CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL

MINRIO DE ASSUNTOS CONTBEIS DE PORTO ALEGRE SEMINRIO ASSUNTOS CONTBEIS DE PORTO ALEGRE SEMINRIO DE ASSUNTOBEIS DE PORTO ALEGRESEMINRIO

PALESTRA IPI CONSIDERAES GERAIS

PALESTRANTE:

CLAUDETE VARGAS - Contadora, Especialista em Direito Tributrio, Consultora da LEFISC nas reas de ICMS/ISS/IPI, redatora de matrias do Portal LEFISC, Instrutora de Cursos e Palestras da LEFISC e CRC/RS e Professora Universitria do curso de extenso em ICMS na UCS, UNIVATES, UPF, UNISC e Faculdade Dom Bosco.

ANO 2011
APOIO:

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PROGRAMA
1. Fato Gerador do IPI 1.1. Momento da Ocorrncia. 2. Caracterizao de Industrializao; 3. No se considera Industrializao; 4. Contribuintes do IPI. 5. Benefcios Fiscais do IPI 5.1.Iseno; 5.2. Imunidade; 5.3.Suspenso. 6. Base de Clculo 6.1. Valor Tributvel para IPI; 6.2. Valores Integrantes da Base de Clculo. 7. Aproveitamento de Crditos Fiscais de IPI 7.1. Dos crditos bsicos 7.2. Dos crditos por devoluo ou retorno. 7.3. Do crdito presumido 8. Da Utilizao dos Crditos 9. Da Apurao do Imposto 9.1 . Da Forma de Efetuar o Recolhimento; 9. 2 . Perodo de Apurao; 9.3 . Dos Prazos de Recolhimento. 10. Dos Livros Fiscais.

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ICMS CONSIDERAES GERAIS 1. Fato Gerador

1.1. Momento da Ocorrncia. 1 - o desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira; 2 - a sada de produto do estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial. Considera-se ocorrido o fato gerador:
Artigo 36 Artigo 35

I - na entrega ao comprador, quanto aos produtos vendidos por intermdio de ambulantes; II - na sada da repartio que promoveu o desembarao aduaneiro, quanto aos produtos que, por ordem do importador, forem remetidos diretamente a terceiros; III - na sada do estabelecimento industrial diretamente para estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, por ordem do encomendante, quanto aos produtos mandados industrializar por encomenda; IV - no quarto dia da data da emisso da respectiva nota fiscal, quanto aos produtos que at o dia anterior no tiverem deixado o estabelecimento do contribuinte; V- no momento da sua venda, quanto aos produtos objeto de operao de venda que forem consumidos ou utilizados dentro do estabelecimento industrial.

2. Caracterizao de Industrializao
Artigo 4

Caracteriza industrializao qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, a apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo, tal como: I - a que, exercida sobre matrias-primas ou produtos intermedirios, importe na obteno de espcie nova (transformao); II - a que importe em modificar, aperfeioar ou, de qualquer forma, alterar o funcionamento, a utilizao, o acabamento ou a aparncia do produto (beneficiamento); III - a que consista na reunio de produtos, peas ou partes e de que resulte um novo produto ou unidade autnoma, ainda que sob a mesma classificao fiscal (montagem); IV - a que importe em alterar a apresentao do produto, pela colocao da embalagem, ainda que em substituio da original, salvo quando a embalagem colocada se destine apenas ao transporte da mercadoria (acondicionamento ou reacondicionamento); ou V - a que, exercida sobre produto usado ou parte remanescente de produto deteriorado ou inutilizado, renove ou restaure o produto para utilizao (renovao ou recondicionamento).

