PROLOGO El presente trabajo es una compilacin de los temas estudiados en clase donde se muestran los antecedentes de la contadura y de una

de sus ramas, la Auditoria. A lo largo de cuarenta y seis paginas que integran esta memoria, se aborda de una manera particularmente sencilla el contenido del curso de Introduccin a la Auditoria, donde se reflejan los conceptos bsicos referentes a esta rama tan importante de la contadura, as como los diferentes principios, normas y postulados relativos a la materia. Dentro de una entidad econmica es imperante que el contador pblico realice la correcta aplicacin de todos estos tpicos para as llevar al cabo un buen servicio profesional y complementar los objetivos dentro de la misma.

ANTECEDENTE DE LA CONTADURA PBLICA.

o o o

1905 Nace la profesin de Contador de Comercio. 1917 Se constituye la Asociacin de Contadores Titulados.

1925 Se reconoce de manera oficial el primer ttulo de "Contador Pblico" A Don Fernando Diez Barroso. 1929 Adquiere la carrera de Contador Publico rango Universitario (UNAM).
o o o

1943 Se organiza en el ITESM la carrera de contador.

1951 Se fusionan los Colegios de Mxico y se registran ante la Direccin General de Profesiones. 1955 Resurge la idea de constituir una Agrupacin Nacional. Se cambia
o

El nombre de ICPMT por el de Instituto Mexicano de Contadores Pblicos. 1965 Se confirma la propuesta para constituir el Instituto Mexicano de
o

Contadores Pblicos, organismo nacional.

o o

1987 Entran en vigor estatutos y reglamentos. 1997 El IMCP agrupa 60 Colegios de Contadores Pblicos y Aproximadamente 17,800 afiliados en toda la Repblica. 1998 Nace el proceso de certificacin del Contador Publico, cuyo Reglamento entra en vigor el 1ro. De Mayo.

ESTADOS FINANCIEROS BASICOS.

Los Estados Financieros, son aquellos documentos que nos muestran la situacin econmica de una entidad, su capacidad de pago a una fecha determinada, o bien el resultado de operaciones obtenidas en un periodo o ejercicio pasado, presente o futuro, en situaciones normales o especiales. El boletn A-1 emitido por la Comisin de Principios de Contabilidad del I.M.C.P. A.C.; menciona que las transacciones que realiza una entidad econmica y ciertos eventos econmicos identificables y cuantificables que la afectan, son medidos, registrados clasificados, analizados, sumarizados y finalmente reportados como informacin, Bsicamente en: El Balance General. El Estado de Resultados Estado de Cambios en la situacin Financiera

Segn el Boletn B-1 emitido por la Comisin de Principios de Contabilidad del I.M.C.P., A.C; menciona que comprenden: El Balance General Los Estados de Resultados Estado de Variaciones en el Capital Contable; tambin conocido como de Origen y Aplicacin de Recursos. Estado de Cambios en la Situacin Financiera Y las notas que son parte integrante de los mismos; Estos deben cumplir con el objetivo de informar sobre la situacin financiera de la empresa en cierta fecha, el resultado de sus operaciones y los cambios en su situacin financiera por el periodo contable terminado en dicha fecha. Diagrama de los Estados Financieros

El Balance General

Tambin llamado Estado de Posicin Financiera; es aquel documento que relaciona los recursos, obligaciones y patrimonio de una entidad econmica a cuya situacin financiera se refiere; es decir, nos muestra la situacin financiera de una entidad econmica a una fecha determinada. De esta forma nos indica los valores monetarios que se tienen en Activos, Pasivos y Capital de la entidad a una fecha.

Caractersticas del Estado de Posicin Financiera

El Estado de Posicin Financiera se compone de: Encabezado: Nombre de la Entidad. Nombre del Estado Financiero y; Fecha a la cual se formula. Cuerpo: Conceptos de Activos y sus Valores. Concepto de pasivos y sus valores; Concepto de Capital y sus valores. Pie: Nombre y Firma de Quien lo formula. Nombre y Firma de Quien lo Revisa; Notas Aclaratorias. ECUACIN CONTABLE: Del estado de posicin financiera resulta la ecuacin contable, la cual es el fundamento matemtico de la contabilidad, con la cual no se puede soslayar la formulacin de este estado financiero; ya que si el activo tiene como origen al pasivo y al capital, esto se representara con la siguiente ecuacin: ACTIVO = PASIVO + CAPITAL De esta ecuacin surgen otras dos ecuaciones alternas: 4

PASIVO = ACTIVO CAPITAL CAPITAL = ACTIVO PASIVO Elementos del Estado Financiero: Activo: Circulante; son los recursos que participan en la generacin de los ingresos. Fijo o permanente; son los recursos de vida amplia que se adquieren para obtencin de los objetivos. Y Diferido; son los recursos ya pagados, cuyos beneficios se reciben a travs de varios aos. Estos se deben de relacionar de mayor a menor disponibilidad, es decir mediante la calidad que tienen los recursos para convertirse en dinero Pasivo: A corto plazo; son las obligaciones contradas que su vencimiento no exceden de un ao. A largo plazo; son obligaciones contradas que su vencimiento excede de un ao. Diferido, son las obligaciones de prestar un servicio el cual se cobro por anticipado y que excede de un ao. El pasivo se tiene que relacionar de mayor a menor exigibilidad, esto se refiere que debe ser de acuerdo a la fecha de su vencimiento Capital: Capital social; son las aportaciones iniciales de los recursos que hacen los socios o propietarios de la entidad econmica A largo plazo; son obligaciones contradas que su vencimiento excede de un ao. Utilidad del ejercicio; es el incremento del capital como consecuencia de utilidad obtenida de las transacciones realizadas por la entidad, o la disminucin del mismo por la prdida obtenida.

El Estado de Resultados
Tambin llamado Estado de Perdidas y Ganancias; muestra el resultado obtenido en el ejercicio siendo este perdida o utilidad ya sea en caso de entidades lucrativas y no lucrativas. Es Un Estado financiero dinmico ya que se debe realizar por lo general en periodos determinados, o bien uno por ejercicio anual (ejercicios contables). 5

Caractersticas del Estado de Resultados El Estado de Resultados se compone de: Encabezado: Nombre de la Entidad. Nombre del Estado Financiero y; Fecha a la cual se formula. Cuerpo: Ingresos (ventas, Productos, etc.) costo de Ingresos; de Operacin o Distribucin Provisiones (para Impuestos y PTU) y Utilidad o Perdida Neta. Pie: Nombre y Firma de Quien lo formula. Nombre y Firma de Quien lo Revisa; Notas Aclaratorias. Ingresos Ordinarios: Son aquellos de operaciones provenientes por la actividad normal o preponderante de lo que el ente realiza o por el fin que se conform; como ejemplo, las ventas de un producto, as como los productos financieros ya que se obtiene un beneficio por prstamos de financiamientos para terceros.

