CONTABILIDAD DE COSTOS El sistema de contabilidad de costos tiene que satisfacer tanto las necesidades de la contabilidad financiera como de la administrativa

y los conceptos de costos apropiados para cada uno de stos propsitos son diferentes.

Contabilidad Financiera: el objetivo de los costos es asignar a cada unidad de producto una participacin razonable del total de costo que se incurre para producirlo constituyendo la base para la valuacin de los inventarios en el balance general y para el costo de los productos vendidos en el estado de resultados. Contabilidad Administrativa: el objetivo es recolectar informacin de costos que pueda ayudar a precisar el costo de implicaciones de posibles alternativas de cursos de accin.

COSTEO DIRECTO En el sistema de costeo directo slo se cargan a los productos los costos variables involucrados en su fabricacin mientras que los costos fijos, asociados con el hecho de estar en el negocio ms que con las unidades de fabricacin, se acumulan como gastos del perodo en el cual se incurrieron. En virtud de que este sistema no es un principio generalmente aceptado para la contabilidad financiera, las empresas que lo utilizan para propsitos internos deben recalcular el valor de su inventario y el costo de mercaderas vendidas para los estados financieros que publican. COSTEO INDIRECTO El concepto bsico del costeo total indirecto es que los productos deben reportar una parte razonable de todos los costos involucrados en fabricarlos, es decir, debe absorber aquellos costos que no estn directamente relacionados con el producto en la proporcin que les corresponda. Las cuotas de indirectos se calculan generalmente usualmente antes del principio de cada ao pero pueden recalcularse con frecuencia si las condiciones han cambiado. El proceso est integrado por los siguientes pasos...

estimacin del costo que registrar cada centro de costos de servicios asignacin de los costos de centro de servicios a los centros de costo determinacin de una unidad de medida de actividad para cada uno de los centros de costo divisin del costo total por la unidad de medida determinada

En virtud de la dificultad para determinar la participacin de los costos indirectos dentro del proceso de produccin, existen tres mtodos a utilizar que dependern de la naturaleza de la actividad que realiza el ente. Costos de rdenes de trabajo Este mtodo registra los costos por cada trabajo fsicamente identificable, ya sea una unidad un grupo de productos similares contenidos en una sola orden de produccin, a medida que se mueve a travs de la empresa. Generalmente los costos se registran en un formulario individual para cada trabajo y, cuando se concluye, el costo total detallado constituye la base para los asientos de transferencia de productos en proceso productos terminados y de productos terminados costo de productos vendidos cuando los artculos se venden. Costos por proceso

El campo ideal de aplicacin de este sistema son las empresas que fabrican un nico producto aquellas donde la diferencia entre los productos fabricados no es substancial. En este mtodo de costeo todos los costos de un perodo se registran sin considerar su aplicacin a ciertas unidades especficas de producto y finalizado el perodo se divide el costo total registrado por el nmero total de unidades fabricadas. El costo unitario obtenido se utiliza de base para la valuacin de las unidades que se transfieren de productos en proceso a productos terminados y de productos terminados a costo de productos vendidos. Cabe mencionar, que en este mtodo de costeo, no es necesario calcular la cuota de costos indirectos ya que los mismos no se aplican individualmente a las unidades producidas. Los costos totales se acumulan en los centros de costos y este total es la cantidad que se usa para calcular el costo por unidad de produccin homognea. Costos estndar La naturaleza esencial de estos costos se basa en el principio de que los costos que se cargan a los productos individuales son los costos en que debera haberse incurrido ms que los costos reales. En virtud de esta diferencia debern utilizarse cuentas de variaciones, como por ejemplo variaciones en mano de obra, que no necesariamente debern ser cerradas al fin del perodo contable. PRODUCCIN DE BIENES SERVICIOS El trmino de produccin tiene un sentido amplio, es decir, puede hablarse de produccin de bienes para la venta, bienes intermedios a ser usados como materia prima en procesos posteriores, servicios vendidos a terceros, servicios de uso interno, etc. Sin embargo en todos estos casos hay insumos que se transforman en bienes servicios de los cuales ser necesario calcular sus costos tanto global como individualmente. COMPONENTES DEL COSTO El costo de un bien producido, segn lo establece el artculo 4.2.6 de la RT 17, es la suma de los costos de los materiales e insumos necesarios para su produccin, sus costos de conversin (mano de obra, servicios y otras cargas) tanto fijos como variables y los costos financieros que puedan asignrseles.

