REPUBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO PARA EL PODER POPULAR DE LA EDUCACIN INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA INDUSTRIAL RODOLFO LOERO ARISMENDI

EXTENSIN PORLAMAR CARRERA: ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. MENCIN ADUANA CTEDRA: NOMENCLATURA SECCIN: 4NP

VALORACIN ADUANERA

AUTOR: RICO ANDERSON C.I. 17.419.793

PORLAMAR, 14 DE ENERO DEL 2009

NDICE INTRODUCCIN 1. CONCEPTOS GENERALES DE VALORACIN DE ADUANAS 1.1 CONCEPTO DE VALOR: 1.2 CONCEPTOS DE VALOR REAL: 1.3 VALOR NORMAL: 1.4 PRECIO NORMAL: 1.5 VALORACIN: 1.6 VALOR NORMAL EN ADUANAS 1.7 PRECIO NORMAL EN ADUANAS 1.8 JUSTIPRECIO 2. ELEMENTOS DEL VALOR NORMAL 2.1 EL PRECIO 2.2 EL TIEMPO 2.3 EL LUGAR 2.4 LA CANTIDAD 2.5 EL NIVEL COMERCIAL 2.6 GASTOS ADMISIBLES EN LA DETERMINACIN DE PRECIOS: 3. FACTORES QUE INCIDEN EN LA DETERMINACIN DEL VALOR 3.1 TIPO DE CAMBIO 3.2 LIBRE COMPETENCIA 3.3 DESCUENTO 3.4 PATENTES Y MARCAS 4. PRINCIPIOS DE LA VALORACIN ADUANERA 5. TRMINOS DE COTIZACIN 6. MTODOS LA VALORACIN 7.DECISIN 571 VALOR EN ADUANA DE MERCANCAS IMPORTADAS

8. DETERMINACIN DEL VALOR EN ADUANAS POR APLICACIN DE LOS ARTCULO 8 Y 9 DE LA DECISIN 571; VALOR EN ADUANAS DE LAS MERCANCAS IMPORTADAS 8.1 AJUSTES OBLIGATORIOS: PRESTACIONES, COMISIONES, CNONES Y ENVASES DERECHOS Y DE EMBALAJES,

LICENCIA, PRODUCTO DE LA REVENTA POSTERIOR. 8.1.1 A) I): LAS COMISIONES Y LOS GASTOS DE CORRETAJE, SALVO LAS COMISIONES DE COMPRA. 8.1.2 A) II) Y III): EL COSTO DE LOS ENVASES O EMBALAJES QUE, A EFECTOS ADUANEROS, SE CONSIDEREN COMO FORMANDO UN TODO CON LAS MERCANCAS DE QUE SE TRATE; Y LOS GASTOS DE EMBALAJE, TANTO POR CONCEPTO DE MANO DE OBRA COMO DE MATERIALES. 8.1.3 B) I) II), III) Y IV): EL VALOR, DEBIDAMENTE REPARTIDO, DE LOS SIGUIENTES BIENES Y SERVICIOS, SIEMPRE QUE EL COMPRADOR, DE MANERA DIRECTA O INDIRECTA, LOS HAYA SUMINISTRADO GRATUITAMENTE O A PRECIOS REDUCIDOS PARA QUE SE UTILICEN EN LA PRODUCCIN Y VENTA PARA LA EXPORTACIN DE LAS MERCANCAS IMPORTADAS EN LA MEDIDA EN QUE DICHO VALOR NO EST INCLUIDO EN EL PRECIO REALMENTE PAGADO O POR PAGAR. 8.1.4 C) CNONES Y DERECHOS DE LICENCIA 8.1.5 D) PRODUCTO DE LA REVENTA, CESIN O UTILIZACIN DE LAS MERCANCAS IMPORTADAS. 8.2 ADICIONES AL PRECIO REALMENTE PAGADO O POR PAGAR 8.2.1 GASTOS DE ENTREGA DE LAS MERCANCAS 8.2.2 LUGAR DE ENTREGA INCOTERMS 8.2.2.1CLASIFICACIN DE LOS TRMINOS INTERNACIONALES DE COMERCIO. 8.2.3 LUGAR DE IMPORTACIN 8.2.4 GASTOS DE TRANSPORTE

8.2.5 GASTOS DE CARGA, DESCARGA Y MANIPULACIN. 8.2.6. EL COSTO DEL SEGURO 8.2.7 CONSIDERACIONES SUPLEMENTARIAS 8.2.8 GASTOS DE ALMACENAMIENTO 8.3 DATOS OBJETIVOS Y CUANTIFICABLES 8.4 RELACIN TAXATIVA 9. CONVERSIONES MONETARIAS 10. IMPORTANCIA DE LA VALORACIN. ANEXOS GLOSARIO BIBLIOGRAFA

INTRODUCCIN La valoracin aduanera constituye un factor crtico en el comercio internacional; del manejo que se le d a la materia, puede convertirse en un instrumento facilitador del intercambio de mercancas o en un terrible instrumento de obstaculizacin y retraso de cualquier intento de adelantar convenios de libre comercio. La nocin del valor en trminos comerciales, es diferente al concepto de valor en aduana que se ver en este mdulo de capacitacin, cualquiera que sea el caso; as no haya un valor comercial, siempre existir un valor en aduana, el mismo que se debe establecer y declarar en la importacin de una mercanca, y es all donde radica la importancia del tema. Existe una diferencia marcada entre el concepto de precio y valor para los efectos de la aplicacin del presente Acuerdo del Valor de la OMC. As, en el caso del precio debe entenderse nicamente al precio de factura comercial (valor comercial) y al valor a secas como el valor en aduana en el marco del presente Acuerdo La definicin de valor fue elaborada por el grupo de estudios para la Unin Europea Aduanera en 1.949 recoge y ampla los Principios Generales que en materia de valor sealaba el Acuerdo de Valor sobre Aranceles Aduaneros y Comercios. Tal definicin de valor qued recogida en el Convenio sobre Valoracin Aduanera de Mercancas firmado en Bruselas el 15-10-1.950. Cuando se propuso la definicin de valor se observ que su aplicacin exiga algo ms que la adopcin de un texto nico, la redaccin de la definicin haba supuesto no slo la teora del valor sino tambin las prcticas hasta el punto de lograrse las formas de resolver la mayora de los problemas del comercio que de acuerdo con las experiencias surgiran inevitablemente. Con el fin de garantizar una

coordinacin efectiva y la aplicacin uniforme de la definicin del valor, el Convenio sobre valoracin previ el establecimiento de un Comit de Valoracin con funciones especficas principalmente en materia de aplicacin e interpretacin que se ejerci bajo la autoridad del CCA y de conformidad con sus instrucciones. En Venezuela, la definicin del Valor de Bruselas (Principios, Normas, Reglas y Elementos) las recoge el Reglamento Orgnica de la Ley de Aduanas a partir del Captulo II ("Del Valor Normal"), Seccin I ("Del Valor Normal en Aduana"), del Ttulo V. El valor en aduana de las mercaderas , en toda las Aduanas del mundo , es la base imponible de la recaudacin tributaria aduanera , cualquier variacin de la misma influye directamente en los recursos con los que cuenta el Estado para el cumplimiento de sus funciones y obligaciones , de ah su importancia .Lo que hace necesario conocer los derechos que tiene el usuario para poder hacer frente a la pretensin del servicio aduanero frente a variaciones del mismo y poder balancear de alguna manera la desigualdad existente entre el Estado y el usuario importador/exportador .

1. CONCEPTOS GENERALES DE VALORACIN DE ADUANAS 1.1 CONCEPTO DE VALOR: En trminos generales, el valor de una cosa est determinado principalmente por el grado de utilidad de la misma, su equivalencia respecto a otra, la necesidad que se tenga sobre ella y el forcejeo entre las partes por la transferencia de su propiedad. Esto es lo que establece el valor en s mismo, independientemente de su forma de adquisicin, trtese de una compraventa, permuta o trueque, cuando este ltimo est concertado en trminos de precio. Sin embargo, cuando se habla de adquisicin, tambin podra tratarse, por ejemplo, de donaciones, regalos o apropiaciones que implican el traspaso de la propiedad pero sin contraprestacin obligada, en cuyo caso no existira un valor comercial propiamente dicho. 1.2 CONCEPTOS DE VALOR REAL: Es el precio a que son vendidas las mercancas de libre competencia. Es el valor efectivo, o sea, el que tienen en los mercados los objetos o cosas a que se refiere. Precio de un bien en el estado en que se encuentra. El valor "verdadero" o perfectamente exacto. Valor que se obtendra midiendo el 100% de las muestras disponibles usando un proceso de medicin sin ningn tipo de variacin aleatoria o sistemtica. El valor real, es, por ende un valor terico ya que todo proceso de medicin tiene algn tipo de variacin, sin importar cuan pequea sea. Para establecer que tanto se acerca un proceso de medicin al valor real, se utiliza la exactitud. 1.3 VALOR NORMAL: Es el precio normal de las mercancas y constituye su base imponible. Son elementos constitutivos del valor normal de las

mercancas: el precio, el tiempo, el lugar, la cantidad y el nivel comercial. El valor de las mercancas en Aduanas se establecer en Bolvares Fuertes. A tal fin, la conversin de los valores expresados en monedas extranjeras se har al tipo de cambio nominal establecido (referenciado por el BCV) para la fecha de la llegada de las mercancas al lugar venezolano de destino habilitado para la importacin. Tambin se define como Valor Normal el precio que en el momento en que son exigibles los gravmenes arancelarios, se estima que pudiera fijarse para las mercancas de importacin como consecuencia de una venta efectuada en condiciones de libre competencia entre un comprador y un vendedor independiente uno de otro. 1.4 PRECIO NORMAL: Es el precio comparable realmente pagado o por pagar en el curso de operaciones comerciales ordinarias por el bien presuntamente objeto de dumping, cuando el mismo es destinado al consumo en el pas de exportacin o de origen segn sea el caso. 1.5 VALORACIN: En el Comercio Internacional tiene gran importancia la valoracin de las mercancas efectuadas en las Aduanas, comnmente se le denomina Valoracin en Aduana y consiste en el procedimiento por el cual la Aduana y pas importador verifica si el precio de una mercanca, declarado por su importador coincide con el llamado precio normal conocido tambin como Valor Normal en Aduanas.

1.6 VALOR NORMAL EN ADUANAS: Se entiende por Valor Normal en Aduanas el nivel de precios que la Aduana estima conveniente fijar el precio a una mercanca importada, por considerar que se trata de un precio surgido en una transaccin ajustada a las condiciones normales de la competencia y el comercio, transaccin

realizada libremente entre un comprador y un vendedor independiente uno de otro. 1.7 PRECIO NORMAL EN ADUANAS: El Precio Normal en Aduanas constituye la llamada base imponible, es decir, el nivel de precios que la Aduana acepta como adecuado por haberlo verificado y sobre el cual se aplica el Arancel Aduanero Nacional correspondiente con la finalidad de obtener el tributo fiscal a que da lugar la importacin. 1.8 JUSTIPRECIO: Significa clculo o apreciacin de las cosas, aumento del precio de algo por cualesquiera circunstancias.

