SISTEMA DE ENSINO PRESENCIAL CONECTADO CURSO SUPERIOR CINCIAS CONTBEIS LISIANE TALIRA RIBEIRO DA SILVA

PESQUISA DE ATIVIDADE ECONOMICA

Erechim 2011

LISIANE TALIRA RIBEIRO DA SILVA

PESQUISA DE ATIVIDADE ECONOMICA

Trabalho apresentado a disciplina Estgio Curricular Obrigatrio TCC I da Universidade Norte do Paran UNOPAR Prof. Jos Manoel da Costa

Erechim 2011

SUMRIO 1 INTRODUO...........................................................................................................3 2 DESENVOLVIMENTO...............................................................................................5 3 CONCLUSO...........................................................................................................21 REFERNCIAS..........................................................................................................22 Base de Clculo, disponvel em http://www.fisconet.com.br/icms/icms_pr/materias/base_calculo.htm........................22

1 INTRODUO

O comrcio e atividade econmica sempre andaram juntos na histria da civilizao. Com o desenvolvimento das civilizaes houve uma tendncia ao aumento da complexidade do comrcio, que possui um papel importante no desenvolvimento da sociedade. A existncia de atividades econmicas varejistas fundamental para o desenvolvimento de um Municpio, da a importncia de escolher esse ramo de atividade para pesquisa de atividade econmica. O atual ambiente competitivo impe as empresas busca de mtodos consistentes capazes de gerar resultados positivos na mente dos consumidores. Cada dia que se passa, o consumidor fica mais exigente e a concorrncia mais acirrada. Superar as expectativas do cliente tornou-se o grande diferencial na hora da deciso de compra. Devido essa grande competitividade das empresas, o risco de abrir um negcio grande se o empreendedor no tiver pleno conhecimento do mercado que ir atuar, souber o que misso, viso, planejamento estratgico,anlise financeira, que so informaes necessrias para se obter xito na abertura de um negcio preciso que as habilidades inatas sejam aperfeioadas pelo aprendizado tcnico e pelo conhecimento prtico adquirido durante a vida profissional e assim inserir-se num novo padro de competitividade, enfrentando desafios e concretizando novas oportunidades Em busca deste diferencial competitivo, notvel o nmero de empresas que vem investindo em meios que lhes ofeream informaes estratgicas a fim de possibilitar aos administradores relatrios que possam ajudar na tomada de decises mais seguras e confiveis. Uma contabilidade bem estruturada se torna o meio mais vivel, pois ela visa identificar, mensurar e analisar as informaes sobre situaes econmicas das empresas, com o objetivo de prover ao usurio informaes sobre o patrimnio da empresa. A contabilidade tributria tambm exerce uma importncia fundamental dentro de uma empresa, pois ela tem por objeto aplicar na prtica conceitos, princpios e normas bsicas da contabilidade e da legislao tributria, de forma simultnea e adequada. Sendo assim, atravs de um planejamento tributrio,

que o estudo feito preventivamente, ou seja, antes da realizao do fato administrativo, pesquisando-se seus efeitos jurdicos e econmicos e as alternativas legais menos onerosas, a empresa conseguir, de uma forma legal, escolher qual a melhor forma de tributao a aderir e que lhe oferea um menor nus tributrio. Por fim, para contribuir com o sucesso da atividade, faz-se necessrio que ela tenha uma boa contabilidade, evidenciando um a correta coleta de dados, registro nos livros contbeis e fiscais, bem como uma correta elaborao de relatrios, que so elaborao de Balancetes, do Balano Patrimonial, da DRE e outras demonstraes, cujas informaes sero utilizadas pelos usurios internos e externos, a fim de se fazer previses e tomar a melhor deciso relativa s diversas situaes da empresa. 1.1 JUSTIFICATIVA por meio das atividades econmicas que os seres humanos podem obter as coisas que precisam para suas vidas. Elas constituem a essencial fonte de emprego e renda para a populao. As atividades econmicas envolvidas na venda de bens e servios para consumo pessoal do consumidor final so conhecidas como varejo. Atualmente o ramo varejista no Brasil uma das atividades que mais crescem, lucram e empregam. Dele fazem parte as grandes cadeias de supermercado como tambm pequenos comrcios varejistas sendo em sua maioria, pequenas empresas familiares. Dessa forma, o comrcio um ramo muito importante para a segmentao do mercado. Assim, esta pesquisa se enquadra na inteno do Curso de Cincias Contbeis, de analisar o dia a dia de uma organizao, obtendo o conhecimento geral da atividade, identificando as caractersticas e peculiaridades prprias bem como o uso dos processos contbeis relacionados atividade A justificativa da apresentao deste trabalho a preparao para o mercado de trabalho, permitindo a aplicao prtica das teorias aprendidas no perodo acadmico, assimilando as matrias curriculares ao mundo do trabalho, conjugando o conhecimento adquirido durante o curso.

