CENTRO UNIVERSITRIO ADVENTISTA DE SO PAULO CAMPUS SO PAULO CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

O PAPEL DO AUDITOR NAS ORGANIZAES

LETCIA LIMA OLIVEIRA MUNIZ PATRCIA LILIANE CORRA

SO PAULO 2010

LETCIA LIMA OLIVEIRA MUNIZ PATRCIA LILIANE CORRA

O PAPEL DO AUDITOR NAS ORGANIZAES

Trabalho de concluso de curso apresentado para obteno do ttulo de bacharel em Cincias Contbeis, pelo Centro Universitrio Adventista de So Paulo, campus So Paulo. Orientador: Prof Mauro Ferraz

SO PAULO 2010

Trabalho de Concluso de Curso elaborado por Letcia Lima Oliveira Muniz e Patrcia Liliane Corra, para obteno do ttulo de Bacharel em Cincias Contbeis, sob o ttulo O papel do auditor nas organizaes, apresentado e aprovado no dia 01 de junho de 2010, por bancada composta pelos seguintes membros:

___________________________________________________ Prof Mauro Ferraz Orientador

___________________________________________________ Prof Adamir Alberto Avaliador

Aos nossos pais e familiares, que entenderam nossa ausncia e nos mostraram a importncia de lutar por nossos objetivos.

AGRADECIMENTOS

A realizao deste trabalho resultado da colaborao, da participao de diversas pessoas que com boa vontade cederam seu tempo para nos auxiliar. Por isso agradecemos em especial: Deus, por ter nos dado sabedoria e perseverana para que este trabalho fosse finalizado. Ao professor Mauro Ferraz, pelo incentivo e orientao precisa durante todo o processo de realizao deste trabalho. Ao professor Darcy Garcia, por todo conhecimento transmitido e que foi devidamente aplicado neste trabalho. Aos amigos que nos ajudaram tirando dvidas, compartilhando seu conhecimento e nos incentivando na realizao deste trabalho. Ao UNASP, Campus So Paulo, pelo ambiente e recursos disponibilizados para o processo deste estudo.

RESUMO
A auditoria uma especialidade contbil que tem como objeto de estudo o patrimnio das organizaes. focada a testar a eficincia e eficcia do controle patrimonial, comprovando os fatos registrados pela contabilidade. Algumas entidades, ainda no reconhecem a Auditoria como importante ferramenta de controle e gerenciamento. O objetivo deste trabalho mostrar qual o verdadeiro papel do auditor, no somente pelas obrigaes legais, mas, tambm como forma preventiva de erros e fraudes. A metodologia utilizada a pesquisa atravs de livros, artigos cientficos e sites acadmicos relacionados Auditoria, Palavras-chave: Auditoria. O Papel do Auditor. Fraudes e Erros. tica. rea do Conhecimento: Cincias Contbeis

LISTA DE FIGURAS
Figura 1 Trabalho da auditoria ................................................................................................. 16 Figura 2 Etapas o auditor execute o seu trabalho ............................................................. 27 Figura 3 Pessoas auditadas faixa etria de 20 a 35 anos .............................................. 31 Figura 4 Pessoas auditadas faixa etria de mais de 35 anos........................................ 32 Figura 5 Reao que a pessoa tem ao ser auditada de 20 a 35 anos ........................ 33 Figura 6 Reao que a pessoa tem ao ser auditada de mais de 35 anos ................. 33 Figura 7 Conceito de auditoria por Crepaldi ........................................................................ 34 Figura 8 Conceito de auditoria por Crepaldi ........................................................................ 34 Figura 9 O benefcio que auditoria traz para a empresa ................................................. 35 Figura 10 O benefcio que auditoria traz para a empresa ............................................... 31 Figura 11 Grau de confiabilidade na auditoria .................................................................... 37 Figura 12 Grau de confiabilidade na auditoria .................................................................... 37 Figura 13 Definio de auditor ................................................................................................. 38 Figura 14 Definio de auditor ................................................................................................. 38 Figura 15 Grau de confiabilidade na auditoria .................................................................... 39 Figura 16 Grau de confiabilidade na auditoria .................................................................... 39

LISTA DE TABELAS
Tabela 1 Pessoas auditadas .................................................................................................... 31 Tabela 2 Reao que a pessoa tem ao ser auditada ....................................................... 32 Tabela 3 Conceito de auditoria por Crepaldi ....................................................................... 34 Tabela 4 O benefcio que auditoria traz para a empresa ................................................ 35 Tabela 5 Grau de confiabilidade na auditoria ..................................................................... 36 Tabela 6 Definio de auditor .................................................................................................. 38 Tabela 7 Mudanas na empresa depois de auditada ....................................................... 39

LISTA DE SIGLAS

AUDIBRA Instituto dos Auditores Internos do Brasil CRC Conselho Regional de Contabilidade CVM Comisso de Valores Mobilirios IBRACON Instituto Brasileiro dos Contadores NBC Normas Brasileiras de Contabilidade SEC Securities and Exchange Commission (Comisso de Valores e Bolsa)

SUMRIO
1 2 INTRODUO ............................................................................................................................ 09 OBJETIVOS ................................................................................................................................ 11 2.1 2.2 3 4 5 Objetivo Geral ................................................................................................................... 11 Objetivos Especficos ..................................................................................................... 11

JUSTIFICATIVA ......................................................................................................................... 12 METODOLOGIA......................................................................................................................... 13 REFERENCIAL TERICO ....................................................................................................... 14 5.1 5.2 5.3 Origem e Evoluo da Auditoria .................................................................................. 14 Conceito de Auditoria ..................................................................................................... 15 Principais rgos Relacionados Auditoria Contbi............................................17 CVM .............................................................................................................................. 17 IBRACON..................................................................................................................... 17 AUDIBRA ..................................................................................................................... 18 CFC e CRC.................................................................................................................. 18

5.3.1 5.3.2 5.3.3 5.3.4 5.4

Normas do CFC................................................................................................................. 18 Normas Relativas Pessoa do Auditor .................................................................. 19 Normas Relativas Execuo do Trabalho ........................................................... 19 Normas Relativas ao Parecer ................................................................................... 19

5.4.1 5.4.2 5.4.3 5.5

tica Profissional ............................................................................................................. 20 Independncia............................................................................................................. 20 Integridade ................................................................................................................... 20 Eficincia ...................................................................................................................... 21 Confidencialidade ....................................................................................................... 21