3. No se considera Industrializao
Artigo 5

I - o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagem de apresentao: a) na residncia do preparador ou em restaurantes, bares, sorveterias, confeitarias, padarias, quitandas e semelhantes, desde que os produtos se destinem a venda direta a consumidor; ou b) em cozinhas industriais, quando destinados a venda direta a pessoas jurdicas e a outras entidades, para consumo de seus funcionrios, empregados ou dirigentes; II - o preparo de refrigerantes, base de extrato concentrado, por meio de mquinas, automticas ou no, em restaurantes, bares e estabelecimentos similares, para venda direta a consumidor CURSOS PRESENCIAIS E IN COMPANY Fone:(51)3373.0000 E-mail: cursos@lefisc.com.br

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III - a confeco ou preparo de produto de artesanato, definido no art. 7o; IV - a confeco de vesturio, por encomenda direta do consumidor ou usurio, em oficina ou na residncia do confeccionador; V - o preparo de produto, por encomenda direta do consumidor ou usurio, na residncia do preparador ou em oficina, desde que, em qualquer caso, seja preponderante o trabalho profissional; VI - a manipulao em farmcia, para venda direta a consumidor, de medicamentos oficinais e magistrais, mediante receita mdica VII - a moagem de caf torrado, realizada por estabelecimento comercial varejista como atividade acessria

4. Contribuintes do IPI
Estabelecimento Industrial
Art. 8o

Estabelecimento industrial o que executa qualquer das operaes referidas no art. 4o, de que resulte produto tributado, ainda que de alquota zero ou isento. Estabelecimentos Equiparados a Industrial
Art. 9o

Equiparam-se a estabelecimento industrial: I - os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que derem sada a esses produtos; II - os estabelecimentos, ainda que varejistas, que receberem, para comercializao, diretamente da repartio que os liberou, produtos importados por outro estabelecimento da mesma firma; III - as filiais e demais estabelecimentos que exercerem o comrcio de produtos importados, industrializados ou mandados industrializar por outro estabelecimento da mesma firma, salvo se aqueles operarem exclusivamente na venda a varejo e no estiverem enquadrados na hiptese do inciso II; IV - os estabelecimentos comerciais de produtos cuja industrializao tenha sido realizada por outro estabelecimento da mesma firma ou de terceiro, mediante a remessa, por eles efetuada, de matrias-primas, produtos intermedirios, embalagens, recipientes, moldes, matrizes ou modelos; (...) IX - os estabelecimentos, atacadistas ou varejistas, que adquirirem produtos de procedncia estrangeira, importados por encomenda ou por sua conta e ordem, por intermdio de pessoa jurdica importadora. Equiparados a Industrial por Opo
Art. 11

Equiparam-se a estabelecimento industrial, por opo: I - os estabelecimentos comerciais que derem sada a bens de produo, para estabelecimentos industriais ou revendedores; Opo e Desistncia
Art. 12

O exerccio da opo ser formalizado mediante alterao dos dados cadastrais do estabelecimento, no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica - CNPJ, para sua incluso como contribuinte do imposto. Pargrafo nico. A desistncia da condio de contribuinte do imposto ser formalizada, tambm, mediante alterao dos dados cadastrais, conforme definido no caput.

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So contribuintes:
Art. 24

So obrigados ao pagamento do imposto como contribuinte: I - o importador, em relao ao fato gerador decorrente do desembarao aduaneiro de produto de procedncia estrangeira II - o industrial, em relao ao fato gerador decorrente da sada de produto que industrializar em seu estabelecimento, bem como quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar III - o estabelecimento equiparado a industrial, quanto ao fato gerador relativo aos produtos que dele sarem, bem como quanto aos demais fatos geradores decorrentes de atos que praticar (...)

5. Benefcios Fiscais
5.1. Iseno Salvo expressa disposio em lei, as isenes do imposto se referem ao produto e no ao contribuinte ou adquirente.
Artigo 50

A iseno de carter subjetivo somente exclui o crdito tributrio quando o seu titular esteja na situao de contribuinte ou de responsvel.
Artigo 51

Se a iseno estiver condicionada destinao do produto e a este for dado destino diverso do previsto, estar o responsvel pelo fato sujeito ao pagamento do imposto e da penalidade cabvel, como se a iseno no existisse. Artigo 52 A iseno est prevista nos artigos 50 68 do Regulamento do IPI Decreto 7.212/2010. 5.2. Imunidade uma vedao constitucional. Conforme o Art. 18 do Regulamento do IPI so imunes da incidncia do imposto: I - os livros, jornais, peridicos e o papel destinado sua impresso (Constituio, art. 150, inciso VI, alnea d); II - os produtos industrializados destinados ao exterior (Constituio, art. 153, 3, inciso III); III - o ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial (Constituio, art. 153, 5); e IV - a energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas (Constituio, art. 155, 3). 5.3. Suspenso. Prevista nos artigos 40 a 49 do Regulamento do IPI. Vejamos alguns casos que podero sair com este benefcio: Podero sair com suspenso do imposto:
Artigo 43

