CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA

MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

PARTE 6-A

GUIA AUDITORIA DE OBRAS PBLICAS

PROYECTO BID/CGR MANAGUA NICARAGUA

AGOSTO- 2006

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TABLA DE CONTENIDOS

INTRODUCCION.......................................................................................................................................................... 3 1) PRESENTACION DE CREDENCIAL ................................................................................................................. 3 2) ENTREVISTA DE RECONOCIMIENTO DE OBRA .......................................................................................... 3 3) ACTIVIDADES QUE SE DEBEN LLEVAR A CABO CUANDO SE DETECTEN IRREGULARIDADES DURANTE LA PRCTICA DE LA AUDITORA A LA OBRA PBLICA................................................................. 3 4) RECOPILACIN DE LA DOCUMENTACIN .................................................................................................. 4 5) ANLISIS DE LA DOCUMENTACIN EN GABINETE .................................................................................. 6 6) VERIFICACIN FSICA DE LA OBRA ........................................................................................................... 15 7) CONFRONTA DE DIFERENCIAS EN GABINETE.......................................................................................... 16 8) ELABORACIN DE LA MINUTA DE JUNTA ................................................................................................ 16 9) ELABORACIN DEL INFORME PRIMERO DE AUDITORA....................................................................... 17

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INTRODUCCION El propsito de este apartado es presentar una gua que oriente la realizacin de auditoras a la obra pblica, en donde el auditor a criterio propio defina cuales son los procedimientos que deban aplicarse con base en la eficiencia del control interno establecido en la institucin a auditar, para lograr el anlisis de hechos y circunstancias que permitan fundamentar opiniones que conlleven a mejorar el manejo de la funcin. Por la importancia y caractersticas especficas de las obras pblicas, es necesario que el auditor tenga pleno conocimiento de los elementos normativos y tcnicos bsicos para poder llevar a cabo revisiones a las obras. 1) PRESENTACION DE CREDENCIAL Para que el auditor pueda iniciar la auditora de obra pblica, deber de presentar una credencial, en el que se haga del conocimiento del titular de la institucin a auditar la revisin tcnica que se realizar a la obra pblica.

2) ENTREVISTA DE RECONOCIMIENTO DE OBRA a) Al inicio de la auditora y una vez que se ha entregado la credencial, el auditor se entrevistar con el titular de la institucin o la persona que ste designe, con el fin de conocer las obras que se van a auditar, el lugar en que se ubican y el programa de inversin al que corresponden; asimismo, la existencia de polticas, reglamentos y normas internas de la institucin que regulen la actuacin del personal responsable de la ejecucin de la obra.

b) Acto seguido, y de ser posible en ese momento, solicitar una visita de reconocimiento fsico de las obras, previo a la revisin documental, con la finalidad de identificar y reconocer aspectos especficos de las obras que permitan al auditor, en su momento, realizar una revisin documental ms eficiente. 3) ACTIVIDADES QUE SE DEBEN LLEVAR A CABO CUANDO SE DETECTEN IRREGULARIDADES DURANTE LA PRCTICA DE LA AUDITORA A LA OBRA PBLICA 3.1 El auditor como procedimiento de su revisin, realizar cotejos con el responsable de atender la auditora de obra pblica de la institucin y levantar una acta informativa al momento de detectar irregularidades, recabando los comentarios que se generen por los responsables de las reas auditadas as como las firmas respectivas. 3.2 El auditor en el desarrollo de los procedimientos de auditora que enseguida se mencionan, elaborar papeles de trabajo en donde a pie de pgina anotar de forma breve todas aquellas situaciones o irregularidades que requieran ser asentadas y comentadas en el informe, as como la fuente de donde se obtuvo dicha informacin, ello con la finalidad de que stos ____________________________________________________________________________ Actualizacin del MAG y sus Guas Sectoriales 3

Contralora General de la Repblica sirvan de soporte a la referida acta de discusin y que en la realizacin de la misma no se omita ningn hecho importante. 4) RECOPILACIN DE LA DOCUMENTACIN Se requiere que el auditor: a).- Como procedimiento de su revisin, de acuerdo con el tipo de recurso financiero y la modalidad de ejecucin de la obra a auditar, proceda a recopilar en la entidad ejecutora los expedientes tcnicos que contendrn los elementos documentales (evidencias) necesarios para el cumplimiento de la actividad encomendada, siendo los siguientes: Oficio de peticin (trminos de referencia) Dictamen de factibilidad Estudios de suelos y sub suelos incluyendo las compactacin de suelos Presupuesto base o Pliego Bases Catlogo de conceptos Datos de anlisis de mano de obra, maquinaria y equipo Datos de anlisis de bsicos