5.5.1 5.5.2 5.5.3 5.5.4 5.6 5.7 5.8 5.9 5.10 5.11 6 7

Objetivo da Auditoria das Demonstraes Contbeis ........................................... 21 Diferenas entre Auditoria Interna e Externa ........................................................... 22 Fraudes e Erros ................................................................................................................ 24 O Papel do Auditor nas Organizaes ....................................................................... 25 As Vantagens e os Benefcios da Auditoria.............................................................. 29 Limites da Auditoria Contbil ....................................................................................... 30

APRESENTAO E ANLISE DOS DADOS ...................................................................... 31 CONSIDERAES FINAIS ..................................................................................................... 41

REFERNCIAS .................................................................................................................................. 42

1 INTRODUO
Atravs deste processo que tem por finalidade demonstrar, descrever, confirmar estabelecendo desta forma um contedo propcio a questo qual o papel do auditor dentro da organizao explanando pesquisa bibliogrfica e metodolgica. A auditoria a tcnica de controle que mais se desenvolveu nos ltimos anos no Brasil, exigindo conhecimentos que vo alm do tradicional contabilista, englobando a rea de economia, anlise das finanas, direito empresarial e, tambm, processo administrativo. A contabilidade ferramenta importante para a tomada de decises dentro de uma entidade, tem como objetivo informar a situao patrimonial de uma organizao. Para Franco e Marra (2001, p. 25):
Contabilidade a cincia destinada a estudar e controlar o patrimnio das entidades, do ponto de vista econmico e financeiro, observando seus aspectos quantitativos e qualitativos e as variaes por ele sofridas, com o objetivo de fornecer informaes sobre o estado patrimonial e as suas variaes em determinado perodo.

Atualmente na profisso do contador, o velho guardador de livros que apenas cumpria a funo de organizar a papelada da empresa, informar o pagamento dos impostos e conhecedor de partidas dobradas j ficou para trs. O contador mais que um colaborador da empresa, ele parceiro de seus clientes. A contabilidade hoje uma importante ferramenta para a tomada de decises dentro de uma organizao. No Brasil, com o desenvolvimento econmico, surgiram novas e grandes empresas que tm seu capital formado por vrias pessoas (acionistas) e isso requer auditoria em conseqncia da necessidade de validar os registros contbeis. A base do surgimento da auditoria est na necessidade da sustentao por parte dos investidores e empresrios da veracidade da situao financeira da empresa, onde a contabilidade utilizada para auxiliar e informar o administrador, e foi ela quem deu origem a especializao chamada auditoria usada para a confirmao da prpria contabilidade. Um bom gestor valoriza a presena do auditor. Os administradores que prestam contas de maneira aberta melhoram seus sistemas de contabilidade e controle, produzindo demonstraes contbeis confiveis.

Cada vez mais a auditoria est presente nas organizaes sendo ferramenta essencial para a gesto empresarial, a fim de assegurar as organizaes solidez confivel para que se desenvolvam, aumentando assim sua capacidade de sustentao e crescimento econmico dentro de seus mercados. Mas para entender melhor o papel do Auditor, necessrio aprofundar os conhecimentos no aspecto da sistemtica da Auditoria. Esta por sua vez, consiste na demonstrao de informaes geradas pela entidade em funo de seu patrimnio, cuja unio dos fatores proporciona aos diretores e associados um controle fiel da situao contbil da entidade. Os recursos da sistemtica da auditoria esto determinantemente ligados aos rgos regulamentadores como CVM, IBRACON, CRC, etc., estes estabelecem diretrizes a serem seguidas pelos profissionais contbeis no desenvolver de seu trabalho, a fim de assegurar a tica, integridade, eficincia e confiabilidade em seus relatrios e pareceres. No intuito de esclarecermos as metodologias usadas pelos profissionais de contabilidade, no exerccio da auditoria, preciso traar algumas metas para certificarmos o contedo deste processo, cabe a pesquisa bibliogrfica o papel de delimitar a profundidade deste contedo, sendo como principal objetivo confirmar e estabelecer real clareza em diferentes nveis demonstrativos do papel do auditor. No entanto necessrio, complementar tal pesquisa bibliogrfica com a metodologia de pesquisa em campo, desta forma, objetivar, proporcionar e acrescentar a este processo um contedo fsico demonstrativo diferenciado que permitir visualizar de maneira eficaz a relao existente entre auditor e auditado caracterizando a aceitao do auditor no mercado de trabalho.

2 OBJETIVOS
2.1 Objetivo Geral Mostrar que o auditor um instrumento importante na organizao, no somente por obrigao legal, mas tambm como forma preventiva a erros e fraudes, ressaltando assim sua finalidade e importncia, sendo ele um colaborador. 2.2 Objetivos Especficos Mostrar qual a postura que o auditor deve ter na organizao; Identificar qual o objetivo principal da auditoria; Explicar a diferena entre auditoria interna e externa; Mostrar a grande importncia do papel do auditor na organizao.

3 JUSTIFICATIVA
No Brasil tm surgido grandes empresas, evoluindo a cada ano e crescendo em seu desenvolvimento econmico em todos os setores, nas comunicaes, informtica, transportes, construo civil, finanas e em vrios outros campos da atividade econmica, fazendo com que haja a necessidade de controle. O instrumento fundamental para isso, e que tem evoludo e expandido, a auditoria, tornando-se indispensvel em uma organizao. Em muitas organizaes o trabalho do auditor encarado com receio, pois o colaborador ser questionado sobre seu trabalho, mtodos de avaliao e controles, o que representa na mente de muitos, uma ameaa a sua segurana, um desconhecido que pode afetar negativamente seu status individual, o bem estar e seu servio. Mas esse receio deve ser encarado de forma diferente, a funo do auditor no competir e sim prevenir. A auditoria quando exercida com seriedade e competncia contribui para uma boa gesto. Portanto, necessrio, que se reflita profundamente quanto ao papel do auditor, sua obrigao atual e metas que deseja atingir.

