DOCUMENT DE TRAVAIL DT/2001/02

Taxation optimale et rformes fiscales

dans les PED
Une revue de littrature tropicalise.
Jean-Franois GAUTIER
2
RESUME
Les pays en dveloppement sont acculs depuis le dbut des annes 80 une ncessaire rforme de
leurs systmes fiscaux. Ces rformes fiscales doivent atteindre deux objectifs : elles doivent
permettre daccrotre la pression fiscale dune part, et de substituer des impts prlevs sur le
march domestique aux taxes sur le commerce extrieur (la transition fiscalo-douanire) dautre
part. On peut considrer que nous sommes actuellement au cur de ce processus pour le plus grand
nombre des Etats Africains. La rforme de la fiscalit intrieure sest trs vite focalise sur le
dveloppement de la TVA. Laugmentation de la pression fiscale domestique ne peut pas tre
mene bien sans se soucier des distorsions que la fiscalit produit sur les quilibres de march
(efficience), ni sur son impact redistributif (quit). Il est alors ncessaire de recourir un outil
thorique pour guider les rformes fiscales dans un sens optimal, i.e. dans un sens o les rformes
provoqueront une distorsion faible (voire positive) sur les quilibres conomiques, tout en rduisant
les ingalits sociales. La thorie de la fiscalit optimale fournit le cadre de rfrence. Elle
permet en effet de dfinir les taux de taxation optimaux qui permettent de maximiser le bien-
tre collectif pour un niveau de recettes fiscales donn. Ce papier a pour objectif de mettre en regard
la thorie de la fiscalit optimale et les rformes appliques sur le terrain. Il semble que cest
principalement le critre defficience, plutt que celui de lquit qui a prvalu dans la mise en
uvre des rformes.
ABSTRACT
Since the beginning of the 80s, the developing countries have been forced to launch a fiscal reform.
Most African countries are currently right in the middle of this reform process. This reform has two
objectives: first, to increase fiscal pressure; second, to substitute domestic taxes to custom and
excise duties. The reform of domestic taxes very quickly focussed on the implementation of VAT.
When domestic taxes are increased, the distortive impact on market equilibria (=efficiency effect)
as well as the redistributive impact (=equity effect) of the increase has to be taken into account. In
order to do so, a theoretical framework is needed to help design fiscal policies based on optimality
criteria: that is implementing taxes having a small distortive impact on market equilibria, while
reducing social inequalities. The optimal tax theory provides us with a reference framework: it
allows the definition of optimal tax rates, which lead to the maximisation of collective welfare
for a given level of fiscal receipts. This paper tries to evaluate reforms applied in developing
countries using criteria based on the optimal tax theory. It seems that it is mainly the efficiency
criterion, rather than the equity one, which prevaled when these reforms were implemented.
3
Table des matires
INTRODUCTION............................................................................................................................... 4
1. FISCALITE INDIRECTE OPTIMALE : LE CONSOMMATEUR......................................... 4
1.1. Incidence de la fiscalit indirecte : La rgle de Ramsey................................................. 5
1.2. Fiscalit optimale : relation entre incidence et quit .................................................... 8
1.3. Optimalit dun taux uniforme des taxes indirectes..................................................... 10
1.3.1. Problme thorique .................................................................................................... 10
1.3.2. Problme dquit horizontale ................................................................................... 11
1.3.3. Critiques des rsultats thoriques............................................................................... 11
1.4. Fiscalit indirecte et redistribution : rsultat empiriques............................................ 11
1.4.1. Estimation empirique dun systme de taxation indirecte optimale. ......................... 12
1.4.2. Rformes de la fiscalit indirecte dans les PED......................................................... 12
1.4.3. Impact des systmes de TVA sur lquit dans les PED............................................ 13
1.4.4. Equit horizontale versus quit verticale.................................................................. 15
1.5. Conclusion sur la fiscalit indirecte optimale du consommateur................................ 16
2. FISCALITE INDIRECTE OPTIMALE : LE PRODUCTEUR.............................................. 16
2.1. Thorie : fiscalit optimale et efficacit de la production............................................. 17
2.2. TVA et efficacit des schmas de production................................................................ 17
2.2.1. La taxe sur le chiffre daffaires et la TVA. ................................................................ 18
2.2.2. Droit daccises et TVA............................................................................................... 18
2.3. Les rformes des tarifs douaniers ................................................................................... 19
2.3.1. Fiscalit optimale indirecte en conomie ouverte...................................................... 19
2.3.2. Description des rformes fiscalo-douanires dans les PED....................................... 20
2.4. Les contraintes la rduction des droits de douanes ................................................... 22
2.4.1. Poids mort et cot de collecte des taxes..................................................................... 22
2.4.2. Effets redistributifs de la transition fiscalo-douanire ............................................... 23
2.4.3. La contrainte budgtaire de la transition fiscalo-douanire. ...................................... 24
CONCLUSION ................................................................................................................................. 25
REFERENCES BIBLIOGRAPHIQUES........................................................................................ 27
Liste des tableaux
Tableau n 1-1 : Taux de taxation indirecte en Afrique..................................................................... 13
Tableau n 2-1 : DTI sur importations .............................................................................................. 21
Tableau n 2-2 : Variation des DTI et des taux de pression.............................................................. 22
4
INTRODUCTION
Cette tude a pour but de prsenter les bases thoriques qui permettent de guider lanalyse des
systmes fiscaux. Il sagit ici de prciser principalement le concept de fiscalit optimale qui nous
permettra ensuite de commenter - de juger - les principales politiques fiscales qui ont t menes
rcemment dans les PED (abaissement des tarifs douaniers, introduction et largissement de la
TVA).
La revue de littrature effectue ici nous sert introduire les principaux concepts de base . A ce
titre, elle na pas la prtention dtre une revue exhaustive des dveloppements de la thorie de la
fiscalit optimale ou de la thorie des rformes fiscales (revues qui existent dj par ailleurs :
Atkinson et Stiglitz 1980, Auerbach 1985, Ahmad et Stern 1991, Myles 1995 pour des ouvrages
complets).
Nous avons en outre fait le choix de traiter essentiellement les questions portant sur la fiscalit
indirecte. Ceci est motiv par deux raisons : Premirement, les rformes fiscales ont principalement
port sur le systme de taxation indirecte. Ensuite, la fiscalit indirecte est prpondrante dans les
recettes fiscales des PED (et plus particulirement celle des pays africains) et donc influence plus
particulirement les quilibres conomiques. En moyenne, les taxes indirectes contribuent hauteur
de 70 % des recettes fiscales dans les PED (Burgess et Stern 1993, Abed 1998), tandis que cette part
est comprise entre 30 35 % dans les pays de lOCDE (OCDE 1998).
Lintroduction dune taxe dans lconomie entrane des distorsions aussi bien sur les
comportements de consommation, que sur ceux de production. Pour cette raison, nous avons choisi
de suivre le plan suivant : La premire partie expose la thorie de la fiscalit optimale applique au
consommateur. Une revue des principes et des effets des rformes fiscales menes dans les
conomies en dveloppement est aussi prsente. Nous cherchons montrer de manire
concomitante dans quelle mesure ces rformes sont en adquation avec la thorie. La deuxime
partie dveloppe de la mme manire lanalyse thorique, puis empirique de la fiscalit optimale,
mais sous langle, cette fois, du producteur.
1. FISCALITE INDIRECTE OPTIMALE : LE CONSOMMATEUR
La thorie de la fiscalit optimale reprsente la recherche dun systme de taxation qui minimise la
perte de bien-tre collectif, et permettant de respecter une contrainte budgtaire exogne de lEtat.
Deux critres sont sous-jacents dans lanalyse de la perte de bien-tre collectif :
- Le poids mort reprsente la perte nette de bien-tre collectif. On rappelle quil est mesur
par la diffrence entre le revenu de lEtat et la perte de surplus des consommateurs (ou des
producteurs) lorsquune taxe est introduite dans un march. Le premier thorme de la thorie
du bien-tre montre en effet que tout quilibre concurrentiel est efficace au sens de Pareto. Si
lEtat ne peut pas observer parfaitement toutes les caractristiques des individus, son
intervention sur un march crera une distorsion qui dplacera lquilibre conomique vers un
tat sous optimal au sens de Pareto. Autrement dit, le recours un impt forfaitaire (lump-
sum tax) est a priori impossible, les instruments fiscaux et lquilibre recherchs sont de
second rang . On parlera alors de critre defficacit ou dincidence lorsque lon
cherche minimiser ce poids mort.
Le critre dquit permet de distribuer quitablement le poids mort total entre les individus.
La rpartition du poids mort entre les individus dpend alors du degr daversion aux ingalits
choisi (i.e. le poids relatif donn aux individus les plus pauvres).
5
1.1. Incidence de la fiscalit indirecte : La rgle de Ramsey
Nous verrons par la suite que la minimisation du poids mort total dune part et la rduction des
ingalits de lautre sont deux objectifs antagonistes. Le problme de la fiscalit optimale est alors
darbitrer entre les deux critres efficacit et quit. Pour exposer ce problme, nous prsenterons
dans un premier temps les caractristiques dun systme fiscal maximisant lefficacit, systme
communment connu sous le nom de rgle de Ramsey . Le cadre multi-agents permettra ensuite
de prsenter les caractristiques dune fiscalit optimale intgrant les deux critres defficacit et
dquit.
Lanalyse de lincidence de la fiscalit a t initialement dveloppe par Ramsey (1927). Le cadre
dhypothses est standard : Les marchs sont concurrentiels et sans externalits. Les prfrences des
consommateurs et des producteurs sont convexes. Ces hypothses impliquent que lquilibre du
march est un optimum de Pareto (premier thorme du bien-tre). La solution optimale des taux de
taxation des biens obtenue par la rsolution du programme de Ramsey (1927), connue sous le nom
de rgle de Ramsey , est alors la solution qui minimise lincidence de lintervention de lEtat.
Par ailleurs, les hypothses du modle sont :
- Le cadre dagent reprsentatif est retenu pour le consommateur. En revanche, il existe n
entreprises produisant chacune un seul bien de consommation finale (soit n biens), avec un
rendement constant des facteurs.
- Seuls les biens de consommation sont taxs, le travail ne lest pas.
- La contrainte budgtaire du consommateur est une fonction linaire des taux de taxation. Ceci
suppose dune part que le consommateur na de relations commerciales quavec les entreprises,
de sorte que ces achats et ventes se font toutes au prix de consommation. Dautre part, le travail
et la consommation sont deux arguments sparables de la fonction dutilit du consommateur.
- Le cadre danalyse est en quilibre partiel : Le prix au producteur reste inchang, mme lorsque
les taux de taxation varient. Autrement dit, le poids de la taxe est entirement support par le
consommateur.
Le programme pos est alors le suivant :
x
i
et t
i
sont respectivement la demande (volume) du consommateur et le taux de taxation du bien i.
Soit R le revenu fiscal de lEtat, R peut scrire :
(1)