2 DESENVOLVIMENTO

2.1 HISTRICO Desde sua existncia, o homem sempre buscou suprir suas necessidades bsicas. Para sobreviver, realizava apenas atividades de caa e pesca. Posteriormente, conforme sua evoluo passou a inventar novas tcnicas de sobrevivncia, como a agricultura, o artesanato, a produo de tecidos, entre tantas outras atividades. Nessa poca, tudo o que produzia destinava-se ao consumo prprio. Com o aperfeioamento dos meios de produo, comearam a surgir os excedentes que, em vez de descartados, viraram moeda de troca por produtos diferentes e igualmente necessrios sua sobrevivncia. Surgia assim, comeo das atividades de comrcio. No demorou e surgiram as moedas e os bancos, teve incio o desenvolvimento do processo de distribuio e abastecimento das comunidades. Nesse tempo as lojas disponibilizavam produtos que atendiam s necessidades alimentares dos habitantes da cidade e utilizavam o balco para separar o cliente do dono e das mercadorias, dessa forma, os funcionrios entregavam a mercadoria nas mos dos clientes Com a Revoluo Industrial, frente o crescimento das cidades e diferentes necessidades da populao, surgiu a primeira loja de departamentos. A nova tcnica permitiu ao consumidor escolher os produtos e lev-los at o caixa, sem a interveno de qualquer funcionrio ou do dono do estabelecimento, era inicio do sistema de comercializao por auto-atendimento, passando a surgir o conceito de supermercado. O pioneiro dos supermercados surgiu nos Estados Unidos, o King Kullen, aberto em 1930. Os preos eram bem mais baixos que nos antigos armazns. Em apenas seis anos, o King Kullen abriu mais 16 filiais pelo estado de Nova York. Esse diferencial de atendimento se espalhou pelo mundo. Na dcada de 50, os supermercados chegaram Europa e ao Brasil. Mas a disseminao desse conceito pelo mundo se deu entre, nas dcadas de 60 e 70, em decorrncia de fatores econmicos e sociais, tais como a urbanizao, o aumento da populao e da renda per capita, assim as lojas foram motivadas a se instalar em lugares ainda no explorados.

Atualmente, a funo dos supermercados tem crescido. Um movimento importante que vem ocorrendo nas redes de supermercados, principalmente entre as lderes, a estratgia de ampliar as vendas de outros produtos alm dos alimentos, com receitas e margens diferenciadas, dessa forma, atendendo ao consumidor que realiza compras de primeira necessidade e tambm oferecendo uma diversidade de servios, como o recebimento de contas bancrias, disposio de caixas eletrnicos e recarga de celulares, o que contribui para o crescimento da atividade. Nos ltimos anos tambm houve um crescimento da disponibilizao das linhas de eletrodomsticos, eletrnicos e de produtos de informtica dentro dos grandes supermercados Atualmente o setor dos supermercados de extrema importncia para a economia do pas, no s por gerar emprego e renda diretamente, mas tambm por ser um setor chave. um setor que movimenta em grande escala a economia brasileira pelo fato de suas atitudes e escolhas de caminhos por parte dos empresrios impactarem vrios outros setores. Assim, a abertura de um supermercado se encaixa na inteno do proprietrio de abrir um negcio que possui vasta demanda no mercado e que lhe poa trazer um bom retorno esperado.

2.2 INFORMAES MERCADOLGICAS O Mercado Popular ser fundado na cidade Erechim, Rs. A empresa oferece todos os tipos de produtos alimentcios, material de limpeza, higiene, papelaria etc e ser implantada num bairro populoso da cidade, com a finalidade de atender s necessidades bsicas da populao local. Prximo ao local onde se localiza o mercado existe igrejas, escolas, muitos imveis residenciais ocupados e em expanso. O Mercado Econmico ter seu foco nos clientes que pertencem classe C, D e E, sendo que as pessoas nesta localidade possuem renda mdia de um a cinco salrios mnimos. A clientela costuma realizar suas compras semanalmente ou mensalmente, apreciam variedade, atendimento e preo, buscam facilidades, agilidade e conforto ao suprir suas necessidades domsticas Os principais concorrentes que existem nas imediaes so dois