Egresos ordinarios: Son todas las erogaciones que se realizan para tener un resultado o para cumplir con el objetivo de lo planteado por el ente econmico. Cubriendo dicho objetivo de forma normal y propia del ente. Ingresos Extraordinarios: Se les llama as a los provenientes de actividades no primordiales o que no tienen relacin a la entidad como la venta de activo por desperdicio. Egresos extraordinarios: Aquellas erogaciones efectuadas eventualmente no relacionadas con la actividad normal del ente, por ejemplo la venta de un activo, por la utilidad o prdida de esta venta se denotan en el rengln de otros gastos.

Estado de Origen y Aplicacin de Recursos

Tambin llamado de Variaciones en el Capital, este Estado Financiero muestra los orgenes de los recursos y la aplicacin de los mismos, de una empresa en un periodo determinado, adems de esto tambin muestra las variaciones que ha sufrido el Capital de Trabajo de una empresa, as como las causas que han originado tales variaciones en Ahora bien, en Finanzas, Recursos es sinnimo de Capital de Trabajo, Situacin Financiera y Capacidad de Pago a Corto Plazo: Por el contrario cuando disminuye de la ecuacin el Capital de Trabajo, se obtienen las APLICACIONES de recursos como Sigue: 1. Aumente el Pasivo no Circulante 2. Aumente el Capital Contable 3. Disminuya el Activo no Circulante Ahora bien, de esta ecuacin base del estado de origen y aplicacin de recursos, el capital de trabajo puede aumentar, obteniendo con ello el ORIGEN de los recursos como sigue: 1. Disminuya el Pasivo no Circulante 2. Disminuya el Capital Contable 3. Aumente el Activo no Circulante

Reglas de Orgenes y Aplicaciones: A toda disminucin del Capital de Trabajo, Corresponde un Aumento en el Activo no Circulante (ejemplo: Compra de Activos Fijos.) A toda disminucin del Capital de Trabajo, Corresponde una Disminucin en el Capital Contable (ejemplo: Retiro de socios por disminucin del Capital Social, Prdidas del Ejercicio, etc.) A toda disminucin del Capital de Trabajo, Corresponde una Disminucin en el pasivo no circulante (ejemplo: Pago de prstamos a largo plazo.) A todo Aumento del Capital de Trabajo, Corresponde una disminucin en el Activo Circulante (ejemplo: Venta del Activo fijo.)

 A todo Aumento del Capital de Trabajo, corresponde un aumento en el Pasivo no Circulante (ejemplo: Prstamo recibido a largo plazo) A todo aumento de Capital de Trabajo Corresponde un Aumento en el Capital Contable (Ejemplo: Aumento del Capital Social por Aportaciones; Aumento del Supervit por las utilidades del ejercicio, etc.) Ejemplo de una hoja de trabajo relativa al origen y aplicacin de los recursos

Caractersticas del Estado de Origen y Aplicacin de Recursos

El Estado de Origen y Aplicacin de Recursos se compone de: Encabezado: Nombre de la Entidad. Nombre del Estado Financiero y; Fecha a la cual se formula. Cuerpo: Orgenes de los recursos por operaciones normales u otras operaciones. Aplicacin de Recursos por operaciones normales u otras operaciones; Pie: Nombre y Firma de Quien lo formula. Nombre y Firma de Quien lo Revisa; Notas Aclaratorias.

Formas de presentacin del Estado Cuando se ha confeccionado el estado de Origen y Aplicacin de Recursos, Este debe ser complementado con un estado de Variaciones en el Capital de Trabajo; existen dos criterios de elaboracin, el criterio Sajn y el criterio Latino. El Primero Indica que se deben hacer las eliminaciones y traspasos, con el objeto de ajustar la Utilidad del Ejercicio, tal como lo hicimos anteriormente. El segundo recomienda no efectuar ningn ajuste ni traspaso supuesto que manifiestan que si lo hacen, la utilidad que presentan en el Estado de Perdidas y Ganancias no coincide con la Utilidad del Ejercicio Presentada. 9

10

El Estado de Cambios en la Situacin Financiera

Este estado refleja precisamente los cambios ocurridos en la estructura financiera de la entidad agrupados en tres reas que en generalidad de las entidades reflejan la generacin y uso de recursos; estos son: Operacin. Financiamiento Inversin. Resultantes en su mayora de los balances inicial y final expresados en funcin del tercer documento de adecuaciones en pesos de poder adquisitivo a la fecha del ultimo ejercicio. As como su impacto final en el incremento o disminucin en el efectivo o inversiones temporales precisamente a la fecha de cierre.).

11

Caractersticas del Estado de Cambios en la Situacin Financiera El Estado de Cambios en la Situacin Financiera se compone de: Encabezado: Nombre de la Entidad. Nombre del Estado Financiero y; Fecha a la cual se formula. Cuerpo: Recursos Generados por la Actividad de Operacin. Recursos Generados por financiamiento. Recursos utilizados por inversin. Aumento o disminucin en el efectivo e inversiones temporales; Pie: Nombre y Firma de Quien lo formula. Nombre y Firma de Quien lo Revisa; Notas Aclaratorias.

