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Administracin Fiscal
Planificacin Estratgica
Evaluacin de Necesidades
Desarrollo Programtico
Desarrollo de Propuestas
Recursos Humanos
Cmo Sobrevivir una Auditoria
Evaluacin de Programas
Desarrollo de Liderazgo
ADMINISTRACIN FISCAL
Estimado colega, En nombre del Concilio Nacional de Minoras contra el SIDA (NMAC) le agradecemos por seleccionar este manual y dar un paso ms para aumentar su capacidad en esta lucha. Al comenzar la tercera dcada del VIH/SIDA es muy importante que en estos momentos desarrollemos nuestras destrezas y conocimientos para servir mejor a nuestras comunidades y a nuestros clientes. Establecida en 1987 como la primera organizacin nacional dedicada al desarrollo del liderazgo en las comunidades de color para afrontar el reto del VIH/SIDA, NMAC reconoce el reto ante todos nosotros y trabaja activamente para producir y proporcionar las herramientas necesarias para mejorar las destrezas en nuestra comunidad. Una de esas herramientas es el manual que ahora tiene en sus manos. La misin de la Divisin de Asistencia Tcnica, Capacitacin y Tratamiento del NMAC de aumentar la capacidad y solidez de las organizaciones de base comunitarias, los grupos de planificacin para la prevencin del VIH y los departamentos de salud en Estados Unidos y todos sus territorios, se apoya en un enfoque multifactico. Este enfoque abarca la asistencia individualizada para mejorar tcnicas, informacin escrita (manuales, publicaciones e informacin suministrada en el sitio en Internet y mediante correos electrnicos del NMAC) y las experiencias de aprendizaje interactivo (capacitacin). Todos estos componentes son integrales en el suministro de una experiencia amplia de asistencia para mejorar la capacidad, en lugar de ofrecer ocasiones aisladas de ayuda o programas de asistencia al azar. Despus de efectuar una revisin detallada de las publicaciones y del plan de estudios actual, as como tambin de una expansin de nuestro catlogo de temas por rea a fin de incluir ms tpicos de infraestructura organizativa, NMAC se enorgullece en presentarles el nuevo manual: Administracin Fiscal. Este manual, que comprende una de las 15 reas en las que proporcionamos asistencia para mejorar las capacidades, le ofrece informacin detallada y recursos para mejorar su habilidad en el suministro de los tan necesitados servicios en su comunidad. Nuestra esperanza es que este manual revisado le proporcione las destrezas y el conocimiento para aumentar su capacidad y servir a su comunidad a un nivel superior que el anterior. Por favor, llmenos con toda confianza si desea ms informacin con respecto a los servicios que podemos ofrecerle a usted y a su comunidad. Unido a usted en la lucha,
ndice
Prefacio ..................................................................................... 5 Introduccin ............................................................................. 7 PRIMER CAPTULO: Panorama del Sistema de Administracin Fiscal ...................... 11
I. Componentes Bsicos del Sistema de Administracin Fiscal .............. 13 II. Diferencias Entre Organizaciones Lucrativas y no Lucrativas .............. 16 III. Funciones en la Administracin Fiscal ................................................ 17
Prefacio
Efectividad Organizativa
as organizaciones de base comunitarias (OBC) que han tenido xito en el mercado competitivo actual le atribuyen su prosperidad al empleo de 15 componentes esenciales. Vea el siguiente modelo. El aprendizaje y la capacitacin constantes en cada una de estas reas permitirn que su organizacin responda a las necesidades de sus integrantes. Para obtener informacin adicional sobre capacitacin en alguna de estas reas comunquese con la Divisin de Asistencia Tcnica, Capacitacin y Tratamiento del Consejo Nacional de Minoras contra el SIDA al (202) 234-5120 o enve un correo electrnico a ta_infor@nmac.org.
Efectividad Organizativa
Desarrollo de Junta Directores Liderato para Organizaciones de Base Religi Administracin Fiscal Desarrollo de Propuestas Planificacin Comunitaria para la Prevencin del VIH Recursos Humanos Desarrollo de Liderazgo Evaluacin de Necesidades Desarrollo Programtico Evaluacin de Programas Cmo Establecer una Organizacin Sin Fines de Lucro Planificacin Estratgica Como Sobrevivir una Auditoria Desarrollo de Tecnologa Administracin de Voluntarios
Introduccin
Propsito
os programas eficaces de servicios humanos operan en el contexto de una organizacin bien dirigida y administrada con eficacia, y estn apoyados por un slido sistema de administracin fiscal. Para las organizaciones no lucrativas (ONL), los sistemas de administracin fiscal incluyen la planificacin financiera, el presupuesto, la administracin del efectivo y los sistemas de contabilidad. Asimismo las ONL deben operar los sistemas de nminas, las cuentas a pagar y las cuentas por cobrar, la administracin de las subvenciones, la asignacin de costos y los reportes fiscales. Finalmente, las ONL estn sujetas a una auditora. Todo esto es parte integral de la administracin fiscal. El propsito de este programa de capacitacin es presentar los aspectos fundamentales y prcticos de la administracin fiscal. Los participantes que ms se beneficiarn de este curso, incluyen directores ejecutivos, funcionarios financieros principales, directores de programas y otras personas a cargo de las principales decisiones que se deben tomar en una organizacin. Este curso est diseado para un nivel bsico.
Objetivos de Aprendizaje
Al completar este programa, los participantes podrn: Explicar las principales diferencias entre organizaciones lucrativas y no lucrativas. Identificar los componentes bsicos de un sistema de administracin fiscal. Describir las funciones y responsabilidades de la junta directiva, el director ejecutivo y los administradores de programas en el sistema de administracin fiscal. Describir la relacin entre planificacin financiera y estratgica. Identificar los elementos bsicos de la planificacin financiera y cmo preparar un plan financiero. Preparar y monitorear un presupuesto. Interpretar los estados financieros, los reportes fiscales y los reportes de auditora mediante el uso de tcnicas bsicas y clculos simples. Explicar el flujo de efectivo y la importancia de administrar el dinero. Explicar los conceptos bsicos de administracin de las cuentas por cobrar. Explicar la necesidad e importancia de las auditoras. Distinguir las principales diferencias entre una auditora de los estados financieros y una auditora individual (A133). Indicar los principios bsicos de control interno y estar preparado para establecer asignaciones al personal que separen responsabilidades. Preparar un plan de asignacin de costos. Explicar cmo utilizar los costos por unidad y la asignacin de costos como herramienta estratgica. Explicar cmo incluir la informacin financiera para la toma de decisiones prcticas en las organizaciones no lucrativas. 7
PRIMER CAPTULO:
Panorama del Sistema de Administracin Fiscal
Propsito:
Entender mejor la administracin fiscal. Los programas efectivos de servicios humanos operan dentro de un contexto de una organizacin bien dirigida, administrada con eficacia y apoyada por un slido sistema de administracin fiscal. Los sistemas de administracin fiscal de las organizaciones no lucrativas (ONL) abarcan planificacin financiera, presupuesto, administracin del efectivo y sistemas de contabilidad. Las ONL deben operar sistemas de nminas, cuentas por pagar, cuentas por cobrar, administracin de las subvenciones, asignacin de costos y reportes fiscales. Las ONL estn sujetas adems a una auditora. Todas son parte de la administracin fiscal.
Objetivos de Aprendizaje:
Al finalizar este captulo, los participantes podrn: Enumerar los componentes bsicos del sistema de administracin fiscal. Describir las funciones y las responsabilidades de la junta directiva, del director ejecutivo y de los administradores de programas en la administracin fiscal.
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Administracin de las subvenciones: Es el sistema para asegurar el cumplimiento de los requisitos de las subvenciones o contratos. Usualmente, la subvencin o contrato especifica el gasto o controles por rengln, mecanismos para medir el desempeo, ofrecimiento del servicio y requisitos para los reportes. Plan de asignacin de costos: Es la metodologa para asignar los ingresos y los gastos a las divisiones organizativas o reas funcionales. El plan de asignacin de costos asegura que cada rea del programa organizativo cubra una parte proporcional de los costos administrativos de la organizacin. El plan de asignacin de costos evala el tiempo y esfuerzo de los empleados para asegurar que los costos de personal se cobren a la unidad organizativa apropiada. Informe: Es el sistema que ofrece toda la informacin fiscal en formatos tiles para la toma de decisiones. La informacin incluye reportes internos, reportes a la junta directiva o entidad gobernante y reportes a los donantes o a otras fuentes de financiamiento.
Planificacin Financiera
Desarrollo de presupuesto
Nmina
Administracin de subvenciones
Asignacin de costos
Informe
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Administracin Fiscal MUESTRA: SISTEMA FISCAL DE UNA ONL CON NECESIDADES FUTURAS
Planificacin Financiera
Desarrollo de presupuesto
Nmina
Administracin de subvenciones
Cuentas por pagar Sistema de contabilidad Cuentas por cobrar Auditora Futuro
Asignacin de costos
Informe
Planificacin Financiera
Desarrollo de presupuesto
Nmina
Administracin de subvenciones
Asignacin de costos
Informe
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Prdidas
BALANCE DE FONDOS (tambin llamados activos netos, valor neto o capital social/ inversin neta): Activos totales menos pasivos totales.
