Contabilidade Teorica

Instituto Politcnico de Beja
Escola Superior de Tecnologia e Gesto

Unidade Curricular de Contabilidade Geral I
Ano lectivo 2011/2012
Jos Filipe Pires dos Reis
Parte 1
Algumas noes bsicas sobre contabilidade
A Contabilidade
De uma forma muito simples poderemos dizer que a contabilidade tem como objectivos:
Registar as
verificam
variaes patrimoniais
entidade que
que se uma
numa
desenvolva
actividade comercial, industrial ou agrcola; e
Fornecer (divulgar) essa informao.
O Patrimnio
Considera-se patrimnio de algum, seja empresa ou

particular, o conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes a que se encontra vinculado.
Entende-se por Direitos, o conjunto de dvidas que tm a

essa pessoa ou empresa, acrescido dos direitos de receber alguma coisa de algum;
Entende-se por Obrigaes o dever de entregar alguma

coisa a outrem, seja dinheiro ou outro qualquer bem, resultante de dvida contrada ou acordo.
O Patrimnio
Logo, o conjunto de Bens e Direitos denominado, em
contabilidade, ACTIVO; Activo => Bens + Direitos
O conjunto das obrigaes denominado PASSIVO.

Passivo => Obrigao Logo, podemos dizer que: Patrimnio = Activo Passivo Ou, de outra forma: Patrimnio = Bens + Direitos - Obrigaes
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Divulgao do Patrimnio
O conjunto de Bens, Direitos e Obrigaes so evidenciados num

mapa denominado:
BALANO
o qual apresenta, em termos monetrios, todo o Patrimnio de algum.
A elaborao da Contabilidade
A elaborao da contabilidade tem por base o

respeito por: - um conjunto de regras tericas, que sustentam a prtica; - um conjunto de cdigos, numricos, que se destinam ao registo das alteraes patrimoniais; -um conjunto de mapas que devem ser elaborados e que se destinam a divulgar informao.
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A Contabilidade
Com
a progressiva abertura das economias e internacionalizao dos mercados (nomeadamente os financeiros) nas dcadas de 60 e 70, comeou a notar-se um problema complexo:
- Cada pas elaborava e elabora a sua contabilidade segundo

regras prprias, muitas das vezes distintas das de outros pases.
- Se algum pretendesse comparar essa informao, tal facto

torna-se bastante complexo, devido diferena de regras e normas.
A Contabilidade
Realidades como, por exemplo, uma empresa possuir filiais

noutros pases;
Existirem investidores a pretenderem investir em vrios pases; Existirem empresas cotadas em vrios pases; Procurar-se conceder e obter crdito em pases diferentes; Existir necessidade de comparar empresas, etc.
Ao utilizar diferentes normativos as empresas obtm resultados distintos e uma empresa s deve apresentar um resultado, no vrios.
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A Contabilidade
Tal facto tm motivado grandes esforos para

se avanar no campo da Harmonizao e Normalizao contabilsticas a nvel nacional e internacional.
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Harmonizao
Harmonizao Formal e Material
- Harmonizao formal: Avanos no mbito normativo para que se

atinja uma maior comparabilidade entre a informao prestada nos mapas, denominados Demonstraes Financeiras (DF).
- Harmonizao material: esforos desenvolvidos pelas empresas,

no mbito das suas DF, atravs da utilizao de determinadas prticas ou tratamentos contabilsticos que aumentem a comparabilidade.
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Harmonizao
Note-se que a Harmonizao formal, acaba, muitas vezes, por induzir harmonizao material. A existncia de vrias opes no tratamento contabilstico, pode levar as empresas, por sua iniciativa, a optarem por um critrio, ou por alguns critrios especficos. A Harmonizao formal assume maior importncia quando as empresas tm que emitir Demonstraes Financeiras (DFs) em vrios pases.
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Normalizao
Normalizar entendido como um processo que procura a comparabilidade global em termos de Informao Financeira prestada. Normalmente este objectivo atingido pela emisso de normas.
Existe comparabilidade quando, relativamente a um evento especfico, que decorra nas mesmas circunstncias, duas empresas distintas o apresentem nas suas DFs, de forma idntica.
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Evoluo histrica da Contabilidade
Perspectiva internacional
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So reconhecidas 2 grandes fases histricas,

relacionadas com a contabilidade:
Perodo Emprico
Fase Legalista (1494 1920)
Perodo cientfico
Fase Econmica (1920 1950)
Fase Formalista (1950 at hoje)

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Perodo Emprico
At finais do Sculo XV (1494) a contabilidade ,
essencialmente prtica, no ultrapassando o registo simplista e incompleto da realidade econmica observada por quem desenvolvia uma actividade, normalmente comercial.
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Evoluo histrica da Contabilidade Perodo Cientfico

