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3- Forme juridique
4- Rgime spcial
Indiquer aux lignes 15, 16, 18 20 les emprunts et dettes assimiles accordes pour plus dun an lorigine et mentionner la ligne 20 la partie des Tableau 4 lignes 15, 16, 18 20 emprunts remboursables H.A.O (1) 3- Fournisseurs dexploitation Mentionner cette ligne les sommes dues aux fournisseurs des biens et services commerciaux Tableau 4 ligne 26 (factures des achats de fournitures de toutes natures et services). Les biens dquipement sont imputs dans les comptes fournisseurs dinvestissement (Dettes circulantes HAO, ligne 24)
(1) Hors Activits Ordinaires (H.A.O) : Ce sont des oprations et vnements distincts des activits ordinaires de lentreprise et ntant pas en consquence censs se reproduire de manire frquente et rgulire
INSTRUCTIONS PARTICULIRES Activits ordinaires Ce sont des oprations assures par lentreprise et correspondant son objet social dans les conditions normales dexploitation qui se reproduisent de manire rcurrente structure et qualit de gestion similaires. Ce sont des oprations et vnements distincts des activits ordinaires de lentreprise et ntant pas en consquence censs se reproduire de manire frquente et rgulire Ce sont des charges ou produits raliss ou perus par lentreprise au cours de lexercice ou des exercices prcdents et dont la nature correspond des charges ou des produits que cette entreprise peut normalement engager ou percevoir dans le cadre de ses affaires. la dtermination du Rsultat comptable, on passera au Tableau 22 o lon dterminera le rsultat fiscal de lexercice, puis au Tableau 23 ou 24 pour le calcul de limpt sur le rsultat. Limpt sera alors port au tableau 5 ligne 36 Toutes les entreprises doivent comptabiliser limpt sur le rsultat net de la priode affecter Limpt sur le rsultat est la part de bnfice ou du chiffre daffaires affecte obligatoirement ltat au titre de limpt sur le rsultat, ligne 36 tableau 5. Ne pas lenregistrer la ligne 12 Tableau 5 Le rsultat avant impt est gal T6L37 - T5L(27+33+35). Sil est positif il sagit dun bnfice et ngatif sil sagit dune perte.
Hors Activits Ordinaires (Activits extraordinaires) Charges ou produits Hors Activits Ordinaires
TABLEAU 10 : AMORTISSEMENTS
INSTRUCTIONS PARTICULIRES Dans la mesure o une entreprise subit un dficit et o elle ne peut lgalement limputer que sur les quatre exercices suivant lexercice clos, elle a la facult de prsenter ces amortissements comme rputs diffrs en priode dficitaire. Cela signifie du 1- Amortissements rput diffrs en priode dficitaire point de vue fiscal que : Les amortissements sont normalement comptabiliss dans lexercice par le compte de dotation aux amortissements Tout ou partie de la dotation peut tre rpute diffre en priode dficitaire et rintgre dans ce cas dans la dtermination du rsultat fiscal. Les amortissements ainsi rputs diffrs pourront tre dduits des rsultats des exercices suivant celui au cours duquel ils ont t diffrs. 2- Amortissements diffrs Ce montant doit tre gal celui indiqu au tableau de lexercice 22, ligne 04 3- Amortissements imputs Ce montant doit tre gal celui indiqu au tableau sur lexercice 22 ligne 18
BN : La colonne E = D C peut tre prcde du signe + (plus-value) ou du signe ( moins-value) Plus et moins- Aucune compensation ne doit tre tablie entre les moins-values et les plus-values. values de cession
Les plus-values de cession sur des lments de lactif immobilis de lexercice sont constats par diffrence entre les comptes 81 Valeurs comptables des cessions dimmobilisations et 82 Produits des cessions dimmobilisation la clture de lexercice, lengagement de remploi (rinvestissement) de la plusvalue dans les limites autorises par la lgislation fiscale est constat : Traitement comptable Dbit 851- Dotations aux provisions rglementes Crdit 152- Plus-values de cession rinvestir Engagement PVC rinvestir X X
En labsence de rinvestissement au cours des exercices suivants, la provision doit tre reprise intgralement : Traitement comptable Ddit 152- Plus-values de cession rinvestir Crdit 861- Reprises des provisions rglementes Reprise intgrale de la plus-value rinvestir X X
Si la plus-value rinvestir est utilise conformment son objet, le bien donnera lieu un amortissement calcul dans les conditions de droit commun. En revanche, annuellement, la diffrence entre lamortissement calcul globalement sur la valeur dorigine du bien dans le patrimoine et lamortissement calcul sur la base de son cot de revient diminu de la plus-value, donne lieu reprise partielle pour le montant de la plus-value rinvestir Traitement comptable Rintgration des plusvalues de cession rinvestir Constatation de lamortissement exceptionnel du bien acquis en remploi du montant des plus-values rinvesties D : 152- Plus-values rinvestir C: 861Reprise des rglementes D :681- Dot. A exp. Ou D : 85- Dot. H.A.O C : 28 Amortissement X provisions X X X X
