Departamento de Contabilidade

Contabilidade de Gesto II

CADERNO DE EXERCCIOS ADICIONAIS (Enunciados)

2 Ano de Gesto e de Finanas e Contabilidade

Ano Lectivo 2011/2012

ORAMENTO ANUAL EXERCCIOS 1, 2, 3 e 4

EXERCCIO 1
A empresa Auto do Restelo, Sa. uma concessionria de uma marca de automveis, consttuida em Novembro de 200X-1, cuja actividade decomposta em: (1) comercializao de automveis e de peas daquela marca; (2) prestao de servios de oficina (manuteno e reparao de viaturas). Emprega 40 pessoas distribudas pelas diversas reas de trabalho da empresa, sendo 12 no Servio de Venda de Automveis, 25 nas Oficinas e 3 nos Servios Administrativos. Para o 1 Trimestre de 200X prev-se o seguinte: a) Oramento de Vendas
Vendas

Automveis 105 unidades 13.500 euros 15 dias 23%

Oficinas 7.500 horas 25 euros 60 dias 23%

Peas 220.000 euros 60 dias 23%

Preo Venda Unitrio PMR IVA

Prev-se que as vendas se distribuam uniformemente ao longo do trimestre. b) Oramento de Custos Comerciais Variveis Relativamente aos custos comerciais variveis, espera-se que sejam os seguintes: Automveis: 1% do volume de vendas Peas: 3% do volume de vendas

O PMP destes custos custos , habitualmente, de 15 dias. c) Oramento de Compras A previso dos custos de aquisio de 11.000 euros / unidade para os automveis e de 75% do preo de venda para as peas. As compras devem ser efectuadas de forma a que seja constitudo um stock mdio de 30 dias de vendas para os automveis e de 60 dias de vendas para as peas. O PMP para ambos de 30 dias. O IVA incide sobre as compras taxa de 23%. Considere que as existncias iniciais sero: Automveis: 30 viaturas 3

Peas: 107.500 euros

d) Custos de Funcionamento Os custos previstos para o trimestre, so os que se referem no quadro em baixo. Considere que os custos variveis variam em funo do nmero de horas de actividade da oficina e os custos fixos por ms.
(em euros)

Oficinas

S. Comercial

S. Administrativo

1. Custos Variveis Energia Elctrica Horas Extraordin. Ferramentas Desg. Rpido Outros FSE 2. Custos Fixos Amortizaes Ordenados Outros FSE

0,3 1,0 0,8 1,15 4.500 4.900 3.400

1.500 6.500 2.000

2.150 3.100 1.400

Considera-se que sobre as horas extraordinrias incidem 30% para encargos sociais enquanto que relativamente aos ordenados a taxa de encargos terica de 60%. Os PMP so os seguintes: Horas extraordinrias e ordenados: no ms Energia Elctrica: 30 dias Ferramentas: 60 dias Outros FSE: 30 dias IVA: 6% IVA: 23% IVA: 23%

e) Oramento de Mo-de-Obra Sobre as horas extraordinrias e os ordenados incidem descontos para a segurana social taxa O seguro de trabalho (4% sobre os ordenados e horas extraordinrias) pago mensalmente. Os trabalhadores descontam 11% para a Segurana Social e em mdia 10% para o IRS. As contribuies do 1 Trimestre para o IRS so retidas pela entidade patronal. Admita que a Igualmente, admita que os descontos para a Segurana Social so pagos no dia 15 do ms de 23,75%.

empresa paga o IRS retido ao Estado no final do ms seguinte reteno. seguinte em que foram suportados. 4

f) Oramento Financeiro Considere que o Balano da empresa Auto do Restelo, Sa. em 31.12.200X-1 ser o seguinte:
(em euros)
Activo

Capital Prprio
663.200 Capital 937.000 Resultado -1.333,33 437.500 Passivo 36.300 Financiamentos Obtidos 200.000 Credores por Acrscimos de Gastos 1.333,33 1.137.000 TOTAL C. PRP. + PASSIVO 1.137.000

Activo Fixo Tangvel Clientes Inventrios Caixa + Depsitos Ordem TOTAL DO ACTIVO

O emprstimo bancrio vence juros taxa de 4% (anual) e ser regularizado em prestaes A empresa pretende dispr de disponibilidades mnimas de 50.000 euros. As aplicaes dos excessos de tesouraria so feitas a curto prazo no incio do ms taxa de juro

anuais de 50.000 euros, a liquidar em 1/Novembro. Os juros sero pagos quando da amortizao.

anual de 2%. Os juros so recebidos no incio do ms seguinte. PRETENDE-SE: Elabore o oramento relativo ao 1 Trimestre de 200X. Nota: O IVA deve ser pago at ao final do segundo ms aps o apuramento.