4 METODOLOGIA
Este processo acadmico proporcionara atravs de sua estrutura, uma gama diversificada e diferenciada que permitir valer-se de metodologias conhecidas e contempladas, observando a fundo todos os aspectos deste contedo a ser explanado. A pesquisa bibliogrfica imprescindvel a este processo acadmico tem em sua mxima, a essncia deste contedo que servir de base e estrutura para os demais pilares metodolgicos a serem utilizados neste trabalho. Valer-se atravs de artigos publicados em revistas especializadas, livros tcnicos e acadmicos tanto quanto de leituras especficas disponveis eletronicamente dentro do universo on-line. Optou-se neste processo acadmico, no intuito de aprimorao e anlise detalhada do contedo, fundir os mtodos de anlise grfica do mtodo de pesquisa em campo: que proporcionar visualizao ampla e concreta do contedo a ser explanado, aprimorando todo o contexto aplicativo deste processo, tendo como pblico alvo, pessoas que j passaram pelo processo de auditoria. Na estrutura deste, valer-se- o estudo da forma descritiva e analtica compreendendo desta forma toda sua gama.

5 REFERENCIAL TERICO
5.1 Origem e Evoluo da Auditoria A auditoria surgiu da necessidade de confirmao dos registros contbeis, tendo papel de grande importncia junto administrao das organizaes. Conforme Franco e Marra (1992, p. 33):
A evoluo da Auditoria Contbil ocorreu paralelamente ao desenvolvimento econmico, que gerou as grandes empresas, formadas por capitais de muitas pessoas, que tm na confirmao dos registros contbeis a proteo ao seu patrimnio.

Iniciou na Inglaterra em 1314 o cargo de auditor do Tesouro, devido potncia econmica do pas que dominava os mares e o comrcio, segundo Attie (2009, p. 7), a Inglaterra ... teria iniciado a disseminao de investimentos em diversos locais e pases e, por conseqncia, o exame dos investimentos mantidos naqueles locais. A auditoria externa surgiu como parte da evoluo do sistema capitalista. A exportao de capitais por parte dos pases mais desenvolvidos economicamente, responsvel pelo crescimento da profisso no mundo que ao criarem subsidirias no exterior, as grandes empresas mandavam tambm seus auditores para fiscalizarem a aplicao correta dos capitais, apurao dos lucros e o retorno dos capitais investidos. A profisso de auditor teve sua importncia a partir de 1934 nos Estados Unidos com a criao do SEC - Securities and Exchange Commission (Comisso de Valores e Bolsa) - rgo regulador e fiscalizador do mercado de capitais norte-americano, equivalente, no Brasil, Comisso de Valores Mobilirios (CVM). E desde ento o auditor vem ganhando espao no mercado de trabalho. A auditoria contbil no Brasil teve incio em So Paulo atravs do Instituto de Contadores Pblicos do Brasil. O amadurecimento e obrigatoriedade da profisso de auditor se d aps o desenvolvimento econmico atravs da abertura dos mercados de capitais depois da Lei n 4.728 de julho de 1965, gerando complexidade na administrao dos negcios e prticas financeiras.

5.2 Conceito de Auditoria Conforme Perez Jr. (1998, p. 13):

Auditor o profissional que, possuindo competncia legal como contador e conhecimento em reas correlatas, como tributos, modernas tcnicas empresariais e outras, aliadas aos conhecimentos de normas e procedimentos de auditoria, procurar obter elementos de satisfao que o levem a fundamentar e a emitir sua opinio sobre o objeto de estudo.

O termo auditor, conforme Antonio Lopes de S (1980, p. 5) surgiu na Inglaterra no reinado de Eduardo I, para designar aquele que realizava o exame de contas pblicas e cujo testemunho poderia levar punio de possveis infratores. Segundo Attie (2009, p. 7), A origem do termo auditor provm da palavra inglesa to audit (examinar, ajustar, corrigir, certificar). Para Franco e Marra (1992, p.28):
A auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes, internas e externas, relacionados com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes.

De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade, especificamente a NBC T11:

Auditoria das demonstraes contbeis constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a sua adequao, consoante aos Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e, no que for pertinente a legislao especfica.

A contabilidade, atravs de tcnicas prprias, estuda e controla o patrimnio com a finalidade de demonstrar e fornecer informaes sobre a estrutura e sua composio, bem como sobre suas variaes quantitativas e qualitativas. De acordo com Franco e Marra (1992, p. 28): A auditoria a tcnica contbil utilizada para avaliar essas informaes, constituindo assim, complemento indispensvel para que a contabilidade atinja plenamente sua finalidade. Portanto, o trabalho de auditoria consiste em expressar uma opinio independente sobre a confiabilidade das demonstraes contbeis de uma empresa, atravs da reviso, estudo e avaliao sistemtica das transaes, procedimentos, operaes, rotinas e demonstraes financeiras de uma entidade.

Na figura abaixo, podemos resumir o trabalho da auditoria da seguinte maneira:

Patrimnio da entidade Demonstraes e informaes contbeis _____________________________________________________ Contbeis Gerenciais Controles Financeiros

Auditoria _______________________________________________ Atitude Mental Atitude Profissional Atitude Preventiva

Figura 1: Trabalho da auditoria Fonte: Attie, 2009, p. 5

Atitude Mental: fundamental ser crtico, no se limitar apenas ao que est registrado, mas tambm ao que possa estar omitido propositalmente dos registros principais, podendo acabar transformando por completo a situao patrimonial e financeira da empresa auditada. Ex: Contingncias, despesas postergadas, seguro no renovado, etc. Atitude Profissional: Reflete a combinao de uma educao profissional adquirida com o conhecimento tcnico pelo estudo permanente de novas ferramentas de trabalho, regulamentaes, aprimoramento pessoal e pela experincia adquirida

atravs de trabalhos diferentes com o uso do raciocnio e julgamentos, complementados pela maturao pessoal dando-lhe capacitao mental e intelectual para avaliar e concluir os dados em exame. Se atualizar diariamente com as mudanas de legislao, implementao de sistemas, novas formas de risco dada a velocidade que acontecem so rotinas obrigatrias de estudo por parte do auditor. Atitude Preventiva: A assinatura do auditor no parecer de auditoria que acompanha as demonstraes contbeis implica no exerccio de uma atitude preventiva, de algum com fora moral suficiente para poder dar credibilidade a elas e poder dizer, de forma clara e precisa o que deve ser dito em qualquer circunstncia. Seu julgamento ser a base para que outras pessoas exeram seus prprios julgamentos em relao s informaes contidas nas demonstraes contbeis, da a necessidade de atuar de forma lcita na emisso de sua opinio. No pode ter realizado nenhum tipo de trabalho na empresa auditada para no comprometer sua opinio e sua concentrao. 5.3 Principais rgos Relacionados Auditoria Contbil Hoje os principais rgos relacionados Auditoria Contbil no Brasil so a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o Instituto Brasileiro de Contadores (IBRACON), o Instituto dos Auditores Internos do Brasil (AUDIBRA), o Conselho Federal de Contabilidade (CFC) e os Conselhos Regionais de Contabilidade (CRCs). 5.3.1 CVM Criada pela Lei n6.385/76, seu objetivo fiscalizar o mercado de capitais no Brasil. Para que os auditores externos exeram suas atividades no mercado mobilirio tem que ter o registro na CVM.