2Provisions financires pour risques et charges : Compte 19 3- Provisions pour dprciation des immobilisations : compte 29
INSTRUCTIONS PARTICULIRES 1- Crdit-bail Contrat de location dun bien meuble ou immeuble, corporel ou incorporel assorti dune possibilit de rachat par le locataire certaines dates et en particulier la fin du contrat. Enregistr initialement comme location, ce contrat est re-trait en fin dexercice comme achat 2- Nature du contrat Dterminer la nature du contrat : En crdit bail-immobilier En crdit bail-mobilier En autres contrats
Mtre M1 Tonne... TO Mtre carr... M2 3- Contenu des comptes Pour la production vendue : 702 : Ventes de produits finis 703 : Ventes de produits intermdiaires 704 : Ventes de produits rsiduels 705 : Travaux facturs 706 : Services vendus 707 : Produits accessoires inscrire au compte 706 si ces produits 4- Location logiciels, redevances pour brevet, correspondent une activit principale de lentreprise marques et droits similaires
INSTRUCTIONS PARTICULIRES 1- Produits imports 2- Produits de ltat Produits imports Il sagit des importations : Autres achats de matires et fournitures lies, matires consommables Enregistre le montant des factures dachat et la valeur des retours de ainsi matires que les et fournitures rabais aux et fournisseurs biens. 3- Contenu du compte Le montant des factures dachat inscrire sentend le cas chant net de taxes rcuprables, auquel sajoutent les droits de douane affrents aux biens acquis (prix rendu frontire) Les achats sont comptabiliss, dduction faite des rabais et remises, ports directement sur le montant de la facture. Mme lorsquils sont dduits sur la facture dachat Les escomptes de rglement ports au compte 773- Escomptes obtenus 4- Variations de stocks de biens achets Doivent correspondre aux variations de stocks de biens achets en retraant les oprations relatives aux entres en stocks, aux sorties et aux diffrences Les constates de entre sont linventaire values comptable permanent et linventaire physique variations stocks diffremment selon le systme dinventaire utilis remises,
1- Dduction par suite des rinvestissements des trois prcdents exercices Lignes 2 5 2- Que signifie :
Lignes 10 12 5- Calcul de limpt Reporter le bnfice fiscal DFINITIF de la ligne 13 la ligne 14B et multiplier par le taux de limpt. Comparer limpt ainsi calculer celui sur le bnfice figurant la ligne 14A ; prendre le montant le plus lev et le porter dfinitif la ligne 14C Lignes 14 20
2- Que signifie:
TABLEAU 26 et 27 : DROITS DACCISES ET TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE remplir par toutes les entreprises
INSTRUCTIONS PARTICULIRES 1- Droits daccises (colonne 4, lignes 1 et 2) Pour les bases ad valorem, il est gal : taux x valeur en francs CFA Pour les bases spcifiques, il est gal : tarif multipli (x) par unit de mesure (poids, capacit, volume ...) NB : Les colonnes 3 et 4 ne seront remplies que si les produits bnficient lgalement dun abattement
Oprations taxables Elles sont numres larticle 3 (Loi 98/009 du 1er juillet 1998 2- Chiffres daffaires hors instituant la TVA) taxe Ventiler les bases suivant que les biens ou services sont au taux gnral colonne 2, ou au taux zro colonne 3 le chiffre daffaires hors taxe total ligne 17 colonne 5 comprend: le CA hors taxe taxable ligne 17 colonnes 2 et 3 le CA hors taxe non taxable ligne 17 colonne 4 Le total de la base taxable ligne 19 colonne 5 est gal valeur hors taxe ligne 17 colonnes 2 et 3 + Droit daccises ventuellement, ligne 18 colonne 5. Le montant de la taxe TVA ligne 20 colonne 5 est gal la somme de la TVA au taux normal ligne 19 colonne 2 x taux et de la TVA au taux zro ligne 19 colonne 3 x taux. La TVA brute ligne 22 colonne 5 est gale la ligne 20 colonne 5 + la ligne 22 colonne 5. Oprations non taxables Il sagit des oprations exonres (ligne 16). Elles ne sont pas taxes : Du fait dune imposition un autre impt ou taxe Du fait dune disposition expresse de la Loi (biens de premire ncessit, frais de scolarit art. 4, 2 et 4e alina (Loi 98/009 du 1er Juillet 1998 instituant la TVA) Du fait de la nature de lintervenant (certaines oprations ralises par les non professionnels art. 4 Loi 98/99 du 1er Juillet 1998 instituant la TVA) Le prorata de fin dexercice est le quotient exprim en pourcentage du chiffre daffaires des oprations ouvrant droit dduction ligne 23 colonnes 5 sur le total du chiffre daffaires hors taxe ralis ligne 24 colonne 5 NB: Ce prorata doit tre au moins gal 10% pour donner droit dduction.
