Rgimen de Retenciones del IGV Es el rgimen por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes de Retencin

debern retener parte del IGV que le es trasladado por algunos de sus proveedores, para su posterior entrega al Fisco, segn la fecha de vencimiento de sus obligaciones tributarias que les corresponda. Los proveedores podrn deducir los montos que se les hubieran retenido, contra su IGV que le corresponda pagar. mbito de aplicacin, El rgimen de retenciones del IGV, es aplicable a los proveedores cuyas operaciones gravadas en la venta de bienes, prestacin de servicios, primera venta de bienes inmuebles y contratos de construccin, sean realizadas a partir del 01 de junio del 2002 con contribuyentes designados como Agente de Retencin. El proveedor, que realice las operaciones mencionadas en el prrafo anterior, est obligado a aceptar la retencin establecida por el Rgimen de Retenciones. Aplicacin del Rgimen de Retenciones del IGV El rgimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones gravadas con el IGV; en este sentido, no es de aplicacin en operaciones que estn exoneradas e inafectas. Por ejemplo: cuando se realiza operaciones con proveedores ubicados en la Amazona de acuerdo a la Ley 27037. Si ste se realiza para su consumo en la zona, no se retiene por el pago de esta operacin, pero si este mismo bien es llevado para su consumo fuera de la zona, si se retiene. Cundo se excepta de la obligacin de retener? Se excepta de la obligacin de retener cuando el pago efectuado es igual o inferior a S/.700 y la suma del importe de la operacin de los comprobantes involucrados, ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera dicho importe. (Cuadro 1) Importe Pagado Ms de S/. 700 Importe de la(s) Operacin(es) Ms de S/. 700 Menos de S/. 700 (a) Menos de S/. 700 Ms de S/. 700 Menos de S/. 700 SI SI SI NO Se efecta la retencin

(a) Para efecto del cuadro, se entiende que se ha dado ms de una operacin con estas caractersticas y cuya suma supera los S/. 700 (Setecientos Nuevos Soles). El importe de la(s) operacin(es), incluye el monto total del comprobante de pago o la suma de los montos de los comprobantes de pago involucrados en el pago que otorgan derecho a crdito fiscal o gasto deducible para el IR, (como facturas, nota de debito, ticket de maquina registradora que otorgan derecho a crdito fiscal). Designacin y exclusin de Agentes de Retencin Oportunidad de retener La designacin de Agentes de Retencin, as como la exclusin de alguno de ellos, se efectuar mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT. Los

sujetos designados como Agentes de Retencin actuarn o dejarn de actuar como tales, segn el caso, a partir del momento indicado en dicha resolucin." Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad de Agentes de Retencin se extingan y se produzca la baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean designadas Agentes de Retencin, debern efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las primeras. Padrn de Agentes de Retencin Consulta del Padrn de Agentes de Retencin, en el portal de SUNAT/Orientacin/IGV, puedo ver la Relacin de contribuyentes incluidos y excluidos como agentes de retencin. La designacin de los Agentes de Retencin, as como su exclusin, ser notificada de acuerdo a lo dispuesto por el art. 104 del Cdigo Tributario. Los sujetos designados como Agentes de Retencin retendrn por los pagos a partir de la fecha en que deban operar como tales. Los sujetos excluidos como Agentes de Retencin dejarn de retener por los pagos realizados a partir de la fecha en que opere su exclusin. Cuando las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico que tengan la calidad de Agentes de Retencin se extingan y se produzca su baja del RUC, las Unidades Ejecutoras que asuman sus activos y/o pasivos y que sean nombradas Agentes de Retencin debern efectuar las retenciones que correspondan por las operaciones pendientes de pago que hubieran realizado las primeras.

Declaracin y Pago el Agente de Retencin Esquema de la Declaracin y el Pago del Agente de Retencin.

Declaracin del Proveedor, deduccin del monto retenido y devolucin Esquema de la declaracin del Proveedor y la deduccin del monto retenido:

El Proveedor podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 3 perodos consecutivos. A menos que le sea de aplicacin la Quinta Disposicin Final de la R. S. 128-2002 del Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la adquisicin de combustible, en cuyo caso: a. Deducir de su impuesto a pagar en primer lugar las percepciones y luego las retenciones que le hubieran efectuado. b. Podr solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas que consten en la declaracin del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de 2 periodos consecutivos

Funcionamiento y aplicacin del Rgimen de Retenciones El Agente de Retencin:

a.