Datos de anlisis de precios unitarios Explosin de insumos Proyecto o croquis de la obra Especificaciones de obra Acta de Cabildo de aprobacin de la obra Acta de aceptacin de la obra por la comunidad Acuerdo de ejecucin de la obra Acta de comit comunitario o Alcaldas Formato de informacin bsica de la obra

Invitacin a contratistas

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Registros de proveedotres Cotizaciones comparativas en hojas membretadas Requisicin u orden de compra Facturas de insumos Plizas de cheque de los pagos realizados Acta de entrega recepcin Dependencia Beneficiarios Paquete de concurso Carta de aceptacin del contratista. Carta de visita a la obra Acta de junta de aclaraciones Bases del concurso Acta de apertura del concurso Catlogo de conceptos del contratista Lista de materiales con precios actualizados Tarjetas de anlisis de mano de obra, maquinaria y equipo. Tarjetas de anlisis de bsicos. Tarjetas de anlisis de precios unitarios. Programa calendarizado de ejecucin de los trabajos. Cuadros comparativos Dictamen tcnico para emisin del Fallo. Acta de Fallo del concurso. Contrato de obra. Convenio Adicional en su caso.

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Contralora General de la Repblica Fianzas (anticipo y cumplimiento). Anticipo (pliza y factura). Estimaciones de obra. Listas de raya, destajos o recibo simple, Nmeros generadores y croquis. lbum fotogrfico del inicio, proceso y terminacin de la obra. Bitcora de obra. Adecuacin de la obra. Acta de entrega recepcin (contratista dependencia). Informes de Avances de Obras

5)

ANLISIS DE LA DOCUMENTACIN EN GABINETE La verificacin en gabinete, se constituye por las distintas actividades que el auditor realiza al revisar y analizar toda la documentacin relativa a la obra, lo que le auxiliar a determinar la parte de la obra susceptible de verificar fsicamente, as como la que no lo es; realizar las operaciones aritmticas para obtener volmenes de obra reales ya sea a travs de generadores, proyectos y datos obtenidos en campo; permitindole realizar comparaciones entre volmenes reales y estimados, as como determinar sus observaciones o irregularidades. 5.1 Expediente tcnico El auditor debe verificar que: a).La dependencia auditada elabore expedientes tcnicos de todas aquellas obras que se van a desarrollar en el ejercicio presupuestario correspondiente.

b).- El expediente tcnico est completo de acuerdo al manual operativo. c).Los expedientes tcnicos se elaboren en los formatos que para tal efecto contemple o en su caso, emita la institucin normativa de la materia.

d).- Los expedientes tcnicos cuenten con la firma del responsable de la ejecucin. e).Los expedientes tcnicos indiquen el lugar donde se llevar a cabo la ejecucin de la obra.

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f).-

Se cuente con estudios, proyectos, normas, especificaciones de construccin y en su caso programas de suministros. Informes de avances de obras Actas de recepcin de obras parciales y finales

g) h) 5.2

Oficio de autorizacin Se requiere que el auditor: a).Solicite el Acuerdo de autorizacin en su caso, mediante el cual asignan el techo financiero para la realizacin de las propuestas de inversin a nivel programa y obra, lo que comnmente se denomina tramos de obras sean stas verticales u horizontales

b).- Revise que en el Acuerdo de autorizacin respectivo se especifique el tipo de recurso, con el que se financiar la obra a ejecutarse. 5.3 Documentos de propiedad del inmueble El auditor debe verificar que: a).La dependencia a auditar cuente con el documento que la acredite como propietaria o autorizada para hacer uso del inmueble donde se ejecutar la obra, ya que el contratante oportunamente pondr a disposicin del contratista, el o los inmuebles en que se llevar a cabo la obra.

5.4

Trmites y autorizaciones oficiales Se requiere que el auditor verifique: a).Que la institucin auditada previamente a la realizacin de la obra, haya solicitado y obtenido de las autoridades competentes los permisos, licencias y dems autorizaciones que se requieran para la ejecucin de acuerdo al tipo de obra.