5.3.2 IBRACON Fundado no ano de 1971, pessoa jurdica de direito privado sem fins lucrativos. O objetivo principal fixar os princpios de contabilidade; elaborao de normas e procedimentos relacionados auditoria e percia contbil. dividido em seis cmaras: Auditores Independentes; Auditores Internos; Peritos Judiciais; Contadores da rea Privada; Contadores da rea Pblica; Professores. O Auditor tem que estar registrado no CRC e estar atuando na rea correspondente a cmara que quer participar. 5.3.3 AUDIBRA sociedade civil de direito privado e no tem fins lucrativos, fundada em 1960. Seu objetivo desenvolver a auditoria interna, atravs de reunies, conferncia, congressos, publicaes de livros e revistas para divulgao da grande importncia deste profissional. 5.3.4 CFC e CRC Foram criados pelo Decreto-lei n 9.295, de 27/05/1946. Sua principal funo o registro e a fiscalizao da profisso de contabilista. 5.4 Normas do CFC A Resoluo CFC n 803/96 de 10 de outubro de 1996, aprovou o Cdigo de tica Profissional do Contabilista CEPC que tem por objetivo fixar a forma pela qual se devem conduzir os contabilistas quando no exerccio profissional. As normas Brasileiras de Contabilidade se classificam em Profissionais e Tcnicas. Profissionais estabelecem regras de exerccio profissional. Tcnicas estabelecem conceitos doutrinrios, regras e procedimentos aplicados de Contabilidade.

5.4.1 Normas Relativas Pessoa do Auditor a) A auditoria deve ser executada por pessoa legalmente habilitada perante o Conselho Regional de Contabilidade. b) O auditor deve ser independente em todos os assuntos relativos a seu trabalho. c) O auditor deve aplicar o mximo de cuidado e zelo na realizao do exame e na exposio de suas concluses. 5.4.2 Normas Relativas Execuo do Trabalho a) O trabalho deve ser adequadamente planejado; quando executado por contabilistas assistentes, estes devem ser convenientemente

supervisionados pelo auditor responsvel. b) O auditor deve estudar e avaliar o sistema contbil e o controle interno da empresa, como base para determinar a confiana que neles possa depositar, bem como fixar a natureza, a extenso e a profundidade dos procedimentos de auditoria a serem aplicados. c) Os procedimentos de auditoria devem ser estendidos e aprofundados at a obteno dos elementos comprobatrios necessrios para fundamentar o parecer do auditor. 5.4.3 Normas Relativas ao Parecer a) O parecer deve esclarecer: 1) se o exame foi efetuado de acordo com as normas de auditoria geralmente aceitas; 2) se as demonstraes contbeis examinadas foram preparadas de acordo com os princpios de contabilidade geralmente aceitos; 3) se o referidos princpios foram aplicados, no exerccio examinado, com uniformidade em relao ao exerccio anterior. b) Salvo declarao em contrrio, entende-se que o auditor considera satisfatrios os elementos contidos nas demonstraes contbeis examinadas e nas exposies informativas constantes das notas que as acompanham.

c) O parecer deve expressar a opinio do auditor sobre as demonstraes contbeis tomadas em conjunto. Quando no se puder expressar opinio sem ressalvas sobre todos os elementos contidos nas demonstraes contbeis e notas informativas, devem ser declaradas as razes que motivaram esse fato. Em todos os casos, o parecer deve conter indicao precisa da natureza do exame e do grau de responsabilidade assumida pelo auditor. 5.5 tica Profissional A profisso de auditoria exige princpios ticos profissionais: Independncia; Integridade; Eficincia; Confiabilidade. Segundo Attie (1998, p.32), diz:
A pessoa auditor deve ser a de algum com profundo equilbrio e probidade, uma vez que sua opinio influenciar outras pessoas, principalmente em relao a interesses financeiros e comerciais que eventuais acionistas proprietrios, clientes e fornecedores, dentre outros, possam ter.

5.5.1 Independncia O auditor dever ser independente na interpretao de tudo que lhe for apresentado, atestando a cada dado, uma opinio conclusiva. A interdependncia necessita orientar o trabalho do auditor no sentido da verdade, evitando conflitos, vantagens, sendo verdadeiras as suas afirmaes. 5.5.2 Integridade O auditor dever ser ntegro em todos os seus compromissos que envolvam a empresa auditada quanto a suas opinies, e os servios e honorrios profissionais; ao pblico em geral e as pessoas interessadas na opinio emitida pelo auditor interdependente, certificando a veracidade das informaes contidas nas

demonstraes contbeis; a entidade de classe a qual pertena, sendo leal concorrncia dos servios junto a terceiros, no concesso de benefcios financeiros.

O auditor ser culpado em ato de descrdito conforme instruo da CVM n. 308 em seu art. 25, quando, no desempenho de suas funes: a) Deixar de expressar um fato importante que conhea, no exposto nas demonstraes contbeis, mas cuja exposio seja indispensvel; b) Deixar de informar acerca de uma exposio errnea importante que conhea; c) For culpado por negligencia importante em seu exame ou relatrio; d) No reunir evidncias suficientes para justificar a expresso de sua opinio; e) No relatar qualquer desvio importante, ou no expor qualquer omisso importante dos princpios contbeis. 5.5.3 Eficincia O auditor deve agir em nome pessoal, assumir inteira responsabilidade tcnica pelos servios executados. Precisa estabelecer e cumprir prazos, extenso e momento de obteno de provas. Deve redigir seu parecer com objetividade e clareza e apresentar as razes que motivaram sua concluso. 5.5.4 Confidencialidade O auditor independente e seus assistentes tm livre e irrestrito acesso a informaes estratgicas importantes de seu cliente. No dever divulgar os fatos que conhea; no utilizar dessas informaes em seu prprio benefcio ou de terceiros; dar informaes inerentes ao seu trabalho a terceiros, somente se houver determinao legal ou formalmente expressa pela empresa auditada. 5.6 Objetivo da Auditoria das Demonstraes Contbeis Auditoria das demonstraes contbeis, expressa uma opinio sobre a propriedade das mesmas, e assegura que estas representem adequadamente a posio patrimonial e financeira de acordo com os princpios fundamentais de contabilidade e as normas de auditoria. O objetivo processo pelo qual o auditor certifica-se da veracidade das demonstraes contbeis da empresa auditada.

