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Impresso gerada em 07/11/2011

Publicado em nosso site em 26/10/2011

Os procedimentos para esse tipo de operao sero tratados no presente Roteiro. I - Remessa de mercadorias por contribuintes de outro Estado O ICMS incide sobre a circulao de mercadoria. Nesse sentido, quando um contribuinte de outro Estado decidir efetuar operaes dentro do Estado de So Paulo ficar sujeito ao recolhimento do imposto para esse Estado. Dessa forma, na hiptese de empresas cadastradas em outra unidade da Federao remeterem mercadorias para serem comercializadas no Estado de So Paulo, sem destinatrio certo, dever recolher o ICMS no primeiro municpio paulista por onde passar a mercadoria. O imposto dever ser calculado mediante a aplicao da alquota vigente para as operaes internas sobre o valor da mercadoria transportada, deduzido o valor do imposto cobrado na origem at a importncia resultante da aplicao da alquota vigente para as operaes interestaduais realizadas entre contribuintes sobre o valor da mercadoria indicado no documento fiscal. Por exemplo, se um contribuinte de PE remeter mercadorias para venda sem destinatrio certo em So Paulo, no valor de R$ 1.000,00, considerando que a alquota interna para a mercadoria corresponde a 18% e a alquota interestadual aplicvel entre contribuintes de PE para SP de 12%, dever observar o que segue: [(Valor da mercadoria transportada x alquota interna) ICMS calculado sobre a alquota interestadual] = (R$ 1.000,00 x 18%) - (R$ 1.000,00 x 12%) = = R$ 180,00 - R$ 120,00 = = R$ 60,00 - valor do imposto a ser recolhido no primeiro Municpio paulista por onde circular a mercadoria. Outra possibilidade antecipar o recolhimento do imposto por meio de GNRE (Guia Nacional de Recolhimentos Estaduais). Fundamento legal: Art. 433 do RICMS/SP.
I.1 - Mercadoria desacompanhada de documentao

ICMS/SP - Venda fora do estabelecimento Roteiro de Procedimentos Roteiro - Estadual - 2011/3675 Sumrio Introduo I - Remessa de mercadorias por contribuintes de outro Estado I.1 - Mercadoria desacompanhada de documentao I.2 - Venda por valor superior ao da nota de remessa II - Remessa de mercadorias por contribuintes deste Estado II.1 - Escriturao da nota fiscal de remessa II.2 - Remessas para fora do Estado III - Venda efetiva da mercadoria IV - Retorno das mercadorias V - Escriturao VI - Arquivo de documentos VII - Preposto VIII - Simples Nacional IX - Produtos sujeitos ao regime da substituio tributria IX.1 - Contribuinte substituto paulista IX.1.1 - Escriturao IX.1.2 - Nota fiscal e escriturao IX.1.3 - Efetivao da venda IX.1.4 - Arquivo de documentos IX.2 - Contribuinte substitudo paulista IX.2.1 - Emisso e escriturao da nota fiscal de remessa IX.2.2 - Retorno das mercadorias IX.2.3 - Arquivo de documentos IX.3 - Operaes realizadas em So Paulo por contribuintes de outro Estado X - Feiras e exposies Introduo A venda fora do estabelecimento caracteriza-se pela operao em que o vendedor sai da empresa com um veculo repleto de mercadorias, sem um destinatrio certo, para oferec-las a possveis e potenciais compradores. Portanto, nessa empreitada pode ocorrer ou no a venda das mercadorias, sendo o adquirente conhecido apenas no momento da efetiva venda.

Quando a mercadoria estiver circulando dentro do territrio do Estado de So Paulo, mesmo que no se trate de venda sem destinatrio certo, mas no esteja acompanhada de documentao que comprove seu destino, presume-se que sua entrega ocorrer nesse Estado, sendo o imposto todo

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FISCOSoft Impresso devido para o mesmo, sem qualquer deduo. Fundamentao: Art. 433, 2 do RICMS/SP.
I.2 - Venda por valor superior ao da nota de remessa

