Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
Capitalul social
Capitalul social al S.C. PAMORA S.R.L. este integral romn i se ridic la valoarea de 260 000 000 lei. Capitalul social este divizat n 2600 pri sociale ,fiecare parte social avnd o valoare nominal de 100 000 lei. Deinerea de ctre cei doi asociai a capitalului social se realizeaz astfel: ~d-l ~d-na Anton Marius deine 1300 pri sociale , reprezentnd contravaloarea a Popescu Maria deine restul de 1300 pri sociale , reprezentnd jumtate din capitalul social. contravaloarea a jumtate din capitalul social.
Forma juridic a societii este societatea cu rspundere limitat, care are urmtoarele caracteristici: -capitalul social este divizat n pri sociale , valoarea unei pri sociale neputnd depi valoarea de 100 000 lei/parte social; -proprietarii societii se numesc asociai , iar numrul maxim de asociai este de 50; -capitalul social minim este de 2 000 000 lei; -obligaiile sociale sunt garantate cu patrimoniul societii , asociaii rspunznd numai cu cota lor social; -prile sociale ale asociailor sunt , n principiu , netransmisibile altor persoane i nici reprezentate prin titluri negociabile aa cum sunt aciunile
Obiectul de activitate
Obiectul de activitate al societii comerciale PAMORA S.R.L. este confecionarea de fuste i pantaloni pentru femei. Existena unui puternic sector de cercetare i proiectare a produselor finite a determinat dezvoltarea produciei societatea avnd n patrimoniul su o dotare tehnic de calitate de proveniena italian. Societatea comercial realizeaz venituri din export cca 65%, iar restul de 35% din vnzrile interne. Singura ar n care societatea comercial i export produsele este ITALIA.
Structura organizatoric
Structura organizatoric la S.C. PAMORA S.R.L. este una ierarhic funcional. Directorului general (managerului) i sunt subordonai : -directorul de marketing -directorul de producie -directorul economic -directorul de personal Directorilor de compartimente le sunt subordonai efii subcompartimentelor lor , iar acestora le sunt subordonai muncitorii. Relaiile organizatorice sunt raporturile dintre compartimente , funcii i posturi pentru asigurarea unui schimb permanent de informaii.Relaiile ntre cei doi asociai si cei patru directori adjunci sunt relaii de autoritate . Compartimentul juridic i cenzorii se afl n relaii de reprezentare fa de celelalte compartimente ale unitaii. Fiecare compartiment sobordonat unui director adjunct se afl fa de acesta n relaii de autoritate ierarhic , adic directorul are dreptul s dea ordine , dispoziii , i s fie informat n legtur cu modul n care se transpun n practic dispoziiile date , iar compartimentele fa de ceilalai directori adjunci se afl n relaii de autoritate funcional , adic ceilalali directori adjunci au posibilitatea de a da ndrumri, instruciuni n domeniul n care sunt specializai.
Administratori
Cenzori
Director de productie
Director c o m
Director economic
Director de personal
Atelier productie
Sectie prelucrari
Birou desfacere
Birou marketing
Birou personal
Birou salarizare
CAPITOLUL II.
ORGANIZAREA DECONTRILOR FISCALE PRIVIND IMPOZITUL PE PROFIT
2.1. Impozitul pe profit n Romnia
Impozitul pe profit are un loc deosebit att din prisma contribuiei sale la formarea bugetului public , ct i prin influena sa asupra activitilor economicofinanciare generatoare de profit i asupra structurii de ansamblu a economiei naionale.Tocmai de aceea , instituirea acestui impozit n practica noastr fiscal s-a realizat ncepnd cu data de 1 ianuarie 1991. n acest scop , a fost edictat o lege special viznd reglementarea detaliat a impozitului pe profit , prin care au fost excluse modalitile anterioare de impunere difereniat a beneficiilor, i anume Legea nr. 12/1991. Astfel , ncepnd cu 1 ianuarie 1991 pentru determinarea impozitului pe profit s-a introdus sistemul bazat pe cote progresive compuse(pe trane).Minimul neimpozabil era de 20 000 lei, iar cotele erau cuprinse ntre 25% pentru profiturile ce depeau 20 000 i pn la 57% pentru profiturile de peste 955 000 lei. Calitatea de subiect al acestui impozit a fost atribuit tuturor persoanelor juridice care obin profit prin activitile desfurate pe teritoriul Romniei . n acest context , impozitul pe profit a fost conceput ca o prelevare obligatorie efectuat de