Materias primas: se refiere a los materiales que forman parte del producto terminado incluyendo, como lo indica la RT n 17, todos los costos necesarios para que ese bien est en condiciones de ser vendido utilizado, es decir, incluye la porcin asignable de los costos de los servicios externos e internos necesarios para ello y los materiales insumos directos indirectos requeridos para su elaboracin, preparacin montaje. Este modelo de costeo es denominado en la RT mencionada como "costeo completo". Mano de obra directa: aquella que se utiliza para transformar la materia prima en producto terminado cuando sta pueda identificarse con la unidad de producto no presente demasiada fluctuacin en relacin con el nmero de unidades producidas. Costos de fabricacin costos indirectos: incluir todos los costos relacionados con el proceso de produccin que no hayan sido considerados en los elementos anteriores, como la mano de obra indirecta ( a aquella que no trabaja sobre el producto en s pero est ligada al proceso ), la depreciacin de activos fijos, calefaccin, luz, seguros, etc. Costos financieros: la RT 17 considera costos financieros a los intereses explcitos implcitos, actualizaciones monetarias, diferencias de cambio, premios por seguros de cambio similares derivados de la utilizacin de capital ajeno y de los resultados por

exposicin a la inflacin. stos debern ser reconocidos como gastos del perodo en que se devengan pero podrn deducirse con anterioridad cuando el activo que les ha dado origen est produccin, montaje terminacin y tales procesos, en razn de su naturaleza, son de duracin prolongada cuando el perodo de produccin necesario para dejar ese activo en condiciones de uso venta no est sustancialmente completo. Los consumos de los activos utilizados en el proceso de produccin pueden computarse por el mtodo de inventario permanente, cuando se trate de bienes fungibles cuyos movimientos se registran en una ficha de inventario permanente, por el mtodo de diferencia de inventario costo global, y las cantidades anormales de materiales deben ser reconocidas como resultados negativos del perodo. A su vez, los costos de produccin no debern incluir los costos ocasionados por improductividades fsicas ineficiencias en el uso de los factores en general ni la ociosidad producida por la falta de aprovechamiento de los factores fijos. Las CLCULO DEL COSTO DE PRODUCCIN

Materia prima utilizada = inventario inicial materia prima + compras materia prima inventario final materia prima Costo de produccin = materia prima utilizada + mano de obra utilizada + costos de fabricacin + costos financieros Productos terminados = inventario inicial productos en proceso + costo de produccin inventario final productos en proceso Productos terminados vendidos = inventario inicial productos T + costo productos T inventario final productos T

CUENTAS A UTILIZAR La produccin de bienes hace necesaria la acumulacin de sus costos en cuentas de activo de movimiento. Al cierre de cada perodo los costos acumulados en las cuentas de movimiento se transferirn a cuentas como produccin en proceso, productos terminados otras cuentas de activo.

Materias primas: arrojar en su saldo el valor de las existencias. Costos de fabricacin: cuando hay costos indirectos que deben ser distribuidos, resulta mejor su acumulacin en una cuenta de movimiento como costos de fabricacin. Finalizado cada mes los importes acumulados en sta cuenta se transferirn a cuentas del activo como, por ejemplo, produccin en proceso. Produccin en proceso: los importes acumulados en esta cuenta deben ser acreditados a la cuenta de productos terminados cuando se completan los pedidos que los han originado y se transfieren las mercaderas a los correspondientes depsitos. Despus de este asiento, el saldo de la cuenta productos en proceso debe corresponder a la valuacin de los productos que se han comenzado a fabricar pero no estn terminados al concluir el mes. Productos terminados: arrojar el valor de los productos terminados que todava no se han vendido CRDITOS

Los crditos pueden definirse como derechos contra terceros que nos permitan la posibilidad de obtener una suma de dinero, bienes servicios, salvo los que puedan

incluirse en otro rubro del activo. Algunos ejemplos de crditos son los deudores por venta, documentos a cobrar, anticipo a proveedores, costos pagados por adelantado, accionistas, etc. Cabe hacer una mencin especial respecto de las sociedades controlantes y controladas. Cuando una sociedad controlante gira fondos a la controlada, stos constituirn un crdito siempre y cuando exista la voluntad genuina de cancelar ese derecho, de lo contrario deben considerarse como inversin. El criterio de valuacin ser el valor neto de realizacin, vinculados a bienes de fcil comercializacin, incluyendo el inters devengado a la fecha de cierre del ejercicio. PREVISIN DEUDORES INCOBRABLES En virtud de la valuacin a efectuar de este rubro surge la necesidad de utilizar cuentas regularizadoras para aquellos que potencialmente pueden no cobrarse de manera que, al cierre del ejercicio, se muestre el total de las cuentas a cobrar regularizadas por la previsin de incobrabilidad. La cuenta de previsin deudores incobrables tiene por objeto acercar una realidad jurdica a la realidad econmica y, como tal, se refiere a un hecho econmico incierto que debe reflejarse al cierre de cada ejercicio debitando la cuenta de deudores incobrables y acreditando previsin deudores incobrables. Cuando se concreta la incobrabilidad debe cancelarse esta previsin, dado que el hecho incierto ya ha ocurrido, debitando la cuenta previsin deudores incobrables y acreditando la cuenta a cobrar que corresponda. Existen diversos procedimientos para determinar el monto de la previsin que podrn combinarse para aplicarlos segn el tipo de cuenta a cobrar...