12

ANTECEDENTES DE LA AUDITORIA.
Con el transcurso del tiempo la auditora ha ido evolucionando en cuanto a su objetivo como consecuencia del desarrollo y tecnificacin del Control Interno, que a la vez ha ido impactando la extensin del examen o de la verificacin. El objetivo de la auditora, en los comienzos de esta disciplina era primordialmente el de detectar y divulgar fraudes, circunstancias que dej la imagen negativa de un auditor polica o detective que an, a pesar del desarrollo internacional y reconocimiento de la profesin de la Contadura Pblica, no se ha superado totalmente. No obstante, en el Sector Pblico su metodologa fue configurando el denominado control numrico-legal y en trminos ms actuales, la auditora de cumplimiento. Este objetivo evolucion notablemente en las primeras cuatro dcadas del presente siglo, hacia un objetivo ms profesional como es el de determinar y dar fe pblica sobre la presentacin razonable de los estados financieros, que a su vez incorpor dentro de sus procedimientos la auditora de cumplimiento. Tal objetivo se consolida en las dcadas de los aos cuarenta y cincuenta. Si bien hasta esta ltima dcada, este objetivo fue el de la auditora profesional o tradicional, a partir de 1960, con el florecimiento de nuevos enfoques, esta clase de auditora se afianza con el nombre de Auditora de Estados Financieros o Auditora Financiera. A partir de 1960 se empieza a plantear en la literatura profesional la necesidad de darle un mayor alcance al objetivo de la auditora; se habla de la auditora en funcin del "hombre de negocios" y se comienza a sealar la importancia de que la auditora sea ms til al desarrollo de los entes pblicos o privados, ampliando la cobertura de su accin al examen de las operaciones en trminos de eficacia o efectividad, economa o economicidad y eficiencia. Surge as un nuevo objetivo de auditora, que finalmente ha configurado una nueva clase de auditora que hoy se le denomina auditora operacional. Desde finales de la dcada de los aos setenta hasta la poca actual se ha impuesto como horizonte de la auditora gubernamental las evaluaciones de la gestin de las entidades pblicas, mediante exmenes con un enfoque integral, que incluyen los aspectos de cumplimiento, financieros y operacionales. Podemos afirmar que el objetivo de la auditora ha evolucionado del propsito casi policivo de descubrir fraudes, al examen de las operaciones para mejorar la eficiencia de las organizaciones y como esencia de la metodologa de la auditora integral o de gestin. 13

Es importante tener en cuenta respecto al descubrimiento de fraudes por el Auditor, que al evolucionar el objetivo de la auditora, evolucionaron las tcnicas, los procedimientos y en general la metodologa para alcanzar los nuevos propsitos, de tal forma que un trabajo de auditora realizado profesionalmente debe tener un alto grado de probabilidad de detectar las irregularidades o ilcitos, pero asimismo esto no significa que la misin primordial de una auditora sea tal descubrimiento. El mencionado desarrollo de la auditora en su objetivo o propsito primordial, tiene principal fundamento en la evolucin del control interno y en su grado de importancia, pues en un principio cuando el propsito de la auditora era el de divulgar los fraudes el control interno no era reconocido como un elemento fundamental de las organizaciones. Es al comienzo del presente siglo que con el surgimiento de los principios de la administracin cientfica y con la formulacin de recomendaciones por los auditores para evitar la repeticin de fraudes, empieza a reconocerse un grado de significacin al control interno dentro de las organizaciones. En la actualidad se estima que el control interno tiene una importancia primordial en el desarrollo de las organizaciones gubernamentales o estatales. El desarrollo del control interno, permiti que el objetivo de la auditora de descubrir fraudes pasara a un plano secundario, ya que la relacin control-fraude tiene importancia ms desde un punto de vista preventivo que desde el enfoque de la divulgacin o del descubrimiento. En otras palabras lo significativo de la relacin entre el control y las irregularidades o ilcito es que el fraude no se suceda o por lo menos reducir al mximo posible la posibilidad de su acontecimiento. Corresponde por tanto al control interno, por definicin, prevenir el suceso de fraude y el error, responsabilidad que por consecuencia recae en la administracin de la entidad, reservndose a la auditora la misin de evaluar la eficacia del control interno y de formular las recomendaciones pertinentes para mejorarlo. De otra parte, el proceso de reconocimiento de la importancia del control interno permiti la evolucin de la extensin del trabajo de auditora externa.

14

Cuando no exista control interno como elemento fundamental de las organizaciones o su importancia no era reconocida, el auditor para poder detectar los posibles fraudes, tena que recurrir a exmenes exhaustivos de todo lo sucedido en el perodo auditado dando origen a la llamada auditora detallada, que era altamente costosa y sus resultados totalmente inoportunos. Pero al evolucionar el reconocimiento del control interno, progresivamente fue desapareciendo la necesidad de practicar dicho tipo de exmenes, pues el auditor encontr una forma tcnica de reducir la extensin de su trabajo, que es la de evaluar el grado de eficacia del control interno vigente en la entidad auditada para sobre la base del grado de adecuacin, poder determinar la extensin de las pruebas a realizar, adems de la naturaleza de las mismas; circunstancia que deriv en la auditora en base de prueba selectiva o por muestreo.

CONCEPTOS DE AUDITORIA.
Montgomery dice que la auditoria es un examen sistemtico de los libros y registros de un negocio u otra organizacin, con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a las operaciones financieras y los resultados de estas para informar sobre los mismos. Becksee: es un examen de registros de contabilidad con el propsito de establecer si son correctos y completos y reflejan completas las transacciones e deben contener. Coulitier Davis: Es el examen de los libros y cuentas de un negocio, que permiten al auditor formular y presentar los estados financieros en e tal forma que: 1. el balance refleje la verdadera situacin financiera del negocio. 2. el estado de prdidas y ganancias exprese correctamente el resultado de las operaciones durante el ejercicio que se revisa. El comit especial del instituto americano de contadores: Determinan que auditoria es el examen de los libros de contabilidad, comprobantes y dems registros de un organismo publico, institucin, corporacin, firma , personas o alguna persona, situadas en destino de confianza, con el objeto de averiguar la correccin o incorreccin de los registros y de expresar opinin sobre los documentos suministrados, comnmente en forma de un certificado.

15

LAS AUDITORIAS SE CLASIFICAN EN:

1. Auditoria de Balance llamada tambin de saldos o de estados financieros. Es aquella que se realiza a base de pruebas selectivas y trata de determinar exclusivamente la correccin de saldos. 2. auditoria detallada o de movimientos. Es la que se lleva a cabo mediante la revisin de todos y cada uno de los movimientos operados en contabilidad en un ejercicio a fin de establecer su correccin o incorreccin, pero sin llegar a determinar los saldos. 3. Auditoria completa o de movimientos y saldos. Es una combinacin de las anteriores y consiste en la revisin de todos y cada uno de los movimientos operados en contabilidad y en la determinacin de los saldos 4. Auditorias especiales Es aquella que se efecta a una cuenta o a un grupo de cuentas en particular. Esta auditoria se puede practicar a base de pruebas selectivas o en forma detallada.

