CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof.

Rodrigo Gusmo de Paula No processo de ensino-aprendizagem o professor exerce o papel de mediador, facil itador, estimulador e orientador. Para exercer esse papel, ele traa metas e estratgias que o levam a produzir instru mentos necessrios consecusso da sua atividade. E neste sentido, fomos elaborando snteses de vrios autores sobre cada tema do curs o de Direito Tributrio, de forma a construir sinopses que proporcionam uma viso cl ara, rpida e didtica acerca de cada um deles. Apresentamos, assim, aos alunos este singelo trabalho, que tem a pretenso apenas de facilitar a compreenso do contedo do curso, e de proporcionar a recuperao rpida do aprendizado construdo em sala de aula e nas leituras dos autores indicados. Dando continuidade a esse processo de ensinoaprendizagem, coloco este trabalho a preciao dos alunos, para sugestes, crticas ou observaes, para que juntos cresamos. Rodrigo Gusmo de Paula CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula 1 2.2 2.3 Atividade Financeira do Estado, 4 2 Espcies, 10 Classificao, 13 3 Direito Tributrio, 20 Tributo 2.1 Conceito, 6

3.1 Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar, 2 4 Fontes do Direito Tributrio, 26 5 Vigncia e aplicao da legislao tributria, 27 6 Obrigao Tributria, 29 7 30 8 Sujeito Ativo 8.1 - Sujeito Ativo e Competncia Tributria, 32 9 Sujeito Passi vo da Obrigao Tributria, 3 10 Crdito Tributrio, 35 1 Suspenso, Extino e Exclus Tributrio 1.1 - Suspenso do Crdito Tributrio, 36 1.2 - Extino do Crdito Tributrio, 3 - Excluso do Crdito Tributrio, 40 12 Garantias e Privilgios do Crdito Tributrio, 13 A Administrao Tributria, 42 14 Imposto, 43 Bibliografia, 45 CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula 1 1.1 ATIVIDADE FINANCEIRA DO ESTADO Histrico

Organizao das sociedades Surgimento do Estado Constitucionalismo Necessidade-fim N ecessidade-meio Necessidades coletivas ? necessidades pblicasBsicasServio pblico Poder de polcia Interveno no domnio econmico 1.2 Conceito

a atuao estatal voltada para obter, gerir e aplicar os recursos financeiros necessri os consecuo das finalidades do Estado que, em ltima anlise, se resumem na realizao bem comum. Kiyoshi Harada. a) Receita O que entrada? Entrada o mesmo que ingresso e receita? Entrada = Ingresso, mas n

em sempre = Receita

EntradaProvisria cauo fiana emprstimos pblicos emprstimo compulsrio (alguns autores ndem que ele no tributo) Definitiva = Receita Extorso (exao violenta, imposto excessivo) Tributos Preos b) Gesto toda a atividade de administrao da receita frente s despesas, seguindo normas const itucionais, administrativas, contbeis, oramentrias e especficas de direito financeir o. Constituio da Repblica (arts. 163 a 169) Lei 4.320/64 (Estatui normas gerais de dir eito financeiro) Lei Complementar 101/0 (Lei de Responsabilidade Fiscal) c) Desp esa Aplicao de certa quantia, em dinheiro, por parte da autoridade ou agente pblico comp etente, dentro de uma autorizao legislativa, para execuo de fim a cargo do Governo. A liomar Baleeiro. CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula A deciso de gastar , fundamentalmente, uma deciso poltica. RequisitosVinculao constitucional. Ex.: art. 212 (educao); Regra geral: no h vinculao das receitas Autorizao legislativa Licitao Empenho 1.3 Receitas Pblicas

F a entrada definitiva nos cofres pblicos de dinheiro e bens. Classificao Quanto periodicidade Ordinrias Extraordinrias Quanto origemOriginriaIndustrial Patrimonial Comercial Derivada Tributo TransferidaTributria (157 a 162) No tributria (volunt.) CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula 2 Tributo 2.1 - Conceito

Introduo A palavra tributo induz a pensar em uma relao jurdica de obrigao de dar dinheiro ao

Estado. Ocorre, entretanto, que tal obrigao pode originar-se de quatro situaes disti ntas, das quais o tributo uma delas, conforme nos ensina o prof. Geraldo Ataliba 1: a) multa; b) obrigao convencional; c) indenizao por dano e d) tributo. A primeira , decorrente de uma sano por prtica de ato ilcito. A segunda, decorrente de uma obr gao ex voluntate, ou voluntria, ou contratual. A terceira, nasce com a ocorrncia de um fato ilcito que venha a trazer dano ao Estado. A quarta decorrente de uma impo sio legal, independentemente da vontade das partes, sem carter punitivo, nem indeni

zatrio, diferenciando-se da obrigacional, principalmente pelo aspecto legal impos itivo. Vimos, a, a diferenciao do tributo das outras obrigaes para com o ente estatal. Mas, ainda, resta definir expressamente como se d essa relao de pagamento de tributo ao Estado. Paulo de Barros Carvalho2, em uma pesquisa bastante conhecida, conseguiu elencar sete empregos da palavra tributo pelos legisladores, pela doutrina e pe la jurisprudncia, os quais Octavio Campos Fischer3 nos lembra, relacionando-os co m os respectivos doutrinadores:

a) Tributo como quantia em dinheiro entregue ao Poder Pblico pelo Contribuinte, a no adotada pelo art. 166 do CTN e, tambm, por autores como Alfredo Augusto Becker e Heinrich Wilhelm Kruse; b) Tributo como prestao correspondente ao dever jurdico do s ujeito passivo assim visto por Arnaldo Borges, Jos L. Perez de Ayala, Giuliani Fou rounge, Alberto Xavier, Dino Jarach, Zelmo Denari, Ricardo Lobo Torres e Eduardo Ferreira Jardim; c) Tributo como direito subjetivo de que titular o sujeito ativ o o conceito adotado por Ernst Blumenstein, Rubens Gomes de Souza, Amlcar de Arajo Falco, Ruy Barbosa Nogueira, Jos J. Ferreiro Lapatza e Jos Eduardo Soares de Melo; d) Tributo enquanto relao jurdica o conceito de Geraldo Ataliba e de Fernando Sainz e Bujanda; e) Tributo enquanto norma jurdica a posio adotada pelo prprio Paulo de B os, como sendo uma concepo esttica do referido instituto jurdico, e, tambm, por Jos R berto Vieira, Marco Aurelio Greco e Amrico M. Lacombe; f) Tributo enquanto norma, fato e relao jurdica , segundo Paulo de Barros Carvalho, seria o conceito prescrito p elo art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, e que exprime toda a fenomenologia da incidnc ia, desde a norma instituidora, passando pelo fato concreto, nela descrito, at o liame obrigacional que surde luz com a ocorrncia daquele evento ; g) Enfim, Tributo enquanto processo de positivao , noo esta desenvolvida por Souto M. Borges, no sentido de uma cadeia de normas que tem incio no altiplano constitucional com regras de c ompetncia (entre elas as de imunidades) e vo progredindo para baixo, em termos hie rrquicos, passando pela regra-matriz de incidncia, at atingir frontalmente os compr tamentos concretos que se consubstanciam numa efetiva prestao pecuniria . (g.n.) 1 Hiptese de incidncia tributria. 4. ed. So Paulo: RT, 1990, p. 3. 2 Curso de direit o tributrio. Pp. 16-20. 3 A contriuio ao pis. 1. ed. So Paulo: Dialtica, 2000, p. 4. CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula Em meio a essa divergncia conceitual sobre tributo, surge um conceito legal, pres crito no art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional (CTN), que o faz, explicitamente. Parec e, ento, que toda a confuso passaria a ser resolvida por ele. Ocorre, entretanto, que no funo do legislador definir ou conceituar institutos jurdicos, mas dos operado res do direito, que realizam um exerccio de interpretao das normas, alimentando a c incia jurdica. Surge, da, uma questo que no parece estar pacfica entre os doutrinadores, que a de s e tomar o conceito legal de tributo como preceito que deve ser seguido sem quest ionamentos, ou se ele serve apenas como orientao didtica. Conceito legal X conceito doutrinrio

Existem aqueles que, abraando a primeira idia, defendem que o conceito constante d o art. 3 do CTN, veio para pr fim s divergncias doutrinrias a seu respeito, as quais no so mais teis, aps a vigncia daquele dispositivo, devido o seu carter impositivo. D ntre eles, destacam-se Hugo de Brito Machado4, Luiz Emygdio F. da Rosa Jr5. e Rgi s F. de Oliveira e Estevo Horvath6, conforme menciona Octavio Campos Fischer7. Hu go de Brito posiciona-se com estas palavras: Assim, j agora se mostra de nenhuma utilidade, no plano do direito positivo, o exa me dos diversos conceitos de tributo formulados pelos juristas e pelos financist

as. Prevalente o conceito legal, resta apenas analis-lo, examinando os seus diver sos elementos, a saber:

Parece-nos um tanto extremada a afirmao acima, porquanto, ao analisar o conceito leg al, o intrprete observar vrios critrios de interpretao, os quais o levaro a consider ue normalmente so contraditadas por outro intrprete, que alcana concluses diferentes . Sendo, assim, de se concluir que, por mais expresso que o dispositivo legal se ja, sempre existir a possibilidade de haver divergncias de interpretao, como h no cas o presente, o que mais adiante faremos exposio.

A outra corrente, defende que o referido conceito legal no pode ser visto seno com o orientao didtica, pois cabe apenas cincia jurdica a construo de conceitos. Geral aliba8, utilizando-se de expresso de Sainz de Bujanda (autor espanhol), repete, d izendo que tal dispositivo no passaria de um preceito didtico . Octavio Fischer9 nos lembra, ainda, que Maral Justen Filho fala em conceito gentilmente sugerido 10.

Como fundamento dessa argumentao, Geraldo Ataliba explica que o conceito de tribut o do CTN um conceito jurdico-positivo11 e, no, lgico-jurdico, isto , que evolui no t mpo, medida

4 Cusro de direito tributrio, 7 ed. So Paulo: Malheiros, 1993, p. 40. 5 Manual de d ireito financeiro e direito tributrio, 10 ed. Rio de Janeiro: Renovar, 1995, p. 19 0 e s. 6 Manual de direito financeiro, 2 ed. So Paulo: RT, 1997, p. 46. 7 A contri buio ao pis, 1. ed. So Paulo: Dialtica, 2000, p.47. 8 Hiptese de incidncia tributria . Ed. So Paulo: RT, 1990, p. 29. 9 Op. cit., p. 48. 10 Sujeio passiva tributria. Belm : Cejup, 1986, p.82. 1 Op. cit., p. 37. 1.12 Juan Manuel Teran, insigne jurista m exicano, expe com muita felicidade a distino entre os conceitos lgico-jurdicos (que s conceitos apriorsticos), frmulas de apreenso de realidade jurdica genrica, e os conc eitos jurdico-positivos (conceitos a posteriori), que s podem ser construdos em fac e de um determinado sistema, por terem sua validez restrita no tempo e no espao ( Filosofia del Derecho, Mxico, p. 81 e s.), como o conceito de tributo do direito constitucional brasileiro, hoje. 1.13 O conceito de tributo nitidamente um conce ito jurdico-positivo. H de ser formulado, hoje, de modo diverso, relativamente ao passado. Sofreu evoluo. Pode modificar-se e a at desaparecer. Aquele, aqui, vigente , pode no ser extensvel a todos os sistemas atuais. Sua compreenso maior ou menor a qui e alhures. Como todo conceito jurdicopositivo, mutvel, por reforma constitucio nal CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula que evolui a sociedade em que ele ser aplicado, e, no, que seja um conceito aceito independentemente de qualquer experincia, apriorstico. Entretanto, no se pode desconsiderar o carter normativo do referido dispositivo, q ue impe caracteres consonantes com a Constituio de 1988, e, por isso, recepcionado por ela, e, ainda, delimita as aes do poder tributante. Octavio Fischer12 bem colo ca a questo: Por certo que, luz da boa cincia do Direito Tributrio, os equvocos que esse conceito trouxe so criticveis. Todavia, deve-se tentar compreender que quem faz cincia no o legislador e, o que mais importante, que este no legisla para o cientista, de mod o que, dentro do contexto jurdico ptrio, sendo o conceito em questo direcionado, is to sim, para os rgos aplicadores do direito, ele de uma importncia extrema. Serve, ento, de norte seguro contra as arbitrrias investidas do Poder Pblico, na sua gannci a de arrecadar mais e mais, sem freios e racionalidade. Posto isso, vemos que o conceito legal de tributo, constante do art. 3 do CTN tem carter normativo, trazendo elementos considerados necessrios e outros desnecessrio s, assim entendendo a doutrina moderna. Faz-se mister, pois, conhecer as expresse