2. ELEMENTOS DEL VALOR NORMAL 2.1 El Precio: El precio pagado o por pagar expresado en la administracin se tomar como factor fundamental para la administracin del valor normal si se cumplen condiciones como stas: a) Que el contrato se ejecute en un plazo que est de acuerdo con las prcticas y usos mercantiles. b) Que el precio corresponda al de libre competencia entre un comprador y un vendedor, independientes uno de otro. En caso contrario, podrn realizarse ajustes y rectificaciones necesarias para adecuarlo a tal exigencia, afectando principalmente, a los descuentos anormales, a las reducciones de precios concedidos nicamente a los representantes exclusivos o concesionarios nicos. c) Que si los gastos no estuvieren incluidos en el precio, se adicionan al mismo.

2.2 El Tiempo: El momento a considerar para la valoracin ser la fecha en la cual se registre ante la autoridad aduanera el manifiesto de importacin acompaado de la documentacin respectiva. 2.3 El Lugar: Se considerar como lugar de introduccin para las importaciones efectuadas por va martima, el puerto habilitado que se indique en el conocimiento de embarque. En las importaciones efectuadas por va terrestre, se considerar como lugar de introduccin el puerto de cruce efectivo de la frontera. Para las importaciones efectuadas por va area, se estimar como lugar de introduccin aquel por el cual la aeronave cruce la frontera martima o terrestre venezolana. 2.4 La Cantidad: Si el precio normal depende de la cantidad a que alcance la venta, dicho precio se determinar suponiendo que sta se limita a la habida cuenta de las circunstancias comerciales de la operacin. 2.5 El Nivel Comercial: Podrn admitir para la determinacin del precio normal los descuentos que por este concepto se puedan hacer, siempre que estn documentalmente justificados, que tengan carcter de generalidad y el comprador, a quien se conceden, est situado realmente al nivel comercial de cuyo descuento se beneficie. 2.6 Gastos Admisibles en la determinacin de precios: El vendedor soporta todos los gastos relacionados con la venta y entrega de las mercancas en le puerto o lugar de introduccin, por lo cual estos gastos se incluyen en el precio normal, entre ellos se encuentran: a) Los de transporte. b) Los de carga y estiba en el puerto de embarque. c) Los de seguro. d) Los de almacenes, manipulacin u otros causados fuera del territorio nacional.

10

e) Los de formulacin, fuera del pas, de la documentacin necesaria para la introduccin de las mercancas en el territorio nacional. f) Las contribuciones y gravmenes exigibles fuera del pas, con exclusin de aquellos de los cuales las mercancas hayan sido exoneradas o cuyo importe haya sido o deba ser reembolsado. g) Los gastos de verificacin, extraccin de muestras ensayos, exmenes y anlisis, aunque deban realizarse en territorio venezolano, siempre que tales operaciones estn previstas en el contrato de venta o sean necesarias para que quede perfeccionada. h) Los gastos previos a la fabricacin de la mercanca que se importa, tales como los de investigacin, ingeniera, proyectos, modelos, matrices y otros similares, cualquiera sea el pas donde se realicen y la persona que los haya efectuado en Venezuela a costa del propio importador. i) Las comisiones a la compra y a la venta y los corretajes. j) El costo de los embalajes, excepto si stos siguen su rgimen aduanero propio, as como los gastos de embalajes tales como de obra, materiales y otros gastos similares. k) Cualquier otro gasto inherente a la fabricacin gestin de compra, venta, expedicin o entrega de las mercancas en el lugar de introduccin.

3. FACTORES QUE INCIDEN EN LA DETERMINACIN DEL VALOR 3.1 Tipo de Cambio: El tipo de cambio de un pas respecto de otro es el precio de una unidad de moneda extranjera expresado en trminos de la moneda nacional. Existen 2 tipos de cambio; para la venta y el cambio para la compra. El cambio para la venta es el que se utiliza cuando se est importando una mercanca con moneda extranjera; y el cambio para

11

la compra cuando se est exportando del territorio nacional hacia otro pas. 3.2 Libre Competencia: Es la posibilidad que tiene cualquier persona de participar en determinada actividad econmica como oferente o demandante, con libertad de decidir cundo entrar y salir de un mercado sin que exista nadie que pueda imponer, individual o conjuntamente, condiciones en las relaciones de intercambio. En otras palabras, Libre Competencia es el derecho de todos los individuos a dedicarse a la actividad de su preferencia; es decir, a ejercer su Libertad Econmica, cuya nica limitacin es la que se deriva de los derechos de los dems, consagrados en la Constitucin y las Leyes, entre otras. 3.3 Descuento: Es el hecho de abonar en dinero el importe de un ttulo (generalmente letras de cambio) de crdito no vencido, tras descontar los intereses y quebrantos legales por el tiempo que media entre el anticipo y el vencimiento del crdito. Existen 2 tipos de descuentos; admisible y no admisible. a) Descuentos admisibles: Sern admisibles y por consiguiente no se incrementaran al precio pagado o por pagar, los siguientes descuentos: * Por cantidad: Siempre que no sea retroactivo, aunque la totalidad de la mercanca a que se refiere la deduccin no se presenta en un solo embarque, sino en embarques parciales, debiendo demostrarse plenamente que la cantidad total objeto de la venta este destinada al pas, consignada a un solo importador y que el plazo dentro del cual ingresaran los distintos embarques parciales no exceder de 1 ao contado a partir de la fecha de contrato a partir de la fecha del contrato de compraventa. * Por nivel comercial: Siempre que estn justificados documentalmente, que tengan carcter de generalidad y que el comprador, a quien se concede el descuento, este situado realmente en el nivel comercial de cuyo descuento se beneficie. * Por pago al contado: Siempre que sea usual en la rama de comercio de que se trate.

12

* De garanta. b) Descuentos no admisibles: No se admitirn y por consiguiente se incrementaran al precio pagado o por pagar, los siguientes descuentos: * Las rebajas circunstanciales o descuentos fortuitos. * Los que correspondan a muestras. * Lo que correspondan a pagos anticipados. * Los concedidos por retraso en las entregas sometidas a plazos. * Los otorgados para compensar deficiencias en entregas anteriores. Cualquier otro descuento o reduccin del prechoque, por no tener carcter de generalidad y no concederse libremente a todos los compradores, o por alterar las condiciones establecidas en el concepto de precio normal, puedan calificarse como especial o normal. 3.4 Patentes y Marcas: La Patente es un documento expedido por un gobierno que otorga algn derecho o privilegio especial. Una Marca Registrada, es cualquier smbolo, como una palabra, nmero, ilustracin o diseo utilizado por fabricantes o comerciantes para identificar sus propios productos y para distinguirlos de los productos que otros hacen y venden. Por lo tanto, una marca registrada identifica la fuente de un producto y establece responsabilidad por su calidad. Si a los clientes les gustan los productos, la marca registrada permite saber lo que quieren comprar en el futuro; si no les gustan los productos, evitarn los productos con esa marca registrada.

4. PRINCIPIOS DE LA VALORACIN ADUANERA El Grupo de Estudios para la Unin Aduanera Europea formul los siguientes principios a fin de redactar la Definicin de Bruselas y sus Notas Interpretativas:

13

1- El valor en Aduana debe basarse en principios sencillos, equitativos, que no estn en contradiccin con la prctica comercial. 2- La nocin del valor en Aduana debe ser de fcil comprensin, tanto para el importador como para la Administracin de Aduanas. 3- El sistema de valoracin no debe constituir un obstculo para el rpido despacho de las mercancas. 4- El sistema de valoracin debe permitir al importador determinar de antemano el valor en Aduana con suficiente certeza. 5- El sistema de valoracin debe asegurar al importador de buena fe una proteccin contra la competencia desleal resultante de una subvaloracin, sea o no fraudulenta. 6- Cuando el servicio de Aduanas estime que el valor declarado puede ser inexacto, la comprobacin de los elementos de hecho indispensables para determinar el valor en Aduana debe ser rpida y precisa. 7- Las valoraciones deben dentro de lo posible, basarse en los documentos comerciales. 8- El sistema de valoracin debe reducir al mnimo las formalidades. 9- Las controversias que surjan entre el declarante y la Administracin deben poder resolverse mediante un procedimiento sencillo, rpido, equitativo e imparcial.

5. TRMINOS DE COTIZACIN

a) CIF (Cost, Insurance, Freight): Costo, Seguro y Flete. Esta mencin va seguida del nombre del puerto de destino. Expresin utilizada en la cotizacin de precios. Significa que el precio se entiende mercanca puesta en puerto de destino, flete pagado y seguro pagado. b) CyF: Abreviatura de Costo y Flete. Esta mencin va seguida del nombre del puerto de destino convenido y significa que el precio se

14

entiende mercanca puesta en puerto de destino, flete pagado, pero seguro no cubierto. c) FAS (Free Along Side): Franco o libre al costado del navo. Esta mencin va seguida del nombre del puerto de embarque. Trmino utilizado en la cotizacin de precios. Significa que el precio se entiende mercanca puesta al costado del navo en el puerto convenido, con todos los gastos y riesgos hasta dicho puerto a cargo del vendedor. d) FOB (Free On Board): Franco a bordo. Esta mencin va seguida del nombre del puerto de embarque. Trmino utilizado en la cotizacin de los precios. Significa que el precio se entiende mercanca puesta a bordo del barco, con todos los gastos, derechos, impuestos y riesgos a cargo del vendedor hasta el momento en que la mercanca ha pasado la borda del barco. 6. IDENTIFICACIN DE LOS MTODOS DE VALORACIN TCNICA DE LA VALORACIN MTODOS PARA VALORAR LAS MERCANCAS IMPORTADAS. Antes que nada hay que precisar que de conformidad con lo definido en el Artculo 15 del Acuerdo sobre Valoracin, el valor en aduana de las mercancas importadas es el valor tomado como base imponible para la percepcin de los derechos de aduana derivados de su importacin. Por su parte, el Reglamento Comunitario en su artculo 1 numeral 2, prev que el valor en aduana tambin podr ser considerado para conformar la base gravable para los dems derechos e impuestos a la importacin definidos en las normas comunitarias. Toda mercanca objeto de importacin tiene valor en aduana, independientemente de si tiene o no valor comercial y de si paga o no los derechos de aduana y dems derechos e impuestos causados por su importacin. Para el efecto, el valor en aduana de las mismas se debe calcular siempre segn la tcnica establecida por el Acuerdo de Valoracin de la OMC, entendida como la aplicacin rigurosa de cada uno de los mtodos

15

previstos en el mismo, segn el orden en que son presentados. La utilizacin de un procedimiento ajeno a esta tcnica, se constituye en una actuacin arbitraria sin fundamento legal. 6.1 FUNDAMENTO LEGAL DE LA TCNICA DE LA VALORACIN. Como ya se ha dicho, la tcnica de valoracin consiste en aplicar, en su orden, uno de los seis mtodos de valoracin de que tratan los artculos 1 a 7 del Acuerdo, de la siguiente manera: 1. Mtodo del Valor de Transaccin de las Mercancas Importadas (artculos 1 y 8 y sus Notas Interpretativas). 2. Mtodo del Valor de Transaccin de Mercancas Idnticas (Artculo 2 y su Nota Interpretativa). 3. Mtodo del Valor de Transaccin de Mercancas Similares (Artculo 3 y su Nota Interpretativa). 4. Mtodo Deductivo (Artculo 5 y su Nota Interpretativa). 5. Mtodo del Valor Reconstruido (Artculo 6 y su Nota Interpretativa). 6. Mtodo del ltimo Recurso (Artculo 7 y su Nota Interpretativa). De estos mtodos, el principal, es el primero de ellos, es decir, el referido al Mtodo del Valor de Transaccin de las Mercancas Importadas. Se basa en el precio realmente pagado o por pagar por tales mercancas, cuando estas han sido vendidas para su exportacin al pas de importacin.15 En el supuesto que no se pudiera determinar el valor en aduana con arreglo a este criterio principal, el Acuerdo sobre Valoracin prev los otros cinco procedimientos, los que deben aplicarse en el orden jerrquico establecido16, con excepcin de los mtodos 4 y 5, cuyo orden de aplicacin puede invertirse a peticin del importador17 ,

16

segn lo prev el Acuerdo en su Artculo 4, y si as lo acepta la Administracin Aduanera, en desarrollo de lo establecido por la Decisin andina 571.

