Existen varios mtodos de determinacin del impuesto diferido.

Entre los mtodos del pasivo, imperan dos variantes: el mtodo que se basa en las diferencias de los resultados y el que se basa en las diferencias de mediciones de activos y pasivos. Es importante destacar que este ltimo mtodo engloba las diferencias en los resultados, ya que toda variacin del patrimonio impacta en los activos y pasivos, pero el basado en el balance incluye, adems, otras diferencias que no se originan en los resultados. Originalmente la NIC 12 contemplaba el mtodo del pasivo basado en el estado de resultado, sin embargo luego de ser revisada, se ha prohibido el mtodo del diferimiento y ahora se exige la aplicacin del mtodo del pasivo, al que se conoce como mtodo del pasivo basado en el balance METODO DEL PASIVO: Considera que los activos y pasivos por impuesto diferido constituyen crditos y deudas con el Fisco. Por esta razn, ante variaciones en la tasa de impuesto, sus saldos debern ajustarse actualizndose a la alcuota vigente.

METODO DEL PASIVO BASADO EN EL BALANCE El mtodo del pasivo basado en el balance contempla: El reconocimiento de diferencias temporarias entre la base contable y la base fiscal de elementos activos y pasivos y su importe en libros (. A los efectos de su registracin, se comparan los saldos al inicio y al cierre de dichas discrepancias y se les aplica la alcuota correspondiente para obtener las altas y bajas en cuentas de activos y pasivos por impuesto diferido. reconoce activos o pasivos por impuestos diferidos cuando existen diferencias temporarias entre: a) Las mediciones contables de los activos o pasivos;

b) las mediciones impositivas de los mismos activos o pasivos (que son los importes por los cuales se los reconocera si se aplicasen las reglas de medicin del Impuesto a las Ganancias).

Este mtodo abandona el sistema de diferencias temporales para adoptar el nuevo concepto de diferencias temporarias. Por consiguiente, no refleja las diferencias existentes entre los valores contables y fiscales de las partidas recogidas en la cuenta de resultados, sino las diferencias existentes entre los valores contables y fiscales de los elementos del balance de situacin. Por tanto, las magnitudes a comparar no son base imponible y resultado contable, sino valor contable y base fiscal; es decir, se parte de las diferencias que puedan existir en un momento determinado entre los valores de un activo o de una deuda a efectos contables y fiscales, y en base a ellos se realiza la mejor estimacin posible de los futuros flujos de fondos motivados por las misma El mtodo de Balance General es el sugerido por las normas contables internacionales.

Cabe mencionar que Las diferencias temporarias se clasifican en diferencias temporarias imponibles, que dan lugar a cantidades gravables al determinar la base imponible de periodos futuros y diferencias temporarias deducibles, que dan lugar a cantidades deducibles al determinar la base imponible de periodos futuros. Esto se traduce en mayores o menores pagos futuros por el impuesto sobre beneficios, que contablemente se reconocen como pasivos o activos por impuestos diferidos. Las cuentas de Impuesto diferido son de naturaleza contingente

MTODO DEL PASIVO BASADO EN EL ESTADO DE RESULTADO Se centra en las diferencias temporales, esto es, en las diferencias entre el resultado contable antes de impuestos y el resultado fiscal sujeto al impuesto (la base imponible) que se producen en el perodo y revierten en otro u otros posteriores. Este mtodo opera a partir de las diferencias temporales, centrando su atencin en la valoracin de las partidas recogidas en la cuenta de prdidas y ganancias. Es decir, refleja las diferencias producidas entre la base imponible y el resultado contable consecuencia de los distintos criterios de imputacin de ingresos y gastos en los mbitos contable y fiscal. Se trata de diferencias que provocan crditos y dbitos fiscales por impuestos anticipados o diferidos fiscalmente en relacin a su devengo contable, y se concretan en: 1. Diferencias de carcter positivo: se adicionan al resultado contable ajustado para obtener la base imponible. Van a dar lugar a un pago anticipado de impuestos, es decir, un crdito por impuestos anticipados. Estas diferencias pueden ser: 1.1. Gastos contables deducibles fiscalmente en ejercicios posteriores. 1.2. Ingresos computables fiscalmente con anterioridad a su devengo contable. Esta situacin arroja la complejidad al momento de validar al cierre los saldos de activos y pasivos por impuesto diferido debe llevarse una historia de las diferencias temporales.

Diferencias entre los mtodos: El mtodo del Pasivo basado en el diferencias temporales. Estado de Resultado, se centra en, las

Las diferencias temporales, son aquellas que surgen por diferencias entre la ganancia fiscal y la contable, que se originan en un periodo y se revierten en otro El mtodo del Pasivo basado en el Balance contempla las diferencias temporarias surgidas en los activos as como en los pasivos Las diferencias temporarias: diferencias que existen entre la base fiscal de un activo o pasivo, y su valor en libros en el estado de situacin financiera. Las base fiscal de una activo es tambin es el importe a tribuido para fines fiscales, a dicho activo o pasivo. Todas las diferencias temporales, son tambin diferencias temporarias, pero no todas las diferencias temporarias son diferencias temporales.

