UNIVERSIDAD DE GUADALAJARA CENTRO UNIVERSITARIO DE CIENCIAS ECONMICOADMINISTRATIVAS

Maestra en Anlisis Tributario

ANLISIS DEL ARTCULO 31 FRACCIN IV CONTITUCIONAL

Profesor: Alumno: Fecha:

HCTOR ALBERTO ROMERO FIERRO HCTOR GAMBOA CARRASCO 17 de Diciembre de 2011

Artculo 31 Fraccin IV Constitucional

ANLISIS DEL ARTCULO 31 FRACCIN IV CONSTITUCIONAL Al realizar un estudio sobre el contenido del artculo 31 fraccin IV constitucional nos percatamos de que en l se encuentran plasmados los ms importantes principios tributarios; que son el principio de Proporcionalidad y Equidad, puesto que en relacin a ellos se establece la cantidad y forma en que cada ciudadano del pas contribuimos con el gasto pblico. El texto constitucional menciona: Artculo 31.- Son obligaciones de los mexicanos IV Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado o Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. As pues, dicho precepto nos lleva a la afirmacin de que para cubrir los gastos presupuestados por la Federacin, los Estados y Municipios es necesaria la creacin de impuestos a cargo de los habitantes del pas, con el objeto de financiar la realizacin de las funciones que la propia constitucin y las leyes encomiendan a dichos rganos gubernativos. Cabe hacer mencin que del citado artculo se desprenden los principios constitucionales en materia tributaria, los cuales se debern hacerse respetar tanto por el Legislador, como las autoridades y los propios gobernados. Estos principios fundamentales son: y y y y y y Principio de Legalidad Principio de Proporcionalidad Principio de Equidad Principio de Capacidad Contributiva Principio de Gasto Pblico Principio de Obligatoriedad

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Estos principios representan garantas individuales para proteger a los gobernados en el caso de abuso, tanto de los rganos que crean las normas jurdicas, como de los encargados de su aplicacin. Y en base a ellos se dictarn las formas y modos en que los contribuyentes debern de contribuir con el gasto pblico. A mi juicio, considero que el artculo 31 Fraccin IV Constitucional es la base para la creacin de todos los impuestos que existen y prevalecen en nuestro pas, y que a lo largo de la historia ha influido de forma significativa en la promulgacin de nuevas leyes en materia tributaria, pues constituye el inicio para la creacin de nuevas cargas tributarias hacia los particulares, quienes somos sujetos pasivos obligados a contribuir de forma justa a los gastos pblicos de la nacin; por tanto concierne a la legislatura la invencin y promulgacin de leyes justas y equitativas, en las que todos los ciudadanos de la nacin que gozamos de los beneficios que el propio gobierno otorga de manera general y sin distincin de raza o gnero a quienes habitamos el pas, debemos contribuir segn nuestra capacidad econmica de pago. De igual forma, cabe mencionar que del artculo 31 Fraccin IV Constitucional se desprende una serie de preceptos encaminados a lo que es la defensa en materia fiscal, los cuales forman parte importante en la fundamentacin de todo acto omisivo de autoridad, pues en la realidad que vivimos, nos percatamos de que las leyes en materia tributaria no siempre son justas, proporcionales ni equitativas y en ocasiones no van encaminadas a sufragar el gasto pblico; lo cual no debera pasar en una legislacin justa y estricta apegada al derecho. Por ello con frecuencia, los particulares en una postura de inconformidad respecto a las violaciones que la propia autoridad realiza hacia quienes si contribuyen con los gastos pblicos, defienden su postura para hacer valer el derecho como tal. De esta forma, la fraccin IV del citado artculo, en mi opinin personal, es lo que nos viene a decir de manera resumida.