Estadstico: determinar un ndice estableciendo la relacin entre la incobrabilidad real de los ltimos tres ejercicios y las ventas a crdito las cuentas a cobrar del mismo perodo. Ese ndice luego se aplicar sobre el monto de cuentas a cobrar del ejercicio mediante un asiento global. Analtico: requiere evaluar al cierre del ejercicio el saldo de las cuentas a cobrar teniendo en cuenta algunos ndices como la morosidad excesiva, la situacin financiera la situacin jurdica. Este proceso implica un anlisis individual de cada cuenta.

Registracin contable

Previsin de incobrabilidad igual a incobrabilidad real

Previsin de incobrabilidad superior a incobrabilidad real

Previsin de incobrabilidad inferior a incobrabilidad real

INVENTARIO PERMANENTE Este sistema, utilizado para determinar el costo de las mercaderas vendidas, requiere la confeccin de una ficha por cada producto en existencia, donde se registrarn todos los ingresos y egresos de mercaderas y se valorizarn a su valor de costo, realizando posteriormente el asiento contable correspondiente. Como requisito indispensable para la utilizacin de este sistema, las mercaderas debern ser bienes fungibles, es decir, podrn cambiarse unas por otras. Existen tres criterios para costear las ventas y su aplicacin depender de las caractersticas particulares de los productos que la empresa comercialice.

UEPS: el costo de la ltima mercadera ingresada ser el costo de la primer vendida PEPS: el costo de la primer mercadera ingresada ser el costo de la primer vendida PPP: el total del costo de compras dividido por el total de la cantidad de las mercaderas adquiridas ser el costo de las ventas realizadas

Finalizado el perodo contable deber realizarse un recuento fsico de las existencias y comparar el mismo con el saldo arrojado por las fichas de inventario. En caso de existir diferencias corresponde registrar un ajuste que modificar la cuenta de mercaderas sin afectar el costo de mercaderas vendidas como en el sistema de costo global.
ENTRADAS FECHA CONCEPTO CANT. P.U. TOTAL CANT. P.U. TOTAL CANT. P.U. TOTAL SALIDAS EXISTENCIAS

Se suman las compras y se restan lasdevoluciones por compra de manera tal que, al cierre del perodo la suma de la columna del total determinar eltotal neto de compras.

Se suman las ventas y se restan lasdevoluciones por venta de manera tal que, al cierre del perodo la suma de la columna del total determinar elcosto de mercaderas vendidas.

Se suman la existencia inicial, los aportes de los propietarios, las compras de mercaderas y las devoluciones por venta, y se restan las ventas y las devoluciones por compra, de manera tal que, al cierre del perodo la suma de la columna del total determinar el saldo en existencia.

Devoluciones por venta Las mismas se ubican restando en la columna de salidas y sumando, en el ltimo trmino, en la columna de existencias. Con relacin a su costo, se vinculan con la operacin que les dio origen y cuando sta est integrada por ms de un valor de costo, existirn diversas alternativas para su costeo, segn el criterio que se est utilizando.
UEPS PEPS continuar utilizando el mismo criterio que en toda la ficha utilizar el mtodo de UEPS asignndole el costo de la ltima compra realizar un promedio simple de los costos PPP las devoluciones siempre estarn vinculadas a operaciones con un nico valor de costo.

continuar utilizando el mismo criterio que en toda la ficha, es decir, UEPS realizar un promedio simple de los costos

Devoluciones por compras Las mismas se ubican restando en la columna de entradas y se vinculan, con relacin a su costo, con la operacin que les dio origen. A su vez, debern restarse de las existencias y para ello se deber analizar si existe alguna existencia con el mismo costo. Si stas existen deber restarse la devolucin en ese trmino y si no deber efectuarse un ajuste en la columna de salidas. Debe considerarse que cuando la devolucin por compras se vincula con un valor que incluye los costos necesarios ( flete, seguro, etc.) generar en la registracin un asiento de prdida por el valor unitario de los costos incluidos en la compra de mercaderas. Ejemplo:
20-06 Anticipo a proveedores Prdida por fletes a Mercaderas DEBE 50,00 10,00 60,00 HABER

DISPONIBILIDADES Para que un activo se considere integrante de este rubro debe tener un poder cancelatorio legal ilimitado, caracterstica slo alcanzada por el efectivo. El resto de los activos deben satisfacer los siguientes tres requisitos de manera conjunta...

Liquidez: irrestricta posibilidad de utilizacin. Certeza: ausencia de dudas respecto del activo y su valor Efectividad: puede utilizarse como medio de pago y cancelacin de obligaciones.