FASE LEGALISTA (1494 1920):
Em 1494 o italiano LUCA
PACIOLI (Monge Franciscano e futuro Professor de matemtica na Universidade de Perugia) publica a obra Summa de arithmtica, geometria, proportioni et proportionalit. Nesta obra ele inclui um captulo das sobre contabilidade Dobradas Particulario que veio de computies a et scripturis no qual descreve pela primeira vez o clebre princpio Partidas revolucionar tcnica contabilstica.
O livro Summa tornou Pacioli famoso, sendo convidado em 1497

para ensinar matemtica na corte de Ludovico em Milo. Um dos
seus alunos e amigo foi Leonardo da Vinci.
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Perodo Cientfico
FASE ECONMICA (1920-1950): Aps a 1. Grande Guerra (1914

1918) surge na Alemanha uma inflao galopante. A contabilidade no transmitia uma imagem verdadeira do patrimnio, j que o valor contabilstico dos bens sofria permanentes alteraes no seu valor.
Os comerciantes, contabilisticamente, apresentavam grandes lucros,

embora a sua situao fosse cada vez mais delicada.
Gera-se o descrdito na contabilidade. Coloca-se em causa a sua

perspectiva meramente jurdica e procura-se dar mais ateno aos aspectos econmicos.
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Perodo Cientfico
FASE ECONMICA (1920-1950): Assim, em 1919, o economista alemo Eugen Schmalenbach

publica o livro O Balano Dinmico. Neste livro ele defendeu que a qualidade das informaes contabilsticas deveria ficar estritamente vinculada ao conhecimento da realidade econmica.
O crash da bolsa de Wall Street, na Quinta-feira negra de 24 de

Outubro de 1929, que afectou duma forma sem precedentes a economia americana e mundial, agravou ainda mais o descrdito na contabilidade, elaborada segundo os moldes anteriores.
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Perodo Cientfico
FASE FORMALISTA (De 1950 at aos nossos dias) Durante a II Guerra Mundial problemas como a necessidade de
determinar qual a ordem de aterragem de uma esquadrilha de avies com reduzidos, mas distintos, nveis de combustvel, origina uma conjunto de novas tcnicas quantitativas designadas por Investigao Operacional. Desenvolve-se a informtica e a Ciberntica.
Constata-se que a IO pode ser aplicada, com resultados

surpreendentes, aos mais diversos ramos da actividade cientfica, sempre que se pretenda escolher a melhor de entre vrias opes possveis. Jos Filipe Pires dos Reis
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Perodo Cientfico
FASE FORMALISTA (De 1950 at aos nossos dias) Assim, a partir de 1950, vrios autores passam a dedicarse ao estudo da anlise formal da contabilidade, tendo o canadiano Richard Mattessich, estabelecido em 1964 a formalizao rigorosa da teoria contabilstica, com a sua obra Accounting and Analitical Methods Measurement and Projection income and Wealth Micro and Macro Economy
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em Portugal, at 1977
23
Evoluo histrica da Contabilidade em Portugal, at 1977

At meados do sculo XVIII a realidade nacional no apresentava
grandes diferenas face ao resto do mundo. A contabilidade dos comerciantes continuava a ser emprica (apesar de j existirem livros publicados) e desenvolvida ao gosto de cada um. Nalguns casos j se aplicava a regra das partidas dobradas.
Tambm a contabilidade pblica (do estado) era efectuada numa

ptica de caixa (registavam-se as entradas e as sadas de dinheiro) e apresentava grandes funcionamento. lacunas em termos de organizao e
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Note-se, no entanto, que a nossa realidade poderia ter
sido diferente, se no se tivesse verificado a expulso dos judeus existentes em Portugal at finais do Sculo XV, os quais, embora suportando elevados impostos, viveram em relativa paz at essa altura.
Estes eram comerciantes, por excelncia, e possuidores

de grande cultura e conhecimentos de vrias reas, incluindo a contabilstica.
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A subida ao trono de D. Manuel I, em 1495, e o seu
casamento com a princesa Isabel de Espanha, alterou o cenrio para os no cristos. O contrato de casamento inclua uma clusula que exigia a expulso dos hereges (mouros e judeus) de Portugal. O Rei tentou demover a princesa de tal ideia (j que precisava dos capitais e do conhecimento tcnico dos judeus para o seu projecto de desenvolvimento de Portugal), mas no foi possvel.
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Assim, em 5 de Dezembro de 1496, D. Manuel assinou o
decreto de expulso dos hereges, devendo estes deixar Portugal at 31 de Outubro de 1497.
No entanto, aos judeus, o Rei permitiu que optassem pela

converso ao cristianismo, esperando que muitos se baptizassem, ainda que apenas "pr-forma". Tal medida no resultou e a maioria acabou por partir, levando com eles o conhecimento e at muita da riqueza.
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No sculo XVIII Portugal tinha problemas financeiros graves, at para
pagar aos seus funcionrios.
ramos um pas essencialmente agrcola, quase de subsistncia. A nossa Balana de pagamentos tambm era bastante deficitria: Exportvamos Vinho do Porto para Inglaterra; e Importvamos quase tudo de Inglaterra.
O ouro do Brasil ia direito para Inglaterra, para pagamento das
dvidas de comrcio.
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1755 - Terramoto de Lisboa.
Com o terramoto, Portugal mergulha numa perodo de grande
confuso, em que uma grande parte de Lisboa ficou completamente destruda e morreram cerca de 70 mil pessoas. O Rei, D. Jos I, no conseguia controlar a situao.
Jos Sebastio de Carvalho e Melo (Marqus de Pombal),