1 - os produtos remetidos pelo estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, diretamente a exposio em feiras de amostras e promoes semelhantes; CURSOS PRESENCIAIS E IN COMPANY 5 Fone:(51)3373.0000 E-mail: cursos@lefisc.com.br

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2 - os produtos, destinados exportao, que saiam do estabelecimento industrial para: NOTA: Consideram-se adquiridos com o fim especfico de exportao os produtos remetidos diretamente do estabelecimento industrial para embarque de exportao ou para recintos alfandegados, por conta e ordem da empresa comercial exportadora. a) empresas comerciais exportadoras, com o fim especfico de exportao; b) recintos alfandegados; ou c) outros locais onde se processe o despacho aduaneiro de exportao; 3 - as matrias-primas (MP), produtos intermedirios (PI) e materiais de embalagem (ME), destinados industrializao, desde que os produtos industrializados devam ser enviados ao estabelecimento remetente daqueles insumos; 4 - os produtos que, industrializados na forma do item 3 e em cuja operao o executor da encomenda no tenha utilizado produtos de sua industrializao ou importao, forem remetidos ao estabelecimento de origem e desde que sejam por este destinados: a) a comrcio; ou b) a emprego, como MP, PI e ME, em nova industrializao que d origem a sada de produto tributado; 5 - as matrias-primas ou produtos intermedirios remetidos por estabelecimento industrial, para emprego em operao industrial realizada fora desse estabelecimento, quando o executor da industrializao for o prprio remetente daqueles insumos; 6 - os produtos remetidos, para industrializao ou comrcio, de um estabelecimento industrial ou equiparado a industrial para outro da mesma firma; 7 - produtos para emprego ou consumo na industrializao ou elaborao de produto a ser exportado, adquiridos no mercado interno ou importados (Lei no 11.945, de 2009, art. 12). Sairo do estabelecimento industrial com suspenso do imposto:
Artigo 46

I - as MP, PI e ME, destinados a estabelecimento que se dedique, preponderantemente, elaborao de produtos classificados nos Captulos 2 a 4, 7 a 12, 15 a 20, 23 (exceto cdigo 2309.10.00 e 2309.90.30 e ex-01 e no cdigo 2309.90.90) 28 a 30, 31 e 64, no cdigo 2209.00.00, e nas posies 21.01 a 2105.00, da TIPI, inclusive aqueles a que corresponde a notao NT (art. 29 da Lei n 10.637/2002); II as sadas de MP, PI e ME, quando adquiridos por estabelecimentos industriais fabricantes, preponderantemente, componentes, chassis, carroarias, partes e peas dos produtos a que se refere ao art. 1 da Lei n 10.485/2002, bem como as partes e peas destinadas a estabelecimento industrial fabricante de produto classificado no Captulo 88 da TIPI (art. 29 da Lei n 10.637/2002); e
O QUE PREPONDERANTE NOTA: Observe-se que o disposto nos itens I e II, acima, aplica-se ao estabelecimento industrial cuja receita bruta decorrente dos produtos ali referidos, no ano-calendrio imediatamente anterior ao da aquisio, houver sido superior a 60% de sua receita bruta total no mesmo perodo.

III - as sadas de MP, PI e ME, quando adquiridos por pessoas jurdicas preponderantemente exportadoras (art. 29 da lei n 10.637/20002).
NOTA: Considera-se pessoa jurdica preponderantemente exportadora aquela cuja receita bruta decorrente de exportao para o exterior, no ano-calendrio imediatamente anterior ao da aquisio, houver sido superior a 75% sua receita bruta total no mesmo perodo (art. 29 da lei n 10.637/2002).