5.5

Convocatoria o invitaciones a los contratistas El auditor debe verificar que: a).La dependencia auditada cuente con la convocatoria o las invitaciones a los contratistas segn sea el caso, es decir la documentacin relativa a la modalidad en la que se adjudic la obra.

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Contralora General de la Repblica 5.6 Actas de recepcin de propuestas y de emisin del fallo Se requiere que el auditor: a).Solicite los datos de identificacin del concurso y de los trabajos objeto del mismo, as como los datos concernientes a la obra, mismos que debern estar contenidos en las actas de recepcin de propuestas y de emisin del fallo segn lo estipulado en la Ley de Contrataciones del Estado.

5.7

Justificante de adjudicacin directa El auditor debe verificar que: a).Si la obra se ejecuta por la modalidad de adjudicacin directa, en la institucin auditada exista el justificante que acredite la excepcin.

5.8

Contrato de Obra Pblica Se requiere que el auditor: a).Verifique que los contratos de obra pblica se hayan adjudicado a travs de licitaciones pblicas, mediante convocatorias, en las que libremente se hayan presentado proposiciones en sobre cerrado, segn lo sealado en la Ley de Contrataciones del Estado.

b).- Verifique que el contrato para la ejecucin de la obra pblica respectiva se haya firmado dentro de los das hbiles posteriores a la fecha en que se haya emitido el fallo, segn lo sealado la Ley de Contrataciones del Estado. c).Verifique que como parte del contrato de obra pblica se encuentren incorporadas la descripcin pormenorizada de la obra a ejecutar, as como los planos, proyectos, especificaciones, programas y presupuestos correspondientes, segn lo sealado en la Ley de Contrataciones del Estado. Constate que en el contrato se hayan pactado los procedimientos de ajuste de costos, cuando hayan ocurrido cambios de orden econmico no previstos en el mismo. Verifique que los ajustes que impliquen un aumento o disminucin en los costos de los trabajos an no ejecutados sean segn lo sealado en la Ley de Contrataciones del Estado.

e).-

f).-

g).- Verifique que en el caso de modificaciones a los contratos en monto y plazo, stos se hayan realizado a travs de la firma de convenios adicionales, prrrogas, etc., siempre que hayan operado cualquiera de las siguientes causas: ____________________________________________________________________________ Actualizacin del MAG y sus Guas Sectoriales 8

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i).-

Incremento en el costo de los insumos. Incrementos en las cantidades de trabajo en referencia a las previstas en el catlogo de conceptos. Modificaciones al proyecto. La ejecucin de conceptos de trabajo no incluidos en el catlogo original.

Verifique que las modificaciones a los contratos en lo relativo al plazo de ejecucin de los trabajos, se encuentren autorizadas previa solicitud por escrito del contratista, acompaando las pruebas que la apoyen.

5.9

Catlogo de conceptos, cantidades, unidades y precios unitarios El auditor debe verificar que: a).El catlogo de conceptos, cantidades de obra y unidades de medicin se encuentren debidamente solicitado y rubricado por todos los asistentes al acto de presentacin y apertura de proposiciones.

b).- En el caso en que hubieren existido errores en las operaciones aritmticas del catlogo de conceptos, se hayan realizado las correcciones procedentes y el nuevo importe sea el que se considere como definitivo para la firma del contrato. c).En el caso de que existan precios unitarios fuera del catlogo de conceptos, stos cuenten con la autorizacin debida.

5.10 Programa de ejecucin de la obra Se requiere que el auditor: a).Verifique que el programa de ejecucin de obra se encuentre debidamente firmado por el servidor pblico autorizado de la dependencia auditada, as como por el contratista a quien se le haya adjudicado la ejecucin de la obra.

b).- Verifique que el plazo de ejecucin de la obra sealado en el programa corresponda con el estipulado en el contrato. c).Compruebe que el programa se haya elaborado considerando los conceptos fundamentales, en una secuencia ordenada y lgica y que se hayan determinado tiempos congruentes con los recursos asignados. Programa de actividades de acuerdo a los contratos de supervisin independiente de obras

d)

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Contralora General de la Repblica e) Contrato de supervisin de obras