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Antes de ahondar en el tema de los principios constitucionales de los impuestos tomar algunas definiciones que aportan algunos autores en la materia, respecto de los trminos ms comunes durante ste anlisis, como sera en primer trmino el concepto de Contribucin, el cual a criterio del autor Sergio Francisco de la Garza se entienden como Las prestaciones en dinero o en especie que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines, as mismo el autor menciona a Giuliani Fonrouge, quien dice que Tributo es una prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho. Por otro lado, el autor Dino Jarach de Argentina, dice que Los recursos tributarios son aquellos que el Estado obtiene mediante el ejercicio del poder de imperio, o sea por leyes que crean obligaciones a cargo de sujetos-individuos y entidades, en la forma y cuanta que dichas leyes establezcan. En base a stas definiciones concluimos que la contribucin es una prestacin en dinero o en especie que los contribuyentes entregan al Estado, quien en virtud de su potestad de imperio tiene derecho a percibir y cuyo destino debe ser la cobertura de los gastos pblicos previstos y autorizados por el Presupuesto de Egresos. Por ello es necesario que las contribuciones se encuentren previstas en Ley, especficamente en la Ley de Ingresos de la Federacin, para que el Estado pueda exigir su cobro, y por otra parte, que el contribuyente realice la hiptesis normativa o presupuesto de hecho contenido en la Ley, para que tenga la obligacin de contribuir, cumpliendo as voluntariamente con el pago de la contribucin, porque en el caso de que no lo haga, lo har el propio Estado de manera coercitiva con la ayuda de la fuerza Pblica. De esta manera surge una relacin a la que se le denomina Relacin Jurdico Tributaria, la cual es una relacin personal, de derecho, en donde el sujeto activo o acreedor es el Estado, quien por su soberana o facultad de imperio tiene derecho a percibir la

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contribucin y por otro lado el sujeto pasivo o deudor, que es el contribuyente, quien tiene la obligacin de pagar la prestacin, es decir, la contribucin. Ahora bien, de acuerdo a lo que establece el artculo segundo del Cdigo Fiscal de la Federacin, las contribuciones se clasifican en: impuestos, que representan la principal fuente de recursos con que cuenta el Estado, por otro lado las aportaciones de seguridad social, las contribuciones de mejoras y los Por lo tanto partiendo de esa definicin, se puede decir que aquella hiptesis, situacin o circunstancia que el legislador prev en la ley, para que el particular al encuadrar en ella, surja o se d nacimiento al crdito fiscal es a lo que se le denomina Hecho Imponible o situacin jurdica o de hecho, que conlleva entonces a la obligacin tributaria de pagar la contribucin, con el propsito de contribuir a los gastos del Estado y as mismo prevenir que el propio Estado intervenga de manera coercitiva con la ayuda de la fuerza pblica. De sta manera la situacin jurdica o de hecho debe estar forzosamente contenida en una norma jurdica formal y materialmente hablando para que pueda surgir el crdito fiscal, pues de no estar sealada en la ley, el Estado no puede percibir contribucin alguna, puesto que el contribuyente jams se encontrara obligado a su pago por no encuadrar como una de sus obligaciones. Adems, cabe sealar que lo nico que justifica la creacin de nuevos hechos imponibles es la Capacidad Contributiva, que ms adelante desarrollar como tal. A continuacin, har una resea sobre lo que algunos autores y el pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin han opinado respecto a los principios constitucionales que hacen incapi a la fraccin IV del artculo 31 Constitucional, los cuales son meros principios que hacen referencia respecto al criterio que se les ha venido dando con el tiempo a dichos principios, y las conclusiones a las que ha llegado la autoridad a travs de las jurisprudencias en este sentido.