nomeado Primeiro Ministro. Foi uma pessoa brilhante, cujas medidas transformaram o nosso pas.
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Marqus de Pombal
Recuperou toda a baixa de Lisboa, acabando com o antigo esquema de ruas e becos sem sada;
Criou um imposto, a pagar pelos comerciantes, destinado a financiar a recuperao da zona afectada pelo terramoto;
Criou a primeira zona demarcada para produo de vinho, destinada a proteger o vinho do porto;
Procura criar industrias dentro do pas, como forma de combater a dependncia das importaes;
30
10

Marqus de Pombal
Reconhece a necessidade de organizar a actividade comercial e
industrial, levando criao ainda em 1755 da Junta do Comrcio destes Reinos e seus Domnios;
Esta Junta fica incumbida de criar a Escola da Aula de

Comrcio, ideia que Marqus de Pombal j alimentava muitos anos como uma necessidade para o desenvolvimento de Portugal.
Esta escola tinha como objectivo ministrar conhecimentos de

contabilidade e reas afins.
Faz publicar o Errio Rgio, em 1761. Este diploma destinou-se a

reformular totalmente as finanas pblicas.
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A Escola da Aula de Comrcio
Esta escola ofereceu, durante mais de um sculo, um ensino de
bastante qualidade. Depois decaiu de forma notria, sendo integrada no Liceu de Lisboa e passando a denominar-se Escola de Comrcio. Posteriormente, em 1869, foi incorporada no instituto Industrial e Comercial;
Durante a primeira repblica, cria-se, no Porto, o Instituto de

Comrcio, extinto na dcada de 30, dando origem aos Institutos comerciais de Lisboa e Porto. Em Lisboa cria-se tambm o Instituto Superior de Cincias Econmicas e Financeiras.
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Evoluo da Contabilidade em Portugal
De 1977 at aos nossos dias

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Contabilidade - Evoluo do quadro legal em Portugal

At 1977 no existia, em Portugal, qualquer harmonizao do tratamento contabilstico, para as entidades que desenvolvessem uma actividade industrial, comercial ou agrcola (excepto banca e Seguros), por falta de regulamentao legal.
Em 1977 foi publicado o Decreto-lei 47/77 (conhecido por POC 77)

que colocou em vigor o primeiro Plano Oficial de Contabilidade, no aplicvel Banca e aos Seguros por j possurem Planos prprios.
Com este Diploma harmonizou-se a forma de elaborar a

contabilidade em Portugal, ou seja, todos os abrangidos passaram a elaborar a sua contabilidade de acordo com as regras estabelecidas pelo referido Diploma.
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Entretanto, a Unio Europeia, da qual ainda no fazamos parte, procurou harmonizar a prestao e elaborao da Informao Financeira nos Estados-membros. Para esse efeito emitiu (entre outras) duas grandes Directivas: A Quarta Directiva (78/660/CEE), 1978, aplicvel s contas individuais; e
A stima Directiva (83/349/CEE), em 1983, aplicvel s contas

Consolidadas.
Embora as Directivas Comunitrias tenham representado um avano em termos de harmonizao na UE, apresentam diversos problemas derivados do facto de contemplarem tratamentos recomendados e alternativos e, ainda, de estarem desactualizadas, apesar das actualizaes posteriores.
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Com a adeso de Portugal UE, em 1986, ficmos sujeitos ao disposto nas Directivas Comunitrias.
Assim, a Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC) foi

encarregue de transpor para o cenrio interno o disposto nas Directivas que tratam matrias relacionadas com a contabilidade.
Aps a anlise de POC/77 e embora este, no geral, se

enquadrasse no exigido pelas Directivas, a CNC optou pela actualizao do mesmo.
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Assim, em 1989 foi publicado o Decreto-lei 410/89 (POC/89) que revogou, na totalidade, o Decreto-lei 44/77, transpondo para o normativo interno apenas a IV Directiva.
Posteriormente, o Decreto-lei 238/91 transps a VII

Directiva.
Uma anlise do POC/89 revela que a sua elaborao,

embora predominando as influncias continentais, j inclui algumas influncias do IASC, nomeadamente da IAS 1 e do seu projecto de Framework (Quadro conceptual) para alm de algumas influncias do FASB (americano) [as SFAC].
Estas influncias so visveis, por exemplo, nos princpios

contabilsticos, critrios de valorimetria, etc, contidos POC.
no
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Contabilidade - Evoluo do quadro legal em Portugal Como

o POC/89 j apresentava insuficincias e desactualizaes data da sua publicao, a CNC passou a emitir tambm as Directrizes Contabilsticas (DC);
As DC visaram actualizar o POC/89 e, ainda, introduzir no

normativo nacional contemplasse; novas questes que este no
A maioria das nossas DC foram inspiradas nas IAS do IASC.