3- Calcul du prorata
TABLEAU 26 et 27 : DROITS DACCISES ET TAXE SUR LA VALEUR AJOUTE remplir par toutes les entreprises
INSTRUCTIONS PARTICULIRES Dductions soumises au prorata Si le prorata est au moins gal 10%, porter aux lignes 26 et 27 colonne 4 sous TVA dductible la quote-part proportionnellement dductible de la TVA damont rcapitule aux lignes 26 et 27 dans la colonne 3 (TVA sur factures) Exemple dun prorata de 30% Ligne 27: TVA sur factures 12 000 000 F Ligne 27 : TVA dductible 12 000 000 F x 30% = 3 600 000 F Dductions hors prorata Il sagit des dductions concernant les entreprises dont les oprations ne sont pas soumises la rgle du prorata. NB: les droits daccises ne sont pas dductibles Il sagit de toute autre TVA dductible, non comprise dans les dductions ci-dessus pour lexercice fiscal de la DSF ou, de lexercice prcdent, non incluse dans le report de crdit TVA de lexercice antrieur, rgularisation dun prorata > prorata provisoire Il sagit de toute autre TVA reverser de lexercice (TVA sur disparition de biens nentrant pas dans le chiffre daffaires par exemple ou de lexercice antrieur encore d. Le crdit TVA reporter la ligne 31 dans la colonne TVA dductible doit tre rigoureusement le crdit de TVA reporter figurant dans la DSF de lexercice prcdent. Il sagit de la TVA effectivement supporte dans le cadre de la retenue spciale la source de TVA daval par ltat ou certaines entreprises conformment la loi. Elle est dgage suivant lencart V du tableau 27 lignes 46 52. Elle est gale la diffrence de la ligne 5 colonne 7 et de la ligne 65 colonne 1 du tableau 27, en ce qui concerne les droits daccises de lexercice. Il reste bien entendu que la situation nette relle des droits daccises la date de clture de la DSF devrait prendre en compte les droits daccises restant ventuellement dus des exercices prcdents.
