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2009/10
Compras e Vendas
(IVA)
O imposto entregue ou solicitado ao Estado ser a diferena entre o imposto liquidado nas vendas/prestaes servios e o suportado nas compras (e que, regra geral, poder ser deduzido pelo adquirente dos bens/servios). Taxas Esto previstas no art. 18 do CIVA e variam conforme as operaes so realizadas no Continente ou nas Regies Autnomas e a natureza da transaco.
Taxa Normal Taxa Intermdia (lista II: servios restaurao) Taxa Reduzida (lista I: educao, alimentao e electricidade) Continente 20% 12% 5% Regies Autnomas 14% 8% 4%
Em conformidade com a Lei n 26-A/2008, de 27 de Junho, a partir do dia 1 de Julho de 2007, a taxa geral do IVA no Continente passou de 21% para 20%, e nas Regies Autnomas de 15% para 14%.
O valor tributvel O valor sobre o qual incide a taxa do imposto ser constitudo pelo valor das vendas e servios constantes da factura com excluso de descontos, bnus ou abatimentos. PRINCIPAIS CONTAS A UTILIZAR 2432 - IVA DEDUTVEL nas aquisies de bens/servios 2433 - IVA LIQUIDADO nas vendas/prestaes servios 2434 - IVA REGULARIZAES para rectificar IVA dedutvel ou IVA liquidado
A conta 2432 - IVA dedutvel podem ser subdivididas de acordo com o que se est a adquirir, a sua origem e a taxa aplicvel. Atendendo a esses critrios podemos subdividir a conta 2432, da seguinte forma:
2432 IVA DEDUTVEL 24321 Relativo a inventrios 243211 Aquisies territrio nacional 2432111 Taxa reduzida - 5% 2432112 Taxa intermdia - 12% 2432113 Taxa normal - 20% 243212Aquisies pases comunitrios 2432121 Taxa reduzida - 5% 2432122 Taxa intermdia - 12% 2432123 Taxa normal - 20% 243213Aquisies pases terceiros 2432131 Taxa reduzida - 5% 2432132 Taxa intermdia - 12% 2432133 Taxa normal - 20% 24322 Relativo a investimentos 243221 Aquisies territrio nacional 2432211 Taxa reduzida - 5% 2432212 Taxa intermdia - 12% 2432213 Taxa normal - 20% 243222 Aquisies pases comunitrios 2432221 Taxa reduzida - 5% 2432222 Taxa intermdia - 12% 2432223 Taxa normal - 20% 243223 Aquisies pases terceiros 2432231 Taxa reduzida - 5% 2432232 Taxa intermdia - 12% 2432233 Taxa normal - 20% 24323 Relativo a outros bens e servios 243231 Aquisies territrio nacional 2432311 Taxa reduzida - 5% 2432312 Taxa intermdia - 12% 2432313 Taxa normal - 20% 243232 Aquisies pases comunitrios 2432321 Taxa reduzida - 5% 2432322 Taxa intermdia - 12% 2432323 Taxa normal - 20% 243233 Aquisies pases terceiros 2432331 Taxa reduzida - 5% 2432332 Taxa intermdia - 12% 2432333 Taxa normal - 20%
Em relao conta 2433 - IVA Liquidado, apesar do Cdigo de Contas do SNC no apresentar qualquer subdiviso para a conta 2433, podemos subdividi-la do seguinte modo: 2433 IVA Liquidado 24331 Operaes gerais 24332 Autoconsumos e operaes gratuitas
A conta 2434 - IVA regularizaes, regista as correces de imposto apuradas nos termos do cdigo do IVA. Estas correces, conforme a situao em causa, podem originar imposto a favor do sujeito passivo ou a favor do Estado. Apesar do Cdigo de contas do SNC no fazer meno a subcontas da conta 2434, podemos subdividi-la da seguinte forma: 2434 IVA Regularizaes 24341-Mensais (ou trimestrais) a favor da empresa 24342- Mensais (ou trimestrais) a favor do estado A subconta 24341 - IVA Regularizaes a favor da Emp esa debitase pelo montante de imposto resultante de operaes que reduzem o montante de imposto liquidado ou que aumente o imposto dedutvel. Ex.: descontos concedidos a clientes, devolues de vendas por clientes, erros ou omisses, anulao de entregas dos adiantamentos dos clientes. , A subconta 24342 - IVA Regularizaes a favor do Estado credita-se pelo imposto resultante de operaes que aumentem o montante liquidado pela empresa ou reduzam o imposto dedutvel. Ex: descontos concedidos por fornecedores, devolues de compras, anulao de adiantamentos a terceiros, erros.