s do conceito legal de tributo, para poderse verificar os seus equvocos. Conceito legal de tributo Conforme o disposto no art. 3 do CTN:

Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se po exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante a tividade administrativa plenamente vinculada. Analisando cada uma das expresses desse conceito, devemos seguir o pensamento daq ueles que defendem o conceito legal como prevalente, o que faremos considerando os apontamentos de Hugo de Brito Machado13:

pagamento, a)Toda prestao pecuniria. Toda refere-se s prestaes pecunirias que observem aos dema elementos do conceito. Prestao pecuniria aquela em que a pessoa obrigada entrega ao Estado os meios financeiros que lhe cabem, para que este realize os seus objeti vos. b)Compulsria. Obrigao derivada da lei. c)Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir. Mesmo esse autor que defende o conceito legal, admite que esta expresso nada tem de significao, posto que, pelo exposto na letra a acima, o direito tributri o brasileiro no admite o tributo in natura e in labore, ou seja, pago com coisas ou com trabalho. Entende, pois, que esta expresso serve apenas para colocar o conc eito de tributo em harmonia com a possibilidade excepcional de extino do crdito res pectivo mediante dao em d)Que no constitua sano de ato ilcito. O tributo obrigao nte de lei e, no, penalidade por prtica de ato ilcito. A hiptese de incidncia nunca p oder ser um ato ilcito, mas o fato que permitir a subsuno da hiptese de incidncia po ser um ato ilcito. e)Instituda em lei. Somente a lei pode instituir tributo. 12 Op. cit., p. 48. 13 Op. cit., p.40. CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula f)Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. O tributo some nte pode ser cobrado mediante observao, pela autoridade administrativa, das normas legais que regulam a sua cobrana, sem qualquer discricionariedade. o princpio da legalidade e o poder vinculado do Direito Administrativo. Crtica ao conceito legal Conforme dissemos acima, o referido conceito, perante a moderna doutrina, muito criticado, tendo como principais observaes as seguintes:

a)A palavra toda desnecessria, posto que uma definio s pode se referir a todas as s aes14; b) Compulsria utilizada com redundncia, pois a prestao a que ela se refere pode ser compulsria, como corrige Paulo de Barros15; c)Segundo Luciano Amaro, as expresses em moeda e ou cujo valor nela se possa exprimir cometem dupla redundncia, ois o carter pecunirio a que se referem j est incluso no incio do dispositivo. Por ou tro lado, segundo Paulo de Barros16, elas teriam ampliado a compreenso do objeto da prestao, j que todos os bens podem avaliados economicamente, inclusive o trabalh o humano, o que descarta esta hiptese Hugo de Brito Machado; d) Que no constitua sano de ato ilcito a parte do conceito mais aceita, porm,

Octavio Fischer17 nos lembra que Arnaldo Borges considera-a como a mais imprecis a do conceito, e Edvaldo Brito sustenta a sua revogao diante do inciso I do 4 do ar t. 182 da Constituio Federal, porquanto este dispositivo autoriza a progresso de alq uota do imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana, desde que o pr oprietrio no obedea funo social da propriedade que a Constituio apregoa. No vl servao, principalmente porque os tributos no tem apenas carter fiscal, mas tambm, ext

rafiscal, de controle das atividades sociais e econmicas mediante exao, que redistr ibua a renda e a justia social; e)A expresso instituda em lei tambm desnecessria, que nenhuma relao jurdica existe se no prevista em lei18; f) E cobrada mediante ativi dade administrativa plenamente vinculada expresso que, usando as palavras de Lucia no Amaro19, no traduz todos os entes do polo ativo, nem alcana todos os lanamentos, mas apenas aqueles praticados de ofcio, e estes j so vinculados por lei. Concluso Conclui-se, assim, que o conceito legal, constante do art. 3 do CTN est em pleno v igor, porque de acordo com o Sistema Tributrio insculpido na Constituio Federal, no obstante as incorrees ou impropriedades acima reveladas, no se permitindo, em decor rncia, qualquer elaborao conceitual contrria a ele ou fora dele. 14 AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. p. 19. 15 Teoria da norma tributr ia, p. 63 16 CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de direito tributrio. P.25 17 Op. c it., p.48 18 Ibidem. p. 27 19 Direito tributrio brasileiro. p. 2. CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula 2.2 - Espcies de tributos Introduo

A classificao das espcies tributrias um tema no menos contraditrio na doutrina do q o do conceito de tributo. Em um levantamento realizado pelo prof. Luciano Amaro2 0 podemos antecipar a grande controvrsia entre os autores a respeito da classific ao das espcies de tributos: Rubens Gomes de SouzaImpostos, taxas e contribuies como gneros de tributos. Pontes de MirandaImpostos e taxas, em funo da possibilidade de distinguir as pesso as a quem o tributo aproveita. Alfredo Augusto BeckerImpostos e taxas, distingindo-se pela base de clculo. Gerald o AtalibaVinculados e no-vinculados Ives Gandra da S. Martins Celso Ribeiro Bastos Hugo de Brito Machado Min. Moreir a Alves

