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INTRODUO
A Lei 8.212 de 1991 A base de clculo da Contribuio para a Previdncia Social desde 1998, passou a ser o total das remuneraes pagas ou creditadas pessoa fsica, a qualquer ttulo, decorrente das relaes de trabalho, no de emprego. O fato gerador o pagamento dessas remuneraes. As empresas contribuem com a alquota de 20% sobre o total da remunerao. O Seguro de acidentes de trabalho foi integrado Previdncia Social com a alquotas de 1%, 2% e 3%, alterado pelo FAP desde de janeiro de 2009, e os recolhimentos destinados a terceiros 5,8%, totalizando 28,8% da remunerao do trabalhador.
INTRODUO A Construo Civil um dos setores da economia que mais emprega mo de obra sem qualificao e um grande contingente de mo de obra tcnica, mas tambm tem um alto ndice de evaso fiscal. A informalidade do setor sempre dificultou a verificao do cumprimento da obrigao, levando o INSS a expedir instrues normativas para regular a matria.
1.
OBJETO DO CONTRATO
1)- Obra de Construo Civil: Considera-se obra de construo civil, a construo, a demolio, a reforma, a ampliao de edificao ou qualquer outra benfeitoria agregada ao solo ou ao subsolo 2)- A Demolio: a destruio total ou parcial de edificao j existente, salvo a decorrente da ao de fenmenos naturais. 3)- A Reforma: A Modificao de uma edificao, j existente, ou a substituio de materiais nele empregados, sem acrscimo de rea. 4)- A Ampliao ou Acrscimo: A obra realizada em edificao pr existente, que acarrete aumento de rea construda, conforme Projeto 5)- Servios de Construo Civil: So considerados servios de construo civil, aquele prestado no ramo da construo civil, tais como os discriminados no Anexo VII (IN RFB no. 829/2008. 6)- Casa Popular ou Conjunto Habitacional Popular: residencial unifamiliar com rea total at 70m2 e rea privativa at 70 m2. 7)-Urbanizao: Realizao de obras de infra estrutura, prprios da zona urbana.
2. AS PARTES
CONTRATANTE
Proprietrio Dono da Obra Incorporador
CONTRATADA
Empresa Construtora Empreiteira Sub empreiteira
De acordo com a Lei 4.591 de 64, a construo pode ser contratada nas modalidades de: EMPREITADA ou ADMINISTRAO.
3. ESPCIES DE EMPREITADA
1) Empreitada Total: Contrato de execuo de obra, quando celebrado exclusivamente com empresa construtora, que assume a responsabilidade direta pela execuo de todos os servios necessrios realizao da obra, compreendidos em todos os projetos a ela inerentes, com ou sem fornecimento de material. 2) Empreitada Parcial: Contrato celebrado com empresa construtora ou prestadora de servios na rea de construo civil, para execuo de parte da obra, com ou sem fornecimento de material. Ter tratamento de empreitada parcial, aquela realizada por empresa construtora em que tenha ocorrido faturamento de sub empreiteiros diretamente para o proprietrio, dono da obra ou incorporador, ainda que a sub empreiteira tenha sido contratada pela construtora.
Consrcios
A construo pode ser contratada por mais de uma construtora reunidas na figura do Consrcio de construo. Consrcio a associao de empresas, sob o mesmo controle ou no, sem personalidade jurdica prpria, com contrato de constituio e suas alteraes registradas em junta comercial, formado com o objetivo de executar determinado empreendimento. A contratao de obra a ser realizada por consrcio constitudo de acordo com o disposto no art. 279 da Lei 6.404/76 ser considerada de empreitada total, desde que pelo menos a empresa lder seja uma construtora
Construo em Condomnio
Tambm chamada Venda a Preo de Custo onde o adquirente da frao ideal do terreno o responsvel integral pelo custo da construo. Na legislao da previdncia social o Condomnio de Construo (no se trata do Condomnio Edilcio) considerado uma pessoa jurdica, e neste sentido deve ter contabilidade regular para evitar a sujeio ao clculo da aferio indireta da remunerao dos trabalhadores da obra e evitar o custo do INSS bem superior ao devido na forma da Lei 8.212 de 1991.