Statul romn din veniturile nete realizate de : regiile autonome , societile comerciale cu capital de stat , instituiile financiare i de credit. Potrivit Ordonanei Guvernului nr. 70/1994 , adoptat dup edictarea legii organice specifice , subiecilor impozitului pe profit li s-a atribuit denumirea generic de contribuabili. Legat de acest aspect , o alt noutate impus prin Ordonana Guvernului nr. 70/1994 se refer la categorisirea contribuabililor n mici i mari. Astfel, n categoria contribuabililor mici sunt incluse doar persoanele juridice romne , care ndeplinesc simultan urmtoarele condiii: cifra de afaceri a unei perioade de 12 luni , care se ncheie la data de la nceputul anului fiscal , nu au mai mult de 299 salariai n toi anii fiscali , de la infiinarea lor , au fost mici contribuabili. Contribuabilii ce nu indeplinesc cel puin una din condiiile menionate , sunt considerai contribuabili mari , fcnd ns excepie: Banca National a Romniei; Asocierile care nu dau natere unei persoane juridice; Persoanele juridice fr scop lucrativ. Excepie de la calitatea de subiect al impozitului pe profit fac : Trezoreria statului; Instituiile publice; Organizaiile de nevztori i de invalizi; Asociaiile de binefacere; Asociaiile persoanelor handicapate. Tot n regim de scutire de impozit pe profit se afl i dou categorii de venituri:
ermaneni;
-venitul net realizat din producerea i valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult , obinut de unitile care aparin cultelor religioase; -profitul obinut ca urmare a aplicrii unei invenii , n primii cinci ani de la aplicare , perioada fiind calculat de la data valabilitii brevetului de invenie conform Legii nr.64/1991 i Legii nr. 22/1995. n legea organic a instituirii sale , impozitul pe profit a fost conceput ca unul de tip progresiv , compus dintr-o sum cresctoare (Sf) i o sum calculat prin aplicarea asupra diferenei dintre profitul impozabil(Pr i) i nivelul minim al tranei materiei impozabile , aferent sumei fixe anterioare (N min), a unor cote de impozit cresctoare. Pentru efectuarea acestui tip de impozit au fost prevzute 68 de trane. Numrul mare de trane i progresivitatea deosebit au fcut obiectul unor critici ntemeiate , astfel c , guvernul a impus , prin Hotrrea Guvernului nr. 804/30 noiembrie 1991 , o nou modalitate de dimensionare a impozitului pe profit calculat . Astfel s-a instituit un profit de tip proporional , calculat cu o cota de 30% n cazul profiturilor impozabile de pn la 1 000 mii lei i un impozit progresiv compus , n cazul obinerii de profituri impozabile n suma de peste 1 000 000 lei . Pentru acest caz , aplicarea cotei de 30% asupra profitului impozabil de 1 000 000 lei i cea rezultat prin aplicarea cotei de 45% asupra prii din profitul impozabil de peste 1 000 000 lei. n cazul ambelor modaliti , impozitul pe profit s-a calculat i s-a vrsat la bugetul lunar-pn la 25 ale fiecrei luni viitoare , pentru perioada expirat n cursul anului i , respectiv, pn la 31 ianuarie , pentru ntregul exerciiu financiar al anului expirat. Cea de a treia modalitate de impunere a profitului a fost cea impusa de Ordonana Guvernamental nr. 70/1994 privind impozitul pe profit valabil pn n 30 iulie 2002 , care a avut n vedere un impozit de tip proporional pentru toate
categoriile de contribuabili prin aplicarea asupra profitului impozabil a cotei de impozit aferente. Cotele de impozit pe profit au fost difereniate n funcie de natura activitii astfel: cota normal de 38% aplicabil n cazurile obinuite , diferite cota redus de 25% aplicabil n cazul contribuabililor ale cota majorat de 80% aplicabil n cazul BNR; n afara acestor cote , s-au instituit i 2 cote adiionale: prima este de 22% i s-a aplicat la contribuabilii la care
e urmtoarele;
ror venituri din activiti agricole dein o pondere de cel puin 80% din totalul veniturilor;
eniturile obinute din jocurile de noroc i din activitatea barurilor i cluburilor de noapte depesc a doua este de 6,2% i are aplicare n cazul persoanelor
uridice strine al cror profit a fost obinut printr-un sediu permanent n Romnia . n acest caz nu Au fost acordate perioade de scutire de la plata impozitului pe profit agenilor economici nou nfiinai ;astfel s-a acordat o perioad de scutire de 6 luni pentru agenii economici cu profil comercial , avnd capital social integral romnesc.
Monitorul Oficial al Romniei nr. 456/27.06.2002 , care a intrat n vigoare la 1 iulie 2002.
PLTITORII impozitului pe profit sunt: 1) persoanele juridice romne , pentru profitul impozabil obinut din orice surs , att n Romnia , ct i din strintate; 2) persoanele juridice care desfoar activiti printr-un sediu permanent n Romnia , pentru profitul impozabil aferent acelui sediu permanent; 3) persoanele juridice sau fizice nerezidente care desfoar activiti n Romnia ca beneficiari ori parteneri mpreun cu o persoan juridic romn ntr-o asociere sau o alt entitate care nu d natere la o persoan juridic , pentru profitul realizat n Romnia . 4) persoanele juridice romne i persoanele fizice rezidente , pentru veniturile realizate att n Romnia , ct i n strintate din asocieri care nu dau natere unei persoane juridice.