EXERCCIO 1 ANEXOS
1. PROGRAMA DE VENDAS E PRESTAES DE SERVIOS

U.F.

Total

Automveis Oficinas

2. ORAMENTO DE VENDAS E PRESTAES DE SERVIOS (em euros) PMR PV J F M Total

Automveis Oficinas Peas Sub-Total IVA (23%) Total

3. PROGRAMA DE STOCKS DE MERCADORIAS

U.F. Automveis Ei + Compras - Vendas = Ef

Total

4. PROGRAMA DE COMPRAS

U.F.

Total

Automveis

5. ORAMENTO DE COMPRAS (em euros) PMP Automveis Peas Ei + Compras - Vendas = Ef Sub-Total IVA (23%) Total C.U. J F M Total

6. PROGRAMA DE ACTIVIDADE DAS SECES

U.F.

Total

Oficinas

7. ORAMENTO DOS CUSTOS COMERCIAIS VARIVEIS (em euros) PMP Automveis Peas Total J F M Total

8. ORAMENTO DOS CUSTOS DE FUNCIONAMENTO DAS OFICINAS (em euros) PMP 1. Custos Directos 1.1. Variveis Energia Elctrica Horas Extraordinrias Encargos Sociais (30%) Ferramentas Desgaste Rpido Outros FSE Total 1.1. 1.2. Fixos Amortizaes Ordenados Encargos Sociais (60%) Outros FSE Total 1.2. Total 1. U.O. OFICINAS: 7500 horas

9. ORAMENTO DE GASTOS GERAIS (em euros) S. Comercial Custos Directos Amortizaes Ordenados Encargos Sociais (60%) Outros FSE Total Custos Directos S. Administrativos Total

10. ORAMENTO DE STOCKS DE MERCADORIAS (em euros) J Automveis Peas F M Total

11. ORAMENTO DE MO-DE-OBRA (em euros) J 1. Remuneraes e Subsdios Ordenados Horas Extraordinrias Total 1. 2. Encargos Entidade Patronal Segurana Social (23.75%) Seg. Acidentes Trabalho (4%) 3. Encargos do Trabalhador Segurana Social (11%) IRS (10%) Total 3. F M Total

12. ORAMENTO DE TESOURARIA

(em euros) Valores p/ Balano 1. Recebimentos - Do Ano Descontos Trabalhador Vendas / Prest. Servios Automveis Oficinas Peas Total 1. 2. Pagamentos - Do Ano Compras Automveis Peas Custos Comerciais Variveis Custos Oficinas Energia Elctrica Ferramentas OFSE Custos S. Distribuio OFSE Custos S. Administrativos OFSE Oramento Mo-de-Obra Ordenados Horas Extraordinrias Segurana Social Seguros Acid. Trabalho IRS IVA a Pagar Total 2. Saldo Mensal de Tesouraria J F M Total

APURAMENTO DO IVA (em euros) J IVA Liquidado IVA Dedutvel Compras Energia Ferramentas FSE IVA Apuramento F M

13. ORAMENTO FINANCEIRO (em euros) J 1. Origens de Fundos Saldos Positivos Tesouraria Disponibilidades Iniciais Juros Aplicaes Tesouraria Alienao Aplicaes Tesouraria Total 1. 2. Aplicaes de Fundos Saldos Negativos Tesouraria Disponibilidades Finais Aplicaes Tesouraria Total 2. Emprst. Bancrios Incio Ms Aplicaes Tesour. Incio Ms F M Total

14. DEMONSTRAO DE RESULTADOS PREVISIONAL (em euros) Viaturas Vendas / Prest. Servios Custo Vendas e Prest. Servi. Resultados Brutos Gastos Distribuio Variveis Fixos Gastos Administrativos Resultados Operacionais Rendimentos Financiamento Gastos de Financiamento Resultados Antes Impostos Oficinas Peas Total

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15. BALANO PREVISIONAL (em euros) ACTIVO Activos Fixos Tangveis Liquidos Inventrios Automveis Peas Contas a Receber Clientes Outros (Juros a Receber) Disponibilidades Outros activos financeiros Caixa e Depsitos bancrios CAPITAL PRPRIO Capital Realizado Resultado Transitado RAI PASSIVO Financiamentos obtidos Fornecedores EEOEP Outras contas a pagar (*)

TOTAL ACTIVO TOTAL CP + PASSIVO (*) Inclui diferena entre os encargos sociais tericos que foram considerados no clculo dos custos dos produtos e os encargos reais ocorridos no perodo em anlise.

