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CONTABILIDAD DE COSTOS III

LIC. YAXARA DEL CARMEN AC GUEMEZ

LIC. EN CONTADURIA
CUATRIMESTRE VII

COZUMEL QUINTANA ROO A 24 DE NOVIEMBRE DEL 2011

MARCO CONCEPTUAL DE LA NIF C-4 INVENTARIOS Prembulo El Boletn C-4, Inventarios fue emitido e inici su vigencia el 1 de enero de 1974. En ese Boletn se aceptaron el costeo directo como un sistema de valuacin de inventarios y la frmula (antes mtodo) de ltimas entradas primeras salidas como una frmula de asignacin del costo de inventarios; en ese Boletn tambin se establecieron las normas particulares relativas a inventarios de entidades industriales y comerciales, con excepcin de las de servicio, constructoras, extractivas, etctera, que por reunir caractersticas especiales seran objeto de estudios complementarios. Posteriormente, se emiti el Boletn E-1, Agricultura (Actividades agropecuarias) cuya vigencia se inici el 1 de enero de 2003. Razones para emitir esta norma Considerando su objetivo de convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) del International Accounting Standards Board (IASB), el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) consider conveniente sustituir el Boletn C-4 con una Norma de Informacin Financiera (NIF) sobre inventarios en la que se adoptaran las normas establecidas en la actual Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 2, Inventarios. Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores En atencin a las razones que se comentan en los siguientes incisos a) y b), en la NIF C-4, Inventarios, se eliminan: a) el costeo directo como un sistema de valuacin. El sistema de costeo directo requiere que el costo de produccin (o de fabricacin) se determine tomando en cuenta nicamente los costos variables de fabricacin que varan en relacin con los volmenes producidos. Los costos fijos de fabricacin se excluyen del costo de produccin y se incluyen en los resultados del periodo en que se incurren. La NIF C-4 establece que el costo de produccin de los inventarios debe incluir, sin excepcin alguna, todos los costos de compra y de conversin y todos los otros costos y gastos incurridos para poner los inventarios en su presente condicin, para estar de acuerdo con la definicin de costo de adquisicin; y b) la frmula (antes mtodo) de asignacin del costo de inventarios denominado ltimas entradas primeras salidas (UEPS). Esta frmula asume que los costos de los ltimos artculos en entrar al almacn o a la produccin son los primeros en salir. Mediante la aplicacin de esta frmula, las existencias al finalizar el ejercicio quedan reconocidas a los precios de adquisicin o de produccin ms antiguos, mientras que en el estado de resultados los costos son ms actuales.

Esto no es una representacin veraz de los flujos reales de los inventarios, por lo que no se considera adecuado la utilizacin de esta frmula. MARCO CONCEPTUAL DE LAS NORMAS DE INFORMACIN FINANCIERA El Marco Conceptual (MC) de las (NIF), es un sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados, agrupados en un orden lgico - deductivo, destinado a servir como sustento racional para el desarrollo de normas de informacin financiera y como referencia en la solucin de los problemas que surgen en la prctica contable. El (MC) sirve al usuario general de la informacin financiera al: a) permitir un mayor entendimiento acerca de la naturaleza, funcin y limitaciones de la informacin financiera; b) dar sustento terico para la emisin de las NIF particulares, evitando con ello, la emisin de normas arbitrarias que no sean consistentes entre s; c) constituir un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables; d) proporcionar una terminologa y un punto de referencia comn entre los usuarios generales de la informacin financiera, promoviendo una mejor comunicacin entre ellos. El (MC) se integra por una serie de normas interrelacionadas y ordenadas en forma secuencial, de proposiciones generales a proposiciones particulares, como sigue: a) establecimiento de postulados bsicos del sistema de informacin contable (NIF A-2); b) identificacin de las necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros (NIF A-3); c) establecimiento de las caractersticas cualitativas de los estados financieros para cumplir con sus objetivos (NIF A-4); d) definicin de los elementos bsicos de los estados financieros (NIF A-5); e) establecimiento de los criterios generales de reconocimiento y valuacin de los elementos de los estados financieros (NIF A-6); f) establecimiento de los criterios generales de presentacin y revelacin de la informacin financiera contenida en los estados financieros (NIF A-7); y

