ASOCIACIN MEXICANA DE RGANOS DE CONTROL Y VIGILANCIA EN INSTITUCIONES DE EDUCACIN SUPERIOR, A.C.

XVI ASAMBLEA ORDINARIA

NUEVA NORMATIVIDAD PARA ENTIDADES CON PROPSITOS NO LUCRATIVOS

C.P.C. Jorge Resa M.
Noviembre, 2004 r e s a y a s o ciados, s. c.

EVOLUCIN EN LA EMISIN DE NORMATIVIDAD CONTABLE

En Mxico
1969-2004 CPC-IMCP 2004- ? CINIF *

Internacionalmente
1973-2000 IASC 2000- ? IASB *

Tendencia a la Convergencia internacional

Organismos plurales con la participacin de: usuarios, emisores, reguladores, acadmicos, organismos profesionales
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EVOLUCIN EN LA EMISIN DE NORMATIVIDAD CONTABLE

. en Mxico
Hasta 2003 enfocada a entidades lucrativas A partir de 2003 se ampla su enfoque a EPNL: Queda dentro del marco conceptual establecido desde 1969 Se cubren huecos que no estaban especficamente normados

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NUEVA NORMATIVIDAD PARA ENTIDADES CON PROPSITOS NO LUCRATIVOS *

Boletn B-2 Objetivos de los estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos Boletn B-16 Estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos

Boletn E-2 Ingresos y contribuciones recibidos por entidades con propsitos no lucrativos, as como contribuciones otorgadas por las mismas * Obligatoria a partir del ejercicio 2004
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Boletn B-2 Objetivos de los estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos (EPNL)

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Objetivos del boletn: Establecer la finalidad, caractersticas y limitaciones de los estados financieros de las EPNL Sealar los boletines aplicables y no aplicables a las EPNL Definir conceptos bsicos integrantes de su patrimonio Alcance del boletn: EPNL (Museos, sindicatos, clubes sociales, escuelas)

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Cules se consideran Entidades con Propsitos no Lucrativos?

Las entidades que realicen: Recepcin de importes sin contraprestacin alguna Actividades con fines de beneficio social Ausencia de intereses o participacin de utilidades de propietarios Operaciones no recprocas (Contraprestacin) Ausencia de operaciones con propietarios (dividendo, emisin de acciones, etc.)
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INFORMACIN FINANCIERA DE LAS EPNL

Usuario: Patrocinadores Proveedores Beneficiarios Entidades gubernamentales Funcionarios

Utilidad: Tomar decisiones de acuerdo a recursos Evaluacin de liquidez Cumplimiento de objetivo institucional Ejercicio presupuestal Desempeo administrativo

Estados financieros adaptados a las caractersticas de cada EPNL

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Preparacin de Informacin Financiera en las EPNL

Para su preparacin aplican los boletines de PCGA series A, B, C , D y E, excepto: Prrafos 40 a 46, A-11 capital contable, y B-1, B-3, B-4, B-14 y C-11 Estados Financieros y revelaciones: I. Balance general - Activos - Pasivos - Patrimonio (Liquidez) (Exigibilidad) (Permanentemente restringido) (Temporalmente restringido) (Sin restricciones)

II. Estado de actividades - Cambios en el patrimonio (Contribuciones) (Ingresos, costos y gastos)

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III. Estado de cambios en la situacin financiera - Clasificacin por actividad operativa, de inversin y de financiamiento.

IV. Notas - Informacin necesaria para evaluar el cumplimiento de los objetvos i institucionales.

Los estados financieros de las EPNL presentan las limitaciones comunes a otro tipo de entidad como son: Cuantificacin de acuerdo a lo devengado No presenta el valor de la entidad No son exactos (estimaciones y provisiones) Medicin incompleta de eficiencia y efectividad
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Boletn B-16 Estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos (EPNL)

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Objetivo del boletn: Establecer las caractersticas principales, clasificaciones relevantes e informacin bsica de los estados financieros de las EPNL

Alcance del boletn: EPNL establecidas en el boletn B-2 PCGA

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ESTADOS FINANCIEROS DE LAS EPNL

I. Balance general: Objetivo: Informacin sobre activos, pasivos y patrimonio a una fecha determinada 1. Clasificacin de los activos y pasivos de acuerdo a su disponibilidad o exigibilidad 2. Activos en circulantes y no circulantes 3. Pasivos en corto y largo plazo 4. Clasificar por separado el efectivo y otros activos restringidos 5. Clasificar el patrimonio de acuerdo a lo siguiente:
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Clasificacin Permanentemente restringido

Revelacin
En balance general y en notas describiendo las restricciones de activos de uso especfico y respecto a su enajenacin. Activos financieros con especificaciones de inversin.