Una de las diferencias entre las organizaciones lucrativas (OL) y las organizaciones no lucrativas (ONL) es que los accionistas proveen el capital social a la empresa mientras que en el caso de las ONL, los donantes proveen el capital social a la organizacin mediante donaciones. Sin embargo, tanto las ONL como las OL pueden y en la mayora de los casos deben, generar las ganancias por medio de las operaciones. Las principales diferencias funcionales entre las OL y ONL es el uso que pueden darle a las ganancias obtenidas mediante las operaciones. Las OL pueden pagar dividendos con las ganancias generadas mediante sus operaciones. Las ONL no pueden distribuir los dividendos a sus miembros. En su lugar, el capital que genera la ONL debe invertirse de nuevo en sus programas. En otras palabras, las ONL pueden generar ganancias o excedentes, y aquellas que lo hacen estn en mejor posicin de proveer servicios ms estables a sus comunidades. Puesto que los clientes de las ONL a menudo no pueden pagar por los servicios, las organizaciones pierden dinero por cada venta. Como resultado, el incremento
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Administracin Fiscal
del nmero de clientes puede incrementar la posibilidad de una crisis fiscal. Sin embargo, la obtencin de ganancias puede significar que una ONL no ha ofrecido servicios suficientes a sus clientes, incluyendo quizs a los ms necesitados. Para determinar el xito de una ONL es necesario analizar sus metas. La junta directiva puede evaluar el xito al comparar los resultados obtenidos con los resultados deseados. Esto apunta a la importancia de una declaracin de misin clara de la organizacin, as como a la actualizacin regular de las metas a corto y largo plazo que reflejen el propsito de una ONL. Tambin subraya la necesidad de evaluar la informacin de los servicios junto con los estados financieros. De esta manera, la junta directiva puede determinar si la organizacin est alcanzando o no sus metas.
CAPITAL SOCIAL, PATRIMONIO O ACTIVO NETO/ INVERSIN NETA: Inters de propiedad en un negocio.
GANANCIAS (tambin llamada ingresos): Incremento en los activos netos en un perodo especfico de tiempo.
ESTADOS FINANCIEROS: Conjunto de reportes que documentan la situacin financiera de una compaa. Estos estados, realizados por lo menos anualmente, incluyen un estado de actividades, un estado de la situacin financiera, un estado del flujo de efectivo y notas explicativas.
El director ejecutivo (DE) informa y asesora a la junta directiva. El DE supervisa las operaciones de la ONL y tiene la responsabilidad de asegurarse que la organizacin opere de acuerdo con la poltica de la junta directiva. Algunas de las tareas realizadas por el DE incluyen: Supervisar todos los programas operados por la organizacin (se puede realizar en conjunto con los supervisores intermediarios o los administradores de programas). Administrar, dirigir y asignar los recursos humanos, financieros y fsicos de la ONL. Supervisar la preparacin del presupuesto.
El director financiero (CFO) es responsable de la operacin de todos los sistemas fiscales. Algunas de las tareas del director financiero incluyen: Preparar el presupuesto, con los datos de los administradores de programas y otros miembros del personal. Supervisar la operacin del sistema de contabilidad. Preparar anlisis especiales o reportes financieros.
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Los coordinadores de programas son responsables de la planificacin e implementacin de un programa o unidad operativa. Algunas de las tareas de los administradores de programas incluyen: Operar el programa y administrar los recursos de acuerdo con el presupuesto. Resolver o explicar las diferencias en el presupuesto.
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SEGUNDO CAPTULO:
Planificacin Financiera y Preparacin del Presupuesto
Propsitos:
Examinar los elementos bsicos de un plan financiero y del sistema de administracin del presupuesto. Completaremos un ejercicio en la preparacin del presupuesto.
Objetivos de Aprendizaje:
Al final de este captulo, los participantes podrn: Describir la relacin entre planificacin financiera y planificacin estratgica Exponer los elementos bsicos de una planificacin financiera.
a planificacin estratgica es un esfuerzo disciplinado para tomar decisiones y acciones fundamentales que forman y guan una organizacin, lo que hace y el porqu lo hace. La planificacin estratgica usualmente incluye a todas las personas claves responsables de la toma de decisiones. La planificacin estratgica frecuentemente conlleva un anlisis de los puntos fuertes y dbiles, de las oportunidades que la organizacin tiene, as como de las amenazas que sta puede enfrentar. La planificacin estratgica est relacionada con lo que planea hacer la ONL. Por su parte, la planificacin financiera es una de las varias herramientas que se tienen para decidir cmo alcanzar los objetivos del plan estratgico. La planificacin estratgica es el marco de referencia que gua las decisiones que determinan la naturaleza y direccin de una organizacin. Un plan estratgico usualmente incluye una declaracin de la misin y establece metas, objetivos y estrategias para la organizacin, cubre un perodo de tiempo de dos a cinco aos y est seguido por un plan financiero. La planificacin financiera es el desarrollo y la implementacin de planes coordinados para alcanzar los objetivos financieros generales de la empresa. As como el plan estratgico identifica las metas, el plan financiero identifica los objetivos. Los objetivos financieros usualmente buscan mejorar la situacin financiera de la organizacin o incrementar su rentabilidad. Ejemplos de objetivos financieros incluyen: Mantener una reserva especfica de efectivo. Mantener un coeficiente corriente especfico. Mantener un porcentaje establecido de programa de servicios, administracin y costos generales o de recaudacin de fondos. Especificar un monto deseado de ingresos o tasa de rentabilidad obtenida de los bienes de inversin. Conservar un nivel de pago para el personal que est por encima del mercado laboral para atraer y mantener el nmero y nivel del personal necesario. Especificar el monto de riesgo que la agencia puede asumir sobre posibles deudas. Tener una inversin rentable que genere un 5 por ciento de ganancias despus del pago de impuestos. Entrar en una empresa en participacin para expandir el nmero de clientes a quienes se presta servicios. Limitar a un porcentaje especificado el monto de ingresos del Medicaid.
COEFICIENTE CORRIENTE: Medida de la liquidez o de la habilidad de la compaa para responder a las obligaciones a corto plazo o en su plazo de vencimiento.
INGRESOS (tambin llamado ganancias): Incremento en activos netos en un perodo especfico de tiempo.
PERSONAL: Salarios, sueldos y beneficios marginales pagados a los empleados (tambin pueden incluir pagos a los contratistas).
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I. Planificacin Financiera
La mayora de los analistas coinciden en que la poltica financiera y la planificacin financiera deben estar estrechamente integradas con el proceso de la planificacin estratgica. Brevemente, la planificacin financiera se fundamenta en los valores de la organizacin y le preocupan dos resultados bsicos en cuanto a decisiones. Primero, se necesita una declaracin de la misin y/o de las metas para guiar a la organizacin. Segundo, se define un conjunto de programas o actividades a las que la organizacin dedicar sus recursos durante el perodo de planificacin. La siguiente grfica muestra la integracin del proceso de planificacin financiera con el proceso de planificacin estratgica.
Planificacin Estratgia
Planificacin Financiera
no
Misin/ metas
Factibilidad financiera
s
Programas/servicios deseados
Programas/servicios aprobados
La planificacin financiera evala la factibilidad financiera de los programas y servicios que se ofrecen o van a ser ofrecidos por la ONL. En muchos casos, puede ser que un conjunto deseado de programas y servicios no sean financieramente factibles. Para estos casos, se necesita una extensa planificacin y negociaciones con las fuentes de financiamiento para encontrar una manera de trabajar en conjunto para implementar los programas. PLAN FINANCIERO: Expresin cuantitativa de un plan de accin, generalmente en un plazo de dos a cinco aos, y que usualmente incluye estudios de factibilidad, anlisis comparativos u opciones. La planificacin estratgica se hace antes de la planificacin financiera. El plan financiero identifica los recursos que se necesitan para implementar el plan estratgico. El plan financiero proyecta ingresos o ganancias que pueden reorientarse a la implementacin de los objetivos estratgicos. Tambin identifica los dficits financieros y cualquier flujo de efectivo temporal o cclico que puede afectar a la implementacin de los objetivos estratgicos. Una planificacin financiera exitosa requiere un sistema de contabilidad capaz de proveer costos, ingresos y volmenes (nmero de servicios ofrecidos o nmero de personas servidas) de informacin para unidades organizativas o reas de programas.
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Administracin Fiscal
Recomendamos que la ONL considere el valor del programa en la comunidad y la rentabilidad o rendimiento de la inversin teniendo en cuenta la adicin o expansin de programas.
RENDIMIENTO DE INVERSIONES:
Cantidad ganada por El siguiente diagrama clasifica los programas como perros, vacas lecheras un inversionista menos (negocio que genera efectivo continuamente), estrellas y samaritanos. Con la el costo de la inversin. excepcin de los samaritanos, estos trminos son idnticos a los utilizados en las publicaciones financieras en ingls. Un programa samaritano tiene un rendimiento pequeo o negativo en las inversiones pero responde a una gran necesidad comunitaria. De esta manera, una ONL puede ofrecer un programa especializado que pierda dinero pero que responda a una necesidad comunitaria que no es atendida por ninguna organizacin. El programa puede continuar si la ONL tiene algunas estrellas o vacas lecheras para financiar la pobre rentabilidad del programa o si los responsables del financiamiento financian el programa. Los perros (por ejemplo, los programas con baja necesidad comunitaria y baja rentabilidad) deberan considerarse a la luz de los recursos que extraen a los potenciales samaritanos. Las vacas lecheras (por ejemplo, programas con alta rentabilidad y baja necesidad comunitaria), son desafortunadamente raros en las ONL. Cuando existen, a menudo son programas pequeos que existen solamente para proveer ingresos a la organizacin (por ejemplo, un almacn de productos baratos).
Necesidades Comunitarias
alta
Samaritanos
Estrellas
baja
Perros
Vacas lecheras
alta
baja
La planificacin financiera tambin puede incluir un anlisis de los estados financieros y los reportes fiscales de la ONL. Este anlisis demuestra el nivel de desempeo de la organizacin. Asimismo identifica programas que han contribuido al xito de la ONL y los que no lo han hecho. El anlisis identifica cambios que se necesitan para mejorar el desempeo futuro y crear recursos para los objetivos estratgicos deseados.