O problema que ao se procurar reduzir o seu contedo estas acabaram por ficar insuficientes e, mesmo, incoerentes, para alm de desenquadradas. Para alm disso, algumas das IAS foram revistas pelo IASC, ficando o contedo de certas DC ultrapassados.
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Contabilidade Evoluo internacional

No entanto e apesar da evoluo da contabilidade em Portugal, na Europa e por esse mundo fora, persistiam problemas de comparabilidade da informao contabilstica prestada, nomeadamente quando se fala de empresas, numa perspectiva de comparao internacional.
Exemplo de problemas existentes: Empresas nacionais cotadas em bolsas de diferentes

pases (Ex: Europa / USA) = implica contas elaboradas segundo vrios normativos (Ex: Directivas Comunitrias / US GAAP);
Ao se utilizarem diferentes normativos obtm-se

resultados distintos dos obtidos apenas com as normas do pas de origem ( o que algo ilgico uma empresa s deve apresentar um resultado, no vrios).
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Nesta perspectiva, a UE, iniciou a aproximao ao IASC a partir de 1995, atravs de um acordo entre este, a UE e a IOSCO. Este acordo propunha-se ultrapassar o problema do no reconhecimento das normas do IASC nas bolsas internacionais (nomeadamente as americanas) Assim, o IASC aceitou rever as suas normas, de acordo com o que fosse proposto pela IOSCO, e esta passaria a recomendar que as mesmas fossem aceites pelas Bolsas de valores. A UE tambm se vinculou, garantido que se o acordo vingasse, colocaria as normas do IASC a vigorar oficialmente no seio da UE. Findo o acordo, no ano 2000. A IOSCO recomendou as IAS e a UE publicou a Directiva 2001/65/CE (Directiva da modernidade);
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No ano 2001, o ento
IASC
alterou a sua denominao para
IASB
41
Na
continuao, em 2002 foi emitido o Regulamento (CE)
1606/2002, no qual:
O art. 4. estabeleceu que a partir de 01/01/2005, todas as

empresas europeias com ttulos cotados na UE deviam elaborar a sua contabilidade apenas com base nas normas do IASB;
O art. 5. deixou aos EM o poder de decidir que normas

deveriam aplicar as empresas no cotadas.
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No entanto, como as Directivas no foram revogadas, gerou-se
um problema em relao ao que fazer.
Assim, ficou definido que as normas do IASB a aplicar na UE

no deveriam ser contrrias ao disposto nas Directivas. Esta questo foi avaliada por uma comisso nomeada para tal.
Assim, em 2003 foi publicado o Regulamento (CE) 1725/2003

que definiu as IAS a adoptar na UE. Das 39 IAS existentes data ficaram de fora apenas a IAS 32 e IAS 39, sobre contabilizao de instrumentos financeiros ao justo valor.
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Harmonizao contabilstica em Portugal - O Decreto-lei 35/2005

No seguimento do Regulamento 1606/2002 e do 1725/2003, Portugal publicou o Decreto-Lei 35/2005, face necessidade de dar resposta ao art. 5. do Reg. 1606.
Assim, as empresas nacionais com valores mobilirios

admitidos cotao na UE, utilizariam apenas as Normas do IASB), conforme estabelecido no art. 4. do Reg. 1606/2002.
No que respeita s no cotadas (art. 5 do Regulamento 1606)

ficou estabelecido que estas continuariam a utilizar as normas nacionais (POC, DC e ITs), mesmo que tambm fizessem uso das normas do IASB.
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O Decreto-lei 35/2005
Este facto expresso no Decreto-lei 35/2005:
Tendo em vista a necessidade de acautelar os

eventuais impactes em termos de receita fiscal decorrentes da adopo das NIC, o presente diploma prev, relativamente s contas individuais, a obrigatoriedade de manter a contabilidade organizada de acordo com as normas contabilsticas nacionais e demais disposies legais em vigor para o respectivo sector de actividade.
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Concluso: Normativos a considerar em Portugal aps o Decreto-Lei 35/2005

Do que atrs foi referido conclui-se que:
As empresas no cotadas deveriam elaborar contas de acordo

com as normas internas, (POC, DC e ITs) podendo recorrer s normas do IASB, no caso de matrias no abordadas pelas normas nacionais, conforme previsto na DC 18 (revista);
As empresas com valores mobilirios admitidos cotao em

mercados regulamentados da UE, deveriam elaborar as suas contas de acordo com as normas do IASB, aprovadas pela UE.
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O que o International Accounting Standard Board (IASB) um organismo internacional de natureza privada e de
dimenso mundial constitudo por inmeras organizaes profissionais representativas de diversos pases;
Foi criado em 1973, com a denominao de IASC e

desenvolveu enormes esforos no sentido de promover o reconhecimento das suas normas e, simultaneamente, procurar que estas representem o que h de mais avanado em termos de conhecimento contabilstico;
Em 2001 alterou a sua denominao de IASC para IASB

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Normas emitidas pelo IASC e pelo actual IASB
At 2001 => IASC