(com IVA)
CONTA 22 FORNECEDORES: A - CONCEITO Regista os movimentos com os vendedores de bens e de servios, com excepo dos destinados aos investimentos da entidade (SNC: Cdigo de
Contas/Notas de enquadramento).
B - CONTAS DIVISIONRIAS 22 Fornecedores 221 Fornecedores c/c 222 Fornecedores ttulos a pagar 225 Facturas em recepo e conferncia 228 Adiantamentos a fornecedores 229 Perdas por imparidade acumuladas C - MOVIMENTAO
A conta 22 - Fornecedores movimenta-se seguindo as regras do passivo, a saber: 22 Fornecedores Pagamento Saldo inicial Notas crdito de fornecedores Facturas de fornecedores Devolues de compras Notas dbito de fornecedores
Conta 221- Fornecedores c/c Incluem-se nesta conta todos os registos resultantes de compras de bens e servios, para utilizao ou consumo na actividade corrente da empresa, desde que: - no sejam titulados - no estejam em recepo ou conferncia - no sejam destinados a investimentos (imobilizado) da entidade
221 Fornecedores c/c Saldo inicial Pagamentos Notas crdito de fornecedores Facturas de fornecedores Devolues de compras Notas dbito de fornecedores Aceite de ttulos Anulao de ttulos Anulao de adiantamentos Transferncia de facturas em recepo
A conta 221- Fornecedores c/c normalmente movimentada por contrapartida da conta 31 - Compras, nas compras de inventrios a prazo, ou da conta 62 Fornecimentos e servios externos, na aquisio de bens ou servios a prazo, seguindo as regras que a seguir se descrevem.
31 Compras Preo de compra Devolues de compras Despesas adicionais Descontos e abatimentos de natureza comercial Anulaes e correces de facturas Pela entrada de bens em armazm
312 Matrias primas, subsidirias e de consumo 313 Activos biolgicos . 317 Devolues de compras 318 Descontos e abatimentos em compras e ainda podemos subdividir as contas 311, 312 e 313 do seguinte modo: 311 Mercadorias 3111 Mercado nacional 3112 Pases comunitrios 3113 Pases terceiros Nota: A conta compras no uma conta de balano nem de Demonstrao de Resultados, o seu saldo transferido para a respectiva subconta da classe 3 (conforme o tipo de existncia que se est a adquirir), o momento dessa transferncia depender do tipo de inventrio utilizado: inventrio permanente transferncia aquando a entrada dos bens em armazm; inventrio peridico (intermitente) - transferncia no final do perodo. COMPRAS DE INVENTRIOS A PRAZO E DESPESAS ADICIONAIS DE COMPRA
221Fornecedores c/c
- valor dos bens sem IVA
1x-Compras
Nota: Tratando-se de uma compra a pronto pagamento (factura-recibo), em vez de registarmos na conta 22- Fornecedores, levaremos para meios financeiros lquidos, isto , para caixa ou depsitos bancrios, dependendo da forma como foi efectuado o pagamento.
DEVOLUES DE COMPRAS (CONTA 317) (1) Aquando da compra a prazo (factura do fornecedor)
31X - Compras
- valor dos bens sem IVA
221Fornecedores c/c
A conta 317 pode ainda subdividir-se do seguinte modo: 317 Devolues de compras 3171 Devolues de mercadorias 3172 Devolues de matrias primas, subsidirias e de consumo 3173 Devolues de activos biolgicos DESCONTOS E ABATIMENTOS EM COMPRAS Os descontos podem ser um de dois tipos, a saber: Descontos Comerciais: Descontos de quantidade; Abatimentos de revenda; Bnus. Estes esto usualmente relacionados com as quantidades. Este tipo de descontos abatem ao custo de compra do inventrio.