minimercados e uma pequena fruteira que tambm comercializa produtos diversos. Os gestores do mercado em questo tm conscincia de que devem procurar ferramentas diversas que consigam traar um retrato do mercado em que sua empresa est inserida, para assim, tentar visualizar e programar aes que garantam ao seu mercado maiores condies de xito ou mesmo ampliao e promoo inovadoras em seu negcio, pois a concorrncia possui pontos fortes, como clientes j fidelizados, preos acessveis, vrias opes de pagamento, boa localizao e bom atendimento. Os fornecedores do Mercado Popular tero relao formalizada atravs de acordos comerciais prestabelecidos, de entrega do produto diretamente no estabelecimento, com preos e quantidades determinadas e perodo programado para renovao, ajuste do acordo e valores monetrios. Nossos principais fornecedores so: atacadistas, distribuidores, supermercados, feiras-livres, aougues, casas de frios e panificadoras. 2.3 TRIBUTAO Toda a atividade econmica de uma forma ou de outra ser tributada A anlise das formas de tributao integra as atividades do planejamento tributrio e serve como ferramenta para gesto de tributos. Para que se possa elaborar de maneira eficiente o planejamento tributrio para uma empresa, necessrio saber quais os impostos e as contribuies que as empresas so obrigadas a recolher e conhecer as formas de tributao. Os Tributos Federais institudos por lei para o setor de supermercados optantes pelo Lucro Real so o PIS (Programa de Integrao Social), a COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social), o IRPJ (Imposto de Renda da Pessoa Jurdica) e a CSLL (Contribuio Social Sobre o Lucro Liquido), sendo os dois primeiros apurados mensalmente sobre o faturamento e os dois ltimos anualmente ou trimestralmente, tendo como base o Lucro Lquido contbil, ajustado pelas adies, excluses e compensaes permitidas ou autorizadas pelo Regulamento do Imposto de Renda. Regra geral, as pessoas jurdicas optantes pelo Lucro Real esto includas na sistemtica no-cumulativa de apurao do PIS e da Cofins. De acordo com o artigo 1 das Leis n 10.637/02 e 10.833/03, a base

de clculo do PIS e da Cofins consiste no faturamento mensal, assim entendido como o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil. O total das receitas compreende a receita bruta decorrente da venda de bens e servios nas operaes em conta prpria ou alheia e todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurdica, tal como de aluguis, de venda de ativo imobilizado, entre outras. Para determinao do valor do PIS e da Cofins devidos aplicar-se-o sobre a base de clculo apurada, respectivamente, as alquotas de 1,65%, e 7,6%, perfazendo o total de 9,25%. No lucro real a base de clculo a soma das receitas menos os custos e as despesas. O lucro liquido do exerccio ajustado pelas adies, excluses e compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao, o que ir determinar o lucro No havendo a presuno de lucro no h a primeira base para o clculo do IRPJ e da CSLL. As alquotas dos tributos para clculo do IRPJ e da CSLL so: IRPJ: 15% para Lucro at R$ 20.000,00/ms; IRPJ: 15% mais um adicional de 10%sobre a parcela da base de clculo que exceder R$ 20.000,00/ms; CSLL: 9% sobre qualquer Lucro apurado. Na esfera estadual os tributos obrigatrios so o ICMS e o IPVA. Ocorrendo o fato gerador do ICMS, o contribuinte que deu causa a esse fato fica automaticamente obrigado ao recolhimento do imposto. O Fato Gerador do ICMS a sada de mercadoria de estabelecimento do contribuinte; o desembarao aduaneiro de mercadorias importadas; o incio da execuo do servio de transporte intermunicipal e interestadual e a entrada no estabelecimento de mercadorias ou servios, oriundos de outras unidades federais que no estejam vinculadas operao subseqente. (Para clculo do diferencial de alquota). A base de clculo do ICMS o montante da operao, incluindo o frete e despesas acessrias cobradas do consumidor. Sobre a respectiva base de clculo se aplicar a alquota do ICMS respectiva. No Rio Grande do Sul, esto previstas 3 espcies de alquotas nas operaes realizadas dentro do Estado:

A alquota bsica (regra geral) de 17%, aplicando-se a todas as operaes e

prestaes internas que no possuem outra alquota especfica indicada na lei.