Traduo: NIC
Depois de 2001 => IASB

Traduo: NIRF
Normas IAS
Normas IFRS
Interpretaes Tcnicas denominadas SIC

Emitidas pelo SIC Emitidas pelo IFRIC
Interpretaes Tcnicas denominadas IFRIC

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Normas do IASB Na primeira reunio do IASB, este deliberou adoptar, data, todas as normas emitidas pelo anterior IASC (as IAS), at que estas sejam, progressivamente, substitudas por IFRS: Face ao exposto, comum utilizarem-se os termos:
IAS / IFRS ou (NIC/NIRF) SIC / IFRIC

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Breve caracterizao do Sistema de Normalizao Contabilstica (SNC)
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O novo Sistema de Normalizao Contabilstico da CNC
Desde 2005 que a dualidade POC/IASB no era sustentvel j que

POC / DC Normas IASB
No existia comparabilidade na informao financeira entre empresas; acrescia custos; gerava confuso, dificultava a consolidao das contas; dificultava o ensino da contabilidade, etc.
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Exemplo de diferenas
POC e DC
Custos e Proveitos Operacionais, Financeiros e Extraordinrios.
IASB e SNC
Custos e Proveitos Operacionais e Financeiros.
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O novo Sistema de Normalizao Contabilstico da CNC

Assim, adoptou-se, em Portugal, em 1 de Janeiro de 2010, um conjunto de normas inspiradas nas Normas do IASB aprovadas pela UE, e elaboradas pela nossa Comisso de Normalizao Contabilstica (CNC).
Todas as componentes do SNC foram elaboradas com o objectivo de manterem uma sintonia com as Normas Internacionais (IAS/IFRS) adoptadas na UE, as quais assentam mais em princpios do que em regras explcitas.
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Algumas alteraes de terminologia entre POC e SNC POC/89

Disponibilidades Terceiros Existncias Reintegraes e Amortizaes Custos Proveitos Ajustamentos Reavaliaes Ttulos negociveis Imobilizado corpreo Imobilizado incorpreo
SNC
Meios financeiros lquidos Contas a receber e a pagar Inventrios e activos biolgicos Depreciaes e amortizaes Gastos Rendimentos (Rditos) Imparidades Revalorizaes Instrumentos financeiros Activo Fixo Tangvel Activo fixo intangvel
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18
O novo SNC engloba

.
As bases para a apresentao de DF Os modelos das DF Os Cdigos das Contas (Plano de Contas) As NCRF As NCRF - PE As NI
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Como foi institudo o novo SNC?

O novo SNC foi institudo atravs de:
1 DECRETO-LEI
4 AVISOS
2 PORTARIAS
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O Decreto-Lei 158/2009
Criou o SNC
Definiu as entidades sujeitas DECRETO-LEI 158/2009 de 13 de Julho Definiu a sua aplicao
Criou as regras p/ Contas Consolidadas
Definiu as regras para as PE57

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19
Os Avisos
.
Estrutura Conceptual
NCRF AVISOS NCRF - PE
Normas Interpretativas (NI)

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As Portarias
Definiram os Modelos de DF
PORTARIAS Definiram o Cdigo das Contas
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O Decreto-Lei 158/2009 (Novo SNC)
O Decreto-Lei 158/2009 revogou:

O Decreto-Lei n. 410/89, de 21 de Novembro; O Decreto-Lei n. 238/91, de 2 de Julho; O Decreto-Lei n. 29/93, de 12 de Fevereiro; O Decreto-Lei n. 127/95, de 1 de Junho O Decreto-Lei n. 44/99, de 12 de Fevereiro, alterado pelo DL
n. 79/2003, de 23 de Abril;
O Decreto -Lei n. 88/2004, de 20 de Abril; Os artigos 4., 7. e 11. a 15. do Decreto-Lei n. 35/2005, de 17
de Fevereiro.
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20
O Novo SNC Entidades sujeitas ao SNC

Ficaram sujeitas ao SNC (art. 3. do DL 158/2009):
Sociedades abrangidas pelo CSC; Empresas individuais reguladas pelo CC; EIRL; Empresas Pblicas; Cooperativas; Agrupamentos complementares de empresas (ACE) Agrupamentos Europeus de Interesse Econmico (AEIE); Outras entidades que estejam sujeitas ao actual SNC ou que venham a
Jos Filipesujeitas ao SNC. estar Pires dos Reis
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O Novo SNC Excepes na aplicao do SNC

Ficam, ou podem ficar, fora do mbito do SNC, por imposio ou autorizao:
Contas Consolidadas => Regulamento (CE) n. 1606/2002;
Contas Consolidadas das entidades sujeitas ao SNC; Contas individuais das entidades sujeitas ao SNC, includas no mbito de
consolidao de contas das anteriores;
Entidades sujeitas superviso do Banco de Portugal; Entidades sujeitas superviso do Instituto de Seguros de Portugal; Entidades sujeitas superviso da CMVM; Entidades sujeitas s NCM; Os empresrios em nome individual que no atinjam um volume de
negcios anual de 150.000 (art. 10. do DL 159/2009 => SNC).
62
Os dois nveis do SNC Novo Sistema de Normalizao Contabilstica

