EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD PARA LA DEDUCCIN DEL GASTO

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El Principio de Causalidad para la Deduccin del Gasto

1. Aspectos Generales Pgina 2 2. Principio de Causalidad Pgina 2 3. Criterios conformantes del Principio de Causalidad Pgina 3 4. Agrupacin de Gastos segn el Principio de Causalidad Pgina 4 5. Criterios Jurisprudenciales Pgina 8

1. ASPECTOS GENERALES En lnea con lo desarrollado por la doctrina tributaria es sabido que, uno de los Principios sobre los cuales se sostiene el Impuesto a la Renta (IR) no es otro que el Principio de Causalidad. En efecto, y en trminos sencillos, para obtener el IR debe aplicarse la alcuota correspondiente (para el caso de sujetos perceptores de rentas de tercera categora: 30%) sobre la renta neta. Hemos de precisar que para efectos del presente trabajo nuestra referencia la constituyen personas que desarrollan actividad empresarial (naturales con negocio o jurdicas). Ntese que hacemos alusin a un trmino: renta neta. Pues bien, la renta neta no es otra que aquella que se obtiene luego de deducir determinados gastos necesarios de la renta bruta para producir y/o mantener la fuente generadora de sta (renta bruta). As las cosas, podemos sealar, de manera grfica, que la renta neta se obtiene de la siguiente manera:

OPCIONES TCNICAS PARA DETERMINAR LA RENTA NETA 1. RENTA NETA = RENTA BRUTA DEDUCCION DE OFICIO 2. RENTA NETA = RENTA BRUTA 3. RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS

2. PRINCIPIO DE CAUSALIDAD El tercer caso corresponde a la determinacin de la Renta Neta en aplicacin del principio de causalidad tributario. Qu implica dicho principio?, por regla general determinar la Renta Neta en base a la causalidad de los gastos con la actividad generadora de renta resulta ser el mtodo ms exacto y justo, ya que en virtud de l se permite la deduccin de gastos que guardan relacin causal directa (1) con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente en condiciones de productividad, en la medida que el gasto

