CUENTAS DE ORDEN

1. CONCEPTO. Para definir las cuentas de orden, primero se deben conocer estas 2 definiciones. Valores contingentes: Son los que no afectan o modifican el activo, pasivo o capital. En tanto que la contingencia (cosa que puede o no suceder) subsiste, pues una vez que se realiza, se convierten en valores reales). Valores reales: Son los que afectan o modifican a las cuentas de balance (cuentas de activo o pasivo) y resultados (ingresos y egresos) de la empresa. Los valores reales se registran en cuentas de activo, pasivo y resultados, en tanto que los valores contingentes se anotan en cuentas de orden y en ellas figurarn mientras subsiste la contingencia. Las cuentas de orden son aquellas que se emplean para el registro de operaciones que no afectan o modifican el activo, pasivo o capital de la empresa pero que, a pesar de ello, es necesario registrar en libros, para consignar los derechos u obligaciones contingentes que entraan, con fines de recordatorio, o bien, para controlar algunos aspectos de la administracin. A las cuentas de orden tambin se les denomina con otros nombres, y son los principales: Cuentas de movimiento compensatorio. Cuentas de saldos compensados. Cuentas de saldos correlativos. Cuentas de memorndum. Cuentas de registro. 2. CLASIFICACIN. Las cuentas de orden, para su presentacin en el balance general se clasifican en 3 grupos: Valores ajenos. Valores contingentes. Cuentas de registro.

Valores ajenos: A este grupo pertenece el total de los valores y bienes ajenos que se reciban. Valores contingentes: A este grupo lo forma el importe total de los derechos y obligaciones contingentes, as como la emisin de obligaciones. Cuentas de registro: A este grupo lo forma el importe total de las operaciones, las cuales, ya asentadas, su registro se duplica con fines de control desde un punto distinto. Ejemplos de cuentas de orden segn grupo: Valores ajenos: Depsitos en prenda, mercancas en comisin. Valores contingentes: Documentos descontados y endosados, avales otorgados, juicios pendientes, seguros contratados. De registro o control: Activo depreciable. Nomenclatura de las cuentas de orden. Los nombres o ttulos de las cuentas de orden deben dar una idea clara y precisa de las operaciones que en ellas se registran, con el fin de interpretar fcilmente su objeto y movimiento. Invariablemente se deben establecer en grupos de dos, de las cuales una es deudora y la otra, acreedora. Tambin se acostumbra agregar las palabras "debe y haber". Ejemplo: Mercancas en comisin "debe" y Mercancas en comisin "haber". 3. REGISTRO, AUXILIARES E INFORMES. Debido a que se establecen en grupos de 2, de las cuales la primera es deudora y al segunda acreedora, su movimiento es complicado y sus saldos iguales, aunque de naturaleza contraria, o sea, uno deudor, y el otro acreedor. Existen 2 procedimientos para registrar el movimiento de las cuentas de orden: Directo o paralelo. Cruzado.

El movimiento directo o paralelo consiste en saldar las cuentas de orden una contra la otra, sin que intervengan las cuentas de balance. El movimiento es cruzado cuando en el asiento intervienen cuentas de balance o resultados, cuando en un asiento aparezca como deudora una cuenta de orden y como acreedora una cuenta de balance o resultados y viceversa, en el siguiente asiento. Despus del segundo asiento las cuentas de orden debern arrojar saldos numricamente iguales. Nota: ya mencionados en los casos que se abren las cuentas de orden. Para regir su movimiento se clasifican en: 1. Orden de activo 2. Orden de pasivo 3. Orden de resultados (ingresos y egresos) 4. Orden de registro Esta, est justificada pues la mayora de los casos y realizada la contingencia que determino su apertura, el saldo de ellas o en parte tendr que derivarse hacia cuentas de balance y resultados o habr necesidad de afectar estas por valor a dicho saldo en las cuentas de orden cabe una clasificacin semejante a la que se tiene establecida para las cuentas de balance. Aplicndole las mismas reglas que rigen a las cuentas de balance para moverlas e interpretarlas se hace la observacin de que esta regla no puede aplicarse cuando en algunos casos se habr cuentas de orden que tendrn que cruzarse con otras cuentas de orden previamente abiertas.

4. PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD APLICABLES. Entidad. Realizacin. Revelacin suficiente.

5. REGLAS DE PRESENTACIN.

Las cuentas de orden se presentan al pie del balance general, esto es, en su parte interior, de manera inmediata siguiente a la presentacin de todas las cuentas de Activo, Pasivo y Capital. LAS CUENTAS DE ORDEN CONCEPTO: las cuentas de orden son aquellas que se abren para registrar un movimiento de valores, cuando este no afecta o modifica los estados financieros de la entidad, pero es necesaria para consignar sus derechos o responsabilidades contingentes, establecer recordatorios en forma contable. Es necesario precisar la diferencia que existe entre valores reales y valores contingentes. Los valores reales son: los derechos y obligaciones de la empresa que figuran dentro de su activo y pasivo. Los valores contingentes son: derechos y obligaciones probables o que estn sujetos a una contingencia (es decir puede que ocurran o no). CASOS EN QUE SE ABREN CUENTAS DE ORDEN Las operaciones que determinan su apertura son: Registrar el movimiento de valores ajenos, que se reciban: 1. En guarda 2. En prenda o garanta 3. Ejecucin de mandato como la comisin de compra o venta en general por cuenta ajena Derechos u obligaciones contingentes que se contraigan por cualquier causa en ocasiones se genera un contrato bilateral: 1. Otorgamiento de fianzas 2. Contratos de seguros 3. Reclamaciones que se haga o que lo presenten 4. Obligaciones por descuento de documentos acredito

5. Contratos de compra-venta de construccin 6. Toda clase de contratos que se celebren Emisin y control de valores emitidos de cuyo pago se hace responsable el emisor bien sea en efectivo o por compensacin de servicios estos al ponerse en circulacin afectaran las cuentas de balance o resultados. 1. Emisin de billetes de banco. 2. Emisin de billetes de lotera. 3. Emisin de boletos en las compaas de transportes. 4. Emisin de documentos al ponerse en circulacin implican crditos diferidos. 5. Cuando se duplica el registro de operaciones ya registradas con fines de control desde el punto de distinto. 1. Control de presupuestos especialmente de egresos, en los que se hace necesario correr por una misma, operacin, dos distintos asientos, tanto para afectar la cuenta de balance o resultados para contabilizar dicho presupuesto. 2. Depreciacin y amortizacin de activo fijo debe hacerse a la taza que indica el LISR cuyo asiento afectara los estados financieros de la empresa y otro mediante cuentas de orden que registrara la declaracion de dicho impuesto exige. 3. En la consignacin de mercancas para controlar su movimiento , tanto el precio de costo como el precio de venta.

MOVIMIENTO DE LAS CUENTAS DE ORDEN Estas cuentas se llevan dentro de un sistema de partida doble , se deben abrir grupos cuando menos de dos, siendo la una correlativa de la otra y debiendo tener forzosamente movimientos y saldos compensados en

todo tiempo, el saldo de una ser siempre deudora y el de la correlativa acreedora por igual cantidad. Para registrar determinada clase de operaciones a veces se requiere la apertura de ms de dos cuentas en grupo pero entre las que se habrn, existir el movimiento compensado as como igualdad de saldos, si en algn momento estn descompensadas, es evidente que les falta algn asiento de regularizacin o no son cuentas de orden. Las cuentas de orden pueden operarse: 1. Por movimiento directo 2. Por movimiento cruzado Por movimiento directo consiste en que el asiento que se practique en una de ellas tenga su replica en otra tambin de orden sin que intervengan cuentas de balance. Por movimiento cruzado consiste en que el asiento que se practique en la primera cuenta de orden tenga su contrapartida en una cuenta de balance para efectuarse la segunda cuenta de orden tendr que tocarse otra cuenta de balance , despus de corridos ambos asientos las cuentas de orden debern arrogar saldo igual. Los asientos de un grupo de cuentas de orden pueden cruzarse tambin con otro grupo igualmente de cuentas de orden, si bien el movimiento directo es mas fcil se recomienda que en lo posible se operen por movimiento cruzado por que con esto se evitan olvidos en su manejo. Tngase presente que: 1. Las cuentas de orden que se inician con un cargo arrogaran saldo deudor 2. Las cuentas de orden que se inicia con abono siempre arrojaran saldo acreedor. 3. En ningn caso variara la naturaleza de su saldo son iguales 4. Las cuenteas de saldo deudor se operan como las de activo o egresos 5. Las cuentas de saldo acreedor se operan como las de pasivo o ingresos.