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Descontos Financeiros: Descontos de pronto pagamento ou de antecipao de pagamento. Estes esto usualmente relacionados com o pagamento. Este tipo de descontos no afectam o custo de compra e representam um rdito para a empresa.
Classificao dos descontos Descontos comerciais Formas de concesso Includos na factura Fora da factura (nota de crdito do fornecedor) Descontos Financeiros Includos na factura Fora da factura (nota de crdito do fornecedor) 318/782
Valor do desconto
Contabilizao Contabiliza-se a factura (31x/221) pelo valor lquido de descontos. 221/318 pelo valor do desconto Contabiliza-se a factura (31x/221) e ainda: 221/782 - pelo valor do desconto 221/782 - pelo valor do desconto
Conta 225 - Facturas em Recepo e Conferncia Destina-se a contabilizar as compras cujas facturas ainda no foram registadas na conta 221, porque no chegaram empresa ou no se encontram conferidas.
221- Fornecedores c/c 225-Facturas em recepo e conferncia 31X-Compras
valor dos bens sem IVA
(b)
(a)
(a) Contabilizao da compra, cuja factura no foi recebida ou conferida (registo provisrio) (b) Contabilizao da factura respeitante compra atrs referida (registo definitivo)
228 Adiantamentos a fornecedores e 39- Adiantamentos por conta de compras Os adiantamentos efectuados a terceiros podem ser: Adiantamentos monetrios: adiantamentos efectuados a fornecedores relativamente a transaces cujo preo no esteja previamente fixado. Estes adiantamentos so registados na conta 228 - Adiantamentos a fornecedores. Pela recepo da factura, tais valores sero transferidos para as respectivas subcontas da conta 221.
Adiantamentos
no monetrios: adiantamentos efectuados a fornecedores relativamente a transaces cujo preo esteja previamente fixado. Estes adiantamentos so registados na conta 39 - Adiantamentos por conta de compras. Pela recepo da factura tais valores devem ser transferidos para as respectivas subcontas da conta 221.
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X
2432- IVA dedutvel
IVA sobre o valor adiantamento
Y
24321 - IVA Dedutvel inventrios
IVA dedutvel
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Conta 222 - Fornecedores ttulos a pagar Nesta conta so registadas as dvidas a fornecedores que se encontram representadas por letras ou outros ttulos de crdito.
222 - Fornecedores ttulos a pagar Pagamento letras Anulao (reforma) Saldo inicial Aceites a fornecedores
LETRA - Ttulo de crdito ordem, e portanto transmissvel por endosso, atravs do qual uma determinada pessoa ou entidade (sacador) ordena a outrem (sacado) que lhe paguem a si ou a um terceiro (tomador) certa importncia, numa determinada data (vencimento). Contabilizao de letras a pagar:
ACEITE DA LETRA 222 Forn. Tt. Pagar 221 Forn. c/c
REFORMA DO ACEITE A - REFORMA TOTAL OU INTEGRAL A1 - Com juros e restantes encargos includos na nova letra (1) Pela anulao do aceite inicial 221 Forn. c/c X 222 Forn. tit. pagar X
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(2) Pelos juros e restantes encargos a incluir na nova letra 221 - Forn. c/c Y 691/8 - Gastos e perdas de financiamento Y
(3) Pelo novo aceite 222 - Forn. Tt. Pagar X+Y 221 - Forn. c/c X+Y
A2 - Com juros e restantes encargos pagos fora da letra (1) Pela anulao do aceite inicial 221- Forn. c/c X 222 - Forn. tit. pagar X
(2) Pelo pagamento dos juros e restantes encargos a no incluir na nova letra 11 / 12 Y 221 - Forn c/c Y
691/8 - Gastos e perdas de financiamento
(a) juros
(3) Pelo novo aceite 222 - Forn. Tt. Pagar X 221 - Forn. c/c X
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B - REFORMA PARCIAL B1 - Com juros e restantes encargos includos na nova letra (1) Pela anulao do aceite inicial 221 - Forn. c/c X 222 - Forn. tit. pagar X