Efectuar la retencin en el momento en que se realice el pago, prescindiendo de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. En el caso que el pago se realice a un tercero el Agente de Retencin deber emitir y entregar el comprobante de retencin al proveedor. Tratndose de pagos parciales, la tasa de retencin se aplicar sobre el importe de cada pago. De all que en el PDT-626, se diferencie: MONTO del C/P involucrado. MONTO pagado (Base imponible de la retencin). Importe de la retencin. Registro de los Comprobantes de Pago sujetos retencin

La R.S. N 050-2002/SUNAT precisa que el Agente de Retencin podr abrir una columna en el Registro de Compras en la que marcar:

a. Los Comprobantes de Pagos sujetos a retencin.

b. Las Notas de Dbito y Crdito que modifiquen los Comprobantes de Pago correspondientes a operaciones que se encuentren sujetas a retencin A continuacin anexamos un esquema de cmo podra llevarse el Registro de Compras:
MODIFICAN LA RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 037-2002/SUNAT - RGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV APLICABLE A LOS PROVEEDORES RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 050-2002/SUNAT (Publicada el 18 de mayo de 2002) Lima, 17 de mayo de 2002 CONSIDERANDO: Que la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT estableci el rgimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores y design agentes de retencin; Que a fin de facilitar el procedimiento establecido, resulta necesario efectuar algunas modificaciones al rgimen antes mencionado; En uso de las facultades conferidas por el Artculo 10 del TUO del Cdigo Tributario, el Artculo 10 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo y de conformidad con el Artculo 11 del Decreto Legislativo N 501 y normas modificatorias, y el inciso k) del Artculo 6 del TUO del Estatuto de la SUNAT; SE RESUELVE: Artculo 1.- Sustityase el cuarto prrafo del Artculo 2 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, el siguiente texto: "La retencin correspondiente al monto de las notas de crdito mencionadas en el prrafo anterior podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado sta." Artculo 2.- Incorprase como tercer prrafo del numeral 4 del Artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, el siguiente texto: "Los agentes de retencin podrn realizar la impresin de sus Comprobantes de Retencin, sin necesidad de utilizar una imprenta, mediante sistema computarizado, previa autorizacin a la SUNAT a travs del Formulario 806, respecto de la serie asignada al punto de emisin y el rango de comprobantes a imprimir. Dichos comprobantes debern cumplir con lo dispuesto en el presente artculo, con excepcin de los datos de la imprenta y las obligaciones referentes al numeral 1 del Artculo 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago." Artculo 3.- Sustityase el primer prrafo del Artculo 9 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, el siguiente texto: "Artculo 9.- DECLARACIN Y PAGO DEL AGENTE DE RETENCIN El Agente de Retencin declarar el monto total de las retenciones practicadas en el perodo y efectuar el pago respectivo utilizando el PDT - Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626. El referido PDT deber ser presentado inclusive cuando no se hubieran practicado retenciones en el perodo." Artculo 4.- Sustityase el Artculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT, el siguiente texto: "Artculo 12.- REGISTRO DE COMPROBANTES DE PAGO SUJETOS A RETENCIN El Agente de Retencin podr abrir una columna en el Registro de Compras, en la que marcar: a) Los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin. b) Las notas de dbito y notas de crdito que modifican los comprobantes de pago correspondientes a operaciones que se encuentran sujetas a retencin."

Regstrese, comunquese y publquese. ARMANDO ARTEAGA QUIE Superintendente Nacional Adjunto

Tipo de cuentas y registros de control debe llevar el Agente de Retencin y el proveedor a) El Agente de Retencin: Ejemplo: Si en el mes de enero un Agente de Retencin ha efectuado retenciones por el monto de S/. 150, y a su vez ha declarado y efectuado el pago a la SUNAT, mediante el PDT-626, el registro por este mes se efectuar de la siguiente manera:

b) El proveedor: Ejemplo: A la empresa "A" LE EFECTUARON retenciones DURANTE EL MES DE enero del 2003 por S/. 150, sin embargo solamente aplic para DICHO mes S/. 50.00 arrastrando DE ESTA MANERA para el mes de febrero DE 2003 un saldo de S/. 100 por retenciones no aplicadas.