undaiile romne;
ile de nvmnt;
Care este anul fiscal al impozitului pe profit? Anul fiscal este n general , anul calendaristic. n cazul nfiinrii unui contribuabil , n cursul anului fiscal , perioada impozabil ncepe: la data nregistrrii contribuabilului la Registrul Comerului , dac are aceast la data nregistrrii contribuabilului n Registrul de eviden a judectoriilor , dac la data intrrii n vigoare a contractelor de asociere , n cazul asocierilor care nu n cazul desfiinrii unui contribuabil , n cursul unui an fiscal , perioada impozabil ncepe: la data nregistrrii n Registrul Comerului a cererii de fuziune sau diviziune, n
bligaie;
re acesta obligaie;
azul diviziunilor sau fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existenei persoanelor la data radierii din registrul n care a fost nregistrat nfiinarea contribuabilului; la data ncetrii contractului de asociere , n cazul asocierilor care nu dau natere
nei persoane juridice. Cotele de impunere a impozitului pe profit: cota general de 25%;
cota de 80% aplicat BNR; cota de 5% pentru contribuabilii care desfoar activiti pe baz de licen n
onele libere , pentru profitul impozabil ce corespunde acestor venituri , pn la 31 decembrie contribuabilii care au ncasat printr-un cont bancar din Romnia venituri n valut bunuri , pltesc o cot de 25% pentru partea din profitul impozabil ce
004;
in exportul de
orespunde ponderii acestor venituri n volumul total al veniturilor; pentru contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de noapte ,
luburilor de noapte , a discotecilor i a cazinourilor , impozitul pe profit datorat aferent tuaia n care impozitul pe profit este mai mic de 5% din veniturile acestor activiti ,
cestor activitati , nu poate fi mai mic de 5% din veniturile realizate din aceste activiti . n
ontribuabilul este obligat la plata unui impozit de 5% aplicat asupra acestor venituri realizate .
Calcularea impozitului pe profit: - profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate pentru realizarea acestora , dintr-un an fiscal , din care se scad veniturile neimpozabile i se adaug cheltuielile nedeductibile.
Pr I = VT CT Vneimp + Ch neded
dividendele primite de ctre o persoan juridic romn de la o alt persoan veniturile realizate din anularea datoriilor care au fost considerate cheltuieli alte venituri neimpozabile , prevzute expres n legi speciale. La calcularea profitului impozabil , cheltuielile sunt deductibile numai dac sunt aferente veniturilor impozabile.
uridic romn ;
edeductibile ;
ontractele ncheiate ntre pri , proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a cheltuielile cu chiria pltit de utilizator , n cazul contractelor de leasing cheltuieli pentru popularizarea numelui persoanei juridice , a unui produs / serviciu producerii
vrrii );
materialelor necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare , atunci cnd acestea au avut la baz cheltuieli pentru transportul i cazarea salariailor , ocazionate de delegarea /
n contract scris;
cheltuieli reprezentnd tichetele de mas acordate angajailor cu contract de constituirea de rezerve legale n limita a 5% din profitul contabil , pn acesta va cheltuieli de sponsorizare , efectuate potrivit legii, n limita a 5% aplicat asupra
munc .
iferenei dintre totalul veniturilor i totalul cheltuielilor , inclusiv accizele , mai puin cheltuiala perisabilitile , n limitele aprobate prin hotrre a Guvernului.
u impozitul pe profit ;
eplasri n ar i n strintate , care depete de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru cheltuieli privind stocurile i imobilizrile corporale constatate lips din gestiune ori
nstituiie publice;
egradate , neimputabile , pentru care nu au fost ncheiate contracte de asigurare , precum i TVA cheltuieli cu TVA aferent bunurilor acordate salariailor sub form de avantaje n cheltuieli nregistrate n contabilitate care nu au la baz un document justificativ , cheltuieli privind contribuiile pltite la fondurile speciale peste limitele stabilite sau
atur;
are nu sunt reglementate de actele normative , inclusiv contribuiile la fondurile de pensii , altele
xceptate cheltuielile cu primele de asigurare pentru accidente de munc , boli profesionale i risc cheltuieli de protocol care depesc limita de 2% aplicat asupra diferenei rezultate
rofesional ;
intre totalul veniturilor i al cheltuielilor , inclusiv accizele , mai puin cheltuielile cu impozitul pe cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele corporale i necorporale
Recuperarea pierderii
pierderea anual , stabilit prin declaraia de impozit pe profit , se recuperarea pierderilor se va efectua n ordinea nregistrrii acestora , la
Sanciuni
Pentru neplata la termen a impozitului pe profit se datoreaz majorri (0,07% pentru fiecare zi de ntrziere) i penaliti de ntrziere ( 0,5% din suma datorat pentru fiecare lun ntrziat ) , potrivit silit a , a reglementrilor n vigoare. Constatarea , controlul , urmrirea , ncasarea i executarea impozitelor reglementate de prezenta lege , precum i a penalitilor organele fiscale ale Ministerului Finanelor Publice. Un inspector fiscal sau un alt angajator al unei uniti fiscale , autorizat n acest sens , are dreptul de a intra n incinta de afaceri a contribuabilului sau n alte incinte deschise publicului , conform Ordonanei Guvernului nr. 70/1997 privind controlul fiscal , aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 64/1999 , cu modificri ulterioare , n scopul determinrii obligaiilor fiscale ale
acestuia . Accesul este permis numai n cursul orelor normale de serviciu , iar n afara acestora , numai cu autorizaie scris a conducerii unitii fiscale , justificat de necesitatea controlului .
acestea se nregistreaz n contabilitate cu ajutorul urmtoarelor conturi: Coninut economic : ine evidena cheltuielilor cu ) Pe de o parte , ca i cheltuial cu impzitul pe profit , cu ajutorul contului 691 impozitul pe profit. Funcia contabil : cont de activ. Cheltuieli cu impozitul pe profit , al crui coninut economic este: Se debiteaz , la sfritul lunii , cnd se nchid ) conturile de cheltuieli prin debitul contului 121 Profit i pierderi . Nu prezint sold .