n
i
i i
t x R
1
(p est norm 1)
Les prfrences du consommateur reprsentatif sont reprsentes par une fonction dutilit indirecte
dont les arguments sont : le prix des biens au consommateur (q
i
), le taux de salaire (w) et un revenu
forfaitaire (I). Lhypothse de rendements dchelle constants et de concurrence pure et parfaite fait
quil nexiste pas de profit qui soit redistribu aux mnages (profit nul). Ainsi, la fonction dutilit
indirecte scrit :
(2) ) , , ,....., (
1
I w q q V V
n
(I est suppos nul par la suite)
6
Le programme de fiscalit optimale scrit mathmatiquement :
(3)

'

i
i i
i
t
x t R c s
I w q V V
i
. .
) , , ( max
La rsolution du programme sobtient en passant par le Lagrangien (L), on pose :
(4)
1
]
1

+

R x t I w q V L
i
i i i
) , , (
La solution de t (vecteur des taux de taxation des biens) est alors donne par :
(5) 0
) , , (
0
1
]
1

+ +

i k
i
i k
k
i
k
q
x
t x
q
I w q V
t
L

(avec k , i les indices des biens. On note :

k k
t q , car p constant)
Les drives de la fonction dutilit indirecte et de la demande par rapport aux prix peuvent tre
rarranges en utilisant lidentit de Roy et lquation de Slutsky. Grce lidentit de Roy, on sait
que :
(6)
k
k
x
I
V
q
V

, (Pour simplifier, on notera par la suite lutilit marginale du revenu.)

Tandis que lquation de Slutsky permet de dcomposer la drive de la demande par rapport aux
prix entre leffet substitution et leffet revenu :
(7)
I
x
x
q q
x
i
k
i
k
k
i

O
i
k
q

est la variation de la demande compense lorsque le prix varie (effet substitution)

et
I
x
x
i
k

la variation de la demande lorsque le revenu varie (effet revenu).

En substituant les quations (6) et (7) dans (5), et en simplifiant, on obtient la forme suivante de
lquation (5) :
(8)
1
]
1

i
i
i k
i
i
k
i
I
x
t

x
q
t

En multipliant par t
k
, puis en sommant pour tous les k, la solution pose par Ramsey se prsente
sous la forme suivante :
(9)
1
]
1

i
i
i
i
i
k
i k
I
x
t

R
q
t t

7
La solution de Ramsey sinterprte alors assez facilement : Le terme entre crochet droite de
lquation (9) est fixe, il indique la perte dutilit du consommateur. Il constitue daprs Mirrlees
(1976) un indice de dcouragement . Puisque le terme de gauche doit aussi tre constant pour
que lgalit entre les deux termes soit respecte, la rgle de Ramsey peut alors snoncer de la
manire suivante : Les biens pour lesquels la demande compense varie peu en fonction de
lensemble des prix doivent alors tre relativement plus fortement taxs.
Si cette rgle est facilement comprhensible sur le plan thorique, elle savre en revanche dune
faible utilit du point de vue pratique. Son emploi est en effet compliqu car elle suppose de
connatre la drive de la demande compense dun bien par rapport aux prix du march. Baumol et
Bradford (1970) ont alors propos une version simplifie de la rgle de Ramsey. Lide est de partir
de lquation (5) ci dessus et de ny substituer que lexpression de lidentit de Roy. On obtient
ainsi lexpression suivante :
(10)
1
]
1

+

i k
i
i k K
q
x
t x x
Les auteurs apportent une restriction supplmentaire au cadre dhypothse de la rgle de Ramsey en
supposant que les lasticits prix croises soient nulles. La nature partielle de lquilibre est encore
accrue (Atkinson et Stiglitz 1980). Lquation (10) scrit :
(11)
1
]
1

+
k
k
k k K
q
x
t x x
En rarrangeant, on obtient lexpression de la loi des lasticits inverses :
(12)
1
]
1

1
]
1

q
t
q
x
x
q
q
t
k
k
x
q k
k
k
k
k
k
k
k
1
O
k
k
x
q

1
est llasticit prix de la demande par rapport au prix.
La loi des lasticits inverses est donc un cas particulier de la loi de Ramsey, qui permet
dobtenir une relation dun plus grand intrt pratique. Elle peut snoncer de la manire suivante :
un systme fiscal est optimal lorsque les taux de taxation des biens sont inversement proportionnels
llasticit prix directe de leur demande.
La rgle de Ramsey et la loi des lasticits inverses prsentent lavantage dtre facilement
comprhensibles. Mais le cadre de lagent reprsentatif produit un rsultat allant lencontre du
sens commun de justice sociale : Puisque le systme fiscal optimal implique des taux de taxation
plus levs pour les biens dont la demande est relativement inlastique aux prix, alors les biens de
premire ncessit seront normalement les plus fortement taxs. Or, la part de ces biens est plus
importante dans le budget des mnages dfavoriss. Par consquent, la loi des lasticits inverses et
la rgle de Ramsey mnent accrotre la pression fiscale sur le budget des mnages les plus
pauvres. Ainsi, si le but de minimisation de lincidence fiscale est atteint, il se fait lencontre de
lquit.
Pour tenir compte de lquit, lanalyse de la fiscalit optimale doit tre alors tendue au cadre
dune conomie multi-agents, o les agents diffrent notamment par leurs niveaux de revenu
[Diamond et Mirrlees (1971), Diamond (1975), Mirrlees (1975)].
8
1.2. Fiscalit optimale : relation entre incidence et quit
Diamond et Mirrlees (1971) dveloppent les premiers la thorie de la fiscalit optimale dans un
cadre multi-agents. Les hypothses danalyse restent par ailleurs sensiblement les mmes. Seule
lhypothse de rendements constants des facteurs est leve. Ceci permet dintgrer lexistence de
profits positifs des entreprises qui seraient ensuite redistribus aux mnages. Cette modification ne
sera pas prsente ici, car elle ne modifie pas vritablement les rsultats thoriques.
Il existe dornavant H mnages, reprsents par lindice h. La fonction dutilit sociale W est de
type Bergson Samuelson . Elle reprsente lagrgation des utilits individuelles V
h
. On pose :
(13) ) , , ,....., (
1
h h h
n
h h h
I w q q V V (la fonction dutilit individuelle)
(14) ( ) (.) (.),.....,
1 n
V V W W (la fonction dutilit sociale).
Le programme de maximisation sous contrainte de lEtat scrit alors :
(15)

'

n
i
h
i i
H
h
n
t
x t R c s
V V W W
i
1 1
1
. .
) ,....., ( max
En passant par la mthode du Lagrangien, la solution du systme (15) scrit :
(16) 0
1
]
1

+ +

i h k
h
i
i
h
h
k
k
h
h
h
q
x
t x
q
V
V
W

En utilisant lidentit de Roy, on peut crire :

(17)
h
k
h
h
h
k
h
h
h
x
V
W
q
V
V
W

Pour simplifier les critures, on pose :
h
h
h

V
W

,
h
reprsente alors lutilit sociale (collective)
marginale procure par le bien-tre de lindividu h. Daprs lquation de Slutsky, on peut aussi
crire que :
(18)
h
h
k h
k
h
ik
k
h
i
I
x
x S
q
x

(S
h
ik
la matrice de substitution de Slutsky par individus)
On pose galement :
H
x
x
h
h
k
k

: la consommation moyenne du bien k par mnage.

En substituant (17) et (18) dans (16) puis en se servant de la consommation moyenne par mnage,
on obtient aprs simplification la solution suivante :
(19)

1
1
1
]
1

1
]
1

h i i h
h
x h
k i
h
h
k
h
k
h
ik i
I
x
x t
x
x H S t

.
9
Pour faciliter linterprtation de cette quation, on utilise une expression propose par Diamond
(1975) :
(20)

+
i
h
h
i
i
h
h
I
x
t b

En substituant b
h
dans (19), on obtient la formulation suivante de la solution optimale des taxes sur
les biens :
(21)
1
1
]
1

,
_

h k
h
k
h
k
i h
h
ik
i
x
x
H
b
x
H
S
t
1
Lquation (21) montre que la solution optimale du taux de taxation (t
i
) est une fonction
dcroissante de b
h
. Or, ce terme regroupe les variables lies aux critres dquit. b
h.
reprsente
lutilit marginale sociale du revenu . Il permet dinfluencer la solution optimale de t
i
selon des
critres dquit de la manire suivante :
- Le premier terme de gauche

,
_

h
de lquation (20) reprsente la variation du bien-tre
collectif par rapport aux taux de taxation. La valeur de ce terme dpend des choix sociaux de
lEtat, cest--dire des indices daversion aux ingalits dsirs par la socit. En effet
h
est
dautant plus grand que la fonction dutilit sociale est concave, i.e. que le poids social donn
aux plus dmunis est important. De plus,
h
est aussi une fonction croissante de lutilit
marginale du revenu de lindividu h. Pour ces raisons,
h
est donc une fonction dcroissante du
revenu des individus.
- Le deuxime terme de gauche