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EXERCCIO 2
A empresa FITA produz e comercializa o produto A, a partir da produo do semiproduto A1, do qual resulta necessariamente a produo do subproduto S, que se prev vender na sua totalidade, com custos adicionais de transporte de 5 por tonelada. As vendas do subproduto S so efectuadas a pronto pagamento. Relativamente ao Oramento para 2011 conhecem-se, desde j, os seguintes dados: a) Programa de vendas do produto A Produto A Preo unitrio 300 U.F. Ton. 1 Semestre 15.000 2 Semestre 12.000

Sobre as vendas, que so regulares dentro de cada semestre, incide IVA taxa de 23% e o P.M.R. de 60 dias. Os custos de distribuio variveis associados s vendas do produto A so de 5% sobre o respectivo valor de venda. b) Poltica de stocks:

Produtos acabados: pretende-se que os inventrios no final de cada semestre sejam iguais a metade das vendas do ms seguinte; as vendas previstas para Janeiro de 2012 so iguais s previstas para Janeiro de 2011; Semi-produtos: pretende-se que no final de cada semestre os inventrios sejam iguais a metade do consumo mdio do prprio semestre; Matrias: pretende-se que no final de 2011 se verifique uma variao de stocks de + 2.375 tons. As compras so regulares ao longo do ano e sobre as mesmas incide IVA taxa de 23%; O P.M.P. de 30 dias.

12

c) Oramento dos custos de produo (por unidade produzida): U.F. Matrias directas M1 Semi-produto A1 Custos de Transformao S1 S2 APA Sub produto S d) Inventrios iniciais:

C. Unit. 15 ?

Consumos unitrios Semi-produto Produto A A1 2 3

Ton. Ton.

Hm Hh Ton. Ton.

15 25 6 40

3 0,05

1 1 -

Produto A:

2.000 tons.

Semi-produto A1: 3.000 tons.

Matria M1: 30.000 tons.

e) Gastos com Pessoal (60% so de natureza industrial):

Ordenados mensais: 50.000 O subsdio de frias ser pago em Julho e o subsdio de Natal em Dezembro, Outros custos com pessoal: 93.750 , pagos em partes iguais em cada um dos semestres; Encargos da entidade patronal: 23,75% sobre ordenados e subsdios, pagos no ms seguinte;

Encargos dos trabalhadores: 21% sobre ordenados e subsdios, pagos no ms seguinte.

f) Gastos no industriais fixos: Para alm dos gastos com pessoal, estimam-se gastos fixos no industriais, anuais, que totalizam 120.000 . g) Emprstimo de mdio e longo prazo: A empresa contraiu, em 1 de Setembro de 2009, um emprstimo bancrio no montante de 1.000.000 , amortizvel em 10 semestralidades. A taxa de juro acordada foi de 6% ao ano. h) O IVA pago ao Estado a 45 dias.

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Com base nos elementos disponveis, PRETENDE-SE que: 1. Elabore os programas de produo e compras; 2. Determine os valores para Balano relativos a Clientes, Fornecedores de Matrias, Estado, Stocks de Produtos Acabados e Intermdios e Stocks de Matrias; 3. Elabore a Demonstrao de resultados previsional, at ao apuramento do Resultado Operacional; 4. Indique quais os valores, relativos ao emprstimo de mdio e longo prazo, que devem ser considerados no Oramento Financeiro, por semestre, e, tambm, na DR e no Balano previsionais.

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EXERCCIO 2 ANEXOS
PROGRAMA DE PRODUO Produto A 1 Semestre 2 Semestre Total

PROGRAMA DE PRODUO - Semiproduto A1 1 Semestre 2 Semestre Total

PROGRAMA DE PRODUO - Subproduto S 1 Semestre 2 Semestre Total

15

PROGRAMA DE COMPRAS 1 Semestre 2 Semestre Total

Valores para Balano Descrio Valor () Clculos auxiliares

Demonstrao de resultados previsional

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Emprstimo de Mdio Longo Prazo

valores a inscrever no Oramento Financeiro 1 Semestre 2 Semestre Total Amortizao Juros