5 Construo em nome coletivo: No campo nome dever constar o nome de UM DOS PROPRIETRIOS seguido da expresso e outros. Quando a obra for realizada por conjunto de pessoas proprietrias do terreno. 6. Obra objeto de Incorporao Imobiliria: O responsvel o INCORPORADOR, quando a responsabilidade pela execuo da obra compete a ele. 7. Obra contratada por Consrcios: Requerimento subscrito pelo representante legal e dever constar os dados cadastrais de todas as empresas consorciadas e a indicao da empresa lder. No campo nome dever constar a denominao social da EMPRESA LDER seguida da expresso e outros e CONSRCIO. Obra contratada por consorcio sempre ser EMPREITADA TOTAL desde que a empresa lder seja CONSTRUTORA,
O enquadramento da obra de construo civil ser realizado de ofcio e tem por finalidade encontrar o CUB aplicvel obra e definir o procedimento de clculo a ser adotado para apurar o custo total da obra e a parcela referente ao Salrio de Contribuio. 3.1 Edificaes Prediais: com base na rea construda e no padro da obra. O enquadramento feito de acordo com a destinao do imvel, o nmero de pavimentos, e o padro da obra.
Edificaes, Ampliao de rea e Reforma rea do Projeto submetida a aplicao de redutores. Cobertas = 50% Descobertas = 70% (quintal, playground, quadras, garagens, quiosques, churrasqueiras, jardim, piscinas, estacionamentos, terraos, varandas e sacadas).
Projeto Comercial Andares Livres: Para os imveis cujo pavimento-tipo seja composto de hall de circulao, escada, elevador e andar corrido sem a existncia de pilares ou qualquer elemento de sustentao no vo, com sanitrios privativos por andar Projeto Comercial Salas e Lojas: Para os imveis cujo pavimento-tipo seja composto de hall de circulao, escada, elevador, andar com pilares ou paredes divisrias de alvenaria e sanitrios privativos por andar ou por sala.
Projeto Galpo Industrial: Para os imveis compostos de galpo com ou sem rea administrativa, banheiros, vestirio e depsito, tais como: Pavilho industrial, oficina mecnica, posto de gasolina apenas com as especificaes acima, pavilho para feiras, eventos ou exposies, depsito fechado, telheiro, silo, tanque ou reservatrio, barraco, hangar, ginsio de esportes e estdio de futebol, estacionamento trreo e estbulo. Projeto de Interesse Social: Casa Popular ou Conjunto Habitacional Popular - Imveis que se destinam a casa popular ou conjunto habitacional popular, assim considerados: Casa Popular: Construo residencial construda com mo de obra assalariada, com rea total de at 70 m2, classificada como econmica, popular ou outra denominao equivalente nas posturas sobre obras do municpio. Conjunto habitacional popular o complexo constitudo por unidades habitacionais com rea de uso privativo no superior a 70m2..
COMERCIAL ANDARES LIVRES Normal COMERCIAL SALAS E LOJAS Normal Hotel, motel, spa, hospital Tabela Comercial, podendo ser salas e lojas ou andares livres.
3o. Passo: Encontrar o CUB correspondente. -Sero utilizadas as tabelas do CUB divulgados pelos Sindicatos da Construo Civil do local da obra. -Exemplo: R-1 Normal 880,59 R-8 Normal 727,42 CAL Normal 842,48 CSL Normal 717,47
CLCULO DA CONTRIBUIO
CLCULO DA CONTRIBUIO
TABELA DE MO DE OBRA
rea
At 100 m2 Acima de 100 at 200 Acima de 200 at 300 Acima de 300 Casa Popular - PIS
PIS 11
PIS 12
12%
7%
4% 8% 14%
A partir da IN RFB no. 910 de 29 de janeiro de 2009 A aferio indireta somente se aplica s empresas sem contabilidade regular e pessoas fsicas.
2. Enquadramento com base nos contratos (contratos para execuo de obra que no sejam de edificao predial.
A)- Contratos em que a utilizao de equipamentos inerente ao servio Pavimentao asfltica 4% Terraplenagem, aterro sanitrio e dragagem 6% Pontes e Viadutos 18% Drenagem 20% Demais servios 14%
2a. Enquadramento com base nos contratos (contratos para execuo de obra que no sejam de edificao predial. a)- Outras obras com fornecimento de materiais cujo valor esteja expresso no contrato.
