Classificao Jurdica dos Tributos

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Tera-feira, 22 de Novembro de 2011. Hora: 5:50:22 PM Menu Home Competencia Legislativa Preliminar: Direito Financeiro Direito Tributrio: Teoria Geral Elementos do Tributo Classificao Jurdica dos TRibutos Princpios Constitucionais Tributrios Repartio das Receitas Tributrias fontes do Direito Tributrio Interpretao do Direito Tributrio Integrao das Leis Tributrias Competncia Tributria Infraes Tributrias Administrativas Lanamento Causas Suspensivas do Crdito Tributrio Causas Extintivas do Crdito Tributrio Excluso do Crdito Tributrio Processo Tributrio Impostos E-mail

3. CLASSIFICAO JURDICA DOS TRIBUTOS

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Classificar - o procedimento lgico de dividir um conjunto de seres em categorias segundo critrios preestabelecidos.

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I) Quanto as ordens jurdicas podem ser: a) federais (art. 153 e 154) , b) estaduais (art. 155), c) municipais (art. 156) e d) distritais.

Quadro de Tributos
Competncia da Unio impostos, taxas, contribuio de melhoria contribuies diversas Competncia dos Estados, DF e Municpios impostos taxas contribuio de melhoria s contribuio social previdenciria, cobrada de seus servidores, em benefcio destes (art. 149, p, da CF)

sociais -

(arts. 149; 195, 6; 212, 5 e 240, CF) emprstimo compulsrio

- Todas devem conviver simultnea e harmonicamente, cada qual obedecendo o seu campo de atuao, sem hierarquia (uma lei federal no pode criar tributo municipal e vice versa). Segundo Jos Roberto Vernengo s h hierarquia entre normas jurdicas quando umas extraem das outras a validade que a legitima, no o que acontece, todas elas tem fundamento de validade na CF (no h hierarquia)

II) Quanto ao fato estar ou no vinculado a atuao estatal a CF, art. 145, classifica em: a) imposto, b) taxa e c) contribuio de melhoria.

Os impostos extraordinrios, emprstimos compulsrios, contribuio parafiscal e as do art. 149 no so modalidades especficas de tributo, se enquadram nas trs acima, conforme a HI.

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a) Impostos: o tributo que traz maior retorno econmico, mas juridicamente tem a mesma importncia dos outros o tipo de tributo que tem por hiptese de incidncia um fato qualquer no consistente numa atuao estatal (no vinculado). o tipo de tributo que tem por HI o comportamento de um contribuinte (ICMS, ISS, ITBI) ou uma situao jurdica na qual ele se encontra (IPTU, ITR, IPVA). Advm de fatos regidos pelo direito privado e que tenham significado econmico (adquirir imvel Direito Civil). Em regra so criados por LO. Tem seu fundamento de validade no poder de imperium (a pessoa tributa porque a CF lhe deu esta faculdade) O dinheiro dos impostos deveria voltar populao mas, sem uma contraprestao (os mais ricos pagam mais e usam menos)

os impostos podem ser:

a) federais art. 153 e 154, I (Unio tem competncia impositiva explcita e implcita - residual), b) estaduais art. 155 c) municipais art. 156. d) distrital - a competncia impositiva somatria da est. e municpio art. 155 caput e 147, parte final. - a competncia residual infinita e exige LC para sua criao Esta classificao uma garantia para que no ocorra bitributao.

Quadro de Impostos
Federais - art. 153 Municipais - art. 156 imposto sobre - transmisso causa - propriedade predial importao (II) mortis e doaes e territorial urbana (ITCD) (IPTU) imposto sobre exportao (IE) circulao de transmisso mercadorias e sobre (onerosa) inter vivos bens imveis produtos prestaes de servios de de transporte (ITBI) industrializados (IPI) interestadual e servios de - operaes de crdito, intermunicipal e de natureza cmbio e seguro ou comunicao (ICMS) qualquer (ISS) relativas a ttulos ou propriedade de valores mobilirios veculos automotores (IOF) (IPVA) - imposto de renda e proventos de qualquer natureza (IR) - propriedade territorial rural (ITR) imposto sobre grandes fortunas (IGF) (no est em vigor) Obs.: 1) A Unio tem ainda a competncia residual, pode, por lei Estaduais - art. 155