1. Nvel 2. Nvel
SNC
Empresas cotadas em mercado organizado da UE. Obrigatrio: Contas consolidadas Facultativo: Contas das filiais e associadas
Empresas no financeiras ou Seguradoras acima do art. 262 CSC
Empresas abaixo art. 262. CSC Bal: 1.500.000 VN: 3.000.000 Trabalhadores: 50
IAS/IFRS - UE puras
NCRF
NCRF - PE
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Jos Filipe Pires dos Reis Adaptado do artigo: O Novo Sistema de Normalizao Contabilstica. Jos da Cunha Guimares.
21
O Novo SNC Hierarquia na aplicao do SNC

Para as pequenas entidades que apliquem as
NCRF-PE
existe sempre a possibilidade de recorrerem s
NCRF
ou mesmo s
IAS / IFRS
adoptadas pela UE, se tal se revelar necessrio para Colmatar Lacunas nas respectivas normas.
64
As Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro

NCRF
65
O Novo SNC As NCRF

NCRF
Descrio Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras Demonstrao de Fluxos de Caixa Adopo pela primeira vez das NCRF Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros Divulgao de Partes Relacionadas Activos Intangveis Activos Fixos Tangveis Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas Locaes Obtidos
IAS/IFRS IAS 1 IAS 7 IFRS 1 IAS 8 IAS 24 IAS 38 IAS 16 IFRS 5 IAS 17 IAS 2366
66
n. 1 n. 2 n. 3 n. 4 n. 5 n. 6 n. 7 n. 8 n. 9
n. 10 Custos de Jos Filipe Pires dos Reis Emprstimos
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O Novo SNC As NCRF

NCRF
Descrio
IAS/IFRS IAS 40 IAS 36 IAS 28 e IAS 31 IFRS 3 IAS 27 IFRS 6 IAS 41 IAS 2 IAS 11 IAS 18
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n. 11 Propriedades de Investimento n. 12 Imparidade de Activos n. 13 Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas n. 14 Concentraes de Actividades Empresarias n. 15 Investimentos em Subsidirias e Consolidao n. 16 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais n. 17 Agricultura n. 18 Inventrios n. 19 Contratos de Construo n. 20 Rdito
O Novo SNC As NCRF
NCRF
Descrio
IAS/IFRS IAS 37 IAS 20 IAS 21 IAS 10 IAS12 ------IAS 32; IAS 39 e IFRS 7
68
n. 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes n. 22 Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo n. 23 Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio n. 24 Acontecimentos Aps a Data do Balano n. 25 Impostos Sobre o Rendimento n. 26 Matrias Ambientais n. 27 Instrumentos Financeiros
O Novo SNC Relao entre NIC => NCRF Existem 6 temas contidos nas IAS/IFRS que no so contempladas no SNC: Relato Financeiro em economias hiperinflacionrias; Resultados por Aco; Relato Financeiro Intercalar; Pagamento baseado em Aces; Contratos de seguros; Segmentos operacionais.
Para alm do referido, temos uma NCRF que no resulta das IAS/IFRS e que aborda matrias ambientais.
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As Normas Contabilsticas e de Relato Financeiro para Pequenas Entidades

NCRF- PE
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O Novo SNC As NCRF- PE

NCRF
Descrio Estrutura e Contedo das Demonstraes Financeiras Demonstrao de Fluxos de Caixa Adopo pela primeira vez das NCRF Polticas Contabilsticas, Alteraes nas Estimativas Contabilsticas e Erros Divulgao de Partes Relacionadas Activos Intangveis Activos Fixos Tangveis Activos No Correntes Detidos para Venda e Unidades Operacionais Descontinuadas Locaes Obtidos
IAS/IFRS IAS 1 IAS 7 IFRS 1 IAS 8 IAS 24 IAS 38 IAS 16 IFRS 5 IAS 17 IAS 2371
n. 1 n. 2 n. 3 n. 4 n. 5 n. 6 n. 7 n. 8 n. 9
n. 10 Custos de Jos Filipe Pires dos Reis Emprstimos

NCRF
Descrio
IAS/IFRS IAS 40 IAS 36 IAS 28 e IAS 31 IFRS 3 IAS 27 IFRS 6 IAS 41 IAS 2 IAS 11 IAS 18
72
n. 11 Propriedades de Investimento n. 12 Imparidade de Activos n. 13 Interesses em Empreendimentos Conjuntos e Investimentos em Associadas n. 14 Concentraes de Actividades Empresarias n. 15 Investimentos em Subsidirias e Consolidao n. 16 Explorao e Avaliao de Recursos Minerais n. 17 Agricultura n. 18 Inventrios n. 19 Contratos de Construo n. 20 Rdito
24
NCRF
Descrio
IAS/IFRS IAS 37 IAS 20 IAS 21 IAS 10 IAS12 ------IAS 32; IAS 39 e IFRS 7
73
n. 21 Provises, Passivos Contingentes e Activos Contingentes n. 22 Contabilizao dos Subsdios do Governo e Divulgao de Apoios do Governo n. 23 Os Efeitos de Alteraes em Taxas de Cmbio n. 24 Acontecimentos Aps a Data do Balano n. 25 Impostos Sobre o Rendimento n. 26 Matrias Ambientais (Norma independente do IASB) n. 27 Instrumentos Financeiros
O novo SNC As NCRF-PE