6.2. APLICACIN SUCESIVA DE LOS MTODOS. La Nota General de las Notas Interpretativas contenidas en el Anexo I del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, y en armona, el Artculo 4 de la Decisin 571, establece el orden de aplicacin de los mtodos de valoracin. En consecuencia, tales mtodos se deben emplear segn el orden en que son presentados los artculos 1 a 7 del Acuerdo citado, fundamento legal de los mismos. El primer mtodo de valoracin definido en el Artculo 1 considerado conjuntamente con el Artculo 8, constituye la primera base para la determinacin del valor en aduana segn se seala en la Introduccin General del mismo Acuerdo sobre Valoracin; por lo tanto las mercancas importadas se tendrn que valorar, en primer lugar, segn las disposiciones de este mtodo principal, nicamente si se cumplen los requisitos exigidos. Si no se cumple alguno de aquellos requisitos, no se podr determinar el valor en aduana en aplicacin del mtodo del Valor de Transaccin de las Mercancas Importadas, en cuyo caso ser preciso recurrir sucesivamente a los mtodos secundarios hasta hallar el primero que permita determinarlo, comenzando por el Artculo 2 que establece el mtodo del Valor de Transaccin de otras mercancas que deben ser idnticas a las importadas. En su defecto se acudir al Artculo 3, y as sucesivamente hasta llegar al Artculo 7 que prev un procedimiento conocido como del ltimo Recurso. De esta manera, cuando en la valoracin de una mercanca importada se est utilizando el ltimo mtodo, significa que ya se ha hecho el

17

recorrido por los mtodos anteriores, comenzando por el principal, sin que se haya podido determinar el valor en aduana de la misma.

6.3. CAMBIO DE ORDEN DE LOS ARTCULOS 5 Y 6 DEL ACUERDO SOBRE VALORACIN. El Artculo 4 del Acuerdo sobre Valoracin no define un mtodo de valoracin sino que permite un cambio en la disposicin de los Artculos 5 y 6 del mismo, los que a su vez fundamentan los mtodos Deductivo y del Valor Reconstruido en su orden. Dicho Artculo 4 seala que el cambio se efectuar si el importador lo pide, sin embargo, como se recordar, el numeral 3 del Anexo III del Acuerdo prev que los pases en desarrollo que puedan encontrar dificultades en la inversin de los artculos 5 y 6, pueden hacer una reserva orientada a que la Administracin de Aduanas acepte tal peticin. Sobre este particular la Decisin andina 571 recoge en el ltimo inciso de su artculo 4 esta consideracin. Por consiguiente, las Aduanas de los pases andinos se reservan el derecho de rechazar o aceptar la peticin formulada por un importador para invertir el orden de aplicacin de los artculos 5 y 6. 7. DECISIN 571 VALOR EN ADUANA DE MERCANCAS IMPORTADAS Desde que en el ao de 1992 se expidi una norma comunitaria en valoracin aduanera, se ha pretendido la armonizacin de las disposiciones y procedimientos en esta materia, para asegurar la aplicacin uniforme de los acuerdos internacionales a los que estn obligados los Pases Miembros, sin que haya lugar a tratamientos discriminatorios o arbitrarios que lleven a desviaciones de mercado en la subregin.

18

Pese a que a raz de la creacin de la Organizacin Mundial del Comercio y de la adhesin de los Pases Miembros a este Tratado, posteriormente se expidi la Decisin 378 por la que se aprobaron las normas andinas sobre valoracin aduanera con base en Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, se consider indispensable la expedicin de una nueva norma comunitaria que suministrara ms elementos de armonizacin sin lugar a las interpretaciones que podran dar lugar a tratos dismiles que hoy ms que nunca deben ser evitados. Pues bien, con el propsito de consolidar el Mercado Comn Andino facilitando el desarrollo de las economas de los pases andinos, y de reforzar su capacidad de negociacin, el Proyecto GRANADUA (ver anexo N 1), llevado a cabo para el Fortalecimiento de la Unin Aduanera en los pases de la CAN, busc fundamentalmente asegurar y fortalecer la capacidad de las instituciones andinas, particularmente en el campo de la armonizacin aduanera. No solamente se quera suministrar un apoyo a las Administraciones Aduaneras de los Pases Miembros para conseguir un nivel tcnico ms elevado, sino tambin la armonizacin de los procedimientos que mejoraran la eficacia en la recaudacin de los derechos e impuestos sobre el comercio exterior, la agilizacin de las operaciones aduaneras y la facilitacin del libre comercio. Para ese entonces, ao 2000, estaban dadas ciertas condiciones que condujeron a la sustitucin de la Decisin 378 y 521 vigentes (ver anexo N 2). De un lado, el diagnstico que permiti tener un pleno conocimiento del estado de cosas en lo atinente a la valoracin de las mercancas en los pases andinos; la plena vigencia del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC para los Pases Miembros, una vez vencidos los plazos otorgados por la OMC para el mantenimiento de las reservas formuladas en su oportunidad; la necesidad de suprimir las disposiciones transitorias de las Decisiones Andinas 378 y 521; la urgente necesidad de garantizar una legislacin armonizada para la determinacin del valor en aduana de las mercancas importadas al Territorio Aduanero de la Comunidad Andina; la

19

necesidad de contar con informacin sobre los elementos constitutivos del valor y la consecuente definicin de responsabilidades y el requerimiento de fortalecer las aduanas para el debido control en los valores declarados. De esta manera, se expidi la Decisin 571 que mantiene la parte sustancial de la Decisin 378, especialmente en cuanto a la valoracin en trminos CIF con la inclusin en el valor en aduana de los elementos de que trata el Artculo 8.2 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC. Tambin se precisan algunos aspectos del Convenio y de manera especial incorpora las disposiciones permitidas por el mismo Acuerdo de Valoracin del GATT, referidas a: 1) La inversin del orden de aplicacin de los Artculos 5 y 6 del Acuerdo si la administracin aduanera lo acepta, y 2) La aplicacin del Artculo 5.2. del Acuerdo sobre Valoracin lo solicite o no el importador. Por otra parte, esta nueva Decisin defini de manera ms rigurosa el lugar de importacin; seal algunas disposiciones sobre la declaracin del valor, especialmente en lo que tiene que ver con la elaboracin, firma y presentacin y sobre todo, la definicin de responsabilidades; introdujo todo un captulo sobre los controles aduaneros sealando las facultades y responsabilidades de las aduanas andinas; la obligatoriedad del suministro de la informacin; el desarrollo de lo previsto en la Decisin 6.1 del Comit de Valoracin de la OMC y artculo 17 del Acuerdo sobre Valoracin; la carga de la prueba en cabeza del importador o comprador de la mercanca y el mandato relativo a la disposicin de estructuras administrativas apropiadas de los Servicios Nacionales de Valoracin para poder cumplir con la funcin investigativa. Por ltimo, le da fuerza legal a los Instrumentos de aplicacin del Comit Tcnico de Valoracin de la OMA y Decisiones del Comit de Valoracin de la OMC, al incorporarlos al ordenamiento jurdico de la normativa andina ; limita la accin de la empresas de Inspeccin Previa a la Expedicin en asuntos de valoracin; ordena la constitucin de los bancos de datos a los efectos de la valoracin aduanera; y establece la

20

asistencia mutua y cooperacin entre las aduanas de los Pases Miembros de manera especial a travs del intercambio de informacin y para la gestin del riesgo y lucha contra el fraude. 8. DETERMINACIN DEL VALOR EN ADUANAS POR APLICACIN DE LOS ARTCULO 8 Y 9 DE LA DECISIN 571; VALOR EN ADUANAS DE LAS MERCANCAS IMPORTADAS El artculo N 8 de las Normas de Valoracin en Aduanas comprende las ADICIONES AL PRECIO REALMENTE PAGADO O POR PAGAR el cual, viene hacer complemento de la ejecucin del Mtodo del Valor de Transaccin de las mercancas importadas, dividido de la siguiente manera en sus literales: a) Ajustes obligatorios: Comisiones, Envases y Embalajes, Prestaciones, Cnones y derechos de licencia, Producto de la reventa posterior. b) Datos objetivos y cuantificables c) Relacin taxativa Este artculo se basa en la explicacin detallada de cada uno de los ajustes que tienen que ver con aquellos conceptos que adicionan al precio pagado o por pagar, con los fundamentos legales de los ajustes obligatorios de los que trata la primera parte del Artculo 8 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC. Adems trata de explicar el significado de los conceptos que determinan cada uno de los ajustes del referido artculo y manejar adecuadamente las condiciones bajo las cuales se pueden ajustar los importes. Para la realizacin del anlisis e interpretacin de este artculo se deber contar con la lectura de: Artculo 8 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC y su Nota Interpretativa. Los artculos 18 al 27 y 60 del Reglamento Comunitario.

21

Los Instrumentos de aplicacin del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana relacionados con estos asuntos. 8.1 .AJUSTES OBLIGATORIOS: COMISIONES, ENVASES Y EMBALAJES, PRESTACIONES, CNONES Y DERECHOS DE LICENCIA, PRODUCTO DE LA REVENTA POSTERIOR.

El artculo 1 debe considerarse en conjuncin con el artculo 8, para poder determinar el valor en aduana de una mercanca por su valor de transaccin.A estos efectos se debe tomar en cuenta la siguiente ecuacin: V en A = VT = PRPP + Ajustes Art. 8 A travs de la Decisin 571 se puede observar de la totalidad de los pagos que efecta el comprador por las mercancas importadas y de los conceptos que determinan tales pagos, adems de los requisitos que deben tenerse en cuenta para aplicar el primer mtodo de valoracin. A continuacin se presentarn los ajustes que a partir del precio total pagado o por pagar, es necesario realizar con el fin de obtener el valor en aduana en aplicacin del mtodo del Valor de Transaccin. Tales ajustes son de dos tipos: Los que suman o positivos de conformidad con lo previsto en el Artculo 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC y Los que restan o negativos, segn lo previsto en la Nota interpretativa al Artculo 1 del mismo Acuerdo. Entre los requisitos que exige el Artculo 8, sin los cuales no se podr llevar a cabo el ajuste, tenemos: El elemento que se va a sumar debe formar parte del valor en aduana. Los importes que se pretenden aadir deben correr a cargo del importador y en consecuencia no deben estar incluidos en el precio realmente pagado o por pagar al vendedor de las mercancas.