A alquota majorada, de 25%, aplicada a produtos suprfluos tais como cigarros, bebidas, armas, perfumaria e cosmticos. Por questes arrecadatrias, a alquota majorada de 25% tambm aplicada em situaes com grande potencial de arrecadao, como a sada de combustveis e de energia eltrica residencial, bem como a prestao de servios de comunicao.

A alquota reduzida, de 12%, que se aplica a mercadorias de maior essencialidade, como os produtos integrantes da cesta bsica de alimentos, tijolos e telhas cermicas, o fornecimento de refeies e alguns segmentos estratgicos como mquinas e equipamentos agrcolas e industriais, e os transportes rodovirios de cargas e passageiros. Ainda ser devido o ISS, que o Imposto Sobre Servios de

Qualquer Natureza. Conforme a Constituio Federal compete aos Municpios instituir impostos sobre servios de qualquer natureza, no compreendidos no art. 155 II, definidos em lei complementar. (CF, art. 156 inc.III) Conforme a legislao de Erechim, onde se situa a empresa, a lei que institui o ISS determina que o local da prestao do servio do estabelecimento ou domiclio do prestador..O imposto tem como fato gerador a prestao por empresas ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, de servios estabelecidos A base de clculo do imposto o preo do servio, sendo, o preo do servio a receita bruta a ele correspondente, sem quaisquer dedues, ainda que a ttulo de subempreitada de servios no tributados, fretes, despesas, tributos e outros. A empresa dever pagar o IPTU, que o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, e devido pela propriedade, domnio til ou posse de bem imvel, construdo ou no, localizado nas reas urbanas. O imposto devido anualmente ser calculado sobre o valor venal do bem imvel, base de alquotas progressivas em razo do valor venal do imvel, fracionado por faixas, conforme determinao em lei complementar. Conforme legislao, os supermercados esto sujeitos fiscalizao da Vigilncia Sanitria. A base de clculo da taxa o custo da atividade de fiscalizao realizada pela Vigilncia Sanitria do Municpio, no exerccio de seu poder de polcia e/ou verificao do cumprimento da legislao, dimensionado, para cada documento requerido ou concedido e, calculada por valores fixos, conforme

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quantidades de URMs (Unidade de Referencia Municipal)

2.4 LIVROS FISCAIS Os Livros Fiscais so Obrigatrios Perante a Legislao do Imposto de Renda. A pessoa jurdica tributada com base no lucro real, alm dos livros de Contabilidade previstos em leis e regulamentos, dever, conforme os artigos 258 a 263 do RIR/99, manter escriturado o Livro Dirio com as respectivas demonstraes financeiras, Livro Razo, Livro de Inventrio, Livro Registro de Entrada de Mercadorias, Livro de Apurao do Lucro Real Lalur, arquivo magntico da Contabilidade dos ltimos 05 anos, sob pena de ter seu lucro arbitrado, Livro de Registro de Inventrio: Todo contribuinte do ICMS est sujeito ao cumprimento de vrias obrigaes acessrias, dentre elas, est o Livro de Registro de Inventrio, que dever ser utilizado por todo estabelecimento que mantenha ou tenha mantido mercadoria em estoque. A lei fiscal determina que, as pessoas jurdicas devem possuir um livro de registro de inventrio das matriasprimas, das mercadorias, dos produtos em fabricao, dos bens em almoxarifado e dos produtos acabados existentes na poca do balano, sob pena de desclassificao da escrita, no caso de no haver a escriturao desse livro. A empresa dever escriturar o Livro Registro de Inventrio ao final de cada perodo: trimestralmente ou anualmente quando houver opo pelos recolhimentos mensais durante o curso do ano-calendrio Livro Para Registro de Entradas Este livro tambm obrigatrio aos contribuintes do s ICMS. Destina-se de ao registro das Notas Fiscais e correspondentes aquisies matrias-primas, materiais auxiliares

mercadorias para revenda. Ou seja, destina-se escriturao das entradas, a qualquer ttulo, de mercadorias ou bens no estabelecimento; das aquisies de mercadorias ou bens que no transitarem pelo estabelecimento e tambm dos servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao tomados pelo contribuinte. Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR): O Livro de Apurao do Lucro Real de obrigatoriedades a todas as pessoas jurdicas contribuintes do imposto de renda com base no lucro real, inclusive aquelas que espontaneamente