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complementar criar impostos ainda no existentes da CF. Tem tambm competncia para os impostos extraordinrios. art. 154, I e II. 2) Ao DF cabem tanto os impostos estaduais e os municipais, art. 32, 1 e 147, CF; art. 18, II, do CTN) 3) IPI, II, IE e IOF no se sujeitam ao princpio da anterioridade.

classificaes econmicas:

a) reais ( incide sobre coisa) ou pessoais (incide sobre pessoas). Para o direito todos os tributos so pessoais, porque coisa no pode ser polo passivo da obrigao tributria (casa no paga tributo) b) diretos (no repercutem a carga econmica suportada pelo realizador do fato imponvel - IR) e indiretos ( repercutem a carga econmica , de algum modo, transferida para terceira pessoa, que o consumidor final - ICMS).

A restituio de impostos indiretos art. 166 inconstitucional mas aplicado, a Sum. 546 STF probe esta restituio Requisitos: I) quando o contribuinte de direito no tiver repassado ao contribuinte de fato a carga econmica do tributo, ou II) quando tiver o repasse e o contribuinte de fato autorizar a restituio

- imposto extraordinrio: permite que a Unio em caso ou na iminncia de guerra externa, crie qualquer imposto, ainda que para isso invada o campo que, em poca de paz, pertena a outra pessoa poltica - art. 154,II. Criado em 46 ainda no foi utilizado. No precisa respeitar as reservas de competncias, tudo em razo do estado de beligerncia, esta anomalia se justifica em razo da proteo da soberania nacional. Exige guerra externa ou sua iminncia assim declarada pelo Direito Internacional. Chamado imposto por motivo de guerra. Para sua criao exige LO.

uma situao de bitributao constitucionalmente autorizada. Devem desaparecer quando cessada a causa que lhes gerou, no so perptuos. Duas corrente: a) cessam assim que celebrada a paz ou b) devem ser gradativamente suprimidos, sendo vlido at o exerccio financeiro seguinte. No obedece o princ. da anterioridade.

- princ. informador dos impostos: capacidade contributiva - art. 145, 1, 1 p. Sempre que possvel os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte efeito atravs da progressividade das alquotas (ex.: IR tem alquota de 15% e 27,5%, dependendo da renda mas, raro) e aplica o sistema de dedues de algumas despesas (no se abate vesturio, alimentos, lazer, transporte, moradia, remdios. Na verdade deveria incidir s sobre suprfluos). O ICMS e o IPI foram estruturados pela CF de maneira que impede a progressividade das alquotas, aplicando a capacidade contributiva quanto a essencialidade dos produtos. Ex. calados tem alquota zero

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de IPI, diferente de bebidas. Quanto ao ICMS no ocorre perfeitamente a alquota seletiva, o art. 155, 2, III, da CF diz poder ser seletiva, o que justifica a sua no aplicao mas, na verdade, um poder-dever.

b) Taxas: o tipo de tributo que tem por hiptese de incidncia uma atuao estatal diretamente referida ao contribuinte. art. 145, II. A atuao estatal pode consistir em um: servio pblico = taxa de servio ou um ato de polcia = taxa de polcia. O servio pblico e ato de polcia podem ser gratuitos mas, se forem cobrados deve ser por taxa.

a) taxa de servio: tem por HI um servio pblico especfico e divisvel. Servio pblico a prestao de utilidade individualmente sob regime de direito pblico. Temos duas modalidades: I) gerais (alcanam a comunidade como um todo, no se refere diretamente a ningum, a ttulo universal, uti universi ex. iluminao pblica, segurana pblica, servio diplomtico, bombeiro etc.) e os II) especficos (alcanam pessoas individualmente consideradas, referese diretamente a algum, uti singuli, dotados de divisibilidade, ex. iluminao domiciliar, gua potvel, telefone etc). material usufruvel

Os servios gerais no podem ser remunerados por taxa de servio, so mantidos atravs das receitas gerais da pessoa jurdica (impostos e multas), diferente dos servios especficos que podem ser tributados por taxa.

Podemos ter o servio efetivamente utilizado (taxa de servio frudo) e o servio colocado disposio do contribuinte (taxa de servio fruvel). A taxa de servio fruvel (taxa mnima) s pode ser cobrada quando h um servio de utilizao compulsria, tem valor prestigiado pela CF, ex: servio domiciliar de gua potvel para evitar epidemias, diferente dos correios, do pedgio (so de fruio facultativa, servio especfico e divisvel).

b) taxa de polcia: tributos que tem por HI atos de polcia de efeitos concretos.

