele indicadas. (NBC T 11, item 11.3.1.1) Conforme Attie (1998, p. 67), o parecer de auditoria o instrumento pelo qual o auditor expressa sua opinio, em obedincia s normas de auditoria... sobre as demonstraes financeiras. O parecer representa o produto final do trabalho do auditor, ele o instrumento pelo qual o auditor d conhecimento aos usurios da informao contbil, do resultado do seu trabalho expresso, por meio da opinio contida no parecer. 5. Finalidade O Parecer de Auditoria tem a finalidade de informar ao seu(s) usurio(s) o seguinte: a) b) c) d) e) o trabalho realizado; a extenso abrangida pelo trabalho; a forma de sua realizao; os fatos relevantes observados; as concluses chegadas. 29

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Edson Carlos dos Santos- Ansio Candido Pereira Para atingir esta finalidade, a opinio final do auditor deve estar baseada em fatos concretos, devidamente comprovveis, atravs dos papis de trabalho, e em uma consubstanciada anlise desses fatos, com total imparcialidade e independncia. 6. Estrutura O parecer emitido pelo auditor independente, compe-se, basicamente, de trs pargrafos: a) o referente identificao das demonstraes contbeis e definio das responsabilidades da administrao e dos auditores; b) o relativo extenso dos trabalhos; e c) o que expressa a opinio sobre as demonstraes contbeis. O parecer deve identificar as demonstraes contbeis sobre as quais o auditor est expressando sua opinio, indicando, outrossim, o nome da entidade, as datas e perodos a que correspondem. O parecer de exclusiva responsabilidade do auditor, diferentemente das demonstraes contbeis, que da administrao, cuja informao deve ser evidenciada no incio do parecer. Na parte relativa extenso dos trabalhos o auditor declara se o exame foi efetuado de acordo com as Normas Brasileiras de Auditoria em vigor (NBC T 11), fazendo uma descrio concisa dos principais trabalhos executados. No pargrafo de opinio o auditor expressa se as demonstraes contbeis representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da entidade auditada, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. 7. Responsabilidade, data e local O auditor deve mencionar, no seu parecer, as responsabilidades da administrao e as suas, evidenciando que: a) a administrao responsvel pela preparao e pelo contedo das demonstraes contbeis, cabendo ao contabilista que as assina a responsabilidade tcnica; e b) o auditor responsvel pela opinio que expressa sobre as demonstraes contbeis objeto dos seus exames. O auditor deve, no seu parecer, declarar se o exame foi efetuado de acordo com as normas de auditoria. Na data do parecer, o dia deve corresponder ao de concluso dos trabalhos na entidade auditada, objetivando informar ao usurio que foi considerado o efeito, sobre as
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Edson Carlos dos Santos- Ansio Candido Pereira demonstraes contbeis e sobre o parecer, de transaes e eventos ocorridos entre a data de encerramento do perodo a que se referem as demonstraes contbeis e a data do parecer. O parecer deve ser datado e assinado pelo contador responsvel pelos trabalhos, e conter seu nmero de registro no Conselho Regional de Contabilidade. Caso o trabalho tenha sido realizado por empresa de auditoria, o nome e o nmero de registro cadastral no Conselho Regional de Contabilidade tambm devem constar do parecer. 8. Tipos de parecer O Parecer dos Auditores Independentes, segundo a natureza da opinio que contm, classifica-se em: a) b) c) d) parecer sem ressalva; parecer com ressalva; parecer adverso; e parecer com absteno de opinio.

8.1 Parecer sem ressalvas O parecer sem ressalva emitido quando o auditor conclui, sobre todos os aspectos relevantes, que: a) as demonstraes contbeis foram preparadas de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade; e b) h apropriada divulgao de todos os assuntos relevantes s demonstraes contbeis. Modelo de parecer sem ressalva: PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES DESTINATRIO (1) Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis. (2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da
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Edson Carlos dos Santos- Ansio Candido Pereira entidade; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. (3) Em nossa opinio, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. Local e data Assinatura Nome do auditor-responsvel tcnico Contador N. de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N. de registro cadastral no CRC O auditor no deve emitir parecer sem ressalva quando existir qualquer das circunstncias seguintes, que, na sua opinio, tenham efeitos relevantes para as demonstraes contbeis: a) discordncia com a administrao da entidade a respeito do contedo e/ou forma de apresentao das demonstraes contveis; b) limitaes na extenso do seu trabalho. O parecer sem ressalva implica afirmao de que, em tendo havido alteraes em procedimentos contbeis, os efeitos delas foram adequadamente determinados e revelados nas demonstraes contbeis. Nesses casos, no requerida nenhuma referncia no parecer. 7.2 Parecer com ressalva O parecer com ressalva emitido quando o auditor conclui que o efeito de qualquer discordncia ou restrio na extenso de um trabalho no de tal magnitude que requeira parecer adverso ou absteno de opninio. O parecer com ressalva deve obedecer ao modelo do parecer sem ressalva, modificado no pargrafo de opinio, com a utilizao das expresses exceto por, exceto quanto ou com exceo de, referindo-se aos efeitos do assunto objeto da ressalva. No aceitvel nenhuma outra expresso na redao desse tipo de parecer. No caso de limitao na extenso do trabalho, o pargrafo referente extenso tambm ser modificado, para refletir tal circunstncia. Modelo de parecer com ressalva:
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PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES DESTINATRIO (1) Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis. (2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. (3) A entidade deixou de apresentar a demonstrao de origens e aplicaes de recursos para os exerccios findos em 31 de dezembro de 19X1 e 19X0, requerida como parte das informaes contbeis mnimas. (4) Em nossa opinio, exceto pela falta da apresentao da demonstrao de origens e aplicaes de recursos, mencionada no pargrafo anterior, as demonstraes contbeis acima referidas representam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. Local e data Assinatura Nome do auditor-responsvel tcnico Contador N. de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N. de registro cadastral no CRC Quando o auditor emitir parecer com ressalva, deve ser includa descrio clara de todas as razes que fundamentaram o seu parecer e, se praticvel, a quantificao dos efeitos sobre as demonstraes contbeis. Essas informaes devem ser apresentadas em pargrafo especfico do parecer, precedendo ao da opinio e, se for caso, fazer referncia a uma divulgao mais ampla pela entidade em nota explicativa s demonstraes contbeis.