O auditor em seus exames utiliza procedimentos e critrios que assegurem a realidade dos valores apostos nas demonstraes contbeis, estes procedimentos permitem assegurar a inexistncia de valores ou fatos no constantes das demonstraes contbeis que sejam necessrios para seu bom entendimento. Precisam ser preparadas de forma que expresse com clareza a situao da empresa, os procedimentos aplicados neste exame, permitem uma concluso, sendo julgado pelo auditor que deve considerar os problemas da empresa e observar a qualidade e eficincia de seus procedimentos contbeis e seus controles internos. Os procedimentos de auditoria exigem o exerccio do julgamento pessoal e profissional do auditor, que considerar todos os fatos relevantes quando tomar decises, que variam de acordo com o problema e pontos que meream ateno por parte do auditor na empresa em exame. As aplicaes do conceito e a aceitao de certo grau de risco servem para a eficincia e a melhora da qualidade de trabalho e aspectos mais importantes da empresa. 5.7 Diferenas entre Auditoria Interna e Externa Ao longo do tempo, a auditoria independente e interna tem acentuado a necessidade de fortes sistemas de controle interno, que inquestionavelmente, so de interesse tanto de auditores independentes quanto de auditores internos. Com o crescimento das empresas, sua descentralizao e diversificao dessas atividades, a existncia de controles internos adequados se torna fundamental para os negcios realizados, uma vez que as empresas passam de uma estrutura familiar para uma estrutura complexa de pessoas e atividades. Segundo Attie, (2009, p. 243): A ausncia de controles internos adequados, para as empresas de estrutura complexa, as expe a riscos inmeros e infindveis de toda espcie. O trabalho do auditor interno deve ser considerado como complemento do auditor externo, e no como substituio ao seu trabalho.

De acordo com Marcelo Cavalcanti Almeida (2009, p. 36):

A empresa responsvel pela implantao de sistema de controle interno de modo a permitir que as demonstraes contbeis ou financeiras reflitam sua posio patrimonial e financeira, o resultado de suas operaes, as mutaes de seu patrimnio lquido e as origens e aplicaes de seus recursos. As demonstraes financeiras, elaboradas pela empresa, so de sua inteira responsabilidade, mesmo no caso em que o auditor as tenha preparado totalmente ou em parte. O auditor externo um profissional contratado pela empresa para opinar sobre suas demonstraes financeiras, que representam informaes contbeis fornecidas por esta; conseqentemente, a responsabilidade do auditor externo restringe-se a sua opinio ou parecer expresso sobre essas demonstraes financeiras.

Conforme as Normas Brasileiras de Contabilidade, T12: A auditoria interna de competncia exclusiva de Contador registrado em Conselho Regional de Contabilidade, nesta norma, denominado auditor interno. O auditor interno orienta dia-a-dia, tomando decises preventivas. Cook e Winkle (1983, p. 4) entendem que auditoria interna:
(...) cumpre importante funo dentro das organizaes de negcios, das entidades governamentais ou de outras formas de organizao; examinando o sistema interno de informaes, eles determinam se o mesmo efetivamente se destina a comunicar as diretrizes da administrao, a colher os dados necessrios e a informar a administrao sobre os resultados das atividades operacionais.

A auditoria interna realizada pelo pessoal da prpria empresa e no consiste no exame de demonstraes financeiras, mas no exame de todo tipo de operao da empresa, integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis financeiras e operacionais da entidade. Isto significa que erros e procedimentos ilegais ou fraudulentos sero evitados e, na sua ocorrncia, sero detectados e corrigidos dentro de curto prazo, pelos funcionrios, como parte de suas funes habituais. Para Attie (2009, p.246):
Entende-se que o trabalho de auditoria interna dentro do conceito correto deve ter como objetivo geral assessorar a administrao no desempenho eficiente de suas funes, fornecendo-lhe anlise, avaliaes, recomendaes e comentrios sobre as atividades auditadas.

O auditor externo, profissional independente da entidade, por no conhecer detalhes da atividade da empresa se torna fundamental porque possui um mtodo de avaliao diferente, apresenta pontos, que o gestor no percebe, podendo melhorar e atingir a eficcia. Tem por objetivo a emisso de parecer sobre a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do Patrimnio Lquido, e as origens e aplicaes de recursos da entidade auditada. Usa tcnicas que permitem obter evidncias ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinio. E assim como a auditoria interna, a auditoria externa tambm deve ser executada por um contador registrado no CRC. Alm da auditoria interna e externa, existe ainda a auditoria fiscal executada em rgos governamentais atravs de auditores do tesouro nacional, inspetor fiscal ou auditor interno de tribunal de contas da unio, do estado ou municpios. Aplicam os mesmos procedimentos e tcnicas da auditoria externa e interna, porm com o padro da contabilidade pblica, e diretrizes oramentrias. 5.8 Fraudes e Erros Na execuo de um trabalho, o auditor poder detectar erros ou fraudes, embora esse no seja o foco do seu trabalho, quando isso ocorre, cabe ao auditor o dever de comunicar a administrao da empresa, bem como o reflexo nas demonstraes contbeis, incluindo sugestes de correo. De acordo com as Normas Brasileiras de Contabilidade T11:
Erro o ato no intencional resultante de omisso, desateno ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis. Fraude o ato intencional de omisso ou manipulao de transaes, adulterao de demonstraes contbeis.

Podemos perceber que a principal diferena entre fraude e erro o fato do ato ser ou no intencional. Geralmente as fraudes so praticadas por pessoas que possuem autoridades e tm acmulos de funes. Grande nmero realizado por determinao dessas autoridades visando ocultar situaes financeiras patrimoniais. E se no houver um controle independente, as pessoas envolvidas nas fraudes facilitaro essas prticas prolongando assim sua descoberta.

O erro decorre de atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou at mesmo m interpretao de fatos na execuo ou elaborao dos registros e demonstraes contbeis. As empresas que possuem auditoria interna tm menos chance de se deparar com fraudes e erros, pois conforme a NBC T12:
O auditor interno deve assessorar a administrao no trabalho de preveno de erros e fraudes, obrigando-se a inform-la, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de erros ou fraudes detectados no decorrer de seu trabalho.