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PRESUPUESTO: Expresin cuantitativa de un plan de accin y una ayuda en la coordinacin e implementacin de un plan.
GASTOS: Costos de bienes o servicios utilizados por una compaa para garantizar los ingresos. Cualquier presupuesto o plan puede ser bueno dependiendo del tiempo, esfuerzo e informacin que le pongan las personas. Los mtodos utilizados para hacer un buen presupuesto deben fomentar la colaboracin y el intercambio de informacin entre los participantes del equipo de presupuesto. Ningn presupuesto o plan es perfecto porque ninguno de nosotros puede predecir el futuro. A fin de alcanzar las metas, todos los presupuestos y planes deben revisarse y cambiarse con el paso del tiempo. Cada rea funcional de la organizacin se encarga de desarrollar su presupuesto y es responsable de administrar los ingresos y los gastos dentro del presupuesto. Todos los presupuestos de varios programas se consolidan en un presupuesto operativo de la organizacin. Los presupuestos deben identificar los ingresos y los gastos de la organizacin durante un ao. Se deben incluir todos los costos de personal, suministros, viajes, equipos, servicios contractuales y otros aspectos, y se deben delinear todas las unidades, programas y actividades.
INGRESOS: Cantidad recibida por una compaa, incluyendo los ingresos ganados, tales como ventas de productos o servicios, e ingresos de inversiones.
Las diferentes fuentes de financiamiento o tipos de ingresos pueden afectar al presupuesto. Por ejemplo, los fondos sin restricciones, se presupuestan mayormente a discrecin de la organizacin no lucrativa y pueden asignarse a cualquier categora o partida del presupuesto. De la misma manera, los fondos sin restricciones pueden reasignarse con modificaciones del presupuesto hechas de acuerdo a la poltica administrativa. Sin embargo, los fondos por contratos o de subvenciones pueden restringirse para propsitos especficos y, como tal, pueden especificar los requisitos de elegibilidad para los consumidores de servicios. Tambin pueden especificar el presupuesto por categora o por casilla. Por lo tanto, puede ser necesario contar con la aprobacin previa de la fuente de financiamiento para modificar o cambiar el presupuesto. Adems, complimiento con el presupuesto de la subvencin o el contrato podran estar sujetos a una aditora.
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TERCER CAPTULO:
Estados Financieros y Reportes
Propsito:
En este captulo, identificaremos los principales tipos de estados financieros y usaremos tcnicas bsicas y clculos simples para interpretarlos.
Objectivos de Aprendizaje:
Al final de este captulo, los participantes podrn: Identificar los tipos bsicos de estados financieros y entender su propsito. Realizar clculos simples para interpretar los reportes financieros.
I. Reportes Financieros
os reportes financieros, que usualmente se producen mensualmente, proporcionan a los administradores la oportunidad de revisar la situacin financiera de su organizacin. Al momento de presentar el reporte, se muestra el desempeo general de la organizacin en trminos de ganancias o prdidas durante el perodo de tiempo cubierto, el desempeo de la organizacin en relacin a las metas presupuestadas y el buen desempeo de cada rea de la organizacin en relacin a esas metas. A los administradores les puede resultar til revisar los aspectos de facturacin y actividad de pagos relacionada al tiempo entre el ofrecimiento del servicio y el recibo de los pagos. Adems, los administradores pueden considerar el desarrollo de otros reportes para que el personal tenga una idea de cmo su desempeo contribuye a la situacin financiera de la organizacin. Los elementos importantes son: El estado de la situacin financiera (antes llamada balance financiero) presenta las condiciones financieras de la organizacin (por ejemplo, su valor en un tiempo determinado). El estado de actividad consolidada presenta el desempeo general de la organizacin para el perodo del reporte. El estado de actividad por centro de costos (centro de servicio o centro de ingresos) presenta el desempeo de un centro de costos (por ejemplo, programa o rea) para el perodo del reporte.
ESTADO DE LA SITUACIN FINANCIERA (tambin llamado estado de cuentas o balance): Un estado que muestra la situacin financiera de la compaa en un perodo de tiempo especfico.
El estado del flujo de efectivo muestra las entradas de dinero y los pagos de la organizacin.
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Los elementos que forman parte del estado de la situacin financiera son: ACTIVOS: Recurso de una compaa que tiene un valor futuro. Incluye activos tangibles (por ejemplo, edificios, efectivo, inventarios, propiedad, artculos de oficina, vehculos) y activos intangibles (por ejemplo, derechos de autor, patentes, derechos de construccin). Activos: Los recursos que potencialmente podran proveer a la organizacin con futuros servicios econmicos o beneficios (lo que tiene la organizacin). Ejemplos de activos son dinero en efectivo, inversiones, promesas de donaciones, cuentas por cobrar, equipo y muebles. Deudas: Son las obligaciones de la organizacin para hacer pagos de una determinada cantidad en un futuro por beneficios o por servicios recibidos en la actualidad o en el pasado (lo que debe la organizacin). Ejemplos de deudas son cuentas por pagar, salarios que se debe a los empleados, hipotecas y lneas de crdito abiertas (activos netos = activos deudas). Activos netos: Representa la diferencia entre activos y pasivos (valor neto de la organizacin).
CUENTAS POR COBRAR: Cantidad que deben a la compaa clientes que reciben bienes y servicios.
CUENTAS POR PAGAR: Cantidad que se debe a los proveedores de bienes y servicios recibidos pero an no se han pagado.
ESTADO DE ACTIVIDADES (tambin llamado estado de ganancias y prdidas): Resumen de los ingresos y gastos de una compaa por un perodo contable.
Ingresos del suministro de servicios, recaudacin de fondos, inversiones u otras actividades de la organizacin.
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Gastos incurridos en el funcionamiento de la organizacin. Ganancias o incrementos en los activos netos. Prdidas o reducciones en los activos netos.
El estado o reporte sobre el flujo de efectivo muestra las entradas de dinero y los Estado que muestra pagos de la organizacin por un perodo de tiempo, establecidos por categoras el dinero que entra principales y usos. Las entradas de dinero y los pagos se clasifican como actividades y sale en un perodo de operaciones, inversiones y financiamiento. Las entradas de dinero y los pagos se contable. originan en los negocios principales de la organizacin. Por ejemplo, las cuotas obtenidas por proveer servicios de consejera se consideran entradas de dinero por operaciones. Las actividades de inversiones y financiamiento tambin pueden generar entradas de dinero y pagos. Por ejemplo, el inters obtenido en una cuenta de reserva en efectivo se considera una entrada de dinero por una actividad de inversiones. El estado sobre el flujo de efectivo ofrece informacin acerca de las fuentes y del uso del efectivo.
El flujo de efectivo por las actividades de inversin incluye el dinero recibido y distribuido como resultado de las siguientes actividades: Prstamos de dinero y cobro de prstamos. Adquisicin, venta o disposicin de valores que no son equivalentes al dinero en efectivo.
El flujo de efectivo en actividades de financiamiento incluye el efectivo recibido y desembolsado como resultado de las siguientes actividades: Prstamos de recursos de los fundadores o funcionarios de la organizacin. Recepcin de recursos restringidos que, por estipulacin del donante, deben utilizarse para propsitos a largo plazo. Prstamo de dinero y pago de la cantidad prestada u otra forma de llegar a un acuerdo para la deuda Obtencin y pago por otros recursos de los acreedores en crditos a largo plazo. 31
El flujo de efectivo de las siguientes actividades de inversin y financiamiento para las que no se requiere efectivo y estn excluidas de la declaracin del flujo de efectivo, incluyen: Adquisicin de activos por medio de deudas. Obtencin de activos por medio de un arriendo de capital. Intercambio de activos que no incluyen efectivo ni pasivos por otros activos que no incluyen efectivo ni deudas. Cambio neto en el efectivo durante un perodo: Diferencia entre el balance de efectivo inicial y final.
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COSTOS DIRECTOS: Costos relacionados con un producto o servicio especfico y que puede localizarse de una manera econmicamente factible.
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS (tambin llamado estado de actividades): Resumen de los ingresos y gastos de una compaa por un perodo contable.
Algunas organizaciones desarrollan declaraciones de responsabilidad que miden el rendimiento financiero de aquellos aspectos de la organizacin bajo su control. Por ejemplo, si un administrador es responsable de un centro de costos, puede ser apropiado responsabilizar al administrador de las prdidas y ganancias de ese centro de costos. Esa accin ayudar a animar al administrador a apoyar los objetivos financieros de la organizacin. En cualquier caso, el administrador debe recibir reportes regulares que resuman el rendimiento. Por ejemplo algunas organizaciones han asignado como centro de costos con todos los gastos a terapistas que atienden a pacientes fuera del hospital; esos gastos se han dividido entre los terapistas y se ha aadido la compensacin individual de cada uno. Los terapistas reciben un reporte mensual o trimestral que compara sus costos con los ingresos que los terapistas han generado a la organizacin.
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Los reportes internos se preparan a menudo en formatos de estados financieros estndares pero se pueden usar otros formatos. Los reportes pueden prepararse mensual, trimestral o semestralmente o por cualquier otro perodo de tiempo. El formulario ms comn utilizado por organizaciones no lucrativas para hacer reportes financieros internos es el que compara los totales reales del mes actual con los montos totales del ao hasta la fecha actual.
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Administracin Fiscal
Identificar las tendencias financieras por medio de: Evaluacin de una partida como porcentaje de ingresos totales o gastos totales, y Comparacin de perodos anteriores con el actual.