Cules son los requisitos para la devolucin del saldo de retencin no aplicado? Los proveedores podrn solicitar devolucin por el saldo de retencin no aplicado (Retencin del periodo + retenciones de meses anteriores impuesto a pagar.) Requisitos 1. Haber presentado todas las declaraciones (PDT621) por el periodo por el que solicita la devolucin en su condicin de proveedor.

2. Si el contribuyente slo tiene la condicin de proveedor, deber tener un

saldo de retenciones no aplicadas por un plazo no menor de 3 meses en forma consecutiva, de acuerdo al artculo 2 de la R.S. N 061-2005/SUNAT.

3. Si el contribuyente tiene la condicin de proveedor sealado en el punto

anterior, y cliente (segn lo establecido en el inciso d) del art. 1 de la RS N128-2002 / SUNAT) a la vez, es decir si se le ha retenido el IGV por sus ventas y percibido por sus compras, deber tener un saldo de retenciones no aplicado por un plazo no menor de 2 meses. (5ta disposicin final R.S.128-2002/SUNAT).

4. Solicitar la devolucin del saldo acumulado no aplicado que conste en la

ltima declaracin mediante el formulario N 4949, siempre que se haya cumplido con los plazos sealados en los puntos anteriores. El plazo mximo para atender la solicitud de devolucin es de 45 das hbiles de acuerdo al art. 32 del D.S. 126-94-EF Donde solicito la devolucin del saldo no aplicado? 1.- Dirigirse a cualquiera de las ventanillas de los Centros de Servicios o en la dependencia de la SUNAT, donde se encuentre su domicilio fiscal. Cabe precisar, que para el caso de:

a. Contribuyentes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales,

en la sede de la Intendencia.

b. Contribuyentes de la Intendencia Regional Lima:

Principales Contribuyentes, en las oficinas que le correspondan o en los Centros de Servicios al Contribuyente en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao. Medianos y Pequeos Contribuyentes, en los Centros de Servicios al Contribuyente en la provincia de Lima y en la Provincia Constitucional del Callao.

c. Contribuyentes de las Intendencias Regionales y Oficinas Zonales, en las

oficinas que les corresponda o en los Centros de Servicios al Contribuyente que se implementen. 2.- Presentar el formulario 4949: Solicitud de Devolucin firmado por el titular o el representante legal acreditado ante la SUNAT, el cual llevar adjunto un escrito en donde explique los motivos de la devolucin. Importante: 1. Se deber consignar como periodo tributario , el ltimo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud y en cuya declaracin conste el saldo acumulado de

retenciones no aplicadas a ese perodo, ello sin perjuicio que el monto cuya devolucin solicita sea menor. 2. El cmputo del plazo establecido para poder solicitar la devolucin de las retenciones no aplicadas, se iniciar a partir del periodo siguiente a aquel consignado en la ltima solicitud de devolucin presentada, de ser el caso, an cuando en dicha solicitud no se hubiera incluido la totalidad del saldo acumulado a esa fecha. 3 Si el tramite lo va realizar una tercera persona, adicionalmente deber presentar una carta poder simple en la que se indique expresamente la autorizacin para realizar el trmite correspondiente. Resolucin de Superintendencia N 181-2002/SUNAT- publicada 22 de diciembre de 2002. Designan agentes de retencin del impuesto general a las ventas.

Resolucin de Superintendencia N 055-2003/SUNAT- publicada 01 de marzo de 2003 . Precisan aplicacin del articulo 11 de la resolucin de superintendencia N 037-2002/SUNAT que estableci el rgimen de retenciones del IGV aplicable a los proveedores y design agentes de retencin. Resolucin de Superintendencia N 080-2003/SUNAT- publicada 06 de abril de 2003. Designan agentes de retencin del impuesto general a las ventas. Resolucin de Superintendencia N 101-2003/SUNAT- publicada 08 de mayo de 2003. Designan y excluyen a personas naturales como agentes de retencin del IGV. Resolucin de Superintendencia N 184-2003/SUNAT-

publicada 10 de publicada 7 de abril

octubre de 2003.Designan agentes de retencin del IGV.

Resolucin de Superintendencia N 083-2004/SUNAT-

de 2004. Designan agentes de retencin del IGV.