4- Dductions
8- TVA source
retenue
la
Les entreprises de commerce gnral ne sont pas tenues de 3- Rgles applicables ventiler leurs achats en fonction de la nomenclature des biens et au commerce gnral services mais ont bien la possibilit de le faire si leur comptabilit le permet. Dans ce tableau les achats de matires premires et fournitures 4- Mentionner (lectricit, eau, carburant, fournitures de bureau). Cette partie sapplique aux entreprises qui effectuent une 5- Transport pour valorisation du cot de transport ralis laide de leur propre matriel compte propre de transport. Elles sont verses par les entreprise directement des 6- Indemnits membres de leur personnel dans le cadre de leurs fonctions. forfaitaires de Elles sont comptabilises au compte 614, ligne 10 dplacement Les frais de transport engags par le personnel dans le cadre de 7- Remboursements ses fonctions et rembourss sur justificatifs doivent tre enregistres proportionnels de au compte 618 et figurer au tableau 28 ligne 12 Autres frais de frais transport colonnes 1 6 selon lobjet et le mode de transport. NB : 1) Les 16 pays de lOHADA sont : 1 Bnin 9- Guine Bissau 2- Burkina Fasso 10- Guine Conakry 3- Cameroun 11- Guine quatoriale 4- Rpublique Centrafricaine 12- Mali 5- Comores 13- Niger 6- Congo 14- Sngal 7- Cte dIvore 15- Tchad 8- Gabon 16- Togo 2) Autres pays CEMAC comprennent : RCA, Congo, Gabon, Guine quatoriale, Tchad. 3) Autres pays OHADA comprennent les pays OHADA sauf les tats membres de la CEMAC (Cameroun, RCA, Congo, Gabon, Guine quatoriale et Tchad) 4) Hors pays OHADA comprennent tous les autres tats non membres de lOHADA
Les frais engags auprs de la main duvre temporaire 1- Main duvre temporaire ou occasionnelle (ouvriers employs pour quelques jours, etc. ) ne sont pas des services consomms mais des charges de personnel. Ces dpenses sont comptabilises au compte 66 Charges de personnel personnel intermdiaire compte 667. Les intrts bancaires sont comptabiliss au compte 67 2- Intrts et frais bancaires : compte 631 Frais financiers et charges assimiles Tableau 33 lignes 01, 02, 03 ou 04 Seules les commissions bancaires constituent des services consomms comptabiliss au compte 631. Figurent au tableau 29
3- Droits et taxes Daprs les dispositions spciales de la CEMAC, le traitement des droits et taxes douanires lexportation comporte deux lexportation aspects : a) Le premier, lorsquils sont pays sur des marchandises soumises aux cours mondiaux et donc ne sont pas rcuprables sur les clients. Dans ce cas ils doivent tre considrs comme des frais de ventes et donc tre dbits au compte 41. Ces droits ne sont pas dbits au compte 64 Impts et taxes et ne figurent pas en consquence au Tableau 31 mais apparaissent au Tableau enregistrant les oprations des comptes de la classe 6. b) Le second aspect concerne le cas des marchandises non soumises aux cours mondiaux. Dans ce cas, les droits lexportation peuvent tre rpercuts sur les clients trangers. On considre alors que ces droits constituent : Une charge dfinitive si lon dcide de ne pas rpercuter sur les clients ; les droits et taxes douaniers sont dbits au compte 64- Impts et taxes Ou une charge imputable des tiers si lon rpercute sur les clients. Le traitement comptable est alors le suivant : 64- Impts et taxes X 44- tat, collectivits publiques X 41- Clients et comptes rattachs X 78- Transferts de charges X
Compte divisionnaire 442- tat, autres impts et taxes
Sous-compte 4426- Droits de douane Que les droits et taxes douaniers constituent une charge dfinitive ou une charge imputable des tiers, ils apparaissent au Tableau 31 ligne 09 4- Impt sur le rsultat Il ne doit jamais tre comptabilis au compte 64- Impts et taxes mais au compte 89- Impt sur le rsultat
Transports et apparaissent au Tableau 16 ligne 08 compte 614 et du Tableau 28 ligne 10. Elles sont reprises dans la partie extra-comptable du Tableau 32 la ligne 27.
Elles ne sont pas comptabilises au compte 66 Charges de personnel mais aux comptes 60, 62 et 63 et apparaissent dans les consommations intermdiaires Tableaux 16, 28, 29 et 30.
Le total indiqu la ligne 25 de la colonne 7 du Tableau 32 doit tre gal au montant indiqu au Tableau 5 ligne 15 colonne 1 (Exercice)
TABLEAU 36
REMPLIR PAR TOUTES LES ENTREPRISES INSTRUCTIONS PARTICULIRES Comptabilisation de lauto-quipement 1- Cration dimmobilisation s corporelles Valeurs incorporelles immobilises Autres immobilisations corporelles Autres immobilisations corporelles en cours 72 Production immobilise Comptabilisation de la production pour soi-mme 2- Production de lentreprise pour elle-mme
Auto-consommation des entreprises agricoles
X X X X
X X
Production de fournitures, transports et autres services pour soi-mme 60, 61, 62, 63 (Consommations intermdiaires) X 72 Production immobilise Au prix de revient Le compte 78- Transferts de charges permet le 3- Frais immobiliser ou classement de charges ayant pralablement t enregistres selon transfrer leur nature. Le reclassement est effectu : Dans un compte de charges (avantages en nature, etc. ) Dans un compte de tiers (charges imputables des tiers) X