,
_

i
h
h
i
i
I
x
t mesure les variations des recettes fiscales entranes
par une variation du revenu du mnage h. Si cette variable reprsente un critre defficacit, sa
valeur dpend aussi du niveau initial du revenu du mnage h. La propension marginale
consommer est en effet une fonction dcroissante du revenu. b
h
est donc dautant plus lev que
le bien i est consomm par les individus les plus pauvres de la socit.
In fine, le taux de taxation optimal t
i
est une fonction dcroissante de b
h
, qui est dautant plus grand
que le produit i est consomm par les mnages dmunis.
Par ailleurs, la solution des taxes optimales reste influence par le critre defficacit. Lquation
(21) montre en effet quune lasticit substitution (S
ik
) leve rduit la solution du taux de taxation
du bien i. Or, on rappelle que les biens avec une faible lasticit prix (S
ik
faible) sont gnralement
ceux dont la part dans le budget des mnages est la plus leve (biens de premires ncessit).
Ainsi, le critre dincidence et le critre dquit sont clairement antagonistes.
Puisque les critres defficacit et dquit agissent en sens oppos sur le niveau des taxes, la
question qui sest alors pose fut de savoir si ces effets ne venaient pas se compenser. Ainsi,
depuis Diamond et Mirrlees (1971), les dbats thoriques sur la fiscalit optimale se sont
essentiellement focaliss sur les conditions pour lesquelles un taux de taxation uniforme des biens
est optimal. Les implications empiriques de ce dbat sont videmment importantes. Nous en
rsumons maintenant les principaux arguments.
10
1.3. Optimalit dun taux uniforme des taxes indirectes
1.3.1. Problme thorique
Le problme est donc de trouver les conditions pour lesquelles les solutions de lquation 21 soit
toutes identiques. Toutefois, le cadre dhypothse doit tre revu en levant la restriction sur les
impts directs. Il existe dans la ralit des systmes de transfert direct (non linaires) de lEtat vers
les mnages. Atkinson et Stiglitz (1976), Deaton (1979), Deaton et Stern (1986) ont t les
principaux investigateurs dveloppant les conditions suffisantes dun taux uniforme de taxation des
biens dans une conomie multi-agents. En maintenant les hypothses standards de la thorie de la
fiscalit optimale (parfaite concurrence, sparabilit de la consommation et du travail dans la
fonction dutilit), lexistence dimpts directs progressifs et de prfrences homothtiques des
consommateurs rendent caduques la taxation indirecte. Le taux de taxation optimal des biens est
non seulement uniforme, mais superflue.
Le raisonnement qui a t dvelopp le long de ces articles est en rsum le suivant : Si les
prfrences sont homothtiques (i.e. les courbes dEngel sont des droites) et que le travail et la
consommation sont sparables, alors la solution optimale des taux de taxation (quation 21) se
rsume au cas de lagent reprsentatif. En effet, dans ce cas