Resolucin de Superintendencia N 126-2004/SUNAT- publicada 27 de mayo de 2004. Modifican resoluciones de superintendencia que aprobaron regmenes de retenciones y percepciones del IGV y designan y excluyen agentes de percepcin del rgimen de percepciones aplicable a la adquisicin de combustibles. Resolucin de Superintendencia N 023-2005/SUNATde 2005. Designan agentes de retencin del IGV.

publicada 26 de enero

Resolucin de Superintendencia N 061-2005/SUNAT- publicada 13 de marzo de 2005. Flexibilizan Rgimen de Retenciones del IGV aplicable a los proveedores Resolucin de Superintendencia N 254-2005/SUNAT- publicada 28 diciembre de 2005. Designan y excluyen Agentes de Retencin del IGV.

de

CONSULTAS FRECUENTES EMISIN DE NOTAS DE DBITO 1. Cul es el procedimiento para determinar el Importe de la Operacin, en el caso de la emisin de Notas de Dbito? Previamente, cabe recordar que la emisin de una Nota de Dbito permite sustentar el aumento del valor de las operaciones de venta producto del mayor valor del precio de venta, de errores o de omisiones en el importe de la operacin. La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu o no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin de la Nota de Dbito. A continuacin presentamos varios supuestos:
Importe del comprobante de pago S/. 690 Importe de la Nota de Dbito S/. 30 Importe total de la operacin S/. 720 Condicin a la fecha de emisin de la Nota de Dbito Se pag el importe del Comprobante de Pago sin retencin. No se pag el importe del Comprobante de Pago. Se pag el importe del Comprobante de Pago con retencin. Condicin a la fecha de emisin de la Nota de Dbito No se pag el importe del Comprobante de Pago con retencin. Importe del Comprobante pagado o pendiente de pago. Se efecta la retencin? SI, por el importe de la Nota de Dbito SI, por el importe total de la operacin SI, por el importe de la Nota de Dbito Se efecta la retencin? SI, por el importe total de la operacin NO, porque el importe de la operacin incluida la Nota de Dbito, no supera el monto mnimo de S/. 700

S/. 690

S/. 30

S/. 720

S/. 710

S/. 30

S/. 740

Importe del comprobante de pago S/. 710

Importe de la Nota de Dbito S/. 30

Importe total de la operacin S/. 740

S/. 600

S/. 30

S/. 630

EMISIN DE NOTAS DE CRDITO 2. Cul es el procedimiento para determinar el Importe de la Operacin, en el caso de la emisin de Notas de Crdito? La emisin de la Nota de Crdito permite sustentar la reduccin del valor de las operaciones por descuentos, bonificaciones, anulacin parcial o total por devolucin de bienes. La situacin del importe de la operacin vara dependiendo si se efectu o no el pago del Comprobante de Pago antes de la emisin de la Nota de Crdito. A continuacin presentamos varios supuestos:
Importe del comprobante de pago S/. 750 Importe de la Nota de Crdito Importe total de la operacin Condicin a la fecha de emisin de la Nota de Crdito Se pag el importe del Comprobante de Pago con retencin. No se pag el importe del Comprobante de Pago. Se mantiene la retencin realizada?

S/. 60

S/. 690

S, la retencin persiste por el monto del Comprobante de Pago y no se devuelve (1) NO, el importe de la operacin incluida la Nota de Crdito, no supera el monto mnimo de S/.700

S/. 750

S/. 60

S/. 690

S/. 630

S/. 30

S/. 600

Importe del NO, el importe de la Comprobante pagado operacin no supera el o pendiente de pago. monto mnimo de S/.700

(1) En este caso, la retencin correspondiente al monto de las Notas de Crdito, podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor respecto de las cuales an no ha operado la retencin. Es decir, S/. 3.6 (6% de S/.60) podr deducirse de las retenciones que corresponda efectuar por otras operaciones (Si en una prxima operacin, se emite una factura al mismo proveedor por un importe total de S/. 800, la retencin que le correspondera sera S/. 48 - 3.6 = 44.4).

