Comptabilit financire A1 A2 Module 2 : les oprations courantes

Chapitre Chapitre Chapitre Chapitre Chapitre Chapitre Chapitre 4 : La taxe sur la valeur ajoute 5 : Les achats et les ventes 6 : Les charges de personnel 7 : Les amortissements 8 : Les acquisitions d'lments d'actifs 9 : Les rglements 10 : L'tat de rapprochement bancaire

INTRODUCTION 1) Principes

lES DIFFERENTS AMORTISSEMENTS 2) Lamortissement linaire 3) Lamortissement dgressif

LENREGISTREMENT COMPTABLE 4) Amortissement et comptabilit 5)La prsentation dans les documents de synthse 6) Problmes particuliers

EXERCICES

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1. Principes Certaines immobilisations se dprcient de manire continue, irrversible, avec le temps : usure, obsolescence. Les amortissements constatent cette perte de valeur. Certaines immobilisations ne se dprcient pas avec le temps : elles sont donc non amortissables : droit au bail, fonds de commerce, terrains, immobilisations financires. lments de calcul de l'amortissement PARAMTRES a = annuit COMMENTAIRE Cest lamortissement annuel

Vo = valeur dorigine Valeur du bien figurant en immobilisation = cot dachat + TVA non dductible N = dure dutilisation t = taux damortissement Dure normale dutilisation du bien (annes) Permet de calculer lannuit

VNC = Valeur Nette Valeur comptable du bien une date donne = valeur Comptable dorigine cumul des amortissements Taux usuels prconiss par ladministration fiscale : Btiments 2 5 % Matriel et outillage 10 20 % Matriel de transport 20 25 % Mobilier, matriel de bureau 10 20 % Agencement, installation 5 10 %

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2. Lamortissement linaire 2.1 Calcul de l'annuit

Dans le cas de lamortissement linaire, lannuit est constante sur la dure de vie du bien : a = Vo / N a = Vo * t o t = 100 / N Lamortissement linaire constitue le cas gnral en comptabilit et en fiscalit. 2.2 Rgles de lamortissement linaire (ou constant) : Lamortissement se calcule partir de la date de mise en service (et non dacquisition).

La 1re annuit, en cas dacquisition en cours dexercice, se calcule proportionnellement au nombre de jours couls entre la mise en service et la clture de lexercice : on retient habituellement des mois de 30 jours.

Si lacquisition a lieu en cours dexercice, la premire annuit est incomplte ; il viendra donc sajouter, en fin damortissement une annuit supplmentaire, complment de la 1re annuit. 2.3 Le plan damortissement

Il constate les annuits successives et les valeurs nettes comptables. Exemple : un camion dun cot dachat HT de 200 000 est acquis le 08/01/05. Il est mis en service le 16/07/05. Dure probable dutilisation : 5 ans. Quel est le taux damortissement ? t = 100 / 5 = 20 % Pendant combien danne va-t-on amortir ce bien ? 6 ans (car achat en cours danne) Quelle est la valeur de lannuit constante ? a = 200 000 * 20 % = 40 000 Quelle est la valeur de la 1re annuit ? a1 = 40 000 * 5.5 / 12 = 18 333.33 Quelle est la valeur de la dernire annuit ? a6 = 40 000 * 6.5 / 12 = 21 666.67 Quelle est la valeur nette comptable la fin de la 1re anne ? 200 000 18 333.33 = 181 666.67 Compltez le plan damortissement du camion.
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Annes 2005 2006 2007 2008 2009 2010

Valeur dorigine 200 000 200 000 200 000 200 000 200 000 200 000

Annuits 18 333.33 40 000.00 40 000.00 40 000.00 40 000.00 21 666.67

Valeur nette comptable 181 666.67 141 666.67 101 666.67 61 666.67 21 666.67 0

3. Lamortissement dgressif Ce systme, dorigine fiscal, permet un amortissement dcroissant ; les annuits tant plus fortes au dpart. 3.1 Rgles de lamortissement dgressif

Ne sapplique, de manire facultative, quau matriel industriel, matriel roulant (hors vhicule de tourisme), immeubles industriels, matriel de bureau, acquis neuf, dune dure dutilisation suprieure 3 ans. La 1re annuit se calcule en mois partir du mois dacquisition (et non de mise en service), le mois dacquisition comptant en entier (en cas de cession, le mois de cession nest pas amorti). Lannuit dgressive :

a = VNC * td

td = taux dgressif = taux linaire x coefficient

Coefficients 1,25 1,75 2,25 La fin du plan damortissement :

Dure dutilisation 3-4 ans 5-6 ans > 6 ans

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Une premire annuit incomplte ne donne pas lieu au rajout dune ligne au plan damortissement.