Para diferentes ONL, las cifras de los estados financieros tienen diferentes significados. Por ejemplo, una ONL muestra un dficit operativo de $20,000 en un ao. Representa esto un problema? En una organizacin pequea con pocas reservas, ese dficit puede indicar serios sobregastos o incapacidad de generar ingresos. En una organizacin grande, $20,000 puede representar un pequeo porcentaje de ingresos y puede considerarse un problema de tiempo o una fluctuacin normal en los negocios que puede cubrirse fcilmente con reservas. Otra ONL puede estar iniciando un nuevo programa y empleando reservas para financiar los costos en el primer ao. Adems, los coeficientes pueden tener diferentes significados en distintas situaciones. Por ejemplo, una organizacin puede gastar el 70 por ciento de los gastos totales en recaudacin de fondos. Para una organizacin establecida, esto puede ser excesivo, pero esta razn puede ser aceptable para una ONL ms nueva que basa sus servicios en los voluntarios y paga al personal para la recaudacin de fondos, este coeficiente podria ser aceptable.
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Gastos Funcionales
Coeficiente o Relacin de Gastos Administrativos Las ONL deben reportar los gastos relacionados con cada rea del programa de la organizacin y los gastos administrativos. Los donantes y las agencias de financiamiento usualmente quieren ver que la mayor parte de los fondos se utilizan para programas y servicios en lugar de que se destinen a la administracin. A menudo, los donantes toman en cuenta la proporcin de gastos administrativos con los gastos totales y pueden limitarlo. Por ejemplo, ciertas agencias federales permiten solamente el 10 por ciento del presupuesto total para gastos administrativos.
Coeficiente Corriente El coeficiente corriente muestra la capacidad de la organizacin para cubrir sus deudas. Muchas agencias federales esperan que los beneficiarios de las subvenciones tengan a un nivel aceptable su coeficiente corriente y pueden imponer sanciones a las organizaciones que no mantengan el suficiente efectivo para cubrir las deudas. Si el coeficiente corriente es elevado, puede haber demasiado dinero en efectivo, que podra invertirse para ganar ms. Si el coeficiente corriente es bajo, puede haber peligro de una crisis de efectivo. (Para obtener el coeficiente corriente, divida los activos entre los pasivos actuales). Otros coeficientes o relaciones importantes que se pueden usar para el anlisis de los estados financieros estn en la lista del cuadro siguiente
Indices de Rentabilidad Margen de beneficios brutos Margen de beneficios Relacin de deducible (Razn no compensada) Relacin de margen de ganancia Relacin de costos-cargos Relacin del margen operativo
Frmula Ganancia bruta/Ingreso neto Ingreso neto/Rentabilidad neta Deducciones de ingresos brutos por cliente/ Ingresos brutos por cliente (Ingresos brutos por clientes + Otros ingresos operativos)/Gastos operacionales Costo promedio de servicios/Precio promedio de servicios Ingreso operativo neto/Rentabilidad operativa total
ndice de Liquidez Capital circulante neto Coeficiente corriente Relacin diaria de dinero en reserva
Frmula Activos corrientes Deudas corrientes Activos corrientes/Deudas corrientes Efectivo + Valores negociables/((Total de gastos operacionales Depreciacin)/365))
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Administracin Fiscal
Indices de Apalancamiento Relacin de endeudamiento Relacin capital activo-deuda Razn de financiamiento por la venta de acciones Relacin de financiamiento de activos fijos Frmula Pasivos totales/Activos totales Pasivos totales/Ganancias retenidas Balance de fondos/Activos totales Deuda a largo plazo/Activos fijos netos
Indices de Actividad Razn de rotacin de los activos totales Razn de rotacin de los activos fijos Razn de rotacin de los activos actuales
Frmula Ingresos operacionales totales/Activos totales Ingresos operacionales totales/Activos fijos netos Ingresos operacionales totales/Activos corrientes
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CUARTO CAPTULO:
Administracin del Efectivo y Cuentas por Cobrar
Propsito:
Entender la importancia del sistema de administracin del efectivo. Esta unidad ofrece ejemplos de pronsticos de flujo de efectivo y tcnicas en el manejo de fondos. Tambin se tratarn cuentas por cobrar y algunos informes tpicos y anlisis que ayudan en el manejo de esas cuentas.
Objetivos de Aprendizaje:
Al terminar este captulo, los participantes podrn: Describir el flujo de efectivo y la importancia de la administracin del dinero. Indicar cmo usar e interpretar la informacin relacionada a las cuentas por cobrar.
Qu es el Efectivo?
l efectivo son fondos que estn en el banco o en la ONL. No son las cantidades adeudadas por los consumidores o por las fuentes de financiamiento. Esas cantidades se convertirn en efectivo en algn momento, pero se requiere de dinero en mano o en el banco para los abastecedores, el alquiler y el pago de nminas. La obtencin de ganancias o el incremento de activos netos no necesariamente significa que haya ms efectivo disponible.
Qu es Flujo de Efectivo?
El flujo de efectivo son los ingresos y los gastos de los fondos de una ONL durante un determinado perodo de tiempo. Una de las principales tareas administrativas del CFO, el director ejecutivo y/o la junta directiva es prestar atencin al dinero que se recibe y se gasta. Las salidas de efectivo se miden por los cheques dirigidos al pago de salarios, abastecedores y acreedores. Las entradas de dinero es el efectivo recibido de clientes, fuentes de financiamiento y donantes. Si las entradas de dinero son mayores que los pagos, la ONL tiene un flujo de efectivo positivo. Si las salidas de dinero son mayores que las entradas de dinero, la ONL tiene un flujo de efectivo negativo.
2.
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3.
La financiacin del flujo de efectivo es el dinero de fuentes externas como prestamistas o inversionistas. Algunas de las actividades incluidas en esta seccin del estado del dinero en efectivo son un nuevo prstamo, el reembolso de un prstamo, la emisin de acciones y el pago de dividendos.
Reservas de Efectivo
Aunque la posicin financiera de una organizacin est determinada al uso del mtodo de acumulacin, las organizaciones pagan sus facturas usando el mtodo del dinero en efectivo. Muchos programas comunitarios para el tratamiento de abuso de sustancias no tienen mucho dinero en efectivo para responder a sus necesidades. Desafortunadamente, esta situacin se puede atribuir a su poltica de compras pblicas, prcticas de la ONL, pagos atrasados o una combinacin de los tres. Pero, las reservas de efectivo se necesitan para ayudar a las organizaciones a afrontar sus gastos operativos, financiar los costos iniciales de nuevos servicios, responder a la costumbre de pagos disparejos por parte de varios compradores y mantenerse firmes ante las fluctuaciones de los negocios. Las reservas de efectivo se miden de acuerdo al tiempo que las reservas puedan responder a los gastos operacionales. El monto de las reservas en trminos de tiempo se puede determinar al dividir el monto del dinero en reserva por el total del presupuesto operacional y luego multiplicar el resultado por el nmero de das, semanas o meses del ao.
Ejemplo:
El Hospital ABC tiene un presupuesto operativo anual de $1,200,000 y reservas en efectivo de $100,000. $100,000 dividido entre $1,200,000 es igual a .0833 .0833 x 52 semanas = 4.3 o cerca de cuatro semanas de reservas de efectivo, lo cual es inadecuado en cualquier situacin. Para alcanzar el nivel de la mayora de hospitales, la organizacin necesitara tres meses de reservas en efectivo o cerca de $300,000.
Reservas Apropiadas
El nivel apropiado de reservas de efectivo depende de las circunstancias y del flujo de fondos de la organizacin. Hace algunos aos, United Way le peda rutinariamente a las organizaciones de base comunitarias (OBC) justificar las reservas de efectivo que fueran mayores de dos meses de gastos operacionales. La mayora de hospitales consideran impropiamente bajas las reservas de efectivo de menos de tres meses. Las organizaciones que reciben pagos de acuerdo a pago por contratos de servicio tienden a necesitar reservas
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de efectivo comparables a los niveles de los hospitales para perodos de menor servicio o pagos atrasados. Una organizacin que recibe la mayor parte de sus fondos por pagos predecibles de donaciones institucionales tendra menos necesidad de reservas de efectivo. Sin embargo, sera prudente si las organizaciones financiadas por esas subvenciones desarrollaran reservas de efectivo en caso de que sus fuentes de financiamiento cambiaran sus mtodos de financiamiento a pagos menos predecibles.
Lnea de Crdito
Una lnea de crdito es un prstamo a corto plazo que se paga en su totalidad en un plazo de 12 meses. La lnea de crdito establece una cierta cantidad de crdito, y la organizacin presta los fondos necesarios hasta ese lmite. Por ejemplo algunos proveedores de servicios sobre abuso de sustancias experimentan fluctuaciones temporarias en ingresos debido a
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que en el verano y tiempos de fiesta tienen menos admisiones y unidades de servicios remunerados, las cuales aumentan durante el otoo, a fines de invierno y primavera. Una lnea de crdito puede resolver los problemas de flujo de efectivo durante ese tiempo.
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Domingo 30 31
Lunes 1
Mircoles 3
Jueves 4
Viernes 5 Nmina
Sbado
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3.
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reportes financieros pueden ser engaosos a menos que la organizacin tenga en marcha prcticas efectivas para calcular la cantidad de pago que eventualmente recibir por servicios facturados o promesas de donaciones. Las actividades de facturacin son vitales para el xito organizativo.