22

Las adiciones slo podrn hacerse sobre la base de datos objetivos y cuantificables. El precio pagado o por pagar nicamente podr incrementarse de conformidad con lo dispuesto en el Artculo 8.

En lo que concierne a las adiciones previstas en el artculo 8, conviene tener presente que los ajustes se realizan en la medida en que: a. Corran a cargo del comprador. b. No estn incluidos en el precio realmente pagado o por pagar de las mercancas. c. Estn basados en datos objetivos y cuantificables.

8.1.1 a) i): Las comisiones y los gastos de corretaje, salvo las comisiones de compra. En primer lugar, hay que definir qu se entiende por comisionista, comisin, corredor y corretaje. Comisionista: Conocido tambin como agente o intermediario, el cual es una persona que compra o vende mercancas, a veces en su propio nombre, pero siempre por cuenta de un comitente. Por su parte el artculo 19 del Reglamento Comunitario lo define as: Se entender como comisionista, o agente a la persona que acta por cuenta de un comitente o mandante, y facilita la concertacin del contrato de compraventa, representando al vendedor o al comprador. (). Al respecto, se distinguen dos clases de comisionistas: a) El comisionista de venta quien acta en nombre y por cuenta del vendedor, solo hace parte en la concertacin del contrato de venta. Su tarea es la de conseguirle clientes al vendedor a travs de la captacin de pedidos; algunas veces colabora en algunos trmites relativos a la importacin, almacenamiento y entrega de las mercancas.

23

b) El comisionista de compra quien acta en nombre y por cuenta del comprador; hace parte en el contrato de venta para buscar proveedores a quien colocar los pedidos de ese comprador o importador; algunas veces verifica las mercancas, se puede encargar de recogerlas en el lugar de entrega y adecuarlas para el transporte, adems puede asumir actividades relacionadas que le sean solicitadas por el comprador. Sobre estas denominaciones el artculo 19 del Reglamento comunitario contina con lo siguiente: () En tal sentido, al comisionista que interviene por cuenta del vendedor se le llamar comisionista de venta y al que lo hace por cuenta del comprador se denominar comisionista de compra. A los fines de su correcta identificacin, se tendr en cuenta que el papel que desempean los comisionistas en relacin con sus actividades es el que determina su naturaleza. Sobre este particular conviene examinar tambin lo preceptuado en el ltimo inciso del numeral 2 del artculo 20 del Reglamento Comunitario. La comisin es la remuneracin que recibe el comisionista por los servicios prestados; si se paga al comisionista de venta se llama comisin de venta o si se paga al comisionista de compra se llama comisin de compra. La comisin de venta se puede pagar al agente o intermediario de una de las siguientes formas: 1) Retribuida en forma directa por el vendedor extranjero a travs, por ejemplo, de abonos bancarios, en cuyo caso se carga el importe al cliente o importador en el precio global facturado. Dado que la factura emitida ya contiene el importe de la comisin, en este caso no es necesario ajustar el precio pagado o por pagar. Sobre este particular hay que recordar que uno de los requisitos para hacer el ajuste es que Los importes que se pretende adicionar, no deben estar incluidos en el precio realmente pagado o por pagar de las mercancas. 2) Pagada por el comprador nacional, generalmente en moneda nacional, como un gasto adicional al pago del precio facturado por la mercanca. En

24

este caso ese importe no estar incluido en el precio pagado o por pagar al vendedor de la mercanca y debe ser aadido al mismo utilizando para el efecto la casilla 62 del formulario de la DAV, en armona con el condicionamiento de que los elementos que se adicionan deben correr por cuenta del comprador. La comisin de compra, es la retribucin que el comprador paga a su agente por representarlo en el extranjero; para el efecto lo puede hacer al recibo de la factura expedida por el comisionista por el importe de sus servicios, en cuyo caso tambin recibir la factura emitida por el vendedor por el precio de la mercanca, para un total de dos facturas. Tambin puede suceder que el comisionista refacture la mercanca, incluyendo en la misma factura el valor de la mercanca y de su comisin, y en este evento tambin recibir dos facturas, la que elabora el comisionista y la originalmente expedida por el vendedor. En cualquiera de los dos casos, el Acuerdo de Valoracin de la OMC establece que la comisin de compra no forma parte del valor en aduana y, en consecuencia, no debe aadirse al precio pagado o por pagar por las mercancas que se estn valorando. Sobre este asunto es preciso recordar que a efectos de la valoracin aduanera por el mtodo del Valor de Transaccin, la factura que se debe tener en cuenta es la originalmente expedida por el vendedor y no la emitida por el comisionista. Al respecto se debe consultar lo sealado en el numeral 4 del artculo 22 del Reglamento Comunitario, en armona con lo regulado en el Comentario 17.1 del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana. No habr entonces deduccin de la comisin de compra del precio pagado o por pagar del comprador al vendedor, si la factura emitida por el vendedor no la contiene. Es muy poco probable que una comisin de compra est incluida en el precio facturado por el vendedor, dado que el pago que hace el comprador por una comisin de compra, puede ser considerado como una actividad que corre por cuenta de este comprador y es ajena al vendedor.

25

Por otra parte se advierte que el comisionista de compra es una figura que a menudo es confundida con los dealer, firmas comercializadoras o revendedores que tienen propiedad sobre las mercancas y actan en el exterior obteniendo mrgenes de beneficio en lugar de comisiones; no obstante, muchas veces al facturar las mercancas, estas personas hacen figurar su margen de beneficio como una comisin induciendo a error, en cuyo caso de ninguna manera podra drsele a este margen de rentabilidad, el tratamiento de una comisin de compra. Hay unas caractersticas que pueden ser tiles en el momento de identificar a un comisionista de compra, las cuales pueden resumirse as: No existe una relacin de exclusividad entre el comprador y su agente. El comisionista de compra no es el propietario de las mercancas que se estn vendiendo al comprador. El comisionista o agente no puede intervenir en la fijacin del precio negociado entre el vendedor y el comprador. El hecho de que el agente o intermediario pague las mercancas y refacture las mismas no lo convierte en el vendedor de stas, ya que lo hace por encargo. El comisionista no mantiene existencias de mercancas. El intermediario no acta por cuenta propia, sino por cuenta del comprador y en inters del mismo. El agente de compra puede encargarse de buscar proveedores segn necesidades del importador/comprador, de recoger muestras, verificar las mercancas, as como del seguro, del transporte, del almacenamiento, entrega e inclusive del pago de las mercancas, sin que esto ltimo lo convierta en su propietario. De otro lado, el corredor es un intermediario que no acta por su cuenta y cuando interviene en una negociacin, lo hace ya sea en favor del vendedor o del comprador, poniendo en relacin a las dos partes.

26

La retribucin del corredor se llama corretaje, el cual, cuando es pagado por el vendedor, se encontrar en el precio facturado al comprador y no procede su adicin al precio pagado o por pagar y cuando lo paga el comprador, s deber aadirse utilizando para el efecto la casilla 62 de la DAV.

8.1.2 a) ii) y iii): El costo de los envases o embalajes que, a efectos aduaneros, se consideren como formando un todo con las mercancas de que se trate; y los gastos de embalaje, tanto por concepto de mano de obra como de materiales. En este punto hay que considerar slo el costo de los envases y embalajes que forman un todo con las mercancas y que se envan al importador conjuntamente con stas; tales costos incluyen, por ejemplo, la adquisicin de cajas, canecas, y otros envases, junto con los materiales de embalaje y la mano de obra. Con miras a la realizacin del ajuste por este concepto y para evitar una doble contabilizacin, es necesario verificar que el costo por envases y embalajes no est ya incluido, ya sea en la factura comercial (dependiendo de las condiciones de entrega), o en el documento de transporte (cuando el transportista los asuma). El costo de utilizacin de contenedores no debe confundirse como un ajuste por envases o embalajes, debe ajustarse, en caso de proceder, como un gasto de transporte de los previstos en el Artculo 8.2 del Acuerdo sobre Valoracin, lo usual para efectuar el ajuste es que tales

27

costos corran por cuenta del comprador, aunque sea por encargo a un tercero. El comprador lo hace tanto si trata de asegurar el buen estado de las mercancas durante su transporte, como por necesidad de un reempaque. Para el efecto, la Declaracin Andina del Valor tiene prevista la casilla 63. Cuando los envases estn destinados a varias utilizaciones, su coste se repartir entre todas las importaciones que hayan tenido lugar. 8.1.3 b) i) ii), iii) y iv): El valor, debidamente repartido, de los siguientes bienes y servicios, siempre que el comprador, de manera directa o indirecta, los haya suministrado gratuitamente o a precios reducidos para que se utilicen en la produccin y venta para la exportacin de las mercancas importadas en la medida en que dicho valor no est incluido en el precio realmente pagado o por pagar. La utilizacin de estos elementos para la fabricacin y venta de las mercancas importadas se conoce usualmente con la denominacin dePrestaciones. Los ajustes por este concepto se refieren a aquellos elementos que en determinadas circunstancias suministra el comprador al vendedor en el extranjero (para el caso ser el fabricante de la mercanca), con el objeto de que sean utilizados en la produccin de la mercanca que se pretende importar. Tales elementos se refieren a bienes y servicios que tambin se conocen como prestaciones o aportaciones, las cuales pueden ser tangibles o intangibles, tal como se muestra a continuacin: a) Tangibles: i). Los materiales, piezas y elementos, partes y artculos anlogos incorporados a las mercancas importadas. ii). Las herramientas, matrices, moldes y elementos anlogos utilizados para la produccin de las mercancas importadas. iii). Los materiales consumidos en la produccin de las mercancas importadas. b) Intangibles:

28

i) Ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos artsticos, diseos, planos y croquis realizados fuera del pas de importacin y necesarios para la produccin de las mercancas importadas. El suministro de tales elementos por parte del comprador podr hacerse de manera directa o indirecta; pero en todo caso, para que proceda el ajuste, el aporte deber haberse hecho de manera gratuita o a precio reducido; es evidente que si el comprador cobrara algn importe por la prestacin, el vendedor automticamente lo incluira en el precio de venta facturado por la mercanca importada, como un gasto de venta. Por el contrario, cuando la aportacin se da en las condiciones sealadas, el vendedor no tiene elementos para incluirle en el precio de venta, y los costes de esa aportacin no estarn incluidos en el precio pagado o por pagar del comprador al vendedor. En consecuencia, proceder el ajuste para determinar el valor en aduana, tratndose de un gasto que corre por cuenta del comprador. Cuando el elemento ha sido suministrado a precio reducido, el valor que debe ser ajustado se incrementar en la misma medida en que el comprador haya reducido el importe. El ajuste de la prestacin deber hacerse en la casilla 64 de la Declaracin Andina del Valor, identificando en primer lugar el cdigo del elemento de que se trate, segn lo prev el instructivo del formulario. De conformidad con lo enunciado en el artculo 25 del Reglamento Comunitario, el importe que debe ser ajustado depende de si el bien ha sido comprado, alquilado o fabricado por el comprador; en cada caso corresponder al valor de adquisicin o del alquiler o al costo de produccin; hay que tener en cuenta adems, que el coste o el valor de la prestacin, debe comprender los gastos de transporte y gastos conexos relativos al envo del elemento, as como el valor de los derechos e impuestos a la importacin (no devueltos) por la introduccin al pas donde se producirn las mercancas; de la misma manera habr que considerar la utilizacin previa del elemento o de sus reparaciones o modificaciones cuando proceda.