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PRINCIPIO DE LEGALIDAD En la historia constitucional, como lo habla el autor Hctor Belisario Villegas, el origen del principio de legalidad se remonta a la Carta Magna Inglesa del ao de 1215, la reivindicacin del poder del parlamento en cuanto a consentir los tributos, fue uno de los principales motivos de lucha contra el podero absoluto de los soberanos. Por otra parte, una de las bases fundamentales de los nuevos ordenamientos que ponen en vigencia los modernos Estados europeos surgidos en el siglo XIX fue precisamente sa: la exigencia de consentimiento de la representacin popular para la imposicin. Ello porque los tributos representan invasiones del poder pblico en las riquezas de los particulares, de tal forma que en base a estos preceptos el principio de legalidad significa que los tributos se deben establecer por medio de leyes, tanto desde el punto de vista material como formal, es decir, por medio de disposiciones de carcter general, abstractas, impersonales y emanadas del Poder Legislativo. Este principio haya su fundamento en la necesidad de proteger a los particulares en su derecho de propiedad, por lo que los tributos contienen restricciones a tal derecho, ya que en su virtud, se sustrae, a favor del Estado, algo del patrimonio de los particulares. En el estado de derecho esto no es legtimo si no se obtiene por decisin de los rganos representativos de la soberana popular; dicho en otras palabras, se trata de invasiones del poder pblico en las riquezas de los particulares, y en los estados de derecho stas invasiones pueden hacerse nicamente por medio del instrumento legal, es decir, la ley. En trminos ms simples, creo que lo que menciona el autor Hctor B. Villegas quiere decir que el Gobierno no debe ser arbitrario en el sentido de querer sacarle provecho a su placer afectando el patrimonio de los particulares, para ello debe estar establecido mediante ley, la cual deber emanar por los representantes del poder Legislativo y a su vez aprobada por el Ejecutivo, y en este sentido quedar consignados expresamente en ley, para evitar abusos de

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autoridad y que al mismo tiempo el particular tenga la base sobre la cual deber contribuir a los gastos pblicos del Estado. Ahora bien, remontndonos a lo que es la legislacin mexicana, analizamos que al mencionar el texto constitucional que los mexicanos tienen la obligacin de contribuir para los gastos pblicos de la manera en que dispongan las leyes, se est refiriendo a que toda contribucin debe estar contenida en la Ley para que tenga validez y se pueda exigir su pago; y por otro lado se refiere a que todos y cado uno de los elementos de toda contribucin, que son el sujeto, objeto, base, tasa o tarifa, as como poca de pago, estn debidamente establecidos dentro de la ley, con el propsito de que el pago y la imposicin de las mismas no quede al arbitrio de las propias autoridades y los contribuyentes sepan con certeza la forma en que debern contribuir. A este principio se le atribuye el aforismo nullum tributum sine lege, el cual significa que no hay tributo sin ley De esta manera, la autoridad est obligada no slo a plasmar en la ley un impuesto especfico, sino tambin los elementos mnimos esenciales para que el contribuyente pueda conocer de manera clara y precisa sus obligaciones. El criterio que ha tomado el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin en jurisprudencia ante tal circunstancia ha sido que al disponer el artculo 31, fraccin IV constitucional, que son obligaciones de los mexicanos contribuir para los gastos pblicos, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes, no slo establece que para la validez constitucional de un tributo es necesario que, primero est establecido por la ley, segundo, sea proporcional y equitativo, y tercero, sea destinado al pago de los gastos pblicos, sino que tambin exige que los elementos esenciales del mismo, como pueden ser el sujeto, objeto, base, tasa y poca de pago, estn consignados de manera expresa en la ley, para que as no quede margen para la arbitrariedad de las

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autoridades exactoras, ni para el cobro de impuestos imprevisibles o a ttulo particular, sino que a la autoridad no quede otra cosa que aplicar las disposiciones generales de observancia obligatoria dictadas con anterioridad al caso concreto de cada causante y el sujeto pasivo de la relacin tributaria pueda en todo momento conocer la forma cierta de contribuir para los gastos pblicos de la Federacin, del Estado o el Municipio en que resida; esto significa que la ley que establece el tributo debe definir cules son los elementos y supuestos de la obligacin tributaria; esto es, los hechos imponibles, los sujetos pasivos de la obligacin que va a nacer, as como el objeto, la base y la cantidad de la prestacin; por lo que todos estos elementos no deben quedar al arbitrio o discrecin de la autoridad administrativa. Algunos autores, como Hugo Carrasco Iriarte sealan que los elementos mnimos esenciales de toda contribucin son: y y y y y y y y Sujeto activo Sujeto pasivo Objeto Unidad del impuesto o unidad fiscal Cuota Base Forma y poca de pago Excepciones