Valores a inscrever na DR previsional

Valores a inscrever no Balano

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EXERCCIO 3
A empresa PRODX produz e comercializa o produto X e elabora o seu oramento anual pelo sistema de custeio total. Relativamente s previses para 2012 retiraram-se as seguintes informaes: Descrio Programa de Vendas Programa de Compras Programa de Actividade da seco S1 Informaes adicionais: a) Sobre as compras e as vendas, que so regulares dentro de cada semestre, incide IVA taxa de 23%. Este imposto pago ao Estado a 45 dias; b) Os inventrios iniciais do produto acabado so de 30 tons e pretende-se que os inventrios no final do 2 semestre sejam de 20 tons; c) Os inventrios iniciais de matrias so de 60 tons e pretende-se que os inventrios no final do 2 semestre sejam de 24 tons; d) Os custos de transformao incluem 2.800 mensais de depreciaes, 12.500 mensais de ordenados e 60% de encargos scias tericos sobre os ordenados; e) Sobre os ordenados incidem encargos para a segurana social de conta da entidade patronal de 23,75% e incidem encargos de conta dos trabalhadores de 11% para a segurana social e de 10% de IRS; todos estes encargos so pagos a 30 dias; f) O PMP dos custos de transformao de 15 dias, excepto os ordenados que so pagos no ms, os subsdios de frias e Natal, que so pagos em Junho e Novembro, respectivamente; os outros encargos com pessoal so pagos na totalidade no 1 semestre; g) As disponibilidades no incio do ano eram de 12.500 e pretende-se que as disponibilidades finais em cada semestre sejam de 15.000 ; h) Eventuais necessidades de Tesouraria sero supridas atravs de uma linha de crdito de curto prazo, que vence juros taxa anual de 5%. Os juros so pagos no semestre seguinte utilizao da linha de crdito, cujo reembolso ter lugar sempre que haja disponibilidade; i) Em 31 de Maro proceder-se- ao reembolso de 100.000 relativos ltima prestao de um emprstimo bancrio de mdio e longo prazo e simultaneamente os respectivos juros taxa anual de 4%; j) Eventuais excessos de liquidez sero aplicados no incio do semestre seguinte em Aplicaes de Tesouraria que vencem juros taxa anual de 1,5%. 18 PMR: 30 dias PMP: 60 dias U.F.: Hm P.V.: 1.000 /ton C. Aquisio: 500 /ton U.O: 41 /Hm 1 S 410 tons 450 tons 3.600 Hm 2 S 420 tons 450 tons 3.600 Hm

Com base nos elementos apresentados pretende-se que, por semestre, elabore para 2012: 1. 2. 3. 4. Programa de Compras e Produo; Oramento de Tesouraria; Oramento Financeiro; Demonstrao dos Resultados previsionais.

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EXERCCIO 3 ANEXOS

Programa de compras

1 SEM

2 SEM

TOTAL

Programa de produo

1 SEM

2 SEM

TOTAL

20

Oramento de Tesouraria Descrio 1 Recebimentos 1 S 2 S Total Valores p balano

Total 1 2 Pagamentos

Total 2 3 Saldo de tesouraria

21

Oramento Financeiro Descrio

1 Origens de fundos

1 S

2 S

Total

Total (1) 2 Aplicaes de fundos

Total (2)

22

Demonstrao dos Resultados previsional Descrio Vendas Custo das vendas Sub total CINI Resultado Bruto Custos de distribuio Variveis Fixos Custos administrativos Resultado Operacional Gastos de financiamento Rendimentos financeiros Resultado corrente

23

EXERCCIO 4
A empresa MARVE produz e comercializa o produto BETA e utiliza o sistema de custeio varivel. Do oramento Anual para o ano N conhecem-se os seguintes elementos: d) Programa de stocks de produtos acabados Produto BETA Inventrios Iniciais Produo Vendas Inventrios Finais U.F. Unid. Unid. Unid. Unid. 1 Semestre 2.250 10.000 3.750 3.750 2 Semestre Total 2.250

Sobre as vendas, que se prev sejam regulares dentro de cada semestre, incide IVA taxa de 20%. O P.M.R. previsto para as vendas do produto BETA de 45 dias; Prev-se que os inventrios no final do ano N sejam iguais a 2 meses das vendas mdias anuais. Prev-se que a produo seja regular ao longo do ano
Descrio 1 Semestre 140.643 540.000 2 Semestre 28.085 225.000 Total Valores p/ Balano

h) Oramento de Tesouraria
1. Recebimentos 1.1 Do ano anterior 1.2 Do Ano N - De Vendas - De Retenes Total (1) 2. Pagamentos 2.1 Do ano anterior 2.2 Do Ano N - De Compras - De Ordenados - De Sub frias + sub Natal - De Encargos sociais - De Enc dos trabalhadores - De C.Transf. variveis - De IVA a pagar Total (2) Saldos de Tesouraria

73.850,5

90.000 504.000

25.712,5 36.000 27.000 +25.700 18.480 36.000 58.500 + 94.375 72.000

2.612,5 2.310 -

i) Custos com Pessoal (fixos):

O subsdio de frias ser pago em Junho e o subsdio de Natal em Novembro; Encargos da entidade patronal: 23,75% sobre ordenados e subsdios, pagos no ms seguinte;

Encargos dos trabalhadores: 21% sobre ordenados e subsdios, pagos no ms seguinte.