TITULO DE LAS CUENTAS DE ORDEN Una de sus caractersticas que las establece, como recordatorios en forma contable, se lleva por partida doble, y abrirla en grupos de cuando menos de dos, a veces no es fcil encontrar una denominacin o nombre adecuado que distinga al saldo deudor del acreedor para evitar esto se permite asignar a la segunda cuenta la misma denominacin de la primera pero con la palabra contra. COLABORACION: RAUL AVILA RAMOS INSTITUTO TECNOLOGICO DE TEHUACAN PUEBLA MEXICO. APLICACIN PRACTICA DE LAS CUENTAS DE ORDEN:

MERCANCAS EN CONSIGNACIN

MERCANCIAS EN CONSIGNACION El comerciante puede aumentar el volumen de sus ventas recurriendo al establecimiento de agencias y sucursales, radicadas en la misma localidad o en poblaciones forneas sin embargo, este procedimiento tiene el inconveniente de que, para llevarlo al cabo, es necesario hacer fuertes desembolsos por concepto de gastos de instalacin y adaptacin, compras de mobiliario y equipo, as como gastos de operacin que no siempre quedan compensados con utilidades suficientes, principalmente durante los primeros aos en que se establecen dichas agencias y sucursales. Existe otro procedimiento para aumentar el volumen de las ventas que no requiere de fuertes desembolsos, el cual consiste en remitir mercancas a comisionistas; radicados en la misma plaza o fuera de ella, para que las vendan por cuenta del comerciante, y a quienes se les asigna una comisin en pago de sus servicios. En esta formar el comerciante logra incrementar el volumen de sus ventas con menos gastos y, en consecuencia, con mayor margen de utilidad. Las ventas efectuadas por conducto de comisionistas, debido a las ventajas que ofrecen, se han constituido en una operacin de bastante frecuencia y de suma importancia para el comerciante. Mercancas en consignacin. Son las mercancas que el comerciante remite a una persona llamada comisionista, para ser vendidas por cuenta del primero y de acuerdo con las instrucciones estipuladas por l. Procedimientos. Para registrar las operaciones inherentes a las mercancas en consignacin, existen los mismos procedimientos utilizados para las mercancas manejadas dentro de la misma empresa, o sea, Global, Analtico e Inventarios perpetuos. PROCEDIMIENTO DE INVENTARIOS PERPETUOS Este procedimiento consiste en registrar las operaciones que originan las mercancas en consignacin, de tal manera que se pueda conocer, en cualquier momento, el importe del inventario final de mercancas en poder del comisionista, y adems, la utilidad o prdida obtenida en la venta de mercancas en consignacin. Las cuentas que se establecen para registrar las operaciones relacionadas directamente con el envo, administracin y venta de las mercancas consignadas a comisionistas, son:

Mercancas en consignacin. Costos y ventas de mercancas en consignacin. Mercancas en consignacin: Se abona: Se carga: 1. Del costo de las mercancas devueltas por el comisionista. 2. Del costo de las ventas efectuadas por el comisionista.

1. Del costo de las mercancas que se remiten al comisionista.

Su saldo: Es deudor y representa el costo del inventario final de mercancas en consignacin, el cual se debe presentar en el Balance general: dentro del activo circulante. Costos y ventas de mercancas en consignacin: Se carga: 1. Del costo de las ventas efectuadas por el Se abona: 1. Del precio de venta de cada una de las mercancas

comisionista. 2. Del importe de los gastos fletes y acarreos, seguros, almacenaje, propaganda, comisiones, etc. que origine la remesa, administracin y venta de las mercancas en consignacin, efectuados por el comitente o por el comisionista. Su saldo: Podr ser deudor o a creedor, segn sea mayor o menor el importe del costo y gastos que el precio de venta de las mercancas vendidas; cuando es deudor, representa la prdida neta en la venta de mercancas en consignacin; y si es acreedor, la utilidad neta: cualquiera que sea su saldo se debe traspasar a la cuenta de Prdidas y ganancias, por ser cuenta de resultados. Consignaciones a precio alzado

vendidas por el comisionista.