Tomando como base la poca o periodo que abarca, la auditoria se clasifica en: 1. Auditoria continua o permanente. Es aquella que, como su nombre lo indica, se realiza constante o continuamente, pudiendo efectuarse antes o despus de registradas las operaciones en libros. 2. Auditoria espordica o eventual. Es aquella que se efecta en forma ocasional, de acuerdo con el deseo o capricho de los dirigentes del negocio, no teniendo por tanto, periodo definido. 3. Auditoria Peridica. Es la que se realiza en periodos perfectamente determinados o definidos; cada mes, cada seis meses, cada ao, Etc. 16

CLASES DE AUDITORIAS.
Tradicionalmente se reconocen dos clases: Auditoria Interna y Auditoria Externa. La primera la desarrollan personas que dependen del negocio y actan revisando; la mayora de las veces, aspectos que interesan particularmente a la Administracin, aunque pueden efectuar revisiones programadas sobre todos los aspectos operativos y de registro de la empresa. La segunda es conocida tambin como Auditoria Independiente, la efectan profesionistas que no dependen de la empresa, ni econmicamente ni bajo cualquier otro concepto y a los que se reconoce un juicio imparcial merecedor de la confianza de terceros. El objeto de su trabajo es la emisin de un dictamen. Esta clase de auditoria es la actividad mas caracterstica del contador publico. Adicionalmente se habla de una auditoria de Operacin y de Auditoria Administrativa. En trminos generales, este tipo de Auditorias se refieren a la revisin de las operaciones de una empresa y a la organizacin con que cuenta, con el propsito de definir el grado de eficiencia de las mismas; en la auditoria de operacin se juzga la eficiencia de la estructura del personal con que cuenta la empresa y los procesos administrativos en que acta dicho personal. Ms recientemente, y dentro de la auditoria de estados financieros se empieza a definir la Auditoria al Proceso Electrnico de Datos (APED); es decir, la auditoria especializada que permite al verificacin de la racionabilidad de la operacin de los sistemas de computo que utiliza la empresa, dentro del proceso contable.

TIPOS DE AUDITORIA
Auditoria De Valuacin De Programas En este libro se registran junto con las financieras y determinan el grado que se alcanzaron los objetivos del programa y el valor de los recursos empleados para su logro Auditorias Verticales.

17

Con excepcin de la auditoria de la organizacin en general que estudia las caractersticas estructurales, la finalidad de las auditorias de recursos y de eficiencia y productividad es verificar, la eficacia y eficiencia con que se mejoro el ingreso y el gasto publico.

Auditoria De Ingresos. Verifica que el importe corresponda a los 3 elementos, lo determinan el hecho o acto generador; su volumen y su precio o cuota y que los de su capacitacin. Registro y custodia aseguran el control Auditoria De Organizacin General Para que una organizacin realice las actividades y alcance las finalidades para las que fue creada; es fundamental que la estructura que adapte le permita disear estrategias coherentes y coordinables y controlar las acciones encaminadas al cumplimiento de sus objetivos y al buen desempeo de sus funciones. Auditoria Administrativa De La Organizacin General. esta estudia los objetivos de la estructura, y los mecanismos de coordinacin de la organizacin general; la difusin de sus polticas y normas de actividad; los principios adaptados a las decisiones, los grandes rasgos del sistema de descripcin de puestos y de evaluacin del desempeo de personal, el uso que se le da a la informacin general y a la financiera; las caractersticas, el alcance y el control con que opera la planeacin y el presupuesto, y los mtodos aceptados para el registro de las transacciones. Auditoria De Los Recursos Humanos. El factor fundamental del funcionamiento de toda organizacin es el personal; a el le esta confiado el manejo de los dems recursos y de el depende la eficiencia del empleo. Auditoria Administrativa De Recursos Humanos. Esta auditoria verificara A) si los empleados conocen los principios bsicos, los objetivos generales y las normas que regulan las operaciones de la organizacin. B) si las labores que se le han confiado le son tiles. 18

C) si son claras y coherentes las responsabilidades y facultades que se les confieren. D) si se le asigna personal apropiado para cada responsabilidad. E) si el cuerpo personal asegura un funcionamiento eficiente y continuo de la organizacin. F) Si las polticas de reclutamiento y seleccin, de descripcin de puestos, de desarrollo y promocin de personal, y de relaciones humanas son adecuadas, G) Si la organizacin cumple con las obligaciones que tiene con su personal. Auditoria De Operacin De Recursos Humanos Se cerciorara: A) de que al llevarlas a efectos se acaten las polticas, reglamentos y procedimientos que las regulan. B) De que las remuneraciones correspondan efectivamente a servicios prestados, que precisamente en trabajos de la unidad que registra su pago. C) De que el personal este amparado por el rgimen de seguridad social correspondiente. D) De que la elaboracin de las nominas y el pago de sueldos cumplan con las disposiciones aplicables. E) De que retengan y enteren impuestos que gravan los productos del trabajo F) De que los registros aporten datos fidedignos respecto a los empleados, del costo de los servicios personales y de su aplicacin a los distintos programas, proyectos, funciones o unidades. Auditoria De Recursos Materiales: El mejor uso de los recursos materiales, a la vez que supone eficacia en el empleo de los recursos humanos influye en ella y trasciende a la eficiencia general con que se manejan los recursos de gobierno. Auditoria Administrativa de Recursos Materiales Auditoria de Operacin de Recursos Materiales. Auditoria De Recursos Financieros: Los recursos financieros son el primigenio de que dispone toda organizacin para el desempeo de su cometido. Con ellos redistribuye los servicios personales los recursos materiales con que acta. Auditoria De Eficiencia Y Productividad 19

(Objetivos, Realizaciones Y Sus Costos) La nocin de productividad se asocia muy bien con la redituabilidad financiera, que es aplicable a las actividades del estado destinadas a producir bienes y servicios que pueden ser adquiridos voluntariamente por le usuario, significando para el un beneficio personal, y que en los que el volumen producido es proporcional a los recursos consumidos.

LOS FINES DE LA AUDITORIA 1-determinar si la situacin financiera y los resultados de una empresa,
reflejados en la contabilidad son razonablemente correctos. 2. descubrir fraudes o malversaciones. 3.- descubrir errores.

OBJETIVOS DE AUDITORIA.
Los objetivos de los procedimientos de auditoria son los siguientes: Comprobar que cuando se den las condiciones de una compaa tenedora que ejerza control sobre otra u otras denominadas subsidiarias, se elaboren y presenten estados financieros consolidados y que estos se hayan formulado de acuerdo a las reglas particulares previstas. Asegurarse que cuando se examinen los estados financieros individuales de la tenedora, preparados para cumplir con las disposiciones legales y contractuales, se hayan observado los requisitos establecidos por los principios de contabilidad. Cerciorndose de que los estados financieros combinados incluyan a las compaas afiliadas que pertenezcan a un mismo grupo de accionistas, que ejercen control sobre las mismas asimismo que se hayan observado las reglas particularmente .previstas. Verificar el cumplimiento de las reglas de valuacin de las inversiones permanentes en acciones, as como su adecuada presentacin en los estados financieros y revelacin de restricciones o gravmenes sobre las mismas. 20

 Comprobar la consistencia en la aplicacin de los principios y reglas particulares de cuantificacin y presentacin.