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j) Informaes complementares:

As compras so regulares ao longo do ano, esto sujeitas a IVA taxa de 20% e o respectivo PMP de 30 dias; Os inventrios inicias de matrias correspondiam a 30.000 e pretende-se que os inventrios de matrias no final do ano sejam de 18.000 ; Prev-se que as depreciaes anuais do ano N sejam de 250.000 , sendo 50.000 de natureza no industrial; O IVA pago ao Estado a 45 dias; O emprstimo de M/L Prazo foi contrado em 1/9/ N-3 pelo prazo de 4 anos, com reembolso anual em partes iguais; vence juros taxa anual de 5%, cujo pagamento ocorre em simultneo com o reembolso do emprstimo; A empresa dispe de uma linha de crdito para superar necessidades de fundos, com juros taxa anual de 8%, que so pagos no incio do semestre seguinte ao da sua utilizao e de acordo com as possibilidades da empresa; Eventuais aplicaes de tesouraria sero efectuadas no incio de cada semestre vencem juros taxa anual de 2%, cujo recebimento ter lugar no incio do semestre seguinte.

Com base nos elementos disponveis, PRETENDE-SE que: 5. Complete o programa de stocks de produtos acabados ; 6. Complete o Oramento de Tesouraria; 7. Complete o Oramento Financeiro; 8. Elabore a Demonstrao dos Resultados por Funes previsional .

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EXERCCIO 4 ANEXOS
1. Programas de stocks de produtos acabados Produto BETA Inventrios Iniciais Produo Vendas Inventrios Finais U.F. Unid. Unid. Unid. Unid. 1 Semestre 2.250 10.000 3.750 3.750 2 Semestre Total 2.250

Clculos Auxiliares:

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2. Oramento de Tesouraria
Descrio 3. Recebimentos 1.3 Do ano anterior 1.4 Do Ano N - De Vendas - De Retenes Total (1) 4. Pagamentos 2.1 Do ano anterior 2.2 Do Ano N Compras Ordenados Sub frias + sub Natal Encargos sociais Enc dos trabalhadores C. Transf. variveis IVA a pagar Total (2) Saldos de Tesouraria 1 Semestre 2 Semestre Total Valores p/ Balano

140.643 540.000 (2) 73.850,5 (3) (5) (6) 25.712,5 (8) 36.000 27.000 + 25.700

28.085 (1) (2) 90.000 504.000 (5) (6) (7) 18.480 36.000 58.500 + 94.375 (9) (4) 2.612,5 2.310 225.000

Nota: No so considerados valores obtidos por diferena para os Totais Clculos auxiliares:

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Oramento Financeiro
Descrio 1.Origens de Fundos Disponibilidades Iniciais Saldo de Tesouraria (+) Linha de crdito Juros de Aplicaes de Tesouraria Venda de Aplicaes de Tesouraria Total (1) 2.Aplicaes de fundos Disponibilidade Finais Saldo de Tesouraria (-) Reembolso do Emprstimo MLP Juros do Emprstimo MLP Aplicaes de Tesouraria Total (2) 100.000 150.000 100.000 1 Semestre 2 Semestre Total 90.000 25.700 94.375

Clculos auxiliares:

28

4. Demonstrao de Resultados por Funes previsional Descrio Vendas Custo das vendas Subtotal CINI Resultado Bruto Gastos no industriais R. Operacional Rendimentos Financeiros Gastos Financeiros RAI Produto BETA

Clculos Auxiliares:

29

CUSTEIO ORAMENTADO EXERCCIOS 5, 6 e 7

30

EXERCCIO 5 Relativamente empresa OLIVEST, o oramento anual para o ano N evidencia os seguintes dados: a) Oramento do custo das seces (valores em euros) S1 1. Custos Directos Variveis Fixos 2. Reembolsos S3 3. Custo Total Actividade Seces 36.000 62.400 21.600 120.000 24.000 Hh S2 120.000 189.600 50.400 360.000 48.000 Hm S3 72.000 72.000 (*) Armazm PAs 40.000 40.000 (**)

(*) Os custos da Seco S3 so imputados 30% a S1 e 70% a S2. (**) Os custos do APA so imputados em funo das quantidades produzidas dos produtos X e Y. b) Produo e vendas anuais previstas Produo Vendas Produto X 8.000 tons 7.500 tons a 42 /ton Produto Y 12.000 Tons 10.000 tons a 60 /ton Sub produto S 800 Tons 700 tons a 10 /ton

Prev-se que as vendas de X e Y sejam regulares dentro de cada semestre, centrando-se 60% no 1 semestre. Prev-se que as vendas de S sejam regulares ao longo do ano. c) Compras previstas de M1 e M2 Compras d) Outras informaes:

Matria M1 15.000 ton a 10 /ton.

