ENTIDADES SEM FINS LUCRATIVOS - TRATAMENTO TRIBUTRIO

1. No-Incidncia da COFINS e Incidncia do PIS/PASEP sobre a Folha de Salrios A COFINS no incide sobre operaes relativas s atividades prprias das entidades sem fins lucrativos, assim consideradas as entidades mencionadas no tpico 2. As entidades sem fins lucrativos tambm no esto sujeitas contribuio ao PIS/PASEP sobre as receitas prprias de suas atividades. Todavia, essas entidades esto sujeitas ao PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios conforme examinado neste trabalho. 2. Entidades sem Fins Lucrativos So contribuintes do PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios as entidades sem fins lucrativos, assim considerados (art. 195, 7, da Constituio Federal e arts. 13 e 14, X, da Medida Provisria n 2.158-35/01): I - os templos de qualquer culto; II - os partidos polticos; III - as instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e requisitos previstos no art. 12 da Lei n 9.532/97 (veja o tpico 3); IV - as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes que preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei n 9.532/97; V - os sindicatos, federaes e confederaes; VI - os servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; VII - os conselhos de fiscalizao de profisses regulamen-tadas;

VIII - as fundaes de direito privado; IX - os condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e X - a Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764/71. 3. Instituies de Educao e de Assistncia Social 3.1. Entidades imunes sujeitas ao PIS incidente sobre a folha

O art. 150, inciso VI, alnea c, da Constituio concede imunidade de impostos sobre o patrimnio instituio de educao ou de assistncia social que preste os servios para os quais houver sido instituda e os coloque disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos. O art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional havia fixado as condies para o gozo dessa imunidade.

Todavia, o art. 12 da Lei n 9.532/97, posteriormente alterado pela Lei n 9.718/98, introduziu outras condies para gozo dessa imunidade que no estavam previstas no referido art. 14 do Cdigo Tributrio Nacional, o que desencadeou polmica acerca da inconstitucionalidade das novas condies, tendo em vista que estas no foram fixadas por lei complementar. A Lei Complementar n 104/01 deu nova redao ao art. 14 do CTN, a saber: Art. 14 - O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos seguintes requisitos pelas entidades nele referidas:

I - no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais; III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido. 1 - Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do artigo 9, a autoridade competente pode suspender a aplicao do benefcio. 2 - Os servios a que se refere a alnea c do inciso IV do artigo 9 so exclusivamente os diretamente relacionados com os objetivos institucionais das entidades de que trata este artigo, previstos nos respectivos estatutos ou atos constitutivos.

Nota: A alnea c do inciso IV do art. 9 dispe sobre a imunidade das instituies de educao e de assistncia social, sem fins lucrativos. De acordo com o art. 12 da Lei n 9.532/97, com as alteraes introduzidas pelo art. 10 da Lei n 9.718/98, para o gozo da imunidade, as instituies de educao e assistncia social esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos:

a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos sociais;

c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem como a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal;

f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem como cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes; g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas atividades, ou a rgo pblico; h) outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento dessas entidades.

Considera-se entidade sem fins lucrativos a entidade que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado integralmente manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais. Essas entidades devem possuir Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social expedido pelo Conselho Nacional de Assistncia Social, renovado a cada trs anos (art. 55 da Lei n 8.212/91). 3.2. Suspenso do gozo da imunidade A Secretaria da Receita Federal poder suspender o gozo da imunidade, relativamente aos anos-calendrios em que a pessoa jurdica houver praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo para a prtica de ato que constitua infrao a dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de informar ou declarar falsamente, omitir ou simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou de qualquer forma cooperar para que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais. 4. Instituies de Carter Filantrpico, Recreativo, Cultural, Cientfico e as Associaes Imunes

De acordo com o art. 15 da Lei n 9.532/97, com as alteraes da Lei n 9.718/98, consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos. 5. Base de Clculo A contribuio para o PIS/PASEP devida pelas entidades sem fins lucrativos determinada com base na folha de salrios, compreendendo o somatrio dos rendimentos do trabalho assalariado a qualquer ttulo (tais como: salrios, gratificaes, ajuda de custo, comisses, qinqnios, 13 salrio e outros).

A base de clculo do PIS/PASEP incidente sobre a folha de salrios mensal corresponde, portanto, remunerao paga, devida ou creditada a empregados. No integram a base de clculo o salrio-famlia, o aviso prvio indenizado, o Fundo de Garantia por Tempo de Servio (FGTS), pago diretamente ao empregado na resciso contratual, e a indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais.

6. Alquota

A contribuio ser calculada mediante aplicao da alquota de 1% sobre a base de clculo determinada conforme examinado no tpico 5. 7. Pagamento

7.1. Cdigo do DARF O campo 04 do DARF para pagamento da contribuio dever ser preenchido com o cdigo 8301. 7.2. Prazo A contribuio dever ser paga at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms subseqente ao de ocorrncia dos fatos geradores (dia 15 ou o dia til anterior se o dia 15 no for dia til). 7.3. Contribuies de valor inferior a R$ 10,00 Como o DARF no pode ser utilizado para pagamento de contribuies de valor inferior a R$ 10,00, o valor do PIS/PASEP de valor inferior a esse limite dever ser adicionado ao valor da contribuio apurada em perodo subseqente, at que o valor acumulado seja igual ou superior a R$ 10,00. Atingido o limite de R$ 10,00, a contribuio dever ser paga at o vencimento do prazo previsto para pagamento do ltimo perodo de apurao, sem qualquer acrscimo (art. 68 da Lei n 9.430/96 e IN SRF n 82/96).

7.4. Pagamento centralizado As pessoas jurdicas que tenham filiais devero apurar e efe-tuar o pagamento da contribuio, obrigatoriamente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz (art. 15 da Lei n 9.779/99). 7.5. Pagamento fora de prazo A contribuio para o PIS/PASEP paga fora do prazo mencionado no subtpico 7.2 dever ser acrescida de: I - multa de mora calculada taxa de 0,33% por dia de atraso, limitada ao percentual mximo de 20%, contados a partir do primeiro dia til subseqente ao do vencimento do dbito at o dia do efetivo pagamento (art. 950 do RIR/99 e ADN COSIT n 1/97); II - juros de mora calculados a partir do primeiro dia do ms seguinte ao do vencimento do dbito at o ms do efetivo pagamento, da seguinte forma (arts. 953 e 954 do RIR/99): a) os juros referentes aos meses anteriores ao do pagamento so calculados com base na taxa SELIC acumulada mensalmente at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento do dbito; b) ao percentual obtido em a soma-se o juro de 1% referente ao ms do pagamento do dbito.
Julio Csar Ferreira - Consultor Tributrio consultoria@netlegis.com.br