,
_

k
h
k
x
x

h
b sont identiques pour tous les
individus. La solution optimale du taux de taxation ne dpend que des lasticits prix, donc du
critre defficacit. Or, si les droites dEngel ont toutes la mme pente pour chaque individu, alors
les effets substitutions sont les mmes pour chaque produit. Les taux de taxation des biens sont
donc identiques. En fait, la taxe indirecte nest plus vritablement ncessaire, la taxation directe
peut remplir elle seule les objectifs dquit et defficacit.
Toutefois, Deaton et Stern (1986) prcisent que ce rsultat nest vrai que si la fiscalit directe est
optimale de premier rang. Autrement dit, cela suppose quil est possible dappliquer un systme de
transfert forfaitaire. Pour rsum, la thorie montre quun taux uniforme de taxation des biens est
souhaitable (voir superflu) lorsque les trois conditions suivantes sont runies :
a) La consommation de biens et le loisir (travail) sont (faiblement) sparables dans la fonction
dutilit du consommateur. Autrement dit, loffre de travail ne dpend pas des prix des biens
de consommation (i.e. la contrainte budgtaire du consommateur est linaire par rapport aux
prix).
b) Les courbes dEngel sont linaires et parallles. Lcart entre les courbes dEngel ne dpend
que de la composition du mnage, et non du niveau de revenu (Deaton et Stern, 1986).
Autrement dit, il est donc ncessaire de supposer que les individus ne diffrent que par leurs
salaires, cest dire par leur productivit (Atkinson et Stiglitz, 1980).
c) Il existe la possibilit dappliquer un systme de taxation directe optimal de premier rang
(taxe forfaitaire, taxe par capitation).
11
1.3.2. Problme dquit horizontale
De plus, Atkinson et Stiglitz (1976, 1980) montrent quun taux uniforme de taxes indirectes peut
tre prfrable du point de vue de lquit horizontale, lorsque des prfrences non identiques
existent entre des individus de mme revenu. Les individus ne diffrent plus uniquement par leurs
besoins relatifs, qui sont fonctions de leur revenu, mais aussi par leurs gots dont la nature est par
dfinition plus subjective (les courbes dindiffrences se croisent). Dans ce cas, lapplication de
taux de taxation diffrencis pose un problme dquit horizontale : deux personnes ayant le mme
revenu supporteront une charge fiscale diffrente. La discrimination des personnes sur la base de
leurs gots, et non de leurs besoins (fonctions du revenu), pose des problmes de justification
(thique) des choix sociaux (Cf. Fleurbaey 1995 pour une revue de littrature, Decoster et al. 1997
pour un exemple empirique). Alors, si les prfrences individuelles ne peuvent pas tre observes
pour chaque individu, le problme de lquit horizontale peut tre un argument supplmentaire
pour rejeter tout systme de taxation des biens non uniforme.
1.3.3. Critiques des rsultats thoriques
Le respect simultan des trois hypothses des modles thoriques semble peu raliste dun point de
vue empirique. Des dveloppements plus rcents de la thorie de la fiscalit optimale ont en outre
montr que mme si tel tait le cas, dautres hypothses restrictives devraient tre ajoutes pour
obtenir un taux de taxation uniforme optimal. Cremer (1999) en fournit la liste, les principales tant
quil nexiste pas dhtrognit en plusieurs dimensions des agents (i.e. les agents ne diffrent pas
uniquement par leur productivit, mais aussi par leur patrimoine par exemple) ou dincertitude sur
les salaires.
Par ailleurs, il convient de noter que ces rgles supposent en fait que chaque individu supporte un
mme taux de pression sur sa consommation. Outre lhypothse de prfrences identiques, le
modle suppose aussi implicitement quil nexiste pas dvasion fiscale. Les individus respectent
tous de la mme manire leurs devoirs fiscaux en ne consommant pas de biens issus de circuits
parallles. Hypothse qui parat peu raliste dans des conomies en dveloppement et sur lesquelles
nous reviendrons par la suite.
Nanmoins, un systme de taxation taux multiples reste confront au problme des ingalits
horizontales. Le problme peut se poser de la manire suivante : Un systme de taux de taxation
diffrencis peut tre optimal si les effets sur la redistribution verticale quil entrane sont suprieurs
aux ingalits horizontales quil gnre.
Prsentons maintenant ce que les tudes empiriques menes sur les effets redistributifs de la TVA
nous apprennent ce sujet.
1.4. Fiscalit indirecte et redistribution : rsultat empiriques
La thorie de la fiscalit optimale ne permet pas de dduire directement les taux de taxation
optimaux dune conomie. Par ailleurs, loptimalit dun taux de taxation uniforme ne peut pas tre
a priori totalement carte. Nous montrons dans cette partie que les rsultats danalyses empiriques
sur la structure de taxation optimale permettent de trancher pour une diffrenciation des taux de
taxation. Toutefois, les rformes fiscales ont plutt eu tendance limiter le nombre de taux de
taxation, voir ne retenir quun taux de taxation pour la TVA par exemple. Etant donn le manque
dadquation entre les rsultats empiriques de la fiscalit optimale dune part et les rformes menes
dautre part, il devient dautant plus intressant de prsenter aussi les tudes analysant les effets
redistributifs des rformes de la fiscalit indirecte.
12
1.4.1. Estimation empirique dun systme de taxation indirecte optimale.
A notre connaissance, la taxation indirecte optimale na pour linstant donn lieu qu un nombre
limit destimations empiriques (Myles 1995 et Ray, 1997 pour une prsentation de la littrature).
Les premires estimations ont t effectues dans le cas dun agent reprsentatif par Atkinson et
Stiglitz (1972) pour un chantillon de pays de lOCDE. Le calcul dune structure optimale de taxes
sur les biens semble surtout avoir t dvelopp avec les travaux de Deaton (1977) et de Ray
(1986). Par la suite, on peut aussi citer les travaux de Ebrahimy et Heady (1987) pour le Royaume
Uni ou Kaiser et Spahn (1989) pour lAllemagne, Srinivasan (1989), Murty et Ray (1989) pour
lInde (cf. Myles, 1995 et Ray, 1997 pour une revue).
Nous ne rentrons pas ici dans les dtails techniques dun tel exercice. Nanmoins, il est intressant
de noter que la majorit des tudes empiriques a utilis des fonctions de demande de type Linear
Expenditure System (fonction LES drive de la fonction dutilit de Stone et Geary) pour estimer
les paramtres de la solution optimale des taux de taxation (cf. quation 16). Or, la fonction dutilit
de Stone et Geary suppose que les prfrences des consommateurs sont homothtiques. De mme,
le travail et les biens sont sparables (les biens ne sont pas substituables dans une LES). Ray (1986,
1997) dmontre ainsi que le systme de taxes calcul est influenc par la fonction de demande
retenue pour estimer les lasticits prix et revenu. Selon la forme de la fonction de demande, la
structure fiscale optimale sera plus ou moins progressive ( degr daversion pour les ingalits
identique). En choisissant une LES, les conditions thoriques pour obtenir un systme de taxation
uniforme sont donc en bonne partie vrifies. La cohrence entre lanalyse empirique et son rfrent
thorique est alors discutable.
Malgr ces caractristiques techniques de lanalyse empirique, toutes les tudes montrent que les
taux diffrencis sont optimaux. Ce rsultat reste vrai quel que soit le cadre dhypothse (agent
reprsentatif ou multi-agents) ou le type dconomie considre. En outre, le cadre multi-agents
tend accentuer la diffrenciation des taux de taxation mesure que le degr daversion pour les
ingalits saccrot dans la fonction dutilit sociale (Deaton, 1977). A partir destimations
ralises pour lInde, Srinivasan (1989) montre que le taux de taxation optimal peut devenir ngatif
(subvention) pour les produits de premire ncessit lorsque le degr daversion aux ingalits est
lev.
Puisquil semble optimal et notamment quitable dappliquer des taux diffrencis la taxation des
biens, on peut alors sinterroger sur le bien-fond des rformes dans les PED. Les rformes de la
fiscalit indirecte ont en effet gnralement consist appliquer un taux uniforme de TVA (deux
taux au maximum) et exonrer les biens de premire ncessit et les services sociaux (Abel, 1998,
Tanzi et Zee, 2000) :
1.4.2. Rformes de la fiscalit indirecte dans les PED
Depuis les annes 80, les rformes de la fiscalit indirecte dans les PED ont gnralement consist
introduire ou dvelopper une TVA, en remplacement des taxes sur le chiffre daffaires ou de droit
daccises. Abel (1998) notait que sur un chantillon de 36 pays parmi les moins avancs et sous
programme dajustement structurel avec le FMI, 21 disposaient dun systme de TVA en 1996.
Lapplication de la TVA dans ces pays suit gnralement le mme modle : Les gouvernements ont
le plus souvent choisi dappliquer une TVA taux unique (Cf. tableau 1-1), tant donn le cot
administratif dune TVA plusieurs taux. Les produits de premire ncessit (i.e. produits
alimentaires de base), les services sociaux (ducation, sant) sont en revanche le plus souvent
exonrs de sorte limiter limpact a priori rgressif du taux unique. Cest, par exemple pour
lAfrique, le cas des systmes actuellement appliqus au Cameroun, Madagascar, Afrique du Sud,
Congo (Brazzaville), Gabon, Niger et au Bnin. De plus, toujours pour les pays africains, les
rformes en cours tendent supprimer, l o ils existent, les taux diffrencis pour passer un
13
systme taux unique (suivant gnralement les recommandations du FMI). Ainsi, pour les pays
membres de lUEMOA (Union Economique et MOntaire dAfrique de louest), lapplication dun
Tarif Extrieur Commun (TEC) depuis le premier janvier 2000 devra tre aussi accompagne par
une harmonisation des taux de TVA. A partir du premier janvier 2001, les gouvernements devront
appliquer une TVA taux unique qui sera compris dans un intervalle de 15 20 %.
Lapplication dun taux unique est prsente dans les documents techniques comme une condition
la russite de lintroduction de la TVA dans les pays faible capacit administrative. Le but du taux
unique est damliorer lefficacit de limpt en facilitant sa gestion administrative et en limitant les
possibilits dvasion (Cornly, 1995 ; Shome, 1995 ; Tanzi et Zee, 2000). La multiplication des
taux de taxation entranerait des cots de gestion et de contrle qui seraient trs importants.
Toutefois, il est noter que cet argument est avanc sans base chiffre. A notre connaissance, il
nexiste pas pour les pays en dveloppement dtudes mesurant le surcrot de cot quentrane
lapplication de plusieurs taux de TVA par rapport un taux uniforme.
La question est alors de savoir si le choix dun taux unique de TVA, pour raisons administratives,
ne sest pas fait au dtriment de lquit et de lincidence de la taxe sur les marchs. Ltude de
limpact redistributif du systme fiscal indirect est alors dautant plus importante que ces taxes sont
prpondrantes dans les recettes et que les transferts de lEtat vers les mnages sont faibles
(troisime condition thorique pour quun taux uniforme de taxation des biens soit optimal, cf.
Supra).
Tableau n 1-1 : Taux de taxation indirecte en Afrique
Taux
normal Taux rduit
Taux
normal Taux rduit
Afrique du Sud 14 Kenya 16 12
Bnin 18 Mali 15 10
Burkina Faso 15 Niger 17
Cameroun 18,7 Madagascar 20
Congo (Brazzaville) 17,85 Sngal 20 10
Cte dIvoire 20 11 Tchad 15 6
Gabon 18 Zambie 17.5
Sources : Cornly (1995), BCEAO, Abed (1998), Tanzie et Zee (2000), Ernst & Young. (droits des affaires en Afrique 1998).
1.4.3. Impact des systmes de TVA sur lquit dans les PED
Malheureusement peu dtudes ( notre connaissance) permettent danalyser limpact redistributif
des rformes de la taxation indirecte, et notamment de la TVA dans le cadre des PED. Toutefois, les
rsultats de ces tudes semblent corrobors :
Les premires analyses ont t fournies par les travaux dAhmad et Stern (1984, 1987, 1991) pour
lInde et le Pakistan. Pour ces deux pays, ltude de limpact des rformes de la taxation indirecte
montre la ncessit dappliquer des taux diffrencis ou du moins lapplication dun taux unique de
base de la TVA accompagn de rgimes dexemption pour les biens de premires ncessit
(agriculture, services sociaux) et de droits daccises permettant de surtaxer les biens de luxe. Dans
les deux cas, les auteurs concluent quune taxe sur la consommation taux unique serait indsirable
du point de vue conomique et social.
Les tudes plus rcentes sur les rformes de la TVA confirment les rsultats dAhmad et Stern :
- Au Chili, la TVA est applique avec un taux unique et peu dexemptions. Engel et al. (1999)
montrent que limposition indirecte est rgressive. Ce rsultat semble sobserver aussi dans les
pays dAmrique latine qui ont opt pour la plus part pour une TVA taux unique (Cf. Banque
Interamricaine de dveloppement 1998).
14
- Hossain (1995) montre que lintroduction dune TVA au taux unique de 15 % au Bangladesh en
1991 a pes plus lourdement sur les classes les plus dmunies de la population. Elle a en
revanche bnfici aux classes les plus aises. Les exonrations sur les produits agricoles et les
services sociaux et lapplication de droits daccises sur les biens de luxe ne suffisent pas par
ailleurs rendre le systme de taxes indirectes progressif.
- En outre, si les exonrations accordes aux produits de premire ncessit exercent bien une
redistribution verticale [Alderman et Del Nino (1999), Ahmad et Stern (1984, 1987), Hossain
(1995)], celles-ci ne sont pas suffisantes compenser limpact rgressif des taux uniques de la
TVA.
Si ces rsultats sont a priori intuitifs, ils sont toutefois prendre avec prcaution. En effet, ces
tudes calculent la TVA contenue dans les biens de consommation partir des taux prvus par les
textes de loi. Or, les taux effectifs peuvent tre substantiellement diffrents de ceux prvus par le
code des impts dun pays, pour au moins deux raisons
1
:
- Premirement, lautoconsommation de la production des mnages nest par dfinition pas taxe.
Or ce phnomne est important dans les pays en dveloppement, surtout lorsquil sagit de
mnages agricoles, reprsentant gnralement la partie la plus dfavorise de la population.
Ainsi, la charge fiscale des mnages agricoles est rduite par rapport aux urbains.
- Deuximement, il existe des circuits de production et commercialisation parallles de biens. Ces
secteurs informels chappent en grande partie la fiscalit indirecte. La consommation de
ces biens varie vraisemblablement avec le revenu des mnages de manire dcroissante, ce qui
peut alors aussi influencer le caractre redistributif de la fiscalit.
A priori, ces phnomnes dvasion pourraient donc avoir des consquences positives sur le degr
de redistribution des taxes indirectes :
- A notre connaissance, seule ltude de Sahn et Younger (1999) tient compte de la part des
autoconsommations et des biens informels dans le budget des mnages. Sur la base denqutes
budget-consommation des mnages menes en Cte dIvoire, Guine, Madagascar et Tanzanie,
les auteurs estiment limpact redistributif des principales taxes appliques dans ces pays. Il
ressort de cette tude que ce ne sont paradoxalement pas les pays o il existe une TVA
plusieurs taux que le systme est le plus redistributif. Ce sont en fait les pays o la base
dimposition des taxes indirectes est la plus restreinte. Ainsi, ces tudes pays laissent penser
que lvasion (auto consommation et informel) joue un rle substantiel dans le caractre
redistributif des taxes indirectes. Rle apparemment plus important que les taux diffrencis ou
les systmes dexonrations.
- On peut galement supposer que le secteur informel accrot la progressivit du systme de
taxation indirecte. En effet, la consommation des biens est une fonction dcroissante des
revenus, ce qui rduit la charge fiscale supporte par les mnages les plus dmunis.