Matria M2 17.000 ton. a 12 /ton.

O subproduto S resulta da produo do produto X e comercializado sem quaisquer custos A matria M1 consumida para o produto X, prevendo-se um consumo unitrio de 1,4 tons; A matria M2 consumida para o produto Y, prevendo-se um consumo unitrio de 1,5 tons; A seco S1 est afecta produo do produto X e a seco S2 produo do produto Y. Produto X 30 Produto Y 50 31

adicionais

e) Custo industrial de produo unitrio previsto CIPA Unitrio

Da contabilidade do ms de Outubro de N obtiveram-se as informaes que se apresentam: 1. Custos directos e actividade das seces (valores em euros) S1 1. Custos Directos Variveis Fixos 2. Actividade 2. Produo e vendas

S2 7.520 10.680 3.200 Hm

S3 6.500 -

Armazm PAs 3.225 -

3.696 7.209 2.310 Hh

Produto X: 700 ton. Produto Y: 800 ton. Sub produto S: 105 ton.

Nota: A produo igual s vendas Os preos de venda praticados foram: 40 /ton para o produto X, 65 /ton para o produto Y e 12 /ton para o subproduto S. 3. Compras e consumos unitrios: Compras Consumos unitrios Matria M1 1.200 ton. a 10,5 /ton. 1,5 ton. Matria M2 1.400 ton. 11,5 /ton. 1,35 ton.

Considerando que a empresa adopta o sistema de custeio total bsico PRETENDE-SE que, relativamente o ms de Outubro de N: a) Determine o custo unitrio (unidade de obra) de cada uma das seces principais; b) Elabore o mapa dos custos de produo; c) Prepare a demonstrao dos resultados do ms evidenciando a determinao dos desvios contabilsticos.

32

EXERCCIO 5 ANEXOS Mapa dos custos das seces principais Descrio C unit Q V Q V

33

Mapa dos custos de produo Descrio UF C unit Q V Q V

34

Demonstrao de resultados por funes Descrio Total

Clculos auxiliares:

35

EXERCCIO 6 Relativamente ao oramento anual elaborado pela empresa GHI para o ano N, disponibilizaram-se os seguintes elementos:

Oramento do custo das seces (em ): Descrio 1. Custos Directos Variveis Fixos Total (1) 2. Reembolsos S3 3. Custo total Actividade UF Hm S1 27.000 70.000 97.000 39.000 136.000 27.200 S2 47.760 71.640 119.400 36.000 155.400 38.850 S3 50.000 25.000 75.000 75.000 25.000

Custo industrial de produo unitrio: Produto X 33,06 Produto Y 34,5 Custo unitrio das compras: M1 11 M2 12,5

Da contabilidade do ms de Setembro do ano N retirmos as seguintes informaes:

Custos directos e actividade das seces: Descrio 1. Custos Directos Variveis Fixos Total (1) 2. Reembolsos S3 Actividade UF Hm Hm S1 2.300 5.850 8.150 1.180 2.250 S2 3.820 6.000 9.820 950 3.182 S3 4.390 2.200 6.590 2.130

Produo: Produto X 720 unidades Produto Y 860 unidades

O produto X obtido a partir da transformao da matria M1 em S1 e o produto Y obtido a partir da transformao da matria M2 em S2.

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Compras e consumos de matrias: Descrio Compras Q (ton) 1.200 M1 C. unit () 11,2 Q (ton) 1.400 M2 C. unit () 12

Os consumos foram de 1.080 ton de M1 e 1.161 ton de M2. Com base na informao apresentada e sabendo que a empresa utiliza o sistema de custeio total oramentado pretende-se que relativamente ao ms de Setembro de N: 1. Elabore o Mapa dos Custos das Seces; 2. Elabore o Mapa dos Custos de Produo; 3. Determine os desvios contabilsticos do perodo.