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optarem por esta forma de apurao. um livro de escriturao destinado apurao extra contbil do lucro real sujeito tributao pelo imposto de renda em cada perodo de apurao, contendo, ainda, elementos que podero afetar os resultados de perodos futuros. Dessa forma, no LALUR, a pessoa jurdica dever lanar os ajustes do lucro lquido do perodo de apurao, transcrever a demonstrao do lucro real, manter os registros de valores que devam influenciar a determinao do lucro real de perodos futuros e no conste da escriturao comercial (prejuzos fiscais, lucro inflacionrio, etc.) manter os registros de controle dos valores excedentes a serem utilizados no clculo das dedues nos perodos subseqentes, dos dispndios com Programa de Alimentao do Trabalhador, PDTI, PDTA, etc. Livro de Registro de Sadas: Este serve para lanamentos das Notas Fiscais de Vendas e Notas Fiscais de simples remessa de mercadorias, ou seja, destina-se escriturao: das sadas de mercadorias, a qualquer ttulo, do estabelecimento; das transmisses da propriedade de mercadorias que no transitarem pelo estabelecimento e das prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao efetuadas pelo contribuinte. A escriturao do Livro Registro de Sadas dever ser encerrada no ltimo dia de cada ms, se no houver documento a escriturar, ser mencionada o fato. Livro Registro de Apurao do ICMS: este tem por finalidade o resumo dos valores de venda e compra, dos livros de Entrada e Sada, relativo ao ICMS, assim como o valor a recolher no perodo, ou seja, destina-se ao lanamento mensal dos totais dos valores contbeis e os dos valores fiscais relativos ao ICMS, das operaes de entradas e sadas de mercadorias, bem como das prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao utilizados ou prestados, extrados dos livros prprios e agrupados segundo o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes O Registro de Apurao do ICMS ser escriturado at o oitavo dia do ms seguinte ao do perodo considerado. Livro caixa: Serve para registrar as entradas de valores, elencar as sadas de valores, relativos aos pagamentos efetuados diariamente: Duplicatas, Despesas em geral, salrios, etc Tambm so obrigadas a apresentar, anualmente, a DIPJ Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica, que a declarao de rendimentos que compreende o resultado das operaes do perodo

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de 01 de janeiro a 31 de dezembro do ano anterior da declarao.

2.5 ENCARGOS SOCIAIS E TRABALHISTAS Os encargos sociais so uma srie de custos sociais e trabalhistas devidos por patres e empregados. Os empregadores so responsveis pelo cumprimento de aes sociais e trabalhistas. Os encargos trabalhistas so aqueles pagos aos empregados alm do salrio pactuado, so as horas extras, frias e abono de frias repouso semanal remunerado, aviso prvio, 13 Salrio, licena-paternidade, maternidade, salrio famlia. As obrigaes sociais so devidas Seguridade Social, ao INSS e ao FGTS - Fundo de Garantia por tempo de servio. Dessa caracterizam assim: - Frias: 11,11 (ou 1/12) sobre o salrio nominal; - Abono de frias: 2,7% (ou 1/3 das frias) sobre o salrio nominal; - Indenizao (a ser paga no caso de dispensa do funcionrio sem justa causa): 100% de um salrio nominal, 40% + 10% do saldo do FGTS; - INSS: 20%; - Seguro de Acidentes de Trabalho: de 1% a 3%. -13 Salrio : 8,33% Contribuio previdenciria patronal, em regra, de: - 20% referente contribuio previdenciria patronal sobre o total da folha de pagamento, inclusive pr-labore; - 5,8% (Sal. Educao + Incra + Senai + Sesi + Sebrae) Obs. Essa a regra geral, mas as alquotas variam conforme o cdigo FPAS da empresa; - de 1% a 3% sobre o total das remuneraes pagas a ttulo de salrio, referente ao Seguro de Acidente de trabalho (SAT) (o percentual varia em funo do grau de risco da atividade exercida pela empresa) Contribuio previdenciria do empregado de:a contribuio destes segurados calculada mediante a aplicao da correspondente alquota, de forma no cumulativa, sobre o seu salrio-deforma, as porcentagens dos custos trabalhistas se