Una medida importante en relacin a las cuentas por cobrar es el nmero de das hasta cobrar que se dedica a esa tarea. Este nmero representa el perodo promedio Representa el de tiempo que se requiere para cobrar un pago. Es importante que haya un cambio promedio de tiempo rpido entre prestar los servicios y recibir los pagos para crear el flujo de efectivo e que toma para incrementar la probabilidad de recaudar ese dinero, porque las posibilidades de cobrar un pago. hacerlo disminuyen con el tiempo. Los das por cobrar se pueden calcular al totalizar el efectivo promedio por da recibido en un perodo (un trimestre es suficiente, un ao est bien). Esta cantidad promedio se determina al dividir los ingresos cobrados durante el perodo de tiempo por el nmero de das en ese perodo y luego dividir el monto actual por cobrar por el promedio de ingresos cobrados por da. Nota: Las organizaciones que reciben una cantidad importante de fondos en donaciones pueden calcular sus das por cobrar por separado para los primeros y terceros pagadores.
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Para la mayora de hospitales y organizaciones que ofrecen servicios mdicos, 70 das por cobrar est dentro de lo normal, 85 das es elevado y de alguna manera problemtico, y ms de 100 das indica un problema serio. No es extrao que las organizaciones de base comunitarias a menudo tengan que lidiar con la facturacin y los cobros en un perodo mayor a los 90 das para los primeros y terceros pagadores.
CLASIFICACIN POR ANTIGEDAD (tambin llamados reportes antiguos): Sumario de cuentas por cobrar en categoras de acuerdo al tiempo transcurrido desde la emisin de la factura, usualmente menos de 30 das, entre 30 y 60 das, entre 60 y 90 das, y ms de 90 das.
Reportes Antiguos
Los reportes antiguos presentan las cantidades por cobrar de acuerdo a su antigedad. Esta medida es importante porque mientras ms antigua sea la cuenta, menos probable es que el programa recaude el pago. Las categoras usuales para informes antiguos son actuales y ms de 30, 60 y 90 das. Se pueden agregar ms categoras.
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Actual $108,235
Actual $98,235
Pregunta a Discutir: En el ejemplo 1, el 25% de las cuentas por cobrar son actuales y el 13% tienen ms de 120 das. Esto es ms favorable en el ejemplo 2 donde el 57% de las cuentas por cobrar tienen ms de 120 das. Por qu?
Algunas organizaciones llevan cuentas con poco o ningn potencial para cobrar. Como resultado, la situacin financiera de la organizacin es mucho ms difcil de entender, y en su sistema de facturacin pueden predominar cartas inefectivas y otras transacciones. Los programas efectivos regularmente eliminan cuentas que tienen poco potencial de cobrarse. Estos programas establecen procedimientos para eliminar deudas, lo que a ELIMINACIN DE menudo incluye el envo de las cuentas a una entidad de cobro como paso preliminar. DEUDAS O Algunos programas muy intencionados desordenan y distorsionan su sistema de CANCELACIN DE cuentas por cobrar llegando a acuerdos con los clientes para el pago de pequeas UNA PARTIDA cantidades (por ejemplo, $5 al mes). Si las ONL instan a los clientes de bajos ingresos CONTABLE: a hacer pequeos pagos, lo mejor es cobrarlos en efectivo en el momento del servicio, en lugar de incurrir en el costo de enviar una factura. Transferencia del saldo restante de una Los programas pueden optar por mantener reportes antiguos para compradores cuenta de activos a una particulares. Por ejemplo, un programa puede averiguar que una organizacin de cuenta de gastos, servicios de salud (HMO) paga las facturas en un plazo de 30 das mientras que otra cuando se determina se toma ms de 120 das. Esta informacin puede ser importante cuando se negocien que una cuenta no nuevos precios o cuando el comprador que hace pagos atrasados indica que los puede cobrarse. retrasos son culpa del proveedor que no es capaz de presentar facturas ntidas.
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Por Ejemplo:
De la siguiente informacin obtenida de estados financieros, calcule el volumen de cuentas por cobrar para el ao actual. Ao Actual Efectivo Cuentas por cobrar Inventario Ventas en cuenta $20,000 50,000 45,000 400,000 Ao Anterior $10,000 30,000 35,000 300,000
Solucin:
Ca/r = V / ((A/R1 + A/R2) / 2) Ca/r = 400,000/((300,000+50,000) / 2) Ca/r = 10 Perodo promedio de cobro (das en cuentas por cobrar A/R) La relacin de das por cobrar mide el nmero promedio de das para recaudar o cobrar las cantidades adeudadas. La frmula es: Das en A/R = 360/Ca/r
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Donde Das en A/R = perodo de cobro Ca/r = Relacin de ventas de servicios frente a las cuentas por cobrar 360 = Nmero de das del ao
Ejemplo:
Ver el ejemplo anterior para ver la relacin de ventas de servicios frente a las cuentas por cobrar.
Solucin:
Das en A/R = 360/Ca/r Das en A/R = 360/10 Das en A/R = 36 das
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QUINTO CAPTULO:
Auditoras y Control Interno
Propsito:
Entender los estados financieros, los requisitos para una auditora individual (A133) y los principios del control interno.
Objetivos de Aprendizaje:
Al final de este captulo, los participantes podrn: Indicar la necesidad e importancia de las auditoras Describir las principales diferencias entre una auditora financiera y una auditora individual (A133) Indicar los principios bsicos del control interno y cmo establecer asignaciones al personal para separar responsabilidades.
I. Auditoras
na auditora es una inspeccin de los libros u operaciones de la compaa. A las ONL les concierne ms la auditora financiera. Al hacer una auditora financiera, el contador debe realizar su trabajo de acuerdo con las reglas generalmente aceptadas de auditora (GAAS, siglas en ingls). Estas reglas han sido promulgadas por la Junta de Reglas de Auditora, una entidad del Instituto Estadounidense de Contadores Pblicos Certificados (AICPA). Tambin, las organizaciones que reciben cantidades sustanciales de fondos gubernamentales pueden ser auditadas de acuerdo con las Normas de Auditora del Gobierno, emitidas por el Controlador General de Estados Unidos. La auditoria no es una garanta de que no hay errores en los estados financieros. Las normas de auditora requieren que la inspeccin sea planeada y realizada para obtener la seguridad razonable de que los estados financieros carecen de informacin errnea. Una auditora incluye la revisin, con base en evaluaciones, de pruebas que apoyen las cantidades e informacin de los estados financieros. Una auditora tambin incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y los clculos significativos hechos por la administracin de la organizacin. Tambin evala la presentacin general del estado financiero. El reporte u opinin del auditor aparecer en el reporte anual de la compaa. Las principales clases de reportes del auditor son:
REGLAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS (GAAS): Guas para la auditora de los estados financieros.
PRINCIPIOS GENERALMENTE ACEPTADOS DE CONTABILIDAD (GAAP): Criterios oficiales utilizados en el reporte financiero por compaas estadounidenses.
Opinin no calificada. El auditor indica que los estados financieros presentan bien la posicin de la compaa y los resultados de las operaciones, como especifican los principios generalmente aceptados de contabilidad (GAAP) ). Debido a que las compaas tienden a trabajar con los auditores para asegurar que sus procedimientos son vlidos, ste es el tipo ms comn de reporte de auditora. Algunas veces se considera como una opinin limpia. Opinin calificada. El auditor incluye una limitacin particular en su opinin, apoyada por pruebas objetivas o independientes sobre una poltica o transaccin especfica. El asunto que origina la calificacin debe expresarse claramente en la opinin del auditor. Opinin adversa. El auditor emite un informe desfavorable porque la compaa no ha presentado sus estados financieros de acuerdo con las estipulaciones de la GAAP. Las opiniones adversas son raras, y el auditor debe explicar las razones que le llevaron a adoptar esas conclusiones. Denegacin de opinin. El auditor no puede dar una opinin, usualmente porque no puede completar la auditora. Esto puede ocurrir si los archivos no estn disponibles y no pueden reconstruirse.
En 1990, la Oficina de Administracin y Presupuesto (OMB, siglas en ingls), emiti el documento Circular A133, Auditoras de estados, gobiernos locales y organizaciones no lucrativas, que define los requisitos de auditora para las ONL que reciben ms de $25,000
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en fondos federales. Las ONL estn sujetas a estos requisitos incluso si los fondos federales se envan a otra entidad. Por ejemplo, el departamento estatal de salud puede aprobar una subvencin a una ONL, que incluye fondos del Centro para el Tratamiento de Abuso de Sustancias (CSAT). La ONL est sujeta a los requisitos A133 incluso si los fondos no los recibi directamente del CSAT.
II. Resumen de los Requisitos de Auditora para las ONL que Reciben Subvenciones Federales
AUDITORA INDIVIDUAL (tambin denominada auditora A133): Una auditora que incluye los estados financieros de la entidad y sus subvenciones federales.
Un Programa No necesita auditora Auditora A133 del programa especfico o individual Auditora A133 del programa especfico o individual
Ms de un Programa No necesita auditora Auditora A133 del programa especfico o individual Auditoria individual A133
$300,000 o ms*
*La Oficina de Administracin y Presupuesto (OMB) est considerando un cambio en el umbral de $300,000 a $500,000. Las ONL deben verificarlo con sus auditores para obtener la informacin ms actual.
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Las auditoras A133, como las auditoras financieras, evalan la informacin de los estados financieros. Sin embargo, la auditora A133 busca principalmente evaluar y clasificar los ingresos proveniente de fuentes federales. Adems, el auditor busca el cumplimiento de los requisitos gubernamentales de auditoras generales y especficas, los cuales cubren los aspectos financieros y no financieros como efectividad del programa, elegibilidad del cliente y la eficiencia con la cual se utilizan los recursos. El auditor debe evaluar los procedimientos del control interno con mayor rigurosidad que en una auditora comn, asegurndose de que se utilicen los sistemas adecuados para el cumplimiento de los requisitos. Debido a los extensos procedimientos que se necesitan y a un mayor nmero de requisitos de informacin, la auditora A133 puede costar mucho ms que una auditora financiera y requerir mayor tiempo del personal.