- O Valor da remunerao 40% do valor dos servios. - Valor dos Servios o valor contratado ou faturado deduzindo o valor dos materiais
2a. Enquadramento com base nos contratos (contratos para execuo de obra que no sejam de edificao predial.
b)- Outras obras com fornecimento de materiais cujo valor NO esteja expresso no contrato. - O Valor da remunerao 40% do valor dos servios. - Valor dos Servios de 50% do valor faturado.
8.000
20.000
Ser comprovada a vinculao obra, pela utilizao do CEI especfico da obra na documentao pertinente. At a expedio do CEI pode-se comprovar por outros meios, como endereo da obra ou nome da obra, desde que no fique dvida quanto vinculao. Para a utilizao dos recolhimentos durante a obra para regularizao da rea construda, h de se observar a legislao vigente na poca em que ocorreu o fato gerador.
EMPREITEIROS e SUBEMPREITEIROS
Nota Fiscal emitida com a descrio dos servios e vinculao obra endereo e CEI. GFIP completa do ms da execuo dos servios, identificada pelo CEI da obra na RE Relao de Empregados. GPS da reteno quitada de todas as notas fiscais Somente sero consideradas as remuneraes constantes da GFIP especfica por obra, tanto da empreiteira como da sub empreiteira.
Dispensa de GFIP por obra. Quando a tarefa ou servio for executada por trabalhador ou equipe de trabalho por vrios estabelecimentos ou vrias obras, por etapas, alternadamente, numa mesma competncia, e que no envolvam servios que compem o CUB, desde que devidamente comprovado pela contratada. Outros valores que sero considerados para a regularizao da rea construda. Valores contidos em NFLD, LDC ou AUTO DE INFRAO , relativos obra, quer seja apurado com base em folha de pagamento ou resultante de eventual lanamento de dbito por responsabilidade solidria. Valor da mo de obra correspondente a 5% das notas fiscais de aquisio de concreto usinado, de massa asfltica ou de argamassa usinada, independente de apresentao do comprovante do recolhimento das contribuies sociais.
Subempreitada Contratada
3 5
2100/2119 CNPJ
2208 CEI
Terceiros
Terceiros
a) PARA ELIDIR A RESPONSABILIDADE SOLIDRIA. (at a competncia janeiro de 1.999 - todos os contratos) - Nota Fiscal, fatura ou recibo de prestao de servio. - Cpia da folha de pagamento - Documento de arrecadao, com vinculao inequvoca obra. - Quando o valor do INSS recolhido sobre remunerao for inferior a 40% dos servios constantes da nota fiscal. - Cpia autenticada dos balanos encerrados. - Para o ano em curso: Declarao, sob as penas da lei, firmada pelo representante legal da empresa e pelo contador, de que os valores apresentados esto sendo contabilizados. - Os programas de preveno aos riscos ambientais de trabalho PCMAT, LTCAT, PPRA e PCMSO
Alternativamente, o contratante de empreitada total, para elidir a responsabilidade solidria poder utilizar da faculdade da reteno, prevista no art. 164 da IN RFB no. 971/09
A partir de 21.11.1986: Os rgos da administrao pblica direta, as autarquias e fundaes de direito pblico. Na contratao de obra de construo civil, qualquer que seja a forma de contratao.
Contratante: rgo pblico da administrao direta, autarquias e fundaes do direito pblico. Esto isentos de reteno de 11% conforme pargrafo 3 do art. 164 e Pargrafo nico do art. 158 de IN RFB no. 971 de 13.11.2009
2. DEMAIS CONTRATOS
( a partir da competncia fevereiro de 1999) Lei 8.212/1991
Art. 31. A empresa contratante de servios executados mediante cesso de mo de obra, inclusive em regime de trabalho temporrio, dever reter 11% (onze por cento) do valor bruto da nota fiscal ou fatura de prestao de servios e recolher, em nome da empresa cedente da mo de obra, a importncia retida at o dia 20 (vinte) do ms subsequente ao da emisso da respectiva nota fiscal ou fatura, ou at o dia til imediatamente anterior se no houver expediente bancrio naquele dia, observado o disposto no 5 do art. 33 desta Lei. 5 do art. 33: O desconto de contribuio e de consignao legalmente autorizadas sempre se presume feito oportuna e regularmente pela empresa a isso obrigada, no lhe sendo lcito alegar omisso para se eximir do recolhimento, ficando diretamente responsvel pela importncia que deixou de receber ou arrecadou em desacordo com o disposto nesta Lei.
