PROYECTO PARA AUSCULTACI?

S EPA RATA N O RM IVA DEL BO LE TN N U E S T IN S T IT U AT RO TO DEL M ES DE:

MAYO DE 2001
Para re cibir com en ta rios hasta el 31 de julio de 2001

BOLET N 418 0
RESTRICCIONES EN

EL USO DEL DICTAMEN DEL AUDITOR

Boletn 4180

21 de mayo de 2001 A la membresa del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C. P r e s e n t e: Adjunto encontrarn el Boletn 4180 Restricciones en el uso del dictamen o informe del auditor que se pone a consideracin de ustedes, a efecto de que enven sus comentarios en el proceso de auscultacin. En virtud de que el uso de los estados financieros dictaminados y de otros informes que emite el auditor es cada vez ms variable y, por lo tanto, la distribucin de los mismos es mayor, y que dicha informacin es utilizada por una gran variedad de usuarios que la requieren para diversos fines, la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora ha determinado que las restricciones en el uso del dictamen son imperativas, ya que de no hacerlas, las personas intere- sadas podran tomar decisiones errneas. Asimismo, con el establecimiento de esta norma, nos homologamos con la normatividad norteamericana, la que a travs de la Declaracin sobre Normas de Auditora 87 (SAS 87) contempla las restricciones en el uso del dictamen o informe del auditor. Agradeceremos que sus comentarios a este Proyecto de boletn los enven a la atencin del C. P. C. Javier Flores Durn y Pontones, Vicepresidente de Legisla- cin. El plazo de auscultacin terminar el 31 de julio de 2001.

Atentamente,

C.P.C. JAVIER FLORES DURN CALVILLO Y PONTONES

Vicepresidente de Legislacin

C.P.C. ARTURO SOSA

Presidente de la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora

BOLETN 4180

RESTRICCIONES EN EL USO DEL DICTAMEN DEL AUD

BOLETN 4180 RESTRICCIONES EN EL USO DEL DICTAMEN DEL AUDITOR NDICE

Prrafo Generalidades Alcance Objetivo Pronunciamientos normativos Limitacin en la distribucin de los informes Vigencia 1 al 2 3 4 5 al 8

9 y 10 11

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Generalidades
Como se menciona en el Boletn 1010 Normas de Auditora, el resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe; mediante l, hace del conocimiento de las personas interesadas, los resultados de su trabajo y la opinin que se ha formado a travs de su examen. En el dictamen o informe del auditor, es en lo que va a descansar la confianza de los interesados en los estados financieros para otorgar confianza a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situacin financiera y los resultados de operacin de la empresa. Por ltimo, es principalmente, a travs del informe o dictamen, como los usuarios de la informacin finan- ciera se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la nica parte de dicho trabajo que queda a su alcance. El uso de estados financieros dictaminados o de otros tipos de informes que emite el auditor, es cada vez ms amplio y por tanto su distribucin es mayor. Los estados financieros dictaminados y otros informes especiales son utilizados para ser entregados a instituciones financieras y proveedores, con el propsito de obtener crditos, a las autoridades para cumplir con requerimientos fiscales, a la casa matriz para que sta pueda consolidar las cifras, a los accionistas para que sean aprobados y cumplir con requerimientos legales, etc. Las necesidades que cada uno de los usuarios tiene de dicha informacin son diferentes. Asimismo, los estados finan- cieros no necesariamente estn preparados sobre las mismas bases de pre- sentacin, por lo que las restricciones en el uso del dictamen son imperativas, ya que de no hacerlas, las personas interesadas podran to- mar decisiones errneas. 1

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RESTRICCIONES EN EL USO DEL DICTAMEN DEL AUDITOR

Alcance
El alcance de este boletn es definir y proveer una gua para el auditor, sobre los casos en que deben incluirse restricciones en el uso del dictamen u otros informes que sean emitidos de acuerdo con las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. 3

Objetivo
El objetivo de este boletn es definir los trminos de uso general y de uso restringido; describir las circunstancias en que el dictamen o informe del auditor debe ser de uso restringido y establecer la forma en que dicha restriccin debe ser incorporada en el dictamen o informe. 4

Pronunciamientos normativos
El trmino de uso general aplica a todos aquellos dictmenes o informes del auditor que no son dirigidos a personas especficas. Normalmente los dictmenes sobre estados financieros que estn preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, no son restringi- dos en su uso. El trmino de uso restringido aplica a todos aquellos dictmenes o informes del auditor que se dirigen a personas especficas. La necesidad de la restriccin de uso, podr derivar de una variedad de circunstancias, como pueden ser: El propsito del informe o dictamen, La naturaleza de los procedimientos aplicados, Las bases usadas en la preparacin de los estados financieros, 5

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El grado en que los procedimientos realizados son conocidos o entendidos, El riesgo potencial de que el dictamen o informe emitido sea mal interpretado, cuando se utilice con un propsito diferente al ori- ginalmente planeado. 7