A quienes les interesa la auditoria?

La informacin de la auditoria debe ser til y confiable para que llegue a tiempo a los usuarios y pueda ser la base de la toma de decisiones. Los usuarios o interesados en los resultados que arroje la auditoria se pueden clasificar en dos grupos: Usuarios internos: Accionistas Administradores Empleados Usuarios externos: Posibles nuevos accionistas Instituciones de crdito o prestamistas Proveedores Acreedores Clientes Gobierno Pblico en general

Todos requieren de informacin para satisfacer diferentes necesidades de informacin por ejemplo: A) Los accionistas o posibles nuevos inversionistas requieren informacin para conocer y evaluar el riesgo y retorno que tendr su inversin o bien tomar decisiones de cuando vender o tener ms participacin en un negocio. B) A los empleados y sindicatos, les interesa la informacin relacionada con la utilidad que genera el negocio y su participacin en la utilidad. C) Las instituciones de crdito; requieren saber si sus crditos e intereses sern pagados al vencimiento D) Los proveedores y acreedores; requieren saber si sus crditos e intereses sern pagados al vencimiento E) A los clientes les interesa la informacin acerca de la continuidad que tendr la operacin de la empresa. F) El gobierno requiere informacin sobre el mercado que atiende la empresa y su cobertura, adems requiere informacin que pueda usar para regular las operaciones de otras empresas e informacin relacionada con el pago de impuestos. 21

G) Al pblico en general para saber la oportunidad que tiene la empresa para obtener trabajo en ella o las nuevas actividades que pueden tener en ella. H) A los administradores porque son los responsables de la preparacin y presentacin de la informacin financiera ya que esta es la fuente de informacin para formarse un juicio y tener conocimiento de los sucedido en la informacin. Los administradores tienen acceso a la informacin ms detallada que les permite planear, controlar y tomar decisiones con el fin de conducir a la empresa a logro de los objetivos planeados.

CAMPOS DE ACCION DE LA AUDITORIA

En todas las atendiendo su: Constitucin: Personas fsicas Personas morales Nacionalidad: Extranjeras Nacionales Actividad: Industrial Comercio Servicios empresas A la ley de sociedades mercantiles: Sociedad de nombre colectivo Sociedad en comandita simple Sociedad de responsabilidad limitada Sociedad annima Sociedad en comandita por acciones Sociedad cooperativa Su fin: Lucrativas No lucrativas Su origen: Privadas Publicas

22

CODIGO DE ETICA PROFESIONAL DEL INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS, A.C. Postulados Los postulados de nuestro cdigo de tica Profesional estn divididos en cuatro secciones a saber: Alcance del cdigo
Postulado I Aplicacin universal del cdigo de tica profesional es aplicable a todo contador por el echo de serlo, sin importar la ndole de su actividad o especialidad que cultive tanto en el ejercicio independiente o cuando acte como funcionario o empleado de instituciones publicas o privadas. Abarca tambin a los contadores pblicos que adems ejerzan otra profesin. Responsabilidad hacia la sociedad Postulado II Independencia de criterio. Al expresar cualquier juicio profesional el contador acepta la obligacin de sostener un criterio libre e imparcial. Postulado III Calidad profesional de los trabos. En la prestacin de cualquier servicio se espera del contador pblico un verdadero trabajo profesional, por lo que siempre tendr presente las disposiciones normativas de la profesin que sea aplicable al trabajo especifico que esta desempeando. Actuara asimismo con la atencin, el cuidado y la diligencia de una persona responsable. Postulado IV Preparacin y calidad del profesional. Como requisito para que el contador pblico acepte prestar sus servicios, deber tener el entrenamiento tcnico y la capacidad necesaria para realizar las actividades profesionales satisfactoriamente. Postulado V. Responsabilidad personal. El contador publico siempre aceptar una responsabilidad personal por los trabajos llevados a cabo por el o realizados bajo su direccin. 23

Responsabilidades hacia quien patrocina los servicios Postulado VI Secreto profesional. El contado pblico tiene la obligacin de guardar el secreto profesional y no debe revelar por ningn motivo los hechos. Datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesin. A menos que lo autoricen los interesados, excepto por los informes que establezcan las leyes respectivas. Postulado VII Obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la moral. Faltara al honor y dignidad profesional todo contador pblico que directa o indirectamente intervenga en arreglos o asuntos que no cumplan con la moral. Postulado VIII Lealtad hacia el patrocinador de los servicios el contador pblico se abstendr de aprovecharse de situaciones que puedan perjudicar a quien haya contratado sus servicios. Postulado IX Retribucin econmica. Al acordar la compensacin econmica que habr de recibir, el contador publico siempre deber tener presente que la retribucin por sus servicios no constituye el nico objetivo ni la razn de ser del ejercicio, de sus profesin. Responsabilidad hacia la profesin. Postulado X Respecto a los colegas y a la profesin. Todo contador pblico cuidara sus relaciones con sus colaboradores, con sus colegas y con las instituciones que lo agrupan, buscando que nunca se menoscabe la dignidad de la profesin sino que se enaltezcan, actuando con espritu de grupo. Postulado XI Dignificacin de la imagen profesional a base de calidad, para hacer llegar a la sociedad general y a los usuarios de sus servicios una imagen positiva y de registro profesional, el contador publico se valdr fundamentalmente de su calidad profesional y personal, apoyndose en la promocin institucional y cuando lo considere conducente, para aquellos servicios diferentes a los de dictaminacin, podr comunicar y 24

difundir sus propias capacidades sin profesin en general.

determinar a sus colegas o a la

Postulado XII Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos. Todo contador pblico que de alguna manera transmita sus conocimientos, tendr como objetivo mantener las ms altas normas profesionales y de conducta y contribuir al desarrollo y difusin de los conocimientos propios de la profesin.