2)Pe de alt parte , ca relaie de decontare fiscal , cu ajutorul contului 441 Impozit pe profit/venit :
CONTUL 441 Impozitul pe profit/venit Coninut economic : ine evidena decontrilor cu bugetul statului/bugetele locale privind impozitul pe profit/venit. Funia contabil : cont bifuncional. Se crediteaz cu sumele datorate de unitate ctre bugetul statului/bugetele locale , reprezentnd impozitul pe profit/venit (691, 698). Se debiteaz cu sumele virate bugetului statului/bugetelor locale reprezentnd impozitul pe profit/venit (512). Soldul poate fi: 2.3. Documente utilizate pentru evidena impozitului pe profit Creditor = sumele datorate de unitate Debitor = sumele vrsate n plus.
Cadrul legal n vigoare impune agenilor economici urmtoarele raportri fiscale trimestriale i anuale privind impozitul pe profit :
1. Declaraie privind obligaiile de plat la bugetul de stat, cod 14-13-01.01 , anexa nr. 1 la OMF nr. 1313/1999-TRIMESTRIAL ; 2. Declaraie privind impozitul pe profit , cod 134-1301.04 , anexa nr. 4a la OMF nr. 1313/1999- ANUAL.
Declaraia privind obligaiile de plat la plat la de stat Declaraia privind obligaiile de bugetul bugetul de stat se completeaz i se depune de pltitorii de impozite i taxe crora , potrivit legislaiei n vigoare , le revin obligaiile de plat la bugetul de stat cuprinse n aceast declaraie . Declaraia se completeaz i se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial se afl sediul pltitorului sau la care acesta este luat n evidena fiscal , dupa caz , astfel :
LUNAR , pn la data de 25 a lunii urmtoare la care se refer , pentru
obligaiile de plat reprezentnd: Impozitul pe profit datorat de Banca Naional a Romniei; Accizele; Impozitele reinute prin stopaj la surs ; Cota aplicat asupra fondului de salarii realizat lunar ; Contribuia pentru turism ; Taxa pentru jocurile de noroc.
TRIMESTRIAL , pn la data de 25 a primei luni din trimestrul urmtor ,
Declaraia se completeaz nscriindu-se cu majuscule , cite i corect , toate datele prevzute n formular , utilizndu-se pix cu min de culoare neagr . Dac este posibil , declaraia va fi completat la maina de scris sau introdus n calculator i reprodus la imprimant . n csuele care rmn necompletate nu se va nscrie nici un semn grafic care s semnifice lipsa datelor ( - , x , / etc ) , spaiul rmnnd gol . Formularul se completeaz n 2 exemplare : o Originalul (culoare verde) se depune la organul fiscal n a crui raz teritorial i are sediul pltitorul sau unde acesta este luat n evidena fiscal , dup caz ; o Copia (culoare neagra) se pstreaz la pltitor . n cazul n care pltitorul corecteaz declaraia depus iniial , declaraia rectificat se ntocmete pe acelai model de formular , nscriindu-se X n spaiul special prevzut n acest scop . Rndurile prevzute pentru declararea impozitelor / taxelor se completeaz cu sumele reprezentnd obligaii constituite n perioada de raportare (lun , trimestru) la care se refer declaraia i n conformitate cu instruciunile prevzute de lege . Impozitul pe profit este prevzut n declaraie la primul capitol (paragraf) , la rndurile 1 i 2 : - rndul 1 Datorat cumulat la sfritul perioadei precedente : Se completeaz de pltitorii de impozit pe profit cu suma reprezentnd impozitul pe profit datorat cumulat de la nceputul anului la sfritul perioadei precedente celei de raportare ; Pentru primul trimestru al anului fiscal , pltitorii de impozit pe profit nscriu cifra zero .
- rndul 2 Datorat cumulat la sfritul perioadei de raportare : Se completeaz de pltitorii de impozit pe profit cu suma reprezentnd impozitul pe profit datorat cumulat de la nceputul anului fiscal pn la sfritul trimestrului de raportare inclusiv . Declaraia se semneaz de ctre administratorul societii comerciale sau de alt persoan autorizat n acest sens i se tampileaz . Declaraia se arhiveaz la dosarul fiscal al pltitorului de impozite si taxe .