29

La adicin del costo relativo a los bienes incorporados o consumidos no reviste mayor dificultad; no obstante, cuando se trata de aquellos bienes utilizados en repetidas operaciones como son los moldes, matrices o inclusive los planos, croquis, diseos, etc., habr necesidad de repartir su importe entre las mercancas producidas con la utilizacin del elemento aportado por el comprador, para su posterior importacin. La Nota interpretativa al Artculo 8, prrafos 1b), inciso ii) y 1b), inciso iv), da unas directrices claras al respecto. Por ltimo, slo cabe sealar que el Acuerdo sobre Valoracin en el Artculo 8.1 b) iv) excepta expresamente del ajuste por Prestaciones, aquellos gastos de ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos artsticos, diseos, planos y croquis, realizados en el pas de importacin. 8.1.4 c) Cnones y derechos de licencia Teniendo en cuenta lo desarrollado en el artculo 26 del Reglamento Comunitario, esta vez se trata de los pagos por los derechos de propiedad intelectual necesarios para cumplir con las actividades sealadas en el numeral 1 del mismo artculo 26. Un pago por cnones y derechos de licencia es un gasto que se deriva para una firma que ha sido licenciada para utilizar, entre otros, una marca o patente, derechos de autor, dibujos, modelos, conocimientos tcnicos y procesos de fabricacin, derechos de obtentores de variedades vegetales o derechos de acceso a recursos genticos, registrados, que son propiedad de una persona en el exterior. Es evidente que si alguien en el extranjero cede la utilizacin de su marca o patente a una empresa nacional, al vender o producir los artculos bajo tal licencia, la firma licenciada tendr que abonar al dueo de la marca o patente un pago de un canon. A efectos de la valoracin aduanera, el Acuerdo seala que los pagos referidos deben ser adicionados al precio pagado o por pagar por las mercancas importadas, nicamente si:

30

El canon est relacionado con las mercancas importadas que se valoran. El pago del canon constituye una condicin de venta de las mercancas importadas. El valor del canon se conoce con datos objetivos y cuantificables. Su importe no est incluido en el precio pagado o por pagar por las mercancas importadas. Estos requisitos se encuentran claros en lo estipulado en los

numerales 2 y 3 del artculo 26 del Reglamento Comunitario. De otro lado, la Nota Interpretativa al Artculo 8, Prrafo 1 c), seala que los derechos de reproduccin de las mercancas importadas no forman parte del valor en aduana, ni los pagos por el derecho de distribucin o reventa de las mismas mercancas cuando no constituyan una condicin de la venta para su exportacin al pas importador. En lo que tiene que ver con los derechos de reproduccin, es razonable no realizar el ajuste debido a que los pagos realizados por este derecho, no estn relacionados con las mercancas importadas, sino con las mercancas que resultan del proceso de reproduccin. El Prrafo 3 de la misma nota interpretativa hace tambin unas importantes precisiones sobre la ausencia de datos objetivos y cuantificables a los propsitos del ajuste por cnones y de la aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin. Por ltimo es necesario observar que en razn a que el pago de cnones por los derechos de licencia pueden revestir la forma de un porcentaje del precio de venta o reventa del bien importado, el ajuste en la casilla 65 de la DAV slo proceder cuando las mercancas importadas hayan sido sometidas a un proceso industrial y/o hayan sido vendidas en el mercado nacional; en consecuencia, al momento de la importacin, usualmente debe diferirse la valoracin hasta que se conozca el importe con datos objetivos y cuantificables, generndose una declaracin provisional.

31

8.1.5 d) Producto de la reventa, cesin o utilizacin de las mercancas importadas. En primer lugar, hay que recordar que este ajuste guarda relacin con uno de los requisitos de aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin, especficamente con las reversiones de que trata el Artculo 1.1.c) del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC ; este requisito de aplicacin es el nico que puede obviarse mediante la aplicacin de un ajuste segn el Artculo 8, es decir, no descarta la utilizacin del Mtodo del Valor de Transaccin. Es posible determinar el valor en aduana aplicando el Mtodo del Valor de Transaccin, si como lo prev el Artculo 8 del Acuerdo sobre Valoracin, se puede aadir al precio realmente pagado o por pagar el valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesin o utilizacin posterior de las mercancas importadas que revierta directa o indirectamente al vendedor. nicamente cuando se conozcan los importes por reversiones, deben hacerse los ajustes en la casilla 66 de la Declaracin Andina del Valor. Pero, al igual que se vio en el caso de los ajustes por cnones, el importe del producto de la reventa, cesin o utilizacin que debe ser sumado al precio pagado o por pagar, slo se conoce cuando la mercanca ha sido vendida, cedida o utilizada en el mercado nacional y, en estos trminos, al momento de la importacin ser necesario diferir la valoracin hasta que se conozca el importe con datos objetivos y cuantificables, generndose una declaracin provisional. Para el efecto, tanto en el caso de los cnones como en las reversiones, se permite hacer una estimacin del ajuste en el mismo momento de la importacin, debiendo declarar en la casilla 80 que los importes de las casillas 65 o 66 tienen carcter estimado o provisional.

32

Sin embargo, el ajuste podra hacerse en el momento mismo de la importacin, a travs del mecanismo de ajuste de valor permanente establecido en el artculo 56 del Reglamento Comunitario. 8.2 ADICIONES AL PRECIO REALMENTE PAGADO O POR PAGAR Lo cual incluye los siguientes puntos: 1. Gastos de entrega de las mercancas importadas 2. Lugar de entrega INCOTERMS 3. Lugar de importacin 4. Gastos de transporte 5. Gastos de carga, descarga y manipulacin 6. Costo del seguro 7. Consideraciones suplementarias 8. Gastos de almacenamiento A continuacin se expondrn los postulados que deben ser cumplidos para la realizacin de los ajustes de que trata el Artculo 8, lo que permitir la aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin. El cual trata de conceptos que se encuentren ms familiarizados, dado que corresponden a gastos que se presentan ligados a la importacin de una mercanca. El Artculo 8.2 del Acuerdo sobre Valoracin seala que cada Miembro dispondr en su legislacin nacional, si tales elementos forman parte o no del valor en aduana. De acuerdo con lo planteado, se ver cmo el carcter potestativo para llevar a cabo los ajustes referenciados, se convertir en obligatorio por disposiciones comunitarias para los Pases Miembros de la CAN. De otro lado se observar las implicaciones que tiene sobre la valoracin aduanera, la ausencia o existencia de cada uno de estos gastos. 8.2.1 GASTOS DE ENTREGA DE LAS MERCANCAS Es preciso retomar literalmente lo expresado en el Artculo 8.2 del Acuerdo sobre Valoracin que dice:

33

En la elaboracin de su legislacin cada Miembro dispondr que se incluya en el valor en aduana, o se excluya del mismo, la totalidad o una parte de los elementos siguientes: a) Los gastos de transporte de las mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin; b) Los gastos de carga, descarga y manipulacin ocasiona dos por el transporte de las mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin; y c) El costo del seguro. El Acuerdo sobre Valoracin de la OMC dispone que tales ajustes puedan incluirse o excluirse del valor en aduana, es decir les da el carcter de potestativos o facultativos. No obstante, la Decisin 571 de 2003 en su artculo 6, les otorga el carcter de obligatorios para los pases de la Comunidad Andina, cuando dispone que: Todos los elementos descritos en el numeral 2 del artculo 8 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, referidos a los gastos de transporte de las mercancas importadas y gastos conexos al transporte de dichas mercancas hasta el puerto o lugar de importacin, los gastos de carga, descarga y manipulacin ocasionados por el transporte de las mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin y el costo del seguro, formarn parte del valor en aduana. Aunque del texto trascrito entre comillas se puede observar que la posibilidad est dada para incluir en el valor en aduana solo una parte de los elementos citados, este no es el caso para los Pases andinos, y por lo tanto, para ellos, la inclusin se refiere es a la totalidad de los mismos, es decir, a), b) y c). Al incluirlos todos, se est considerando una base de valoracin CIF, esto es, costo, seguro y flete. Cuando no se incluye ninguno de estos gastos o costos, se habla de una base de valoracin FOB, esto es, libre a bordo.

34

Antes de comenzar con la explicacin pormenorizada de cada uno de los gastos y costos que deben ser adicionados al precio pagado o por pagar, es forzoso explicar dos secciones que tratan de: 1) El lugar de entrega de las mercancas, y 2) El lugar de importacin. En este orden de ideas, para la adecuada realizacin del ajuste, es necesario entonces tener plenamente identificados los dos lugares geogrficos citados que se desprenden de la negociacin llevada a cabo entre el comprador y el vendedor. Para un mejor entendimiento se tienen un grfico que resume los planteamientos que se harn sobre los gastos de entrega, el que tambin incluye algunas deducciones. Los lugares de entrega posibles estn sujetos a los INCOTERMS como se ver a continuacin.

8.2.2 LUGAR DE ENTREGA INCOTERMS Un aspecto muy importante que interviene en el proceso de negociacin de una mercanca, es el trmino de compraventa pactado, el cual est directamente relacionado con la definicin del punto convenido para realizar la entrega de la carga por parte del vendedor al comprador, y para transferir los riesgos y responsabilidades inherentes al transporte. Una vez que se han fijado las condiciones de venta, es posible determinar la incidencia que tendrn estos costos en el valor en aduana de las mercancas. Para ello se dispone de los International Commercial Terms INCOTERMS, los que consisten en 13 trminos prerredactados por la Cmara de Comercio Internacional, que permiten establecer en un contrato de compraventa, las obligaciones recprocas del vendedor y comprador de importacin respecto a los gastos, los riesgos y los documentos, que implica la movilizacin de la mercanca. La finalidad primera de este conjunto de reglas internacionales, es la de interpretar los trminos utilizados en el comercio internacional; de esta

35

manera, el trmino bien utilizado, permite definir la responsabilidad del que vende e indica donde empieza la responsabilidad del que compra. Desde el punto de vista de la valoracin aduanera, los trminos de entrega ms que definir la responsabilidad, establecen el punto fsico de entrega de las mercancas segn lo pactado entre el vendedor y el comprador y, en consecuencia, determinan los gastos que corren por cuenta de cada uno de ellos, con miras a la realizacin de los ajustes de que trata el Artculo 8 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC. Dado que es la factura comercial el documento que respalda la negociacin y que contiene el precio resultante de la misma, el que a su vez comprende todos los gastos de venta en los que ha incurrido el vendedor, es importante que sta muestre el trmino en el que se ha concertado tal negociacin, para lo cual, se debe consignar en ella el INCOTERM de que se trate. Es importante sealar que hay que entender las diferentes condiciones de venta y trminos de entrega utilizados en el comercio internacional, tal como se muestra en el siguiente cuadro: 8.2.2.1Clasificacin de los trminos internacionales de comercio. De acuerdo con la versin 2000 de los INCOTERMS, cuya vigencia es de enero 1 del ao 2000, los trminos se agrupan en cuatro categoras, as: CATEGORA E DESCRIPCIN EXW, nico trmino por el que el vendedor pone las mercancas a disposicin del comprador en el local del vendedor. FCA, FAS y FOB, el vendedor se encarga de entregar F la mercanca a un medio de transporte escogido por el comprador. CFR, CIF, CPT y CIP, el vendedor contrata el transporte sin asumir riesgos de prdida o dao de la C mercanca o costos adicionales despus de la carga y

36

despacho. DAF, DES, DEQ, DDU y DDP, el vendedor soporta D todos los gastos y riesgos necesarios para llevar la mercanca al pas de destino.