25

TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.Las Tcnicas de Auditora, son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que el Auditor utiliza para lograr la informacin y comprobacin necesaria para poder emitir su opinin profesional. Los Procedimientos de Auditora, son el conjunto de tcnicas de investigacin aplicables a una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros, u operaciones que realiza la empresa. Es decir, las Tcnicas son las herramientas de trabajo del Auditor, y los Procedimientos es la combinacin que se hace de esas herramientas para un estudio en particular. CLASIFICACION DE LAS TECNICAS DE AUDITORIA.Las Tcnicas de Auditora se pueden clasificar de la siguiente forma: 1. - Estudio General.Es la apreciacin y juicio de las caractersticas generales de la empresa, las cuentas o las operaciones, a travs de sus elementos ms significativos para elaborar las conclusiones se ha de profundizar en su estudio y en la forma que ha de hacerse. 2. - Anlisis.Es el estudio de los componentes de un todo. Esta tcnica se aplica concretamente al estudio de las cuentas o rubros genricos de los estados financieros. 3. - Inspeccin.Es la verificacin fsica de las cosas materiales en las que se tradujeron las operaciones, se aplica a las cuentas cuyos saldos tienen una representacin material, (efectivos, mercancas, bienes, etc.). 4. - Confirmacin.Es la ratificacin por parte del Auditor como persona ajena a la empresa, de la autenticidad de un saldo, hecho u operacin, en la que participo y por la cual esta en condiciones de informar validamente sobre ella. 5. - Investigacin.Es la recopilacin de informacin mediante entrevistas o conversaciones con los funcionarios y empleados de la empresa. 6. - Declaraciones y Certificaciones.-> Es la formalizacin de la tcnica anterior, cuando, por su importancia, resulta conveniente que las afirmaciones recibidas deban quedar escritas (declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas por alguna autoridad (certificaciones). 7. - Observacin.Es una manera de inspeccin, menos formal, y se aplica generalmente a operaciones para verificar como se realiza en la prctica. 8. - Clculo.26

Es la verificacin de las correcciones aritmticas de aquellas cuentas u operaciones que se determinan fundamentalmente por clculos sobre bases precisas. CLASIFICACION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.Como ya se ha mencionado los procedimientos de Auditora son la agrupacin de tcnicas aplicables al estudio particular de una operacin o accin realizada por la Empresa o Entidad a examinar, por lo que resulta prcticamente inconveniente clasificar los procedimientos ya que la experiencia y el criterio del Auditor deciden las tcnicas que integran el procedimiento en cada uno de los casos en particular. El Auditor Supervisor y los integrantes del equipo de Auditora con mayor experiencia definirn la estrategia que consideren la ms adecuada para desarrollar la Auditora. Estos criterios se basarn en el conocimiento de la Entidad o Empresa auditada, as como la experiencia general de la especialidad, que les permita a los Profesionales determinar de antemano los principales procedimientos de Auditora a aplicar en cada uno de los casos que se presentan a lo largo del proceso de Auditora.

EXTENSION O ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS.Se llama extensin o alcance a la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con que se aplican prcticamente estos en cada uno de los casos para lo cual de deber tomar en cuenta la actividad u operacin que realiz la empresa o entidad. OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS.Es la poca en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de partidas especficas, y al anlisis total de las actividades de la Empresa o Entidad. Se debe tomar en cuenta que la oportunidad en que se aplica un procedimiento determina la conclusin u observacin que se puede obtener para el anlisis al final del examen realizado. PRUEBAS SELECTIVAS EN LA AUDITORIA.El trabajo de revisin de las operaciones que realiza la empresa a lo largo de un ao, no es ni puede ser exhaustivo, ya que no es posible realizarlo en un perodo corto de tiempo (30, 45 o 60 das) con un grupo de tres o cuatro personas lo que a la empresa le lleva un ao en registrar las operaciones, por lo que no es razonable que el Auditor disponga de un tiempo tan limitado para obtener sus conclusiones. Por lo tanto se hace necesario que el Auditor establezca sus evidencias con pruebas selectivas. Los resultados que arrojen las pruebas selectivas deben ser sopesados cuidadosamente para poder generalizarlos al todo. Los resultados 27

satisfactorios deben dar seguridad en tanto que los resultados negativos pueden provocar una extensin del trabajo, bien ampliando la muestra o cambiando el enfoque, o simplemente pueden considerarse plenamente aplicables al universo, y en consecuencia considerarlo errneo. El Auditor debe considerar en primer trmino los objetivos especficos de la Auditora que debe alcanzar, lo que le permitir determinar el procedimiento de Auditora o combinacin de procedimientos mas indicados para lograr dichos objetivos. Adems cuando el muestreo de Auditora es apropiado, la naturaleza de evidencia de la auditora buscada, y las condiciones de error posible u otras caractersticas relativas a tal evidencia ayudaran al Auditor a definir lo que constituye un error y el universo que deber utilizarse para el muestreo. LOS PAPELES DE TRABAJO.El trabajo del Auditor queda anotado en una serie de papeles que constituyen en principio la prueba material del trabajo realizado, adems, en ellos se deja constancia de la profundidad de las pruebas y de la suficiencia de los elementos en que se apoyo la opinin, en otras palabras, son evidencia de la calidad profesional del trabajo de Auditora que es realizado en una Empresa o Entidad. Los papeles de trabajo son los documentos en que el Auditor registra los datos e informaciones obtenidas a lo largo de su examen y los resultados obtenidos de las pruebas realizadas, las que le servirn para poder elaborar su informe o dictamen final que deber presentar a la empresa o entidad. ELEMENTOS.Los papeles de trabajo deben ser claros y concisos respecto de la cuenta u operacin a la que se refieran, del trabajo desarrollado y de las conclusiones obtenidas, esto se logra estableciendo un mnimo de elementos que es conveniente tener en cuenta al elaborarlos. Algunos de estos elementos que deben contener toda cdula o papel de trabajo de auditora, son: Nombre de la empresa a la que se audita. Fecha del cierre del ejercicio examinado. Titulo o descripcin breve de su contenido. Fecha en que se prepar. Nombre de quien lo prepar. Fuentes de donde se obtuvieron los datos. Descripcin concisa del trabajo efectuado. Conclusin.