Declaraia privind impozitul pe profit Declaraia se completeaz i se depune anual , dup definitivarea impozitului pe profit pe baza datelor din bilanul contabil anual , pn la data de 15 aprilie a anului curent , pentru anul expirat , respectiv pn la data depunerii situaiilor financiare anuale . Declaraia privind impozitul pe profit se completeaz n 2 exemplare de ctre toi pltitorii de impozite i taxe .Originalul circul la organul fiscal teritorial (Administraia Financiar ) , iar copia rmne la pltitorul de impozite si taxe . Declaraia se semneaz de ctre administratorul societii comerciale sau de alt persoan autorizat n acest sens i se tampileaz . Declaraia se arhiveaz la dosarul fiscal al pltitorului de impozite i taxe .
Pentru determinarea profitului impozabil , contribuabilii sunt obligai s ntocmeasc un registru de eviden fiscal , ntr-un singur exemplar, compus din 100 de file , care trebuie numerotat , nuruit , parafat i nregistrat la organul fiscal teritorial (Administraia Financiar). Completarea se face n ordine cronologic , fr tersturi , iar informaiile nregistrate trebuie s corespund cu operaiunile fiscale i cu datele prezentate n declaraiile de impunere . Registrul de eviden fiscal se completeaz n toate situaiile n care informaiile cuprinse n declaraia fiscal sunt obinute n urma unor prelucrri ale informaiilor furnizate de contabilitate . Modul de completare a registrului de eviden fiscal este la latitudinea fiecrui contribuabil , n funcie de specificul activitii i de necesitile proprii ale acesteia. Exemple : calculul dobnzilor i a diferenelor de curs deductibile fiscal , amortizarea fiscal , reduceri i scutiri de impozit pe profit , evidena fiscal a vnzrilor cu plata n rate i alte asemenea operaiuni , potrivit legii .
plat i Extrasului de cont.Impozitul pe profit se va vira n contul Administraiei Financiare deschis la Trezoreria Oradea, pn n data de 25 aprilie N.
441 Impozit pe profit = 5121 Conturi la banci in lei
impozitului pe profit rezult c societatea comercial datoreaz un impozit pe profit mai mare dect cel nregistrat pn la 31.03.N. Societatea comercial va nregistra n contabilitate un impozit pe profit egal cu diferena dintre impozitul calculat la 30.06.N. i cel nregistrat la 31.03.N.
691 = 441 5. nchiderea contului 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit la 30.06.N. , Cheltuieli cu impozitul pe profit conform Notei contabile : 121 Profit si pierdere Impozitul pe profit
plat i Extrasului de cont . Impozitul pe profit se va vira n contul Administraiei Financiare deschis la Trezoreria Oradea , pn n 25 iulie N .
441 Impozit pe profit = 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit
cumulat pentru anul N mai mic dect cel nregistrat la 31.03.N , n contabilitate se va face o formul contabil de stornare care s aduc valoarea impozitului pe profit datorat la nivelul calculat n 30.06.N.
Se va nregistra o formul contabil n rou sau n chenar cu suma diferenei dintre impozitul pe profit nregistrat la 31.03.N. i impozitul pe profit datorat cumulat la 30.06.N.
691 = Cheltuieli cu impozitul pe profit 441 Impozitul pe profit
1) Se achiziioneaz materii prime% constnd n stof i in , n sum de2975 25 000 000 = 401 lei , TVA 00 : 25 19% 301 Furnizori Materii prime 4 75 4426 TVA deductibil
Cf : facturii nr. 4/4.12.2003 2) Plata facturii furnizorului prin virament : 29 75 401 Furnizori = 5121 2975 Conturi la bnci n lei
Cf : OP nr. 7/4.12.2003 3) Se dau n consum materii prime n sum de 2000 lei : 2000 601 = 301 Materii prime 2000 Cheltuieli cu materiile prime
Cf : Bon de consum nr. 5/6.12.2003 4) Se nregistreaz cheltuieli cu salariile muncitorilor n sum de 1000 lei : 1000 641 = 421 1000 Cheltuieli cu salariile Personal-salarii datorate Cf: Stat de plat al salariilor nr. 12/8.12.2003
5) Se nregistreaz CAS 22% datorat pentru personalul angajat : 300 6451 = Cheltuieli cu asigurrile sociale 4311 CUAS 300
6) Se nregistreaz aprovizionarea cu materiale consumabile n data de 10.12.2003, TVA 19% , astfel : - combustibili - materiale auxiliare - piese de schimb de 12.12.2003. % 500 300 150 180,5 = 401 Furnizori 1130,5 300 lei ; 500 lei ; 150 lei ;
Aceste materiale consumabile vor fi achitate ulterior prin virament bancar n data
3021 Materiale auxiliare 3022 Combustibili 3024 Piese de schimb 4426 TVA deductibil
Cf : Factura nr. 1/10.12.2003 1130,5 401 Furnizori = 5121 1130,5 Conturi la bnci n lei