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ICMS CONSIDERAES GERAIS 6. Base de Clculo

6.1. Valor Tributvel para IPI
Artigo 190, Inciso II

a) - dos produtos nacionais, o valor total da operao de que decorrer a sada do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial. 6.2. Valores Integrantes da Base de Clculo. O valor da operao, compreende o preo do produto, acrescido do valor do frete e das demais despesas acessrias, cobradas ou debitadas pelo contribuinte ao comprador ou destinatrio. No podem ser deduzidos do valor da operao os descontos, diferenas ou abatimentos, concedidos a qualquer ttulo, ainda que incondicionalmente. b) - o imposto incidente sobre produtos usados, adquiridos de particulares ou no, que sofrerem o processo de industrializao (renovao ou recondicionamento), ser calculado sobre a diferena de preo entre a aquisio e a revenda. Artigo 194 Valor Tributvel Mnimo
Artigo 195

O valor tributvel no poder ser inferior: I - ao preo corrente no mercado atacadista da praa do remetente quando o produto for destinado a outro estabelecimento do prprio remetente ou a estabelecimento de firma com a qual mantenha relao de interdependncia; II - a noventa por cento do preo de venda aos consumidores, no inferior ao previsto no item I, quando o produto for remetido a outro estabelecimento da mesma empresa, desde que o destinatrio opere exclusivamente na venda a varejo; NOTA: Neste caso, sempre que o estabelecimento varejista vender o produto por preo superior ao que haja servido determinao do valor tributvel, ser este reajustado com base no preo real de venda, o qual, acompanhado da respectiva demonstrao, ser comunicado ao remetente, at o ltimo dia do perodo de apurao subseqente ao da ocorrncia do fato, para efeito de lanamento e recolhimento do imposto sobre a diferena verificada.

7. Aproveitamento de Crditos Fiscais

7.1. Dos crditos bsicos Os estabelecimentos industriais, e os que lhes so equiparados, podero creditar-se:
Artigo 226

a) do imposto relativo a matrias-primas (MP), produtos intermedirios (PI) e material de embalagem (ME) adquiridos para emprego na industrializao de produtos tributados, incluindo-se, entre as matrias-primas e produtos intermedirios, aqueles que embora no se integrando ao novo produto, forem consumidos no processo de industrializao, salvo se compreendidos entre os bens do ativo permanente; b) do imposto relativo a MP, PI e ME , recebidos de terceiros para industrializao de produtos por encomenda, quando estiver destacado ou indicado na nota fiscal; c) do imposto destacado em nota fiscal relativa a produtos industrializados por encomenda, recebidos do estabelecimento que os industrializou, em operao que d direito ao crdito; d) do imposto pago no desembarao aduaneiro; CURSOS PRESENCIAIS E IN COMPANY Fone:(51)3373.0000 E-mail: cursos@lefisc.com.br

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7.2. Dos crditos por devoluo ou retorno permitido ao estabelecimento industrial, ou equiparado a industrial, creditar-se do imposto relativo a produtos tributados recebidos em devoluo ou retorno, total ou parcial;
Artigo 227

7.3. Do crdito presumido A legislao do IPI assegura aos estabelecimentos industriais, e os que lhe so equiparados, podero, ainda, creditar-se do imposto relativo a MP, PI e ME , adquiridos de comerciante atacadista no-contribuinte, calculado pelo adquirente, mediante aplicao da alquota a que estiver sujeito o produto, sobre cinqenta por cento do seu valor, constante da respectiva nota fiscal (Art. 227 do RIPI).

8. Da Utilizao dos Crditos

Art. 256.

Os crditos do imposto escriturados pelos estabelecimentos industriais, ou equiparados a industrial, sero utilizados mediante deduo do imposto devido pelas sadas de produtos dos mesmos estabelecimentos (Constituio, art. 153, 3o, inciso II, e Lei no 5.172, de 1966, art. 49). 1o Quando, do confronto dos dbitos e crditos, num perodo de apurao do imposto, resultar saldo credor, ser este transferido para o perodo seguinte, observado o disposto no 2o (Lei no 5.172, de 1996, art. 49, pargrafo nico, e Lei no 9.779, de 1999, art. 11). 2o O saldo credor de que trata o 1o, acumulado em cada trimestre-calendrio, decorrente de aquisio de matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem, aplicados na industrializao, inclusive de produto isento, tributado alquota zero, ou ao abrigo da imunidade em virtude de se tratar de operao de exportao, nos termos do inciso II do art. 18, que o contribuinte no puder deduzir do imposto devido na sada de outros produtos, poder ser utilizado de conformidade com o disposto nos arts. 268 e 269, observadas as normas expedidas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil (Lei no 9.779, de 1999, art. 11).