H casos em que o valor discriminado na nota fiscal de remessa no corresponde ao valor praticado na venda efetiva da mercadoria. Nesse caso, ou seja, quando a venda for realizada por valor superior ao daquele constante na nota fiscal de remessa, e, portanto, maior que o valor inicialmente utilizado como base de clculo para recolhimento do imposto, o contribuinte dever calcular a respectiva diferena e recolher o imposto em qualquer municpio paulista. A Secretaria da Fazenda poder, ainda, determinar o recolhimento do imposto por meio de valor estimado, caso em que estar dispensado o pagamento de qualquer diferena. Fundamentao: Art. 433, 3 e 4 do RICMS/SP. II - Remessa de mercadorias por contribuintes deste Estado Quando o contribuinte paulista der sada de mercadorias para venda fora do estabelecimento, sem destinatrio certo, por meio de qualquer veculo, dentro ou fora do Estado, estas devem estar acompanhadas de Nota Fiscal com o destaque do imposto calculado mediante a aplicao da alquota interna, prevista para os produtos em questo, sobre o valor total da nota fiscal. Tendo em vista que as mercadorias sero posteriormente vendidas a terceiros, sua remessa deve estar acompanhada dos formulrios de notas fiscais que sero emitidos no momento das efetivas vendas, devendo constar no campo "Dados Adicionais" da nota fiscal de remessa os nmeros e respectivas sries desses impressos. Fundamentao: Art. 434 do RICMS/SP.
II.1 - Escriturao da nota fiscal de remessa

O contribuinte que realizar remessa para vendas fora do estabelecimento, saindo do territrio paulista com a mercadoria, poder se creditar do valor do imposto recolhido para o Estado da efetiva venda dos produtos. Porm esse crdito ter como limite o valor da diferena entre a alquota interna do Estado de destino e a interestadual utilizada na venda de So Paulo para contribuintes dessa unidade da Federao. Assim, se um contribuinte paulista remeter mercadorias para venda sem destinatrio certo no Cear, dever calcular o ICMS sobre a nota fiscal de remessa aplicando a alquota interna de So Paulo, que dever ser escriturado no Livro Registro de Apurao do ICMS, conforme mencionado no subtpico anterior, e recolher tambm o ICMS de acordo com a legislao do Cear quando entrar em seu territrio. No entanto, o contribuinte paulista poder se creditar do valor calculado da seguinte forma, considerando a alquota interna do Estado de destino de 17% e a alquota interestadual de 7%: [(Valor da mercadoria transportada x alquota interna) ICMS calculado sobre a alquota interestadual] = (R$ 1.000,00 x 17%) - (R$ 1.000,00 x 7%) = = R$ 170,00 - R$ 70,00 = = R$ 100,00 - valor que o contribuinte paulista poder apropriar como crdito. Fundamentao: Art. 434, 2 e 3 do RICMS/SP. III - Venda efetiva da mercadoria No momento em que ocorrer a venda efetiva da mercadoria, o contribuinte dever emitir a Nota Fiscal correspondente com destaque do imposto. Essa Nota Fiscal dever ser escriturada normalmente no livro Registro de Sadas, na coluna "ICMS - Valores Fiscais Operaes ou Prestaes com Dbito do Imposto". Fundamentao: Art. 434, 4, item 4 do RICMS/SP. IV - Retorno das mercadorias No retorno fsico das mercadorias que no foram comercializadas fora do estabelecimento, dever ser emitida nota fiscal para documentar a respectiva entrada. Nessa nota fiscal dever constar o nmero da nota fiscal de remessa dos produtos, bem como sua srie (se houver), data de emisso e seu valor total. A Nota Fiscal de retorno de mercadorias dever ser escriturada no livro Registro de Entradas, consignando o respectivo valor apenas na coluna "Observaes". O contribuinte paulista dever ainda elaborar um demonstrativo da apurao do valor de crdito referente ao ICMS pago em outro Estado, se for o caso.

A Nota Fiscal de remessa das mercadorias deve ser escriturada no livro Registro de Sadas, sendo seu valor lanado apenas na coluna "Observaes". O valor do imposto destacado nessa nota somente ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS no ltimo dia do perodo de apurao, no quadro "Dbito do Imposto Outros Dbitos" com a seguinte expresso: "Remessa para Venda Fora do Estabelecimento". Fundamentao: Art. 434, 1 do RICMS/SP.
II.2 - Remessas para fora do Estado