(2) Pelos juros e restantes encargos a incluir na nova letra 221 - Forn. c/c Y (3) Pelo novo aceite 222 - Forn. tt. pagar (X-Z)+Y 221- Forn. c/c (X-Z)+Y
691/8 - GP Financiamento
B2 - Com juros e restantes encargos pagos fora da letra (1) Pela anulao do aceite inicial 221 - Forn. c/c X 222 - Forn. tt. pagar X
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(3) Pelo pagamento dos juros e restantes encargos a no incluir na nova letra 11 / 12 Y 221 - Forn c/c Y
(b) Pagt juros
691/8 - GP Financiamento
Y
(a) juros
(4) Pelo novo aceite 222 - Forn. tt. pagar X-Z 221 - Forn. c/c X-Z
Mensurao das dvidas a pagar em moeda estrangeira Por vezes, as empresas necessitam recorrer a aquisies de bens e/ou servios fora do territrio nacional, ficando assim sujeitos a variaes das taxas de cmbio, que podero ser, ou no, vantajosas para a empresa. Conforme vimos na parte relativa mensurao das disponibilidades em moeda estrangeira, a NCRF n 23 - Efeitos de alteraes em taxas de cmbio, vem regular a forma como as transaces, e os saldos, em moeda estrangeira devem ser includas nas demonstraes financeiras. Mensurao Inicial: De acordo com o 21 da NCRF n 23, as transaces em moeda estrangeira devem ser registadas, no momento do reconhecimento inicial, pelo valor que resultar da aplicao da taxa de cmbio da data da transaco. Mensurao subsequente: De acordo com o 23 da NCRF n 23, data de balano (normalmente 31/12) os valores monetrios em moeda estrangeira devem ser expressos ao cmbio em vigor nessa data. Por outro lado, na data da liquidao da dvida podero tambm resultar diferenas de cmbio face aos valores inicialmente registados, ou aos valores relatados nas demonstraes financeiras.
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Tais diferenas de cmbio existentes data das demonstraes financeiras ou data da liquidao da obrigao devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que ocorram* (27 da NCRF n 23).
CONTABILIZAO
Exceptuam-se aqui os investimentos lquidos numa unidade operacional estrangeira, que possui um tratamento especfico referido no 31 da NCRF n 23. 16
A - CONCEITO Regista os movimentos com os compradores de mercadorias, de produtos e de servios. (SNC: Cdigo de Contas/Notas de enquadramento).
B - CONTAS DIVISIONRIAS 21 Clientes 211 Clientes c/c 212 Clientes - ttulos a receber 218 Adiantamentos de clientes 219 Perdas por imparidade acumuladas
C - MOVIMENTAO
A conta 21- Clientes, movimenta-se seguindo as regras do activo, a saber: 21 - Clientes Saldo inicial Cobranas sobre clientes Vendas a crdito Notas de crdito Notas de dbito Adiantamentos de clientes
Conta 211- Clientes c/c Registam-se nesta conta todos os movimentos ocorridos com clientes, desde que: no sejam titulados no sejam de cobrana duvidosa sejam da actividade corrente da empresa
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A conta 211 - Clientes c/c normalmente movimentada por contrapartida da conta 71 Vendas e 72 - Prestaes de Servios.
7 - Rendimentos
71 Vendas 711 Mercadorias 712 Produtos acabados e intermdios 713 Subprodutos, desperdcios, resduos e refugos 714 Activos biolgicos 716 IVA das vendas com imposto includo 717 Devolues de vendas 718 Descontos e abatimentos em vendas 72 Prestaes de servios 721 Servio A 722 Servio B 725 Servios secundrios 726 IVA dos servios com imposto includo 728 Descontos e abatimentos
VENDAS A PRAZO
1) Pelo registo do rdito (pelo valor da factura - preo de venda)
71 - Vendas
preo do bem
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Nota: Tratando-se de uma venda a pronto pagamento (factura-recibo), em vez de registarmos na conta 21- Fornecedores, levaremos para meios financeiros lquidos, isto , para caixa ou depsitos bancrios, dependendo da forma como foi efectuado o pagamento pelo cliente.