CONTROL INTERNO: Proceso orientado a proveer seguridad razonable sobre el logro de objetivos en las siguientes categoras: Efectividad y eficiencia de operaciones. Confiabilidad del reporte financiero. Cumplimiento de las leyes aplicables y las regulaciones.
BALANCE DE CUENTAS: Balance de cuentas es un estado que muestra la situacin financiera de una compaa en un momento particular, tambin se le llama estado o posicin financiera.
La Seccin 5749 del Cdigo de Virginia requiere que cada organizacin caritativa, que intenta solicitar contribuciones del pblico, complete una forma inicial de inscripcin con la Comisin de Agricultura y Servicios del Consumidor. Asimismo, las organizaciones caritativas deben volver a completar anualmente el formulario despus de hacerlo al inicio. Cuando vuelven a hacerlo, la organizacin debe presentar estados financieros auditados si sus ingresos brutos son de $25,000 o ms. Si los ingresos brutos son menores de $25,000, la organizacin caritativa puede presentar un balance de cuentas y estado de ingresos que estn verificados por el tesorero de la organizacin. Ciertas organizaciones caritativas estn exentas de presentar anualmente el formulario, incluyendo:
Organizaciones caritativas que no tienen intencin solicitar o recibir, durante un ao calendario, y que realmente no han recibido en cualquiera de los tres aos calendarios anteriores, contribuciones del pblico superiores a $5,000. Organizaciones caritativas que solicitan fondos solamente entre los miembros de la organizacin. Organizaciones de servicios de salud que estn exentas de impuestos bajo la Seccin 501(c)3 del Cdigo de Rentas Internas y adems: Tienen licencia del Departamento de Salud de Virginia o del Departamento de Salud Mental, Retardo Mental y Abuso de Sustancias de Virginia, o 55
Han sido designadas por el Centro de Servicios de Medicaid y Medicare como centros de salud calificados a nivel federal, o Han sido designados por el Centro de Servicios de Medicaid y Medicare como clnicas mdicas rurales, o Estn totalmente organizadas para ofrecer gratuitamente servicios de salud.
Los procedimientos de control interno pueden variar, dependiendo del tamao de la ONL y otros factores. Usualmente una ONL tiene un control interno adecuado que puede responder S a la mayora de las siguientes preguntas.
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La junta de directores autoriza las cuentas bancarias y los firmantes de esas cuentas? La junta de directores aprueba y supervisa el presupuesto? Hay empleados que manejan efectivo garantizado? Se abre el correo entrante y se ponen por duplicado las entradas de efectivo por dos o ms personas que no tienen acceso a esos recibos o a los archivos de las cuentas por cobrar? Los pagos se depositan diariamente? Se requiere que los cheques sean refrendados? Estn prohibidos los cheques en blanco? Son las cuentas bancarias reconciliadas por alguien aparte de la persona que participa en el recibo o desembolso de efectivo? Una persona responsable recibe directamente del banco el extracto bancario sin abrir? Las tarifas que se cobran por servicios, son aprobadas por la junta directiva y se anuncian pblicamente en programas de pago, boletines y otros anuncios? Detalla algn manual la codificacin de gastos en cumplimiento con los requisitos de contabilidad de la organizacin y de financiamiento? (Por ejemplo, el programa y otros asuntos funcionales?) Orientan las polticas de adquisiciones la compra de equipos, suministros y otros asuntos? La aprobacin de nuevos contratos, despidos, cambios salariales, es autorizada por alguien aparte de la persona responsable de procesar la nmina? Las tarjetas de tiempo laboral o las hojas de registro de tiempo laboral son preparadas por empleados que identifican la cantidad de tiempo empleado en cada programa de rea o unidad funcional? Una persona responsable revisa peridicamente los tipos de posiciones en la organizacin y hace pagos en cumplimiento con las estipulaciones de las prcticas del personal u otros documentos que designan la tasa de pago a los empleados? La nmina es preparada por un centro de servicios externo? Los procedimientos de contabilidad, diagrama de cuentas y otros mecanismos de seguimiento, facilitan la identificacin de recibos y gastos de los fondos del programa separadamente para cada donacin? La organizacin responde por tiempo de vacaciones no utilizado y ausencias por enfermedad?
Separacin de Responsabilidades
Como lo ilustra la serie de preguntas de control interno, la separacin de responsabilidades es un mecanismo clave que se debe aplicar. Por ejemplo, una persona prepara los cheques, uno o ms personas lo firman y una tercera persona reconcilia los extractos bancarios. Si una sola persona es responsable de todas esas tareas, el control interno no ser adecuado. Las ONL, en particular las ONL pequeas, tienen dificultades en asignar tareas a los empleados de una manera que se provea el control interno suficiente y que tambin se acomode al tamao de la organizacin.
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Asignacin de Tareas
En algunas organizaciones pequeas no lucrativas, el director ejecutivo u otro miembro clave del personal es responsable de toda la administracin fiscal, sin ninguna supervisin o revisin de otra persona. Esta persona prepara el presupuesto, autoriza las compras, contrata empleados, aprueba las tarjetas de tiempo de los empleados, calcula la nmina, escribe y firma cheques, recibe pagos por servicios, hace depsitos bancarios, reconcilia los extractos bancarios, hace los reportes fiscales para la junta directiva y realiza otras tareas. Esta prctica no es aceptable para los beneficiarios de fondos federales. Se espera que el programa haga uso adecuado de los fondos federales otorgados mediante sistemas confiables de administracin fiscal. En trminos prcticos, esto significa que el director ejecutivo se concentre en alcanzar los objetivos del programa, porque es responsable de toda la organizacin y de su administracin fiscal, y supervisa el trabajo del personal responsable de mantener cuentas, escribir cheques, preparar reportes y hacer otras tareas. El director ejecutivo puede realizar personalmente algunas tareas pero deben estar relacionadas con su funcin de liderazgo, tales como asegurar que el presupuesto provea recursos consistentes con las necesidades del programa o supervisar el trabajo de los dems (por ejemplo, reconciliar los extractos bancarios). Tambin es importante que los beneficiarios de las subvenciones asignen a ms de una persona responsabilidades para un conjunto de transacciones. Por ejemplo, la misma persona no debera autorizar un pago y escribir el cheque. La separacin de responsabilidades es un elemento clave de control interno. Las organizaciones pequeas pueden poner su confianza en una persona para que haga las tareas y que su trabajo sea revisado por otra persona. En algunos casos, los miembros de la junta pueden asumir alguna responsabilidad (por ejemplo, en algunas organizaciones no lucrativas, el tesorero de la junta revisa la reconciliacin del estado bancario mensual). Cada beneficiario de subvenciones debe decidir cmo asigna las responsabilidades y cmo establece el control interno. Las agencias federales no indicarn que las responsabilidades se asignen de una manera en particular.
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SEXTO CAPTULO:
Asignacin de Costos y Toma de Decisiones
Propsito:
Este captulo le ayudar a entender la contabilidad de costos y cmo usarla en situaciones prcticas.
Objetivos de Aprendizaje:
Al final de este captulo, los participantes podrn: Definir la contabilidad de costos, incluyendo rentabilidad, margen de contribucin y otros conceptos. Definir y explicar un anlisis del punto crtico.
l propsito de la contabilidad del costo de los servicios de salud es ayudar a los administradores a tomar mejores decisiones. Los compradores de estos servicios, especialmente entidades gubernamentales y organizaciones proveedoras de servicios de salud, estn cada vez ms preocupadas por los costos de los servicios y el valor de los beneficios derivados de stos. Por esa razn, los proveedores deben estar informados sobre los costos y ser capaces de controlarlos.
Rentabilidad
Trminos como lucro, ingresos netos y rentabilidad no tienen el significado acostumbrado para las ONL. Para las ONL, estos trminos se refieren al exceso de ingresos sobre los gastos. Las principales fuentes de apoyo financiero para las ONL son las subvenciones, los contratos o los reembolsos de pagos por servicios y la recaudacin de fondos. Los costos incluyen personal, asesores, espacio y otros gastos. La meta financiera de una unidad organizativa o rea de servicio dentro de la ONL es cubrir sus costos funcionales y ayudar con todos los costos funcionales de la organizacin. Para el propsito de este manual, la rentabilidad puede definirse como el grado con el cual se logra la meta. En cualquier anlisis de rentabilidad es necesario examinar las interrelaciones entre ingresos brutos, costos e ingresos netos, usualmente llamado anlisis de costos-volumenganancias. Adems, se recomienda pensar en los ingresos y en los costos en trminos ms significativos para los responsables de generar ingresos o incurrir en costos. Para los servicios de salud, la mejor unidad descriptiva es la medida del volumen que representa su utilizacin (por ejemplo, visitas, sesiones, consumidores, familias, das, semanas y meses).
REA FUNCIONAL: Parte, segmento o sub-unidad de una organizacin cuyo administrador es responsable por un conjunto especfico de actividades. Ver centro de responsabilidades.
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GASTOS GENERALES: Costos indirectos en la administracin de una compaa (por ejemplo, costos de espacio, pago de servicios pblicos) que no pueden considerarse especficamente como un producto o servicio.
