AO DEL CENTENARIO DE MACCHU PICHU PARA EL MUNDO

UNIVERSIDAD NACIONAL HERMILIO VALDIZN

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS

DOBLE IMPOSICION TRIBUTARIA

DOCENTE CURSO

: :

Dr. Alberto Pinto Derecho Tributario 2 CSPEDES LPEZ, Leoncio 5to

INTEGRANTES : AO :

HUNUCO PER 2011

INTRODUCCIN Con el proceso de internacionalizacin en las relaciones financiero-crediticias del sistema de relaciones multifacticas internacionales, uno de los fenmenos que ha interesado de manera preocupante, tanto a los fiscos de diferentes pases, como a los contribuyentes, ha sido el relacionado con la doble imposicin tributaria internacional. Cuando un contribuyente realiza actos gravados en el extranjero, el fisco de esa nacin lo grava con tributos regulados en su ordenamiento interno, tanto nacionales como locales. Asimismo, el fisco de su pas, tambin procede a efectuar actos de imposicin sobre las rentas obtenidas en el exterior, dndose el caso mas frecuente de doble imposicin. Los procedimientos y sistemas producen entre los empresarios de los diferentes Estados, sensacin de malestar; siendo la doble imposicin internacional uno de los aspectos fundamentales que limitan e impiden el comercio y las relaciones econmicas internacionales. Todas las naciones han recurrido frecuentemente de manera unilateral a declarar que el residente en un pas tendr derecho a acreditar o compensar, contra el impuesto que le corresponda pagar, la contribucin similar cubierta en el pas donde se origin la renta. Estos procedimientos son frecuentemente acompaados de una serie de requisitos que a veces resultan difciles de ser satisfechos por los contribuyentes, o bien, solo se admite el acreditamiento o compensacin en forma sumamente limitada. En muchas ocasiones se dan casos de no pocos contribuyentes que recurren a esos procedimientos para inclusive, incurrir en evasiones fiscales de cierta consideracin. Por todo ello, el fenmeno de la doble imposicin se contina dando entre los Estados, debido a los diferentes criterios y sistemas con que se manejan las contribuciones en cada uno de ellos. Esta situacin se pone de manifiesto sobre todo en gravmenes que han alcanzado un alto grado de sofisticacin, como el impuesto sobre la renta. En contraposicin, las acciones concretas, o polticas activas para racionalizar la carga tributaria al contribuyente materializan la aspiracin de reduccin de los costos asociados a una inversin; lo cual adquiere, en el mbito de las relaciones internacionales, una particular connotacin en tanto los agentes econmicos se ven afectados por dos o ms jurisdicciones tributarias legitimadas para imponer contribuciones a las actividades econmicas que aquellos llevan a cabo y donde, a un mismo tiempo y por el desarrollo de la misma actividad, adquieren el carcter de contribuyentes. Se viene denominando como medidas para evitar la doble imposicin, aquellas que responden a la manera de aplicar las tcnicas o mecanismos de orden tributario que se aplican para evitar el problema de la doble imposicin