Note-se que nas NCRF-PE no existem matrias tratadas de modo diferente do que ocorre nas NCRF de base. As polticas e critrios de reconhecimento e mensurao que so acolhidos so os mesmos das NCRF, embora redigidos com menor desenvolvimento. Deste modo, embora seja uma NCRF RESUMO (Que exclui certas matrias) ela no constitui, em sim mesma, um referencial contabilstico autnomo pois, quando aplicveis aos activos, passivos, rendimentos e gastos abrangidos, obedece, na essncia, aos mesmos princpios das NCRF e de todo o SNC.
74
O Novo SNC Relao entre NCRF => NCRF - PE

Assim, no que respeita s NCRF - PE, temos que:
27 NCRF
Em que 10 NCRF no so contempladas:
1 NCRF - PE
NCRF 2 Demonstrao dos Fluxos de Caixa; NCRF 5 Divulgao de partes relacionadas; NCRF 8 Activos no correntes detidos para venda e unidades
operacionais descontinuadas;
NCRF 11 Propriedades de investimento; NCRF 12 Imparidade de activos;

75
25
O Novo SNC NCRF => NCRF - PE
NCRF 13 Interesses em empreendimentos conjuntos e

investimentos em associadas;
NCRF 14 Concentrao de actividades empresariais; NCRF 15 Investimentos em subsidirias e consolidao; NCRF 16 Explorao e avaliao de recursos naturais; NCRF 24 Acontecimentos aps a data do Balano.
76
O novo SNC As Normas Interpretativas (NI)
As Normas Interpretativas:
As NI no so normas, propriamente ditas, mas sim explicao s normas ou orientaes sua aplicao. Assim, em funo das circunstncias servem para esclarecer ou orientar sobre o contedo das restantes normas do SNC. Estes documentos so publicados sob a forma de Avisos, no Dirio da Repblica.
77
O novo SNC As Normas Interpretativas (NI)
As Normas Interpretativas previstas (por agora) so duas:
FONTE: SIC 12
NORMA INTERPRETATIVA
NI 1:
CONSOLIDAO ENTIDADES DE FINALIDADES ESPECIAIS
NCRF 12
NI 2:
USO DE TCNICAS DE VALOR PRESENTE PARA MENSURAR O VALOR DE USO
78
26
A Lei 35/2010 e o Decreto-Lei 36A/2011 Normas contabilsticas para Micro entidades (NCM)
79
As NCM
Em Setembro de 2010, foi publicada a Lei n. 35/2010, de 02/09/2010 que, junto com o o Decreto-Lei 36A/2011, de 9/03/2011, instituram um Regime Especial Simplificado, aplicvel s designadas micro entidades. Estas normas acompanham o SNC, mas no o integram, e so de aplicar pelas empresas que no ultrapassem os seguintes limites: Total do Balano: 500.000
Volume de Negcios lquidos: 500 000 Nmero mdio de funcionrios durante o exerccio: 5
80
As NCM
Note-se, no entanto, que existem entidades que apesar de poderem cumprir os limites atrs mencionados ficam fora do mbito das NCM, como por exemplo:
As sociedades annimas, porque esto sempre sujeitas a

reviso de contas e, como tal, devem adoptar o SNC nas suas contas individuais, e
As empresas que, por algum efeito, estejam sujeitas a

consolidao de contas, que tambm devem adoptar o SNC.
Os empresrios em nome individual, no caso do seu regime

simplificado (VN < 150.000 ).
81
27
As NCM englobam
.
As bases para apresentao de DF (BADF-ME)
Os modelos das DF (MDF- ME) Os Cdigos das Contas (CC -ME) A Norma Contabilstica (NC-ME) As Normas interpretativas (NI ME) A estrutura conceptual que serve de referncia a constante do Aviso n. 15 652/2009, ou seja, a do SNC. 82
Como foi institudo o novo NCM?

As NCM foram institudas atravs de:
1 LEI + 1 DECRETO-LEI
1 AVISO
2 PORTARIAS
83
A Lei 35/2010 + DL 36A/2011
Criou o sistema de NCM

LEI 35/2010 + DECRETO-LEI 36A/2011
Definiu as entidades sujeitas
Definiu a sua aplicao
Indicou a EC de referncia
84
28
O Aviso 6726-A/2011
.
Publicou a NCM AVISO
Refere que tambm existiro NI
85
As Portarias 104/2011 e 107/2011
Definiram os Modelos de DF
PORTARIAS Definiram o Cdigo das Contas
86
As NCM
Assim, em 2011, as micro entidades, que inicialmente ficaram sujeitas s NCRF-PE ficaram dispensadas da sua aplicao:
Passando a adoptar as normas NCM, e Ficando dispensadas da entrega dos anexos L (IVA), M (op. em regio diferente da sede) e Q (imposto selo) da IES.
No entanto, as Micro entidades podem optar por adoptar as NCRF-PE, devendo exercer esse direito aquando da entrega da declarao de rendimentos - Modelo 22.
87
29
2011 - Normas aplicveis em Portugal