Dentro de estas categoras se pueden desagregar cada uno de los trminos, as: CATEGORIA E Salida F Sin pago del Transporte Principal C Con el pago del Transporte Principal. CPT CIP D Llegada DAF Carriage Paid to Carriage and insurance Paid to Delivered at frontier CIF Cost Insurance and freight Costo seguro y Flete Porte pagado hasta Porte y seguro Pagado hasta Entregado en Forntero o a motad de Puente. DES Delivered Ex Ship Entregado sobre Buque en puerto de destino. DEQ Delivered Ex Quay Entrega en Muelle de destino Con derechos FOB CFR Free on Borrad Cost and freight FAS Free Along side ship TERMINO EXW FCA DESCRIPCIN Ex Work Free Carrier LUGAR En Fbrica Libre Transportista Libre al Costado Del Buque Libre a bordo Costo y flete

37

Pagados. DDU Delivered Duty Unpaid Entrega en Destino Derechos no Pagados. DDP Delivered Duty Paid Entrega en Destino con Derechos pagado

Segn el modo de transporte, los INCOTERMS han sido clasificados como se muestra a continuacin: MODO DE TRANSPORTE Cualquier modo de transporte incluido el multimodal FCA (excepto martimo) CPT Libre transportista (lugar Convenido). Transporte pagado hasta ( Lugar de destino convenido) Transporte y seguro pagados CIP DAF (solo Terrestre) Hasta (lugar de destino Convenidos). Entregada antes o despus del Cruce de la frontera (lugar Convenido). Dependiendo entonces de las condiciones de entrega acordadas entre el vendedor y el comprador, segn los INCOTERMS, y considerando adems que el mismo Acuerdo sobre Valoracin establece que los gastos que se sumarn al precio pagado o por pagar sern los causados hasta el puerto o lugar de importacin, se podr establecer con toda precisin el monto del ajuste. TRMINO EXW DESCRIPCIN En fbrica (lugar convenido)

38

Para una definicin ms clara del monto del ajuste, se debe identificar el lugar de entrega en la Declaracin Andina del Valor, utilizando la casilla 18 para anotar el cdigo del lugar correspondiente segn lo previsto en el instructivo del formulario. De esta manera, el trmino o condicin de entrega declarado en esta casilla, debe estar conforme con los trminos de la factura comercial, para de as poder definir si los gastos que forman parte del valor en aduana corren por cuenta del vendedor o del comprador. Si se establece que corren por cuenta del vendedor, estarn incluidos en la factura comercial como un gasto de venta que determina el precio de las mercancas, y no deben adicionarse al precio pagado o por pagar porque se incurrira en una doble contabilizacin. Si por el contrario, tales gastos corren por cuenta del comprador, no estarn comprendidos en la factura comercial y por consiguiente habr que adicionarlos al precio pagado o por pagar. 8.2.3 LUGAR DE IMPORTACIN La Decisin 571 de 2003 en su Artculo 7 define el lugar de importacin como el lugar de introduccin al Territorio Aduanero de la Comunidad Andina, y acto seguido, explica que el lugar de introduccin es aquel en el que la mercanca es sometida por primera vez a alguna formalidad aduanera, entendida sta como la recepcin y control de los documentos de transporte en el momento del arribo. Al respecto, es importante no confundir el lugar de importacin con el lugar de nacionalizacin, en razn a que es en el lugar de importacin donde se hace el corte con miras a las adiciones o deducciones por gastos de entrega de las mercancas y la consideracin del lugar de nacionalizacin para estos mismos efectos, implicara la inclusin de conceptos ajenos a la valoracin aduanera que elevara artificialmente las bases gravables. Ya identificado el lugar de importacin, se deben consignar los datos en la Declaracin Andina del Valor utilizando la casilla 67 para anotar el cdigo de la Aduana por la que se introduce la mercanca y donde se

39

cumplen las primeras formalidades, segn lo previsto en el instructivo del formulario y en el artculo 7 de la Decisin Andina mencionada. 8.2.4 GASTOS DE TRANSPORTE Con una base de valoracin CIF, el Acuerdo sobre Valoracin establece que forman parte del valor en aduana de las mercancas importadas, los gastos de transporte realmente efectuados por el traslado de tales mercancas y gastos relacionados, desde el lugar de entrega en el exterior hasta el lugar de importacin, y por tanto deben ser adicionados al precio pagado o por pagar del comprador al vendedor cuando no estn all contenidos. El documento de transporte es el que prueba los importes realmente pagados por concepto de gastos de transporte. De conformidad con lo visto en el numeral 3 anterior, las condiciones de venta en trminos CIF, significan que el precio de venta de las mercancas debe incluir el precio realmente pagado o por pagar por las mismas ms los gastos de transporte, el costo del seguro y los gastos conexos de manipulacin y carga desde el lugar de exportacin hasta el lugar de importacin. Obsrvese que se trata de gastos de transporte y no nicamente del valor del flete internacional, as, adems del servicio de transporte principal, pueden existir otros gastos ocasionados por el traslado de las mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin, conocidos como gastos conexos que igual hacen parte del valor en aduana de las mercancas. Los gastos conexos son, entonces, los pagos que se hacen por servicios accesorios con motivo del transporte principal. Tales gastos se refieren principalmente a aquellos relacionados con la gestin comercial, tcnica, administrativa o financiera de la operacin del transporte de que se trate, ya sea area, martima o terrestre. Si no se incurriera en ellos, el servicio principal no se hubiera podido prestar de manera adecuada. A efectos de la valoracin, los gastos conexos podran estar comprendidos en el documento de transporte o en soporte documental

40

separado que podra ser, un contrato o factura de prestacin del servicio respectivo, o una certificacin o constancia expedida por quien prest el servicio. As no estn discriminados en el respectivo documento de transporte, los gastos conexos deben ser declarados en su totalidad para establecer el monto justo del ajuste por este concepto y as determinar de manera correcta el valor en aduana correspondiente. El Reglamento Comunitario en su artculo 29 hace unas importantes precisiones respecto de los gastos de transporte. En especial se llama la atencin sobre el tratamiento apropiado de los ajustes conforme a lo dispuesto en el Artculo 8, cuando las condiciones o trminos de entrega negociadas e indicadas en la factura comercial, muestran que los gastos de transporte ya se encuentran incluidos en el precio pagado o por pagar. Puede suceder que existan diferencias entre lo indicado en la factura comercial y lo consignado en el documento de transporte. Si el vendedor ha contratado un transporte por un menor valor segn se demuestra en el documento de transporte, se considera que el valor real pagado en definitiva por el transporte es este menor valor, y la diferencia pagada de mas por el comprador al vendedor de la mercanca segn factura comercial, cuando su valor se distinga en este documento, no formar parte del valor en aduana, salvo que efectivamente haya sido pagado al vendedor y no hubiera sido reembolsado al comprador, en cuyo caso se tomar el valor total reflejado en la factura comercial sin lugar a otro ajuste por gastos de transporte por estar su valor ya contenido en el precio pagado o por pagar al vendedor. EJEMPLO: FACTURA COMERCIAL Trminos CIF Valor de la mercanca--------- 70 u.m. Valor del transporte------------25 u.m. Costo del seguro--------------- 5 u.m. TOTAL-------------------------100 u.m.

41

DOCUMENTO DE TRANSPORTE Valor del transporte------20

Valor real del transporte pagado por el vendedor: 20 u.m. Diferencia pagada de ms por el comprador al vendedor: 5 u.m. Valor a tomar como base de la valoracin: 95 u.m. (si el comprador no lo paga o es reembolsado) Valor a tomar como base de la valoracin: 100 u.m. (si el comprador lo paga) Si la factura muestra un valor global de 100 u.m. sin desglose del valor del transporte, este valor de 100 ser la base de la valoracin sin consideracin de ms ajustes por transporte. De otra manera, si el valor real del transporte resulta superior al facturado como parte del precio pagado o por pagar por las mercancas, se tomar la mayor diferencia reflejada en el documento de transporte para el ajuste correspondiente, a no ser que se demuestre que el mayor valor pagado por el transporte real no va a ser pagado por el comprador al vendedor, en cuyo caso bastar con tomar el valor total de la factura comercial como base para la valoracin aduanera sin mas ajustes o adiciones. EJEMPLO: FACTUT Valor de la merca Valor del transpor Costo del seguro-TOTAL------------ Valor real del transporte pagado por el vendedor: 30 u.m.

42

 Diferencia pagada de menos por el comprador al vendedor: 5 u.m. Valor a tomar como base de la valoracin: 100 u.m. (si el vendedor no lo cobra) Valor a tomar como base de la valoracin: 105 u.m. (si el vendedor lo cobra) De igual forma, si la factura muestra un valor global de 100 u.m. sin desglose del valor del transporte, este valor de 100 ser la base de la valoracin sin consideracin de ms ajustes por transporte, por no disponer de datos objetivos y cuantificables que permitan establecer las diferencias. Para evitar tratos discriminatorios en los ajustes que elevan la base gravable cuando las facturas tienen desglosados los importes frente a aquellas que no los tienen, se recomienda establecer un patrn imparcial, es decir, siempre que los trminos de entrega convenidos reflejen los gastos de transporte por cuenta del vendedor, no habr lugar a mas adiciones por concepto de estos gastos. Para este caso es preciso recordar que uno de los requisitos para hacer un ajuste segn lo previsto en el Artculo 8 del Acuerdo, es que los gastos deben correr por cuenta del comprador, pues cuando corren por cuenta del vendedor deben estar comprendidos en el precio facturado por la mercanca. Sobre los pagos reales por el transporte, el Comentario 21.1 del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana relativo a Gastos de transporte: Sistema de Valoracin Franco a Bordo seala: El Acuerdo sobre Valoracin de la OMC establece un sistema de valoracin basado en valores reales, frente a tericos o estimados. El artculo 8.3 dispone que las adiciones previstas en el artculo 8 slo podrn hacerse sobre la base de datos objetivos y cuantificables. (...). Los gastos reales seran los importes pagados en definitiva, por ejemplo al transportista o al transitario internacional por el transporte de las mercancas objeto de la transaccin.