1
Pour ltude de Engel et Al. (1999) sur le Chili, les rsultats sur la rgressivit de la TVA sont aussi discutables du fait que la charge de la TVA est
reporte par rapport au revenu total et non la consommation. La propension consommer tant une fonction dcroissante du revenu, cette relation
renforce laspect rgressif de toute taxe indirecte.
15
Par ailleurs, il est intressant de noter que les rsultats des analyses sur le caractre redistributif des
taxes indirectes est sensible au fait que la charge fiscale est calcule en quilibre partiel ou en
quilibre gnral (Devarajan et Hossain, 1998). En quilibre gnral, lintroduction dune taxe se
rpercute non seulement sur le prix du bien tax mais aussi sur les prix des autres biens par les
mcanismes de rmanences, ou encore deffet substitution de la demande. De mme, les effets de
cascades augmentent les taux effectifs par rapport aux taux nominaux de taxation de certains biens.
Devarajan et Hossain (1998) montrent alors que ces effets rendent lgrement progressifs le
systme de TVA et lensemble des taxes indirectes aux Philippines. Le rsultat est dautant plus
intressant que les tudes prcdentes menes en quilibre partiel aux Philippines montraient une
forte rgressivit du systme de taxation indirecte.
Si les tudes exposes ci-dessus critiquent une TVA taux unique du point de vue de la
redistribution, elles ntudient pas en contre partie limpact dun systme alternatif taux
diffrencis. Or, les indices dingalits peuvent tre aussi affects par des taux diffrencis. Ces
derniers, sils rduisent les ingalits verticales, accroissent en revanche les ingalits horizontales.
Nous ne connaissons pas dtudes menes dans les PED traitant ce problme. Seules des tudes
menes dans les pays dvelopps, notamment la France, permettent de prendre danalyser ces deux
effets. Plus prcisment, elles permettent de savoir si lingalit horizontale cre par une taxation
indirecte diffrencie annihile les effets redistributifs verticaux. Ceci permet alors de savoir lequel
des deux systmes (taux unique ou multiple) est en ralit le plus rducteur dingalits.
1.4.4. Equit horizontale versus quit verticale
Pour les pays dvelopps, il est possible que les prfrences des consommateurs varient peu entre
les classes sociales. Du moins les gots ne varient pas suffisamment pour permettre la taxation
indirecte de jouer vritablement un rle redistributif. Les rsultats des tudes empiriques menes en
France vont gnralement dans ce sens. Baccouche et Laisney (1986, 1988), Bodier et Cogneau
(1998), Bourguignon et al. (1993), Bourguignon et Bureau (1999) montrent toutes que la TVA
taux diffrenci dtient un pouvoir redistributif faible, voir ngligeable. Une rduction du nombre
des taux de taxation peut en revanche avoir un effet redistributif positif :
- En 1982, la France a introduit un quatrime taux de TVA dit super-rduit de 5,5 %, pour les
biens alimentaires, alors le prcdant taux rduit tait de 7,6 %. Dans le mme temps, le taux
intermdiaire passait de 17,6 % 18,6 %. Laisney et Baccouche (1986) montrent que la
rduction des ingalits verticales est compense par laccroissement des ingalits
horizontales : lindice global des ingalits reste inchang.
- Plus rcemment, Bodier et Cogneau (1998) ont estim limpact des variations relatives de prix
entre 1974 et 1995 sur les ingalits entre les mnages en France. Depuis la deuxime moiti
des annes 80 le nombre de taux de TVA a t rduit, ce qui sest traduit par laugmentation du
taux sur les biens de premire ncessit et la rduction des taux sur les biens de luxe. Malgr le
sens de ces rformes, les auteurs montrent paradoxalement que cest seulement entre 1984 et
1995 que les mouvements de prix relatifs ont, dans une certaine mesure, attnu laugmentation
des ingalits de revenu et de dpenses . De plus, les auteurs montrent aussi que lensemble de
la priode tudie les modifications importantes de prix relatifs nont eu quun impact
modeste sur la distribution relatif du niveau de niveau entre les mnages .
- Le rapport de Bourguignon et Bureau (1999) pour le Conseil dAnalyse Economique et Sociale
appuie ces rsultats. Il montre que le pouvoir redistributif de la TVA est faible car La
structure de la consommation des mnages nest pas suffisamment diffrencie pour que des
baisses de TVA mme cibles engendrent des effets redistributifs significatifs (voir annexe
A : Lamotte et Saint Aubin, p. 113).
- Ltude mene par Decoster et al. (1997) en Belgique apporte un clairage supplmentaire sur
lincapacit de la fiscalit indirecte jouer un rle redistributif. Les auteurs montrent que les
16
carts de taux de pression sur la consommation sont plus important intra-dciles quinter-
dciles. Le systme de taxation indirecte belge, comportant plusieurs taux de TVA et des droits
daccise, nest alors pas quitable. Decoster et al. (1997) montrent alors quun systme simplifi
avec deux taux de taxation des biens aurait un effet redistributif plus important que le systme
actuel, car il permettrait de limiter les ingalits horizontales.
En rsum, le thorme dAtkinson et Stiglitz (1976) semble donc vrifi de manire empirique
dans le cas des pays dvelopps (du moins en France), car les prfrences varient peu en fonction
des revenus des consommateurs. Dans le cas franais, lunique redistribution par la fiscalit directe
pourrait suffire assurer lefficacit et lquit du systme dimposition (Bourguignon et al., 1993).
Cette question na pas t en revanche aborde dans le cas de pays en dveloppement.
1.5. Conclusion sur la fiscalit indirecte optimale du consommateur
Empiriquement, un taux de taxation uniforme des biens semble pouvoir tre une solution optimale
dans les pays dvelopps. La fiscalit directe serait en effet un instrument suprieur la taxation
indirecte pour assurer une redistribution quitable des revenus et une minimisation de la perte
defficacit de lconomie.
Pour les pays en dveloppement, la taxation indirecte semble tre en revanche un instrument fiscal
privilgier. La fraude fiscale et lincapacit mettre en uvre un impt sur les revenus justifient en
effet lutilisation des taxes indirectes. Marchand et al. (1994) montrent par exemple que, lorsquil
existe une fraude sur limpt sur le revenu, lintroduction dune taxe indirecte non uniforme
correspond une solution optimale de second rang. Newberry (1997) montre aussi que la TVA est
suprieure une taxe linaire sur le revenu lorsquil existe une fraude sur limpt sur le revenu
provoquant des ingalits horizontales. Pour ces raisons, nous avons choisi de dvelopper dans
notre tude linteraction entre les rformes fiscales dans les PED et les comportements de fraude. Le
chapitre suivant prsentera de manire plus approfondie la littrature existante sur ce sujet.
Lincidence de la fiscalit ne se porte pas uniquement sur le consommateur. Les taxes agissent
galement sur le comportement du producteur. La partie suivante prsente alors ce que la thorie de
la fiscalit optimale nous enseigne ce sujet. A la lumire de la thorie, nous exposerons aussi
comment les rformes fiscales ont pu affecter les quilibres du ct de loffre.
2. FISCALITE INDIRECTE OPTIMALE : LE PRODUCTEUR
Dans la partie prcdente, la littrature prsente sur la fiscalit optimale ne prenait pas en
considration loffre, seul le bien-tre des consommateurs tait tudi. Les prix au producteur
taient supposs rester constants et la variation des quantits nagissait pas sur le rsultat du
producteur. Ces rsultats ne restent vrais que sous les hypothses bien prcises de concurrence pure
et parfaite, dabsence de substitution entre les biens et entre les facteurs, de rendement constant des
facteurs de production et de mono-production. Ces hypothses sont bine sur trop restrictives par
rapport la ralit. Limpact de la fiscalit indirecte sur les comportements de production ne peut
pas tre omis dans une analyse empirique. Cette partie expose les rgles de taxation permettant de
placer la production son optimum (i.e. la production est maximale tant donn les facteurs
disponibles au sein de lconomie). Si cet aspect de la fiscalit optimale semble avoir t moins
dvelopp par la thorie, nous montrerons quelle a en revanche influenc de manire notable les
rformes fiscales.
17
2.1. Thorie : fiscalit optimale et efficacit de la production
Rappelons que sous lhypothse de concurrence pure et parfaite, loptimum du producteur permet
datteindre le niveau de production maximum sous contrainte des dotations en facteurs de
production disponibles. A cet quilibre, les conditions du premier ordre de maximisation du profit
entranent une galit entre les Taux Marginaux de Substitution Technique (TMST) et le prix des
facteurs : TMST
x/y
= p
x
/ p
y
. Une taxation optimale doit alors laisser inchang cette galit entre
TMST et prix des facteurs pour assurer un optimum de production. Diamond et Mirrlees (1971)
tirent de ce principe le lemme de lefficience de la production , cest dire les conditions
optimales pour loffre de dtermination des taxes. Ces rgles peuvent tre rsumes de la manire
suivante :
- Premirement, loffre est son optimum si les taxes sur les facteurs sont identiques pour toutes
les entreprises dune conomie.
- Deuximement, la taxation des biens de consommation finale doit tre prfre celle des
intrants. Elle permet ainsi dviter toutes distorsions dans les comportements de production.
- Du deuxime point, il sensuit que si toute la consommation finale peut-tre taxe, les intrants
ne doivent pas ltre. Si cette condition nest pas vrifie, Newberry (1986) montre que les
intrants peuvent tre alors taxs dans un schma de taxation optimale. La taxation des intrants se
substitue alors celle du bien de consommation finale non tax.
Montrons prsent dans quelle mesure les rformes fiscales appliques dans les PED ont t ou non
en adquation avec ces principes de fiscalit optimale appliqus au producteur. Autrement dit,
lapplication de la TVA et la transition fiscalo-douanire sont-elles des mesures qui favorisent
lobtention dun optimum de production ?
2.2. TVA et efficacit des schmas de production
En thorie, le choix de la TVA a t motiv par ses qualits de neutralit. Autrement dit, elle
nentrane pas, en principe, de distorsions du ct de loffre. On peut rsumer simplement ces
qualits de neutralit de la manire suivante
2
:
- Equilibre des marchs domestiques : Quel que soit la place quoccupe une entreprise dans le
processus de production, la proportion de TVA dans son CA reste constante. Contrairement aux
taxes sur le chiffre daffaires, il ny a pas deffet en cascade puisque la TVA paye en amont est
dductible par lentreprise. Si ce droit nest pas biais par les exonrations ou les possibilits
dachats en franchise, la TVA ne porte donc que sur la valeur ajoute cre par lentreprise.
- Pour les exportateurs : Les exportateurs sont assujettis au taux zro de la TVA, car leurs
produits seront taxs lors de leur entre sur les marchs trangers. Les exportateurs peuvent en
outre dduire la TVA paye en amont de celle collecte sur les ventes locales et se faire
rembourser la valeur rsiduelle.
- Pour linvestissement et le stockage : La TVA na aucun impact sur le cot de linvestissement
ou sur le fait de stocker condition quil ny ait pas de restrictions au remboursement ou
limputation des crdits de TVA. Le cot de trsorerie reste faible puisque la charge nest
effective que pendant la priode qui scoule entre lapparition de crdits de TVA et le
remboursement de la TVA par ladministration fiscale (selon la priodicit des dclarations de
TVA et des dlais de remboursement fixs par les services administratifs).