5.11 Garantas El auditor debe verificar que: a).La persona fsica o moral que ejecute la obra pblica a auditar haya cumplido con las garantas que le seala la Ley de Contrataciones del Estado, siendo stas las siguientes: Garanta de Mantenimiento de Oferta Garanta del anticipo. Garanta de cumplimiento del contrato.

b).- En el caso de la garanta de seriedad de la proposicin, sta haya sido hasta por el cinco por ciento del importe total de la obra, y se haya constituido mediante cheque cruzado del proponente a favor de la contratante. c).Que la garanta de seriedad de la proposicin se conserve en custodia por parte de la entidad contratante hasta que el contratista haya entregado la garanta de cumplimiento del contrato correspondiente.

d).- Que la garanta de cumplimiento del contrato se constituya por el diez por ciento del monto total de ste, siempre y cuando se ejecute dentro de un mismo ejercicio presupuestal. e).Cuando la ejecucin de la obra rebase un ejercicio presupuestal, la garanta se haya constituido por el diez por ciento del monto del primer ejercicio, y en los ejercicios subsecuentes sta se ajuste al monto realmente ejercido, e incrementndose en el diez por ciento del monto de la inversin revalidada y as sucesivamente hasta completar el diez por ciento del importe total del contrato. La garanta de cumplimiento del contrato se presente dentro de los quince das hbiles siguientes a la fecha de la firma del mismo, y segn el caso, las subsecuentes dentro de los quince das hbiles siguientes, contados a partir de la fecha en que la contratante comunique por escrito al interesado el importe de la autorizacin presupuestal respectiva.

f).-

g).- La garanta de cumplimiento del contrato subsista por un ao a partir de la fecha de terminacin de los trabajos, hacindose constar en el acto de recepcin formal de los mismos, pudiendo ser cancelada solamente con la notificacin de la contratante a la afianzadora correspondiente. ____________________________________________________________________________ Actualizacin del MAG y sus Guas Sectoriales 10

Contralora General de la Repblica h).- La garanta por concepto de anticipo cubra el monto total de ste, es decir, se constituya por el cien por ciento del mismo, y que dicha garanta subsista hasta la total amortizacin del anticipo. 5.12 Informacin o comunicaciones de la dependencia contratante de la obra pblica a la Contadura Mayor de Hacienda. El auditor debe verificar que: a).Las comunicaciones que la dependencia envi a la Contadura Mayor de Hacienda hayan sido entre otras las siguientes: Adjudicacin de la obra y la firma del contrato respectivo, tal y como lo dispone el Artculo 35 de la Ley de Obras Pblicas Estatal. Informe por anticipado sobre el inicio, el avance y la conclusin de la obra que realizan ya sea por contrato o por administracin, segn lo sealado en el Artculo 37 y 44 de la Ley de Obras Pblicas Estatal Comunicado sobre la suspensin o rescisin del contrato y causas que lo motivaron (en caso de que las haya), dentro de los diez das hbiles siguientes a la fecha de la suspensin o rescisin, segn lo dispuesto por el Artculo 41 de la Ley de Obras Pblicas Estatal. Informe sobre la fecha para la recepcin de la obra con una anticipacin no menor de diez das hbiles, segn lo dispuesto por el Artculo 44 de la Ley de Obras Pblicas Estatal. Oficio en el que la dependencia auditada haya remitido la informacin relativa a las obras que realice o contrate ya sea a solicitud de la Contadura Mayor de Hacienda o a iniciativa de la misma dependencia, segn lo sealado en el Artculo 50 de la Ley de Obras Pblicas Estatal. Informar las causas de rechazo de una propuesta una vez que se ha realizado el anlisis de los aspectos econmicos, legales y tcnicos de un concurso de obra pblica. Comunicado de la posposicin, en su caso, del acto de fallo de un concurso de obra pblica.