En funcin de estas caractersticas podemos mencionar, como elementos del rubro Caja y Bancos Disponibilidades, al dinero depositado en cajas de ahorro cuentas corrientes bancarias, moneda extranjera, cheques con fecha al da, plazos fijos con modalidad de inters franqueado, etc. FONDO FIJO El fondo fijo es una suma de dinero afectada a la realizacin de pagos de escaso monto a aquellos que por su naturaleza resulta imprescindible realizar en efectivo. Cuando este fondo se agota deber reponerse inmediatamente mediante la emisin de un cheque por el monto equivalente a la parte utilizada. Su forma de registracin es la siguiente...

FONDO FIJO

CAJA CHICA

Monto determinado Asiento de gastos globales sin la obligacin de contar con comprobantes que los respalden.

Monto indeterminado Montos particulares con comprobantes que los avalan.

MONEDA EXTRANJERA El criterio de valuacin estar determinado por su valor nominal al momento de su incorporacin registrndose cada variacin en el mismo de la siguiente manera...

NORMAS GENERALES DE EXPOSICIN CONTABLE Los estados contables constituyen uno de los elementos ms importantes para la transmisin de informacin econmica sobre la situacin y gestin de los entes. En virtud de la diversidad de necesidades de los destinatarios de stos estados bsicos, la resolucin tcnica n 8 establece que los mismos debern presentar de manera sinttica la situacin patrimonial y los resultados del ente con el objeto de lograr una adecuada visin de conjunto, exponiendo en carcter complementario la informacin necesaria no incluida en ellos. Los estados contables bsicos, es decir, obligatorios para todos los entes son...

Estado de situacin patrimonial balance general Estado de resultados Estado de evolucin del patrimonio neto Estado de variaciones del capital corriente de origen y aplicacin de los fondos.

Estado de situacin patrimonial El estado de situacin patrimonial expone, en un momento determinado, el activo, pasivo y patrimonio neto del ente. Las partidas integrantes del activo y el pasivo se clasifican en corrientes y no corrientes y, dentro de stas, integran rubros de acuerdo con su naturaleza segn los detalla la resolucin tcnica n 9. Por otro lado, se deben considerar algunas aclaraciones adicionales mencionadas en resolucin tcnica n 8, a saber...

cuando un activo pasivo tiene una parte corriente y otra no corriente, deber exponerse en ambas partes segn la porcin que corresponda las partidas correspondientes ajustes en la valuacin de los activos pasivos ( amortizaciones acumuladas, intereses implcitos explcitos no devengados, previsin deudores incobrables, etc.) debern deducirse adicionarse directamente en las cuentas patrimoniales respectivas las cifras correspondientes al estado de situacin patrimonial del ejercicio precedente, debern adecuarse cuando existan modificaciones de la informacin que lo afecten, al slo efecto de su presentacin comparativa con la informacin del ejercicio. Activo: bienes y derechos de propiedad del ente imputables contra ingresos atribuibles a perodos futuros. Los rubros en los cuales de subdivide debern ordenarse en funcin decreciente de su liquidez global considerada por rubros.

Activo corriente: aquellos que se espera se convertirn en dinero su equivalente en el plazo de un ao a contar desde la fecha de cierre del perodo analizado ( saldos en caja y bancos de libre disponibilidad, bienes consumibles y derechos que evitarn erogaciones en los prximos doce meses, activos que por disposiciones contractuales deben destinarse a cancelar pasivos corrientes, etc.) Activo no corriente: todos aquellos que no puedan considerarse como activo corriente. Caja y Bancos: dinero en efectivo de caja y bancos del pas y el exterior, y valores de poder cancelatorio y liquidez similar. Inversiones: realizadas con el objeto de obtener una renta u otro beneficio y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes (ttulos valores, depsitos a plazo fijo en entidades financieras, prstamos, inmuebles y propiedades, etc.) Crditos: derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las caractersticas de otro rubro del activo). Deben discriminarse los crditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente de los que no tengan ese origen. Bienes de cambio: bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios que se destinan a la venta, as como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. Bienes de uso: bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del ente y o a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y los anticipos a proveedores por compras de estos bienes. Activos intangibles: representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los anticipos por su adquisicin (derechos de propiedad intelectual, patentes, marcas, licencias, llave de negocio, gastos de organizacin y preoperativos, gastos de investigacin y desarrollo, etc.) Otros activos: activos no encuadrados especficamente en ninguna de las anteriores, brindndose informacin adicional de acuerdo con su significacin. Pasivo: obligaciones ciertas del ente, que debern exponerse en primer lugar, y las contingencias que deben registrarse.
o

Pasivo corriente: obligaciones cuyo vencimiento exigibilidad operar al cierre del perodo contable en los prximos doce meses, previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que puediesen convertirse en ciertas y exigibles en el mencionado plazo, etc. Pasivo no corriente: todos aquellos que no puedan considerarse como activo corriente.