Con frecuencia, las reas funcionales son definidas por las autoridades encargadas del financiamiento. Es decir, un donante puede requerir que el programa o servicio financiado por la subvencin sea contabilizado por separado y que opere como una unidad distinta de la organizacin. La organizacin debe definir sus reas funcionales y determinar cules requieren un anlisis de costos. Como se indic anteriormente, la organizacin debe identificar la unidad de medida para cada rea funcional (por ejemplo, visitas, nmero de consumidores, das y meses). La organizacin tambin debe determinar su metodologa para la asignacin de gastos generales o fijos.
Los costos que pueden identificarse fcilmente con un rea funcional se consideran costos directos. Se consideran costos indirectos los que estn relacionados con las operaciones pero que no pueden ser localizados de una manera econmicamente factible. Usualmente, el rea funcional administrativa o gerencial se trata como COSTOS FIJOS: costos indirectos que apoya otras reas funcionales. Los costos indirectos se asignan Costos que no cambian a las reas funcionales basndose en el costo que ocasionan (por ejemplo, factores en total pese a primarios que pueden originar un cambio). Se puede citar como ejemplo los costos cambios en el factor asignados de un edificio basado en el nmero de pies cuadrados ocupados por de costos. un rea funcional y el costo asignado de una oficina de recursos humanos basado en el nmero de empleados en un rea funcional. Los servicios administrativos o gerenciales usualmente pueden asignarse basndose en el costo de personal directo para un rea funcional.
Intervalo Relevante
Una suposicin fundamental en la mayora de los anlisis de costos es que se considera necesario incrementar los costos fijos cuando se agrega un nuevo programa. Por ejemplo, la adicin de un nuevo programa no requerir la adquisicin de un nuevo edificio o la contratacin de ms personal administrativo.
Costos de Personal
Los costos de personal incluyen salarios, sueldos, tarifas y beneficios adicionales pagados a los empleados o consultores. Este es el elemento ms significativo del costo de servicios humanos. Un servicio que requiere mucho trabajo es en el que los gastos laborales representan ms de la mitad del total de los costos. Los costos de personal pueden considerarse directos o indirectos. Los costos directos de personal son aquellos costos incurridos por personal que ofrece servicios al cliente (como consejeros, personal mdico y educadores de salud). Los costos indirectos o administrativos incluyen supervisin y direccin, apoyo secretarial, contabilidad y personal de recursos humanos.
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Gastos Generales
Los costos generales fijos o indirectos incluyen todos los costos excepto los directos (por ejemplo, salario del DE, costos legales y de auditora, costos de espacio para reas comunes del edificio). Algunas organizaciones facturan las reas funcionales como gastos generales fijos al asignar un porcentaje de todos esos costos generales al rea funcional. Eso lo hacen mediante la suma de un sobrecargo al costo total directo incurrido en cada rea funcional.
Margen de Contribucin
La administracin de costos de personal es clave para la rentabilidad. El anlisis del margen de contribucin es una herramienta efectiva. El margen de contribucin es el excedente de ingresos sobre los costos directos. Para servicios que requieren bastante fuerza laboral, el margen de contribucin es esencialmente los ingresos menos los costos directos de personal. El aspecto ms importante de una planificacin de costos y control inteligente es entender el costo de los patrones de conducta y sus influencias. El patrn de conducta de los costos se puede describir como variable o fijo. Los costos mixtos contienen elementos variables y fijos. Los costos variables son los que se espera que flucten, ya sea en total, en proporcin a las ventas, a la produccin o a otras medidas de actividad. En esta categora se incluyen personal directo, material directo y gastos generales variables.
COSTOS VARIABLES: Un costo que cambia en total en proporcin a los cambios del factor de costos.
En los costos fijos no se esperan cambios en total dentro del presupuesto actual del ao, independientemente de las fluctuaciones en el volumen de actividad. Su estabilidad facilita la capacidad de producir y vender. Los costos comprometidos incluyen mayormente
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esos costos fijos que surgen de la posesin de instalaciones, equipo y organizacin bsica. Los costos discrecionales son costos fijos que surgen de decisiones peridicas de adquisicin que reflejan directamente las polticas de la administracin central. La cantidad de costos fijos est influida por factores mercadotcnicos a largo plazo, tecnologa y mtodos y filosofas de los altos directivos.
PUNTO CRTICO: Cantidad de la produccin en la que el ingreso y los costos totales son iguales, es el punto cero de ganancias.
El anlisis del punto crtico tiene una amplia aplicacin en la toma de decisiones a nivel directivo. Se ha utilizado durante dcadas en la industria con un alto grado de satisfaccin. El anlisis de costos, ingresos y unidades de servicio ofrece informacin til para decisiones, tales como adicin o eliminacin de servicios, el clculo de precios en un taller, las alternativas de costos, los ingresos mixtos y el ingreso a nuevos mercados geogrficos. El anlisis del punto crtico puede presentarse en el diagrama siguiente:
$2
$3
$4 $5 $6 Cantidad (cientos)
$7
$8
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La derivacin de costo-volumen-ganancia, ya sea en relacin o no con diagramas de punto crtico o presupuestos, permite una muestra rpida de rentabilidad potencial sobre una amplia variedad de volumen. Muchas organizaciones usan cifras presupuestarias preliminares como base para clculos relevantes de una conversin planificada hacia el empleo sostenido. Si el pronstico no satisface a la administracin, los cambios se pueden hacer antes de que se llegue a la decisin final. Cuando se decide adquirir o renovar edificios en un perodo de uno a cinco aos, los diagramas de punto crtico pueden ser tiles al mostrar futuras condiciones operacionales si se realizan ciertos gastos. Un diagrama del punto crtico tambin es til al mostrar los costos relativos con el prstamo y la propiedad adicional de capital. Las siguientes son suposiciones fundamentales de un anlisis del punto crtico. La informacin representa claramente operaciones balanceadas. El lugar funciona a su capacidad normal aproximada. No hay ganancias o prdidas extraordinarias. Los principales puntos dbiles de un anlisis del punto crtico son: Si se ofrece ms de un servicio, los cambios en ingresos mixtos cambiarn el punto crtico. El anlisis del punto crtico est sujeto a errores en la clasificacin de costos como fijos o variables. Pueden existir errores en los clculos de las condiciones del mercado en relacin a la demanda.
A pesar de sus suposiciones subyacentes y sus debilidades inherentes, el anlisis del punto crtico puede ser una herramienta til para comenzar la planificacin de la conversin a empleo sostenido porque ofrece un anlisis honesto que puede establecer objetivos bsicos. En cualquier momento en que las suposiciones subyacentes al anlisis de costosvolumen-ganancias no correspondan a una situacin determinada, se deben reconocer claramente las limitaciones del anlisis. Un solo anlisis del punto crtico es esttico porque muestra la relacin que prevalece bajo un conjunto de suposiciones solamente. Si cambian las condiciones, probablemente aparezca solamente un conjunto diferente de relaciones costo-volumen-ganancia. La naturaleza fluida de estas relaciones debe mantenerse como punto fundamental en la mente del ejecutivo y el contador si la herramienta del punto crtico se convierte en til y educacional. Si se usa apropiadamente, el anlisis de costos-volumen-ganancias ofrece una base esencial para decisiones administrativas importantes. Ofrece una visin general de los costos e ingresos en relacin a la planificacin de ganancias y provee posibles cambios en la estrategia administrativa. Tambin es el trampoln para una clase diferente de estado de ingresos que enfatiza los patrones de conducta de los costos. A esto se le puede llamar el mtodo de contribucin.
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A continuacin, un ejemplo de la frmula: Un nio planea vender cohetes de juguete en la feria estatal. Puede comprar esos juguetes a $.50 cada uno con el privilegio de devolver los cohetes no vendidos. El alquiler del quiosco es de $200, que se debe pagar por adelantado. Los cohetes se vendern a $.90 cada uno. Cuntos cohetes debe vender el nio para no tener prdidas? La ecuacin para el estado de ingresos es: Ventas = Gastos variables + Gastos fijos + Ingresos netos Esta ecuacin se puede adaptar para cualquier situacin de punto crtico o de clculo de ganancias. Para este ejemplo: X = Nmero de unidades que deben ser vendidas para alcanzar el punto crtico (ni prdidas ni beneficios) 90X = .50X +$200 + 0 40X = $200 X = $200/.40 X = 500 unidades
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APNDICE A
Glosario
Cuentas por pagar: Cantidad que se debe a los proveedores de bienes y servicios recibidos pero an no se han pagado. Cuentas por cobrar: Cantidad que deben a la compaa clientes que reciben bienes y servicios. Mtodo de acumulacin: Sistema de contabilidad donde los ingresos se registran a medida que se obtienen, sin considerar cundo se recibir el dinero. Clasificacin por antigedad (tambin llamados reportes antiguos): Sumario de cuentas por cobrar en categoras de acuerdo al tiempo transcurrido desde la emisin de la factura, usualmente menos de 30 das, entre 30 y 60 das, entre 60 y 90 das, y ms de 90 das. Activos: Recurso de una compaa que tiene un valor futuro. Incluye activos tangibles (por ejemplo, edificios, efectivo, inventarios, propiedad, artculos de oficina, vehculos) y activos intangibles (por ejemplo, derechos de autor, patentes, derechos de construccin). Auditora: Evaluacin de los libros u operaciones de una compaa. Gastos de deudas incobrables: Cantidad incluida como gasto en el estado de ingresos de la compaa y que est basada en un clculo de cuentas por cobrar que no se cobrarn. Balance de cuentas: Balance de cuentas es un estado que muestra la situacin financiera de una compaa en un momento particular, tambin se le llama estado o posicin financiera. Punto crtico: Cantidad de la produccin en la que el ingreso y los costos totales son iguales, es el punto cero de ganancias. Presupuesto: Expresin cuantitativa de un plan de accin y una ayuda en la coordinacin e implementacin de un plan. Mtodo de dinero en efectivo: Sistema de contabilidad en el que los ingresos se registran cuando se recibe el dinero y los gastos se registran cuando se paga el dinero. Diagrama de cuentas: Lista numerada de las cuentas de una compaa.