3. Cul es el procedimiento para deducir el importe de la retencin de las Notas de Crdito cuyo comprobante de pago relacionado ya sufri la retencin? Las Notas de Crdito emitidas por operaciones respecto de las cuales se efectu la retencin no darn lugar a una modificacin de los importes retenidos ni a su devolucin por parte del Agente de Retencin; sin perjuicio de que el IGV retenido sea deducido del Impuesto Bruto mensual. La retencin correspondiente al monto de las Notas de Crdito podr deducirse de la retencin que corresponda a operaciones con el mismo proveedor, respecto de las cuales an no ha operado la retencin. Ejemplo: El 15.06.02 la empresa Margaritas S.A.C. adquiri de su proveedor mercadera por un precio de venta de S/. 1,700, y que fue cancelada inmediatamente. El 25.06.02 su proveedor le emite una Nota de Crdito por S/. 1,700, por la anulacin de la venta citada. En la misma fecha recibe del mismo proveedor una factura por S/.4,012 incluido IGV por la adquisicin de otra mercadera. Cunto debe retener? Solucin: Por la factura de S/. 1,700 se aplic la retencin de S/. 102 en la fecha del pago. La emisin de la Nota de Crdito por la anulacin de la operacin, no da lugar a la devolucin del monto retenido. Sin embargo, la empresa podr deducir los S/. 102 retenidos aplicndolo al importe de la retencin correspondiente a la factura de S/. 4,012. Valor de Venta IGV Precio de Venta 3,400 612 4,012

Retencin: 6% x 4,012 = S/. 241 S/. 241 - S/. 102 (ya retenido) = S/ 139 EXCEPCIN DE RETENER 7. Cundo se excepta de la obligacin de retener? Ver arriba en el Cuadro 1 Ejemplo 1: El proveedor empresa "A" realiza una venta de mercadera a su cliente empresa "B" por el importe de S/. 1,200 el 10 de abril, pactndose el pago en 2 partes: 10 de abril - Factura 1 por S/. 800

26 de abril - Factura 2 por S/. 400 Sin embargo, luego de emitida la factura 1 el proveedor emiti una Nota de Crdito el 12 de abril por disminucin de la operacin, por un valor de S/. 350. El cliente empresa "B", realiz pagos parciales por S/. 600: 10 de abril - Factura 1 por S/. 400 26 de abril - Factura 2 por S/. 200 Solucin: Factura 1: S/. 800 (350)

(-) Nota de Crdito 450 Factura 2: S/. 400

Importe total de la operacin S/. 850 Importe de pagos parciales (600) En este caso habra retencin, a pesar que los pagos parciales no superan los S/. 700, pero la suma del importe de cada comprobante de pago (ajustado por la Notas de Crdito emitida) supera dicho importe. Ejemplo 2 El proveedor empresa "A" realiza una venta de mercadera a su cliente empresa "B" por el importe de S/. 1,500 el 5 de junio, pactndose el pago en 2 partes: 11 de junio Factura 1 por S/. 1,000 15 de julio Factura 2 por S/. 500 El cliente, la empresa "B" realiza los siguientes pagos parciales: 11 de junio Factura 1 por S/. 1,000 11 de junio Factura 2 por S/. 300 (adelant el pago) 15 de julio Factura 2 por S/. 200 (por la diferencia) Solucin: Primer pago parcial: s se efecta la retencin por los S/. 1300, porque el pago supera los S/. 700 y la suma del importe de las facturas involucradas superan dicho importe. Segundo pago parcial: s se efecta la retencin, porque el importe de la operacin de venta supera los S/. 700. Ejemplo 3

El proveedor empresa "A" realiza una venta de mercadera a su cliente empresa "B" por el importe de S/. 1,800 el 16 de agosto, pactndose el pago en 3 partes: 16 de agosto Factura 1 por S/. 600 23 de agosto Factura 2 por S/. 600 29 de agosto Factura 3 por S/. 600 Se debe retener? Solucin: S se retiene en cada pago, porque no obstante el pago parcial a realizar por cada factura no supera los S/. 700, el importe de la operacin supera dicho importe. COMPROBANTES DE PAGO 4. Se debe efectuar la retencin del IGV en las operaciones en las cuales se emitan documentos a que se refiere el numeral 6.1. del Artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago? No se efectuar la retencin en operaciones en las cuales se emitan boletos de aviacin, recibos por servicios pblicos de luz, agua, documentos emitidos por bancos y otros documentos a que se refiere el numeral 6.1. del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Ejemplo: En caso de un banco que no es Agente de Retencin y que por las operaciones que realiza emite documentos sealados en el num.6.1 del art. 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, no se procede retener. Sin embargo, si el banco por una operacin determinada, emite factura, esta operacin s est sujeta a retencin. MOMENTO DEL PAGO DE LA OPERACIN PARA REALIZAR LA RETENCIN 5. Para el Rgimen de Retenciones el IGV, cundo se considera que se ha realizado el pago? En pagos en efectivo: La fecha de entrega o puesta a disposicin del efectivo. En los pagos con cheques: En la fecha en que se pone a disposicin la retribucin. Para el caso de cheques diferidos: Se considerar pagado en la fecha de vencimiento (el mismo que no puede ser mayor a 30 das desde su emisin). Para el caso de letras de cambio: En la fecha de vencimiento o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero. 6. Si la factura se emite el 31.05.2002 y el pago se efecta el da 15.02.03 se efecta la retencin? No, porque se trata de una operacin anterior a la vigencia del Rgimen de Retenciones.