Lorsque le taux linaire, calcul sur le nombre danne restant, devient suprieur au taux dgressif, le plan damortissement est achev en linaire. Exemple : un bien est amorti sur 5 ans avec un amortissement dgressif. td = 100/5 = 20 % * 1,75 = 35 % Pour la 3me ligne du plan (il reste 3 ans) : td = 0,35 taux linaire = 100/3 = 0, 33 on reste en dgressif Pour la 4me anne du plan (il reste 2 ans) : td = 0,35 taux linaire = 100/2 = 0,50 on termine le tableau en linaire avec ce taux Remarque : pour trouver le nombre danne a raliser en linaire, il suffit de calculer : 100/td puis de prendre la partie entire. Exemple : 100/35 = 2,86 donc 2 dernires annes en linaires. 3.2 Le plan damortissement

Exemple : une machine outil est acquise 100 000 HT le 17/06/05. Dure probable dutilisation : 5 ans. Quel est le taux damortissement linaire ? t = 100 / 5 = 20 %

Quel est le taux damortissement dgressif ? td = 20 % * 1,75 = 35 %

Quelle est la valeur de la 1re annuit ? 100 000 * 35 % * 7 /12 = 20 416.67

A partir de quelle anne va-t-on amortir en linaire ? 100 / 35 = 2.85 donc les 2 dernires annes

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Compltez le plan damortissement du camion. Annes 2005 2006 2007 2008 2009 Valeur amortissable 100 000.00 79 583.33 51 729.17 33 623.96 16 811.98 Annuits 20 416.67 27 854.16 18 105.21 16 811.98 16 811.98 Valeur nette comptable 79 583.33 51 729.17 33 623.96 16 811.98 0

4. AMORTISSEMENT ET COMPTABILIT La constatation annuelle de lamortissement correspond : une charge : perte de valeur (compte 681)

une dprciation dimmobilisation : compte soustractif (28)

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Exemple : enregistrez les dotations aux amortissements des 2 plans damortissements prcdents pour les annes 2005 et 2006. BORDEREAU DE SAISIE DATE 31/12/00 N PIECE INV INV INV 31/12/01 INV INV INV N CPTE 6811 28154 28182 6811 28154 28182 Selon plans damortissements 67 854.16 27 854.16 40 000.00 LIBELLE Selon plans damortissements DEBIT 38 750.00 20 416.67 18 333.33 CREDIT

5. La prsentation dans les documents de synthse Actif du bilan (extrait) au 31/12/2006 Postes Matriel et outillages Matriel de transport VO 100 000.00 200 000.00 Amortissements Valeurs nettes 48 270.83 58 333.33 51 729.17 141 666.67

Au bilan, figure le total des amortissements pratiqus ainsi que la valeur nette comptable : valeur des immobilisations la date de clture. Remarque : un bien totalement amorti reste au bilan tant quil est en service. Compte de rsultat (extrait) au 31/12/2004 Charges dexploitation Dotations aux amortissements et provisions 67 854.16

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6. PROBLMES PARTICULIERS 6.1 Les frais dtablissement

Ils sont constitus par des charges importantes engages lors de la cration de lentreprise (frais de notaire, campagne de lancement) ou lors daugmentation de capital. Ces frais sont enregistrs en immobilisation (compte 201) dans le but de les rpartir sur plusieurs exercices par le moyen damortissements. Particularits : ils sont amortissables en linaire sur une dure nexcdant pas 5 ans. Habituellement, la 1re annuit est complte, mme si elle ne correspond pas une anne. Lorsque les frais dtablissement sont totalement amortis, ils sont solds (dbit 2801 ; crdit 201) 6.2 Les charges rpartir sur plusieurs exercices

Elles regroupent : des frais dacquisition dimmobilisations (frais de notaire, pour immeuble) ;

les frais dmission demprunt obligataire ;

des grosses rparations qui navaient pas t prvues et que lon souhaite rpartir sur plusieurs exercices. Comptabilisation Lors du paiement des charges :

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En fin dexercice : Transfert des charges dans des comptes spciaux :

Amortissement des charges rpartir :