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contribuio mensal, de acordo com os seguintes valores: Salrio-de-contribuio (R$).alquota SALRIO-DE-CONTRIBUIO (R$).......ALQUOTA at 1.040,22............................. 8,00% de 1.040,23 at 1.733,70.......... 9,00% de 1.733,71 at 3.467,40......... 11,00% Os scios (contribuinte individual) contribuem com 11% sobre o valor auferido no ms. importante ressaltar que dever ser respeitado o valor mnimo (piso) de um salrio mnimo vigente. Obs. Apurar-se- a soma de todos os valores da contribuio previdenciria patronal e do empregado para recolhimento na guia GPS at o dia 20 do ms seguinte ao ms de competncia, devendo o recolhimento ser antecipado caso caia em dia no til. 2.6 LIVROS CONTBEIS Qualquer tipo de empresa, independentemente de seu porte ou natureza jurdica, necessita manter escriturao contbil completa, para controlar o seu patrimnio e gerenciar adequadamente os seus negcios, alm de uma exigncia expressa em diversas legislaes vigentes. De acordo com a Resoluo CFC n 563/1983, a pessoa jurdica obrigada a seguir ordem uniforme de escriturao, mecanizada ou no, utilizando os livros e papis adequados, cujo nmero e espcie ficam a seu critrio Os Livros contbeis so aqueles utilizados pelo setor de Contabilidade que se destinam escriturao contbil dos atos e dos fatos administrativos que ocorrem na empresa. Livro Dirio; O livro Dirio de uso obrigatrio, pois constitui o registro bsico de toda Escriturao Contbil. Esse livro deve ser encadernado com folhas numeradas seguidamente, em que sero lanados dia-a-dia, diretamente ou por reproduo, os atos ou operaes da atividade, ou que modifiquem ou possam vir a modificar a situao patrimonial da pessoa jurdica (Art. 258 do RIR/1999) Admite-se a escriturao resumida no livro Dirio, por totais que no excedam o perodo de 1 (um) ms, relativamente s contas cujas operaes sejam numerosas ou realizadas fora da sede do estabelecimento, desde que utilizados livros auxiliares para registro individualizado e conservados os documentos que

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permitam sua perfeita verificao. Todos os lanamentos realizados no livro Dirio devem ser feitos com individuao e clareza, de modo a permitir, em qualquer momento, a perfeita identificao dos fatos descritos, devendo conter, necessariamente, no encerramento do perodo de apurao, a transcrio das demonstraes contbeis. Tambm poder ser inserido, no livro Dirio, o plano de contas utilizado no anocalendrio Livro Razo A pessoa jurdica tributada com base no lucro real dever manter, em boa ordem e segundo as normas contbeis recomendadas, livro Razo ou fichas utilizadas para resumir e totalizar por conta ou subconta os lanamentos efetuados no livro Dirio e constantes no balano, devendo sua escriturao ser individualizada, obedecendo a ordem cronolgica das operaes (Art. 259 do RIR/1999).O livro Razo ou as fichas esto dispensados de registro e autenticao no rgo de Registro do Comrcio Livro Registro de Duplicatas Por fora da Lei n 5.474/1968, o livro Registro de Duplicatas de escriturao obrigatria caso a empresa realize vendas com emisso de duplicatas, Para os efeitos do Imposto de Renda, pode ser utilizado como livro auxiliar da escriturao comercial, desde que devidamente registrado e autenticado no rgo de Registro do Comrcio (Parecer Normativo CST n 127/1975). O livro Registro de Duplicatas de escriturao obrigatria a prazo podendo, desde que devidamente autenticado no Registro do Comrcio, ser utilizado como livro auxiliar da escriturao mercantil. Livros Facultativos: Os livros auxiliares, tais como Caixa e ContasCorrentes, que tambm podero ser escriturados em fichas, tero dispensada sua autenticao, quando as operaes a que se reportarem tiverem sido lanadas, pormenorizadamente, em livros devidamente registrados ( 5 do art. 258 do RIR/1999).. 2.7 DEMONSTRAES CONTBEIS As Demonstraes Contbeis so preparadas e apresentadas para usurios externos em geral, tendo em vista suas finalidades distintas e necessidades diversas O objetivo das Demonstraes Contbeis fornecer informaes sobre a posio patrimonial e financeira, o desempenho e as mudanas na posio