9. Da Apurao do Imposto
9.1 . Da Forma de Efetuar o Recolhimento O recolhimento do imposto dever ser efetuado por meio do documento de arrecadao DARF. 9. 2 . Perodo de Apurao
Art. 259

O perodo de apurao do imposto incidente nas sadas dos produtos do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial mensal. 9.3 . Dos Prazos de Recolhimento O imposto ser recolhido: I - antes da sada do produto da repartio que processar o despacho, nos casos de importao; (...) III - at o vigsimo quinto dia do ms subsequente ao de ocorrncia dos fatos geradores, no caso dos demais produtos (...) Se o dia do vencimento de que tratam os incisos II e III no for dia til, considerar-se- antecipado o prazo para o primeiro dia til que o anteceder. facultado ao contribuinte o recolhimento do imposto antes do vencimento do prazo fixado. CURSOS PRESENCIAIS E IN COMPANY Fone:(51)3373.0000 E-mail: cursos@lefisc.com.br

ICMS CONSIDERAES GERAIS 10. Dos Livros Fiscais

Art. 444

Os livros Registro de Entradas e Registro de Sadas sero utilizados pelos estabelecimentos industriais e pelos que lhes so equiparados. O livro Registro de Controle da Produo e do Estoque ser utilizado pelos estabelecimentos industriais, e equiparados a industrial, e comerciantes atacadistas, podendo, a critrio da Secretaria da Receita Federal do Brasil, ser exigido de outros estabelecimentos, com as adaptaes necessrias. O livro Registro de Entrada e Sada do Selo de Controle ser utilizado pelo estabelecimento que fabricar, importar ou licitar produtos sujeitos ao emprego desse selo. O livro Registro de Impresso de Documentos Fiscais ser utilizado pelos estabelecimentos que confeccionarem documentos fiscais para o uso prprio ou para terceiros. O livro Registro de Utilizao de Documentos Fiscais e Termos de Ocorrncias ser utilizado pelos estabelecimentos obrigados emisso de documentos fiscais. O livro Registro de Inventrio ser utilizado pelos estabelecimentos que mantenham em estoque matria-prima, produto intermedirio e material de embalagem e, ainda, produtos em fase de fabricao e produtos acabados. O livro Registro de Apurao do IPI ser utilizado pelos estabelecimentos industriais e equiparados a industrial. Aos livros fiscais podero ser acrescidas outras indicaes, desde que no prejudiquem a clareza dos respectivos modelos (445) A escriturao dos livros fiscais ser feita a tinta, no prazo de cinco dias, contados da data do documento a ser escriturado ou da ocorrncia do fato gerador, ressalvados aqueles a cuja escriturao forem atribudos prazos especiais. A escriturao ser encerrada periodicamente, nos prazos estipulados, somando-se as colunas, quando for o caso. Quando no houver perodo previsto, encerrar-se- a escriturao no ltimo dia de cada ms. Ser permitida a escriturao por sistema mecanizado, mediante prvia autorizao do Fisco estadual, bem como por processamento eletrnico de dados.

Escriturao Fiscal Digital EFD

Art. 453

O contribuinte do imposto dever substituir a escriturao e a impresso dos livros fiscais relacionados abaixo pela escriturao fiscal digital - EFD, em arquivo digital, na forma da legislao especfica. I - Registro de Entradas, modelo 1; II - Registro de Sadas, modelo 2; VII - Registro de Inventrio, modelo 7; VIII - Registro de Apurao do IPI, modelo 8. O contribuinte do imposto poder ser dispensado da obrigao do uso da EFD, desde que a dispensa seja autorizada pelo fisco da unidade federada do contribuinte e pela Secretaria da Receita Federal do Brasil. A EFD compe-se da totalidade das informaes, em meio digital, necessrias apurao do imposto, referentes s operaes e prestaes praticadas pelo contribuinte, bem como de outras de interesse das administraes tributrias das unidades federadas e da Secretaria da Receita Federal do Brasil. Considera-se a EFD vlida para os efeitos fiscais aps a confirmao do recebimento do arquivo que a contm, no ambiente nacional Sistema Pblico de Escriturao Digital - SPED, institudo pelo Decreto no 6.022, de 22 de janeiro de 2007.
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ICMS CONSIDERAES GERAIS O arquivo digital da EFD ser gerado pelo contribuinte de acordo com as disposies previstas na legislao especfica e conter a totalidade das informaes econmico-fiscais e contbeis correspondentes ao perodo compreendido entre o primeiro e o ltimo dia do ms. Pessoas Jurdicas obrigadas a EFD
A lista com o elenco das empresas http://www.fazenda.gov.br/confaz/ obrigadas est disponvel no Site do Confaz