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Margen de contribucin: Ventas de un producto o servicio menos el costo variable. Plan de asignacin de costos: La asignacin de costos indirectos al centro de costos elegido. Centro de costos: Centro de responsabilidad en el que un administrador es encargado de los costos. Origen de costos: Cualquier factor que afecta los costos totales (por ejemplo, el cambio en el factor causar un cambio en el nivel de los costos totales). Refrendacin: La firma en un cheque de una segunda parte, que constituye una segunda revisin del gasto. Coeficiente corriente: Medida de la liquidez o de la habilidad de la compaa para responder a las obligaciones a corto plazo o en su plazo de vencimiento. Das hasta cobrar: Representa el promedio de tiempo que toma para cobrar un pago. Costos directos: Costos relacionados con un producto o servicio especfico y que puede localizarse de una manera econmicamente factible. Capital social, patrimonio o activo neto/inversin neta: Inters de propiedad en un negocio. Gastos: Costos de bienes o servicios utilizados por una compaa para garantizar los ingresos. Plan financiero: Expresin cuantitativa de un plan de accin, generalmente en un plazo de dos a cinco aos, y que usualmente incluye estudios de factibilidad, anlisis comparativos u opciones. Estados financieros: Conjunto de reportes que documentan la situacin financiera de una compaa. Estos estados, realizados por lo menos anualmente, incluyen un estado de actividades, un estado de la situacin financiera, un estado del flujo de efectivo y notas explicativas. Costos fijos: Costos que no cambian en total pese a cambios en el factor de costos. rea funcional: Parte, segmento o sub-unidad de una organizacin cuyo administrador es responsable por un conjunto especfico de actividades. Ver centro de responsabilidades. Balance de fondos (tambin llamados activos netos, valor neto o capital social/ inversin neta): Activos totales menos pasivos totales. Principios generalmente aceptados de contabilidad (GAAP): Criterios oficiales utilizados en el reporte financiero por compaas estadounidenses. Reglas de auditora generalmente aceptadas (GAAS): Guas para la auditora de los estados financieros.
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Administracin Fiscal
Ingresos (tambin llamado ganancias): Incremento en activos netos en un perodo especfico de tiempo. Costos indirectos: Relacionados con el centro de costos pero que no pueden localizarse de una manera econmicamente factible Control interno: Proceso orientado a proveer seguridad razonable sobre el logro de objetivos en las siguientes categoras: Efectividad y eficiencia de operaciones. Confiabilidad del reporte financiero. Cumplimiento de las leyes aplicables y las regulaciones.
Personal: Salarios, sueldos y beneficios marginales pagados a los empleados (tambin pueden incluir pagos a los contratistas). Pasivos o deudas: Cantidad adeudada a un individuo o entidad. Prdidas: Disminucin del balance de fondos en un perodo especfico de tiempo. Organizacin no lucrativa: Corporacin exenta de impuestos por el Servicio de Rentas Internas. Gastos generales: Costos indirectos en la administracin de una compaa (por ejemplo, costos de espacio, pago de servicios pblicos) que no pueden considerarse especficamente como un producto o servicio. Ganancias (tambin llamada ingresos): Incremento en los activos netos en un perodo especfico de tiempo. Estado de ganancias y prdidas (tambin llamado estado de actividades): Resumen de los ingresos y gastos de una compaa por un perodo contable. Presupuesto del programa: Presupuesto de un centro de responsabilidad o sub-unidad de un centro de responsabilidad. Anlisis de portafolio: Anlisis de inversiones basadas en riesgos y rentabilidad. Contabilidad de responsabilidad: Sistema que mide los planes (por presupuestos) y las acciones (por resultados reales) de cada centro de responsabilidad. Centro de responsabilidad: Parte, segmento o sub-unidad de una organizacin cuyo administrador es responsable por un conjunto de actividades especficas. Ver rea funcional. Rendimiento de inversiones: Cantidad ganada por un inversionista menos el costo de la inversin. Ingresos: Cantidad recibida por una compaa, incluyendo los ingresos ganados, tales como ventas de productos o servicios, e ingresos de inversiones.
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Rendimiento de las inversiones: Ganancias de una compaa, expresadas como un porcentaje de los ingresos. Auditora individual (tambin denominada auditora A133): Una auditora que incluye los estados financieros de la entidad y sus subvenciones federales. Estado de actividades (tambin llamado estado de ganancias y prdidas): Resumen de los ingresos y gastos de una compaa por un perodo contable. Estado del flujos de efectivo: Estado que muestra el dinero que entra y sale en un perodo contable. Estado de la situacin financiera (tambin llamado estado de cuentas o balance): Un estado que muestra la situacin financiera de la compaa en un perodo de tiempo especfico. Estado de gastos funcionales: Resumen de gastos por un centro de responsabilidad. Volumen de cuentas por cobrar: Medida del tiempo que se toma para cobrar cuentas. Costos variables: Un costo que cambia en total en proporcin a los cambios del factor de costos. Eliminacin de deudas o cancelacin de una partida contable: Transferencia del saldo restante de una cuenta de activos a una cuenta de gastos, cuando se determina que una cuenta no puede cobrarse.
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APNDICE B
Preguntas Frecuentes
1. Cul es la diferencia entre un presupuesto y un plan de finanzas? Un presupuesto cubre un perodo de un ao y es un plan de ingresos y gastos para toda la organizacin y para cada una de sus reas funcionales. Un presupuesto se centra en la operacin de programas. Un plan financiero cubre un perodo de 35 aos y busca obtener los recursos necesarios para alcanzar las metas de la organizacin. Un plan financiero se centra en la implementacin del plan estratgico. 2. Cundo debe modificarse un presupuesto? Un presupuesto debe modificarse cuando la administracin determina que se producir una variante significativa en los ingresos o los gastos. Usualmente las polticas fiscales de la organizacin especifican el nivel de aprobacin necesario para la modificacin de un presupuesto (por ejemplo, la junta, el DE, el director del programa). Las modificaciones de un presupuesto son a menudo controladas por la fuente de financiamiento. 3. Qu factores pueden causar una variante en un presupuesto? Factores como el incremento o disminucin en el volumen de servicios pueden causar variantes en el presupuesto, as como tambin gastos no anticipados o la obtencin inesperada de ingresos. 4. Qu son los informes de tiempo y esfuerzos y por qu son importantes? Las organizaciones con ms de un rea funcional usualmente requieren que los empleados reporten en tarjetas de tiempo o reportes de tiempo y esfuerzo las horas trabajadas en cada rea. Esta informacin es clave para la asignacin de costos y por lo general, la piden los donantes o cualquier otra autoridad de financiamiento. Los reportes de tiempo y esfuerzo proveen informacin til para la planificacin y evaluacin del programa, los estudios de compensacin y otros asuntos. 5. Cules son las responsabilidades fiscales de la junta? La junta y sus subcomits son responsables de la confianza pblica, ya que la ONL est exenta de impuestos. La junta es responsable de la supervisin fiscal, establece polticas para usar los recursos de la ONL, aprueba y supervisa el presupuesto, selecciona y contrata al auditor y recibe el informe del auditor.
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6. Cmo la organizacin puede evaluar el rendimiento fiscal del programa? La organizacin puede evaluar el rendimiento fiscal al determinar la conformidad del presupuesto y el supervit o dficit generado por el programa. La organizacin tambin puede comparar el monto del supervit o dficit con el valor que provee el programa a la comunidad. Adems, la organizacin puede determinar el margen de contribucin (por ejemplo, la cantidad de costos fijos que se toman de los ingresos del programa. 7. Puede generar ganancias una organizacin no lucrativo? S, la diferencia principal entre organizaciones lucrativas y no lucrativas es el uso que hacen del supervit de ingresos sobre los gastos. Una organizacin no lucrativa puede generar ganancias al producir ms ingresos que gastos. Este supervit se denomina aumento neto en activos. 8. En una organizacin pequea con solamente pocos empleados, cmo puede mantenerse un nivel apropiado de control interno? La separacin de obligaciones es un elemento clave de control interno. Las organizaciones pequeas pueden necesitar depender de una persona para que haga las tareas y que otra persona revise su trabajo. Los miembros de la junta pueden asumir esa responsabilidad (por ejemplo, en organizaciones pequeas no lucrativas, el tesorero de la junta revisa la reconciliacin del estado bancario mensual). 9. Qu niveles de efectivo son apropiados para mi organizacin? Los niveles apropiados de reservas de efectivo dependen de las circunstancias y flujo de financiamiento de la organizacin. Una organizacin que recibe la mayor parte de sus fondos por medio de pagos de donaciones predecibles podra tener menos necesidad de contar con reservas de efectivo. Sin embargo, las organizaciones dependientes de donaciones pueden ser prudentes al desarrollar reservas de efectivo para pocas en que sus fuentes de financiamiento cambien a mtodos menos predecibles de financiamiento. 10. Garantiza una auditoria que los estados financieros son exactos? Una auditora no garantiza la ausencia de equivocaciones en los estados financieros. Las normas de auditora requieren que sta se planifique y realice para obtener una seguridad razonable de que las declaraciones financieras estn libres de afirmaciones errneas. Una auditora incluye evaluaciones, basadas en pruebas, evidencias que respaldan las cantidades y los datos de los estados financieros. Una auditora tambin incluye la evaluacin de los principios de contabilidad empleados y los clculos significativos hechos por la administracin de la organizacin as como la evaluacin general de los estados financieros.
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