FACULDADE SALESIANA DOM BOSCO CONTABILIDADE TRIBUTRIA Professora Eclia Apostila No. 01/2008 1.

CONCEITO, PRINCPIOS E NORMAS BSICAS DA CONTABILIDADE TRIBUTRIA 1.1 CONCEITO

A contabilidade tributria tem como principais objetivos o estudo da teoria e a aplicao prtica dos princpios e normas bsicas da legislao tributria. tambm o ramo da contabilidade responsvel pelo gerenciamento dos tributos incidentes nas diversas atividades de uma empresa. 1.2 PRINCPIOS E NORMAS BSICAS DA LEGISLAO TRIBUTRIA 1.2.1 -TRIBUTOS O CTN conceitua tributo como toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor se possa exprimir, que no constitua sano por ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Para melhor entendimento: prestao pecuniria: significa que o tributo deve ser pago em unidades de moeda corrente, no podendo ser pago em bens, trabalho ou prestao de servio; compulsria: obrigao independente da vontade do contribuinte; que no constitua sano de ato ilcito: as penalidades pecunirias ou multas no se incluem no conceito de tributo ou seja o pagamento de tributo no decorre em virtude de infrao de alguma norma e descumprimento da lei; instituda em lei:s existe a obrigao de pagar um tributo se uma norma jurdica com fora lei estabelecer essa obrigao; cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada: a autoridade no possue liberdade para escolher a melhor oportunidade de cobrar o tributo; a lei j estabelece todos os passos a serem seguidos. 1.2.2 ESPCIES DE TRIBUTOS O Sistema Tributrio Nacional est estruturado de forma a permitir ao Estado a cobrana de: Impostos: Decorrem de situao geradora independente de qualquer contraprestao do Estado em favor do contribuinte; Taxas: Esto vinculadas utilizao por parte do contribuinte, de servios pblicos especficos; Contribuio de melhoria: So cobradas quando do benefcio trazido aos contribuintes por obras pblicas. Contribuies: So tributos qualificados pela finalidade e tero natureza de imposto. O art. 149 da CF descreve: compete Unio instituir contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas, como instrumento de sua atuao nas respectivas reas. Contribuies Sociais: instituda pelo art. 150 da CF, alterada pela Emenda Constitucional No. 20/1998. Tem como principal objetivo o custeio da seguridade social. A contribuio Social tem incidncia sobre: a) a folha de salrios e demais rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer ttulo, pessoa fsica que lhe preste servio, mesmo sem vinculo empregatcio (INSS Lei No 8.212/91); b) a receita ou o faturamento (Confins LC No 70/91 e Lei n 9.718/98); c) o lucro (CSL Lei No. 7.689/88). d) o Pis/Pasep tambm uma contribuio social que incide sobre o faturamento das empresas. As contribuies sociais devem obedecer ao princpio da anterioridade restrita (noventena), ou seja, entram em vigor 90 dias aps sua publicao (art. 195, pargrafo 6. da CF).

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Interveno no Domnio Econmico: so contribuies regulatrias, utilizadas como instrumento de poltica econmica para enfrentar determinadas situaes que exijam a interveno da Unio na economia do pas. Exemplo: CIDE S/ ROYALTIES instituda pela Lei No. 10.168/2000. contribuinte a pessoa jurdica detentora de licena de uso ou adquirente de conhecimentos tecnolgicos, bem como a signatria de contratos que impliquem transferncia de tecnologia, firmados com residentes ou domiciliados no exterior. CIDE S/COMBUSTVEIS instituda pela Lei No. 10.336/01. contribuinte a pessoa jurdica que importar ou comercializar no mercado interno petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool etlico combustvel. Interesse das Categorias Profissionais ou Econmicas:So contribuies destinadas a custear os servios dos rgos responsveis pela habilitao, registro e fiscalizao das profisses regulamentadas, consideradas como autarquias federais pela CF. Exemplos: OAB, CRC, CREA, CRM etc.