IAS/IFRS Puras (aprovadas pela UE)
Empresas cotadas
Contas consolidad.
Empresas no cotadas
Contas individuais
NCRF
Acima dos limites previstos no n. 2 do art. 262 do CSC
Pequenas entidades
NCRF PE
Abaixo dos limites previstos no n. 2 do art. 262 do CSC Limites estabelecidos na Lei 35/2010 e DL36A/2011
Micro entidades
NCM
88
O Plano de Contas
89
O Plano de Contas
O Plano de Contas, ou seja, o conjunto de cdigos utilizados para o registo contabilstico no obrigatrio para todos os normativos: Assim, no caso das empresas que adoptam as normas do IASB, tal no obrigatrio embora seja recomendvel. No caso do SNC e das NCM, este obrigatrio.
90
30
Relao entre as Classes do Plano de Contas do antigo POC e o do SNC e NCM
POC/89
1 Disponibilidades 2 Terceiros 3 Existncias 4 Imobilizado 5 Capital, reservas e resultados transitados 6 Custos e perdas 7 Proveitos e ganhos 8 Resultados
SNC /NCM
1 Meios financeiros lquidos 2 Contas a receber e a pagar 3 Inventrios e activos biolgicos 4 Investimentos 5 Capital, reservas e resultados transitados 6 Gastos 7 - Rendimentos 8 - Resultados
91
O Plano de Contas do SNC
1- MEIOS FINANCEIROS LQUIDOS
2 - CONTAS A RECEBER E A PAGAR
11 CAIXA 12 DEPSITOS ORDEM 13 OUTROS DEPSITOS BANCRIOS 14 INSTRUMENTOS FINANCEIROS
21 CLIENTES 22 FORNECEDORES 23 PESSOAL 24 ESTADO E OUTROS ENTES PBLICOS 25 FINANCIAMENTOS OBTIDOS 26 ACCIONISTAS/SCIOS 27 OUTRAS CONTAS A RECEBER E A PAGAR 28 DIFERIMENTOS 29 PROVISES
92

3 - INVENTRIOS E ACTIVOS BIOLGICOS 31 COMPRAS 32 MERCADORIAS 33 M.P., SUBSIDIR. E DE CONSUMO 34 PROD. ACAB. E INTERMDIOS 35 SUBPRODUTOS, DESPERDCIOS, RESDUOS E REFUGOS 36 PROD. E TRABALHOS EM CURSO 37 ACTIVOS BIOLGICOS 38 RECLASSIFICAO E REGULARIZAO DE INVENTRIOS E ACTIVOS BIOLGICOS 39 ADIANTAMENTO POR CONTA DE COMPRAS 4 - INVESTIMENTOS 41 INVESTIMENTOS FINANCEIROS 42 PROPRIEDADES DE INVESTIM. 43 ACTIVOS FIXOS TANGVEIS 44 ACTIVOS INTANGVEIS 45 INVESTIMENTOS EM CURSO 46 ACTIVOS NO CORRENTES DETIDOS PARA VENDA
93
31

5 - CAPITAL, RESERVAS E RESULTADOS TRANSITADOS 51 CAPITAL REALIZADO 52 ACES (QUOTAS) PRPRIAS 53 PRESTAES SUPLEMENTARES E OUTROS INSTRUMENTOS DE CAPITAL PRPRIO 54 PRMIOS DE EMISSO 55 AJUSTAMENTOS EM ACTIVOS FINANCEIROS 56 EXCEDENTES DE REVALORIZAO DE ACTIVOS FIXOS TANGVEIS E INTANGVEIS 57 OUTRAS VARIAES NO CAPITAL PRPRIO 58 RESERVAS 59 RESULTADOS TRANSITADOS
6 - GASTOS
61 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS E DAS MATRIAS CONSUMIDAS 62 FORNECIMENTOS E SERVIOS EXTERNOS 63 GASTOS COM O PESSOAL 64 GASTOS DE DEPRECIAO E DE AMORTIZAO 65 PERDAS POR IMPARIDADE 66 PERDAS POR REDUES DE JUSTO VALOR 67 PROVISES DO PERODO 68 OUTROS GASTOS E PERDAS 69 GASTOS E PERDAS DE FINANCIAMENTO
94

7- RENDIMENTOS 71 VENDAS 72 PRESTAES DE SERVIOS 73 VARIAES NOS INVENTRIOS DA PRODUO 74 TRABALHOS PARA A PRPRIA ENTIDADE 75 SUBSDIOS EXPLORAO 76 REVERSES 77 GASTOS POR AUMENTOS DE JUSTO VALOR 78 OUTROS RENDIMENTOS E GANHOS 79 RENDIMENTOS E GANHOS DE FINANCIAMENTO 8 - RESULTADOS 81 RESULTADO LQUIDO DO PERODO . 89 DIVIDENDOS ANTECIPADOS
95
FIM
96
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