DOBLE IMPOSICIN TRIBUTARIA 1.- Nociones Generales.- Con el objetivo de facilitar la salida al exterior de las personas, tanto fsicas como jurdicas, y que sta no suponga una sobreimposicin para las mismas, el Derecho Tributario Internacional en general, y los Estados en particular, van a incorporar una serie de medidas y mecanismos para tratar de evitar la doble imposicin. De manera amplia, la doble imposicin se define como aquella situacin en la que se encuentra un sujeto pasivo, por la que el mismo presupuesto de hecho de un tributo da lugar a obligaciones tributarias por el mismo perodo impositivo y por el mismo o anlogo tributo en varios Estados o dentro de un mismo Estado. En base a esta definicin, para poder hablar de la existencia de doble imposicin, es necesario que confluyan: un mismo sujeto pasivo, un mismo perodo de tiempo, concurrencia de impuestos de naturaleza idntica o anloga y existencia de varios sujetos activos. As pues, en primer lugar, tiene que existir un mismo sujeto pasivo sobre el que recaiga la carga tributaria del hecho imponible. El hecho de que exista una misma identidad subjetiva, o la concurrencia de varias, ser un factor determinante para diferenciar (como posteriormente analizaremos) figuras tan afines, y a la vez tan dispares, como son la doble imposicin jurdica y la doble imposicin econmica. El segundo elemento que debe concurrir para que exista doble imposicin, es la identidad del perodo impositivo, es decir, que la renta o patrimonio sometido a gravamen por dos legislaciones distintas, debe haberse generado u obtenido en un mismo (o idntico) perodo impositivo. Por lo que respecta al Tercer elemento de la concurrencia de impuestos de naturaleza idntica o anloga, COSN OCHAITA estima que la similitud de los impuestos debera realizarse mediante la comparabilidad de los elementos esenciales de los impuestos tales como: hecho imponible, objeto imponible, base imponible, tipo impositivo y deducciones o bonificaciones en la cuota tributaria [] El cuarto y ltimo requisito exigido para que exista doble imposicin, es la concurrencia de varios sujetos activos que graven un mismo hecho imponible. Este elemento puede presentarse tanto dentro de un mismo Estado (doble imposicin interna), como entre varios Estados (doble imposicin internacional). Por lo que respecta a la doble imposicin interna, surgir cuando un mismo sujeto pasivo es gravado doblemente por dos impuestos de naturaleza anloga o similar, en un mismo perodo de tiempo y por dos entes pblicos territoriales pertenecientes a un mismo Estado. Al producir nicamente efectos ad intra en el Estado donde se genera, deber ser el propio Estado, a travs de su propio sistema normativo, el que evite la doble imposicin generada.

En cuanto a la doble imposicin internacional (tambin denominada doble imposicin jurdica internacional), sta ha sido definida como aquel fenmeno que surge cuando una misma persona pueda ser gravada por la misma renta o por el mismo patrimonio por ms de un Estado. Para CALDERN CARRERO, concurre doble imposicin internacional cuando dos (o ms) entes jurdicos-pblicos autnomos dotados de poder tributario independiente a nivel internacional yuxtaponen impuestos idnticos o anlogos sobre un mismo hecho imponible realizado en un mismo momento temporal, gravando al mismo contribuyente y objeto imponible, de manera que, a la postre, resulta una carga fiscal global superior a la que se originara si dicho hecho imponible se hubiera realizado con sujecin a un solo sujeto activo. La doble imposicin jurdica internacional, de acuerdo con el Comit de Asuntos Fiscales de la O.C.D.E.(Organizacin de Cooperacin y de Desarrollo Econmico), puede existir en tres casos: a) Cuando los dos Estados Contratantes graven a una misma persona por su renta y patrimonio totales (sujecin fiscal integral concurrente); b) cuando una persona, residente de un Estado Contratante (Estado de Residencia), obtenga rentas o posea elementos del patrimonio en el otro Estado Contratante (Estado de la fuente o Estado donde estn situados un establecimiento permanente o una base fija) y los dos Estados grave estas rentas o su patrimonio; c) cuando los dos Estados Contratantes graven a una misma persona, no residente ni en uno ni en otro de los Estados Contratantes, por las rentas provenientes o por el patrimonio que posea en un Estado Contratante. En virtud del criterio de sujecin personal (tambin denominado principio de residencia o de universalidad), un sujeto pasivo (persona fsica o jurdica) va a ser gravado por su renta global o mundial (en terminologa inglesa world wide income), extendindose, por tanto, y a travs de la cualidad del sujeto a travs de criterios de conexin como el de residencia fiscal, domicilio o nacionalidad, a hechos realizados fuera de su territorio, o dicho de otra manera, las personas que fiscalmente sean consideradas residentes en un determinado Estado sern gravadas por la totalidad de la renta que obtengan, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del pagador, por tanto, la residencia efectiva no es una manifestacin estricta del principio de territorialidad pues lo que determina la aplicacin de la ley de ese Estado no es el lugar en que se produzca u obtenga la renta sino la cualidad o condicin de residente, cualidad de la persona que define su status personal y an cuando en un momento dado no se encuentre en su pas de residencia. Por el contrario, a travs del criterio territorial, real o del pas de la fuente, el Estado va a someter a imposicin toda la riqueza que se va a originar dentro de su territorio, siendo los puntos de conexin el lugar donde se realiza la actividad, lugar donde se abona o el lugar donde reside el pagador.