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financeira da entidade, que sejam teis a um grande nmero de usurios em suas avaliaes e tomadas de deciso econmica. As Demonstraes Contbeis so parte integrante das informaes financeiras divulgadas por uma entidade. O conjunto completo de Demonstraes Contbeis inclui, normalmente, o balano patrimonial, a demonstrao do resultado do exerccio, a demonstrao das mutaes na posio financeira (demonstrao dos fluxos de caixa, de resultado abrangente ou alternativa reconhecida e aceitvel), a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, demonstrao do valor adicionado, notas explicativas e outras demonstraes e material explicativo Balano Patrimonial No balano patrimonial, as contas devero ser classificadas segundo os elementos do patrimnio que registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e a anlise da situao financeira da empresa. De acordo com o artigo 176, 1 da Lei 6.404/76, as demonstraes de cada exerccio sero publicadas com a indicao dos valores correspondentes das demonstraes do exerccio anterior. Procedimentos para elaborao do Balano Ao trmino do exerccio, como se faz em todos os meses, procedese ao levantamento do balancete de verificao, com o objetivo de conhecer os saldos das contas do razo e conferir sua exatido. No balancete so relacionadas todas as contas utilizadas pela empresa, quer patrimonial, quer de resultado, demonstrando seus dbitos, crditos e saldos. As contas do balancete, no fim do exerccio, sejam patrimoniais ou de resultado, nem sempre representam, entretanto, os valores reais do patrimnio, naquela data, nem as variaes patrimoniais do exerccio, porque os registros contbeis no acompanham a dinmica patrimonial no mesmo ritmo em que ela se desenvolve. Desta forma, muitos dos componentes patrimoniais aumentam ou diminuem de valor, sem que a contabilidade registre tais variaes, bem como muitas das receitas e despesas, recebidas ou pagas durante o exerccio, no correspondem realmente aos ingressos e ao custo do perodo.

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Da a necessidade de se proceder ao ajuste das contas patrimoniais e de resultado, na data do levantamento do balano, para que elas representem, em realidade, os componentes do patrimnio nessa data, bem como suas variaes no exerccio. Conciliaes dos saldos Contbeis A conciliao consiste, basicamente, na comparao do saldo de uma conta com uma informao externa contabilidade, de maneira que se possa ter certeza quanto exatido do saldo em anlise. As fontes de informaes mais usuais para verificao dos registros contbeis so os livros fiscais, os extratos bancrios, as posies de financiamentos e carteiras de cobranas, as folhas de pagamento, os controles de caixa, etc. Ajustes e Reclassificaes Patrimoniais Para elaborao do balano devem ser efetuados vrios ajustes e reclassificaes nas contas patrimoniais, entre os mais comuns so: 1-.na data da elaborao do balano (geralmente 31 de dezembro), prepara-se o balancete de verificao, da mesma forma ao que se faz mensalmente; 2-confronta-se o saldo de cada conta do razo com os livros auxiliares tais como: livro caixa, contas correntes, registro de duplicatas, fichas de estoques de mercadorias, fichas de controle do ativo permanente; 3-.elabora-se o inventrio dos materiais, de mercadorias, dos produtos manufaturados, dos produtos em elaborao, dos mveis e utenslios, das mquinas e equipamentos, das duplicatas a receber e a pagar, dos devedores e credores em contas correntes, e de outros componentes patrimoniais suscetveis de serem inventariados; 4-.aps elaborar o inventrio, confrontam-se seus totais com os saldos das respectivas contas e dos registros especficos de cada bem. Caso sejam constatadas divergncias, e apuradas suas causas, deve-se proceder aos ajustes; 5-.efetua-se os clculos de depreciao dos bens, procedendo-se aos respectivos lanamentos. Nas empresas que apuram custos mensais, as depreciaes so apropriadas mensalmente; 6-.procede-se regularizao das contas de despesas dos exerccios seguintes (seguros a apropriar, assinaturas de peridicos, etc.)

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7.-apura-se o resultado da conta de mercadorias, transferindo-o para a conta de resultados; 8.-ajusta-se outras contas patrimoniais, como os investimentos (clculo da Equivalncia Patrimonial), transferncia das parcelas a vencer no exerccio seguinte do exigvel a longo prazo para o circulante, variaes cambiais e monetrias sobre os valores a receber e pagar (do tipo emprstimos bancrios), apropriao dos juros sobre aplicaes financeiras, etc. Clculo das participaes nos resultados Algumas empresas destinam parte de seus lucros aos empregados, aos administradores, aos detentores de partes beneficirias. Tais valores devem ser contabilizados no encerramento do exerccio. Proviso do Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. Calcula-se a proviso para o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido, de acordo com as normas tributrias vigentes, fazendo-se a respectiva contabilizao Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE A Demonstrao do Resultado do Exerccio tem como objetivo principal apresentar de forma vertical resumida o resultado apurado em relao ao conjunto de operaes realizadas num determinado perodo, normalmente, de doze meses. De acordo com a legislao mencionada, as empresas devero na Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar: a receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; a receita lquida das vendas e servios;o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto; as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais; o lucro ou prejuzo operacional, as outras receitas e as outras despesas; o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda e a proviso para o imposto; -as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de