Impostos, taxas, contribuies de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies especi is. Fabio FanuchiImpostos, taxas, contribuies e emprstimo compulsrio. Paulo de Barros CarvalhoImposto, taxa e contribuio de melhoria, sendo que o emprsti mo compulsrio pode assumir qualquer uma delas e as contribuies ou so impostos ou tax as. Roque CarrazzaImpostos, taxas e a contribuio de melhria: as outras espcies se enqua dram numa dessas trs. Hamilton Dias de SouzaImposto, taxa e contribuies Jos Afonso da SilvaImpostos, taxas, contribuies e emprstimo compulsrio, que equivale a contrato pblico.

Luciano AmaroImpostos, taxas (de servio, de polcia, de utilizao de via pblica pedgi de melhoria), contribuies (sociais, econmicas e corporativas, todas com destinaes esp

ecficas) e emprstimo compulsrio, que no considera como receita. Nota-se, pois, que a discusso aprofundada sobre o tema demanda um espao bem maior do que dispomos neste curso. Motivo pelo qual, trataremos sobre os conceitos mai s utilizados de cada uma dessas classificaes, sem, no entanto, prejudicar a compre enso do que seja cada uma delas.

Segundo aquele autor, a Constituio Federal no se preocupou em definir as espcies tri butrias, at porque no atribuio dela estabelecer essa classificao, limitando-se a a as21: a)impostos (arts. 153/154 Unio, 155 Estados/DF, 156 Municpios/ DF; b)taxas (art. 1 45, I); c)contribuio de melhoria (art. 145, I); d)pedgio (art. 150, V); e)emprstimos compulsrios (art. 148); f)contribuies sociais (art. 149); 20 Ibidem, p.p. 63 e s. 21 Direito tributrio brasileiro. p. 28. CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula

g)contribuies de interveno no domnio econmico (art. 149); h)contribuies de interess categorias profissionais/econmicas (art.149); i)contribuio para custeio de sistemas de previdncia e assistncia social, em benefcio dos servidores dos Estados, Distrit o Federal e Municpios (art. 149, pargrafo nico); j)contribuio para custeio do servio e iluminao pblica (art. 149-A). O Cdigo Tributrio Nacional elenca no seu art. 5 apenas os impostos, as taxas e cont ribuies de melhoria. O conceito de imposto foi prescrito no art. 16 do mesmo diplo ma legal e o de contribuio de melhoria no art. 81, enquanto o conceito de taxas en contra-se no art. 79 e no art. 145 da Constituio Federal. Vejamos, pois, cada um d eles. Imposto Segundo o art. 16 do CTN, imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuin te. Quer isto dizer, que o imposto aquele tributo cuja obrigao no est relacionada de for ma alguma com a atividade do Estado para com o contribuinte. Este deve, simplesm ente pelo fato de ter cometido um fato que gera a incidncia de uma hiptese previst a na lei como capaz de criar a obrigao tributria. Dois critrios so utilizados para se analisar a classificao de tributos, quais sejam: a vinculao quanto a atividade estatal do fato gerador e fato gerador propriamente dito, conforme nos ensina Sacha Calmon Navarro Coelho22. Assim, so vinculados os tributos que exigem uma atividade estatal diretamente oferecida ao contribuinte , e no-vinculados aqueles que no oferecem qualquer atividade estatal relacionada d iretamente com o contribuinte. Atravs da anlise do fato gerador, verifica-se se o tributo est ou no vinculado a uma atuao estatal especfica, relativamente ao contribui nte. Taxa A taxa, por sua vez um tributo vinculado, pois necessita de uma atuao estatal no e xerccio do poder de polcia ou pelo fornecimento, efetivo ou potencial, de servios pb licos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos sua disposio (art. 145, I da CF/8, art. 7 do CTN). Merece esclarecimento o que vem a ser exerccio do poder de polcia. O poder de polci

a o poder que o Estado tem de regrar o exerccio individual de direitos no interes se da coletividade.

A prestao de servios pblicos uma atuao estatal consistente na execuo de um servi iretamente ao contribuinte, que paga um valor pelo servio. Diferente, pois, de pr eo pblico, que uma obrigao instituda por contrato, onde h autonomia de vontade para ntratar. No se pretendendo receber mais o servio pode-se rescindir o contrato, bem como a obrigao de pagar o preo. J a taxa instituda por lei, sendo que utilizado ou um servio posto pela administrao pblica devida a taxa, conforme nos ensina Sacha Ca lmon23 e Luciano Amaro24.

O Ministro Moreira Alves, em palestra no X Simpsio Nacional de Direito Tributrio, conforme nos noticia Luciano Amaro, apresentou a seguinte discriminao entre taxa e preo: a) servios nsitos soberania (como o servio judicirio, a emisso de passaport ue ensejariam taxas 2 Curso de direito tributrio brasileiro. 4. ed. p.p. 398 e s. 23 Curso de direito tributrio. p.p. 414 e s. 24 Direito tributrio brasileiro. p. 40. CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula somente pela utilizao efetiva; b) servios essenciais ao interesse pblico, cuja prest ao do interesse geral (por exemplo, servio de esgoto, coleta de lixo), em relao aos uais a taxa cobrada quer o contribuinte se sirva da atividade, quer no (utilizao ef etiva ou potencial); c) finalmente, fora do campo das taxas, servios pblicos no ess enciais (por exemplo correios), que seriam remunerados por preos pblicos. Contribuio de melhoria A contribuio de melhoria o tributo que decorre de atuao estatal de realizao de uma a pblica a qual proporcione, para os proprietrios de imveis adjacentes, uma valoriz ao de suas propriedades.