Cf : OP Nr. 5/12.12.2003 7) Se dau n consum urmtoarele materiale consumabile 300 producie : 6021 = 3021 Cheltuieli cu mat. - materiale auxiliare Auxiliare 300 150 pentru procesul 300 de
Materiale auxiliare
- combustibili 6022 = 150 3022 150 - piese de schimb 100 Cheltuieli cu combustibilii Combustibili 6024 = 3024 100
100
Piese de schimb
Cf : Bon de consum nr.15/14.12.2003 8) Se nregistreaz obligaia de plat a consumului de energie electric n sum de 450 lei , TVA 19% : % 450 85,5 605 4426 Cf : Factura nr. 7/14.12.2003 TVA deductibil Cf: Factura nr. 7/14.12.2003 9) Se achit prin casierie contravaloarea facturii de energie electric : 5 35,5 401 Furnizori = 5311 Casa n lei 5 35,5 Cheltuieli cu energia i apa = Furnizori 401 5 35,5
Cf : Chitana nr.7/14.12.2003
10) Se nregistreaz factura telefonic n sum de 120 lei , TVA 19% : % 120 22,8 626 4426 TVA deductibil Cf : Factura nr.14/16.12.2003 11) Se achit factura telefonic n numerar : 142,8 401 = 5311 142,8 = 401 142,8
Furnizori
Furnizori Casa n lei Cf : Bon fiscal nr.14/16.12.2003 12) Se obin produse finite (constnd n 200 buc pantaloni stof a 40 lei/buc , destinat vnzrii ) la cost total de 8000 lei , (evidena se ine la cost efectiv de producie): 8000 345 Cf: BPTR nr. 6/17.12.2003 = 711 8000
Produse finite Venituri din producia stocat Cf : BPTR nr.6/17.12.2003 13) Se vnd , n data de 20.12. , 100 pantaloni la pre de vnzare de 945 000 lei/buc , TVA 19% : 112 45,5 4111 = % -Vnzri fr TVA : 100 buc*945 000 lei/buc = 94 500 000 lei Clieni 701 9450 - TVA : 94 500 000*19% = 17 955 000 Venituri din vz prod finite 4427 TVA colectat 17 95,5
Cf : Factura nr.17/20.12.2003 14) Se ncaseaz creana de la clieni astfel : 1000 lei numerar i restul prin virament bancar : % 1000 102 45,5 5311 Casa n lei 5121 Cf : Chitana nr. 17/20.12.2003 OP nr. 21/20.12.2003 = Clieni 411 112 45,5
15) Se descarc gestiunea de produse finite la cost de producie : - pre de vnzare = 94,5 lei/buc ; - cost de producie = 40 lei/buc ; - produse finite ieite din gestiune = 100 buc * 40 lei/buc = 4000 lei . 4000 711 = 345 Produse finite 4000
Cf : Fia de magazie
17 95,5
Cf : Decont de TVA 17) Se ncaseaz drepturile de crean asupra unui client rezultate din vnzarea de mrfuri n sum de 3425,059 lei , existente la nceputul lunii , prin virament : 34 25,059 5121 = 411 Clieni 34 25,059
18) n data de 23.12 , n urma unui control al Oficiului pentru Protecia Consumatorului , unitatea primete o amend de 200 lei pentru lipsa certificatelor de omologare , sum achitat n numerar : 200 6581 = 5311 Casa n lei 200
Cf : Proces verbal de constatare Chitana nr.8/23.12.2003 19) Se nchid conturile de venituri : % 4000 9450 711 701 Venituri din vz. prod finite = 121 Profit i pierdere 13450
Cf: NC nr.53/24.12.2003 20) 4620 Se nchid conturile de cheltuieli : 121 = Profit i pierdere % 601 605 Cheltuieli cu energia i apa 6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare 6022 Cheltuieli cu combustibilul 6024 100 Cheltuieli Cf: NC nr.65/24.12.2003 cu piesele de schimb 626 120 21) Cheltuieli cu taxe de telecomunicaii Se nregistreaz impozitul pe profit datorat la sfritul641 anului 2003 : 1000 - Total venituri 150 300 2000 450 Cheltuieli cu mat prime
13450 lei ; Cheltuieli cu salariile - Total cheltuieli 4620 lei ; 6451 3 000 000 Profit brut=Total venit-Total cheltuieli=13450 4620=8830asigurrile sociale Cheltuieli cu - Profit brut - Cheltuieli deductibile - Cheltuieli nedeductibile 8830 lei ; 6581 2 000 000 Cheltuieli cu amenzi i penaliti 200 lei ;
Impozit pe profit= Pi X 25%=9030X 25% = 2257,5 - Profit net = Profit brut Impozit pe profit = 8830 2257,5 = 6572,5 lei 2257,5 691 = 441 2257,5
Impozit pe profit
Cf : Declaraia de impunere 22) Se nchide contul 691 : 2282,5 121 Profit i pierdere = 691 2282,5
Cf : NC nr. 14/26.12.2003 23) Se repartizeaz profitul net la sfritul anului pe destinaiile stabilite de - acoperirea pierderii din anii precedeni..20 75,007 lei ; - distribuirea de dividende44 97,593 lei; 6572,5 129 = % 107 Rezultat reportat 457 Dividende de plat Cf : Hotrrea AGA 24) Se nregistreaz impozitul pe dividende de 5% aferent dividendelor brute de distribuit asociailor , conform declaraiei privind obligaiile de plat la Bugetul de stat. Acest impozit va trebui virat odat cu plata dividendelor sau cel trziu pn la 31.12 a anului urmtor . 4497,593 2075,007
AGA astfel :
Repartizarea profitului
224,8796
446
224,8796
CAPITOLUL III.