OBJETIVOS E IMPORTANCIA.Tomndose en cuenta todo lo enunciado, los objetivos e importancia de los papeles de trabajo son: 28

1. - En ellos el Auditor respalda y fundamenta sus informes, Dictmenes y Carta de observaciones. 2. - Sirven de fuente de informacin posterior al propio cliente o entidad auditada, a otro Auditor que se le pueda contratar para opinar sobre el trabajo realizado, a las autoridades de entidades fiscalizadoras como la Contralora General de la Repblica y en su caso a las autoridades judiciales. 3. - Con ellos se evidencia el trabajo realizado, su alcance, sus limitaciones y su oportunidad de presentacin. 4. - Ellos sirven para comprobar que el Auditor realizo un trabajo de calidad profesional. 5. - Sirven de gua para la realizacin de futuras auditorias y como referencia para determinar la consistencia en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados de un ejercicio a otro. CLASIFICACION.Se acostumbra clasificar a los papeles de trabajo desde dos puntos de vista: 1. - Por su uso: > Papeles de uso continuo. Papeles de uso temporal. Los papeles de trabajo pueden contener informacin til para varios ejercicios (acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un ao o indefinidos, cuadros de organizacin, catlogos de cuentas, manuales de procedimientos, etc.). Por su utilidad ms o menos permanente a este tipo de papeles se les acostumbra conservar en un expediente especial, particularmente cuando los servicios del Auditor son requeridos por varios ejercicios contables. De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener informacin til solo para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada, contratos a plazo fijo menor de un ao, conciliaciones bancarias, etc.); en este caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditora del ejercicio a que se refieran. 2. - Por su contenido: Hoja de trabajo. Cdulas sumarias o de Resumen. Cdulas de detalle o descriptivas. Cdulas analticas o de comprobacin. Aunque en diseo y contenido los papeles de trabajo son tan variados como la propia imaginacin, existe en el transcurso del trabajo de auditora papeles claves cuyo contenido esta ms o menos definido. PROPIEDAD.Los papeles de trabajo son propiedad del Auditor, l los prepar y son la prueba material del trabajo efectuado, pero, esta propiedad no es 29

irrestricta ya que por contener datos que puedan considerarse confidenciales, esta obligado a mantener absoluta discrecin respecto a la informacin que contienen. Es decir, los papeles de trabajo son del Auditor, pero queda obligado al secreto profesional que estipula no revelar por ningn motivo los hechos, datos o circunstancias de que tenga conocimiento en el ejercicio de su profesin (a menos que lo autorice l o los interesados) y salvo los informes que obligatoriamente debe presentar a la Contralora General de la Repblica o en su caso al Poder Judicial cuando es requerido por tales entidades.

30

FUNDAMENTOS DE CONTROL INTERNO Normas Tcnicas de Control Interno. Las Normas Tcnicas de control interno son criterios generalmente aceptados a ser aplicados de manera obligatoria en el diseo y funcionamiento de las reas administrativa, financiera y operacional de las entidades, organismos del sector pblico. Estas normas tienen como objetivo fortalecer la Administracin del sector pblico y sus entidades y organismos, de tal forma que proporcionen a los funcionarios y empelados pblicos un ambiente de control que fortalezca su moralidad e integridad, minimizando los riesgos de acciones erradas o indebidas en perjuicio de los recursos del sector publico. Las normas Tcnicas del control interno generales son criterios generalmente aceptados que establecen el marco propicio para el efectivo diseo de los componentes de control interno y sern emitidas por al contralora general de la repblica. Las normas Tcnicas de control Interno Especficas son criterios particulares y detallaos que contribuyen al diseo y desarrollo del proceso de control interno y se derivan de las o normas generales. Su emisin es responsabilidad de los rganos rectores de los sistemas administrativo y financiero del sector pblico, y en temas especializados le compete a cada entidad.

31

Los objetivos especficos de las normas tcnicas de control interno son: a. Establecer una estructura bsica, uniforme y eficiente de control interno administrativo y financiero en las entidades, proyectos y programas del sector pblico. b. Permitir la emisin de las normas tcnicas de control interno especficas por parte de los rganos rectores de los sistemas administrativos y financieros, as como de las normas especializadas en el caso de las entidades pblicas con caractersticas particulares. c. Mejorar la gestin de las entidades y organismos, incrementando los niveles de eficiencia efectividad y economa en el cumplimiento de sus metas y objetivos. d. Promover la evaluacin oportuna, eficiente y econmica de los sistemas administrativos y financieros de las entidades, proyectos y programas. Polticas Institucionales La Poltica institucional es la lnea de accin y conducta establecida por escrito por la mxima autoridad para ser aplicada en la entidad u organismos con el propsito de ejecutar en forma eficiente, efectiva y econmica sus actividades. Las polticas bsicas adoptadas por toda entidad, proyecto organismos pblicos para la consecucin de sus metas y objetivos. Observaran los lineamientos establecidos, la constitucin poltica en su ley constitutiva y otras disposiciones legales y reglamentarias aplicables.

32

Control Interno Gubernamental. El control interno es un proceso cuya implantacin y mantenimiento es responsabilidad de la mxima autoridad y su ejecucin corresponde a la totalidad de los funcionarios y empleados de una entidad u organismo para proporcionar una seguridad razonable en el logro de los objetivos siguientes: 1. economa, eficiencia y efectividad de las operaciones; 2. confiabilidad de la informacin financiera; y, 3. cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias aplicables. El control interno es un medio para llegar a un fin y no un fin en si mismo. El control interno es ejecutado por el personal. En el diseo y aplicacin de los manuales y formularios par determinar las polticas y los procedimientos de control interno esta involucrado el personal de todos los niveles de la entidad, proyecto o programa. El control interno es evidente a travs del personal que realiza las operaciones. El diseo y mantenimiento del control interno es responsabilidad de la Administracin superior de cada entidad. La estructura y contenido de la constitucin de la republica es un claro ejemplo del diseo y establecimiento del control interno para el funcionamiento de la nacin. El control interno institucional comprende los siguientes componentes que funcionan interrelacionados. A) Ambiente de control B) Evaluacin de Riesgo C) Procedimientos de control D) Informacin y comunicacin E) Seguimiento.

33

Componente Ambiente de Control. El ambiente de control es la actitud de la conduccin y del personal de la entidad hacia los controles, basado en los atributos individuales de la integridad, los valores ticos y la competencia profesional, el personal es el motor que conduce la entidad y es el cimiento en que se basan el resto de los componentes del control interno. El apoyo, la perspectiva y el liderazgo del nivel superior y directivo de las entidades publicas, dirigido hacia un adecuado ambiente de control slido, es una garanta para el funcionamiento del control interno institucional. Componente Evaluacin de Riesgo. Es el proceso realizado por la entidad u organismos que tienen como propsito fundamental identificar los riesgos probables y definir estrategias que permitan el cumplimiento de sus objetivos y metas. El establecimiento de mecanismos para identificar, analizar y manejar los riesgos es importante, as como su evaluacin peridica. Componente procedimientos de control. El establecimiento de polticas y procedimientos de control para asegurar que las actividades importantes identificadas por la Administracin se realicen eficazmente y que los riesgos sean manejados sin perjudicar el logro de los objetivos de la entidad, constituye el componente procedimientos de control. Componente de Informacin y Comunicacin La actividad relacionada con la captura, procesamiento e intercambio oportuno de datos de gran importancia resultantes de las operaciones realizadas por la entidad u organismos, que permiten conducir y controlar las funciones inherentes a su mbito de responsabilidad constituye la informacin y comunicacin. La informacin gerencial debe generar reportes de gestin financieros y de cumplimiento legal para una racional conduccin de la organizacin. Componente de Seguimiento. La evaluacin y el control deben aplicarse durante todo el proceso de las operaciones para generar mejoras e introducir las modificaciones que sean necesarias. El control interno de la entidad requiere ser evaluado peridicamente para asegurar la calidad de su desempeo. La direccin Superior y las Unidades de Auditoria Interna de cada Entidad Tienen La responsabilidad de Evaluar el control interno para verificar el eficiente y efectivo funcionamiento y en caso necesario identificar las mejoras a implantar. Clases de Control Interno 34