Este criterio ha sido compartido por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin. Por otro lado, el autor Adolfo Arrioja Vizcano hace un razonamiento que consiste en que la finalidad que busca el principio de legalidad no es ms que un justo balance en la relacin que el Estado como autoridad hacendaria tiene con el particular o contribuyente, es decir, que el Estado actuar slo mediante

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las reglas emitidas con anterioridad. As mismo, pretende darle a conocer al particular cules son sus obligaciones y la naturaleza de las mismas, como tambin darle a conocer los medios de impugnacin con los que cuenta cuando la autoridad en ejercicio de sus facultades de comprobacin viole alguna garanta conferida al particular. Si nos extendemos a una definicin respecto de otras legislaciones, como lo es Argentina, el autor Walmyr H. Grosso Sheridan menciona que en todas las constituciones modernas de las naciones, la obligacin fiscal surge de previsiones contenidas en ellas mismas, que se encargan de fijar dos cuestiones medulares diferentes; una se refiere a la garanta que se le otorga al habitante de un pas de que solamente por va de una ley podr serle menoscabada su propiedad bajo la figura jurdica del tributo; otra es la clara concepcin de que las actividades estatales debern ser solventadas con los gravmenes que deben pagar los habitantes del pas. Por su parte las Cartas Magnas de las Provincias o Municipios generalmente guardan criterios iguales de aquella, por la cual se justifica la existencia de la misma y en virtud a dicha circunstancia lo que se establezca como doctrina nacional tambin resulta compatible para los casos de las jurisdicciones indicadas. Y ello tiene que ver con el principio jurdico de Unidad de Derecho, el cual se encuentra inserto en el artculo 31 de la Constitucin Nacional de Argentina, el cual dice: Esta Constitucin, las leyes de la Nacin que en su consecuencia se dicten por el Congreso y los tratados con las potencias extranjeras son la ley suprema de la Nacin; y las autoridades de cada provincia estn obligadas a conformarse a ellas, no obstante cualquier disposicin en contrario que contenga las leyes o constituciones provinciales, salvo para la provincia de Buenos Aires, los tratados ratificados despus del Pacto del 11 de noviembre de 1859. Por lo tanto el principio de reserva de ley, como lo menciona el autor, no solo vincula a la Administracin, sino que deber ser tambin de estricta observancia

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por el legislador ordinario, en razn de que proviene de la Constitucin suponiendo que estamos en presencia de un estatuto supremo rgido y que consecuentemente se torna obligatorio para las diversas ramas del gobierno. De esta manera se proyecta su eficacia en base a las fuentes del derecho, lo cual tiende a precisar, en el caso del derecho tributario, que el estado solamente podr ejercer legtimamente sus facultades normativas por conducto del Poder Legislativo.

PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD La definicin que nos da Hctor B. Villegas sobre proporcionalidad, consiste en que es un principio que exige que la fijacin de contribuciones concretas de los habitantes de la Nacin sea en proporcin a sus singulares manifestaciones de capacidad contributiva, ya que lo que se desea es que el aporte no resulte desproporcionado en relacin a dicha capacidad. De tal modo que este principio significa prohibir la progresividad del impuesto, en otras palabras, un impuesto es financieramente progresivo cuando la alcuota, es decir, la tasa se eleva a medida que aumenta la cantidad gravada. Ante tal circunstancia, la progresividad ha sufrido severos efectos en la evolucin del pensamiento tributario. Hasta finales del siglo XIX, la gran mayora de los sistemas tributarios definan la proporcionalidad haciendo referencia a que un impuesto es proporcional cuando su parte alcuota es constante, cualquiera que sea la cantidad gravada. Cuando comenzaron a establecerse escalas progresivas, esto dio lugar a grandes debates y discusiones doctrinales que tuvieron lugar especialmente a finales del siglo XIX y durante las tres primeras dcadas del siglo XX. Sin