PAGO DE OPERACIONES CON TITULO VALOR 7. Cundo debe efectuarse la retencin en el caso de canje de factura por letra de cambio? En la fecha de vencimiento de la letra de cambio o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero. 8. Cundo debe efectuarse la retencin en el caso de canje de factura por letra de cambio, y esta es renovada por otra letra de cambio? En la fecha de vencimiento de la ltima letra de cambio o cuando se hace efectivo el pago, lo que ocurra primero. 9. Cmo se efecta la retencin en el caso de canje de facturas por letras de cambio? LETRA EN DESCUENTO Ej. : El 13 de junio el proveedor empresa "A" emite a su cliente empresa "B" (AGENTE DE RETENCIN) la factura por un precio de venta de S/. 5,900. El 15 de junio se canjea la factura por una Letra de Cambio cuyo fecha de vencimiento es el 15 de julio. La letra se emite deduciendo el monto de la retencin. Precio de Venta: S/. 5,900 Retencin 6% ( 354) Valor de la Letra Cambio 5,546 Al vencimiento de la letra, 15 de julio, la empresa "B" (agente de retencin) efecta el pago de la letra, se produce la retencin y se har entrega del Comprobante de Retencin al proveedor, empresa "A". FORMA DE DECLARAR La empresa "B" presentar su declaracin pago mediante el PDT Agentes de Retencin, Formulario Virtual N 626, dentro del Cronograma de Vencimientos del mes de julio (que vence en agosto), por el importe de S/. 354. La empresa "A" presentar su declaracin pago mediante el PDT IGV Renta Mensual, formulario Virtual 621, dentro del Cronograma de Vencimientos del mes de julio (que vence en agosto), en el que consignar el impuesto que se le hubiera retenido durante el perodo, a efecto de su deduccin del tributo a pagar. 10. Cmo se efecta la entrega del Comprobante de Retencin en el caso del pago de dos facturas con un cheque? Ejemplo: El 01 de junio el seor Chacaltana, empresa unipersonal, vende mercadera a la empresa Industrial ABC S.A. por importes de S/. 500 y S/. 600. La empresa -agente retenedora- acuerda con el Sr. Chacaltana cancelar los importes adeudados en dos partes: el 01 de junio el importe de S/. 500 y el 12 de julio el importe de S/. 600. Sin embargo, posteriormente acuerda realizar el pago el 01 de septiembre y con un mismo cheque.

Las retenciones se efectuarn en el momento del pago, el que constar en el Comprobante de Retenciones, tal como se detalla a continuacin:

11. Cmo debe efectuarse la emisin de la factura en la venta de inmuebles y cmo procede la retencin? Emisin del comprobante de pago: En caso que el constructor efecte la primera venta de un bien inmueble a un AGENTE DE RETENCIN, esta operacin est afecta al IGV, debindose emitir el comprobante de pago en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto total o parcial que se perciba, y con los requisitos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. Cabe indicar que si existe pagos parciales, la emisin y la entrega del comprobante de pago deber efectuarse en la oportunidad en que se perciba cada pago parcial. El valor de venta en estos casos, ser el monto del pago parcial efectuado. Se debe precisar que el terreno no esta gravado con el IGV, pero si la construccin y que la retencin se efecta por este ultimo concepto. Retencin del 6%: Si la primera venta del inmueble efectuada por el constructor se paga al contado, la retencin del 6% se efectuar en la fecha en que se efecte el pago citado y se calcular sobre la base del importe del mismo, incluidos los tributos respectivos. Si la primera venta del inmueble efectuada por el constructor se paga en partes (pagos parciales), deber considerarse que cada uno de dichos pagos constituye una operacin independiente y, en consecuencia, la retencin del 6% deber realizarse en la fecha en que se efecte cada pago parcial y se calcular sobre la base del importe del mismo, incluidos los tributos respectivos.