Ato de polcia aquele que envolve o exerccio do chamado Poder de Polcia, que consiste na faculdade que o Estado tem de observadas as diretrizes constitucionais baixar regras de nvel legal ou infralegal para disciplinar o exerccio dos direitos liberdade e a propriedade compatibilizando com o bem comum (limitaes). Ex.: taxa de fiscalizao e inspeo de bebidas alcolicas (federal), taxa de porte de arma (estadual), taxa de licena para construir (mun.) A taxa de polcia remunera as diligncias necessrias para a prtica do ato pois, estes, no so economicamente considerados (ex. um de acordo, uma certido de antecedentes).

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- princ. informador das taxas: princ. da retributividade a finalidade da taxa compensar a pessoa poltica pelo ato que presta, portanto, deve haver uma correlao entre o custo da atuao estatal e o valor cobrado a ttulo de taxa, segundo certa dose de razoabilidade (no serve para encher os cofres pblicos como os impostos).

- art. 145, 2 - as taxas no podero ter base de clculo prpria de impostos (a CVM taxa de comisso de valores mobilirios, tinha como base de clculo o patrimnio lquido das empresas tpico de imposto inconstitucional)

No Direito Comparado temos: a) taxa de uso (uso de bens pertencentes ao domnio pblico visita a museu) e b) taxa de obras ( ex. taxa de pavimentao)

- Tarifa = preo pblico = preo = o valor devido a ttulo de servio publico ou ato de polcia de fruio facultativa; no precisa seguir o regime jurdico tributrio; pode ser criado por decreto, portaria ou ato administrativo; no segue o princpio da anterioridade. H muita divergncia na distino de taxa e tarifa e quais os servios se enquadram em cada uma delas.

c) Contribuio de melhoria: o tipo de tributo que tem por hiptese de incidncia uma atuao estatal indiretamente referida ao contribuinte. Tributo que tem por HI a valorizao imobiliria causada por uma obra pblica art. 145, III.

Obra pblica a edificao, ampliao ou reforma de um bem imvel pertencente ou incorporado ao patrimnio pblico.

Para a cobrana da contribuio necessrio a obra pblica e que esta cause valorizao no imvel do contribuinte relao causalidade (no precisa ser absoluta). S pode ser cobrada depois de concluda a obra. Base de calculo o quantum da valorizao e a alquota uma % deste valor (fixados por lei). O valor apurado atravs de clculos atuariais. O contribuinte pode discordar dos clculos feitos e pedir o seu refazimento . S pode ser cobrado uma vez para cada obra. Os arts. 81 e 82 estabelecem os requisitos para sua cobrana, o que a torna quase impraticvel.

- princ. informador: princ. da proporcionalidade o contribuinte devolve comunidade parte do especial benefcio recebido em razo da obra.

* Emprstimo compulsrio: so tributos e se classificam em imposto, taxa ou contribuio, conforme o regime jurdico que se constitui.

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Somente a Unio pode instituir e exige LC.

Podero ser criados para: I) atender as despesas extraordinrias decorrentes de guerra externa ou sua iminncia e calamidade pblica e II) investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse nacional, obedecido o princ. da anterioridade (diferente do inc. I que pode incidir imediatamente). Estes so pressupostos de criao deste tributo, s possvel emprstimo compulsrio com relao a estas matrias.

No importa a destinao dinheiro arrecadado, ele nunca perde sua natureza de tributo. So restituveis. A lei que o criou que deve estabelecer como sero devolvidos, cria um direito subjetivo ao contribuinte. Se foi pago em moeda deve restituir em moeda e no ser valor integral, incide correo monetria. A Unio no pode criar emprstimo compulsrio sobre tributos de competncia de outras pessoas polticas. O contribuinte tem direito de cessar o pagamento deste tributo se houver desvio de finalidade (art. 148, p)

* Contribuies: a Unio por meio de LO. poder criar contribuies tendo em vista: I) a interveno na domnio econmico; II) interesse de categorias profissionais ou econmicas e III) custeio da seguridade social. - art. 149. Devem obedecer o regime tributrio. So tributos qualificados pela finalidade e tero natureza de imposto ou taxa, dependendo da hiptese de incidncia (no sero contrib. de melhoria)

Webmaster: Eduardo Silva Alves

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