Embora seja dever do auditor informar sobre erros ou fraudes, seu trabalho se limita a relatrios de erros e sugesto de correes, S afirma que (p.51) o auditor localiza, relata a correo dos erros, mas no sua responsabilidade a execuo da correo. 5.9 O Papel do Auditor nas Organizaes O exerccio profissional dos trabalhos de auditoria executado pelo auditor, profissional contador. Segundo a CVM:
O exerccio da atividade de auditoria independente uma prerrogativa profissional dos contadores legalmente habilitados por registro em Conselho Regional de Contabilidade. Isto significa que o registro de auditor independente na CVM no constitui uma nova categoria de profissional

O exame do auditor deve ser de forma independente e isenta. No pode ter nenhum contato que possa comprometer sua opinio. Seu trabalho deve concentrar-se nas informaes, nos controles, nos documentos e todos os fatores que dem a base solidificada de sua opinio, a complexidade e o volume das operaes fazem com que os procedimentos sejam aplicados por meio de provas seletivas, testes e amostragens.

Attie afirma (2009, p. 15):

O Auditor tem a incumbncia de verificar se as informaes e anlises apresentadas nestas demonstraes, inclusive aquelas constantes do Relatrio de Administrao, refletem com clareza a situao patrimonial e financeira, e comunicar quaisquer circunstncias em desacordo com as disposies legais e regulamentares e atos que tenham ou possam ter impactos nas operaes da empresa auditada. seu dever tambm, mesmo que considerado de forma indireta, emitir um relatrio circunstanciado que contenha observaes a respeito das possveis deficincias ou ineficcias de controles internos observadas pelo auditor no transcurso de seu trabalho.

O auditor externo primeiramente observa como se encontram os controles da empresa que ir auditar. Segundo S (p. 97):
Quanto melhor o controle, mais segurana para o trabalho. Quanto menor o controle, mais cuidado ser exigido na execuo das tarefas.

S ainda afirma (p. 97): A profundidade dos exames guiada pela avaliao que fazemos de controle interno. Na avaliao o auditor examinar a organizao dos controles internos e a execuo desses controles, assim como tambm o valor da fora de prova dos documentos. A eficincia do controle depende dos mtodos, meios e pessoal adequado. Mautz (1985, p. 14) cita as caractersticas necessrias ao auditor como sendo:
1. Compreenso da natureza e utilidade da Contabilidade e avaliao de suas limitaes e deficincias 2. Conhecimento de tcnicas bsicas de verificao, especialmente suas possibilidades de aplicao e utilidade em fornecer provas. 3. Certos hbitos e capacidades pessoais de julgamento, sem os quais os itens 1 e 2 seriam ineficientes. 4. Reconhecimento das responsabilidades que ele assume ao dar seu parecer profissional.

Toda execuo de trabalho, testes, provas encontradas e evidncias so registrados em papis de trabalho sendo eles os elementos de prova da execuo da auditoria e a base para o parecer do auditor, de acordo com as normas de auditoria. Para que o Auditor realize seu trabalho, h uma srie de etapas a serem seguidas: planejamento do trabalho, estudo e avaliao dos sistemas de controles internos, testes de procedimentos de controles internos, seleo e programa de trabalho da auditoria, aplicao dos procedimentos, evidenciao dos exames efetuados, e por fim a etapa da concluso.

Passos de Auditoria

AUDITOR

PLANEJA O TRABALHO

AVALIA O CONTROLE INTERNO

EFETUA A REVISO ANALTICA

EXECUTA OS PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

COLHE AS EVIDNCIAS

AVALIA AS EVIDNCIAS

EMITE O PARECER

Figura 2 Etapas que o auditor executa o seu trabalho Fonte: Almeida, 2008, p. 47

Como mostra a figura 2, as etapas da execuo da auditoria so: Planejamento do trabalho Estabelecer metas e previso dos trabalhos a ser executados, indicar os principais procedimentos de auditoria por rea de atuao;

Estudo e avaliao dos sistemas de controles internos Etapa imprescindvel para que o auditor possa constatar a sistemtica pelo qual as informaes passam pelos diversos compartimentos, a regularidade das operaes e adequao dos registros contbeis e de controle; Testes de procedimentos de controles internos So executados para determinar que as informaes obtidas pelo estudo e avaliao dos controles internos esto vigentes, so reais e permitem que todas as transaes de igual natureza tenham idnticos processos e registros; Seleo e programa de trabalho da Auditoria o momento em que se determina por meio de um programa detalhado de trabalho por rea a ser coberta, os procedimentos de auditoria considerando a natureza de procedimento a aplicar, a extenso correspondente quantidade de itens de uma mesma operao e o perodo de tempo a examinar. Aplicao dos procedimentos de Auditoria preciso nesta etapa levar em conta o processo de avaliao das provas, que depende da fonte e da forma de obteno; Evidenciao dos exames efetuados as evidncias conseguidas so aquelas oriundas dos procedimentos de auditoria que iro permitir a formao e a fundamentao da opinio. As etapas de concluso da auditoria so as seguintes: Avaliao das evidncias obtidas atravs das informaes documentadas em papis de trabalho, o auditor realiza avaliao das provas e da validade dos dados submetidos a julgamento; Emisso do parecer de auditoria considerada a avaliao, o auditor determina o tipo de parecer de auditoria a ser emitido em relao ao conjunto das demonstraes financeiras e as notas explicativas que as acompanham. A redao do parecer de auditoria obedece a um padro institudo pelas normas de auditoria e normalmente contm trs pargrafos. O primeiro indica as demonstraes contbeis examinadas e a responsabilidade assumida pelo auditor. O segundo indica como os trabalhos de auditoria foram conduzidos. E o terceiro pargrafo, indica a opinio do auditor em relao ao objeto do exame;

Elaborao dos relatrios de auditoria contempla as notas explicativas e o parecer do auditor. Podem existir relatrios de auditoria complementares, indicando exames realizados por rea de trabalho, revises e detalhamento de informaes teis administrao e de melhorias de controles internos dependendo da necessidade e do propsito do exame considerado. 5.10 As Vantagens e os Benefcios da Auditoria Motivo pela qual a empresa contrata um auditor externo: Obrigao legal; Medida de controle interno; Imposio do banco para ceder emprstimo; Imposio de um fornecedor para financiar a compra de matria prima; Atender exigncias do prprio contrato social; Compra da empresa; Incorporao da empresa; Fuso de empresas; Ciso da empresa; Consolidao das demonstraes contbeis. Podemos resumir as vantagens e os benefcios da Auditoria da seguinte maneira: Para as Empresas:

Fiscaliza a eficincia dos controles internos; Assegura maior correo e confiana nos registros contbeis; Opina sobre a adequao das demonstraes contbeis; Dificulta desvios de bens patrimoniais e pagamentos indevidos; Possibilita a apurao de omisso nos registros das receitas e nos recebimentos;

Contribui para a obteno de melhores informaes sobre a real situao econmica, patrimonial e financeira das empresas;

Aponta falhas na organizao administrativa da empresa e nos controles internos;

Contribui para a soluo dessas falhas; Tempos atuais: globalizao, uso crescente da Internet, troca eletrnica de informaes, complexidade das operaes, rapidez nas tomadas de

decises, diminuio da fidelidade de funcionrios/empresas/parceiros, terrorismo internacional - conseqncias - vrus, ataques de hackers, quadrilhas especializadas em clonagem de cartes de crdito,

transferncias eletrnicas no autorizadas, fraudes por computadores, invaso de privacidade, espionagem industrial e comercial, entre outras contribuio - minimizao dos fatos relacionados atravs de controles internos, e orientaes. Para os Investidores:

Contribui pra a maior exatido das demonstraes contbeis; Aumenta a credibilidade das demonstraes contbeis e notas explicativas;

Assegura maior transparncia nas informaes sobre a empresa; Contribui para a maior proteo dos bens e direitos da empresa; Auxilia na identificao de passivos contingentes e ocultos.

5.11 Limites da Auditoria Contbil No se devem interpretar com exagero as funes da auditoria, tomando-a como rgo de superviso geral da empresas em substituio prpria administrao. No se pode julgar que a auditoria contbil torna impossvel a existncia de erros e fraudes na escriturao ou nos atos da administrao, mas deve-se admitir que ela apenas reduza essa possibilidade. Para que sua eficincia fosse total, seria necessrio que se procedesse reviso integral de todos os registros da empresa, bem como se fiscalizasse todos os atos de seus funcionrios e administradores, o que impraticvel. Mesmo a reviso integral dos registros no impede a inexistncia de fraudes, pois essas podem decorrer de fatos no contabilizados. A auditoria contbil tem por objetivo confirmar se os registros contbeis foram executados de acordo com os princpios de Contabilidade geralmente aceitos e se as demonstraes contbeis refletem adequadamente a situao econmica e financeira do patrimnio e os resultados do perodo administrado examinado, bem como as informaes complementares a elas adicionadas (notas explicativas).

6 APRESENTAO E ANLISE DOS DADOS

Os processos de auditoria interna ou externa, ainda no so bem compreendidos por alguns dos seus usurios, que ainda encaram o auditor como um bicho papo. O fato que, at bem pouco tempo o trabalho da auditoria era definido em espanar o passado das corporaes. Com o grande volume de informaes acompanhado da tecnologia e volatilizao dos processos em geral, o cenrio mudou ganhando uma relevncia maior aos acontecimentos futuros, direcionando o escopo do trabalho do auditor para a preveno, orientao no sentido da consecuo dos objetivos da organizao. Isso fez com que o auditor fosse reconhecido como parceiro. Na pesquisa desenvolvida, procuramos pessoas de diversos cargos e idades que j tivessem passado pela experincia de ser auditado, para que respondessem as seguintes perguntas: a) Sua empresa j foi auditada? Tabela 1 - Pessoas auditadas
Perfil do entrevistado
Feminino entre 20 e 35 anos Feminino acima de 35 anos Masculino entre 20 e 35 anos Masculino acima de 35 anos Total

SIM
16,67% 16,17% 25,00% 41,67% 100,0%

NO
0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%

NO SEI
0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%

Fonte: Elaborada pelas autoras

Figura 3 Pessoas auditadas faixa etria de 20 a 35 anos

Figura 4 Pessoas auditadas faixa etria de mais de 35 anos Podemos verificar que na figura 3 e 4, todos pesquisados j foram alguma vez auditados, sendo muito importante para que vejamos o que realmente eles pensam a respeito papel do auditor na organizao. b) Como voc se sentiu sendo auditado? Tabela 2 - Reao que pessoa tem ao ser auditada
Perfil do entrevistado
Feminino entre 20 e 35 anos Feminino acima de 35 anos Masculino entre 20 e 35 anos Masculino acima de 35 anos Total

Tranqilo Preparado Incapaz

12,50% 8,33% 16,67% 12,50% 50% 0,00% 8,33% 8,33% 29,17% 45,83% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%

Irritado
4,17% 0,00% 0,00% 0,00% 4,17%

Medo
0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%

Fonte: Elaborada pelas autoras

Figura 5 Reao que pessoa tem ao ser auditada de 20 a 35 anos

Figura 6 - Reao que pessoa tem ao ser auditada de mais de 35 anos Na figura 5 e 6, na comparao dos quadros, quanto mais experiente, mais preparado a pessoa senti-se ao ser auditado, na idade de 20 a 35 anos, teve apenas uma pessoa que se sentiu irritada, est no deve saber que o auditor est ali para orient-la, sempre ajudando, no atrapalhando. c) "A Auditoria compreende o exame de documentos, livros e registros, inspees e obteno de informaes e confirmaes, internas e externas, relacionados com o controle do patrimnio, objetivando mensurar a exatido desses registros e das demonstraes contbeis deles decorrentes. (CREPALDI, 2000. p.27)" Voc concorda?