Nota: Es importante que de todos los comunicados generados, el auditor recabe copia fotosttica del acuse de recibo correspondiente. 5.13 Estimaciones y generadores El auditor debe verificar que:

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Contralora General de la Repblica Los trabajos ejecutados se paguen al contratista mediante la presentacin de las estimaciones de obra, verificando que las mismas hayan sido elaboradas con base en las mediciones de la obra realizada y aplicando los precios unitarios autorizados en el catlogo de conceptos. b).- La elaboracin de las estimaciones se realice con una periodicidad no mayor de un mes, constatando adems que las mismas comprendan el pago de todos los conceptos de obra que se encuentren ejecutados a la fecha, conforme al proyecto original. c).- Las estimaciones se ajusten a lo pactado en el contrato y sus anexos, as como a las rdenes de la contratante. d).- Las estimaciones correspondan a trabajos ejecutados, segn cada contrato, de conformidad a lo establecido en el artculo 42 de la Ley de Obras Pblicas Estatal e).La estimacin cuente con los soportes adecuados como son los generadores, facturas, autorizaciones de pago y otros de acuerdo a cada obra ejecutada. a).-

g).- El pago de las estimaciones por trabajos ejecutados se haya realizado en un plazo no mayor de treinta das hbiles contados a partir de la fecha en que se hubiera aceptado y firmado la estimacin por la dependencia y el contratista.

5.14 Bitcora de obra El auditor debe verificar que: a).En la dependencia auditada se cuente con la bitcora de obra, entendindose sta, como el documento que se lleva en el sitio de la obra, en el que se establece la comunicacin oficial entre la contratante y el contratista, misma que tendr plena validez legal para las partes.

b).- En la bitcora de obra se hayan registrado todos los eventos relacionados con la obra desde el inicio hasta su terminacin. c).Todas las notas asentadas en ella estn firmadas por las personas autorizadas tanto de la dependencia como de la contratista.

d).- Todas las hojas se encuentren foliadas. e).En caso de que la obra se encuentre concluida, la dependencia auditada cuente con la bitcora de obra completa y cerrada.

5.15 Controles de calidad Se requiere que el auditor: ____________________________________________________________________________ Actualizacin del MAG y sus Guas Sectoriales 12

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a).-

Verifique que se hayan realizado en tiempo y forma las pruebas de calidad de los materiales.

b).- Constate que las pruebas de control de calidad hayan sido realizadas y avaladas por un laboratorio independiente del contratista. c). Revise que las pruebas de control de calidad garanticen el cumplimiento de las especificaciones de los materiales solicitados como pueden ser: resistencia, compactacin, contextura, composicin, rellenos, contenidos, etc.

5.16 lbum fotogrfico de la obra Se requiere que el auditor: a).Proceda a recabar el lbum fotogrfico de la obra, con la finalidad de revisarlo y allegarse de un elemento de apoyo respecto a la ejecucin cronolgica de la obra, o bien de trabajos especiales o extraordinarios relativos a la misma.

5.17 Comunicados generados entre la dependencia y el contratista relativos a la obra Se requiere que el auditor: a).Verifique que la dependencia auditada cuente con las comunicaciones oficiales entre la misma y el contratista, las cuales debern formar parte del expediente de la obra como un apoyo documental.

b).- La contratista comunicar por escrito a la dependencia, entidad o ayuntamiento contratante la terminacin de las obras que le fueron encomendadas y stas verificarn dentro de los diez das hbiles siguientes, que los trabajos estn debidamente concluidos. c).Para modificar los contratos en plazo, el contratista har su solicitud por escrito acompaando las pruebas que lo apoyen, la dependencia resolver, en un plazo no mayor de los 15 das hbiles contados a partir de la fecha de solicitud, sobre la procedencia de la modificacin del plazo.

5.18 Autorizaciones de pago Se requiere que el auditor: a).Verifique que las autorizaciones de pago correspondan a las estimaciones presentadas por el contratista, revisando que estn firmadas por el beneficiario y el responsable de la dependencia ejecutora, y que se hayan requisitado debidamente.

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Contralora General de la Repblica b).- Constate que se hayan hecho los descuentos y retenciones de Ley, as como las amortizaciones al anticipo otorgado. c).Verifique que a la autorizacin de pago se le haya anexado la estimacin, factura, lista de raya o cualquier otro documento que sustente lo que en ella se encuentre registrado.

5.19 Reglamentos, normas, polticas internas de la dependencia Se requiere que el auditor: a).Como complemento a la documentacin solicitada, revise aquellas normas y polticas con las que cuente la dependencia y que sirvan de apoyo documental a la auditora de la obra, como puede ser el reglamento interno, manual de operacin de la dependencia, oficios y circulares y en general todo aquel documento en el que la dependencia indique las atribuciones de las personas involucradas con la obra pblica.