Entendem alguns autores, dentre eles, e mais destacado, Sacha Calmon25, que a om isso no art. 145, I da Constituio Federal, da valorizao do imvel do proprietrio bene iado com a obra, permite que o legislador ordinrio crie esse tributo tendo por ba se de clculo seja o custo da obra, seja a mais-valia causada no imvel do particula r. Octavio Fischer26, faz um comparativo entre taxa e contribuio de melhoria e assim, conclui:

Frise-se bem, que, ao contrrio das taxas, configurao da contribuio de melhoria no que a sua hiptese tributria descreva uma atuao estatal qualquer. Primeiro, esta atu ao no poder ser uma prestao de servios pblicos, nem o exerccio do poder de polcia uito menos, a simples construo de uma obra pblica. A hiptese tributria da contribuio melhoria somente poder descrever uma atuao estatal/realizao de obra pblica que cause mais-valia em imvel do contribuinte, nestes termos: Se o Estado realizar o fato co nstruir uma obra que valorize o imvel do contribuinte X , nascer uma relao jurdica pel qual o Estado dever exigir daquele um determinado valor calculado sobre a referi da valorizao. Concluso Vimos acima as principais espcies tributrias, porque elencadas, expressamente, na Constituio Federal como tributos (art. 145). Classificao essa que ningum discorda. Po rm, os outros tributos relacionados no incio deste ttulo, por no terem sido tratados na CF/8, tal como os impostos, as taxas e a contribuio de melhoria, recebem uma v

ariedade de classificaes pelos doutrinadores, conforme v-se daquele quadro comparat ivo. A seguir veremos um quadro onde consta cada uma das espcies de tributos, sua prev iso legal, caractersticas, exemplos, comentrios e o quadro comparativo entre os aut ores da classificao dos tributos, com algumas observaes. 25 Ibidem, p. 413. 26 A contribuio ao pis. p. 62. CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula 2.2 CLASSIFICAO ImpostosUnio (arts. 153 a 154) Estados e DF (art. 155) Municpios e DF (art. 156) Art. 16No h atividade estatal especfica dirigida ao contribuinte (No vinculado) Taxas(art. 145, I)Art. 77H uma atividade estatal especfica dirigida ao contribuint e (Vinculado) - De polcia- Art. 78 do CTN; - Os direitos dos particulares afetam os interesses da coletividade, sofrem limi tes e restries de ordem pblica; - Exerccio do poder de polcia; Taxa de Fiscalizao de portos Taxa de Fiscalizao Ambiental - Atividade do Estado que verifica o cumprimento das exigncias legais pertinentes e concede a licena, a autorizao, o alvar etc. - Ex.: Taxa de Licena para Funcionamen to - De servio- Servio pblico divisvel;

- A atuao do Estado na prestao de um servio, especfico e divisvel, efetiva ou potenc mente, ao contribuinte; - Arts. 7 a 80 do CTN - O que importa a divisibilidade, e no a especificidade do servio. - Ex.: Taxa Jud iciria (Custas) - Taxa e Preo Pblico - Taxa (obrigao instituda por lei) - Preo Pblico (obrigao instituda por contrato) - Smula 545/STF - Ex.: Correios (preo pblico) Contribuio de Melhoriaart. 145, IIIArts. 81 e 82

- Decorre da atuao estatal de realizao de uma obra pblica de que decorra, para os pro prietrios de imveis adjacentes, uma valorizao de suas propriedades; - A valorizao a dida da melhoria; CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula

Pedgioart. 150, V- No preo pblico e nem taxa de servio; - Atuao estatal especfica - cobrado pelo trfego pela via pblica;

- No se liga ao efetivo dispndio com restaurao, mas com conservao; - O fato gerador a utilizao da via pblica; - uma modalidade de taxa no relacionada na CF Emprstimo compulsrioUnio (art. 148)- um ingresso temporrio de recursos nos cofres do Estado; - Criado por Lei Complementar; - No h qualquer relao com o conceito de taxa ou imposto; - Casos- Despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica e de guerra ext erna efetiva ou iminente; - Investimento pblico de carter urgente e de relevante i nteresse nacional; Contribuies sociaisUnio (arts. 149 e 195)- Somente a Unio pode cri-las; - Caracteriza m-se pela destinao; -Para a Seguridade Social (art. 195) - do empregador (I) - do empregado (I) - concurso de prognsticos (I) domnio econmico Contribuies de interveno no

Unio (art. 149, caput, 2)- Destinam-se a instrumentar a atuao da Unio no domnio eco o, financiando os custos e encargos pertinentes. - Ex.: Lei 10.336/01 Contribuies de interesse das categorias profissionais ou econmicas Unio (art. 149)- So destinadas ao custeio das atividades das instituies fiscalizador as e representativas de categorias econmicas ou profissionais; - O fato gerador o exerccio de atividade profissional ou econmica - Ex.: Anuidade da OAB Contribuio para custeio de sistemas de previdncia e assistncia social, em benefcio do s servidores dos Estados, DF e Municpios Estados (art. 149, 1) F Rubens Gomes de Souza- Impostos; - Taxas; - Contribuies F Pontes de Miranda- Impostos; CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula - Taxas Critrio: possibilidade de distinguir as pessoas a quem o tributo aproveit a F Alfredo Augusto Becker- Impostos;

- Taxas. Critrio: base de clculo F Geraldo Ataliba- Vinculados; - No vinculados. Critrio: regra-matriz F Ives Gandra F Celso Ribeiro Bastos F Hugo de Brito Machado F Ministro Moreira Alves - Contribuies de melhoria; - Emprstimo Compulsrio; - Contribuies especiais. F Fbio Fanucchi- Impostos; - Taxas; - Contribuies; - Emprstimo Compulsrio. F Paulo de Barros Carvalho- Impostos; - Taxas; - Contribuio de melhoria Obs.: o Emprstimo Compulsrio pode assumir qualquer uma dela s e as contribuies ou so impostos ou taxas. F Roque Carrazza- Impostos; - Taxas; - Contribuio de Melhoria; Obs.: as outras espcies se enquadram numa das trs F Hamilton Dias de Souza- Imposto; - Taxa; - Contribuies. F Jos Afonso da Silva- Imposto; - Taxa; - Contribuies. CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula - Emprstimo compulsrio = contrato pblico F Luciano Amaro- Impostos; - Taxas: de servio, de polcia, de utilizao de via pblica ( pedgio) e de melhoria.