Control Interno Previo Establece los procedimientos que permiten analizar las operaciones que se hayan proyectado antes de su autorizacin o de que surtan efecto, con el propsito de determinar su propiedad, legalidad, veracidad y conformidad con el presupuesto, el programa y los planes. El control interno previo es efectuado por los empleados responsables del procesamiento de las operaciones, si n que existan unidades administrativas especificas para este propsito. Las unidades de auditoria interna, as como personas o entidades externas a la organizacin, tienen prohibido ejercer el control previo de los entes pblicos, salvo los que estn establecidos por la ley. El control interno Posterior Es el examen de las operaciones administrativas y/o financieras de una entidad u organismo. Ejecutado por su unidad de auditoria interna, de conformidad con las normas de auditoria. La evaluacin de los sistemas de Administracin en informacin y los procedimientos de control interno incorporados as como el examen de las reas administrativas, financieras y operacionales de la entidad o unidad administrativa, efectuando con posterioridad a su ejecucin, es responsabilidad de la unidad de Auditoria de cada organismo.

35

Elementos del control interno. Los elementos del control interno son siete: 1. Organizacin: establecimiento de relaciones de conducta entre trabajo, funciones, niveles y actividades de empleados de una empresa para lograr su mxima eficiencia dentro de los planes y objetivos establecidos 2. Catalogo de Cuentas: Relacin del rubro de las cuentas de activo, pasivo, capital, costos, resultados y de orden, agrupados de conformidad con un esquema de clasificacin estructuralmente adaptado a las necesidades de una empresa determinada, para el registro de sus operaciones 3. Sistema de Contabilidad: Conjunto de Tcnicas y procedimientos, basados en principios, normas y reglas para el registro, clasificacin y control de las operaciones practicadas por una entidad, de manera tal que facilite el anlisis y la comprobacin de stas con el menor esfuerzo y la mxima eficacia. 4. Estados Financieros: Son los Documentos que nos muestran la situacin econmica de la empresa, la capacidad de pago de la misma, a un periodo determinado, en situaciones normales o especiales. 5. Presupuestos y Pronsticos: Conjunto de estimaciones programadas de las condiciones de operacin y resultados que prevalecern en el futuro dentro de un organismo social pblico, privado o mixto 6. Entrenamiento, Eficiencia y Moralidad del personal: Elemento del Control Interno, que tiene por objeto que todos los empleados lleguen a poseer preparacin, conocimientos y experiencia para alcanzar las metas y objetivos de la empresa pblica, privada o mixta 7. Supervisin: Elemento del control interno que nos permite inspeccionar y Vigilar todas las operaciones de la empresa y el buen manejo de los recursos de la misma.

36

Principios Los principios del control interno son cinco: 1. Separacin de funciones de operacin, custodia y registro. 2. Dualidad o plurilateralidad de personas en cada operacin; es decir en cada operacin de la empresa, cuando menos deben intervenir dos personas. 3. ninguna persona debe tener acceso a los registros contables que controlan su actividad. 4. el trabajo d empleados ser de complemento y no de revisin. 5. la funcin de registro de operaciones ser exclusivo del departamento de contabilidad. OBJETIVOS Los objetivos del control interno son: a) prevenir fraudes. b) Descubrir robos y malversaciones. c) Obtener informacin administrativa, contable y financiera confiable y oportuna. d) Localizar errores administrativos, contables y financieros, e) Proteger y salvaguardar los bienes, valores propiedades y dems activos de la empresa, f) Promover la eficiencia del personal g) Detectar desperdicios innecesarios de material, tiempo, etc. h) Mediante su evaluacin, graduar la extensin del anlisis, comprobacin y estimacin de las cuentas sujetas a auditoria. etc.

37

Importancia En toda empresa independientemente de la actividad que realice debe existir el control interno, dado que es importante proteger los bienes, prevenir fraudes as como promover la eficiencia del personal para as realizar los objetivos de la misma entidad en tiempo y forma determinados. Mediante un control interno eficiente podemos confiar en los conceptos, cifras, informes y estados financieros fehacientemente, por que sabemos que sin duda estos se han realizado bajo una supervisin clara y oportuna de las operaciones, y se han hecho las correcciones que han sido necesarias hasta llegar a la presentacin de dichos estados financieros.

Tcnicas de Control Interno. Las tcnicas de control interno estn constituidas por el conjunto de actividades que se emplean para prevenir, detectar y corregir errores o irregularidades que pudieran ocurrir al procesar las operaciones. Estas tcnicas deben ser aplicadas en el proceso administrativo a cada funcin operativa, administrativa o financiera importante, con el propsito de obtener una certeza razonable de que los objetivos de control interno se cumplan. Las tcnicas de control interno se clasifican en los siguientes grupos. a. de validacin que comprenden los mecanismos de autorizacin, comparacin y verificaciones de los cumplimientos. b. De aseguramiento que incluye la numeracin secuencial, la verificacin aritmticas y los activos organizados. c. De reejecucin, que refiere a la doble verificacin de las operaciones y al control previo. d. De especializacin funcional, que son la segregacin de funciones, el acceso restringido, la supervisin y la funcin de la auditoria interna

CONCLUSION
38

El estudio y la aplicacin de los mtodos, tcnicas y principios de Auditoria son muy importantes para las entidades econmicas tanto como del sector privado como del sector publico en donde el contador pblico se desenvolver como profesionista. El correcto aprendizaje de estos tpicos asegurara la competencia y el profesionalismo del estudiante, Futuro contador pblico, actuando en un escenario econmico difcil donde el ms competente es el que obtiene los mejores lugares, trabajos y puestos haciendo del conocimiento la herramienta bsica del xito.

Jos Alejandro Cota

Triunfum non est Sine Sanguine

39