Tabela 3 - Conceito de auditoria por Crepaldi

Perfil do entrevistado
Feminino entre 20 e 35 anos Feminino acima de 35 anos Masculino entre 20 e 35 anos Masculino acima de 35 anos Total

CONCORDO DISCORDO
16,67% 16,67% 25% 37,50% 95,84% 0,00% 0,00% 0,00% 4,17% 4,17%

Fonte: Elaborada pelas autoras

Figura 7 Conceito de auditoria por Crepaldi

Figura 8 - Conceito de auditoria por Crepaldi

O conceito de auditoria feito por Crepaldi, na figura 7 e 8, de 21 pessoas, uma discordou. d) Qual o benefcio que a auditoria trouxe para a sua empresa? Tabela 4 - O benefcio que auditoria traz para a empresa
Perfil do entrevistado
Feminino entre 20 e 35 anos Feminino acima de 35 anos Masculino entre 20 e 35 anos Masculino acima de 35 anos Total

Organizao Crescimento Planejamento

8,33% 12,50% 20,83% 25% 66,66% 4,17% 0,00% 0,00% 4,17% 8,34% 4,17% 0,00% 4,17% 4,17% 12,51%

Nenhum
0,00% 4,17% 0,00% 4,17% 8,34%

Fonte: Elaborada pelas autoras

Figura 9 O benefcio que auditoria traz para a empresa

Figura 10 - O benefcio que auditoria traz para a empresa

O parecer do auditor muito importante, mas depender somente da empresa para haver mudanas, se preciso. Nos quadros 9 e 10, a empresa melhorou na sua organizao, crescimento e planejamento, mas de trs pessoas a empresa no houve mudana nenhuma. e) Qual o grau de confiabilidade que voc tem/teve da Auditoria? De 0 a 10. Tabela 5 - Grau de confiabilidade na auditoria
Perfil do entrevistado
Feminino entre 20 e 35 anos Feminino acima de 35 anos Masculino entre 20 e 35 anos Masculino acima de 35 anos Total

0a3
0,00% 0,00% 4,17% 4,17% 8,34%

4
0,00% 0,00% 4,17% 0,00%

5
0,00% 4,17% 4,17% 2,08%

6
4,17% 0,00% 4,17%

7
0,00% 0,00%

8
8,33% 8,33%

9
4,17% 4,17% 8,33%

10
0,00% 0,00% 0,00% 4,17%

0,00% 12,50% 0,00%

0,00% 16,67% 4,17%

4,17% 10,42% 8,34% 16,67% 33,33% 16,67% 4,17%

Fonte: Elaborada pelas autoras

Figura 11 Grau de confiabilidade na auditoria

Figura 12 - Grau de confiabilidade na auditoria Nos quadros 11 e 12 as pessoas de mais de 35 anos confiam mais na auditoria, o grau de confiabilidade variam de 7 a 9, enquanto de 20 a 35 anos, variam o grau de 5 a 8. f)Como voc define a relao com o profissional? Tabela 6 - Definio de auditor
Perfil do entrevistado
Feminino entre 20 e 35 anos Feminino acima de 35 anos Masculino entre 20 e 35 anos Masculino acima de 35 anos Total

tima
0,00% 4,17% 8,33% 8,33% 20,83%

Boa
12,50% 12,50% 12,50% 25% 62,50%

Ruim
0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00%

Normal
4,17% 4,17% 4,17% 8,33% 20,84%

Fonte: Elaborada pelas autoras

Figura 13 Definio de auditor

Figura 14 - Definio de auditor

g) Houve alguma mudana na empresa depois de auditada? Tabela 7 - Mudanas na empresa depois de auditada
Perfil do entrevistado
Feminino entre 20 e 35 anos Feminino acima de 35 anos Masculino entre 20 e 35 anos Masculino acima de 35 anos Total

Claro, muitas
4,17% 0,00% 12,50% 6,25% 22,92%

Quase Nenhuma
4,17% 12,50% 12,50% 12,50% 41,67%

No
8,33% 4,17% 0,00% 2,08% 14,58%

Fonte: Elaborada pelas autoras

Figura 15 Mudanas na empresa depois de auditada

Figura 16 - Mudanas na empresa depois de auditada O objetivo do auditor a melhora da empresa, nas pesquisas mostradas na figura 15 e 16 pode-se visualizar que no houve muita diferena, talvez porque no houvesse necessidade de mudana, ou at mesmo porque as pessoas no a perceberam. Atravs das figuras apresentadas podemos perceber que nos dias atuais a figura do auditor j no mais vista com tanto temor como antigamente, principalmente para as pessoas com mais vivncia profissional. O conceito do auditor j est mais amadurecido, as pessoas j o reconhecem como um parceiro dentro da organizao. O auditor est na empresa para relatar aos superiores o que achou, e deixar o lugar que auditou melhor do que encontrou.

7 Consideraes Finais
Considerando auditoria um instrumento de inspeo e obteno de informaes que conduzem o auditor a executar anlises das demonstraes contbeis, onde a organizao auditada requer do mesmo, domnio de suas funes delegando a este, credibilidade e independncia, a fim de obter de maneira satisfatria pareceres que demonstram fidedignidade do aspecto patrimonial integral da organizao auditada. explanado durante o curso desse processo acadmico, o conceito onde auditoria uma necessidade organizacional em funo do crescimento do mercado capitalista, proveniente do mesmo, indispensvel a obteno de confirmaes fiis acerca do estado em que se encontra a organizao. Esta necessidade se da em funo de obter uma estrutura slida permevel sustentvel que proporcionar a organizao tomada de diretrizes. Portanto conclumos nesse processo que, o papel do auditor dentro da organizao a emisso de pareceres confiveis, proporcionando aos diretores e acionistas demonstrativos fiis, mensurveis e capazes de estabelecer criteriosamente uma sistemtica de trabalho organizado na forma de controles, que permite analisar as provveis necessidades da organizao auditada. Dentro dos critrios fornecidos por este processo acadmico, foi possvel determinar com exatido a funo imediata do auditor dentro da organizao, bem como suas caractersticas como profissional. Traando um comparativo da analise bibliogrfica com a analise grfica possvel concluir a relao existente entre pessoas com pouco convvio na rea contbil e pessoas com mais experincia e convvio, ambas tem compreenso do papel do auditor, porm, quanto aos resultados e relevncias sensvel nas pessoas com mais experincia, a capacidade de observar os resultados de uma auditoria, o que contribui para o processo acadmico de forma positiva evidenciando a necessidade de aprimoramento dos profissionais da rea contbil.

REFERNCIAS
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COOK, John W.; WINKLE, Gary M. Auditoria: filosofia e tcnica. So Paulo: Saraiva, 1983.

FRANCO, Hilrio; MARRA, Ernesto. Auditoria contbil. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1992.

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MAUTZ, Ribert Kuhn. Princpios de Auditoria. 4. ed. So Paulo: Atlas, 1985.

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PEREZ Junior, Jos Hernandez. Auditoria de demonstraes contbeis: normas e procedimentos. 2. ed. So Paulo: Atlas, 1998. S, Antonio Lopes de. Curso de Auditoria. 6. ed. So Paulo: Atlas, 1980.

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Portal de Contabilidade. Normas Brasileiras de Contabilidade. Acedido em 04 de abril de 2010, em: http://www.portaldecontabilidade.com.br/nbc/index.htm