- Contribuies: sociais, econmicas e corporativas Obs.: Emprstimo compulsrio no rece F Octavio Campos Fischer- Impostos; - Taxas;

- Contribuio de Melhoria Obs.: O emprstimo compulsrio e as contribuies especiais pode assumir a feio ou de imposto ou de taxa CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula

Outras classificaes foram desenvolvidas para demonstrar, sob critrios especficos, as vrias caractersticas dos tributos, alm do critrio cientfico da regra-matriz: Natureza Jurdica Prestao resultante de obrigao jurdica unilateralmente estabelecida pelo Estado, media nte expressa disposio de lei. Classificao Qual critrio? - Utilidade? - Finalidade? - Materialidade? -Competncia?

necessrio fixar primeiramente um critrio nico para estabelecer-se uma classificao de qualquer objeto de observao cientfica. CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula Classificao O cientista do Direito no pode classificar as espcies tributrias misturando os critri os que tem ao seu dispor. (Octavio Campos Fischer). l Contribuio de melhoria; l Pedgio; l Emprstimos compulsrios; l Contribuies Sociais; econmico; categorias profissionais ou econmicas; servidores dos Estados, DF e Municpios; l Contribuies de interveno no domnio l Contribuies de interesse das l Contribuies guridade dos l Contribuio para o custeio do servio de iluminao pblica. CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula Classificaes Federais Estaduais Municipais Fiscal Parafiscal Competncia Sujeito Ativo Fiscal Extrafiscal Finalidade Direto Indireto

Relao com o sujeito passivo Fixos Variveis Dimenso econmica do Fato Gerador Regressivos Progressivos Quanto onerosidade Seletivos No Seletivos Quanto essencialidade Monofsico Plurifsico Fases do processo produtivo Vinculado No Vinculado Regra-matriz CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula 3 - Direito Tributrio

um plexo de proposies que se destinam a regular a conduta das pessoas, Direito Positivo o complexo de normas jurdicas vlidas num dado pas. nas relaes de i humanidade. Paulo de Barros Carvalho F Objeto: comportamento humano F Linguagem: prescritiva F Lgica: Dentica (lgica do dever-ser, lgica das normas) F Proposies: Vlidas ou no-vlidas. Se dirigem para a regio material da conduta. Cincia do Direito Cincia do Direito cabe descrever esse enredo normativo, ordenandoo, declarando sua hierarquia, exibindo as formas lgicas que governam o entrelaamen to das vrias unidades do sistema e oferecendo seus contedos de significao. Paulo de B arros Carvalho F Objeto: direito positivo. F Linguagem: descritiva F transmite conhecimentos; F comunica informaes; F explica como as normas se relacionam e como elas regulam a conduta humana. F s obrelinguagem. F Lgica: Apofntica (lgica das cincias, lgica altica ou lgica clssica) F Proposies: - verdadeiras ou falsas - simplesmente descrevem seu objeto, sem nele interferir. F Os textos legislativos, ou seja, o direito positivo, so construdos por pessoas q ue utilizam de linguagem tcnica ( discurso natural com expresses de cunho cientfico). F O legislativo, em sentido amplo, constitudo de pessoas de diversas origens e cl asses sociais, trazendo consigo suas experincias, suas expectativas, seus desejos etc. FPor conta disso, vemos as atecnias, impropriedades, deficincias, ambigidade

s nos textos legais. FA linguagem do cientista do Direito cientfica, porque emite proposies descritivas que se harmonizam com os sistemas concernentes lgica clssica. FDesta forma, temos um processo de formalizao da linguagem medida que se busca as estruturas lgico-formais at alcanar, dentro do Direito, a Linguagem da Lgica Jurdica, onde os conceitos so unvocos, e, no plurissignificativos, como no plano da linguag em do Direito Positivo. Ver diagrama elaborado por Paulo de Barros Carvalho: CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula

F A cognoscncia que cada indivduo tem faz a diferena na formao do juzo ao se ler um t xto do direito positivo. F A norma jurdica exatamente o juzo (ou pensamento) que a leitura do texto provoca em nosso esprito. FSendo assim, difcil de ser ver um texto do direito positivo que, em si mesmo, co nsegue transmitir a integridade existencial de uma norma jurdica. FExistem enunci ados expressos e enunciados implcitos. FO sistema do direito positivo abriga antinomias, as quais s desaparecem, ou se a gravam, com a expedio de outras regras. FNo plano cientfico no h contradio entre as plas proposies descritivas.

FCada uma das cincias jurdicas corresponde um mtodo de investigao, mas vale para a Ci cia do Direito, exclusivamente, a ordem jurdica posta.

FA ordenao jurdica una e indecomponvel, ou seja, no se pode conhecer regras jurdica e forma isolada, mas em harmonia com todo o sistema. F Direito Tributrio positivo o ramo didaticamente autnomo do direito, integrado pelo conjunto das proposies jurdico-normativas que correspondam, direta ou indiretament e, instituio, arrecadao e fiscalizao de tributos.