5.20 Acta de recepcin Se requiere que el auditor: a).Constate que una vez que el contratista hubiere comunicado por escrito a la dependencia la conclusin de la obra, sta haya verificado dentro de los diez das hbiles siguientes que los trabajos estn debidamente terminados.

b).- Constate que a la conclusin de los trabajos, la dependencia haya sealado la fecha de recepcin de la obra la que debi de haber quedado comprendida dentro de los treinta das hbiles siguientes a la verificacin de la terminacin, o bien en el plazo establecido en el contrato, instrumentando el acta correspondiente, segn lo sealado en el Artculo 44 de la Ley de Obras Pblicas Estatal. c).Verifique que el acta de recepcin contenga como mnimo los aspectos siguientes: Nombre de los asistentes y el carcter con que intervienen en el acto. Nombre del funcionario responsable por parte de la dependencia y en su caso el del contratista. Breve descripcin de las obras o servicios que se reciben. Fecha del contrato o del acuerdo y fecha real de terminacin de los trabajos. Relacin de las estimaciones o de gastos aprobados, monto ejercido, crdito a favor o en contra y saldos.

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Relacin de garantas que continuarn vigentes y la fecha de su cancelacin.

d).- Verifique que la recepcin de la obra se haya realizado bajo la exclusiva responsabilidad de la dependencia o entidad contratante 6) VERIFICACIN FSICA DE LA OBRA Se requiere que el auditor: a).Una vez analizada toda la documentacin retome las estimaciones por ser stas el punto medular de la revisin en gabinete, elaborando el concentrado de volmenes de obra estimados con el objeto de seleccionar los conceptos de obra que verificar en campo.

b).- Para elaborar el concentrado de volmenes de obra, de cada una de las estimaciones realice el vaciado en un rengln por cada concepto contemplado en el catlogo, especificando las cantidades autorizadas en todas las estimaciones, haciendo la suma y obteniendo el total de lo estimado por cada uno de los conceptos. c).De la revisin de las estimaciones y el concentrado de las mismas identifique los conceptos y costos susceptibles de verificar, de stos seleccione los conceptos ms representativos a un porcentaje significativo del costo de la obra, para verificarlos fsicamente en campo.

d).- Una vez identificada la muestra a revisar determine el alcance de sus pruebas y la naturaleza de stas, ya sea verificable en gabinete, en la obra, as como aquellas que requieran pruebas de laboratorio y apoyos documentales. e).Proceda a cuantificar la obra conforme a la unidad de medida y precios unitarios contenidos en el catlogo de conceptos y conforme a los trabajos ejecutados. Realice la medicin o cuantificacin en la obra de los conceptos determinados como verificables.

f).-

g).- Realice los levantamientos topogrficos, de longitud, altitud, volumen o cantidad que le permitan obtener las cantidades reales de la obra ejecutada elaborando el generador correspondiente. h).- Verifique las pruebas de control de calidad realizadas por un laboratorio respecto a los materiales, lo que le permitir comprobar algunas especificaciones, tales como: resistencia de los materiales, compactacin de rellenos, composicin, etc. i).Realice la cuantificacin de volmenes en gabinete, es decir, de las mediciones realizadas, determinar en gabinete las cantidades por unidad de los conceptos de la muestra, esto conforma las cantidades reales ejecutadas en la obra, las cuales permitirn

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Contralora General de la Repblica determinar las diferencias que pudieran existir realizando una comparativa de los volmenes estimados contra los medidos fsicamente en la obra, registrando dicha comparativa en el concentrado de volmenes de obra previamente elaborado. CONFRONTA DE DIFERENCIAS EN GABINETE Se requiere que el auditor: a).Una vez que haya determinado las diferencias de acuerdo al prrafo anterior, cite al funcionario responsable de la dependencia auditada con el fin de aclararlas, ya sea ratificando o rectificando. Los resultados se debern plasmar en una acta informativa que al efecto se instrumente.