2
Cf. Shoup (1988), Tait (1991), Chambas (1994) pour une prsentation de la TVA dans les PED, et Beltrame (1998) pour une prsentation plus
complte des principes gnraux de la TVA. Dautres dtails sur le mode dapplication de la TVA sont aussi fournis au chapitre 5 de la thse.
18
- Pour les importations : les importations ne sont ni favorises, ni dfavorises par la TVA, car
celles-ci sont taxes au taux normal de la TVA par les services des douanes lors de leur entre
sur le territoire national.
Les qualits thoriques de la TVA apparaissent plus clairement lorsquon la compare aux taxes
auxquelles elle sest substitue. En effet, la TVA a t gnralement introduite en remplacement des
taxes sur le chiffre daffaires et des droits daccises. De mme, le renforcement de la TVA a le plus
souvent accompagn les rformes douanires, permettant ainsi de substituer une taxation
domestique la taxation des changes extrieurs (la transition fiscalo-douanire).
2.2.1. La taxe sur le chiffre daffaires et la TVA.
Les taxes sur le chiffre daffaires sont dites cumulatives dans le sens o elles frappent chaque
transaction effectue dans lconomie. Lavantage est quelles sont relativement simples
administrer tant donn le caractre lmentaire de leur calcul. Toutefois, ces taxes peuvent avoir
une incidence sur les dcisions de production. En effet, la charge des taxes sur le chiffre daffaires
comprise dans un bien diffre selon le nombre dtapes effectues dans le processus de production
de ce produit. Il existe un effet de cascade , car chaque tape de production du produit, celui-ci
est nouveau tax. Le taux de pression support par un produit est donc fonction du nombre
dtapes ncessaires en amont sa production. Les taxes sur le chiffre daffaires peuvent alors
inciter les entreprises favoriser des circuits courts de production dans le but de crer un avantage
prix. Les taxes sur le chiffre daffaires vont donc lencontre du lemme de lefficience
productive de Diamond et Mirrlees (1971). Ces taxes ne sont pas neutres (Cf. Zee, 1995 pour
un dveloppement sur les effets de cascade).
La TVA doit thoriquement permettre dviter tout effet de cascade par le biais des crdits
de TVA. La TVA est suppose tre un impt neutre sur les allocations des facteurs de production,
car elle nentrane aucune taxation des intrants employs par une entreprise. La mthode du crdit
(par opposition la mthode soustractive) gnralement employe dans les PED permet en effet
chaque entreprise de dduire de la TVA paye sur ses ventes, celle paye sur ses achats. Ainsi, la
TVA laisse inchang le prix des intrants, les TMST restent gaux aux rapports des prix des facteurs.
2.2.2. Droit daccises et TVA.
Les droits daccises sont gnralement une taxe unique prleve une seule fois un stade
dtermin de la production ou de la commercialisation dun produit. Le plus souvent le prlvement
se ralise soit au stade de la consommation finale (ventes de dtails ou ventes de gros
3
). Lavantage
du systme est quil nentrane pas par dfinition deffets de cascade, ni de taxation des intrants si la
taxe est leve sur les produits de consommation finale. Linconvnient de la taxe est quelle rsiste
mal la fraude : toute dfaillance du redevable entrane la perte de lintgralit de la taxe.
En revanche, les recettes de TVA sont moins affectes par lvasion fiscale. Si lun des redevables
nest pas assujetti au paiement de la taxe, lensemble des recettes de TVA nest pas perdu. En effet,
dans ce cas, les taxes payes en amont restent au crdit de lEtat et ne sont pas reverses lagent
qui supporte les taxes payes sur ses achats. Dans les PED o les facteurs dvasion sont multiples
(systmes dexonration, fraude, informel), cette qualit de la TVA est essentielle pour assurer le
rendement des impts indirects.

3
La multitude des petits commerces de dtail a privilgi le prlvement des taxes au niveau des commerces de gros, rduisant ainsi les cots de
collecte et de contrle.
19
En rsum, la TVA cumule les avantages des deux taxes prcites, en vitant leurs dfauts. Elle
jouit de la neutralit des taxes uniques, et rduit limpact de la fraude comme les taxes sur le chiffre
daffaires en taxant chaque niveau de production et de commercialisation du produit. Toutefois,
nous montrerons dans le chapitre 5 de la thse que la mthode du crdit de TVA peut entacher la
neutralit de limpt. A Madagascar, le nombre des entreprises non assujetties la TVA et leur
intgration dans le processus de production et de commercialisation des produits manufacturiers
font que la TVA est lorigine de distorsions importantes au sein du secteur industriel. La neutralit
de la TVA est compromise par lvasion fiscale (faiblesse de lassiette) et la faible capacit des
administrations fiscales des PED.
Montrons prsent en quoi le remplacement des taxes sur les importations par des taxes
domestiques (telle que la TVA) peut amliorer lefficacit de loffre dans lconomie.
2.3. Les rformes des tarifs douaniers
2.3.1. Fiscalit optimale indirecte en conomie ouverte
Dveloppant le lemme de Diamond et Mirrlees (1971) dans un cadre dconomie ouverte, Dixit
(1985) montre que le poids mort provoqu par les tarifs douaniers est suprieur celui entran par
une taxe sur la consommation domestique. Lapplication de tarifs douaniers est donc sous optimale,
mme dans un cadre dquilibre de second rang .
Rappelons que pour un quilibre concurrentiel, loptimum de Pareto est dfini par lgalit entre le
Taux Marginal de Substitution du consommateur (TMS), avec le Taux Marginal de Substitution
Technique du producteur (TMST), et avec le rapport des prix mondiaux (p
1
,p
2
) : TMS
1/2
= TMST
1/2
= p
1
/p
2.
Le dveloppement apport par Dixit (1985) est bas sur ce rsultat standard de la thorie
classique. Il montre que dans ce contexte, les taxes domestiques sont plus efficaces pour la raison
suivante :
Si lapplication de taxes intrieures et de tarifs douaniers cre une distorsion dans les choix du
consommateur, car elles font varier les prix relatifs, ces premires nagissent pas en revanche sur la
production. Les tarifs douaniers sont moins efficaces car ils crent une distorsion supplmentaire
des choix du producteur. En effet, les tarifs douaniers modifient les prix relatifs entre les
importations et les biens domestiques et permettent ainsi aux producteurs des secteurs protgs
daugmenter leurs prix. Une rallocation des facteurs de productions entre les secteurs sopre en
faveur des secteurs protgs. Les taux de substitutions techniques (TMST) sont alors modifis par
rapport ceux dun quilibre sans taxes, entamant ainsi lefficacit thorique du march.
Lefficience des plans de production nest plus assure, ce qui implique que le schma optimal du
systme de taxation la DiamondMirleess (1971) ne prvaut plus.
Prolongeant cette dmonstration, les modles de fiscalit optimale en conomie ouverte [Michael et
al. (1993, 1994) Keen et Ligthart (1999)] montrent quune diminution des droits de douane, qui
serait compense au niveau des recettes fiscales par une augmentation des taxes indirectes
domestiques, aurait pour consquence de diminuer le poids mort en liminant les distorsions sur
loffre. La justification thorique de la transition fiscalo-douanire est alors trouve.
Bien sr, ces rsultats ne restent vrais que sous lhypothse de concurrence parfaite des marchs et
dabsence dexternalits ngatives du commerce international. Corden (1984) montre quen tenant
compte des imperfections des marchs, la taxation du commerce international peut fournir une
solution optimale de troisime rang , dans le cadre notamment de la thorie des industries
20
naissantes
4
. Aprs avoir dcrit les caractristiques des rformes fiscalo-douanire dans les PED,
nous en exposerons les contraintes. Nous montrons ainsi pourquoi les taxes sur les importations
gardent encore une place importante dans les systmes fiscaux de ces pays.
2.3.2. Description des rformes fiscalo-douanires dans les PED
Au dbut des annes 1980 sest engag un mouvement profond de libralisation du commerce
extrieur des pays en dveloppement. Ces politiques se sont traduites par des rductions importantes
des Droits et Taxes sur les Importations (DTI). Dans ces pays o les ressources de lEtat sont
gnralement faibles, le maintien de lquilibre budgtaire est devenu lune des contraintes
majeures du processus de libralisation commerciale. Celle-ci a d tre accompagne par une
rforme du systme fiscal permettant de compenser les pertes fiscales conscutives la rduction
des tarifs douaniers. La transition fiscalo-douanire a eu alors pour but de substituer aux droits
et taxes assis sur le commerce extrieur un systme fiscal plus amplement bas sur lconomie
domestique (Farhadian-Lorie et Katz, 1989 ; Blejer et Cheasty, 1990 ; Mitra, 1992 ; Burgess et
Stern, 1993 ; Escolano, 1995 ; Coady, 1997 ; Abed, 1998 ; Cogneau, 1999 ; Ebrill et al., 1999).
Comme nous le notions plus haut, le renforcement de la fiscalit intrieure sest principalement
bas sur la consommation domestique, plus particulirement par la mise en place ou le
renforcement de la TVA. Laccroissement des taxes sur les revenus na gnralement pas t
considr comme une option viable autant du point de vue politique quadministratif (Tanzi et
Zee, 2000).
Les pays africains semblent avoir suivi cette voix de libralisation de leurs changes extrieurs.
Selon la classification utilise par le FMI, 75 % des pays africains taient considrs avoir un
rgime commercial restrictif et aucun pays ntait jug ouvert en 1990. A la fin de 1998,
seuls 28 % des pays taient classs en rgime restrictif et 40 % en revanche taient qualifis
douverts (FMI 1999). En limitant nos observations aux rformes tarifaires, le tableau 2-1
montre que la libralisation commerciale a bien eu lieu au dbut des annes 1990 dans les pays
africains. Le taux de pression des tarifs prlevs sur les importations a t en moyenne rduit de
26 % entre 1980 et 1995. De fait, la part des taxes sur les importations dans les recettes fiscales a
diminu de manire substantielle (-19 %), mais en reprsente encore environ le tiers
(cf. tableau 2-2).
En ralit ces rformes ont t en moyenne plus tardives et moins importantes en Afrique que dans
les autres parties du monde. Ebrill et al. (1999) estimaient que le taux de taxation des importations
restait en moyenne de lordre de 12 % dans les pays hors OCDE et de moins de 2 % dans ceux de
lOCDE.
En outre, si labaissement des tarifs douaniers a bien eu lieu, les rsultats de la transition fiscalo-
douanire semblent plus mitigs sur notre chantillon. Le tableau 2-2 montre en effet une
diminution moyenne du taux de pression fiscale (recettes fiscales sur PIB). Le taux de pression
moyen est en effet pass de 18 16 % sur notre chantillon (soit une baisse de 13 %). En gnral,
on observe une diminution concomitante : premirement de la taxation des importations,
deuximement de la part des DTI dans les recettes fiscales, et enfin du taux de pression fiscale
global. En effet, 16 des 18 pays de notre chantillon ont subi une baisse de leur taux de pression sur
les dix ans. Cette rduction a gnralement eu lieu aprs 1985, lors de labaissement des tarifs
douaniers.