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embargo, las modernas tendencias han admitido la progresividad considerando que contribuye a la redistribucin de la renta con sentido igualitario. Esto, yo lo entiendo como un mecanismo que consiste en que quienes somos sujetos pasivos obligados a contribuir con los gastos del Estado, no solo aportaremos lo que corresponde en base a una tasa determinada o porcentaje fijo de nuestros ingresos o ganancia, sino que el objetivo secundario al establecer tasas progresivas es el de incluir un mtodo en el que se regula de alguna manera una justa distribucin de la riqueza entre los habitantes de un pas, de tal forma, que quienes obtienen ingresos mas altos, podra significar que con mayor o menor esfuerzo han adquirido ms recursos que otros contribuyentes que se encuentran o dedican a alguna actividad similar, por tanto no sera justo que se tributara en base a un porcentaje, considerando que los individuos que obtuvieron mayores ganancias probablemente hicieron mayor uso y aprovecharn en mayor medida los bienes materiales con que cuenta el Estado. Encaminndonos a otras fuentes, el Gran Diccionario Enciclopdico Ilustrado define a la proporcin como la disposicin o correspondencia debida entre las partes de una cosa con el todo o entre las cosas relacionadas entre s. Atendiendo a la anterior definicin al autor Adolfo Arrioja Vizcano nos comparte su definicin de proporcionalidad como La correcta disposicin entre las cuotas, tasas o tarifas previstas en las leyes tributarias y la capacidad econmica de los sujetos pasivos por ellas gravados. Adems dice que el principio de proporcionalidad significa que los sujetos pasivos deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de sus respectivas capacidades econmicas, aportando a la Hacienda Pblica una parte justa y adecuada de sus ingresos, utilidades o rendimientos, pero nunca una cantidad tal que su contribucin represente prcticamente el total de los ingresos netos

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que hayan percibido, pues en ste ltimo caso se estara utilizando a los tributos como un medio para que el Estado confisque los bienes de sus ciudadanos. La proporcionalidad implica justicia, de tal forma que el legislador al crear un impuesto, debe considerar las caractersticas y las distintas capacidades contributivas de los sujetos para que el gravamen no sea por ningn motivo exorbitante y ruinoso. El Estado slo debe imponer el sacrificio mnimo e indispensable para cubrir los gastos pblicos. Una interpretacin que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin ha dado a tal principio de proporcionalidad consiste en que los sujetos pasivos de un tributo deben contribuir a los gastos pblicos en funcin de su respectiva capacidad contributiva, lo que significa que para que un gravamen sea proporcional, se requiere que el hecho imponible del tributo establecido por el Estado, refleje una autntica manifestacin de la capacidad econmica del sujeto pasivo, entendida sta como la potencialidad real de contribuir a los gastos pblicos. Una vez precisado lo anteriormente expuesto por los mencionados autores, debe sealarse que una de las premisas bsicas sobre la cual Adam Smith fundament el principio de proporcionalidad fuel el de que la carga fiscal no debe fijarse solamente en funcin de la capacidad econmica de los contribuyentes, sino en funcin de su capacidad contributiva, pues sta debe incidir nicamente sobre una porcin razonable de su ingreso, utilidad o rendimiento, a fin de que el tributo no se vuelva confiscatorio. De dicha postura se desprenden dos aspectos fundamentales, por una parte, el de la capacidad contributiva, y por la otra, el de la capacidad econmica, los cuales no deben tomarse como sinnimos, ya que representan cuestiones diversas, las cuales desarrollar posteriormente como parte del principio de capacidad contributiva en forma individual, por las particularidades que en l redundan.