(1) Considrese tambin aquella relacin casual indirecta toda vez que nuestra legislacin del IR se adhiere a la tesis doctrinaria que propugna la deducibilidad de los gastos bajo una concepcin amplia.
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no se encuentre limitado o prohibido por la norma tributaria. Resulta importante mencionar que en nuestra legislacin nacional del Impuesto a la Renta, el principio de causalidad tributario se encuentra recogido slo respecto de contribuyentes domiciliados perceptores de rentas de tercera categora (Primer prrafo del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta). Asimismo, el referido artculo 37 agrega que el gasto ser deducible en la medida que no se encuentre expresamente prohibido por ley. Cabe indicar que los gastos que no son admitidos expresamente son aquellos que se encuentran contemplados en el artculo 44 y que en algunos supuestos constituyen una reiteracin respecto a la no deducibilidad por la inobservancia del Principio de Causalidad. As tenemos que el inciso a) del precitado artculo 44 dispone que constituyen gastos reparables los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares, toda vez que estos no cumplen el referido principio. Aunque la norma en cuestin recoge el principio de causalidad como criterio directriz, existen gastos que no guardan una estricta relacin con dicho principio y sin embargo son deducibles, cuando la propia norma as lo permite expresamente (primas de seguro de salud del cnyuge e hijos del trabajador), y por otro lado, gastos que guardando vinculacin con dicho principio, no resultan deducibles (gastos de representacin que exceden del lmite, dietas de directorio que exceden del lmite, entre otros). Advirtase respecto de estos ltimos, que una evaluacin conceptual del principio de causalidad, permitira sustentar la deduccin de los gastos sin ninguna limitacin, en tanto sean necesarios para el mantenimiento de la fuente y/o generacin de renta; empero, la propia norma exige adems, que la deduccin no est prohibida por la Ley.
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Al respecto, cabe indicar que para que dicha relacin se cumpla ello no implica que necesariamente el gasto en que se ha incurrido tiene que haber generado su correspondiente ingreso, sino que basta con que el mismo haya sido destinado a generar ingreso, es decir que al momento de haber incurrido en el mismo, la intencin haya sido la de generar ingreso, lo cual obviamente tiene que quedar fehacientemente demostrado. Ejemplo tpico de este fundamento se puede apreciar en la compra de bases para participar en una licitacin pblica, el desembolso ser gasto deducible, an cuando propiamente el postor no gane la licitacin. 3. CRITERIOS CONfORMANTES DEL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD a) Razonabilidad, en virtud de este criterio debe existir una relacin razonable entre el monto del desembolso efectuado y su finalidad, el mismo que debe estar destinado a producir y mantener la fuente productora de renta. b) Necesidad, implica que sin la realizacin del mencionado desembolso no habra renta o la fuente no podra subsistir; vale decir, la necesidad debera ser directa. c) Proporcionalidad, alude a un parmetro meramente cuantitativo, centrado en verificar si el volumen de la erogacin realizado por una empresa guarda debida proporcin con el volumen de sus operaciones. d) Normalidad, referido principalmente a que los gastos en los cuales se incurren deben realizarse dentro del giro normal de las actividades del negocio, como se puede observar muy vinculado con el criterio de razonabilidad. e) Generalidad, legislativamente se establece que el presente criterio debe ser
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al tratarse de un criterio meramente cuantitativo, no permite analizar las razones por las cuales una determinada empresa incurre en gastos no proporcionales al volumen de sus operaciones. Es entonces, que resulta de imperiosa necesidad apelar al criterio de la razonabilidad, mediante el cual puede sustentarse que el incremento de gastos o simplemente la regularidad de gastos realizados por la empresa obedece a diversas causas, tales como la expansin de operaciones a nuevos mercados, la intensificacin de campaas publicitarias, etc. en cuyo caso, no obstante no ser proporcional el monto de los gastos s resulta razonable efectuarlos. 4. AGRUPACIN DE GASTOS SEGN EL PRINCIPIO DE CAUSALIDAD El tratadista Roque Garca Mulln propone la siguiente agrupacin de los gastos en base al Principio de Causalidad como sigue: a) Gastos necesarios para la obtencin de la renta b) Depreciaciones y amortizaciones c) Previsiones y Reservas 4.1. Gastos necesarios El primer rubro de deducciones necesarias para obtener la renta neta se encuentra dada por los denominados gastos necesarios, cualidad primordial que deben reunir los gastos para ser considerados como deducibles. Dicha cualidad como ya se explic debe encontrarse vinculada a la obtencin de la renta o al mantenimiento de la fuente generadora de la misma, mesurndose la misma en base al denominado criterio de razonabilidad del gasto. As en aplicacin del principio de causalidad todos los gastos necesarios son deducibles de la renta bruta an cuando la ley no los considere de maINFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