7)

8)

ELABORACIN DE LA MINUTA DE JUNTA Se requiere que el auditor: a).Distinga de sus resultados obtenidos la existencia de observaciones e irregularidades, conceptualizndose stas como: OBSERVACIONES: Son aquellas faltas de tipo administrativo o bien, aquellos casos en los que an no se hayan confirmado la existencia de irregularidades en el manejo del gasto. IRREGULARIDADES: Son aquellos conceptos e importes en los que se confirme que su pago no fue manejado y/o aplicado correctamente. Estas irregularidades son cuantificables y originan sanciones econmicas. Las irregularidades ms frecuentes son: Conceptos de obra pagados no ejecutados y/o preestimaciones: Estos conceptos son los considerados en estimaciones pagadas y que en la revisin fsica de la obra se observ que no fueron ejecutados. Adquisiciones pagadas no suministradas: Son las adquisiciones cuyo pago est debidamente documentado y que en la verificacin de campo, se detect que no fueron suministrados a la obra, ya sea porque se encuentran en el almacn del proveedor o en bodegas de la dependencia ejecutora. Adquisiciones pagadas suministradas no instaladas: Se consideran como tales aquellas adquisiciones en cuyo pago se contempla su instalacin y que en la revisin a la obra se observ que no fueron instalados. Sobre estimaciones: Se deben considerar como sobre estimaciones los conceptos de obra y/o adquisiciones cobradas en exceso con respecto a lo ejecutado

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Contralora General de la Repblica realmente en la obra, y que adems no sean necesarios para la terminacin y/o adecuada operacin de la obra. Deficiencias tcnicas constructivas: En este rubro se clasificarn las deficiencias observadas en la obra, propiciadas por el uso de materiales de menor calidad que la especificada o bien, al uso de mano de obra deficiente. Darn irregularidades los importes otorgados como anticipos y que al trmino Anticipos no amortizados en obras contractualmente terminadas: Se conside la obra no se hayan amortizado totalmente, es necesario precisar que tratndose de obras de continuacin, el hecho de no amortizar totalmente el anticipo otorgado, no se deber considerar como irregularidad.

9) ELABORACIN DEL INFORME PRIMERO DE AUDITORA Se requiere que el auditor: a).Una vez terminada la etapa de ejecucin de la auditora a la obra pblica, de a conocer los resultados de su revisin a travs de un informe por escrito que ser turnado por el Contador Mayor de Hacienda al titular de la dependencia auditada.

1.- Caractersticas del Informe Primero de Auditora El informe deber hacer una clara mencin de la naturaleza, objeto y alcance del trabajo desarrollado, sealando en su caso, las limitaciones que se hubiera enfrentado para el cumplimiento de los objetivos propuestos. La informacin que proporcione el reporte de auditora acerca de los actos, hechos o situaciones observados, debe reunir principalmente los siguientes atributos de calidad: a) b) Oportunidad.- Que la informacin permita tomar a tiempo las acciones requeridas. Integridad.- Deben incluirse todos los hechos importantes observados, sin omisin alguna, proporcionando una visin objetiva de las cuestiones advertidas y de las conclusiones y recomendaciones a que conducen. Competencia.- Asegurarse de que los resultados informados correspondan al objeto de la auditora. Relevancia.- Considerar los asuntos trascendentales para la situacin u operaciones de las reas examinadas sin abundar en detalles innecesarios. Objetividad.- Presentar con imparcialidad la verdad o realidad de los actos y que estn respaldados con evidencia probatoria indubitable.

c) d) e)

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Contralora General de la Repblica f) g) h) Conviccin.- Hacer que la solidez de la evidencia conduzca a cualquier persona prudente a las mismas conclusiones a que lleg el auditor. Claridad.- Cuidar la estructura, terminologa y redaccin empleada, para que cualquier persona pueda entenderla, an no versada en el tema. Utilidad.- Aportar elementos que propicien la optimizacin del uso de los recursos y el mejoramiento de la administracin de la entidad.

2.- Contenido del Informe de Auditora.- El texto de la norma de los sealamientos generales para el contenido del informe que rinde el auditor, debe manifestar expresamente su opinin acerca de: La propiedad y debido ejercicio del gasto en la ejecucin de la obra pblica as como el estricto cumplimiento de la normatividad vigente aplicable a la misma. Si en el caso, hubiera hallazgos que reportar stas debern ser manifestadas siguiendo las normas de auditorias gubernamental (condicin, causa, criterio, efecto, recomendacin, comentarios de los auditados y auditores) 3.- Responsabilidad sobre la opinin vertida en el informe.- El auditor es responsable de las conclusiones, juicios y recomendaciones vertidas en sus informes.

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