g) establecimiento de las bases para la aplicacin de normas supletorias en ausencia de NIF particulares (NIF A-8). Postulados Bsicos del Sistema de Informacin Financiera (NIF A-2)2 De acuerdo como lo establece la NIF A 2 en sus prrafos 4 a 7, los postulados bsicos son fundamentos que rigen el ambiente en el que debe operar el sistema de informacin contable y: 2 Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera, A.C. (CINIF).(2010). Normas de Informacin Financiera. Mxico: Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C, 5. Edicin. En lo subsecuente cuando se hable de las NIF, nos estaremos refiriendo a las emitidas por el (CINIF). a) surgen como generalizaciones o abstracciones del entorno econmico en el que se desenvuelve el sistema de informacin contable; b) se derivan de la experiencia, de las formas de pensamiento y polticas o criterios impuestos por la prctica de los negocios, en un sentido amplio; c) se aplican en congruencia con los objetivos de la informacin financiera y sus caractersticas cualitativas Los postulados bsicos: a) vinculan el sistema de informacin contable con el entorno en el que ste opera, permitiendo al emisor de la normatividad contable, al preparador y al usuario de la informacin financiera, una mejor comprensin del ambiente en el que se desenvuelve la prctica contable; y b) guan la accin normativa conjuntamente con el resto de los conceptos bsicos que integran el marco conceptual, dado que deben emplearse como fundamento para elaborar normas particulares de informacin financiera. Los postulados bsicos dan pauta para explicar en qu momento y como deben reconocerse los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que afectan econmicamente a una entidad, por lo que son, en consecuencia, esencia misma de las normas particulares. Aplicados en conjunto con los objetivos de los estados financieros sealados en la NIF A-3 y los requisitos de calidad establecidos por la NIF A-4, Caractersticas cualitativas de los estados financieros, y con las normas restantes que comprenden la serie NIF A, los postulados contribuyen a la generacin de informacin financiera til para la toma de decisiones.

De acuerdo con la NIF A-1 (prrafo 22): El postulado que obliga a la captacin de la esencia econmica en la delimitacin y operacin del sistema de informacin contable, es el de sustancia econmica. El postulado que identifica y delimita al ente, es el de entidad econmica y el que asume su continuidad es el de negocio en marcha. Los postulados que establecen las bases para el reconocimiento contable de las transacciones, transformaciones internas que lleva a cabo una entidad y otros eventos, que la afectan econmicamente, son los de: devengacin contable, asociacin de costos y gastos con ingresos, valuacin, dualidad econmica y consistencia. En el prrafo de Alcance de las NIF de la serie A, se precisa que las disposiciones de estas normas son aplicables para todo tipo de entidades, subrayndose en la NIF A 3 Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros, que si bien pareciera que la norma est dirigida a entidades lucrativas, en su esencia la normatividad tambin es aplicable a entidades con propsitos no lucrativos Es coherente sealar que las NIF de la serie A, entraron en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1. de enero del 2006, comprendiendo de la NIF A 1 a la NIF A 8, refirindose al Marco Conceptual, cuya caracterstica esencial es su decidida orientacin a la satisfaccin de las necesidades de los usuarios generales, insertndose de lleno en la visin de proporcionar informacin til para la toma de decisiones econmicas. Desde sus inicios, la normatividad contable ha tratado de encontrar un adecuado soporte terico para sustentar la prctica contable y para guiar conceptualmente la emisin de normas particulares, desechando con ello planteamientos apoyados meramente en la experiencia, uso o costumbre. El Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF) ha establecido como prioridad alcanzar el objetivo antes comentado, revisando los conceptos tericos contenidos en el Marco Conceptual (MC) mexicano, para adecuarlo al entorno actual en que se rige la normatividad a nivel internacional, con el fin de alcanzar la trascendente convergencia internacional. La importancia de las NIF radica en que estructuran la teora contable, estableciendo los lmites y condiciones de operacin del sistema de informacin contable. Sirven de marco regulador para la emisin de los estados financieros, haciendo ms eficiente el proceso de elaboracin y presentacin de la informacin financiera sobre las entidades econmicas, evitando o reduciendo con ello, en lo posible, las discrepancias de criterio que pueden resultar en diferencias sustanciales en los datos que muestran los estados financieros. Las NIF evolucionan continuamente por cambios en el entorno y surgen como respuesta a las necesidades de los usuarios de la informacin financiera contenida en los estados financieros y a las condiciones existentes. La globalizacin en el mundo de los negocios y de los mercados de capital est propiciando que la normatividad contable alrededor del mundo se armonice, teniendo como principal

objetivo la generacin de informacin financiera comparable, transparente y de alta calidad, sobre el desempeo de las entidades econmicas, que sirva a los objetivos de los usuarios generales de dicha informacin. La bsqueda de un soporte terico adecuado para emitir normatividad contable, ha aumentado notablemente el contenido de los marcos conceptuales en el mbito internacional. Unindose a dicha tendencia, el CINIF emprendi la tarea de actualizar los fundamentos tericos vertidos en los Boletines de la Serie A Principios contables bsicos, emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP), atendiendo a las necesidades que la economa global ha generado en las entidades que emiten informacin financiera. El resultado de este esfuerzo culmin en la emisin de ocho normas conceptuales, que conforman la nueva serie A de las Normas de Informacin Financiera (serie NIF A) y que integran el Marco Conceptual (MC), las cuales reemplazan a los Boletines antes mencionados. La NIF A 1 presenta grandes similitudes con el Boletn A 1, Esquema de la teora bsica de la contabilidad financiera y su Adndum. En esta NIF se reordenan los fundamentos tericos existentes y se ha dado cabida a todos aqullos nuevos conceptos que han surgido en el contexto internacional. Para la elaboracin de esta NIF, as como de las normas restantes que comprenden la serie NIF A, se atendi preponderantemente a la normatividad que en materia conceptual ha emitido el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Board, IASB). Reglas de presentacin 1. 2. 3. 4. 5. 6. Los inventarios se presentan en el activo circulante Se deben detallar los tipos de inventarios Se debe revelar el sistema y mtodo de valuacin utilizados. Existencia de gravmenes o garantas Efecto de la capacidad instalada no utilizada Si la Compaa utiliz el sistema de costeo directo es necesario revelar el importe de gastos fijos, variables y utilidad marginal