Deudas: obligaciones ciertas, determinadas o determinables. Previsiones: partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones incluyen el monto probable de la obligacin contingente y la posibilidad de su concrecin.

Patrimonio neto: es igual al activo menos el pasivo, incluye el aporte de los propietarios y los resultados acumulados. El patrimonio neto se expone en una lnea y se referencia al estado de evolucin del patrimonio neto.

ACTIVO

31-12-X2 31-12-X1

ACTIVO CORRIENTE Caja y bancos Inversiones temporarias Crditos por ventas Otros crditos Bienes de cambio Otros activos Total activo corriente

ACTIVO NO CORRIENTE Bienes de uso Activos intangibles Otros activos Total activo no corriente Total de activo

PASIVO

31-12-X2

31-12-X1

PASIVO CORRIENTE Cuentas por pagar Prstamos

Remuneraciones y cargas sociales Cargas fiscales Dividendos a pagar Anticipos de clientes Otros pasivos Previsiones Total pasivo corriente

PASIVO NO CORRIENTE ( iguales cuentas del pasivo corriente ) Total pasivo no corriente Total de pasivo

PATRIMONIO NETO segn detalle en el estado de evolucin patrimonial Total

Estado de resultados El estado de resultados de un ente suministra informacin respecto de las causas que generaron el resultado atribuible al perodo con el fin de que sea til para predecir sus resultados futuros. Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores no constituyen partidas del estado de resultados, los mismos debern presentarse como correcciones en el saldo inicial de resultados acumulados en el estado de evolucin del patrimonio neto. Cuando el ente analizado se dedique simultneamente a diversas actividades, es recomendable que los ingresos y sus costos se expongan por separado para cada actividad en el cuerpo de los estados o en la informacin complementaria. Inicialmente, el estado de resultados, comprender dos grupos fundamentales... Resultados extraordinarios: comprende los resultados atpicos, excepcionales y de naturaleza inusual, es decir, debe tratarse de un suceso infrecuente tanto en el pasado como en el fututo, los mismos pueden incluirse en un rengln del estado de resultados netos del efecto del impuesto a las ganancias, discriminando en la informacin complementaria a las

principales partidas, o exponerse en detalle discriminndose de idntica forma que en los resultados ordinarios. Resultados ordinarios: son todos los resultados del ente acaecidos durante el ejercicio, excepto los resultados extraordinarios, los mismos deben discriminarse de modo que permitan la siguiente distincin de los ingresos provenientes de las actividades principales del ente, el costo incurrido para lograr tales ingresos, los gastos operativos clasificados por funcin, los resultados producidos por inversiones permanentes en otros entes, los resultados provenientes de actividades secundarias y los resultados financieros y por tenencia, incluyendo el resultado por exposicin a la inflacin. Estos resultados debern clasificarse de la siguiente manera...

Ventas netas: se exponen netas de devoluciones, bonificaciones e impuestos que incidan directamente sobre ellas. Costo de mercaderas vendidas: conjunto de costos atribuibles a la produccin adquisicin de los bienes vendidos. Resultado bruto de ventas: diferencia de los dos conceptos anteriores Gastos operativos: clasificados segn la funcin desarrollada y consignndose en los gastos administrativos todos aquellos que son realizados por el ente en razn de sus actividades siempre y cuando no sean atribuibles a una funcin especfica Resultados financieros y por tenencia: clasificados en aquellos que son generados por el activo y por el pasivo, distinguiendo en cada grupo sus componentes ( intereses, diferencias de cambio, resultado por tenencia, etc.) y discriminando no la partida patrimonial que los origin. Otros ingresos / egresos: resultados generados por actividades secundarias y los no contemplados en los conceptos anteriores. Impuesto a las ganancias: expone la porcin del impuesto correspondiente al resultado detallado cuando el ente ha optado por aplicar el mtodo del impuesto diferido.

31-12-X2 Ventas netas Costo de las mercaderas vendidas Ganancia Prdida bruta:

31-12-X1

Otros ingresos Resultados por tenencia Resultados financieros Generados por el activo Generados por el pasivo Gastos de comercializacin

Gastos de administracin Otros gastos operativos Otros egresos Resultados de inversiones permanentes Impuesto a las ganancias Participacin de terceros en sociedades controladas Ganancias Prdida ordinaria

Resultados extraordinarios Impuesto a las ganancias Ganancia Prdida del ejercicio

Estado de evolucin del patrimonio neto En un balance no se advierten los cambios cuantitativos y cualitativos que se producen en el patrimonio neto a lo largo de un perodo respecto de otro, por ello surge la necesidad de elaborar el estado de evolucin del patrimonio neto que tendr por objeto, tal lo expone la RT 8, informar la composicin del patrimonio neto y las causas de los cambios acaecidos durante los perodos presentados en los rubros que lo integran. Para cada rubro integrante del patrimonio neto deber exponerse el saldo inicial del perodo, que debe coincidir con el saldo final del ejercicio anterior, las variaciones y el saldo final del ejercicio analizado. Respecto del patrimonio neto, la informacin deber exponerse de igual manera pero en forma comparativa con la del ejercicio precedente y, cuando las modificaciones de ejercicios anteriores afecten al patrimonio neto, debe exponerse el saldo inicial por su valor anterior, la descripcin de la modificacin correspondiente y el valor corregido tal como se muestra en el ejemplo graficado ms abajo. Para la elaboracin de este estado contable debern considerarse los siguientes elementos...