Temporalmente restringido

En balance general y en notas describiendo su destino: - Programas o actividades particulares - Inversiones - Uso en perodo especfico - Adquisicin de activos a largo plazo

No restringido

Ingresos por servicios, produccin de mercancas, recepcin de contribuciones o donaciones, menos costos incurridos. Restricciones auto-impuestas por administracin en balance general y notas.
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la

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II. Estado de actividades: Objetivo: Informar las modificaciones en el patrimonio durante un perodo y el resultado de sus transacciones 1. Las modificaciones en el patrimonio debern clasificarse en: restringido, temporalmente restringido y no restringido. 2. Clasificacin de transacciones: Transaccin
Ingresos y contribuciones Ingresos y contribuciones de uso limitado Modificacin de restricciones
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Revelacin/registro
Aumentos al patrimonio no restringido Aumentos al patrimonio restringido (temporal o permanente) Reclasificacin entre los tipos de patrimonio

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Transaccin
Gastos Gastos con patrimonio restringido PTU e ISR gravables por actividades

Revelacin/registro
Disminuciones en el patrimonio no restringido Reclasificacin entre los tipos de patrimonio Registro en patrimonio no restringido y de acuerdo al Boletn D-4 Modificacin al patrimonio no restringido

Contribuciones, ingresos, costos y gastos Ganancias y prdidas operaciones incidentales Gastos por

En importes brutos

De acuerdo a su clasificacin funcional (Ser vicios de programas y servicios de apoyo)

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III. Estado de cambios en la situacin financiera: Objetivo: Proporcionar informacin sobre la capacidad de la entidad para generar recursos sobre el origen de las modificaciones en el patrimonio y los recursos generados utilizados por sus actividades operativas 1. Clasificar el origen y uso de los recursos como de operacin, financiamiento e inversin y cumplir las reglas del Boletn B -12 Estado de cambios en la situacin financiera 2. La contabilidad de fondos implica procedimientos contables de clasificacin por actividades, los cuales debern observar las disposiciones de este boletn 3. Aplicacin de las disposiciones contenidas en el Boletn B -10 Reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera (Documento integrado) r e s a y a s o ciados, s. c. -17-

Boletn E-2 Ingresos y contribuciones recibidos por entidades con propsitos no lucrativos, as como contribuciones otorgadas por las mismas
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Objetivo del boletn: Establecer reglas de reconocimiento, valuacin y clasificacin y revelacin de los ingresos y las contribuciones que reciben y otorgan las EPNL

Alcance del boletn: Disposiciones aplicables a las EPNL

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Definiciones
Contribucin: Transferencia econmica voluntaria, incondicional y no recproca Los fondos gubernamentales son contribuciones Contribucin restringida: Contribucin con restricciones de uso por parte del otorgante

Promesa condicionada de dar: Depende de un suceso

Patrimonio: Residuo de los activos menos los pasivos Promesa incondicionada de dar: A travs de un documento formal

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Reglas de reconocimiento y valuacin

I. Ingresos y contribuciones recibidas:
Transaccin Venta de bienes o prestacin de servicios en condiciones normales de mercado Contraprestacin a precio menor que los del mercado Exceso en el valor de los bienes adquiridos a precio menor que los del mercado Contribuciones recibidas Revelacin/registro Reconocer el ingreso

Contribuciones recibidas

Contribucin recibida

Cuantificada por el efectivo recibido o el monto de la promesa

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Transaccin Contribucin en especie

Revelacin/registro Valor razonable de los bienes, servicios o pasivos cancelados Cuenta por cobrar

Promesas incondicionales de contribuir en efectivo por escrito Promesas incondicionales efectivo a mayor de un ao Activos por condicionadas Contribuciones servicios en

Patrimonio restringido

promesas

Pasivo en contrapartida y no como contribucin hasta que se realice Registrar en la medida de su recepcin, siempre y cuando:
- Crean o aumentan el valor de activos - Servicios derivados de habilidades especializadas - Son necesarios - Sujetos a cuantificacin razonablemente
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recibidas

en

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Transaccin Contribuciones recibidas de partidas de coleccin. (Obras de arte, tesoros histricos o similares)

Revelacin/registro Valor razonable No se podr reconocer la contribucin cuando:

- Exhibicin pblica sin fines de lucro - Bajo custodia nicamente - Enajenacin para reinversin