Por tanto, la doble imposicin surgir cuando dos o ms Estados adoptan diferentes criterios de imposicin, o cuando, adoptando el mismo criterio, utilizan distintos puntos de conexin o dan un significado diferente al mismo punto de conexin, provocndose con ello unos conflictos positivos y negativos. En virtud de los conflictos positivos, cada Estado va a definir, sin ninguna restriccin, aquellos puntos de conexin por los cuales determinados hechos que graven una determinada renta o patrimonio, van a quedar sometidos a su normativa tributaria, sin tener en cuenta si aquellos hechos ya han sido (o van a ser) gravados por otro Estado. Ser en este tipo de conflictos positivos donde se producir la doble imposicin. Por el contrario, los conflictos negativos se producirn cuando ninguno de los Estados con los que el hecho sometido a gravamen guarda conexin, se consideran competentes para someterlo a imposicin. Por lo que respecta a los sujetos pasivos, stos sufrirn una sobreimposicin (fiscal surchange en terminologa anglosajona) al tener que soportar una carga fiscal superior a la que sera aplicable de estar sometido exclusivamente a un solo poder tributario estatal. En cualquier caso, la eliminacin de la doble imposicin internacional (tanto jurdica como econmica) es una de las mayores preocupaciones del Derecho Tributario Internacional, por lo que ser el Estado de residencia (ya que ser el que ocasione la doble imposicin al someter a imposicin hechos imponibles generados en otro Estado) sobre el que recaiga la obligacin de establecer los mtodos necesarios para eliminarla, o como mnimo, tratar de evitarla. 2.- Concepto.- Surge cuando 2 o mas estados ejercitan su facultad tributaria, cuando a una persona fsica o moral le es determinado un gravamen de dos estados por la obtencin de un mismo ingreso derivado de una transaccin internacional, es el resultado de la exigencia de un impuesto similar por dos o mas estados a un mismo contribuyente en un mismo periodo de tiempo.1 La doble o mltiple tributacin se presenta cuando dos o ms pases consideran que les pertenece el derecho de gravar una determinada renta. En esos casos, una misma ganancia puede resultar gravada por ms de un Estado. Los Estados para enfrentar y resolver los casos de doble imposicin internacional celebran acuerdos o convenios para regular esta situacin. Estos convenios contemplan no slo las reglas que usarn para evitar la doble imposicin sino tambin los mecanismos para que se d la colaboracin entre las Administraciones Tributarias a fin de detectar casos de evasin fiscal. Mediante el uso de los convenios, los Estados firmantes renuncian a gravar determinadas ganancias y acuerdan que sea slo uno de los Estados el que cobre el impuesto o, en todo caso, que se realice una imposicin compartida, es decir, que ambos Estados recauden parte del impuesto total que debe pagar el sujeto.