Capital: compuesto por el capital suscripto, los aportes irrevocables efectuados por los propietarios y las ganancias capitalizadas. Ganancias reservadas: ganancias retenidas por explcita voluntad social, disposiciones legales estatutarias, su composicin debe informarse adecuadamente. Resultados no asignados: ganancias prdidas acumuladas sin asignacin especfica.

Capital

Ajuste al capital

Ganancias Reservadas

Resultados no asignados

Total

Saldos al inicio del ejercicio: Segn estados contables del ejercicio anterior Modificacin del saldo ( AREA ) Saldos modificados Distribucin de resultados acumulados: Dividendos en efectivo Dividendos en acciones Reserva legal Reserva facultativa Resultado del perodo ( Ganancia Prdida ) Total

Informacin complementaria La informacin complementaria debe contener todos los datos que, siendo necesarios para la adecuada comprensin de la situacin patrimonial y de los resultados del ente, no se encuentren contenidos en el cuerpo de los estados bsicos. Esta informacin deber exponerse en el encabezamiento de los reportes, aquella referida a la identificacin del estado contable y a los datos del ente al que se refieren, y como notas cuadros anexos en el resto de la informacin. Los datos sobre la composicin y evolucin de los rubros son, entre otros, los siguientes:

Derechos y obligaciones el ente: atributos principales que los caracterizan como moneda extranjera, garantas respaldatorias, instrumentacin de los derechos y obligaciones, prstamos, crditos y pasivos indicando las pautas de actualizacin si las hubiere y si devengan intereses a tasa variable o a tasa fija. Si para una misma categora fueran varias las tasas, se podr consignar la tasa promedio ponderada. Bienes de cambio: descripcin de la naturaleza de los activos que integran el rubro referido.

Bienes de uso: saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los grupos de activos que integran este rubro, mostrando por separado los valores de origen y la depreciacin acumulada y clasificando las variaciones de acuerdo con su naturaleza. Inversiones permanentes: participaciones permanentes en otros entes, indicacin de su denominacin, su actividad, los porcentajes de participacin en el capital y en los votos posibles y la valuacin contable de las inversiones. Inversiones en otros activos: indicacin de sus caractersticas, valores originales y residuales y amortizaciones. Bienes de disponibilidad restringida: activos que no podrn ser enajenados hasta tanto se cancelen determinados pasivos, indicndose su valor contable y el de los pasivos relacionados, activos cuya disponibilidad est limitada por razones legales, contractuales o situaciones de hecho, con indicacin de su valor y de las causas que motivan su indisponibilidad. Activos intangibles: naturaleza, saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los activos que integran el rubro referido separando los valores originales de las amortizaciones acumuladas. Previsiones: conceptos clasificados como previsiones con indicacin de sus importes y exposicin de sus causas. Dividendos acumulativos impagos: dividendos acumulativos a las acciones preferidas que se encuentren impagos. Costo de las mercaderas o servicios vendidos: composicin de los costos de produccin o adquisicin en funcin de la naturaleza de sus componentes y determinacin del costo de ventas. Criterios de valuacin: criterios contables aplicados, tales como la valuacin de las inversiones, indicando el mtodo de amortizacin, valuacin de los bienes de cambio, valuacin de los bienes de uso, indicando el mtodo de amortizacin, su destino contable y la aplicacin de revalos con indicacin de su efecto en los resultados del ejercicio, cuando ello representare un cambio respecto a la forma de valuacin utilizada en el ejercicio anterior, valuacin de los activos intangibles, indicando los mtodos de amortizacin, constitucin de las previsiones, incluidas las que se restaren en el activo, detallando las bases utilizadas para su estimacin, mtodo utilizado para contabilizar el cargo por impuesto a las ganancias. TRIBUTOS

Los tributos constituyen una prestacin pecuniaria de carcter coercitivo coercible, los mismos se clasifican de la siguiente manera...

Las obligaciones fiscales nacen cuando se configuran los hechos imponibles definidos por las leyes y podrn ser liquidadas por los rganos recaudadores los contribuyentes a travs de una declaracin jurada. Impuesto a las Ganancias Al aplicar los criterios fiscales debe tenerse en cuenta que la ganancia impositiva de un perodo pueden diferir del resultado contable correlativo por diversas causas.