Exemple : le 15/06/05, paiement de 30 000 dhonoraires un notaire pour lacquisition dun terrain. Le 31/12/05, il est dcid de rpartir cette charge sur 3 ans. BORDEREAU DE SAISIE DATE 15/06/05 N PIECE INV INV INV 31/12/05 INV INV 31/12/05 INV INV N CPTE 622 44566 512 481 791 6812 481 Rpartition des honoraires 10 000.00 10 000.00 Transfert de charges 30 000.00 30 000.00 LIBELLE Honoraire du notaire DEBIT 30 000.00 5 880.00 35 880.00 CREDIT

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EXERCICE 1 Le 2 janvier 05, la socit HOKSANN SA livre et procde la mise en service de four lectrique command. Celui-ci slve 83 840 . La dure probable dutilisation de cette immobilisation est de 8 ans en linaire. Annes 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 Valeur dorigine 83 840 83 840 83 840 83 840 83 840 83 840 83 840 83 840 Annuits 10 480 10 480 10 480 10 480 10 480 10 480 10 480 10 480 Valeur nette comptable 73 360 62 880 52 400 41 920 31 440 20 960 10 480 0

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EXERCICE 2 Certains tableaux damortissements de lentreprise DUPONT ne sont pas jour. Matriel industriel dune valeur de 30 000 HT ; date dachat 21 avril 2005 ; mise en service 15 mai 2005 ; dure de vie : 5 ans ; amortissement linaire. Prsentez le tableau damortissement. Annes 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Valeur dorigine 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 Annuits 3 750 6 000 6 000 6 000 6 000 2 250 Valeur nette comptable 26 250 20 250 14 250 8 250 2 250 0

Micro-ordinateur multimdia pour le secrtariat ; valeur 25 000 HT ; date dachat le 15 mai 1905 ; mise en service le 16 juin 1905; dure dutilisation : 5 ans ; amortissement dgressif. Prsentez le tableau damortissement. Annes 2005 2006 2007 2008 2009 Valeur amortissable 25 000.00 18 333.33 11 000.00 15 400.00 7 700.00 Annuits 6 666.67 7 333.33 4 400.00 7 700.00 7 700.00 Valeur nette comptable 18 333.33 11 000.00 15 400.00 7 700.00 0

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Un matriel doccasion a t achet 24 000 HT le 1er juin 2005 ; dure dutilisation : 5 ans ; le plan damortissement a t ainsi dress : Annes 2005 2006 2007 2008 2009 Valeur amortissable 24 000 14 400 8 640 5 184 2 592 Annuits 9 600 5 760 3 456 2 592 2 592 Valeur nette comptable 14 400 8 640 5 184 2 592 2 592

Vrifiez lexactitude de ce tableau. Prsentez le tableau corrig si ncessaire et justifier vos modifications. Annes 2005 2006 2007 2008 2009 2010 Valeur dorigine 24 000 24 000 24 000 24 000 24 000 24 000 Annuits 2 800 4 800 4 800 4 800 4 800 2 000 Valeur nette comptable 21 200 16 400 11 600 6 800 2 000 0

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EXERCICE 3 Un btiment neuf usage de stockage est achet 940 000 HT le 24/04/05 et mis en service le 01/06/05. La dure de vie du btiment est prvue pour 20 ans. Les frais notariaux se sont levs 40 000 HT. Etablissez le tableau damortissement du btiment pour les 2 premires annes ainsi que pour la dernire. Annes 2005 2006 2025 Valeur dorigine 980 000 980 000 980 000 Annuits 28 583.33 49 000.00 20 416.67 Valeur nette comptable 951 416.67 902 416.67 0

EXERCICE 4 Vous savez quune immobilisation a t acquise le 01/10/05, au cot dachat de 560 000 . Sa valeur comptable nette au 31/12/07, aprs calcul de lamortissement, est de 308 000 . Calculez le taux damortissement de cette immobilisation. Amortissement cumul pour 2 annuits et 3 mois : 560 000 308 000 = 252 000 2 ans 3 mois = 2,25 Une annuit damortissement = 252 000 / 2,25 = 112 000 Taux damortissement = 112 000 / 560 000 = 0,2 soit 20 % EXERCICE 5 Une immobilisation est amortissable en 8 ans. Elle a t acquise au cot de 48 000.00 Sa valeur comptable nette, avant calcul de lamortissement, est de 27 500 pour lexercice 2005. Dterminez la date dacquisition de cette immobilisation. t = 100 / 8 = 12,5 % Amortissement cumul = 48 000 27 500 = 20 500 Annuit = 48 000 * 12,5 % = 6 000 Dure = (20 500 * 12) / 6 000 = 41 mois soit 3 ans et 5 mois. Limmobilisation a t acquise le 01/09/2001.

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