Los procedimientos global, analtico e inventarios perpetuos, expuestos anteriormente, se han desarrollado considerando que el comitente remite las mercancas al comisionista dndole a conocer su verdadero costo, o sea su costo real; ahora se van a desarrollar en supuesto de que el comitente no declara al comisionista el costo real de las mercancas sino a un precio convencional por supuesto, superior al costo real. Precio alzado. Es el precio convencional de las mercancas que el comitente declara al comisionista. El precio alzado puede ser el precio al que debe vender las mercancas el comisionista o menor a este; en el primer caso, el comitente nicamente le da a conocer al comisionista el precio al que debe vender las mercancas, siendo ste el precio alzado; en el segundo caso, le da a conocer el precio alzado; y adems, le seala el precio al que debe vender las mercancas. Ventajas. Las ventajas que obtiene el comitente al remitir las mercancas a precio alzado, son: a) Responsabilizar al comisionista por una cantidad mayor que el costo real de las mercancas. b) Evitar que el comisionista se entere de la verdadera utilidad que se obtiene de las ventas que han hecho. Mtodos. Existen dos mtodos para controlar las operaciones de mercancas consignadas a precio alzado y son las siguientes:

Estableciendo una cuenta complementaria de activo. Estableciendo cuentas de orden.

ESTABLECIENDO UNA CUENTA COMPLEMENTARIA DE ACTIVO Este mtodo consiste en manejar las cuentas de Mercancas generales Inventario de mercancas y almacn, segn el procedimiento que se emplee, a precio real; la de Mercancas en consignacin a precio alzado; y la diferencia entre ambos precios, registrarla en una cuenta complementaria de activo que podra llamarse Diferencia por precio alzado. La cuenta de Mercancas en consignacin se carga y abona de los mismos conceptos antes vistos cada procedimiento, pero ahora a precio alzado y creando una nueva cuenta denominada diferencia por precio alzado. La cuenta de Diferencia por precio alzado tiene movimiento invariablemente contrario a1 mercancas en consignacin, por la diferencia entre el costo real y el precio alzado.

En el Balance general, la cuenta de Diferencia por precio alzado se presenta como cuenta complementaria de activo, deduciendo su saldo acreedor de la cuenta de Mercancas en consignacin. Diferencia por Precio Alzado Se Carga: Se Abona:

1.De la diferencia ocasionada por mercancas que son 1. De la diferencia ocasionada por las mercancas que vendidas por el comisionista son enviadas al comisionista 2. De la diferencia ocasionada de las mercancas que 2. De la diferencia que es ocasionada de las nos devuelve el comisionista devoluciones que sufre el comisionista de sus clientes.

ESTABLECIENDO CUENTAS DE ORDEN Este procedimiento consiste en registrar el costo real de las remesas de mercancas, ventas efectuadas y devoluciones de mercancas hechas por el comisionista, en la misma forma que indicamos al estudiar los mtodos global, analtico e inventarios perpetuos, y su precio alzado, en cuentas de orden; o sea, el costo real se registra en cuentas de balance y resultado, en tanto que el propio alzado se registra en cuentas de orden. Las cuentas de orden que se establecen para controlar el movimiento de las mercancas en consignacin, a precio alzado, corresponden al grupo de cuentas de registro, pues los asientos que en ellas se registran son duplicados de los que se hacen en cuentas de balance y resultados. Las cuentas de orden que se abren para controlar el movimiento de las mercancas en consignacin a precio alzador pueden denominarse:

Mercancas en consignacin a precio alzado. Precio alzado de mercancas en consignacin.

Estas cuentas nicamente tienen movimiento cada vez que se remiten mercancas, se efectan ventas, o cuando el comisionista devuelve mercancas. Mercancas en consignacin a precio alzado (C.O.D.) Se abona: Se carga: 1. Del precio alzado de las mercancas que se remiten a1 comisionista. 1. Del precio alzado de las mercancas devueltas por el comisionista. 2. Del precio alzado de las mercancas vendidas por el comisionista.

Saldo: El saldo de ambas cuentas debe ser siempre numricamente igual, pero de naturaleza contraria; y representa el importe del inventario final de mercancas en consignacin, a precio alzado, en poder del comisionista; dicho saldo se debe presentar al pie del balance, dentro del grupo de cuentas de registro. Precio Alzado de Mercancas en Consignacin (C.O.A.)