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7.3 Parecer adverso Quando o auditor verificar a existncia de efeitos que, isolada ou conjugadamente, forem de tal relevncia que comprometam o conjunto das demonstraes contbeis, deve emitir parecer adverso. No seu julgamento deve considerar, tanto as distores provocada, quanto a apresentao inadequada ou substancialmente incompleta das demonstraes contbeis. Quando da emisso de parecer adverso, o auditor deve descrever, em um ou mais pargrafos intermedirios, imediatamente anteriores ao pargrafo de opinio, os motivos e a natureza das divergncias que suportam sua opinio adversa, bem como os seus principais efeitos sobre a posio patrimonial e financeira e o resultado do exerccio ou perodo. Modelo de parecer adverso: PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES DESTINATRIO (1) Examinamos os balanos patrimoniais da Empresa ABC, levantados em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das origens e aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administrao. Nossa responsabilidade a de expressar uma opinio sobre essas demonstraes contbeis. (2) Nossos exames foram conduzidos de acordo com as normas de auditoria e compreenderam: (a) o planejamento dos trabalhos, considerando a relevncia dos saldos, o volume de transaes e o sistema contbil e de controles internos da entidade; (b) a constatao, com base em testes, das evidncias e dos registros que suportam os valores e as informaes contbeis divulgados; e (c) a avaliao das prticas e das estimativas contbeis mais representativas adotadas pela administrao da entidade, bem como da apresentao das demonstraes contbeis tomadas em conjunto. (3) A variao cambial sobre emprstimos em moeda estrangeira est sendo contabilizada pela companhia somente por ocasio do pagamento ao credor no exterior. Em nossa opinio, essa prtica est em desacordo com os princpios fundamentais de contabilidade, os quais requerem que a variao cambial seja registrada no regime de competncia, ou seja, no ano que houve a mudana na taxa de cmbio. Se a variao cambial tivesse sido contabilizada com base no regime de competncia, o lucro lquido estaria a menor em R$ 57.000 e R$ 59.000, em 19X1 e 19X0, respectivamente. (4) Em nossa opinio, devido relevncia dos efeitos do assunto comentado no pargrafo 3, as demonstraes contbeis acima referidas no representam
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Edson Carlos dos Santos- Ansio Candido Pereira adequadamente, em todos os aspectos relevantes, a posio patrimonial e financeira da Empresa ABC em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos referentes aos exerccios findos naquelas datas, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. Local e data Assinatura Nome do auditor-responsvel tcnico Contador N. de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N. de registro cadastral no CRC No pargrafo de opinio, o auditor deve explicitar que, devido relevncia dos efeitos dos assuntos descritos no pargrafo ou pargrafos precedentes, ele da opinio de que as demonstraes contbeis da entidade no esto adequadamente apresentadas, consoante aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente, a legislao especfica. 7.4 Parecer com absteno de opinio O parecer com absteno de opinio por limitao na extenso emitido quando houver limitao significativa na extenso do exame que impossibilite o auditor de formar opinio sobre as demonstraes contbeis, por no ter obtido comprovao suficiente para fundament-la, ou pela existncia de mltiplas e complexas incertezas que afetem um nmero significativo de rubricas das demonstraes contbeis. Nos casos de limitaes significativas, o auditor deve indicar claramente os procedimentos omitidos e descrever as circunstncias de tal limitao. Ademais, so requeridas as seguintes alteraes no modelo de parecer sem ressalvas: a) a substituio da sentena Examinamos... por Fomos contratados para auditar as demonstraes contbeis...; b) a eliminao da sentena do primeiro pargrafo Nossa responsabilidade a de expressar opinio sobre essas demonstraes contbeis; e c) a eliminao do pargrafo de extenso. Modelo de parecer com absteno de opinio: PARECER DOS AUDITORES INDEPENDENTES DESTINATRIO (1) Fomos contratados para auditar as demonstraes contveis da Empresa ABC, levantados em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e das origens e