cumplido cuando el gasto se encuentre vinculado con servicios de salud, gastos recreativos culturales, aguinaldos, bonificaciones, etc.; de esta forma el beneficio debe ser de carcter general para todos los trabajadores teniendo en cuenta su posicin dentro de la estructura organizacional de la empresa; as, el Tribunal Fiscal ha desconocido el gasto por incumplimiento de este criterio mediante la RTF N 6671-3-2004. Sin perjuicio de lo anterior, incidiremos en los criterios de Razonabilidad y Proporcionalidad de los gastos. Sobre el particular cabe sealar que, el ltimo prrafo del artculo 37 del TUO de la LIR dispone que se debe de cumplir con ciertos criterios, entre otros, el de normalidad en la actividad que genera la renta gravada, razonabilidad en relacin con los ingresos del contribuyente y generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l) y ll) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. En rigor, es del caso precisar que los mencionados criterios ya eran contemplados a nivel jurisprudencial, siendo luego recogidos normativamente en la referida Ley. A ttulo ilustrativo, se pueden citar las siguientes Resoluciones vinculadas a: i) criterio de normalidad, RTF N 2411-4-96; ii) criterio de razonabilidad, RTFs N 2607-5-2003 y 1091-2-2003; iii) criterio de generalidad, RTFs N 2230-2-2003 y 6671-3-2004. Respecto a los criterios de razonabilidad y proporcionalidad, procede sealar que estamos antes dos criterios distintos y complementarios. La proporcionalidad, alude a un parmetro meramente cuantitativo, centrado en verificar si la cantidad de gastos realizado por una empresa guarda debida proporcin con el volumen de sus operaciones; si los gastos excedieran de dicha proporcionalidad, se presumir que ellos se han efectuado con propsitos ajenos al giro del negocio. Empero,
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nera particular, salvo en el caso que se encuentren expresamente prohibidos para efectos de su deducibilidad. En tal razonamiento, las leyes nacionales en materia tributaria no tendran la necesidad de regular expresamente cada concepto deducible, salvo que lo limite, restrinja o prohba. Que el gasto sea necesario, implica en sentido restrictivo, que sin la realizacin del mencionado desembolso no habra renta o la misma no podra subsistir, vale decir bajo tal entendimiento, la necesidad debera ser directa. No obstante ello, existen determinados gastos cuyo adecuacin con el principio de causalidad de alguna manera no encuadra en sentido estricto dentro de los alcances del mencionado principio. Tal es el caso de los desembolsos que efecta la empresa para prestar servicios asistenciales, culturales, educacionales y de esparcimiento a sus trabajadores, o aquellos que implican adquisiciones de bienes y servicios para brindar mayores comodidades a sus trabajadores (instalacin de un comedor para los trabajadores). En sentido estricto dichos desembolsos no son necesarios ni indispensables para la generacin de renta gravada ni para el mantenimiento de la fuente productora de la misma, no obstante ello doctrinalmente se ha establecido que indirectamente tales erogaciones tienen una clara finalidad motivadora de la fuerza laboral, la cual es indispensable para la generacin de renta gravada, con lo cual se concluye que en dichos supuestos s existe una relacin causal, gasto-renta.

Sobre el particular Garca Mulln seala que: Sin embargo, debe tenerse en cuenta que las empresas hacen dichos gastos en procura de motivar al personal para el mejor desempeo de sus obligaciones, sea brindndoles ventajas adicionales que los interesen en el mantenimiento de sus puestos y en un adecuado rendimiento (...) Esa finalidad, que vincula a los gastos de que se trata con la obtencin de la renta, es la que permite en una interpretacin amplia, encuadramos en el principio de causalidad, y es por ello que normalmente las legislaciones afirman su carcter de deducibles (2). As las cosas, la necesidad antes aludida, debe ser interpretada en un sentido distinto, por decirlo de alguna manera extensivo a los desembolsos que indirectamente son necesarios para producir y/o mantener la fuente productora de renta. 4.2 Deduccin de gastos que inciden conjuntamente en rentas gravadas, exoneradas e inafectas Otro tema relevante que merece analizarse, es el referido a los gastos que inciden conjuntamente en Rentas Gravadas, Exoneradas e Inafectas, ya que en puridad no cumplen con el principio de causalidad. Sobre el particular el profesor Garca Mulln seala que: ...Ms especficamente, la relacin de causalidad se establece con la generacin de la renta gravada, lo que significa la necesidad de soluciones especiales en casos en que la empresa es productora tambin de rentas exentas, o de rentas no alcanzadas con el gravamen