37

EXERCCIO 6 ANEXOS Mapa dos custos das seces Descrio C.uni t Q V Q V Q V

38

Mapa dos custos de produo Descrio UF C unit Q V Q V

39

Desvios Contabilsticos do Perodo

EXERCCIO 7 A empresa CASO produz e comercializa o produto A. O processo produtivo da empresa pode resumir-se da seguinte forma:

40

A matria-prima M1 introduzida na seco 1, onde obtido o semi-produto A1. Numa segunda fase, o semi-produto segue para a seco 2 e posteriormente para a seco 3, obtendo-se o produto acabado A. Dados do oramento para o ano N Oramento dos custos de produo (por tonelada produzida): Descrio 1. Matrias directas M1 Semi-produto A1 2. Custos de transformao S1 S2 S4

UF

Custo unitrio () 25 ? 40 55 10

Consumo Semi-produto Produto A A1 3 2 2,5 1,5 -

ton ton Hm Hm Hh

Vendas previstas para o produto A: 1.000 ton a 700 /ton.

Dados da contabilidade do ms de Novembro de N

Matria-prima M1 Descrio Compras Consumos Quantidade 9.000 tons 8.400 tons Custo unit 22 -

41

Custos e actividade das seces S1 250.250 50.000 600 Hh 6.250 Hm S2 87.200 30.000 400 Hh 1600 Hm S3 55.000 S4 9.500 1.000 Hh

Descrio Custos directos Variveis Fixos Reembolsos S4 Actividade

Produo e vendas Produo Vendas Consumos Semi-produto A1 3000 tons 2600 tons Produto A 1000 tons 900 tons a 750

Sabendo que a empresa utiliza o sistema de custeio varivel oramentado, PRETENDESE que, relativamente ao ms de Outubro de N: 1. Elabore o mapa do custo das seces; 2. Elabore o mapa do custo de produo; 3. Determine o resultado bruto da empresa.

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EXERCCIO 7 - Anexos

Mapa dos custos das seces

Descrio UF C unit Q 1. C. Directos Variveis 2. Reembolsos 3. C. Total UO Hh S1 V Q S2 V Q S4 V

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Mapa dos Custos de Produo

Descrio UF C unit SP A1 Prod A1

1. MP M1 SPA1 Toal (1) 2. CT S1 S2 Total (2) 3. CIP CIP unit

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Demonstrao de resultados por funes

Descrio Vendas Custo das vendas Sub total CINI Res. Bruto

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CONTROLO ORAMENTAL EXERCCOS 8, 9 e 10

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EXERCCIO 8
A empresa CERTA que produz e comercializa o produto ALFA, a partir da transformao da matria M na seco S1, apresenta o seguinte mapa do controlo relativo ao ms de Outubro do ano N (valores em ): Custos do Custos do ms ms (oramento (sistema de anual) custeio oramentado ) 160.000 88.000 82.500 1.500 (F) 2.500 (F) ? Desvios

Vendas C. Vendas CINI D. Compras de M D. Seco S1 D. Fabricao

+25.000 ?

1)

Informaes adicionais relativas ao oramento anual: o Consumo unitrio de M = 1,6 ton. o Utilizao de actividade da seco S1 por tonelada produzida: 0,6 Hm Informaes adicionais relativas aos dados do ms: o Produo = 1.000 unidades o Consumo unitrio de M = 1,5 ton. (no houve variao de inventrios, ou seja, consumos = compras); o Custo de aquisio de M = 34/ton; o Actividade e custos da seco S1: 0,5 Hm por unidade produzida ao custo da Uor* de 85 /Hm

2)

PRETENDE-SE que: 1) Determine o CIPA unitrio bsico do produto ALFA; 2) Determine, analise e comente o desvio de fabricao; 3) Determine, analise e comente os desvios extra contabilsticos das vendas e do custo das vendas.

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EXERCCIO 8 ANEXOS

1. CIPA unit b do produto ALFA

2. Anlise do Desvio de fabricao

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3.Anlise do desvio das vendas e do custo das vendas

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EXERCCIO 9
Do Oramento Anual da Empresa KULE retirmos a seguinte informao, para o ms de Outubro do ano N: Seces Seco 1 Seco 2 Seco 3 Custos Directos () Fixos 40.000 20.000 Variveis 6.000 12.000 9.600 Actividade 200 Hm 200 Hm 240 Hh Custo da U. Obra 258/ Hm 180/ Hm 40/ Hh