PAGOS PARCIALES DE OPERACIONES 12. Cmo se efecta la retencin cuando existen pagos parciales? Ejemplo:

El Sr. Rodolfo Paz efecta dos ventas a la empresa Industrial ABC S.A., la primera el 19 de junio del 2002 y la segunda el 22 de julio del 2002, cuyos montos ascienden a S/. 1,500 y S/. 2,000 respectivamente. La empresa acuerda con el Sr. Paz en amortizar parte de ambas deudas con 1,000 nuevos soles, el da 01 de agosto del 2002. Las retenciones por ambas operaciones, se efectuarn en el momento del pago, el que constar en el Comprobante de Retenciones, tal como se detalla a continuacin:

COMPROBANTE DE RETENCIN 21. Los Comprobantes de Retencin pueden tener como dimensiones 25 cm. de ancho y 16 cm. de alto? El numeral 3 del articulo 8 de la R.S. 037-2002/SUNAT modificada por la R.S. 0502002/SUNAT, seala que las dimensiones mnimas del Comprobante de Retencin es de 21 cm. de ancho y 14 cm. de alto, no existiendo inconveniente que dichas dimensiones sean mayores. Lo sealado slo es aplicable si es impreso por la imprenta autorizada. 22. Para la impresin de Comprobantes de Retencin, los agentes de retencin necesariamente tendrn que utilizar el Formulario N 816? No, los Agentes de Retencin podrn realizar la impresin de sus Comprobantes de Retencin mediante sistema computarizado, previa solicitud de autorizacin a la SUNAT a travs del formulario N 806 de la serie asignada al punto de emisin y del rango de comprobantes a imprimir sin necesidad de utilizar una imprenta. Deber consignar como cdigo del documento, el N 20 en el formulario N 806. La SUNAT le asignar un nmero de autorizacin. Dichos comprobantes debern cumplir con los requisitos mnimos establecidos en el artculo 8 de la R.S. 037-2002/SUNAT modificado por la R.S. 050-2002/SUNAT, con excepcin de los datos de la imprenta y las obligaciones contenidas en el numeral 1 del articulo 9 del Reglamento de Comprobantes de pago, referidas a las dimensiones y denominacin del comprobante, y destinos de las copias.

OPORTUNIDAD DE ENTREGA DEL COMPROBANTES DE RETENCIN 23. Cundo se debe efectuar la entrega del Comprobante de Retencin? En el momento en que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se efectu la operacin gravada con el IGV. En el caso que el pago se realice a un tercero, el Agente de Retencin deber emitir y entregar el Comprobante de Retencin al proveedor EN LA FECHA DEL PAGO. DEDUCCIONES A LAS RETENCIONES 27. Cmo se efecta la deduccin de las retenciones? El Proveedor podr deducir del impuesto a pagar las retenciones que le hubieran efectuado, hasta el ltimo da del perodo al que corresponde la declaracin. Ejemplo: La empresa "A" ha determinado un Impuesto General a las Ventas a pagar de S/. 200 correspondiente a las operaciones de venta de mercadera realizadas en enero del 2003 y cuenta con un monto a deducir de S/. 150 producto de las retenciones que ha sido objeto EN DICHO MES por las adquisiciones realizadas a la empresa transnacional "X", designado agente de retencin, y sustentado con Comprobantes de Retencin. Al deducir el importe retenido del IGV declarado, la empresa "A" solo pagar el importe de S/. 50.

28. Qu sucede si no tengo operaciones gravadas o si el IGV a pagar es menor a las retenciones que me han efectuado? Si no existiera impuesto a pagar producto de operaciones gravadas o si estas resultaran insuficientes para absorber las retenciones que se hubieran efectuado en el periodo, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo, no pudiendo ser materia de compensacin con otra deuda tributaria.

FUNCIONAMIENTO DEL RGIMEN 29. Cmo se aplica el Rgimen de Retenciones?

32. Cul es el plazo en que se debe consignar los comprobantes en el Registro de Retenciones? El Registro del Rgimen de Retenciones no podr tener un atraso mayor a 10 das hbiles, contados a partir del primer da hbil del mes siguiente a aqul en que se reciba o emita, segn corresponda, el documento que sustenta las transacciones realizadas con los proveedores. OBLIGACIONES DE LOS AGENTES DE RETENCIN Y PROVEEDORES 34. Cules son las principales obligaciones de los Agentes de Retencin y Proveedores?
SISTEMA DE RETENCIONES DEL IGV Obligaciones Agentes de Retencin Proveedor

Solicitar a la SUNAT la autorizacin de comprobantes de retencin. Diferenciar los sujetos y operaciones a las cuales se debe aplicar la retencin del IGV y efectuar la misma. Emitir los comprobantes de retencin al momento del pago. Abrir en su contabilidad una cuentas denominada "IGV Retenciones por Pagar. Optativamente, marcar en el Registro de Compras los comprobantes sujetos a retencin. Poseer debidamente legalizado el Registro del Rgimen de Retenciones, el cual podr tener un mximo de 10 das de atraso el mencionado registro.