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FISCOSoft Impresso Fundamentao: Art. 434, 4 do RICMS/SP. V - Escriturao no livro Registro de Apurao O contribuinte que remeteu mercadorias para venda fora do estabelecimento dever, ainda, no ltimo dia do perodo de apurao, lanar no livro Registro de Apurao do ICMS: a) o valor do imposto debitado no livro Registro de Apurao do ICMS, conforme subtpico II.1, no quadro "Crdito do Imposto - Estornos de Dbitos", com a expresso "Remessa para Venda Fora do Estabelecimento". b) o valor recolhido em outros Estados e dentro do limite mencionado no subtpico II.2, no quadro "Crdito do Imposto - Outros Crditos", mencionando: "Recolhimento em Outros Estados - Vendas Fora do Estabelecimento". Fundamentao: Art. 434, 4 do RICMS/SP. VI - Arquivo de documentos Os documentos emitidos relativos operao de venda fora do estabelecimento e ao recolhimento do imposto devero ser arquivados para apresentao ao Fisco. Dessa forma, o contribuinte dever arquivar juntos, os seguintes documentos: a) o demonstrativo de apurao dos valores creditados, recolhidos para outro Estado; b) a primeira via da Nota Fiscal de remessa das mercadorias; c) a primeira via da Nota Fiscal de entrada referente s mercadorias que retornaram ao estabelecimento; d) a guia de recolhimento do imposto em outro Estado, se for o caso. Fundamentao: Art. 434, 5 do RICMS/SP. VII - Preposto A empresa que efetuar vendas fora do estabelecimento por meio de preposto dever fornecer ao mesmo, documento comprobatrio de sua condio. Fundamentao: Art. 434, 6 do RICMS/SP. VIII - Simples Nacional O tratamento dispensado s vendas fora do estabelecimento dever ser obedecido pelas empresas optantes do Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte - "Simples Nacional". Ou seja, independentemente da forma que sero tributadas, o controle das notas fiscais e sua escriturao, exceto no que tange tributao, seguiro os procedimentos enumerados no presente Roteiro. Fundamentao: Art. 434-A do RICMS/SP. IX - Produtos sujeitos ao regime da substituio tributria

IX.1 - Contribuinte substituto paulista

O contribuinte paulista que efetuar vendas fora do estabelecimento de produtos em que seja o sujeito passivo por substituio (contribuinte substituto) dever emitir nota fiscal para acompanhar a mercadoria, devendo nela conter: a) os nmeros e sries das Notas Fiscais que sero emitidas para as efetivas vendas dos produtos; b) como natureza da operao: "Remessa para Venda Fora do Estabelecimento"; c) os valores dos impostos, tanto o da operao prpria, quanto o devido por substituio tributria. Fundamentao: Art. 284, I do RICMS/SP.
IX.1.1 - Escriturao da nota fiscal de remessa

A Nota Fiscal de remessa dever ser escriturada no livro Registro de Sadas, sendo o valor das mercadorias lanado na coluna "ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes sem Dbito do Imposto - Outras". J no livro Registro de Apurao do ICMS, o valor do imposto da operao prpria ser lanado no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos", com a expresso "ICMS Prprio em Remessa para Venda Fora do Estabelecimento". Quanto ao valor devido por substituio tributria, ser consignado no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha subseqente da apurao prpria, no quadro "Dbito do Imposto - Outros Dbitos", com a expresso "Imposto Retido em Remessa para Venda Fora do Estabelecimento". Fundamentao: Art. 284, II do RICMS/SP.
IX.1.2 - Retorno de mercadorias no comercializadas

Para as mercadorias no vendidas, que retornarem ao estabelecimento, deve ser emitida Nota Fiscal, contendo no campo "Informaes Complementares" o nmero, srie, data de emisso e valor da Nota Fiscal de remessa. Essa Nota ser lanada no livro Registro de Entradas na coluna "ICMS - Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto - Outras". O ICMS incidente na operao prpria, mencionado na Nota Fiscal de remessa das mercadorias, ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS, no quadro "Crdito do Imposto - Estorno de Dbitos", com a expresso "Estorno do ICMS Prprio no Retorno - Venda Fora do Estabelecimento". J o valor devido por substituio tributria, que fez parte da

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FISCOSoft Impresso Nota Fiscal de remessa, deve ser lanado no livro Registro de Apurao do ICMS, em folha subseqente da apurao prpria, no quadro "Crdito do Imposto - Estorno de Dbitos", com a expresso "Estorno do Imposto Retido no Retorno - Venda Fora do Estabelecimento".
IX.1.3 - Efetivao da venda

"Remessa para Venda Fora do Estabelecimento". Deve conter, ainda, a expresso: "Imposto Recolhido por Substituio, nos termos do Artigo ____ do RICMS". Essa Nota ser lanada no livro Registro de Sadas com o valor das mercadorias na coluna "Observaes". Fundamentao: Art. 285, incisos I e II do RICMS/SP.
IX.2.2 - Retorno das mercadorias