4
Nous naborderons pas ce point qui largirait trop notre cadre danalyse. Nous nous bornons prsenter les analyses statiques des effets de la
transition fiscalo-douanire.
21
Sur notre chantillon, seuls le Kenya et le Ghana semblent avoir russi maintenir o accrotre
leur taux de pression tout en diminuant la part des taxes sur les importations dans leur structure
fiscale. Nanmoins, le tableau 1-1 montre que le Kenya na pas rduit sa pression sur les
importations, la transition fiscalo-douanire na donc pas vritablement eu lieu dans ce pays.
Ces observations se retrouvent dans dautres tudes plus dtailles comme celles de Thomas et
Nash (1991) ou dEbrill et al. (1999). Ces tudes ont montr de plus que les pertes fiscales ont t
moins importantes pour les pays pour qui la libralisation a consist abolir les protections non
tarifaires. En remplaant les quotas par un systme de tarifs douaniers, ces pays ont bien sr pu
accrotre plus facilement leurs recettes fiscales.
Par ailleurs, la littrature empirique sur les dterminants de la pression fiscale en Afrique (voir
Ghura, 1998 ; Stotsky et al., 1997 pour des travaux rcents) a montr que le taux douverture de
lconomie expliquait de manire positive la variance du taux de pression entre les pays et dans le
temps (conomtrie de panel). Pour Ghura (1998), le degr douverture est la variable qui possde
la plus forte valeur explicative sur une priode comprise entre 1985 et 1996 et sur 39 pays africains.
On en dduit alors que les recettes fiscales des Etats africains sont restes trs sensibles aux taxes
sur le commerce extrieur.
Lensemble de ces observations mne conclure que la transition fiscale reste inacheve en
Afrique. Notre problme est alors de connatre les raisons qui peuvent expliquer lchec relatif du
processus de transition fiscalo-douanier : Quelles sont les contraintes la mise en uvre de cette
rforme dans les PED ?
Tableau n 2-1 : DTI sur importations
1980 1985 1990 1995
Bnin - - 18.8 % 21.7 %
Botswana 23.2 % - 15.4 % 19.1 %
Cameroun 22.4 % 25.9 % 19.7 % 19.3 %
Congo 22.1 % 18.2 % 22.9 % 8.7 %
Cote d'Ivoire 28.1 % 32.0 % 22.7 % 11.7 %
Gabon 29.7 % 17.4 % 21.4 % 14.0 %
Gambie 21.5 % 26.8 % 16.0 % 11.2 %
Ghana 14.5 % 18.1 % 16.1 % 11.2 %
Kenya 11.8 % 15.8 % 14.2 % 14.3 %
Malawi 25.2 % 25.2 % 18.7 % -
Sngal 15.7 % 15.4 % 24.6 % 19.2 %
Zambie 7.4 % 8.9 % 12.2 % 11.4 %
Zimbabwe - 22.5 % 23.4 % 15.9 %
Moyenne non pondre 20.1 % 19.0 % 18.9 % 14.8 %
Variation 1995 / 1980 -26.5 %
Sources : FMI : Government Finance Statistics 1998, Banque Mondiale : World Development Indicators 1998.
22
Tableau n 2-2 : Variation des DTI et des taux de pression
Part des DTI dans les recettes fiscales Taux de pression
1980 1985 1990 1995
Var
95 / 80 1980 1985 1990 1995
Var
95 / 80
Botswana 53 % 31 % 25 % 21 % -61 % - 30 % 34 % 27 % -10 %
Burkina Faso 49 % 45 % - 41 % -17 % 12 % 10 % 10 % 11 % -10 %
Cameroun 42 % 17 % 21 % 26 % -38 % 15 % 23 % 12 % 11 % -28 %
Congo 17 % - - 37 % 117 % 30 % - 17 % 12 % -59 %
Cote d'Ivoire 46 % 44 % 32 % 35 % -24 % 22 % 23 % 18 % 18 % -20 %
Ethiopie 42 % 27 % - 21 % -50 % 16 % 17 % 10 % 12 % -22 %
Gabon 30 % 24 % 26 % 24 % -18 % 26 % 29 % 17 % 21 % -21 %
Gambie 76 % 71 % 46 % 29 % -62 % 21 % 14 % 18 % 17 % -17 %
Ghana 48 % 50 % - 32 % -33 % 6 % 10 % 11 % 14 % 122 %
Kenya 21 % 22 % 18 % 16 % -23 % 20 % 18 % 21 % 26 % 31 %
Madagascar 28 % - 59 % 32 % 13 % 13 % 12 % 10 % 8 % -38 %
Malawi 25 % 25 % 19 % 48 % 89 % 18 % 20 % 18 % 15 % -15 %
Niger 43 % - - 47 % 10 % 12 % - 8 % 7 % -47 %
Rwanda 49 % - 29 % 42 % -16 % 11 % - 10 % 7 % -40 %
Sngal 40 % - - 47 % 19 % 22 % - 16 % 14 % -37 %
Swaziland 72 % 64 % 53 % 55 % -24 % 33 % 24 % 30 % 33 % -1 %
Zare 44 % 44 % 49 % 30 % -32 % 9 % 11 % 9 % 4 % -52 %
Zimbabwe 17 % 17 % 20 % 23 % 33 % - 27 % 29 % 24 % -9 %
Moyenne non pondre 41 % 37 % 33 % 34 % -19 % 18 % 19 % 17 % 16 % -13 %
Sources : FMI : Government Finance Statistics 1998, Banque Mondiale : World development Indicator 1998.
2.4. Les contraintes la rduction des droits de douanes
De multiples contraintes pratiques et sociales, omises par le caractre trop simplifi de la thorie,
viennent compliquer le processus de transition fiscalo-douanire. Nous en voyons principalement
trois que nous dvelopperons ci-dessous. La faisabilit budgtaire dune rforme fiscalo-douanire
est contrainte par deux aspects : premirement le cot de collecte et de gestion dune TVA est plus
lev que ceux des tarifs douaniers, deuximement la libralisation du commerce extrieur entrane
une rduction de la base taxable (voir Farhadian-Lorie et Katz, 1989 ; Blejer et Cheasty, 1990 ;
Mitra 1992 ; Ebrill et al., 1999 pour des tudes sur limpact budgtaire des rformes douanires). La
troisime contrainte est lie limpact social (i.e. les effets redistributifs) de la rforme.
Les contraintes budgtaires et sociales de la transition fiscalo-douanire sont aussi illustres en
annexe de ce chapitre laide dun modle analytique simple permettant dclairer les mcanismes
en jeu sur le march des biens lors dune telle rforme.
2.4.1. Poids mort et cot de collecte des taxes.
Quelques articles ont intgr dans lanalyse de la transition fiscalo-douanire le cot de collecte des
impts (Corden, 1974 ; Mihaljeck, 1992). En effet, le passage oblig des produits imports (ou
exports) par des points gographiques limits rend la fraude plus difficile et diminue les cots de
collecte des droits et taxes sur les importations. Ainsi la charge administrative pour les tarifs
douaniers tait estime entre 1 et 3 % des taxes prleves, contre un ratio de 5 % pour la TVA et
10% pour les impts sur les revenus (Banque Mondiale, 1988). Pour des pays faible capacit
administrative, largument est important.
Corden (1974) montre que dans le cas o le cot associ la collecte dun tarif douanier serait
infrieur celui dun droit daccise domestique, ce premier peut tre une solution optimale de
troisime rang . Il existe alors un arbitrage entre les impts qui sont thoriquement plus neutres
et ceux qui un cot de collecte moins lev (cf. Alm, 1996 ; Kaplow, 1996). Ainsi, si le surcot de
collecte des taxes la consommation est suprieur au cot des distorsions supplmentaires cres
23
par les tarifs (Mihaljek, 1992), ces derniers sont optimaux. Pour un cot de collecte fonction
croissante du taux de taxation, il existe alors un mix optimal entre les deux types dimpts. En
outre, on peut admettre que lvasion sur les impts domestiques est plus importante. Leur
application partielle entrane de nouvelles distorsions sur les marchs, et rduit encore leur
avantage comparatif .
Lanalyse prsente ici na port que sur lefficacit relative des deux types de taxes, i.e. lampleur
relative des poids morts. La question qui se pose alors est de savoir comment est distribue ce poids
mort au sein de la population pour lune et lautre taxe. Autrement dit, intressons-nous prsent
aux effets redistributifs de la transition fiscalo-douanire.
2.4.2. Effets redistributifs de la transition fiscalo-douanire
Intuitivement, leffet redistributif de la transition fiscalo-douanire devrait tre ngatif. La part
budgtaire des biens imports est en gnrale plus importante pour les classes aises de la
population. La transition fiscalo-douanire rduit alors la charge fiscale des classes aises et accrot
relativement celle des autres. Ainsi, Younger et Sahn (1999) montrent sur leur chantillon de pays
africains que la rpartition des taxes aux importations entre les classes de mnages est plus
concentre que celles des taxes sur la consommation (TVA). De mme, Bourguignon et Morrisson
(1992) montrent pour le Maroc que les ingalits et la pauvret augmentent plus en cas de hausse
des impts indirects quen cas de hausse des droits de douane. La redistribution par les prix de la
transition fiscalo-douanire devrait ngative.
Toutefois, la libralisation devrait en revanche entraner une rduction des ingalits sur les
revenus. En thorie, la libralisation commerciale influence la rmunration relative des facteurs de
production en modifiant la structure de production. Le modle HOS (Heckcher - Ohlin -
Samuelson) prvoit que la rmunration du facteur le plus abondant dans lconomie doit
augmenter, et inversement (effet Stopler-Samuelson). Ainsi la libralisation commerciale des
conomies en dveloppement devrait accrotre la rmunration du travail et plus particulirement
celle du travail le moins qualifi. Le revenu des plus pauvres devrait progresser et les ingalits
baisser selon la thorie classique du commerce international.
Les ingalits sont encore rduites si lanalyse tient compte de la dualit du march du travail. La
libralisation provoque une diminution de la production du secteur moderne expos et donc de
lemploi dans ce secteur. Celle-ci peut alors se traduire par une baisse du pouvoir dachat moyen
des consommateurs (Shoven et Whalley, 1992). Les emplois dtruits dans le secteur moderne, o le
salaire est rglement et suprieur la moyenne, sont en effet remplacs par des emplois dans les
secteurs plus traditionnels (informels) o le taux de salaire est gnralement infrieur. Cogneau
(1999) montre que la transition fiscalo-douanire mene au Cameroun dans le cadre de la CEMAC
devrait provoquer une rduction de lemploi formel de 2,5 % dans les industries et de 1,6 % dans les
services. De mme, pour le Maroc, les simulations de Cogneau (1999) montrent une diminution de
lindice de Theil (8,0 %) et une diminution du revenu moyen par actif de 1,9 % (en rel) dans le
cas dun libre change entre le Maroc et lUnion Europenne sur les produits agricoles. Ainsi, si la
libralisation peut entraner une rduction par les revenus des ingalits, celle-ci se ralise par le
bas au prix du bien-tre collectif.
24
Toutefois, les rsultats exposs ci-dessus proviennent de modles construits soit en concurrence
parfaite, soit avec des marges exognes. Lintroduction de marges endognes pour les entreprises
formelles et deffets pro-comptitifs peut permettre dobtenir une hausse du bien-tre collectif
suite la libralisation :
Dans le modle de Devarajan et Rodrik (1991), appliqu au Cameroun le secteur moderne est
oligopolistique et verse un taux de salaire plus lev que le taux moyen. Suite la libralisation,
leffet pro-comptitif entrane une hausse de la production du secteur moderne. En rsum le
mcanisme est le suivant : les entreprises monopolistiques voyant leur protection tarifaire
samoindrir suite la libralisation, sont en effet obliges de diminuer leurs marges et daccrotre
leurs volumes de production pour maximiser leurs profits
5
(voir Hertel, 1994 pour une prsentation
formalise). Il est alors possible dobserver une augmentation du prix de lensemble des facteurs de
production, ceci au dtriment de la rente de loligopole. La hausse de la production du secteur
moderne entrane ainsi une hausse des revenus du secteur formel et du taux de salaire moyen dans
lensemble de lconomie. De plus, les simulations de Devarajan et Rodrik (1991) prvoient une
rduction de la production du secteur traditionnel (la production du secteur agricole diminue de 5 %
en concurrence imparfaite, alors quelle crot de 14 % en concurrence parfaite). In fine, le gain net
social de la libralisation du commerce extrieure camerounais est compris entre 1,1 % et 2,0 %
(respectivement dans le cas de rendements dchelle constants, et lorsque les rendements dchelle
sont supposs croissants). De la mme manire, Cockburn et al. (1998) montrent dans le cas de la
Tunisie que les effets pro-comptitifs permettent une augmentation du bien-tre social (due la
hausse de lemploi dans le secteur moderne) de 2,3 %.
En conclusion, leffet total de la transition fiscalo-douanire sur les ingalits et sur le bien-tre
collectif est indtermin de manire thorique. La redistribution par les prix devrait lgrement
augmenter les ingalits, tandis que celle des revenus devrait les rduire, mais dans ce dernier cas
au dtriment peut-tre du bien-tre collectif.
2.4.3. La contrainte budgtaire de la transition fiscalo-douanire.
Nous avons observ laide du tableau 2-2 ci-dessus, que la transition fiscalo-douanire restait
inacheve car la contrainte budgtaire de lEtat ntait pas respecte. Si le surcot de la collecte des
taxes intrieures peut tre un facteur cet chec (cf. supra), la taille de lassiette fiscale domestique
limite aussi la faisabilit budgtaire de la transition fiscalo-douanire. Autrement dit, si le degr
douverture dune conomie est lev, une baisse des tarifs douaniers devra tre compense par une
forte hausse de la pression domestique. Le respect de la contrainte budgtaire dans le processus de
transition nest que plus incertain. En outre, la thorie du commerce international prvoit une
rduction de cette base taxable domestique suite la libralisation :
Lanalyse classique du commerce international montre en effet que la libralisation permet
daccrotre les importations, et rduit le volume de production destine la consommation
domestique pour la rorienter vers les exportations (symtrie de Lerner). La baisse des tarifs
douaniers a alors un double effet sur les recettes fiscales :
- Leffet direct est bien sr une rduction des recettes fiscales sur les importations. A priori la
hausse des importations en volume devrait tre infrieure la baisse des tarifs douaniers
(hypothse dlasticit prix de la demande infrieure 1).