http://www.buenastareas.com/ensayos/Concepto-De-Doble-Tributacion/136627.html

El problema de la doble tributacin se presenta fundamentalmente en los Impuestos a la Renta y al Patrimonio. En el caso peruano, bajo la legislacin vigente, hablamos fundamentalmente del Impuesto a la Renta. 3.- Mtodos para evitar la doble imposicin.- Los mtodos van a ser aquellas tcnicas o mecanismos de orden tributario que se aplican para evitar el problema de la doble imposicin, a travs de delimitar aquellos hechos que va a generar la exigibilidad de tributos, y conseguir con ello el efecto de que quede nicamente sometido a imposicin en un nico Estado (normalmente el de la fuente), renunciando a gravarlo, de forma absoluta o parcial, el otro Estado (normalmente el de residencia). Estos mtodos van a ser regulados de manera muy similar tanto por medidas unilaterales, como por medidas pactadas (medidas bilaterales, multilaterales y convenios-tipo), consiguindose en ambos casos el mismo efecto, y todo ello debido a que, las disposiciones contenidas en un convenio (aunque gocen de primaca sobre el derecho interno) son plenamente compatibles con aquellas disposiciones sobre la misma materia contenidas en la legislacin interna, por lo que si un Estado incorpora en su legislacin interna un mecanismo que mejora el establecido en el convenio, se aplicar en este caso, las disposiciones contenidas en dicha legislacin interna. Entre los mtodos con mayor difusin en el mbito fiscal internacional para eliminar, o paliar en la medida de lo posible, los efectos producidos por la sobreimposicin, se encuentran el mtodo de exencin y el mtodo de imputacin, ambos con sus respectivas variantes. Aunque los Estados gozan de plena libertad a la hora de elegir el mtodo a aplicar cuando surge la doble imposicin, la inmensa mayora de ellos, se basan en el Modelo de Convenio de la OCDE, el cual limita el nmero de mtodos utilizables basados en cada principio directivo], permitindose a los pases Miembros optar por el mtodo de exencin con progresividad y el mtodo de imputacin ordinaria. a). Mtodo de exencin.Por medio de este mtodo, el Estado de residencia de un sujeto sometido a su legislacin tributaria, va a considerar exentas las rentas obtenidas y el patrimonio posedo en el Estado de la fuente, renunciando con ello a la percepcin de su impuesto, al considerar que ya han sido sometidas a gravamen en el Estado de la fuente, es decir, el Estado de residencia renuncia a la percepcin de su impuesto cuando recaiga sobre contribuyentes que tengan relacin con otros Estados. Al mtodo de exencin, tambin se le denomina mtodo de reparto, porque el Estado de residencia, al limitar la extensin de su soberana tributaria a favor del Estado de la fuente, repartir el gravamen del hecho imponible entre dos soberanas (Estado de residencia y Estado de la fuente). No obstante, el Estado de residencia est obligado a establecer la exencin con independencia de que el derecho a gravar sea o no ejercido de hecho por el otro Estado b). Mtodo de imputacin.El mtodo de imputacin (tambin denominado de crdito fiscal o tax credit) puede ser definido, conforme al artculo 23 B del Modelo de Convenio de la OCDE, como aquel en donde el Estado de residencia de un sujeto pasivo sometido a su legislacin

tributaria, va a mantener el principio de renta mundial, o dicho de otro modo, el Estado de residencia va a gravar todas las rentas obtenidas por el sujeto pasivo en el Estado de residencia como en el Estado de la fuente, permitindole deducir el impuesto pagado en ste ltimo pas. Para que este mtodo pueda ser aplicado va a ser imprescindible que los impuestos de ambos pases sean de naturaleza idntica o anloga y que, adems, la cantidad que el sujeto pasivo pretenda deducir, haya sido efectivamente pagada en el pas de la fuente. 4.- La doble tributacin en el caso Peruano.- Uno de los elementos esenciales del Impuesto a la Renta es que los Estados determinen qu rentas van a gravar. Tericamente, existen dos posibilidades: o gravan a los sujetos residentes (domiciliados) o nacionales de su pas por la integridad de sus rentas sin importar donde se producen; o, gravan las rentas producidas en su territorio sin importar la residencia, domicilio o nacionalidad de los sujetos que la generan. Histricamente, los pases latinoamericanos han utilizado este ltimo criterio ya que esto favoreca el cobro del tributo a los inversionistas extranjeros que realizaban operaciones en el pas. En el caso del Per, desde 1968 nuestra legislacin interna recoge el primer criterio. Esto le permite al Estado peruano gravar a los sujetos que tengan la condicin de residentes en el pas por sus rentas de fuente mundial, es decir, sea cual sea el lugar donde se genere. Las situaciones ms tpicas de conflictos se pueden dar, de un lado, cuando ambos pases consideran que la fuente que genera la renta se encuentra en su pas. Un segundo tipo de conflicto se presenta cuando un pas grava la renta de sus contribuyentes y otro Estado grava tambin a algunos de esos sujetos en base al criterio de la fuente donde se origin la renta, produciendo una doble imposicin. En estos casos, lo usual es que el Estado que utiliza el criterio territorial acepte un crdito fiscal por el impuesto pagado en el extranjero. Si por alguna razn no se da este crdito, surge el problema de la doble tributacin.2 Los personas mas propensas a sufrir la doble imposicion tributaria son Las empresas que realizan sus operaciones en diferentes pases, llamadas tambin multinacionales, son aqullas que estn ms expuestas a sufrir los efectos negativos de la doble imposicin. Es por ello que dichas empresas suelen apelar al denominado planeamiento tributario a fin de lograr un menor pago. Si bien no se puede afirmar que las empresas multinacionales persigan la evasin de los impuestos, lo cierto es que no dejaran de aprovechar cualquier vaco o margen que la ley les concede para reducir su carga tributaria, generndose una distorsin por el problema de la doble imposicin. 5.-Criticas a la doble imposicin en el Per.En un mundo globalizado donde la movilidad de capitales se define en funcin del pas que ms promueve la inversin y ello en materia de derecho tributario se traduce en
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http://www.unla.edu.mx/iusunla29/reflexion/Doble%20Imposici%C3%B3n%20Internacional.htm