As contribuies no pagas podem ser inscritas na Dvida Ativa e cobradas mediante execuo fiscal federal.
As taxas e contribuies de melhoria tm pouco significado, tanto no que se refere ao montante arrecadado, como ao impacto causado no contribuinte. J os impostos representam, de fato, o instrumento do qual o Estado dispe tanto para angariar recursos para gerir a Administrao Pblica e permitir investimentos em obras pblicas, como para direcionar o comportamento da economia. 1.2.3 TRIBUTOS FEDERAIS, ESTADUAIS E MUNICIPAIS A Constituio em vigor assim distribui, entre os diversos nveis de governo, a competncia de estabelecer os tributos: Compete a Unio instituir imposto sobre: Importao de produtos estrangeiros; Exportao, para o exterior, de produtos nacionais ou nacionalizados; Rendas e proventos de qualquer natureza; Produtos industrializados; Operaes de crditos, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores imobilirios; Propriedade territorial rural; Grandes fortunas; Compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir impostos sobre: Transmisso causa mortis e doao de quaisquer bens e direitos; Operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior; Propriedades de veculos automotores. Compete aos Municpios instituir impostos sobre: Propriedades predial e territorial urbana; Transmisso inter vivos, por ato oneroso, de bens imveis e de direitos reais sobre imveis, ressalvadas as excees legais; Servios de qualquer natureza. 1.2.4 ELEMENTOS FUNDAMENTAIS DO TRIBUTO Obrigao Tributria a relao de Direito Pblico na qual o Estado (sujeito ativo) pode exigir do contribuinte (sujeito passivo) uma prestao em razo de prvia determinao legal.

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Elementos Fundamentais da Obrigao Tributria a) A LEI o principal elemento da obrigao, pois cria tributos e determina as condies de sua cobrana (princpio da legalidade dos tributos). b) O OBJETO representa as obrigaes que o sujeito passivo (contribuinte) deve cumprir, segundo as determinaes legais. Basicamente, as prestaes consistem em: pagamento do valor em dinheiro referente ao tributo devido ou multa imposta por no atendimento determinao legal (obrigao principal) ou cumprimento de formalidades complementares, destinadas a comprovar a observncia da legislao aplicvel (obrigao acessria). Exemplo: a escriturao de livros fiscais, a apresentao da declarao de rendimentos, etc. importante registrar que qualquer inobservncia de obrigao acessria possvel de ser convertida em obrigao principal em razo da aplicao de multas previstas na legislao especfica. c) FATO GERADOR denomina-se fato gerador a concretizao da hiptese de incidncia tributria prevista em abstrato na lei, que gera (faz nascer) a obrigao tributria. I - prestar servios (ISS); II fazer circular mercadorias (ICMS) III receber renda (IR) etc. A concretizao do fato gerador pode fazer nascer uma obrigao principal, que sempre de natureza pecuniria, isto , pagar um tributo; ou uma obrigao acessria, que um dever administrativo. Por exemplo: emitir notas fiscais, escriturar livros fiscais, fazer inscrio no CNPJ, manter e conservar livros e documentos, prestar declaraes em formulrios prprios etc. O CTN o define nos arts. 114 115: ``Art. 114. Fato gerador da obrigao principal a situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia Art.115. Fato gerador da obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel, impe a prtica ou a absteno de ato que no configure obrigao principal.`` d) CONTRIBUINTE OU RESPONSAVEL denomina-se contribuinte o sujeito passivo da obrigao tributria que tem relao pessoal e direta com o fato gerador. Por exemplo: proprietrio de um prdio IPTU. Denomina-se responsvel a pessoa que a lei escolher para responder pela obrigao tributria, em substituio ao contribuinte de fato, dado a maior complexidade para alcan-lo. Os responsveis no arcam com o nus tributrio, que suportado pelo contribuinte de fato. Atua como uma espcie de agente arrecadador do Fisco e como seu depositrio. Cabe-lhe recolher as importncias descontadas ou cobradas do contribuinte de fato, ao Fisco, nos prazos de lei. No o fazendo, ser declarado depositrio infiel, sujeito pena de priso (Lei n. 8.866/94). Exemplos: I Imposto de Renda retido a Fonte; II Contribuio ao INSS (ambos descontados dos empregados); III IPI cobrado do comprador na nota fiscal. e) BASE DE CLCULO o valor sobre o qual se aplica o percentual, com a finalidade de apurar o montante a ser recolhido. A base de clculo, conforme a Constituio Federal, deve ser definida em Lei Complementar, estando sua alterao sujeita aos princpios constitucionais da legalidade (mudana somente por outra lei), da anterioridade (a lei deve estar vigente antes de iniciada a ocorrncia do fato gerador) e da irretroatividade (a norma no pode atingir fatos passados). Assim, a LC deve definir com muita clareza os critrios para a determinao da base de clculo. Exemplo: Cofins faturamento mensal, art. 2. da LC n. 70/91. Imposto de Renda montante real, presumido ou arbitrado da renda ou proventos de qualquer natureza, art. 44 do CTN. f) ALQUOTA o fator definido em lei, aplicado sobre a base de clculo. Determina o montante do tributo a ser pago. A lei pode estabelecer uma tabela progressiva em que a alquota vai sendo elevada, incidindo sobre faixas de valores cada vez maiores. Assim como a base de clculo, a alterao da alquota tambm est sujeita aos princpios constitucionais da legalidade, anterioridade e da irretroatividade.