(2) Garca Mulln, Juan Roque. Manual de Impuesto a la Renta. Organizacin de los Estados Americanos. Documento CIET N 872. Pg. 167.
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(p. ej.: rentas generadas en el exterior, si el principio jurisdiccional del pas es el de territorialidad de la fuente) (3). Para ello la doctrina ha desarrollado una solucin que consiste en la aplicacin de la regla de la prorrata, permitiendo la deduccin del gasto en la proporcin que las rentas gravadas guarden con las rentas no gravadas. Sobre el tema, Garca Mulln (4) expresa que es frecuente que en algunas legislaciones la regla de la prorrata se extienda a toda la empresa de modo tal que independientemente de que un cierto gasto pueda ser identificado en su relacin causal con una renta exenta, se tome el total de gastos y se permita su deduccin en la proporcin que el total de las rentas gravadas guarde con el total de las rentas obtenidas, sealando que tal solucin slo puede aceptarse por motivos de simplificacin y economa administrativa. Sobre el particular, nuestra legislacin nacional establece en el inciso p) del artculo 21 del D.S. N 122-94-EF, agregado por el D.S. N 194-99-EF (31.12.99), que cuando los gastos necesarios para producir la renta y mantener la fuente incidan conjuntamente en rentas gravadas y rentas exoneradas o inafectas, y no sean imputables directamente a unas o a otras, la deduccin se efectuar en forma proporcional a los gastos directos imputables a dichas rentas. En los casos en que no se pudiera establecer la proporcionalidad indicada, se considerar como gasto inherente a la renta gravada el importe que resulte de aplicar al total de los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas, gravadas y exoneradas o inafectas. Es decir, en el caso de gastos que inciden conjuntamente en rentas gravadas y exoneradas o inafectas, el importe deducible se determinar de acuerdo a uno de los procedimientos siguientes: a. Imputacin de gastos directos: Es decir, si la empresa determina en forma separada los gastos que inciden en la renta gravada de aquellos que inciden en la renta exonerada o inafecta, el importe deducible por gastos comunes se efectuar de acuerdo a la proporcin de gastos directos.
Gastos destinados a Rentas gravadas Gastos = Gastos x Deducibles Comunes Gastos destinados a rentas totales

b. Segn el porcentaje de la Renta Bruta Gravada: Si la empresa, no puede establecer los gastos que inciden en rentas gravadas o exoneradas e inafectas, el importe deducible por gastos comunes se determinar en funcin al porcentaje que representa la Renta Bruta Gravada del total de Rentas Brutas. Debe tenerse en consideracin que la norma hace referencia a la Renta Bruta, que resulta de la diferencia entre el ingreso gravado menos costo computable.
Gastos = Gastos x Rentas Brutas gravadas Deducibles Comunes Rentas Brutas totales

(3) Garca Mulln: Ibid pg. 166. (4) Garca Mulln: Ibid pg. 169.
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DEDuCCIN DE GASTOS vINCuLADOS A RENTAS GRAvADAS, ExONERADAS E INAFECTAS Mtodo General Identificar el gasto con la renta al cual se destina. Mtodo Prorrata Relacionar los gastos comunes con los tipos de rentas segn uno de los mtodos regulados.

Para rentas gravadas: Deducible

Para Rentas Exoneradas e inafectas: Reparable

Mtodo del Gasto: Imputacin de gastos directos.

Mtodo de la Renta: Porcentaje de la Renta Bruta.