Opcin de capitalizar colecciones recibidas en periodos anteriores a valor razonable o capitalizarlas a partir de la vigencia de este boletn No se permite la selectiva de partidas Partidas de coleccin adquiridas y enajenadas para obtener apoyo en actividades propias.
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capitalizacin

Valor razonable

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II. Contribuciones otorgadas:

Transaccin Contribuciones efectivo Contribuciones especie otorgadas en Revelacin/registro Valuadas de acuerdo al monto entregado Gasto de contribucin en el perodo de la entrega Estado de actividades, como modificacin en el valor de los activos contribuidos

otorgadas

en

Diferencias entre el valor razonable y el valor en libros de activos no monetarios

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III. Otras revelaciones:

Transaccin Promesas de dar Pasivos por condicionales promesas Revelacin/registro Notas a los estados financieros Notas a los estados financieros

Contribuciones en servicios Coleccin tesoros de obras de arte,

Notas a los estados financieros Si no se capitaliza, se deber informar en el estado de actividades los costos, ingresos y productos, y sus modificaciones en el patrimonio no restringido Si se capitaliza a partir de 2004, revelar los productos por ventas y recuperacin de seguros de partidas no capitalizadas
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Transaccin Contribuciones otorgadas

Revelacin/registro En notas a los estados financieros, sus caractersticas y justificaciones para otorgarlas

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CONSIDERACIONES FINALES:

Ya existe normatividad aplicable a las EPNL Es perfectible Necesidad de estudio y aplicacin Necesidad de cambios: - Para implementarla - Para hacer comparable la informacin Necesidad de induccin a emisores y usuarios

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Correlacin entre Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA)
NICs vigentes
Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros NIC 1, Presentaci n de Estados financieros

Boletines de PCGA aplicables

A-1, Esquema de la teor a bsica de la contabilidad financiera Adndum al Boletn A-1, Esquema de la teor a bsica de la contabilidad financiera A-11, Definicin de los conceptos bsicos integrantes de los estados financieros B-1, Objetivos de los estados financieros A-2, Entidad A-3, Realizacin y periodo contable A-5, Revelacin suficiente A-6, Importancia relativa A-8, Aplicacin supletoria de las normas internacionales de contabilidad B-3, Estado de resultados B-4, Utilidad integral -28-

Observaciones
Las NICs no observan los nueve principios b sicos y algunas caracter sticas cualitativas de la informacin financiera.

Las NICs no los cubren adecuadamente y con la misma profundidad. La utilidad integral es opcional en la NIC 1.

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NICs vigentes
NIC 2, Inventarios NIC 7, Estados de Flujo de Efectivo

Boletines de PCGA aplicables

C-4, Inventarios B-12, Estado de cambios en la situacin financiera

Observaciones
La NIC 2 no considera el sistema de costeo directo. La NIC 7 plantea el mtodo directo, no observado por el B -12, el cual no es supletorio.

NIC 8, Ganancia o P rdida Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas contables NIC 10, Contingencias y Hechos Ocurridos despu s de la Fecha del Balance NIC 11, Contratos de Construccin NIC 12, Impuesto sobre las ganancias

A-7, Comparabilidad B-3, Estado de resultados

B-13, Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros D-7, Contratos de construcci n y de fabricacin de ciertos bienes de capital D-4, Tratamiento contable del impuesto sobre la renta y de la participacin de los trabajadores en la utilidad

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NICs vigentes
NIC 14, Informaci n Financiera por Segmentos NIC 15, Informaci n para Reflejar los Efectos de los cambios en los Precios NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo NIC 17, Arrendamientos NIC 18, Ingresos

Boletines de PCGA aplicables

B-5, Informacin por segmentos B-10, Reconocimiento de los efectos de la inflaci n en la informacin financiera (Documento integrado) C-6, Inmuebles, maquinaria y equipo D-5, Arrendamientos D-1, Ingresos (en proceso)

Observaciones

Se pretendi eliminar a partir de 2003, a la fecha no se ha eliminado. No es supletorio al observar el B -10.

Supletorio hasta en tanto no se emita el Bolet n correspondiente. Un nuevo proyecto de D -3 contempla la obligaci n al trmino de la relaci n laboral, no observado por la NIC 19

NIC 19, Beneficios a los Empleados

D-3, Obligaciones laborales (revisado)

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NICs vigentes
NIC 20, Contabilizaci n de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales NIC 21, Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera NIC 22, Combinaciones de Negocios

Boletines de PCGA aplicables

E-1, Agricultura

Observaciones
Supletorio en la mayor a de su norma.