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En resumen, lo que nos viene a decir el principio de proporcionalidad, redunda en tres elementos bsicos: y La capacidad contributiva de cada contribuyente, para de sta manera poder establecer la manera en que contribuir al gasto pblico. y y El contribuyente deber pagar slo una parte de sus ingresos. Se debern utilizar tasas progresivas para que de sta manera, dependiendo de los ingresos de cada persona, se contribuya de manera justa. Bajo este anlisis, considero conveniente atender la situacin especfica que guarda la Ley del Impuesto sobre la Renta en Mxico con relacin a las personas fsicas y su capacidad contributiva, ya que considero que ste sera un claro ejemplo acerca de la aplicacin prctica del principio de proporcionalidad tributaria en detrimento de ciertos contribuyentes; para ello me basar en el estudio que realiz el Maestro Jorge Luis Revilla de la Torre, el cual dice que en la Ley de Impuesto Sobre la Renta, en el Ttulo IV, De las Personas Fsicas se prev un rgimen cedular conforme al cual las personas fsicas se encuentran obligadas a determinar sus ingresos acumulables conforme a las reglas especficas que prev cada Captulo en funcin del tipo de ingreso que perciba el contribuyente. De sta forma las personas fsicas se encuentran obligadas a pagar el impuesto sobre la renta conforme a las diversas disposiciones que previ el legislador, por los ingresos que perciban en efectivo, en bienes, en crdito o en servicios en los casos en que as lo disponga la ley de la materia o de cualquier otro tipo. Independientemente de esto, el Ttulo IV tambin establece una serie de ingresos que por ministerio de ley se encuentran exentos parcial o totalmente del pago del impuesto sobre la renta, tales como indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades; jubilaciones, pensiones o haberes de retiro;

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reembolsos de gastos mdicos, dentales, hospitalarios y de funeral, las prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones pblicas, entre otras. En este sentido, se trata de ingresos que a pesar de modificar positivamente el patrimonio de las personas, no fueron gravados por el legislador en atencin a diversas razones polticas, econmicas y sociales. Ahora bien, dependiendo de cul sea el origen de los ingresos que perciban las personas fsicas, ya sea por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado, por honorarios, por actividades empresariales por arrendamiento, por enajenacin o adquisicin de bienes, por intereses, por obtencin de premios, obtencin de dividendos o cualquier otro concepto de ingreso, debern aplicar las reglas de cada captulo, a fin de determinar sus ingresos acumulables, una vez que hubieran disminuido las deducciones especficas que cada Captulo prev, dichos ingresos se sumarn para obtener la totalidad de los ingresos acumulables del contribuyente en el ejercicio, y de cuyo monto se podr disminuir, previo cumplimiento de los requisitos que imponga el legislador, ciertas deducciones personales, tales como los pagos por honorarios mdicos y dentales, as como gastos hospitalarios efectuados para s, para su cnyuge, para la persona que viva en concubinato y para sus ascendientes y descendientes en lnea recta; los gastos funerarios, ciertos donativos no onerosos ni remunerativos; los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por crditos hipotecarios destinados a casa-habitacin contratados con el sistema financiero; las aportaciones complementarias de retiro realizadas en las subcuentas de aportaciones para ese propsito; las primas de seguros de gastos mdicos, complementarios o independientes de los servicios de salud proporcionados por instituciones pblicas de seguridad social; los gastos de transporte escolar obligatorio; o bien, los pagos efectuados por concepto del impuesto local sobre ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado; a fin de obtener la base gravable del impuesto.