4.3. Depreciaciones y amortizaciones Otra de las deducciones a la renta bruta se encuentra dada por las depreciaciones y amortizaciones que consisten en prdidas de valor originadas por el desgaste o por el transcurso del tiempo producido en los bienes afectados a la generacin de renta gravada. Las depreciaciones y amortizaciones responden a la necesidad de cubrir la disminucin gradual del valor de uso de bienes fsicos aplicados a una actividad por el desgaste, destruccin u obsolescencia subsecuentes a su empleo, que en buena cuenta implican el recupero del valor de los bienes destinados a la produccin para mantener la intangibilidad de la fuente productora de renta. Ahora bien, es importante resaltar que las depreciaciones y amortizaciones deben efectuarse tambin con arreglo al principio de causalidad, vale decir que son computables en la medida que los bienes se encuentren afectados a la produccin de rentas efectivamente gravadas y en la medida que corresponda tal afectacin. De otra parte es importante mencionar que los trminos depreciacin y amor (5) Garca Mulln: Ibid pg. 176.
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tizacin son utilizados de acuerdo a la naturaleza de los bienes, as si se trata de bienes corporales ellos son susceptibles de ser depreciados, en cambio si estamos frente al caso de bienes incorporales o activos intangibles, los mismos son susceptibles de amortizacin. 4.4. Previsiones, provisiones y reservas Garca Mulln expresa que al cierre de cada ejercicio es frecuente que las empresas tengan la perspectiva de tener que atender en el ejercicio siguiente algunos gastos que se han generado en el ejercicio actual, pero respecto de los cuales no ha nacido an la obligacin de su pago, razn por la cual estrictamente no podran ser computadas an en el sistema de lo devengado, por ello seala que es frecuente que por prcticas comerciales, las empresas efecten cargos que disminuyen su utilidad en el ejercicio para reservar parte de ella para atender tales gastos, siendo frecuente tambin efectuar reservas para hacer frente a determinados riesgos que pueden afectar su actividad (5).

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En tal sentido, las legislaciones nacionales aceptan que las empresas puedan efectuar determinadas previsiones, provisiones y reservas deducibles de la renta bruta las cuales dicho sea de paso slo se encuentran presentes en las rentas empresariales, para lo cual explicaremos brevemente el concepto de cada una de dichas especies. a. Previsiones: Las previsiones son fondos que se efectan para hacer frente a contingencias que si bien tienen cierto grado de incertidumbre en cuanto a que se verifiquen o no respecto de la empresa, la probabilidad de que ello tenga lugar es generalmente medible estadsticamente o estimativamente, no obstante ello, son futuras y eventuales. Dichas previsiones inciden necesariamente en la cuenta de ganancias y prdidas. b. Provisiones: Las provisiones por su parte son compromisos de la empresa pues corresponden al clculo preventivo de partidas que necesariamente habrn de afectar el balance, aun cuando no sean todava a la fecha del mismo deudas de la empresa. Las provisiones implican pues cargos ciertos y de clculo exacto que deben gravitar en los resultados del ejercicio. En nuestro medio, el trmino provisiones engloba incorrectamente tanto a las previsiones como a las provisiones anteriormente mencionadas. No obstante ello, es importante resaltar que nicamente se acepta la deduccin para efectos tributarios de las provisiones para cargas comprobadas, ciertas o constatadas, y no las que recaen sobre cargas futuras, inciertas o eventuales (tcnicamente previsiones). c. Reservas: Por ltimo, las reservas son beneficios determinados en el balance general del ejercicio y que no son distribuidos (p.e. La reserva legal o reservas estatutarias). 5. CRITERIOS JURISPRUDENCIALES Las condiciones especficas para la deduccin de un gasto no enervan el cumplimiento del Principio de Causalidad RTF N 745-2-2000 A continuacin damos cuenta de un extracto de la RTF en mencin: El artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Legislativo N 774 seala que a fin de establecer la renta neta se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente (principio de causalidad); si bien el inciso i) de dicho artculo permite los castigos por deudas incobrables y el Reglamento de la Ley, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF detalla las condiciones especficas para la aceptacin de la deduccin; la verificacin de las mismas no exime del cumplimiento del principio de causalidad. Dieta obtenida por representante del Estado RTF N 5349-3-2005 A continuacin damos cuenta de un extracto de la RTF en mencin: Que de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 14 y 15 del citado reglamento (6), el