B-15, Transacciones en moneda extranjera y conversi n de estados financieros de operaciones extranjeras B-8, Estados financieros consolidados y combinados y valuacin de inversiones permanentes en acciones B-7, Adquisiciones de negocio (en proceso) C-7, Capitalizacin del CIF (en revisin) C-13, Partes relacionadas Pendiente homologar el mtodo de compra y eliminar el mtodo de unin de intereses

NIC 23, Costos por Intereses NIC 24, Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas NIC 26, Contabilizaci n e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficio por Retiro

Circulares de la CNBV

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NICs vigentes
NIC 27, Estados Financieros Consolidados y Contabilizacin de Inversiones en Subsidiaria NIC 28, Contabilizaci n de Inversiones en Empresas Asociadas NIC 29, Informaci n Financiera en Econom as Hiperinflacionarias

Boletines de PCGA aplicables

B-8, Estados financieros consolidados y combinados y valuacin de inversiones permanentes en acciones B-8, Estados financieros consolidados y combinados y valuacin de inversiones permanentes en acciones B-10, Reconocimiento de los efectos de la inflaci n en la informacin financiera (Documento integrado)

Observaciones

La NIC 29 no contempla todas las reglas del B -10, as como, no establece reglas de salida y entrada de contabilidad inflacionaria

NIC 30, Informaciones a revelar en los Estados Financieros

Circulares de la CNBV

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NICs vigentes
NIC 31, Informaci n Financiera de los Intereses en Negocios Conjuntos

Boletines de PCGA aplicables

B-8, Estados financieros consolidados y combinados y valuacin de inversiones permanentes en acciones, en lo que respecta al m todo de participacin. B-7, Adquisiciones de negocio (en proceso) C-2, Instrumentos financieros C-12, Instrumentos financieros con caractersticas de pasivo, de capital o de ambos C-10, Instrumentos financieros derivados y de cobertura (en proceso) B-14, Utilidad por acci n B-9, Informacin financiera a fechas intermedias C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duraci n y su disposicin -33-

Observaciones
La consolidacin proporcional propuesta por la NIC 31, no observada por el B-8, no se considera supletoria al ir en contra del principio bsico de entidad. El proyecto de Boletn B-7 exige el mtodo de participaci n.

NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentaci n e Informacin a Revelar

NIC 33, Ganancias por Accin NIC 34, Informaci n Financiera Intermedia NIC 35, Operaciones en Discontinuacin

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NICs vigentes
NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos NIC 37, Provisiones, Activos y Contingentes y Pasivos Contingentes

Boletines de PCGA aplicables

C-15, Deterioro en el valor de los activos de larga duraci n y su disposicin C-9, Pasivo, provisiones, activos y pasivos contingentes y compromisos, y su modificacin C-8, Activos intangibles C-2, Instrumentos financieros C-12, Instrumentos financieros con caractersticas de pasivo, de capital o de ambos C-10, Instrumentos financieros derivados y de cobertura (en proceso) C-6, Inmuebles, maquinaria y equipo

Observaciones

La NIC 37 no observa reglas para los pasivos y compromisos; as como, no considera las extinciones de pasivo.

NIC 38, Activos Intangibles NIC 39, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

En relacin a las coberturas, se observan diferencias sobre su reconocimiento entre ambas normatividades.

NIC 40, Propiedades de Inversin

Se elimin la supletoriedad, a travs de la Circular 55, adoptando el modelo del costo, contemplado en el Boletn C-6

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NICs vigentes
NIC 41, Agricultura

Boletines de PCGA aplicables

E-1, Agricultura C-1, Efectivo C-3, Cuentas por cobrar C-5, Pagos anticipados C-11, Capital contable C-12, Instrumentos financieros con caractersticas de pasivo, de capital o de ambos B-2, Objetivos de los estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos E-2, Reconocimiento y clasificacin de contribuciones en entidades con propsitos no lucrativos B-16, Estados financieros de entidades no lucrativas -35-

Observaciones

NIC no contemplada NIC no contemplada NIC no contemplada NIC no contemplada NIC no contemplada

Las NICs no contemplan en sus proyectos el tratamiento de este tipo de entidades

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NICs eliminadas NIC 3 (Sustituida por NIC 27 y NIC 28) NIC 4 (Sustituida por NIC 16, NIC 22 y NIC 38) NIC 5 (Sustituida por NIC 1) NIC 6 (Sustituida por NIC 15) NIC 9 (Sustituida por NIC 38) NIC 13 (Sustituida por NIC 1) NIC 25 (Sustituida por NIC 39 y NIC 40)

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