- A empreitada total, quando no contrato houver clusula de faturamento direto contra o cliente de sub empreiteiros. (sujeita-se s mesmas regras da empreitada parcial). O RESPONSVEL pela reteno o CONTRATANTE, que no poder alegar nenhum fato ou situao para se eximir da obrigao, permanecendo responsvel pelo recolhimento das importncias que deixar de reter.
A Base de clculo da reteno o valor bruto da nota fiscal. Sero deduzidos da base de clculo, desde que comprovados e discriminados no contrato e na nota fiscal, os valores de materiais e equipamentos fornecidos pela contratada.
a) CONTRATO SEM FORNECIMENTO DE MATERIAL OU UTILIZAO DE EQUIPAMENTOS. A reteno ser efetuada sobre o valor bruto da nota fiscal. Havendo discriminao de valores nas notas fiscais, a base de clculo ser sempre o valor bruto.
Com os valores previstos em contrato. . A reteno ser efetuada com o abatimento deste valor previsto em contrato, desde que esteja discriminado na nota fiscal. Sem os valores previstos em contrato. No mnimo 50% do valor bruto da nota fiscal de servios .
A contratada manter em seu poder, para apresentar fiscalizao, os documentos fiscais de aquisio de material ou o contrato de locao de equipamentos relativos ao material ou equipamentos cujos valores foram discriminados na nota fiscal.
Valor total da nota fiscal Valor dos materiais VALOR DO SERVIOS Reteno
RETENO DE 11% SOBRE O VALOR DOS SERVIOS Considerado como 60% materiais e 40% o VALOR DOS SERVIOS: Temos: Valor Faturado VALOR DO SERVIO 40% Reteno de 11% 100.000,00 40.000,00 4.400,00
O valor retido ser compensado com as contribuies devidas sobre a remunerao dos trabalhadores da obra. Parte empresa: 20% SAT 3% Parte empregado 8% 31% Salrios de R$ 14.200,00 = 35% do valor dos servios
c)- Contratos onde a utilizao de equipamentos for inerente execuo de servios - PREVISTOS EM CONTRATO e discriminado em nota fiscal. A Base de Clculo da reteno no mnimo:
10% nos contratos de pavimentao asfltica 15% terraplenagem, aterro sanitrio e dragagem. 50% drenagem 35% demais servios 45% pontes e viadutos e) Deduo da Base de Clculo -Custo da alimentao do trabalhador in natura, de acordo com os programas de alimentao do trabalhador. (discriminados em nota fiscal) - O fornecimento do vale transporte. (discriminados em nota fiscal).
No caso de deduo de sub contratados, dever ser anexado; cpia da nota fiscal e comprovante de pagamento dos valores retidos e a GFIP do subempreiteiro.
4. No se sujeitam reteno
O valor da reteno for at R$ 29,00. 1-Administrao, fiscalizao, superviso ou gerenciamento de obras. 2- assessoria ou consultoria tcnicas; 3- controle de qualidade de materiais; 4- fornecimento de concreto usinado, de massa asfltica ou de argamassa usinada ou preparada. 5- jateamento ou hidrojateamento. 6- perfurao de poo artesiano; 7- elaborao de projeto da construo civil; 8-ensaios geotcnicos de campo ou de laboratrio (sondagem de solo, provas de carga, ensaios de resistncia, amostragem, testes em laboratrio de solos ou outros servios afins). 9-servios de topografia. 10-instalao de antenas (coletivas) , 11 Instalao de aparelhos de ar condicionado, de refrigerao, ventilao, de calefao ou de exausto; 12 Instalao de sistemas de ar condicionado, de refrigerao, de ventilao, de calefao ou de exausto, quando a venda for realizada com emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil. QUANDO HOUVER EMISSO DE NOTA FISCAL RELATIVA MO DE OBRA UTILIZADA NA INSTALAO DO MATERIAL OU DO EQUIPAMENTO VENDIDO, INCIDE A RETENO SOBRE O VALOR DOS SERVIOS. 13- Instalao de estrutura metlica, de equipamento ou de material, quando a venda for realizada com emisso apenas da nota fiscal de venda mercantil. QUANDO HOUVER EMISSO DE NOTA FISCAL RELATIVA MO DE OBRA UTILIZADA NA INSTALAO DO MATERIAL OU DO EQUIPAMENTO VENDIDO, INCIDE A RETENO SOBRE O VALOR DOS SERVIOS. 14-Locao de caambas. 15 Locao de mquinas, de ferramentas, de equipamentos ou de outros utenslios, sem fornecimento de mo de obra, ou seja, sem operador. 16- Fundaes especiais.