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Edson Carlos dos Santos- Ansio Candido Pereira aplicaes de recursos correspondentes aos exerccios findos naquelas datas, elaborados sob a responsabilidade de sua administrao. (2) Pelo fato de termos sido contratados pela Empresa ABC aps 31 de dezembro de 19X1, no acompanhamos as contagens fsicas dos estoques, em 31 de dezembro de 19X1 e de 19X0, nem foi possvel firmarmos opinio sobre a existncia dos estoques, por meio de procedimentos alternativos de auditoria. (3) Devido a relevncia dos procedimentos omitidos, conforme mencionado no pargrafo 2, a extenso do nosso exame no foi suficiente para nos possibilitar expressar, e, por isso, no expressamos opinio sobre as demonstraes contveis da Empresa ABC, em 31 de dezembro de 19X1, referidas no pargrafo 1. Local e data Assinatura Nome do auditor-responsvel tcnico Contador N. de registro no CRC Nome da empresa de auditoria N. de registro cadastral no CRC No pargrafo final do parecer, o auditor deve mencionar claramente que os exames no foram suficientes para permitir a emisso de opinio sobre as demonstraes contbeis. A absteno de opinio no elimina a responsabilidade do auditor de mencionar qualquer desvio relevante que normalmente seria includo como ressalva no seu parecer e que, portanto, possa influenciar a deciso do usurio dessas demonstraes. 9. Consideraes finais Quando o auditor emite seu parecer sobre demonstraes contbeis do ano corrente e do ano anterior, deve avaliar o impacto, sobre estas ltimas, de circunstncias e eventos de que eventualmente tome conhecimento ao examinar as demonstraes do exerccio atual. Dependendo da relevncia desse impacto, o auditor deve avaliar a necessidade de emitir parecer, sobre aquelas demonstraes contbeis, diferente do anteriormente emitido. Quando as demonstraes contbeis so divulgadas de forma comparativa com as do exerccio anterior e h mudana de auditores, surge a questo do tratamento dos pareceres relativos aos dois exerccios. A entidade auditada pode optar por publicar o parecer relativo ao atual exerccio e tambm o parecer dos que examinaram o exerccio anterior. Nesse caso, o auditor do exerccio corrente referir-se- em seu parecer somente s demonstraes contbeis do exerccio que examinou. Todavia, nada impede a divulgao somente do parecer relativo ao ltimo exerccio. Neste caso, o auditor deve mencionar nele que as demonstraes contbeis do exerccio
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Edson Carlos dos Santos- Ansio Candido Pereira anterior foram examinadas por outros auditores, referindo a data do parecer destes, expressando as eventuais ressalvas, seus efeitos e possveis reflexos no exerccio atual. Quando o auditor aceita o parecer de outros auditores, por no ter evidncias que indiquem restries aos seus trabalhos e concluses, deve destacar no seu parecer a diviso de responsabilidades. O auditor deve emitir parecer com ressalva ou absteno de opinio quando concluir, baseado nos procedimentos recomendados, que o trabalho dos outros auditores no pode ser utilizado e que no pode aplicar procedimentos adicionais suficientes com relao s demonstraes contbeis da controlada e/ou coligada ou ao item sobre o qual os outros auditores emitiram parecer. O Parecer de Auditoria o documento, pelo qual, o auditor utiliza para se comunicar com os usurios dos seus servios, onde ele destaca certos aspectos dos trabalhos desenvolvidos no decorrer de seus exames, bem como relata as suas concluses a respeito da entidade auditada, conforme observado no decorrer deste artigo. Referncias Bibliogrficas ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Auditoria: um curso moderno e completo. 5 ed. So Paulo: Atlas, 1996. ARAJO, Francisco Jos de. Compreenso do parecer do auditor independente no Brasil. Revista Brasileira de Contabilidade do CFC. Braslia, Ano XXXII, n. 139, p. 71-81, mai/jun. 2003. ATTIE, William. Auditoria: conceitos e aplicaes. 3 ed. So Paulo: Atlas, 1998. CARDOZO. Jlio Srgio de Souza. Relatrios e Pareceres de Auditoria. So Paulo: Atlas, 1987. CARVALHO, Luiz Nelson Guedes de. O Parecer dos Auditores Independentes sobre Demonstraes Contbeis no Brasil: Estudo das Limitaes ao seu poder de comunicao. Dissertao (Mestrado). Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade. So Paulo: Universidade de So Paulo, 1989. CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE. Normas de Auditoria. Resoluo n. 321/72. Braslia: CFC, 1972. _____. Normas de Auditoria. Resolues ns. 700/91 e 701/91. Braslia: CFC, 1991. _____. Normas de Auditoria. Resolues ns. 820/97 e 821/97. Braslia: CFC, 1997. _____. Normas de Auditoria. Resoluo n. 830/98. Braslia: CFC, 1998. _____. Normas de Auditoria. Resoluo n. 953/03. Braslia: CFC, 2003.
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