Aceptar la retencin que efectuar el Agente de Retencin. Emitir comprobantes diferenciados por operaciones gravadas y no gravadas. Abrir una subcuenta denominada "IGV retenido" dentro de la cuenta "Impuesto General a las Ventas" donde controlara las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retencin, as como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar.

Deducir del importe del IGV a pagar la suma de los comprobantes de retencin recibidos en el mes.

Declarar y pagar a la SUNAT las retenciones efectuadas en el periodo utilizando el PDT Agentes de Retencin, formulario virtual N 626.

Declarar en el PDT 621 IGV Renta mensual en el periodo al que corresponda el comprobante de retencin recibido.

REGISTRO DEL REGIMEN DE RETENCIONES 35. Cmo llevar el Registro del Rgimen de Retenciones por las transacciones realizadas? Caso 1 Operacin en moneda nacional El 05.01.2003 la empresa ETEL EIRL. adquiere una computadora al proveedor Comercial Verona S.A., segn factura N 001-3250 por un precio de venta de S/.3,540. Valor venta: IGV: Total: S/. 3,000 540 3,540

El 10.01.2003 le emiten la Nota de Crdito N 001-054 por el descuento del 10% del precio de venta, ascendente a S/.354. El 20.01.2003 efecta un pago parcial por S/. 2,500 efectuando la retencin y entregando el comprobante de retencin N 001-001. El 30.01.2003 cancela el saldo efectuando la retencin correspondiente, entregando el comprobante de retencin N 001-002. REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES PROVEEDOR: COMERCIAL VERONA S.A.
Fecha de transaccin 05.01.2003 10.01.2003 Denominacin de documento Factura Nota de Crdito N de documento 001-3250 001-054 Tipo de Transaccin realizada Compra Descuento recibido sobre factura: 0013250 Pago parcial de la factura: 001-3250 354.00 Importe de transaccin Debe Haber 3,540.00 3,540.00 3,186.00 836.00 2,350.00 * 150.00 001-001 Retencin de IGV * 001-25540 001-002 Cancelacin de factura: 001-3250 Retencin de IGV 644.84 41.16 * 41.16 0 686.00

Saldo

20.01.2003

Cheque

001-25468

20.01.2003

Comprobante de retencin Cheque Comprobante de retencin

30.01.2003 30.01.2003

Caso 2 Operacin en moneda extranjera El da 01.01.2003 la empresa TWK EIRL. realiza la compra de una maquina industrial al proveedor Comercial TLN S.A., segn factura N 004-150 por: Valor venta: US$ 10,000 IGV: 1,800 Total: 11,800 Tipo de cambio aplicable a la fecha: 3.450 El da 15.01.2003 efecta un pago parcial mediante cheque por US$ 5,000. El tipo de cambio aplicable a la fecha es de 3.455. El da 30.01.2003 cancela el saldo de US$ 6,800 mediante cheque. El tipo de cambio aplicable a la fecha es de: 3.500.

REGISTRO DEL RGIMEN DE RETENCIONES PROVEEDOR: COMERCIAL TLN S.A.

Fecha de transaccin 01.01.2003 15.01.2003 15.01.2003 15.01.2003 30.01.2003 30.01.2003 30.01.2003 Denominacin de N de documento documento Factura Voucher Cheque Comprobante de retencin Voucher Cheque Comprobante de retencin 004-150 060045 000-10541 001-001 060046 000-10600 001-002 Tipo de Transaccin realizada Compra Ajuste T/C cuenta por pagar Pago parcial de factura: 004-150 Retencin de IGV Ajuste T/C cuenta por pagar Cancelacin de factura: 004-150 Retencin de IGV 22,372.00 1,428.00 16,238.50 1,036.50 306.00 Importe de transaccin Debe Haber 40,710.00 59.00 Saldo 40,710.00 40,769.00 24,530.50 23,494.00 23,800.00 1,428.00 0