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Una vez que se haya obtenido la base gravable del impuesto se debe aplicar una tarifa progresiva que contiene la propia Ley del Impuesto Sobre la Renta a efecto de determinar el impuesto a cargo del contribuyente. De lo anterior se desprende que la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en principio, respetara el principio de proporcionalidad tributaria, en la medida en que, por una parte, atiende al principio del neto objetivo, en tanto permite determinar la renta neta, es decir, la renta que resulta de disminuir a los ingresos acumulables las deducciones autorizadas por cada Captulo y, por otra, al principio del neto subjetivo, en la medida que una vez obtenida la renta neta, permite llevar a cabo una serie de deducciones personales cuya erogacin es independiente y ajena a la obtencin de los ingresos. Sin embargo, tal como qued precisado con antelacin esas deducciones personales, en la mayora de los casos, salvo en los casos de los pagos que se realicen para cubrir los honorarios mdicos y dentales, as como los gastos hospitalarios o funerales, no se encuentran relacionados con la subsistencia misma de los individuos. Es decir, existen ciertas erogaciones que son inherentes a la subsistencia misma de las personas que no son reconocidos por el legislador como gastos deducibles. A su vez, en el Diccionario Razonado de Legislacin y Jurisprudencia de

Joaqun Escriche dice que La ley no es nada sin la equidad, dice un autor, y la equidad lo es todo sin la ley. Los que no ven lo que es justo o injusto sino con los ojos de la ley, no lo distinguen jams con tanta precisin como los que lo ven con los ojos de la equidad. La ley no debe considerarse hasta cierto punto sino como un auxilio para los que tienen las luces de su entendimiento dbiles u oscurecidas, del mismo modo que lo son los vidrios que nos facilita la ptica para los que tienen la vista corta o turbia, agregando: Es bien cierto, a la verdad, que los que hacen un estudio profundo del derecho y de la equidad, tienen de lo justo y lo injusto nociones ms finas y delicadas, que los que no

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estudian ni saben sino la ley; y an puede decirse que si todos los hombres tuviesen arraigado en su corazn el amor a la equidad y pudieran instruirse suficientemente por s mismos de sus deberes, la ley entonces sera intil, y la equidad lo hara todo sin la ley. Pero, Qu cosa es la equidad en la opinin de la mayor parte de los hombres? Regularmente no es ms que una cosa que tiene mucho de arbitrio: lo que uno cree justo, a otro le parece injusto; y cada cual sostiene de buena fe su modo de pensar con armas tan iguales, que muchas veces nos vemos embarazados sin saber a quin dar la preferencia. La equidad, sin embargo, as como la verdad, no es ms que una. Ella es pues la que debe mostrrsenos por s misma; y nunca se nos muestra mejor en semejante caso, que cuando la ley nos la presenta de la mano. Todos los ojos la ven entonces y se fijan en ella sin temor de engaarse, porque la ley que debemos mirar como hija de la sabidura, no se presume jams que nos quiera inducir a error. Redondeando sus conceptos: No puede decirse pues con exactitud que la equidad es el todo sin la ley: sin la ley no es a veces otra cosa que una nube muy oscura. Ms Qu es por otra parte la ley sin la equidad? Prescindiendo de una ley que chocase abiertamente con las primeras nociones de la justicia, porque una ley semejante, difcil de suponer, no podra subsistir mucho tiempo; Qu sera, hablando en general, la Ley por s sola, si sus administradores no se hallasen dotados de los verdaderos principios de la equidad para saber aplicarla en cada caso con oportunidad y cordura? Por muy profundo que sea un legislador, no es posible que prevea todos los casos particulares relativos a la ley que publica: preciso es que los jueces, despus de haber penetrado bien el espritu de ella, encuentren en la equidad su suplemento, y decidan por s como el mismo legislador habra decidido. Sguese de aqu, que el estudio de los principios de la equidad es el estudio, por excelencia, del magistrado y del jurisconsulto, quienes tienen que buscar en l la ilustracin y sabidura que deben caracterizarlos. No basta ser ntegro, es necesario adems ser equitativo y justo: la integridad por s sola puede ser