62x - FSE
a2) Despesas por conta do cliente (i) Bens transportados por uma terceira empresa * Pagamento transportadora
11Caixa / 12D.O. 6253 FSE - Transp. mercad
- valor dos bens sem IVA
(ii) Bens transportados pela prpria empresa * Nota de dbito enviada ao cliente
725 Serv. Secundrios
Valor do servio de transporte
718/682
desconto concedido
ESQUEMA DE MOVIMENTAO DAS CONTAS VENDAS E CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS As vendas lquidas so obtidas da seguinte forma:
71 - Vendas 717 Devoluo vendas 718 Desc. e abatimentos 711 Vendas mercadorias
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PRESTAES DE SERVIOS
Esta conta respeita aos trabalhos e servios prestados que sejam prprios dos objectivos ou finalidades principais da entidade. Poder integrar os materiais aplicados, no caso de estes no serem facturados separadamente. A contabilizao a efectuar deve basear-se em facturao emitida ou em documentao externa (caso das comisses obtidas), no deixando de registar os rditos relativamente aos quais no se tenham ainda recebido os correspondentes comprovantes externos. (SNC: Cdigo de Contas/Notas de
enquadramento).
REGRA GERAL: Os servios prestados so reconhecidos como rditos quando o servio entregue ao cliente e facturado.
11 ou 12
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11 - Caixa/ 12D.O.
Conta 212 - Clientes ttulos a receber Nesta conta so registadas as dvidas de clientes que se encontram representadas por letras ou outros ttulos de crdito.
212 - Clientes ttulos a receber Saldo inicial Saques a clientes Recebimento letras Anulao (reforma)
Nota: A contabilizao da venda, com base em factura, dever ser feita antes da contabilizao do saque: 211 / 711
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11 / 12
12 - D.O.
encargos debitados pelo banco
691/8
ENDOSSO
221 / 27
DESCONTO
12 - D.O.
Valor lquido
691/8
Juros
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PROTESTO
11 / 12
Despesas protesto
REFORMA (A) REFORMA TOTAL a1) Juros e restantes encargos includos na nova letra Anulao da letra 212 - Clientes tt. receber X 211 - Clientes c/c X
Emisso de nova letra (com encargos includos) 211 - Clientes c/c X+Y 212 - Clientes tt. receber X+Y
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Emisso de nova letra (com encargos includos) 211 - Clientes c/c (X-Z)+Y 212 - Clientes tt. receber (X-Z)+Y
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Mensurao das dvidas a receber em moeda estrangeira Conforme j referimos a NCRF n 23 - Efeitos de alteraes em taxas de cmbio, vem regular a forma como as transaces, e os saldos, em moeda estrangeira devem ser includas nas demonstraes financeiras. Mensurao Inicial: De acordo com o 21 da NCRF n 23, as transaces em moeda estrangeira devem ser registadas, no momento do reconhecimento inicial, pelo valor que resultar da aplicao da taxa de cmbio da data da transaco. Mensurao subsequente: De acordo com o 23 da NCRF n 23, data de balano (normalmente 31/12) os valores monetrios em moeda estrangeira devem ser expressos ao cmbio em vigor nessa data. Por outro lado, na data da liquidao da dvida podero tambm resultar diferenas de cmbio face aos valores inicialmente registados, ou aos valores relatados nas demonstraes financeiras. Tais diferenas de cmbio existentes data das demonstraes financeiras ou data da liquidao da obrigao devem ser reconhecidas nos resultados do perodo em que ocorram* (27 da NCRF n 23).
CONTABILIZAO
Exceptuam-se aqui os investimentos lquidos numa unidade operacional estrangeira, que possui um tratamento especfico referido no 31 da NCRF n 23. 28
CASOS PRTICOS