Se carga: 1. Del precio alzado de las mercancas devueltas por el comisionista. 2. Del precio alzado de las mercancas vendidas por el comisionista. Saldo: El saldo de ambas cuentas debe ser siempre numricamente igual, pero de naturaleza contraria; y representa el importe del inventario final de mercancas en consignacin, a precio alzado, en poder del comisionista; dicho saldo se debe presentar al pie del balance, dentro del grupo de cuentas de registro. Se abona: 1. Del precio alzado de las mercancas que se remiten a1 comisionista.

MERCANCAS REMITIDAS PARA SU VENTA A UN COMISIONISTA

ESTABLECIMIENTO DE LAS CUENTAS DE ORDEN.

I.- Grupo de cuentas de orden a) Mercancas en comisin b) Comitente cuenta de mercancas II.- Grupo de cuentas de orden c) Caja del comitente d) Comitente cuenta de caja III.Grupo de cuentas de orden e) Clientes del comitente f) Comitente cuenta de clientes

CONCEPTOS QUE CARGARAN Y ACREDITARAN LAS CUENTAS DE ORDEN Mercancas en comisin: ser una cuenta de orden de naturaleza deudora y se cargara del precio de costo de las mercancas recibidas del comitente. Comitente cuenta de mercancas: ser una cuenta de orden de naturaleza acreedora y se acreditara del mismo concepto de la cuenta mercancas en comisin. En cualquier momento, ambas cuentas debern arrojar el mismo saldo, pero de naturaleza contraria, representando el valor de las mercancas ( consideradas a su precio de costo ) en poder del comisionista, pero cuya propiedad es del comitente. Caja del comitente: ser una cuenta de orden de naturaleza deudora, y tendr por objeto registrar el efectivo recibido por el comisionista, como producto de las ventas de contado y de los cobros parciales efectuados por las ventas a crdito. As tambin debe anotarse en esta cuenta de orden, el importe de los gastos efectuados por cuenta del comitente y el de las comisiones pagadas a favor del comisionista. Comitente cuenta de caja: ser una cuenta de orden de naturaleza acreedora y se acreditara de los mismos conceptos de la cuenta caja del comitente Los saldos de estas dos ultimas cuentas deben ser numricamente iguales, pero de naturaleza contraria. Clientes del comitente: ser una cuenta de orden de naturaleza deudora, tendr por objeto registrar los saldos a cargo de los clientes por concepto de las ventas efectuadas a crdito. Comitente cuenta de clientes: ser una cuenta de orden de naturaleza acreedora y se acreditara del mismo concepto que la cuenta de clientes del comitente. Igual que en los casos anteriores, estas dos ultimas cuentas contendrn invariablemente los mismos saldos, pero de naturaleza contraria. Explicado el objeto de las cuentas de orden y su naturaleza, supondremos algunas operaciones comunes efectuadas

regularmente por un comisionista, desde luego por cuenta de su comitente.

OPERACIONES COMUNES EN REGISTRO DE VALORES AJENOS. El comitente Muebles Tubulares, S.A. de C.V. remite al comisionista Mueblera del Angel, S.A. mercancas por valor de $ 10000,000.00 (Diez millones de pesos 00/100 m.n.). Las instrucciones son de venderlas, con un sobreprecio del 25% con respecto del precio de costo. El comisionista, informa a su comitente el haber efectuado las siguientes operaciones: 1.- El 40% de las mercancas recibidas las realizo al contado por un precio de $ 5000,000.00 (Cinco millones de pesos 00/100 m.n.). El 40% de los diez millones de pesos recibidos en mercancas, representa cuatro millones de pesos a precio de costo. El 25% de sobreprecio nos indica que debi agregar un milln de pesos para determinar el precio de venta de esas mercancas. As, el precio de venta, efectivamente fue de cinco millones de pesos. 2.- El comisionista indico que vendi a crdito, por la suma de $ 2500,000.00 (Dos millones quinientos mil pesos 00/100 m.n.), el 20% de las mercancas. El 20% de los diez millones de pesos recibidos originalmente en mercancas, representa dos millones de pesos, a precio de costo. El 25% de sobreprecio nos indica que debi agregar quinientos mil pesos para determinar el precio de venta de esas mercancas. El precio de venta, corresponde exactamente con los dos millones quinientos mil pesos. 3.- Por las ventas a crdito, ha efectuado cobros por la suma de $1500,000.00 (Un milln quinientos mil pesos 00/100 m.n.). SOLUCION: 1) Por el precio de costo de las mercancas recibidas del comitente: Mercancas en comisin $ 10000,000.00 a Comitente cuenta de mercancas $ 10000,000.00 2) Por las mercancas vendidas de contado, por el comisionista, equivalentes al 40% de las mercancas recibidas:

Caja del comitente

$ 5000,000.00 $ 5000,000.00

a Comitente cuenta de caja

3) Ajuste a las cuentas de orden por el costo de las mercancas vendidas al contado: Comitente cuenta de mercancas $ 4000,000.00 a Mercancas del comitente $ 4000,000.00

Documentos descontados o endosados.

En la actualidad la mayora de las empresas, hacen frecuente mente uso del crdito, ste se garantiza mediante ttulos de crdito tales como letras de cambio, pagares. La contabilizacin de estos documentos se realiza incrementando el activo en la cuenta de documentos por cobrar, pero las empresas necesitan liquidez para continuar con las operaciones normales de la empresa (adquisicin de mercancas, pago de salarios, gastos, etc.) hacen que stas recurran a las diferentes fuentes de financiamiento y una de ellas es el descuento o endoso de documentos, la cual consiste en ceder los derechos a instituciones financieras o particulares, los cuales descuentan un inters calculado entre la fecha del descuento y la fecha de vencimiento, as como una cantidad como comisin por el servicio, entregando a la empresa la diferencia. Para esto, debemos diferenciar cual es el valor nominal del documento, valor real o actual y descuento. Valor nominal del documento es el importe literalmente consignado en el documento o ttulo de crdito, mismo que ser liquidado en la fecha consignada en el documento. Valor real es la cantidad entregada a la empresa despus de que sta endosa los documentos, o sea el valor nominal menos el descuento (Comisin, inters y gastos que el Banco o la persona que se le endosa nos cobra). Descuento es la diferencia entre el valor real y el valor nominal. Ejemplo: Se descuenta en el banco un pagar con valor nominal de $ 50,000.00, 1 mes antes de su vencimiento, el banco cobra un inters del 2%, y $ 100.00 de comisin. Valor nominal = 50,000.00 Tiempo = 1 mes

Inters = 2% Mensual Valor real = $ 48,900.00

I = 50,000.00 x 2 x 1 = 100,000.00 = 1,000.00 100 100 Descuento = $ 1, 000.00 + 100.00 = 1100.00 Valor nominal 50,000.00 Menos Descuento 1,100.00 $ 48 900.00

Cuando una empresa endosa ttulos de crdito responde solidariamente al pago del documento, es decir, adquiere una responsabilidad contingente, hasta que la institucin o la persona a quien se le endoso le notifican que el ttulo ha sido cobrado. Contablemente debemos de registrar esta contingencia, y en caso de que el girador del ttulo no pague, se convierte en un pasivo real. Para estas operaciones existen dos procedimientos de registro, uno en cuentas de orden y el otro estableciendo una cuenta de pasivo de contingencia. Documentos descontados o endosados, por el procedimiento de cuentas de orden: En este procedimiento, vamos a utilizar las cuentas de Documentos descontados y endosados y Responsabilidad por descuento y endoso, el nombre de las cuentas, como lo mencionamos anteriormente puede ser diferente, pero tendrn los mismos movimiento, saldos y significado. Veamos cual es el movimiento de estas cuentas: Documentos descontados y endosados (cuenta de orden deudora) Se carga: Del Importe del valor nominal de los documentos descontados y endosados.

Se abona: Del importe del valor nominal de los documentos descontados y endosados que han sido cobrados o devueltos por falta de cobro. Saldo: Es deudor y representa la responsabilidad contingente de la empresa endosante: Responsabilidad por descuento y endoso (cuenta de orden acreedora) Se carga: Del importe del valor nominal de los documentos descontados y endosados que han sido cobrados o devueltos por falta de cobro. Se abona: Del Importe del valor nominal de los documentos descontados y endosados. Saldo: Es acreedor y representa la responsabilidad contingente de la empresa endosante: Su presentacin es en el balance general al pie, dentro del grupo de valores contingentes. el que recibes del emisor