Diferencias permanentes: ganancias contables no alcanzadas por el impuesto, gastos no deducibles impositivamente, deducciones de importes que desde el punto de vista contable no son ni gastos ni prdidas como la compra de ciertos bienes de uso. Diferencias transitorias: reducen el impuesto a pagar en un ejercicio pero lo aumentan en otro aumentan el impuesto a pagar en un ejercicio y los disminuyen en otro, para el reconocimiento de activos pasivos que reflejen el efecto futuro de las diferencias temporarias pendientes de reversin se utiliza la cuenta impuesto diferido sobre la cual se cargar la diferencia entre el impuesto a pagar y el importe que contablemente correspondera haberse abonado.

INTERESES IMPLCITOS Los intereses implcitos son aquellos que directamente estn contenidos en el precio de adquisicin venta de un producto y, segn lo establece la RT 17, para su registracin deben desagregarse del valor del producto ya sea por el clculo de la diferencia con el valor del bien al contado por la utilizacin de la tasa de mercado aplicable al tipo de actividad que realiza. 4.2.7. Costos financieros " Se considerarn costos financieros los intereses explcitos o implcitos... similares derivados de la utilizacin de capital ajeno..."

4.2.7.1. Tratamiento preferible " Los costos financieros deben ser reconocidos como gastos del perodo en que se devengan " 4.2.7.2. Tratamiento alternativo permitido " Podrn activarse (anticiparse) costos financieros en el costo de un activo cuando se cumplan estas condiciones: a) se encuentra en produccin... y tales procesos son de duracin prolongada b) los procesos no se encuentran interrumpidos c) el perodo de produccin ... no excede del tcnicamente requerido d) las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no se encuentran sustancialmente completas e) el activo no est en condiciones de ser usado en lo correspondiere al propsito de su produccin... 4.6. Componentes financieros implcitos "... las diferencias entre precios de compra venta al contado y los correspondientes a operaciones a plazo deben segregarse y tratarse como costos o ingresos financieros. Cuando el precio de contado no fuere conocido o no existieran operaciones basadas en l, se lo estimar mediante la aplicacin de una tasa de inters que refleje las evaluaciones del mercado..." Los intereses implcitos generalmente son acumulativos pudiendo calcularse los mismos a travs de la siguiente frmula...

Las registraciones a realizar seran las siguientes...

Venta Deudores por venta a Intereses positivos implcitos no devengados a Venta de mercaderas 8.000,00 Compra de mercaderas Intereses negativos implcitos no devengados Compra 1.508,15

888,03

91,85

7.111,97 a Proveedores

1.600,00

INVERSIONES Estas operaciones se producen cuando el ente tiene un sobrante de fondos y desea utilizarlos para obtener un resultado proveniente de una actividad ajena al mismo. Las inversiones pueden ser de dos tipos...

Temporarias: aquellas que permiten encontrar un mercado de fcil realizacin, es decir, permiten convertirlas en dinero rpidamente. Plazo fijo: el mismo ser valuado considerando el capital depositado y los intereses devengados a una fecha determinada. Acciones de sociedades que cotizan en bolsa: segn su valor neto de realizacin, es decir, considerando los costos de adquisicin con todos los costos necesarios menos los gastos que implique la venta de esas acciones. Ttulos pblicos: son acciones emitidas por el estado a un valor nominal cuya adquisicin se realiza al valor del mercado. Estos ttulos tienen una particularidad, sus intereses se calculan sobre el valor nominal y se liquidan semestralmente. Si se adquiere un ttulo luego del plazo de liquidacin de intereses, su costo de adquisicin estar compuesto por el precio del ttulo ms los intereses que se han devengado hasta ese momento ( renta corrida ) y el asiento deber realizarse de la siguiente manera...

DEBE Ttulos pblicos Renta corrida a Banco X 9.850,00 250,00

HABER

... una vez producida la liquidacin de intereses Ttulos pblicos Renta corrida

DEBE 9.850,00 250,00

HABER

10.100,00

a Banco X

10.100,00

Permanentes: implican una permanencia en la colocacin como en el caso de adquirir acciones de una empresa que no cotiza en bolsa, compra de bienes de uso para obtener una renta una diferencia entre la compra y venta del mismo, etc.

ETAPAS DE LA REGISTRACIN

Pre-registracin: el inicio del proceso contable radica en el anlisis de las operaciones, es decir, decidir cules cuentas debitar y cules acreditar con el fin de reflejar con la mayor veracidad posible las operaciones realizadas Registracin: es un registro cronolgico de las operaciones contables que muestra los nombres de las cuentas a las cuales se acredita y debita, las cantidades y cualquier otra informacin til con relacin a la transaccin. Post-registracin: en esta etapa se confeccionan los estados contables bsicos que comienza con la elaboracin del pre-balance.