ANALIZA SWOT SI EVALUAREA PERFORMANTELOR FIRMEI
S.C. PAMORA S.R.L. are urmtoarele puncte tari : dispune de o tehnologie avansat de provenien italian ; i onoreaz obligaiile fa de furnizori la termen ; asigur transportul produselor att la intern , ct i la extern , deoarece dispune de un parc auto propriu ; promptitudinea de a livra marfa la timp ; asigur diversificarea produselor i calitatea corespunztoare standardelor mondiale , avnd n vedere calitatea materiei prime , designul , realizarea impecabil a produselor ;
datorit calitii excepionale a produselor , acestea dispun de un areal geografic larg ; Oportuniti o creterea rapid a pieei, o creterea cererii de construcii, o sporirea catigurilor ncasate, o cererea de noi construcii pe pieele existente sau pe piee noi, o existena cererii pe noi piee a construciilor executate de societate, o posibiliti de ncheiere a unor aliane, acorduri etc. avantajoase, o modernizarea tehnologiei folosite.
Ameninri presiunea crescnd a concurenei, emanciparea consumatorilor, fluctuaiile monedei naionale fa de moneda EURO sau DOLAR, intrarea unor noi competitori pe pia, schimbri demografice nefavorabile, schimbri ale nevoilor, gusturilor sau preferinelor clienilor, cretere mai lent, stagnare sau chiar recesiune a pieei, presiunea crescnd a concurenei, Un impediment n dezvoltarea produciei l constituie monocalificarea sau noncalificarea personalului din sectorul productiv , dar aceast problem st n
atenia conducerii ncercndu-se organizarea de cursuri pentru policalificarea n domeniul produciei de fuste i pantaloni . Pentru fiecare agent economic propunerea vizeaz reducerea cheltuielilor i mrirea veniturilor , avnd ca efect influena pozitiv asupra rezultatului final al exerciiului . Cu toate c impozitul pe profit va crete i el ca urmare a sporirii rezultatului total al exerciiului , rentabilitatea firmei va fi superioar. Reducerea cheltuielilor i mrirea veniturilor se poate efectua prin urmtoarele modaliti : micorarea costului mrfurilor se poate face prin cumprarea materiilor prime de la productorii care practic cele mai mici preuri , sau de la agenii economci ct mai apropiai de punctul de desfacere a mrfurilor ; cumprarea de materii prime n cantiti mai reduse pentru reducerea cheltuielilor de depozitare i manipulare ; practicarea unor preuri avantajoase pentru creterea cifrei de afaceri ; realizarea unui raport optim ntre venituri i cheltuieli, care s maximizeze rentabilitatea firmei. . 1Analiza rentabilitatii veniturilor totale ale intreprinderii Nr.crt. Indicatori 2002 2003 1. Venitul total 1.321.210.662 1.624.970.369 2. Cheltuieli totale 1.161.490.955 1.431.555.729 3. Venitul tatol 1.497.668.543 recalculat 4. Cheltuieli totale 1.330.442.127 recalculate 5. Profitul brut al 159.719.707 193.414.640 exercitiului 6. Rata 13,75 13,51 rentabilitatii veniturilor(%)
Se constata scaderea ratei rentabilitatii veniturilor totale in perioada analizata cu 0,24%.La aceasta scadere au participat urmatorii factori: Structura veniturilor,desi in crestere , a determinat o scadere a ponderii acelor venituri in rata rentabilitatii veniturilor. In ceea ce privetse analiza influentei preturilor si a influentei costurilor acesti doi indicatori au influenta seminificativa asupra ratei rentabilitatii veniturilor: Intensitatea influentei costurilor este mai mica decat cea a influentei preturilor(-12,75>12,68). Acest lucru denota o eficienta economica,intructa acest lucru se face simtit in evolutia ratei rentabilitatii veniturilor Analiza structurii contului de profit i pierdere a ntreprinderii: Nr.crt. 1.
2. 2.1. 2.1.1.
Indicatori
2002
2003
1.566.249.219 1.356.938.192 1.316.230.046 767.949.648
Indice
1,194 1,205 1,21 1,165
1. Venituri din 1.311.544.551 exploatare Chelt. expl., din 1.125.794.758 care: Ch.CA Ch.mat. 1.092.020.915 658.649.221
Ch.pers. Ch.prest.terti Ch.amortiz. Ch.imp,taxe,vars . Alte exploat Venituri financiare Chelt financiare, din care
4.1.
Ch.dob.bancare
7.330.935
14.642.605
2,00
5. 6. 7. 8. 9.