43

Continuando con la explicacin sobre los gastos de transporte, hay que tener en cuenta que stos se originan desde el momento en que la mercanca sale de la fbrica, bodega o punto donde se encuentre la mercanca, en consecuencia, habr que considerar los gastos de traslado desde ese sitio hasta el lugar de embarque en el exterior, haciendo el ajuste en la casilla 68 de la Declaracin Andina del Valor, siempre y cuando estos gastos de traslado no estn incluidos en la factura comercial, segn los trminos o condiciones de entrega pactados entre el vendedor y el comprador. A su vez, en la casilla 69 de la DAV, irn los fletes internacionales desde el lugar de embarque, hasta el lugar de importacin que ha sido sealado en la casilla 67. Por ltimo se considera necesario traer las precisiones que hace el Reglamento Comunitario en el numeral 4 del artculo 29 respecto a los contenedores y similares, cuando expresa que el costo o alquiler de los contenedores, cilindros, tanques o similares utilizados para el transporte de las mercancas importadas, forma parte del valor en aduana como gastos de transporte y no como envases o embalajes. 8.2.5 GASTOS DE CARGA, DESCARGA Y MANIPULACIN. De conformidad con lo estipulado por el Acuerdo sobre Valoracin, los gastos de carga, descarga y manipulacin que forman parte del valor en aduana, son los ocasionados por el transporte de las mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin. Adems de la carga en el mismo lugar de embarque, el Reglamento Comunitario en el numeral 1 del artculo 29 cita los gastos por carga y descarga en puertos extranjeros. La manipulacin est referida a todas aquellas operaciones que se ejecutan a bordo del medio de transporte o en puerto, para que la carga se aliste para el transporte, puede incluir acarreo o almacenamiento temporal por razones del transporte.

44

En la casilla 70 de la DAV se colocarn los gastos de carga, descarga y manipulacin en el exterior, cuando no estn incluidos en el documento de transporte o en la factura comercial. Por ltimo, la Decisin andina 571 en el segundo inciso del artculo 6, dispone que los gastos de descarga y manipulacin en el lugar de importacin del Territorio Aduanero de la Comunidad Andina (o del territorio Aduanero del Pas Miembro de importacin) sealado en la casilla 67 de la DAV, no formarn parte del valor en aduana, siempre que se distingan de los gastos totales de transporte. 8.2.6. EL COSTO DEL SEGURO Los costos de seguro de que trata este apartado c) del artculo 8.2 del Acuerdo, son los correspondientes a los incurridos durante el transporte, carga, descarga y manipulacin de las mercancas hasta el puerto o lugar de importacin. En estos mismos trminos, la Opinin Consultiva 13.1 del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana referida al mbito de aplicacin de la palabra seguro segn el Artculo 8.2.c) del Acuerdo expresa: Se deduce del contexto del prrafo 2 del Artculo 8, que dicho prrafo se refiere a gastos relacionados con la expedicin de las mercancas importadas (gastos de transporte y gastos conexos al transporte) De acuerdo con lo anterior, en la casilla 71 de la DAV se debe indicar lo que realmente se ha pagado por asegurar las mercancas por su traslado desde el lugar de entrega hasta el punto o lugar de importacin, de acuerdo con la documentacin sustentadora. Sobre este particular el Reglamento Comunitario establece en el artculo 30 que En ningn caso se aceptar una declaracin de valores tericos o estimados o que no tengan soporte documental alguno. Con este propsito, es imprescindible que se muestre el documento que compruebe el costo del seguro que se est ajustando, es decir, la pliza expedida por la compaa aseguradora o certificado de aplicacin

45

de pliza individual, tal como lo exige el numeral 3 del artculo 30 del Reglamento Comunitario. Cuando se trate de plizas de seguros globales o colectivos en vez de plizas individuales para cada envo, se debern efectuar los respectivos prorrateos con el propsito de asignar la parte proporcional a la mercanca que se est valorando para el ajuste respectivo. En este caso el soporte documental debe mostrar no solamente el porcentaje o tarifa que se debe aplicar, sino tambin la forma como fue calculada o establecida la reparticin respectiva. Si no se dispone de los documentos justificativos con datos objetivos y cuantificables sobre el costo del seguro que corresponde a cada importacin individual, el valor en aduana no puede determinarse utilizando el mtodo del Valor de Transaccin. 8.2.7 CONSIDERACIONES SUPLEMENTARIAS El artculo 6 de la Decisin 571 de 2003 se refiere a todos los elementos del Artculo 8.2 del Acuerdo sobre Valoracin. El tercer inciso advierte que Cuando alguno de dichos elementos le resulte gratuito al comprador o al importador, se efecte por los medios o servicios propios del mismo, no se hubiera causado o no estuviera debidamente soportado documentalmente, se incluirn en el valor en aduana los gastos de entrega hasta el lugar de importacin, calculados segn los procedimientos y las tarifas o primas habitualmente aplicables para la misma modalidad del gasto de que se trate. En ausencia de informacin acerca de esas tarifas o primas, se descartar el valor de transaccin y se valorar por los mtodos siguientes sealados en el artculo 3 de esta Decisin.. Sobre este punto de nuevo hay que recordar que el mtodo del Valor de Transaccin debe siempre privilegiarse sobre los dems, y que por esta razn, el descarte del mismo debe estar plenamente justificado. La utilizacin de los procedimientos y de las tarifas o primas para calcular los gastos de entrega no realizados, no causados o no soportados

46

documentalmente, est reglamentada en los numerales 3 y 4 del artculo 28 del Reglamento Comunitario. Se resalta la importancia de contar con informacin objetiva y cuantificable para realizar el ajuste, as: Antecedentes de otras importaciones con las debidas comprobaciones. Tablas elaboradas por las Administraciones Aduaneras. Informacin suministrada por las empresas que presten los servicios relacionados. Costo de los combustibles consumidos por el transporte (vehculos que ingresan por sus propios medios). 8.2.8 GASTOS DE ALMACENAMIENTO El Comentario 7.1 del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana relativo al Trato aplicable a los gastos de almacenamiento y gastos conexos con arreglo a lo dispuesto en el Artculo 1, establece unas importantes precisiones sobre este particular. El mismo Comentario hace la aclaracin sobre los gastos conexos en ese contexto, entendidos estos como los relacionados con el traslado de las mercancas al y del almacn, por razones inherentes al transporte. En el apartado V del Comentario citado se presenta un ejemplo sobre gastos causados por el almacenamiento de mercancas en el puerto de exportacin en espera del transporte principal; este gasto lo considera como relacionado con el transporte de las mercancas y en consecuencia le da el tratamiento previsto para los gastos de carga, descarga y manipulacin ocasionados por el transporte, como un gasto conexo con el mismo. De esta manera se observa como los gastos de almacenamiento, estrechamente relacionados con los gastos de transporte y vinculados con la expedicin de las mercancas hasta el lugar de importacin,

47

originan ajustes en aplicacin del artculo 8.2 b) del Acuerdo sobre Valoracin. Cuando el almacenamiento no est vinculado con el trasporte de las mercancas, no proceder el ajuste por este concepto de conformidad con lo sealado en el Artculo 8 del Acuerdo sobre Valoracin, tal es el caso de los gastos que asume el comprador por su propia cuenta, no relacionados con la negociacin de las mercancas. Por otra parte, el Comentario advierte que cuando estos gastos se ocasionan despus de la importacin, no se incluirn en el valor en aduana de las mercancas siempre que se distingan del precio pagado o por pagar por las mismas. Sin embargo, aquellos gastos de almacenamiento de las mercancas en el exterior, causados por exigencias de la negociacin impuestas por el vendedor, sern considerados como ajustes relacionados con el Artculo 1 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, bajo la denominacin de pagos indirectos. Finalmente se seala que el trmino almacenamiento no abarca la limpieza, seleccin o cambio de embalaje o envase de las mercancas importadas. 8.3 DATOS OBJETIVOS Y CUANTIFICABLES El Artculo 8 del Acuerdo sobre Valoracin y el Prrafo 3 de la Nota interpretativa al Artculo 8, sealan que las adiciones slo podrn hacerse sobre la base de datos objetivos y cuantificables y que En los casos en que no haya datos objetivos y cuantificables respecto de los incrementos que deban realizarse en virtud de lo estipulado en el artculo 8, el valor de transaccin no podr determinarse mediante la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 1. Sin embargo, no hay que olvidar que el Acuerdo establece expresamente la prioridad del valor de transaccin en la mayor medida posible y, por lo tanto, su rechazo debe estar claramente justificado. Cualquier ajuste que vaya a realizarse con arreglo a lo dispuesto en el

48

artculo 8, deber hacerse sobre la base de hechos concretos y cifras reales y con base en documentos que prueben su existencia. En estos mismos trminos, el Reglamento Comunitario define los Datos objetivos y cuantificables como Aquellos que pueden demostrarse con elementos de hecho fsicos, tales como, documentos escritos o medios magnticos. Son susceptibles de clculos matemticos y/o de verificacin. 8.4 RELACIN TAXATIVA En el Artculo 8 numeral 4 del mismo Acuerdo sobre Valoracin, exige que las adiciones nicamente podrn hacerse si estn previstas en el Artculo 8. Esta disposicin es importante para evitar situaciones arbitrarias que busquen aumentar artificialmente las bases gravables; no est autorizada ninguna otra adicin al precio pagado o por pagar, que no est contemplada de manera expresa en el Artculo 8. No obstante, no se pueden confundir las adiciones del Artculo 8 con las adiciones del Artculo 1 del Acuerdo, referidas estas ltimas a los costos que hacen parte del pago total por las mercancas importadas del comprador al vendedor. Si un elemento no puede ser adicionado por el Artculo 1 ni por el Artculo 8, de ninguna manera puede aplicarse el mtodo del Valor de Transaccin para determinar el valor en aduana. 9. CONVERSIONES MONETARIAS El Artculo 9 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC indica que para llevar a cabo una conversin monetaria para determinar el valor en aduana, se utilizar el tipo de cambio debidamente publicado por las autoridades competentes del pas de importacin. Agrega que el tipo de cambio debe reflejar el valor corriente de la moneda en las transacciones comerciales en la moneda del pas de importacin. En estos mismos trminos los principios del Artculo VII del GATT sealan que:

49

a) cuando una parte contratante se vea en la necesidad, () de convertir en su propia moneda un precio expresado en la de otro pas, el tipo de cambio que se utilice para la conversin deber basarse, para cada moneda, en la paridad establecida de conformidad con el Convenio Constitutivo del Fondo Monetario Internacional, en el tipo de cambio reconocido por el Fondo o en la paridad establecida en virtud de un acuerdo especial de cambio celebrado de conformidad con el artculo XV del presente Acuerdo. b) A falta de esta paridad y de dicho tipo de cambio reconocido, el tipo de conversin deber corresponder efectivamente al valor corriente de esa moneda en las transacciones comerciales. As mismo el artculo 9 dispone que el tipo de cambio sea el vigente en el momento de la exportacin o de la importacin. En armona con lo expresado anteriormente, la Decisin andina 571 seala en el artculo 21 que para las conversiones monetarias se tomar el tipo de cambio para la venta vigente a la fecha de aceptacin de la declaracin de importacin o declaracin en aduana, debidamente publicado por las autoridades competentes. Si se desea una informacin ms amplia acerca de las conversiones monetarias, se puede obtener a travs de lo sealado por el Comit Tcnico de Valoracin en Aduana en la Opinin Consultiva 20.1 respecto a los tipos de cambio fijos acordados entre las partes en un contrato. 10. IMPORTANCIA DE LA VALORACIN El establecimiento de un valor en aduana conforme a las reglas de valoracin, reviste especial importancia pues es til para diferentes propsitos: - La primera y principal es el de determinar la base imponible de los derechos de aduana ad valorem sobre las mercancas importadas. - En algunos pases forma parte de la base imponible de los impuestos internos como es el caso del IVA e IGV a las importaciones.