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assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa e o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do capital social. Na determinao da apurao do resultado do exerccio sero computados em obedincia ao princpio da competncia: a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo, independentemente de sua realizao em moeda; e b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos Demonstrao dos Lucros e Prejuzos Acumulados DLPA A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) um relatrio contbil destinado a evidenciar, num determinado momento, as mutaes ocorridas nos resultados acumulados da entidade A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever discriminar: o saldo do incio do perodo e os ajustes de exerccios anteriores;. as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio e. as transferncias para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do perodo. Essa a estrutura da DLPA Saldo do incio do perodo Ajustes de exerccios anteriores Saldo Ajustado Lucro ou Prejuzo do Exerccio + Reverses de Reservas Saldo disposio (-) Destinaes do Exerccio (-) Reservas (-) Dividendos Saldo no fim do Exerccio Demonstrao das Origens e Aplicaes dos Recursos DOAR. A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR) um relatrio necessrio ao embasamento de decises na rea financeira. Ela demonstra a dinmica patrimonial, na medida em que evidencia as variaes

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ocorridas no patrimnio das entidades em determinado, est relacionada tanto com o balano quanto com a demonstrao de resultado do exerccio perodo, ou seja, um instrumento facilitador do planejamento e da tomada de deciso Com a obrigatoriedade de elaborao e divulgao da Demonstrao do fluxo de caixa a partir da publicao do balano das entidades, do exerccio a findar em 31 de dezembro de 2010, a DOAR passa a ser facultativa, uma vez que a DFC, quando elaborada pelo mtodo indireto, supre a demanda de informaes contida na DOAR. A exigibilidade de elaborao e publicao da DFC, limita se s Sociedades de capital aberto e empresas de responsabilidade limitadas com patrimnio lquido igual ou superior a dois milhes de reais. Forma de apresentao da DOAR 1 - as origens dos recursos, agrupadas em: a) lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros; b) realizao do capital social e contribuies para reservas de capital; c) recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e direitos do ativo imobilizado; 2 - as aplicaes de recursos agrupadas em: a) dividendos distribudos; b) aquisio de direitos do ativo imobilizado; c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido; d) reduo do passivo exigvel a longo prazo; 3 - o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes, representando aumento ou reduo do capital circulante lquido; 4 - os saldos no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulantes, o montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido - DMPL A DMPL uma demonstrao mais completa e abrangente, apresenta as variaes de todas as contas do Patrimnio Liquido durante o exerccio

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social Essa demonstrao facultativa na maioria das companhias, mas quando apresentadas, substitui a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (DLPA) que uma demonstrao onde mostra as retenes de lucros, as distribuies de lucros aos scios, os ajustes de exerccios anteriores, saldos ainda no destinados. Ela evidencia a mutao do Patrimnio Lquido em termos globais (novas integralizaes de capital, resultado do exerccio, ajustes de exerccios anteriores, dividendos, reavaliaes,) e em termos de mutaes internas (no caso de prejuzo incorporaes de reservas ao capital, no caso de lucro transferncias de lucros acumulados para reservas, entre outras

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3 CONCLUSO Este trabalho trouxe esclarecimentos acerca de uma atividade econmica, ou seja, foi possvel conhecer desde a atividade em si at os aspectos fiscais e legais os quais todas as empresas esto obrigadas. Pode-se perceber que no tarefa nada simples manter uma empresa, os desafios so grandes e se faz necessrio um amplo e profundo conhecimento em todos os aspectos, para poder oferecer ao mercado de trabalho um profissional dotado dos aspectos imprescindveis ao exerccio de suas atividades

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REFERNCIAS

Base de Clculo, disponvel em http://www.fisconet.com.br/icms/icms_pr/materias/base_calculo.htm Anlise de Tema: ICMS/MG - Livro Registro de Inventrio Disposies Gerais UNIVERSIDADE FEDERAL DO PARAN. Biblioteca Central. Normas para apresentao de trabalhos. 2. ed. Curitiba: UFPR, 1992. v. 2. http://www.sefaz.rs.gov.br/site/MontaDuvidas.aspx?al=l_icms_faq http://www.fiscosoft.com.br/index.php?PID=126357#c_3_4971Art.I#ixzz1bGpdqo5M Escriturao Contbil http://www.portaltributario.com.br Livro de Registro de Inventrio disponvel em: www.receita.fazenda.gov.br/pessoajuridica/dipj/.../pr301a303.htm