preferir al pas que ofrece la mayor seguridad jurdica al menor costo fiscal, los Convenios para Evitar la Doble Imposicin -CDIs- se convierten en un instrumento primordial de la atraccin de inversiones. La progresiva insercin del Per en el mercado econmico internacional esta originando un importante cambio de sus factores de produccin, del nivel tecnolgico, de las estructuras internas y de las relaciones externas de las entidades empresariales que operan en su territorio (incluidas las relaciones comerciales con empresas extranjeras, vinculadas o no). En el caso peruano, si bien hemos llegado a la conviccin que la celebracin de tratados internacionales de promocin de inversiones o de libre comercio son mecanismos fundamentales de promocin de inversin, tal conviccin no se observa tan firme en torno a los CDIs puesto que, an cuando en el 2001 Per decidi iniciar una poltica agresiva tendente a la celebracin de tales convenios, en los ltimos tiempos se ha notado un pronunciado desaceleramiento de tal propsito.3 Si bien el referido proceso de integracin econmica viene transformando las reglas de la economa del pas, an no hemos hecho el esfuerzo suficiente para adecuar nuestro marco jurdico, y sobretodo la estructura tributaria en materia de Impuesto a la Renta (IR), a la nueva realidad del pas, tanto en el mbito interno como internacional. Bajo este contexto, a diferencia a lo que vena ocurriendo en el pasado, en la ltima dcada el Gobierno Nacional tuvo como poltica impulsar la celebracin de Convenios para Evitar la Doble Imposicin y para prevenir la Evasin Fiscal en relacin a los Impuestos a la Renta y al Patrimonio (en adelante CDI). Sin embargo, ello no ha cuajado en una poltica de Estado debidamente planificada y soportada en base organizativa. . A su vez, en el mbito nacional, pese a las reformas al Rgimen normativo del IR realizadas en los ltimos aos (especialmente mediante Dec. Leg. N 945 y Dec. Leg. N 970), no se ha podido completar un proceso organizado que permita una adecuada y racional gravabilidad de las operaciones internacionales (especialmente las de carcter transfronterizo) o de las que les suceden en el territorio nacional. Desde mi punto de vista, la armonizacin tributaria que quiere lograr el Estado a travs de la celebracin de los CDI es una adecuada medida para que las estructuras tributarias dejen de ser barreras para la libre circulacin de bienes, servicios y factores de produccin. Sin embargo, adems se requiere repensar, modificar y adecuar nuestra legislacin interna para que se encuentre en armona con las disposiciones y finalidades de tales Tratados; y, en general, con los actuales principios de Tributacin Internacional. A su vez, se requiere utilizar nuevos criterios para la interpretacin y aplicacin de las normas, tanto las de Derecho Interno como las de Derecho Internacional. En tal sentido, de manera complementaria sugerimos que el Estado establezca medidas que permitan un mejor cumplimiento de los objetivos de tributacin con Equidad y
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http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/o3552006.htm