El auditor deber restringir su informe o dictamen en las siguientes circunstancias: a) Cuando el informe del auditor est basado en procedimientos de revisin previamente convenidos, los cuales, son llevados a cabo para satisfacer las necesidades especficas de los interesados que aceptaron la responsabilidad de la suficiencia de los procedi- mientos aplicados, de acuerdo a lo sealado en el boletn 4120 de Normas y Procedimientos de Auditora. En un trabajo de pro- cedimientos de revisin previamente convenidos, el auditor rea- liza los procedimientos que han sido acordados por las partes especficas y reporta los hallazgos. Debido a que los procedi- mientos realizados varan con cada trabajo, dependiendo de las circunstancias y necesidades de las partes especficas, la respon- sabilidad de la suficiencia de los procedimientos realizados recae exclusivamente en dichas partes, por lo que el reporte derivado de dicho trabajo, no es apropiado para el uso de terceros, adicionalmente, slo las partes involucradas estn en posicin de entender cmo los procedimientos seleccionados satisfacen sus necesidades. b) Cuando el dictamen del auditor es emitido sobre estados financieros preparados de acuerdo con bases especficas diferentes a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y se conoce que sern utilizados para diferentes propsitos o cuando el objetivo del informe o la informacin presentada en l, est basada en medidas o criterios de revelacin contenidos en acuer- dos contractuales que no estn de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, conforme a lo sealado en el Boletn 4020 de Normas y Procedimientos de Auditora, debern ser restringidos en su uso, debido a que las bases, supo- siciones o propsitos de la presentacin contenida en el contra-

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to o en la regulacin especfica son desarrollados por los interesados y, por lo tanto, deben ser dirigidos exclusivamente a ellos. c) Cuando los informes emitidos son derivados de una auditora de estados financieros cuyo resultado est basado en la aplicacin de procedimientos diseados para permitir al auditor expresar una opinin de los estados financieros tomados en su conjunto y no para proveer una seguridad del asunto especfico reportado en el informe. Un auditor debe emitir ciertos informes sobre asuntos que llama- ron su atencin en el transcurso de la auditora, esos informes incluyen entre otras: las situaciones a informar derivadas de de- ficiencias de control interno y las comunicaciones formales con el comit de auditora o departamento de auditora interna. Adicionalmente, se le puede solicitar al auditor que emita una opinin especfica sobre uno o ms de los elementos que integran los estados financieros, con el objeto de verificar el cumpli- miento con ciertos acuerdos contractuales o regulatorios. Debido a que la emisin de este tipo de reportes no es el objetivo primario de una auditora de estados financieros, la cual general- mente incluye procedimientos limitados sobre el elemento o asunto especfico a reportar, existe un riesgo importante de mala interpretacin o mal entendido sobre la limitacin en el grado de seguridad asociado con este subproducto de la auditora, por lo que este tipo de reportes debe ser restringido; por ejemplo, la carta que se emite para incluir las situaciones a informar, debe ser de uso restringido, ya que el propsito de la auditora es emitir una opinin sobre los estados financieros, no el proveer una certeza sobre el funcionamiento del control interno en la compa- a. Tomando en cuenta lo anterior, el uso de los subproductos debe ser restringido al comit de auditora, consejo de administracin u otros interesados dentro de la organizacin, entidades reguladoras o en el caso de reportes derivados del cumplimiento

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de aspectos contractuales a las partes que firmaron el acuerdo o contrato. En algunas circunstancias un informe, cuyo uso es restringido, debe ser incluido en la opinin, cuyo uso es general. En estos casos, la intencin de uso no se ve afectada para ninguno de los dos informes, es decir, la restriccin de uso contina en el infor- me que la contenga y el uso general continuar para la opinin. d) Cuando el auditor emite una opinin sobre una proyeccin financiera en los trminos del Boletn 4140 de Normas y Procedimientos de Auditora, se considera que dicha opinin no es apropiada para uso generalizado, sino slo para uso de la propia compaa o de terceras partes con las que la compaa est nego- ciando en forma directa. Debido a lo anterior, la opinin sobre una proyeccin financiera deber hacer mencin del propsito para el que dicha proyeccin fue preparada. 8

En algunas ocasiones se le solicitar al auditor que incluya en la restriccin de uso a terceras partes como partes especificadas. En este caso, el auditor deber evaluar, para aceptar que se incluyan, la intencin de uso del informe y el propsito de la inclusin de esas terceras personas. Adicionalmente, deber obtener, preferentemente por escrito, una confirmacin del entendimiento que tiene la tercera parte de la naturaleza del trabajo realizado, de las medidas o criterios de presentacin utilizadas y del informe relativo. Si la solicitud de inclusin es hecha posteriormente a la emisin de la opinin o informe, el auditor podr emitir nuevamente su informe, en este caso la fecha original de la opinin o del informe no deber ser cambiada.

Limitacin en la distribucin de los informes

El auditor debe considerar informar a su cliente que la restriccin de uso incluida en la opinin o informe es con el objeto de que los estados financieros no deben ser distribuidos a partes no especificadas; sin em9

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bargo, el auditor no es responsable de controlar la distribucin que realiza el cliente de las opiniones o informes con restriccin de uso, por lo que este tipo de reportes debe alertar claramente a los lectores de la restriccin de uso de la opinin o informe, indicando que ste no deber ser utilizado por personas diferentes a las partes especificadas. Un informe u opinin de uso restringido deber contener un prrafo por separado al final del mismo que contenga los siguientes elementos: a) Una declaracin que indique que la opinin o informe es nicamente emitida para informacin y uso de las partes especificadas. b) Una identificacin de las partes especificadas que podrn usar la opinin o informe. 10

c) Una declaracin de que la opinin o informe no podr ser utilizada por otra persona adicional a las partes especificadas.

Vigencia
Este boletn entrar en vigor a partir del mes siguiente al de su promulgacin oficial por el Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexi- cano de Contadores Pblicos, A.C., en la revista Contadura Pblica. 11

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PROYEC PA RA TO AU SC U LTAC I N
Separat del Bolet N uestr a n o InstitutoM ay 2001 : o

Propuesta: Boletn 4180. Restricciones en el uso del dictamen del auditor

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