50

- La determinacin del valor en aduana conforme a la tcnica prevista, y los debidos controles por parte de la autoridad aduanera, permiten brindar un nivel de proteccin satisfactorio tanto a la industria nacional como a los importadores que actan de buena fe. De esta manera se garantiza una sana competencia entre mercancas extranjeras y mercancas domsticas. - La elaboracin de estadsticas de comercio exterior es ms exacta, si se toma como fuente de informacin el valor en aduana determinado conforme a las normas. Es as, por cuanto la valoracin est vinculada a una mercanca especfica con unos elementos de hecho particulares que la individualizan. - Por ltimo, slo con informacin procedente de los valores en aduana que pueden ser determinados por los importadores y verificados por la aduana, es que se puede alimentar uno de los mdulos ms importantes del banco de datos sobre valoracin, referido a los valores que permitirn utilizar criterios de valoracin o utilizar otros mtodos previstos por el Acuerdo sobre Valoracin de la OMC.

51

CONCLUSIN

La valoracin aduanera es quizs la materia que ms desarrollo ha tenido en la normativa comunitaria dentro del Proyecto de Cooperacin referenciado. Sin haber hablado an de la Declaracin Andina del Valor, se ha visto cmo ahora se dispone de un conjunto de normas muy completo que abarca desde la norma contenida en el Acuerdo sobre Valoracin de la OMC y en la Decisin 571, hasta los procedimientos de que tratan las Resoluciones 846 y 961 por las cuales se adoptan, en su orden, el Reglamento Comunitario y los Casos Especiales de Valoracin. En todo caso, lo que se pretende es garantizar la uniformidad, transparencia y trato no discriminatorio ni arbitrario a todas las importaciones realizadas en principio a cada uno de los territorios aduaneros de los pases andinos y luego al Territorio Aduanero Comunitario, una vez se perfeccione la Unin Aduanera. De otro lado, se advierte que siempre se contar con el recurso de acudir al rgano tcnico que es la Secretaria General y al Grupo Ad-Hoc de expertos gubernamentales en valoracin aduanera del Comit Andino de Asuntos Aduaneros, para someter a su consideracin los asuntos, consultas o problemas de carcter tcnico propuestos por los Pases Miembros. No se debe olvidar que los conceptos tratados en esta oportunidad forman parte del valor en aduana, y sern adicionados al precio pagado o por pagar, en la medida en que estn relacionados con la negociacin efectuada con el vendedor, correspondan a la mercancas importadas objeto de valoracin y corran por cuenta del comprador de las mismas. De otro lado, tampoco se debe olvidar que no es posible hacer estimaciones o presunciones sobre la existencia de los elementos que adicionan el precio pagado o por pagar, o sobre su valor; siempre se debe tener un pleno conocimiento sobre ellos y tener un soporte documental.

52

En ausencia de importes reales o de documentos que los demuestren, no es posible la valoracin de las mercancas en aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin. Para una mayor precisin sobre estos ltimos aspectos, hay que repasar el artculo 60 del Reglamento Comunitario. El propsito primordial de este tratamiento comunitario, es garantizar la aplicacin uniforme de la norma tcnica y de los procedimientos en los cinco Pases Miembros de la CAN. Por otra parte, se hace una amplia explicacin sobre los INCOTERMS o Trminos Internacionales de Comercio, adoptados para facilitar la comprensin de los ajustes por el transporte y el seguro de las mercancas importadas. Es bueno recordar que estos trminos estn directamente relacionados con el punto geogrfico de entrega de la carga por parte del vendedor al comprador y, por ende, define las responsabilidades de cada parte y los gastos en los que incurre cada una de ellas por esa entrega y que, en ltimas, estarn o no contenidos en el precio pagado o por pagar. En este orden de ideas, dependiendo del trmino pactado consignado en la factura y declarado por el importador en la Declaracin Andina del Valor, se sumarn al precio pagado o por pagar, los gastos de entrega, no incluidos en la factura, causados hasta el lugar de importacin y se restarn del mismo precio, los gastos de entrega incluidos en la factura, pero que no forman parte del valor en aduana por ser posteriores al lugar de importacin.

53

GLOSARIO CAN: Comunidad Andina. CNONES Y DERECHOS DE LICENCIA: El canon es un importe convenido. que se paga peridicamente por el uso de un derecho cedido sobre propiedad intelectual, para vender, representar, utilizar, obtener, reproducir o fabricar un bien bajo licencia. El derecho de licencia es un permiso que se concede para vender, representar, utilizar, obtener, reproducir o fabricar un producto con nombres, marcas, ideas, frmulas, patentes, dibujos, diseos, modelos y conocimientos tcnicos de fabricacin, protegidos, que pertenecen al cedente. COMENTARIOS: Pronunciamientos del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana de la OMA para exponer una serie de observaciones sobre una parte del Acuerdo y aclarar una situacin. CONVENIO DE KYOTO: Convenio internacional para la simplificacin y armonizacin de los regmenes aduaneros, adoptado el 18 de mayo de 1973 y vigente a partir de 1974. Revisado y redactado de nuevo en 1999 de tal suerte que hoy se conoce como Convenio de Kyoto revisado. DAV: Declaracin Andina del Valor creada por la Decisin 379 de julio de 1995. DECISIONES: Pronunciamientos del Comit de Valoracin de la OMC. DECISIONES ANDINAS: Pronunciamientos de la Comisin de la Comunidad Andina. DECISIONES SOBRE VALORACIN: Son el resultado de los estudios de valor, que muestran el valor en aduana establecido para una mercanca, el mtodo utilizado y los principales elementos del caso en particular que determinaron dicho valor. DUMPING: Introduccin de los productos de un pas en el mercado de otro pas a un precio inferior a su valor normal.

54

ELEMENTO MOMENTO: Elemento externo a la negociacin que sirve como patrn para determinar la validez de un precio para calcular el valor en aduana.

ESTUDIO DE UN CASO: Pronunciamientos del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana de la OMA que presentan un conjunto de elementos de hecho basados en una transaccin comercial concreta y puede utilizarse para mostrar la aplicacin prctica de alguna disposicin del Acuerdo.

ESTUDIOS: Pronunciamientos del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana de la OMA que muestran las conclusiones de un examen detallado de alguna cuestin relacionada con el Acuerdo y, en particular, de una cuestin sometida al Comit Tcnico que no est cubierta por otros instrumentos.

GATT: Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio. NOCIN POSITIVA DEL VALOR: Concepto de la valoracin basado en hechos reales de una negociacin llevada a cabo por una mercanca importada.

NOCIN TERICA DEL VALOR: Concepto de la valoracin basado en una situacin simulada a la cual se deben ajustar todas las importaciones de las mercancas que sern valoradas.

NOTAS EXPLICATIVAS: Pronunciamientos del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana de la OMA para aclarar una cuestin de carcter general que se plantea en relacin con una o varias disposiciones del Acuerdo.

NOTAS

INTERPRETATIVAS:

Explicaciones

complementarias

sobre las disposiciones del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC que suministran elementos que permiten interpretar correctamente, tanto la aplicacin de la tcnica prevista, como sus implicaciones, y que forman parte integral del mismo Acuerdo. OMA: Organizacin Mundial de Aduanas OMC: Organizacin Mundial del Comercio

55

OPINIONES

CONSULTIVAS:

Pronunciamientos

del

Comit

Tcnico de Valoracin en Aduana de la OMA para responder sobre una modalidad de aplicacin del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC para unos elementos de hechos reales o tericos. REVENTA: Es la venta que sufre una mercanca en el territorio nacional despus de su importacin. Se dice reventa, en consideracin a que la primera venta se produjo en el exterior con motivo de su importacin. RESERVA: Posibilidad otorgada por la OMC a los Pases Miembros para que en un lapso de tiempo hagan uso de algunas salvedades permitidas por aquella organizacin y difieran la plena aplicacin del Acuerdo sobre Valoracin. RONDA URUGUAY: Las rondas son las reuniones o encuentros peridicos de los pases Miembros para definir asuntos propios de los Acuerdos. La ronda Uruguay fue la ltima realizada en el contexto del GATT y de cuyos trabajos result el establecimiento de la OMC. VALORES CRITERIO: Valores en aduana sealados en el artculo 1.2.b) del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, determinados para mercancas idnticas o similares, ya sea por el Mtodo del Valor de Transaccin, por el Mtodo Deductivo o por el Mtodo del Valor Reconstruido, aceptados previamente por la autoridad aduanera y utilizados slo en los casos de vinculacin con fines de comparacin, sin que en ningn momento sustituyan el valor declarado. VALOR DE TRANSACCIN: Precio realmente pagado o por pagar por las mercancas cuando stas se venden para su exportacin al pas de importacin, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8, siempre que se cumplan ciertos requisitos establecidos por el Acuerdo sobre Valoracin de la OMC.. VALORES MNIMOS OFICIALMENTE ESTABLECIDOS: Valores fijados oficialmente por la Aduana con carcter obligatorio. Es

56

decir, para determinar la base imponible, sustituyen los valores declarados cuando sean inferiores a los oficiales, aun cuando el valor declarado corresponda al de negociacin y al realmente pagado o por pagar.

57

BIBLIOGRAFA Artculo VII del GATT Acuerdo por el que se establece la Organizacin Mundial de Comercio. Acuerdo sobre Valoracin de la OMC. Curso: Introduccin al Mdulo Bsico de Formacin en Valoracin de la OMA . Decisin andina 571. Decisin andina 379. INCOTERMS versin 2000. Referencias hechas sobre material disponible en la biblioteca virtual. Resolucin andina 846 por la que se adopta el Reglamento Comunitario. - Paginas: www.aga.com.ar/International/SouthAmerica/WEB/sg/HiQGloss. nsf/terms www.elauditor.info/dicc_amp.php www.segurb2b.com/informacion/dicc_segurosb.cfm

- Artculo 8 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC y su Nota Interpretativa. - Los artculos 18 al 27 y 60 del Reglamento Comunitario. - Los Instrumentos de aplicacin del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana relacionados con estos asuntos.

Contctame

para

realizacin

cualquier

trabajo

andersson_rico@hotmail.com tesis o informes

58