Neutralidad, que coadyuven a la eliminacin de la doble o mltiple imposicin tributaria Por ello, debo sealar tambin, que en el Per, se aplican los siguientes mecanismos para evitar la doble imposicin internacional: Respecto a los mecanismos unilaterales, el literal e) del artculo 88 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta establece un crdito por dicho impuesto abonado en el exterior obtenido por rentas de fuente extranjera, siempre que no excedan del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente sobre las rentas obtenidas en el extranjero, ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. Respecto a los mecanismos bilaterales, cabe mencionar que el Per tiene vigentes Convenios para evitar la doble imposicin tributaria y prevenir la evasin tributaria con los pases de Canad, Chile, Suecia y los pases miembros de la Comunidad Andina. No se dispone de la magnitud de la doble tributacin generada pues en las declaraciones juradas del Impuesto a la Renta slo se consigna el crdito mximo aplicado contra el Impuesto a la Renta peruano, informacin que no necesariamente coincide con la relativa a doble imposicin que su oficio solicita. Los mecanismos para evitar la doble imposicin requieren de medidas normativas (unilaterales o bilaterales), las cuales ya existen a la fecha como se ha reseado, y no por acciones que dependan de la SUNAT, la cual tiene por objetivo administrar los tributos regulados por el marco tributario nacional e internacional vigente4. Sin embargo, es prctica comn que en la mayora de los sistemas tributarios se prevean mecanismos que tienden a atenuar (sino a eliminar) la doble imposicin. Dichos mecanismos se clasifican en dos grupos: Los mecanismos unilaterales, que consisten en el otorgamiento de un crdito tributario que reconoce el impuesto pagado en el exterior, aunque sujeto a ciertos lmites. Los mecanismos bilaterales reflejadas en la firma de convenios para evitar la doble imposicin internacional.

Ob cit.

CONCLUSIONES El derecho interno debe incorporar normas que permitan instrumentar la aplicacin de los CDIs, en temas como: (i) el certificado de residencia; (ii) los mecanismos de aplicacin de los mtodos para evitar la doble imposicin previstos en los CDIs; y, (iii) la armonizacin entre lo previsto por el CDI y la legislacin domstica en cuanto a normas sobre precios de transferencia, subcapitalizacin, beneficiario efectivo, entre otros. En caso de conflicto entre la ley interna y el CDI prevalece lo dispuesto en ste ltimo, sin que ello implique la derogacin de la norma nacional, al amparo de los principios que regulan el Derecho Internacional Pblico tales como el Pacta Sunt Servanda y Primaca del Derecho Internacional. Nuestro pas no cuenta con definicin a nivel positivo o a nivel jurisprudencial sobre los alcances del requisito de beneficiario efectivo contemplado en los CDIs, debindose aplicar el derecho interno peruano en cada caso concreto, el mismo que deber tomar en cuenta el modelo OECD, sus Comentarios y dems doctrina.

BIBLIOGRAFIA http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/o3552006.htm http://blog.pucp.edu.pe/item/24351/impuesto-a-la-renta-establecimientopermanente-y-cdi http://www.mef.gob.pe/index.php? option=com_content&view=article&id=2203%3Acapitulo-iii-losprocedimientos-&catid=297%3Apreguntasfrecuentes&Itemid=100143&lang=es http://www.mef.gob.pe/index.php? option=com_content&view=article&id=2198%3Acapitulo-i-aspectos-generalesde-los-convenios-para-evitar-la-doble-tributacion-&catid=297%3Apreguntasfrecuentes&Itemid=100143&lang=es http://www.mef.gob.pe/index.php? option=com_content&view=article&id=302&Itemid=100878&lang=es http://www.unla.edu.mx/iusunla29/reflexion/Doble%20Imposici%C3%B3n %20Internacional.htm