Compensao da Reteno
O pargrafo 1 do art.31 da Lei 8.212/91 com a nova redao dada pela Lei 11.941 de 27.05.2009 ficou assim: 1 O valor retido de que trata o caput deste artigo, que dever ser destacado na nota fiscal ou fatura de prestao de servios, poder ser compensado por qualquer estabelecimento da empresa cedente da mo de obra, por ocasio do recolhimento das contribuies destinadas Seguridade Social devidas sobre a folha de pagamento dos seus segurados.
Compensao da Reteno
IN RFB 973 DE DEZEMBRO DE 2009 A reteno eventualmente efetuada nas notas fiscais de empreitada total (GFIP 155) podem ser compensadas por estabelecimento e no mais por obra de construo civil.
Restituio da Reteno
As contribuies previdencirias retidas em notas fiscais de servios contratados mediante contratos de cesso de mo de obra e empreitada podero ser objeto de pedido de restituio atravs de PERDCOMP. (art. 7 da IN RFB no. 900/08)
Para a emisso da CND no poder haver nenhuma restrio no CEI da obra. Havendo restries ser emitido pelo INSS o relatrio de restries identificando as irregularidades para que seja providenciada a sua regularizao. As restries no CEI da obra impedem a CND da empresa responsvel pela matrcula, mas as restries no CNPJ da empresa responsvel no impedem a emisso da CND da obra. As obras de construo civil encerradas, com CND ou CPD-EN emitidas, no sero impeditivas liberao da CND do CNPJ a que estiverem vinculadas.
O relatrio de restrio poder ser obtido pela Internet, mediante a senha de auto-atendimento ou em qualquer Unidade Arrecadadora da Previdncia pelo representante legal da empresa, ao responsvel pela obra de construo civil ou outra pessoa mediante procurao.
8.1 Relatrio de Restries 1. No houve a entrega da GFIP 2. H divergncia entre os valores declarados na GFIP e os efetivamente recolhidos. 3. H dbitos que impeam a emisso da CND ou da CPD-EM 4. Erro de finalidade ou de dados cadastrais.
8.2 Requerimento da CND A documentao que dever ser apresentada fiscalizao na repartio da RFB DISO Declarao e Informao sobre Obras. Planilha com Relao de Prestadores de Servios (Anexo da DISO). Comprovao da Escriturao Contbil regular.
A CND ou a CPD-EM de obra de construo civil, sob responsabilidade de pessoa jurdica, ser liberada, desde que a empresa apresente os documentos relacionados e no possua restries no sistema da previdncia.
8.4 - Regularizao de obra pela Aferio Indireta De acordo com o artigo 431 da IN SRP no. 03/2005 alterado pela IN RFB no. 910 de 29 de janeiro de 2009, as pessoas jurdicas sem contabilidade regular e a as pessoas fsicas somente podero obter a CND da obra aps o pagamento ou parcelamento do valor apurado pela aferio indireta deduzido dos valores comprovadamente recolhidos referentes aos servios e profissionais que compe o CUB.
AFERIO INDIRETA
Ser deduzido do valor da remunerao calculada pela aferio indireta a remunerao comprovada relativa aos servios e profissionais que compe o clculo do CUB.
Do valor remanescente ser cobrada a contribuio previdenciria de 36,8% sobre a remunerao, que poder ser quitada ou parcelada.
2. Obra realizada por entidade beneficente ou religiosa por intermdio de trabalho voluntrio e no remunerado.
3. Obra de edificao de conjunto habitacional popular, realizada com utilizao de mo de obra no remunerada (mutires), mesmo que seja acompanhada por profissional especializado remunerado. Exigncias: rea privativa no superior a 70 m2, classificadas como econmica ou popular.
REGULARIZAO DE OBRA
1 CND PARCIAL 2 CND DE OBRA INACABADA 3 CND DE OBRA ONDE HOUVE RESCISO DE CONTRATO (empreitada total) 4 CND DE OBRA CONSTRUDA EM PERODO DECADENCIAL 5 REGUARIZAO DE OBRA DE OFCIO PELO INSS