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12.5 PRINCPIOS CONSTITUCIONAIS TRIBUTRIOS Os princpios constitucionais tributrios prevalecem sobre todas as demais normas jurdicas, as quais s tm validade se editadas em rigorosa consonncia com eles. Tais princpios, segundo a Constituio Federal, so vistos a seguir.

Princpio da legalidade
A legalidade, especificamente em matria tributria, est consagrada no art. 150, I: Sem prejuzo de outras garantias ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: I - exigir ou aumentar tributo sem que a lei o estabelea. Com isso podemos afirmar que a causa da tributao sempre uma lei e sem lei no h tributo.
Em razo deste princpio se exige que s lei reduza tributos, altere os prazos, parcelamento, obrigao acessria, enfim, tudo que for importante em matria tributria deve ser previsto por lei

Princpio da Anterioridade A CF. no art. 150, item III, letra b, diz o seguinte: Sem prejuzo de outras garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: III cobrar tributos: b) no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que instituiu ou aumentou. Assim os tributos sujeitos anterioridade da lei s podero ser cobrados a partir do exerccio seguinte ao da instituio ou da alterao, ou seja a lei deve existir antes da ocorrncia do fato gerador. Princpio da Igualdade ou da Isonomia Artigo 5 da CF estabelece todos so iguais perante a Lei, sem distino de qualquer natureza. Essa igualdade significa que a Lei no pode conceder tratamento desigual ou vantajoso a uma determinada categoria de indivduos. Princpio da Irretroatividade da Lei A lei no prejudicar o direito adquirido, o ato jurdico perfeito e a coisa julgada, art. 5 da CF. A lei aplica-se aos fatos que ocorrem aps sua entrada em vigor. No pode retroagir para alcanar fatos j ocorridos na vigncia da lei anterior. Princpio da Uniformidade da Tributao vedado Unio instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional, que implique distino ou preferncia de um outro Estado ou Municpio, em prejuzo, logicamente, de um outro. Este princpio fundamental para se evitar a guerra fiscal entre os Estados e os Municpios, o que acabaria em tratamento desigual entre os habitantes do pas. Princpio da No-cumulatividade Por este princpio compensa-se o tributo que for devida em cada operao com o montante cobrado nas anteriores. Este princpio no geral, sendo aplicado apenas no IPI, no ICMS e em eventuais impostos que vierem a ser criados pela Unio, na sua competncia residual (arts. 152, 3, II; 155, 2, I; e 154, I). Na apurao contbil do IPI e do ICMS.

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1.3 FUNOES E ATIVIDADES DA CONTABILIDADE TRIBUTRIA As principais funes e atividades da Contabilidade Tributria podem ser classificadas da seguinte forma:

Registro contbil das provises relativas aos tributos a recolher, em obedincia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade. Como parte integrante do sistema de informao da empresa, a Contabilidade Tributria tem a responsabilidade de informar, correta e oportunamente, o valor das diversas provises para recolhimento dos tributos, de acordo com o principio contbil da competncia de exerccios; Escriturao dos documentos fiscais em livros fiscais prprios ou registros auxiliares, para apurar e determinar o montante do tributo a ser recolhido dentro do prazo aps encerramento do perodo de apurao; Preenchimento de guias de recolhimento, informando o Setor Financeiro de Contas a Pagar da entidade sobre o valor e os prazos de recolhimento, alm de emitir e providenciar a entrega aos respectivos rgos competentes dos formulrios estabelecidos pela legislao pertinente; Orientao fiscal para todas as unidades da empresa (filiais, fbricas, departamentos) ou das sociedades coligadas e controladas. A correta orientao fiscal e tributria para as demais unidades ou empresas pode representar relevantes economias com os impostos. Orientao, treinamento e constante superviso dos funcionrios do setor de impostos.

BIBLIOGRAFIA

Ichihara, Yoshiaki.Direito Tributrio. 14. Ed. So Paulo: Atlas, 2005 Fabretti, Ludio Camargo. Contabilidade Tributria. 10 ed. So Paulo: Atlas, 2007 Oliveira, Luis Martins .... (et al). 6. Ed. So Paulo:Atlas, 2007