PRE-BALANCE La confeccin de esta planilla nos indicar los errores cometidos en el procesamiento y en virtud de su anlisis debern realizarse los ajustes correspondientes para establecer el resultado del ejercicio.

ajustes propiamente dichos: modifican errores omisiones del perodo actual de ejercicios anteriores. ajustes complementarios: amplan la informacin del ejercicio en curso ( clculo de amortizaciones, determinacin del costo de mercaderas vendidas por costo global, etc. )

Cuenta

Cuentas Cuentas Cuentas Cuentas de de de de Capital Capital Resultado Resultado Activo Pasivo Negativo Positivo Debe Haber Debe Haber Debe Haber Debe Haber Suma

Suma de Saldos

Asientos de Ajuste

Saldos Ajustados

Cdigo y Ambos saldos Ambos saldos Ambos saldos Ambos saldos descripcin deben ser deben ser deben ser deben ser de la iguales iguales iguales iguales cuenta

CA = (CPA+CPP) RE

RE = RP - RN

VENTA DE MERCADERAS EN CONSIGNACIN Una consignacin es una entrega en depsito de mercaderas, es decir, un traspaso de la posesin de mercaderas de su dueo, llamado comitente, a otra persona, denominada consignatario, que vender estos productos por cuenta y orden del propietario. La distincin fundamental entre la venta y la consignacin radica en que las mercaderas entregadas siguen en propiedad del comitente hasta el momento en el cual el consignatario las venda. En funcin de esta diferencia, el propietario de las mercaderas deber incluirlas en sus inventarios y no podr reconocer ninguna utilidad hasta la venta de las mismas. El consignatario tendr un nico ingreso representado por la comisin percibida al vender las mercaderas y, como tenedor de las mismas, tiene un conjunto de derechos y obligaciones que se detallan a continuacin...
DERECHOS OBLIGACIONES

reembolso de anticipos y gastos remuneracin como compensacin por la venta ( comisin ) conceder crdito si el comitente no se lo ha prohibido

cuidar de los bienes del comitente informar sobre las ventas realizadas y hacer las liquidaciones, de acuerdo con las condiciones de consignacin establecidas, a travs de la cuenta de venta y lquido producto.

CUENTA DE VENTA Y LIQUIDO PRODUCTO

Liquidacin de ventas de 10 productos B Vendidos por cuenta y orden de XXXXXX

Ventas:

10 productos B a $ 125,00 cada uno $ 1.250,00

Gastos:

Fletes Transporte local

$ -15,00 $ -3,00

Comisin:

25%

$ -312,50

A liquidar:

$ 919,50

Mercaderas en consignacin por vender: 0

Respecto de la registracin contable de la consignacin, las cuentas a utilizar por cada parte sern del siguiente tipo...
Comitente Consignatario

cuentas de resultado cuentas patrimoniales

cuentas de orden para registrar la tenencia de bienes de terceros cuentas de movimiento para registrar los gastos pendientes de devolucin cuentas de resultado para registrar su nico ingreso que es la comisin por la venta cuentas patrimoniales para registrar el pago de los gastos pendientes de recupero, el pago de las mercaderas vendidas al consignatario, etc.

Algunos ejemplos de las cuentas a utilizar son los siguientes...

Comitente Consignatario mercaderas recibidas en consignacin: representa la mercadera que est en su poder pero cuya propiedad pertenece al comitente. ......... comitente: utilizada para registrar la responsabilidad que el consignatario tiene con el comitente respecto de las mercaderas recibidas. gastos por .... a recuperar: utilizada para distinguir aquellos

mercadera entregada en consignacin: utilizada para distinguir las mercaderas de su propiedad que estn en tenencia de un tercero. deudores por consignaciones efectuadas: utilizada para registrar la deuda que el consignatario mantiene con el comitente cuando las mercaderas se han vendido al contado.

deudores por venta en consignacin: representa la deuda que el comprador de la mercadera enviada en consignacin mantiene con el comitente. costo por .... por consignaciones efectuadas: representan todos los gastos originados por la consignacin y la venta que estn a cargo del comitente. comisin cedida por consignacin efectuada: utilizada para registrar la comisin acordada con el consignatario por la venta de las mercaderas. acreedores por consignaciones efectuadas: representa el importe que el comitente debe abonar al consignatario por los gastos incurridos y la comisin por venta.

costos derivados de la consignacin que, segn el contrato, estarn a cargo del comitente. venta por cuenta de terceros: cuenta utilizada para registrar la venta de las mercaderas en consignacin. comisin obtenida por consignacin: representa el monto a percibido por la venta de las mercaderas. comisin por consignacin a cobrar: representa el monto a percibir por la venta de mercaderas. acreedores por consignacin recibida: representa el importe que el consignatario debe abonar al comitente por la venta de las mercaderas que tiene en su poder. deudores por cuenta de terceros: cuenta utilizada para registrar la deuda que el comprador dela mercadera en consignacin mantiene con el comitente en el caso de las ventas a crdito.