(6) Refirindose la RTF al Reglamento de la Ley de la Actividad Empresarial del Estado aprobado por Decreto Supremo N 027-90-MIPRE.
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Estado o el ente titular de las acciones designa a sus representantes sealndoles el nmero de acciones que cada uno representa, siendo estos representantes necesariamente personas naturales, debiendo el Estado para efecto de esta actuacin, entregar previamente al representante designado las credenciales as como las instrucciones claras y escritas, no pudiendo ste alterarlas ni votar en sentido distinto a ellas, y que una vez concluido el acto para el que se le design, deber informar por escrito al mandante sobre lo realizado, quedando as culminada su actuacin y relevado de toda responsabilidad; Que con arreglo a lo previsto en el artculo 16 del mismo reglamento, por participar en Sesin de Junta General de Accionistas, el representante percibe exclusivamente una dieta equivalente a la de los Directores de la misma empresa, conforme lo fije CONADE o CONAFI al amparo de lo que establece el artculo 38 de la Ley (7). Tratndose de empresas de Accionistas del Estado, el representante se atiene a lo que dispone la mayora de los accionistas, Que como se observa de las normas antes glosadas, el representante del Estado tiene derecho a percibir una dieta equivalente a la de los directores de la misma empresa donde ejerce la representacin, debiendo cumplir, bajo responsabilidad, con las instrucciones previamente establecidas por el mandante; Que en consecuencia, la entrega de las referidas dietas cumple con el principio de causalidad, en tanto resulta necesaria para la toma de decisiones de la empresa y por lo tanto es deducible a fin de la determinacin de la renta neta imponible;

Intereses y diferencia de cambio por prstamos otorgados para la adquisicin de acciones RTF N 4757-2-2005 A continuacin damos cuenta de un extracto de la RTF en mencin: i)Vinculacin de la adquisicin de acciones con la generacin de rentas gravadas La Administracin Tributaria seala que al haberse destinado los prstamos que conjuntamente con sus respectivos intereses, generaron las diferencias de cambio, a la adquisicin de acciones de (...), las que generaron dividendos inafectos al impuesto a la renta, dichas diferencias de cambio no cumplan con el principio de causalidad, es decir, la Administracin limita el efecto econmico de la adquisicin de acciones a la percepcin de dividendos provenientes de las utilidades de la empresa transferente, los cuales constituyen para el accionista una renta no gravada con el Impuesto a la Renta de conformidad con lo establecido por el inciso a) del artculo 25 de la ley del citado impuesto. Sin embargo, no podra restringirse la causa de una compra de acciones a la obtencin de dividendos. Debe tenerse en cuenta que no todas las empresas estn en condiciones de distribuir dividendos, pues slo podra realizarlo de obtener resultados positivos. As, de darse el caso que una empresa obtenga prdidas, dicha situacin imposibilitara tal distribucin. Por otro lado, cabe considerar que an en el supuesto que una inversin de este tipo, genere dividendos, la finalidad de la misma podra obedecer a otras razones

(7) Refirindose la RTF a la Ley de la Actividad Empresarial del Estado, aprobada por Ley N 24948.
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la empresa, e incluso con su venta bajo determinadas condiciones, la inversin en acciones de otra empresa, puede generar diversos beneficios econmicos que coadyuven al mantenimiento de la fuente o generacin de rentas gravadas, por lo que los gastos incurridos s cumplen con el principio de causalidad y por tanto, son deducibles. Gastos por intereses y diferencia de cambio originada por prstamo bancario para reembolso de acciones a accionistas disidentes RTF N 4142-1-2005 A continuacin damos cuenta de un extracto de la RTF en mencin: Que en tal orden de ideas, y siendo que en el presente caso los gastos por intereses y diferencia de cambio incurridos por la recurrente proceden del prstamo obtenido para el reembolso de acciones a los accionistas desidentes, lo que constituye una obligacin con terceros (cuenta por pagar-accionistas) originadas como consecuencia del ejercicio de un derecho societario, y no de operaciones que ocasionan la generacin de rentas gravadas o permitan mantener su fuente como lo prescribe el precitado artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, conforme al criterio establecido por este Tribunal en la Resolucin N 6619-4-2002, procede confirmar la apelada en el extremo del presente reparo; (se desconoci el gasto por intereses y diferencia de cambio). La suspensin de actividades no enerva la deducibilidad de los gastos RTF N 3838-5-2005 A continuacin damos cuenta de un extracto de la RTF en mencin: Que sobre el particular es preciso anotar que el hecho que el local de la recurrente se encuentra cerrado, no implica que no se pueINFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