Na efetivao da venda dever ser emitida a correspondente Nota Fiscal de venda. Para emisso e escriturao dessa Nota Fiscal, o contribuinte dever observar o disposto nos arts. 273 e 275 do RICMS/SP. O referido art. 273 prev que o documento fiscal emitido dever conter, alm dos demais requisitos, as seguintes indicaes, nos campos prprios: a) a base de clculo da reteno; b) o valor do imposto retido, cobrvel do destinatrio. Observe-se ainda que vedado o destaque do valor do imposto incidente sobre a operao prpria, sendo obrigatria a sua indicao no campo "Informaes Complementares" do documento fiscal. Relativamente escriturao, o documento fiscal dever lanado no livro Registro de Sadas, conforme segue: a) nas colunas adequadas, os dados relativos operao ou prestao prpria; b) na coluna "Observaes", na mesma linha do registro previsto na letra "a", o valor do imposto retido e o da respectiva base de clculo, com utilizao de colunas distintas para essas indicaes, sob o ttulo comum "Substituio Tributria". Os valores constantes na coluna relativa ao imposto retido sero totalizados no ltimo dia do perodo de apurao, para lanamento no livro Registro de Apurao do ICMS. Fundamentao: Art. 284, inciso III do RICMS/SP.
IX.1.4 - Arquivo de documentos

Em relao s mercadorias no vendidas, dever ser emitida Nota Fiscal, constando em seu campo "Informaes Complementares" o nmero, srie, data de emisso e o valor da Nota Fiscal de remessa das mesmas. Essa Nota ser lanada no livro Registro de Entradas, consignando-se o valor das mercadorias na coluna "Observaes". As Notas Fiscais emitidas por ocasio das vendas no tero o destaque do ICMS, mencionando "Imposto Recolhido por Substituio - Artigo ____ do RICMS". Essas Notas sero escrituradas no livro Registro de Sadas na coluna "Outras" do campo "Operaes ou Prestaes sem Dbito do Imposto". Fundamentao: Art. 285, inciso III do RICMS/SP.
IX.2.3 - Arquivo de documentos

As primeiras vias das Notas Fiscais de remessa e de retorno de mercadorias, a que se refere o subtpico anterior, devero ser arquivadas juntamente com as vias destinadas exibio do Fisco. Fundamentao: Art. 285, pargrafo nico do RICMS/SP.
IX.3 Operaes realizadas em So Paulo por

contribuintes de outro Estado

As primeiras vias das Notas Fiscais de remessa e retorno de mercadorias a que se refere o subtpico anterior, devero ser arquivadas juntamente com as vias destinadas exibio ao Fisco. Fundamentao: Art. 284, pargrafo nico do RICMS/SP.
IX.2 - Contribuinte substitudo paulista IX.2.1 - Emisso e escriturao da nota fiscal de remessa

O contribuinte de outro Estado da Federao que venha realizar vendas sem destinatrio certo no Estado de So Paulo, com mercadorias sujeitas substituio tributria, desde que no esteja atribuda ao comprador paulista a qualidade de sujeito passivo por substituio, o imposto incidente nas operaes subseqentes ser calculado pelo remetente da mercadoria, baseado no artigo 268 do RICMS/SP. O imposto dever ser recolhido de acordo com o mencionado no subtpico I.
Nota:
O art 268 prev que o valor do imposto a ser recolhido a ttulo de sujeio passiva por substituio a diferena entre

O estabelecimento que receber mercadorias com o imposto retido por substituio tributria (substitudo) e pretender realizar vendas fora do estabelecimento, dever emitir Nota Fiscal de remessa das mercadorias, constando os nmeros e sries das Notas Fiscais que acompanham a remessa para emisso no momento da venda. A natureza da operao ser

o valor do imposto calculado, mediante aplicao da alquota interna, sobre a base de clculo prevista no artigo 41 e o valor do imposto devido pela operao prpria do remetente.

Nota:
O art. 41 do RICMS/SP prev que a base de clculo do ICMS da substituio tributria, na falta de preo final a

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consumidor, nico ou mximo, autorizado ou fixado por autoridade competente, ser o preo praticado pelo sujeito passivo, includos os valores correspondentes a frete, carreto, seguro, impostos e outros encargos transferveis ao adquirente, acrescido do valor resultante da aplicao de percentual de margem de valor agregado estabelecido conforme disposto pela legislao em cada caso

Fundamentao: Art. 286 do RICMS/SP. X - Feiras e exposies Nas hipteses em que o contribuinte do ICMS, remeter mercadorias para feiras ou locais assemelhados com objetivo de realizar sua venda, dever observar os mesmos procedimentos tratados neste Roteiro. Fundamentao: Portaria CAT n 116/93.

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