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patrimonio de un hombre muy limitado; ms la equidad no lo es sino de un hombre que a un mismo tiempo est lleno de rectitud, de luces y de discernimiento. Toda esta filosofa de Escriche redunda en que sera prcticamente intil que existiera equidad por la propia voluntad de los individuos, ya que si sta se diera de forma natural, no habra la necesidad de implantar leyes que obliguen a los ciudadanos a contribuir de manera general. Ciertamente la realidad en la que vivimos no es as, pues mientras no exista un lineamiento que asiente las bases que debemos seguir cada particular, la sociedad jams estara de acuerdo, y se desatara una serie de problemas a falta de una organizacin ms slida, y es entonces cuando habra mayores injusticias y desorden social. Como principio de imposicin, la equidad va ms all del orden positivo. Representa el orden filosfico y ontolgico de la justicia en las contribuciones, En este sentido, el autor Garca Belsunce menciona que la equidad es un concepto superior que, lejos de importar un principio concreto de orden econmico o jurdico, propio de la legislacin positiva, constituye el criterio de valoracin de ese mismo ordenamiento positivo. La equidad se confunde con la idea de justicia, y en tal carcter pasa a ser el fin del derecho. Enfocndonos a nuestra legislacin mexicana el concepto de Equidad se puede definir como la aplicacin de la justicia a casos concretos, la cual se obtiene tratando igual a los iguales y en forma desigual a los que no se encuentran en igualdad de circunstancias. En otras palabras, el trmino Equidad es sinnimo de igualdad, justicia y rectitud, por tanto aquel contribuyente que se encuentre sujeto al pago de determinada contribucin por encuadrar en una hiptesis jurdica prevista por la ley, tiene derecho a recibir un trato igual frente a todos aquellos contribuyentes que se encuentren en la misma situacin, situacin en la que tendran los mismos ingresos gravables, las mismas deducciones autorizadas, la misma poca de pago, las mismas sanciones, etctera, variando

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nicamente en las tarifas progresivas con el propsito de respetar el principio de proporcionalidad y de determinar el impuesto a pagar conforme a su capacidad contributiva. La interpretacin que la Suprema Corte de Justicia de la Nacin da al principio de equidad, en criterio jurisprudencial es, que en esencia este principio exige que los contribuyentes de un impuesto que se encuentran en una misma hiptesis de causacin, deben guardar una idntica situacin frente a la norma jurdica que lo establece y regula, lo que a la vez implica que las disposiciones tributarias deben tratar de manera igual a quienes se encuentren en una misma situacin y de manera desigual a los sujetos del gravamen que se ubiquen en una situacin diversa; implicando adems, que se establezca que para poder cumplir con este principio el legislador no solo est facultado, sino que tiene obligacin de crear categoras o clasificaciones de contribuyentes, a condicin de que stas no sean caprichosas o arbitrarias, o creadas para hostilizar a determinadas clases o universalidades de causantes, sino que se sustenten en bases objetivas que razonablemente justifiquen el tratamiento diferente entre una y otra categora, y que puedan responder a finalidades econmicas o sociales, razones de poltica fiscal o incluso extrafiscales.

En este sentido, el principio de Obligatoriedad consiste en que el pago de los tributos para cubrir el gasto pblico es un DEBER que tiene toda persona que se ubique en algn supuesto previsto por la ley, constituyndose as en la obligacin general en materia contributiva. Segn la doctrina que se utiliza en derecho civil, una obligacin nace cuando existe la voluntad de un deudor y un acreedor para celebrar un acto o contrato. Dicha voluntad deber estar tutelada por una norma jurdica para que dicha voluntad pueda surtir los efectos que los contratantes deseen. Este tipo de

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obligaciones reciben el nombre de consensuales; y en lo referente a las obligaciones tributarias, reciben el nombre de legales. Dichas obligaciones no surgen por el simple hecho de que exista una norma que les d vida, es decir, primero tendr que existir dicha norma y posteriormente, el sujeto deber caer en el supuesto que la norma prevea para que la obligacin nazca. En nuestra legislacin, el momento en que la obligacin tributaria nace es conforme se realizan las situaciones jurdicas o de hecho, previstas en las leyes fiscales vigentes durante el lapso en que ocurran. (Artculo 6 del Cdigo Fiscal de la Federacin).

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