distintas a la intencin o voluntad de percibir dividendos. Entre otras, se pueden mencionar las siguientes: i) Obtener control o participacin en las decisiones de la sociedad que enajena las acciones ii) Asegurar o mantener una relacin comercial o posicin contractual con la empresa transferente, como por ejemplo la de cliente o proveedor, iii) Generar sinergias y ahorros entre las empresas, evitando los sobrecostos propios de dos empresas que tienen que competir entre s por los precios en el mercado, iv) Reducir ordenadamente la capacidad instalada innecesaria, para adecuarla a los requerimientos del mercado y, v) Convertir a las empresas en rentables (generadoras de utilidades gravadas), a travs de los ahorros propios del control unificado de las mismas. De esta forma, se advierte que la adquisicin de acciones de otras empresas puede obedecer a distintas estrategias financieras y/o operativas, distintas a la mera obtencin de dividendos y que ms bien pueden obedecer, exclusivamente, a la necesidad de mantener la actividad generadora de ingresos gravados, como es el caso de una empresa que compre acciones de otra para continuar una relacin comercial con la empresa vendedora o asegurar una posicin ms competitiva en el mercado, siendo la obtencin de dividendos un beneficio accesorio e inclusive, accidental. Asimismo, cabe recordar que an cuando la adquisicin no respondiese a ninguna de las razones econmicas expuestas, queda la posibilidad que la empresa inversora, posteriormente, venta las acciones fuera de Rueda de Bolsa, generando as renta gravada con el Impuesto a la Renta. De lo expuesto anteriormente se tiene que mientras forme parte del activo de
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da deducir gastos que estn vinculados con el negocio, tal es as que mientras que ste (negocio) no se haya liquidado sigue siendo sujeto del impuesto, incluso en el presente caso la propia SUNAT reconoce que por el ao 2001 tuvo un REI positivo. Que por tal razn es errnea la interpretacin efectuada por la Administracin en el sentido que, al no haber la recurrente obtenido renta gravada, no puede deducir gasto alguno. As, resulta razonable tener gastos por limpieza y vigilancia del local (que estn vinculados con su mantenimiento) y de asesora contable y legal, toda vez que la consejera en estos mbitos puede estar ligada a cualquier acto de vida de la empresa. Que adems, con relacin a los honorarios profesionales del contador pblico, cabe anotar que si bien es cierto que durante el perodo en que el local estuvo clausurado no hubo actividad comercial, ello no implica que no haya sido necesaria su asesora, como errneamente interpreta la Administracin al sealar que al no tener actividades, no tena documentos contables que anotar, toda vez que la labor de este tipo de profesionales no necesariamente se restringe a dicho mbito. Los gastos por el alquiler de un local ante la inminente clausura de otro resultan deducibles RTF N 03458-3-2005 A continuacin damos cuenta de un extracto de la RTF en mencin: Que conforme a lo expuesto en la Resolucin N 05355-1-2002 del 13 de setiembre de 2002 de este Tribunal resulta razonable que una empresa evale a travs de un estudio arquitectnico si la inversin destinada a adquirir un local es adecuada o favorable para sus intereses por lo que el gasto efectuado para tal fin cumple con el principio de causalidad previsto en el arINFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE

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tculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, aunque dicho proyecto se haya dejado sin efecto, y por tanto no haya generado ingreso alguno para la recurrente; Que de autos se observa que la Resolucin Directoral Municipal N 13630 del 18 de noviembre de 1998, expedida por la Direccin Municipal de Comercializacin y Defensa al Consumidor de la Municipalidad Metropolitana de Lima, dispuso la clausura y cese definitivo de las actividades del establecimiento conducido por la recurrente ubicado en (...), y que la Resolucin de Alcalda N 22334 del 28 de junio de 2001 declar infundado el Recurso de Apelacin interpuesto contra la mencionada Resolucin. Que tales pronunciamientos evidencian la necesidad que tuvo la recurrente de agenciarse de otro local a fin de asegurar la continuidad de su actividad econmica generadora de renta, por lo que resulta razonable que haya tomado la precaucin de alquilar el mencionado inmueble (ese otro local), an cuando no se hubiera producido el traslado del negocio, por lo que el gasto efectuado para tal fin cumple con el Principio de Causalidad (...). Sustentacin de la proporcionalidad de los gastos RTF N 01275-2-2004 A continuacin damos cuenta de un extracto de la RTF en mencin: De lo expuesto se aprecia que la recurrente a lo largo del procedimiento habra acreditado la relacin de causalidad entre los gastos incurridos para llevar a cabo la publicidad y la fuente productora de renta, en este caso, la prestacin de servicios para contribuir a la venta de bebidas gaseosas, toda vez que segn lo argumentado la mayor o menor venta de estas bebidas por parte del embotellador, determinara el monto de la
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procede que la Administracin Tributaria efecte la verificacin respectiva a fin de determinar si dichas adquisiciones guardan relacin de causalidad con la generacin de los ingresos gravados o con el mantenimiento de la fuente productora y si se destinaron a operaciones gravadas con el Impuesto General a las Ventas; Procede deducir el gasto an cuando no se hayan obtenido los ingresos RTF N 03942-5-2005 Que la Administracin no cuestiona la fehaciencia de los gastos, sino su relacin de causalidad con la empresa, toda vez que considera que no son necesarios para las actividades de la recurrente, basndose nicamente en que los gastos no resultan razonables para una empresa que el nico negocio que concret en el ejercicio 2001 ha sido el alquiler de la planta. Que sin embargo, el sustento de la apelada es insuficiente pues el hecho de que la recurrente no haya efectuado mayores negocios que el indicado por la Administracin, no significa que no haya realizado actividades dirigidas a procurarse mayores ingresos aunque estas ltimas no lleguen a concretarse. Que adems los montos de los gastos incurridos y los conceptos por los cuales se han realizado resultan razonables como erogaciones mnimas dirigidas a la continuidad del negocio de la empresa que adems no cuenta con mayor personal en planillas. Que en ese sentido, corresponde revocar la apelada en este extremo.

retribucin de la recurrente por los servicios prestados. Respecto a lo alegado por la Administracin Tributaria en el extremo que la recurrente no acredit con un criterio tcnico la coparticipacin en los gastos de publicidad con () S.A., cabe indicar que no existe en la Ley del Impuesto a la Renta ni en su reglamento, norma que obligue a los contribuyentes a adoptar un determinado criterio tcnico para la participacin en los gastos, bastando nicamente que se cumpla con el principio de causalidad, que el gasto sea necesario y que se encuentre sustentado en comprobantes de pago emitidos de acuerdo con la legislacin de la materia, para que el gasto sea deducible. En ese sentido, teniendo en cuenta que el negocio de las bebidas gaseosas () beneficia tanto al embotellador como a la recurrente, resulta lgico y razonable que los gastos de marketing, publicidad y mercadeo materia del reparo, sean asumidos por ambas partes, siendo irrelevante el porcentaje acordado por stas. Debida sustentacin de gastos - Principio de Causalidad RTF N 710-2-99 Que la Administracin Tributaria al verificar la documentacin contable que sustenta las adquisiciones efectuadas en los meses de octubre y noviembre de 1994, detect facturas que corresponden a consumos en restaurantes, jardinera, publicidad, entre otros, y las repar, sin requerir a la recurrente la sustentacin de dichos gastos, por lo que

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