A Seco 3 reembolsa 140 Hh para a Seco 1 e 100 Hh para a Seco 2. Relativamente Seco 2, 60% dos custos variveis respeitam a consumos de combustveis, cujo preo de aquisio previsto de 1,5 / litro. Em Outubro, os dados reais apurados no ms, pelo Sistema de Custeio Total Oramentado, so: Seces Seco 1 Seco 2 Seco 3 Custos Directos () Fixos Variveis 40.000 7.600 22.000 12.000 9.660 Actividade 220 Hm 190 Hm 230 Hh

A seco S3 trabalhou 130 Hh para S1 e 100 Hh para S2. Na Seco 2 consumiram-se 4.750 litros de combustvel ao preo real 1,35 /litro. PRETENDE-SE, justificando todos os clculos, que: 1) Determine o Desvio Total da Seco 2 ; 2) Calcule o Desvio de Oramento e o Desvio de Actividade da Seco 2, utilizando o Oramento ajustado da Seco; 3) Justifique o Desvio de Actividade por recurso ao conceito de custos fixos; 4) Calcule e analise o Desvio de Oramento de Combustveis na Seco 2.

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EXERCCIO 9 - ANEXOS
1. Desvio Total da Seco 2

2. Anlise do Desvio Total da Seco 2, calculando o Desvio de Oramento e o Desvio de Actividade

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3. Justificao do Desvio de Actividade por recurso ao conceito de custos fixos

4. Clculo e anlise do Desvio de Oramento de Combustveis na Seco 2

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EXERCCIO 10
A empresa NPC dedica-se fabricao e comercializao do produto X podendo resumir-se da seguinte forma o processo produtivo: Nas seces S1 e S2 so transformadas as matrias A e B, obtendo-se nesta fase o semi produto Y;

Uma parte do semi produto vendida neste estgio para outras indstrias e o restante transformado internamente na seco S3, dando origem ao produto acabado X e ao sub produto S;

Existe ainda uma seco auxiliar de custos fixos secoS4, cujos custos so imputados s restantes seces em partes iguais.

A. Do oramento anual da empresa para o ano N retirmos as seguintes informaes: 1. Produo e vendas: Descrio Semi produto Y Produto X Sub produto S UF ton ton ton Produo 3.000 1.650 165 Vendas 1.185 1.600 160 Pv () 100,0 140,0 34,5

As vendas distribuem-se regularmente ao longo do ano. 2. Oramento dos custos de produo por unidade produzida: Descrio 1 MD A B Semi produto Y Total 1 2 CT S1 S2 S3 Total 2 3 Sub produto S 4 CIPA unitrio UF C.unit () Semi produto Y Q V 0,75 0,3 15,0 4,5 19,5 36,0 30,0 66,0 85,5 Produto X Q V 94,05 94,05 14,0 14,0 (3,45) 104,6

ton ton ton

20 15 85,5

1,1

Hm Hh Hh ton

18 10 7 34,5

2 3

2 0,1

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3. Oramento do custo das seces: Descrio 1 CD Custos variveis Custos fixos Total 1 2 Reembolsos S4 3 CT 4 UO UF S1 72.000 33.600 105.600 2.400 108.000 18,0 S2 63.000 24.600 87.600 2.400 90.000 10,0 S3 13.200 7.500 20.700 2.400 23.100 7,0 S4 7.200 7.200 7.200 -

B. Da contabilidade do ms de Setembro do ano N, retiraram-se os seguintes elementos: 1. Produo e vendas: Descrio Semi produto Y Produto X Sub produto S UF ton ton ton Produo 260 150 16 Vendas 100 140 10 Pv () 100 150 36

2. Compras e consumos de matrias: Descrio Matria A Matria B UF Q ton ton Compras C. unit () 220 19 100 16 Consumo 200 80

3. O consumo de semi produto foi de 160 toneladas. 4. Custos e actividade das seces: Descrio S1 S2 S3 S4 UF Hm Hh Hh Actividade 507 806 315 Custos Directos () Variveis Fixos 5.830,5 2.892,7 5.642 1.815 1.228,5 776,5 690

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5. A empresa adopta o sistema de custeio total oramentado. Com base na informao apresentada pretende-se que responda s questes seguintes quanto contabilidade de Setembro de N: a) Unidade de obra r* de S1; b) Reembolso de S4 a S2; c) Oramento ajustado de S1; d) Desvio da seco S4; e) CIPA unitrio r* de Y; f) Custos de transformao imputados ao produto X; g) Desvio de fabricao de X; h) Desvio de rendimento da matria A; i) Desvio do preo de venda do produto X; j) Vendas ajustadas do semi produto Y; k) Desvio do custo das vendas do produto X; l) Resultado bruto do subproduto S; m) Resultado bruto do semi produto Y.

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EXERCCIO 10 ANEXOS

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