Mtodos de costeo de inventarios Los negocios multiplican la cantidad de artculos de los inventarios por sus costos unitarios para determinar el costo de los inventarios. Los mtodos de costeo de inventarios son: costo unitario especfico, costo promedio ponderado, costo de primeras entradas primeras salidas (PEPS), y costo de ltimas entradas primeras salidas (UEPS).

Costo Unitario Especfico: Algunas empresas tratan con artculos de inventario que pueden identificarse de manera individual, como los automviles, joyas y bienes races. Estas empresas costean, por lo general, sus inventarios al costo unitario especfico de la unidad en particular. Por ejemplo, un concesionario de automviles tiene dos vehculos en exhibicin; un modelo "x" que cuesta $14,000 y un modelo "y" equipado que cuesta $17,000. Si el concesionario vende el modelo equipado en $19,700; el costo de mercanca vendida es de $17,000 el costo especfico de la unidad; el margen bruto en esta venta es de $2,700 ($19,700 - $17,000). Si el automvil "x" es el nico que queda en el inventario disponible al final del periodo, el inventario final es de $14,000. Costo Promedio Ponderado: El mtodo del costo promedio ponderado, llamado a menudo mtodo del costo promedio se basa en el costo promedio ponderado del inventario durante el perodo. Este mtodo pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un periodo, esto es, si el costo de la unidad baja o sube durante el periodo, se utiliza el promedio de estos costos. El costo promedio se determina de la manera siguiente: divida el costo de las mercancas disponibles para la venta (inventario inicial + compras) entre el nmero de unidades disponibles. Calcule el inventario final y el costo de mercancas vendidas, multiplicando el nmero de unidades por el costo promedio por unidad. Si el costo de mercancas disponibles para la venta es de $90,000 y estn disponible 60 unidades, el costo del promedio es de $1,500 por unidad. El inventario final de 20 unidades del mismo artculo tiene un costo promedio de $30,000 (20 x $1,500 = $ 30,000). El costo de mercancas vendidas (40 unidades) es de $60,000 (40 x $1,500 = $60,000). Costo de Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS): Bajo el mtodo de primeras entradas, primeras salidas, la compaa debe llevar un registro del costo de cada unidad comprada del inventario. El costo de la unidad utilizado para calcular el inventario final, puede ser diferente de los costos unitarios utilizados para calcular el costo de las mercancas vendidas. Bajo PEPS, los primeros costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de las mercancas vendidas, a eso se debe el nombre de Primeras Entradas, Primeras Salidas. El inventario final se basa en los costos de las compras ms recientes.

Costo de ltimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS): El mtodo ltimas entradas, primeras salidas dependen tambin de los costos por compras de un inventario en particular. Bajo este mtodo, los ltimos costos que entran al inventario son los primeros costos que salen al costo de mercancas vendidas. Este mtodo deja los costos ms antiguos (aquellos del inventario inicial y las compras primeras del periodo) en el inventario final. APLICACIN DE LOS MTODOS Con el siguiente ejemplo se pretende explicar la aplicacin de cada uno de los mtodos para la fijacin del costo de mercancas en el inventario. Cantidad Costo unitario Valor total Inventario inicial 10 Unid. $ 10.000 $ 100.000 Compras 30 Unid. $ 15.000 $ 450.000 Cantidad total 40 Unid. $ 550.000 Ventas periodo 35 Unid. Inventario final 5 Unid. 1. Promedio ponderado Valor total = $550.000 = $13.750 Cantidad total 40 El valor promedio del costo por artculo es de $13.750 El valor del inventario final = 5 Unid. * $13.750 = $68.750 El inventario final queda valorado al costo promedio mercanca en existencia. 2. PEPS o FIFO Valor del inventario final por= 5 Unid. * $15.000 = $75.000 El inventario final queda valorado al costo de la ltima mercanca comprada. 3. UEPS o LIFO

Valor del inventario final por= 5 Unid. * $10.000 = $50.000 El inventario final queda valorado al costo de la primera mercanca en existencia. 4. Anlisis final Promedio $ 68.750 PEPS $ 75.000 UEPS $ 50.000

Ciberografa http://www.eumed.net/libros/2010f/858/MARCO%20CONCEPTUAL%20DE %20LAS%20NORMAS%20DE%20INFORMACION%20FINANCIERA.htm

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