Venituri excepionale chelt. excep., din care: Venituri totale Cheltuieli totale CA
1.321.210.662 1.161.490.955
1.624.970.369 1.431.555.729
1,22 1,23
1.274.554.41 5
1.526.347.34 0
1,198
La nivelul de ansamblu al activitatii desfasurate,societaea prezinta ineficienta economica, deoarece conform corelatiei de echilibru, fiecare leu cheltuit atrage o pierdere financiara importanta.Mentinerea unei astfel de situatii va conduce societatea la pierderi financiare efective,desi in momentul acesta al analizei agentul economic are Pr (profit)la nivelul exercitiului financiar si la nivelul activitatii de exploatare.Constatand situatia in defavoarea intreprinderii consider utila aprofundarea analizei pe corelatii de echilibru specifice fiecarei categorii de activitate Prin urmare,desi veniturile din exploatare predomina veniturile din vanzari sia ceste venituri din vanzari inregistreaza o dinamica superioara veniturilor din exploatare totale, ceea ce denota o eficacitate a activitatii firmei, constatam acea stare de ineficienta economica.Firma inregistreaza inca profit din exploatare,deci, masurile de redresare sau de eliminare a dificultatilor vor fi usor de implementat. Fiecare leu cheltuit pantru aprovizionarea cu materii prime,combustibil,apa,energie atrage pierderi financiare importante.Prin urmare, politica manageriala vizand aprovizionarea cu astfel de elemente, respectiv alocarea in consum sunt deficitare.Pentru a stabili vulnerabilitatile efective identificam elementele importante.Se verifica elementele legate de politica de parovizionare respectiv modalitatile de alocare in consum a obiectelor muncii (MATERII PRIME, COMBUSTIBIL, ENERGIE ELECTRICA, APA).La capitolul politica de personal constatam eficienta si lipsa de vulnerabilitate .Personalul e remunerat in corespondenta cu productivitatea muncii. Activitatea societatii se constata a fi eficienta in acest context al activitatii desfasurate in cadrul intreprinderii. In urma acestui indicator observam eficienta economica a politicii de investitie.
Avand in vedere situatia de fata,reprezentata de corelatia de echilibru deducem o situatie nefavorabila economic. Se constata o situatie de ineficienta economica din punct de vedere al evolutiei ratei de renatbilitate economicein anul 2002 fata de anul 2003. Factorii de influenta au o evolutie negativa sia cest lucru se rasfrange si asupra ratei de rentabilitate economica .
CONCLUZII I PROPUNERI
Studiul de caz efectuat la S.C. PAMORA S.R.L. privind evidenierea nregistrrii impozitului pe profit a fost realizat pe luna decembrie 2003 , pornind de la o situatie iniial la 1 decembrie 2003 , i am ales solduri iniiale la conturile eseniale pe care le utilizeaz agentul economic. Am evideniat o parte din operaiunile firmei pe care le realizeaz ntr-o lun, calculnd trimestrial impozitul pe profit datorat precum i cel de plat. Cum studiul efectuat nu pornete cu o situaie iniial la contul de profit i pierdere , nu am avut informaii referitoare la venituri i cheltuieli , motiv pentru care calcularea impozitului pe profit s-a realizat doar pe luna decembrie a anului 2003. 1. Analiza financiar identific starea de echilibru financiar static i dinamic, i starea de profitabilitate a ntreprinderii pentru a msura creterea valorii capitalurilor acesteia i pentru a planifica activitile viitoare de exploatare, investiii i financiare.
2. La nivelul fiecrui agent economic exist un echilibru propriu, ca parte integrant n echilibrul financiar general. Pentru ca un agent economic s dein un echilibru financiar va trebui ca veniturile sale s egaleze cheltuielile efectuate. 3. Cercetarea ncasrilor i plilor constituie o etap important a analizei situaiei financiare patrimoniale. 4. Echilibrul dintre resurse i utilizri este alturi de rentabilitate, obiectivul cel mai important al finanelor ntreprinderii. Urmrind aceast egalitate se are n vedere concomitent att repartizarea optim a resursele pe elemente ale structurii de producie ct i pe surse de provenien n scopul obinerii celei mai eficiente alocri de resurse cu cel mai redus cost de procurare i utilizare a acestora, ambele exigene fiind n msur s contribuie la obinerea de profit maxim pe perioade ndelungate de timp, cu toate incertitudinile i fluctuaiile frecvente ce se manifest n economia de pia. n concluzie , S.C. PAMORA S.R.L. i-a ncheiat activitatea cu un profit net la sfritul anului 2003 repartizat integral pentru acoperirea pierderii din anii precedeni , iar restul pentru distribuirea de dividende
BIBLIOGRAFIE
Bazele
teoretice
practice
ale
2. Isai , Violeta , Manual de contabilitate, clasa a X-a , a XI a , Editura All , Bucureti , 2001 ; 3. Pop ,Valer, Bazele contabilitii, Curs anul I , Editura Treira , Oradea , 2003; 4. Pop , Valer , - Contabilitatea financiar , Editura Treira , Oradea , 2003; 5. Pntea, P., - Contabilitatea financiar a agenilor economici , Editura Intelcredo, Deva , 2001 ; 6. Pntea , P., - Managementul contabilitii romneti , Editura Intelcredo , Deva , 2001 ; 7. Pop , Atanasiu , - Contabilitatea financiar romneasc , Editura Intelcredo , Deva , 2002 ;
8. Moroan , Ioan , - Contabilitatea general , Editura Evcolt Consulting , Suceava , 2003 ; 9. Legea contabilitii nr. 82/1991 , modificat , completat cu OG nr. 61/2001 i republicat ; 10. Ministerul Finanelor , - Reglementri contabile pentru agentii economici , Editura Economic , 2003 ;