5
Plusieurs tudes empiriques ont en effet montr une corrlation ngative entre le taux de pntration des importations et la marge des entreprises
(voir Schmalensee 1989, Robert et Tybout 1996 pour des revues).
25
- Le deuxime effet est indirect et provient de la symtrie de Lerner. Si la production se roriente
de la consommation domestique vers les exportations, alors elle se dplace aussi dune
consommation taxe vers une autre exonre . La base taxable de la production intrieure
diminue.
In fine, laugmentation des taux de taxation intrieure doit donc non seulement compenser la
diminution des recettes sur les droits de douanes, mais galement une rduction de la base taxable
intrieure. Notons de plus que lexercice budgtaire est encore plus prilleux si lon teint compte du
secteur informel et des comportement dvasion en gnral. Lassiette fiscale domestique est de fait
plus rduite, la hausse des taux de taxation sur les biens formels peut devenir insoutenable pour ce
secteur. Une prsentation formalise de ce problme est donne en annexe de ce chapitre.
Notons que Leffet pro-comptitif peut l aussi allger le poids de la contrainte budgtaire.
Devarajan et Rodrik (1991) montrent que sous lhypothse de concurrence imparfaite, leffet pro-
comptitif de la libralisation commerciale accrot la production du secteur manufacturier.
Toutefois, Cockburn et al. (1998) ont montr que les rsultats de Devarajan et Rodrik (1991)
tiennent en grande partie lhypothse de parfaite substituabilit entre la production destine au
march local et celle exporte, plus qu lexistence dune concurrence imparfaite. De fait, si
qualitativement les rsultats dgags par Cockburn et al. (1998) sont de mme nature que ceux de
Devarajan et Rodrik (1991), lampleur des effets pro-comptitifs sur la production est en
revanche beaucoup plus faible (mme avec une hypothse de sur-profit de 50 %). En fait, nous
pensons que lexistence mme dun effet pro-comptitif doit tre prise avec prcaution.
CONCLUSION
Nous avons montr ici comment la thorie pouvait fournir un principe directeur aux rformes
fiscales. La thorie de la fiscalit optimale procure un cadre analytique simple permettant soit de
guider les rformes fiscales, soit dmettre un jugement sur celles qui ont t mises en uvre. Ainsi,
nous avons montr que les rformes fiscales majeures dans les PED (dveloppement de la TVA et
transition fiscalo-douanire) suivent en partie les rgles dictes par la thorie de la fiscalit
optimale :
- Les objectifs de minimisation de lincidence de la fiscalit sur les marchs ont t privilgis
dans les rformes menes. Lapplication dune TVA en remplacement des autres taxes sur le
chiffres daffaires et labaissement des droits de douanes permettent en thorie damliorer
lefficacit du systme fiscal. Tout comme lapplication dun taux unique rduit le cot de
collecte, il rduit aussi de cette manire le poids mort.
- En revanche, le choix dappliquer des taux uniformes et daugmenter le poids relatif des taxes
intrieures doit avoir rduit la progressivit des systmes de taxation.
Ainsi, on peut conclure qu lintrieur des rgles de fiscalit optimale ce sont les objectifs
defficacit qui ont prdomin sur les critres sociaux.
26
Par ailleurs, si la thorie expose ici peut servir de base analytique, elle est par certain gard
simpliste. Lexistence de phnomnes complexes dans la ralit peut provoquer des modifications
importantes de la modlisation thorique. Nous avons vu notamment comment la prise en compte
de cots de collecte diffrents entre les impts, ou encore lvasion pouvait modifier la structure
optimale des systmes de taxation. Les quilibres recherchs par lanalyse thorique ou empirique
ne sont plus de premier rang, mais de second, voir de troisime rang. Slemrod (1990, 1999),
Burgess et Stern (1993) ou Alm (1996), pour ne citer queux, ont dj expos les nombreuses
subtilits quapporte la ralit, et qui modifient les hypothses de lanalyse thorique. Le
monde rel peut influencer les rgles de la taxation optimale de la faon suivante :
- Lhypothse que tous les agents dune conomie sont assujettis limpt, autrement dit que
lassiette est universelle, est discutable. Lvasion fiscale ou la faiblesse des capacits
administratives agit sur les effets redistributifs ou sur lefficacit des taxes.
- Il existe en outre des cots de collecte pour lEtat et des cots administratifs pour les individus
(la TVA par exemple) qui varient selon les impts ou les catgories dagents.
- Enfin, les hypothses de concurrence pure et parfaite et dabsence dexternalit sur les marchs
sont bien sur discutables. Lever ces deux hypothses peut aussi influencer les rsultats de
l'analyse sur la fiscalit.
- Le programme des reprsentants de lEtat (ses agents) nest pas forcment de maximiser une
fonction dutilit collective. Des comportements de recherche de rente de situation
( rent-seeking ), de corruption, et lexistence de groupes de pression (lobby) peuvent remettre
en cause cette hypothse de base.
27
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