La ltima versin de la NIC 12 ya no reconoce el mtodo del pasivo enfocado al Estado de Ganancias y Prdidas, sino apunta al Balance General. Al respecto podemos plantear la siguiente razn. La NIC 12 esta enfocada a reconocer el efecto corriente y diferido del Impuesto a la Renta, este ultimo relacionado con la existencia de las diferencias temporales. Como sabemos este tipo de diferencias estn relacionadas con el reconocimiento en una fecha futura de la conciliacin de lo Contable y lo Tributario.

Por ello el Impuesto a la Renta Diferido (ya sea activo o pasivo) debe estar presentado en el Balance General, ya que en un futuro afectaran el Estado de Ganancias y Prdidas desde una perspectiva contable o tributaria. Por ello al momento de liquidar el Impuesto a la Renta debemos considerar la elaboracin de una hoja de trabajo adicional, en la cual determinemos el efecto de las diferencias temporales en el Balance Temporal aplicando el mtodo del Pasivo del Balance General. En la prctica realizar esta tarea nos permite validar la informacin obtenida en la hoja de trabajo que elaboramos para efectos tributarios desde la perspectiva del mtodo del Pasivo del Estado de Ganancias y Prdidas. En el presente artculo comentaremos algunos aspectos relacionados a las provisiones y su efecto en la generacin de un impuesto a la renta diferido. a) Activo La provisin por cuentas de cobranza dudosa nos presenta la posibilidad de analizar su efecto en el activo. Se genera una diferencia temporal cuando el importe de dicha provisin no rene los requisitos sealados por el inciso f) del Artculo 21 del reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Un caso tpico es la provisin realizada en funcin de un porcentaje sobre las ventas, que en un primer momento no cumple los requisitos tributarios pero que en un futuro lo har. Ello implicara reconocer que existe una base contable por el monto de la provisin efectuada y la base tributaria quedara en cero. Al siguiente ejercicio, si es que se dan las condiciones adecuadas para que sea aceptable, entonces se considerara que la base contable es cero y que la base tributaria toma el importe correspondiente al total de la provisin.

b) Pasivo Otra situacin que nos puede generar una diferencia por el lado del pasivo lo constituyen las provisiones realizadas por medio del uso de la cuenta 48, que sern aceptados cuando se realice el gasto y este pueda acreditarse fehacientemente para efectos tributarios. En un determinado ejercicio hemos realizado la provisin por garanta sobre ventas, si no se ha producido el gasto relacionado con dicha provisin entonces tendremos una base contable para la cuenta 48 en el balance ms en la base tributaria obtenemos un valor de cero. Al siguiente ejercicio si es que se produce el gasto y cumple los requisitos para efectos tributarios entonces tendremos una base contable con valor cero y una base tributaria por el monto del gasto reconocido. c) Diferencias entre la Base Contable y Tributaria Las diferencias entre la base contable y tributaria van a originar la participacin a los trabajadores y/o impuesto a la renta diferido. Por ello que se deben de identificar las partidas del balance general que tienen un efecto tributario. Este es un paso importante en la aplicacin del Mtodo del Pasivo del Balance General. El mtodo del impuesto diferido del pasivo basado en el estado de situacin patrimonial

Tipos

de

diferencias

Las diferencias entre mediciones contables e impositivas se generan debido a que la Ley del Impuesto a las Ganancias establece criterios de reconocimiento o de

medicin distintos de los contables y porque las leyes tributarias dan tratamientos especiales para determinados hechos (5).

Estas diferencias entre las mediciones contables y las impositivas pueden ser: 1. temporales y temporarias: son partidas que se computan contable e impositivamente, pero en distintos perodos;

2. permanentes: son aquellas que se computan contable y no impositivamente, y viceversa. Las diferencias temporarias pueden ser: a) diferencias temporarias imponibles: son las que dan lugar a importes gravables al determinar la ganancia (prdida) fiscal correspondiente a perodos futuros;

b) diferencias temporarias deducibles: las que dan lugar a importes que son deducibles de las ganancias (prdidas) fiscales futuras. De esta forma, los pasivos por impuestos diferidos corresponden a impuestos sobre las ganancias a pagar en perodos futuros, relacionados con las diferencias temporarias imponibles mientras que los activos por impuestos diferidos son aquellos impuestos sobre las ganancias a recuperar en perodos futuros, relacionados con las diferencias temporarias deducibles y las compensaciones de quebrantos y crditos fiscales susceptibles de deduccin fiscal.

En la vereda contraria, las diferencias permanentes no generan impuestos diferidos, sino que deben incidir en la medicin del impuesto corriente del perodo correspondiente.