EM RELAO AOS NOVOS CONTRIBUINTES SELECIONADOS PARA ENTREGA DO ARQUIVO CONSIDERAR AS DISPOSIES TRAZIDAS PELO PROTOCOLO 03/2011, DESCRITO ABAIXO:

PROTOCOLO ICMS 3, DE 1 DE ABRIL DE 2011 Publicado no DOU de 07.04.11

Fixa o prazo para a obrigatoriedade da escriturao fiscal digital - EFD. Os Estados do Acre, Amazonas, Alagoas, Amap, Bahia, Cear, Esprito Santo, Gois, Maranho, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Minas Gerais, Par, Paraba, Paran, Piau, Rio de Janeiro, Rio Grande do Norte, Rio Grande do Sul, Rondnia, Roraima, Santa Catarina, So Paulo, Sergipe, Tocantins, neste ato representados pelos seus respectivos Secretrios de Fazenda e Receita, considerando o disposto nos artigos 102 e 199 do Cdigo Tributrio Nacional, Lei n 5172/66, de 25 de outubro de 1966, no 1 da clusula terceira do Ajuste SINIEF 2/09, de 3 de abril de 2009, resolvem celebrar o seguinte PROTOCOLO Clusula primeira Acordam os Estados do Acre, Amazonas, Alagoas, Amap, Bahia, Cear, Esprito Santo, Gois, Maranho, Mato Grosso, Mato Grosso do Sul, Minas Gerais, Par, Paraba, Paran, Piau, Rio de Janeiro, Rio Grande do Norte, Rio Grande do Sul, Rondnia, Roraima, Santa Catarina, So Paulo, Sergipe e Tocantins em estabelecer a obrigatoriedade de utilizao da Escriturao Fiscal Digital EFD prevista no Ajuste Sinief 02/09, de 3 de abril de 2009. 1 A obrigatoriedade de utilizao da EFD prevista no caput aplica-se a todos os estabelecimentos dos contribuintes a partir 1 de janeiro de 2012, podendo ser antecipada a critrio de cada Unidade federada. 2 Para os Estados do Amap, Amazonas, Esprito Santo, Maranho, Mato Grosso do Sul, Paran, Piau, Rio Grande do Sul, Roraima, So Paulo e Sergipe a obrigatoriedade prevista no caput aplica-se a todos os estabelecimentos dos contribuintes a partir de 1 de janeiro de 2014, podendo ser antecipada a critrio de cada um desses estados. Clusula segunda Ficam dispensados da utilizao da EFD as Microempresas e as Empresas de Pequeno Porte, previstas na Lei Complementar n 123/06, de 14 de dezembro de 2006. Pargrafo nico. O disposto nesta clusula no se aplica aos contribuintes dos Grosso. Estados de Alagoas e Mato

Clusula terceira O estabelecimento de contribuinte obrigado EFD ser dispensado de entregar os arquivos estabelecidos no Convnio ICMS 57/95 a partir de 1 de janeiro de 2012 e, para o estado do Amap, Amazonas, Esprito Santo, Maranho, Mato Grosso do Sul, Paran, Piau, Rio Grande do Sul, Rondnia, Roraima, So Paulo e de Sergipe, a partir de 1o de janeiro de 2014, podendo a dispensa ser antecipada a critrio de cada Unidade Federada. Clusula quarta Este protocolo entra em vigor na data de sua publicao no Dirio Oficial da Unio.

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