F Cincia do Direito Tributrio compete descrever esse objeto expedindo proposies decl rativas que nos permitam conhecer as articulaes lgicas e o contedo orgnico desse ncle normativo, dentro de uma concepo unitria do sistema jurdico vigente. Linguagem da Lgica JurdicaUnvoca Linguagem da Teoria Geral do Direito Cientfica Linguagem da Cincia do DireitoCientfica Linguagem do Direito PositivoTcnica CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula 3.1 - LIMITAES CONSTITUCIONAIS AO PODER DE TRIBUTAR So o conjunto de princpios e normas que disciplinam os balizamentos da competncia t ributria;

Os limites da competncia tributria no se resumem aos que esto definidos no texto con stitucional, mas tambm em normas infraconstitucionais; As limitaes demarcam, delimitam, fixam fronteiras ou limites ao exerccio do poder d e tributar; Princpio da legalidade tributria e tipicidade Art. 150, I, CF/8 Consagrado desde a Constituio Inglesa de 1215;

Justia e segurana jurdica;

A lei deve esgotar os dados necessrios identificao do fato gerador da obrigao trib a e quantificao do tributo; A lei pressuposto necessria e indispensvel de toda a atividade administrativa; Princpio da Tipicidade deve o legislador, ao formular a lei, definir, de modo taxat ivo (numerus clausus) e completo, as situaes (tipos) tributveis, cuja ocorrncia ser n ecessria e suficiente ao nascimento da obrigao tributria, bem como os critrios de qua ntificao (medida) do tributo. Tipicidade cerrada criao de tributo Lei Ordinria Lei Complementar

Reserva de lei material ? comando abstrato, geral e impessoal; Reserva de lei fo rmal ? competncia legislativa (exceo: somente alquotas do IPI, I, IE e IOF) Princpio da Irretroatividade Art. 150, I, a ;

Impropriedade da expresso fato gerador , que s pode se referir a lei que aumenta trib uto e no a que crie tributo. Mais correto, ento, fato pretrito ; Dirigida ao legislador e ao aplicador da lei; Lei interpretativa no pode criar ou aumentar tributo; Aplica-se tambm aos tributos cujo fato gerador peridico. Ex.: IR. Princpio da Anterioridade art. 150, I, b ; art. 104, I do CTN;

Probe cobrar tributo no mesmo exerccio financeiro em que haja sido publicada a lei que o instituiu ou aumentou; Exerccio financeiro = exerccio/ano civil ? 1/01 a 31/12 ? L. 4.320/64, art. 34; Exceo: IPI, I, IE, IOF, Emprstimo compulsrio por motivo de guerra externa ou calamid ade pblica e contribuies sociais para a seguridade social (art. 195, 6) e Imposto Ex traordinrio; Fato gerador que se completa num perodo tambm exige lei anterior ao incio do primei ro perodo; A anterioridade no exige apenas lei anterior ao exerccio em que o tributo ser arrec

adado, mas, sim, lei anterior ao exerccio de ocorrncia dos fatos materiais. Anterioridade nonagesimal: Art. 195, 6 da CF Princpio da Isonomia ou Igualdade dirigido ao aplicador da lei e ao legislador;

uma garantia ao indivduo e no ao Estado; Tributria Princpio da Uniformidade territrio; Art. 151, I cpios; Art. 151, I uniformidade dos tributos federais em todo o

veda tributao da renda das obrigaes da dvida pblica dos Estados, DF e

Art. 152 veda aos Estados, DF e Municpios estabelecer diferenciao tributria entre b ns e servios de qualquer natureza em razo da procedncia ou destino. Princpio da Capacidade Art. 145 (Capacidade Econmica e Personalizao)

Proteo ao contribuinte CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula Contributiva Capacidade Econmica Real possibilidade de diminuir-se patrimonialmente, sem destrui r-se e sem perder a possibilidade de persistir gerando a riqueza de lastro tribu tao . Geraldo Ataliba. Personalizao ? Adequao do gravame fiscal s condies pessoais de cada contribuinte; ser aplicado aos impostos reais e indiretos; A expresso sempre que possvel Proporcionalidade Progressividade Seletividade Aplica-se a todos os tributos e no s a impostos (art. 145, 1) Princpio da vedao de tributo confiscatrio Atua em conjunto com o da capacidade contributiva; o Estado anule a riqueza privada atravs do tributo; Tem como objetivo evitar que

aplica-se tanto capacidade econmica quanto persona

o gravame deve ser diretamente proporcional

No h critrio na CF quanto ao limite que caracteriza o confisco Art. 150, IV Princpio da liberdade de trfego Art. 150, V;

Veda tributo que onere o trfego interestadual ou intermunicipal de pessoas ou de bens; Protege a liberdade de locomoo;

O gravame tributrio seria forma de limitar o trfego; Princpio da transparncia dos impostos Art. 150, 5; Quer que o consumidor de bens e servios seja esclarecido acerca dos impostos que incidam sobre essas utilidades; Princpios e regras especficos de determinados impostos No cumulatividade PIS/PASEP (Lei 10.637/2002); IPI (Art. 153, 3, I);

ICMS (art. 155, 2, I); Impostos de competncia residual da Unio (art. 154, I); Certas contribuies sociais (art. 195, 4, c/c art. 154, I); Permite que o tributo seja compensado com o que tenha incidido nas operaes anterio res; Seletividade Obrigatria para o IPI (art. 153, 3,I); I); Sobre grandes fortunas (art. 155, VII); Imposto de Renda Generalidade (todas as pessoas), universalidade (todas as manife staes de renda) e progressividade (alquotas maiores quanto maior a capacidade econmi ca do contribuinte); Art. 153, 2, I; O imposto deve incidir sobre todas as pessoas e todas as manifestaes de renda, inc idindo com alquotas tanto maiores quanto maior for a capacidade econmica do contri buinte. Permitida para ICMS (art. 155,

Progressividade No IPTU atua como sano (art. 156, 1 c/c art. 182, 4, I), no Esta da Cidade (Lei 10.357/2001); No ITR atua em funo da produtividade da terra e da sua funo social; Princpios tributrios decorrentes da ordem econmica art. 170, IX; art. 172; art. 173, 1 e 2; art. 174; art. 179; art. 182,

CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula Imunidades Fundamenta-se na preservao de valores que a CF reputa relevantes; A constituinte exclui do campo tributrio aquelas situaes sem as quais ele no quer qu e incida este ou aquele gravame fiscal; Imunidade atua no plano da definio da competncia e iseno atua no plano do exerccio competncia; definida em funo de condies pessoais de quem venha a vincular-se;

Subjetiva

Situaes pessoais do sujeito que se vincularia;

Objetiva Em funo do objeto suscetvel de tributao; va;

Certas peculiaridades da situa

As imunidades na seo das limitaes do poder de tributar Imunidade Recproca Art. 150, VI, a

No impede incidncia de impostos indiretos, como IPI e ICMS; Estende-se s autarquias e fundaes pblicas, 150, 2. Art. 150, VI, c sem fins lucrativos, atendido os requisitos da lei instituies de educao e de assistncia social; aplica-se apenas

requisitos da lei : lei entende-se por lei complementar, porque a Seo I da competnc de Lei Complementar Art. 14 do CTN No distribuio dos lucros ou participao do resultado;

Aplicao integral no pas dos recursos de manuteno dos objetivos institucionais; Supervit no lucro; O 1 uma aberrao, porque no pode a autorizao suspender o imunidade, porque no atendidos os requisitos; Outras Imunidades art. 153, 2, I revogado pela EC 20 do trabalho ; benefcio , mas deixar

quem aufere penalidade no recebe rendimento Aposentados maiores de 65 anos; art. 153, 3, I art. 153, 4

o IPI no incidir sobre produtos destinados ao exterior;

o ITR no incidir sobre pequenas glebas rurais familiares;

CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula

art. 155, 2, X o ICMS no incidir sobre produtos industrializados, destinados ao ext rior, exceto os semi-elaborados ( a ); o ICMS no incidir sobre operaes que destinem a outros estados petrleo e derivados e nergia eltrica ( b );

o ICMS no incidir sobre o ouro ( c ) redundncia, porque o art. 153, 5, j diz que s o IOF.

art. 155, 3 S incide o I, IE e ICMS sobre operaes relativas a energia eltrica, te unicaes, derivados de petrleo, combustveis e minerais do pas;

fuso, incorporao, ciso ou extino, salvo art. 156, 2, I ITBI, itervivos, no incide sobre patrimnio de pessoa jurdica em rea ao de capital, ou em art. 156, 3, I ; Excluso da incidncia do ISS sobre servios para o exterior, atravs

art. 155, 2, XII Exclui incidncia do ICMS nas exportaes para exterior de servios dutos definidos em LC, alm dos do inciso X, a ; Outras imunidades fora do Sistema Tributrio idades beneficentes; art. 195, 7 ? Contribuio social para

art. 5, XXXIV? sobre petio aos poderes pblicos; art. 5, LXXIV? sobre servios pbli assistncia jurdica; art. 5, LXXVI? sobre registro civil de nascimento e bito; art. 5, LXXVII? sobre habeas corpus e habeas data; art. 184, 5? impostos federais, estaduais e municipais sobre transferncia de imveis desapropriados para reforma agrria Limitaes de alquotas re ouro; Tributos estaduais art. 155, 2, IV art. 155, 2, V, art. 155, 2, V, a b Tributos federais art. 153, 5

alquota mnima de 1% para im

determinado pelo Senado

art. 155, 1 IV

transmisso causa morti

ICMS (operao interestadual); ICMS (operaes internas); ICMS (conflito);

art. 155, 2, VI a VIII Tributos municipais art. 156, 3, I Lei Complementar para fixar alquotas mximas

Limitaes quanto base de clculo stos para exigncia de taxas;

art. 145, 2

Veda utilizao de base de clculo pr

art. 154, I Impostos de competncia residual no podem ter base de clculo nem fato ger ador prprios dos impostos discriminados na CF; art. 195, 4 IDEM

CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula 4 - Fontes do Direito Tributrio Constituio Federal stemtica; No cria tributos, mas define competncias;

Disciplina a estrutura

Disciplina o modo de expresso do Direito Tributrio Emendas Constitucionais Incorporam-se CF com igual hierarquia;

Leis Complementares Requerem maioria absoluta de votos na Cmara e no Senado (art. 69, CF); Dispor sobre conflitos de competncias (art. 146, I); Regular limitaes constitucionais do poder de tributar (art. 146, I) Normas gerais de Direito Tributrio (art 146, I); Criao de certos tributos- art. 148 (Emprstimo Compulsrio) - art. 153, VII (Imposto S obre Grandes Fortunas)

- art. 154, I (outros impostos) O CTN formalmente lei ordinria e materialmente lei complementar; Leis Ordinrias atravs dela que se exerce a competncia tributria; que cria o tributo;

o veculo legis

Leis Delegadas Elaboradas pelo Presidente da Repblica sobre matrias especficas. obje to de delegao por ato do Congresso Nacional (art. 68, CF); Podem ser utilizadas para instituio de tributos; Medidas Provisrias Tem fora de lei ordinria; (art. 62, 2, CF)

Podem ser utilizadas em matria tributr

Tratados Internacionais ...est para a lei interna assim como a norma especial est pa ra a norma geral. Luciano Amaro No instituem tributos; No revoga lei interna, mas cria situao de exceo; O CTN no tem hierarquia suficiente para impor a fora dos tratados.; O art. 98 do CTN tem carter meramente didtico; Preceito de tratado prevalece sobre lei estadual ou municipal que contrape-se a e le. A lei no tem poder de afastar dispositivos de tratado. Decreto lei material e tem fora equivalente da lei formal;

Resoluo Limitar alquotas de certos impostos estaduais (art. 155, 1, IV; 2, IV e V sui esfera especfica de competncia Decretos Legislativos Aprovao de tratados internacionais (art. 69, I, CF); Competncia d Art. 49,

Convnios Podem ser celebrados, observando-se a Lei Complementar 24/75; ada pelo art. 155, 2, XII, g , CF;

Decretos Regulamentares No podem inovar em matria sujeita reserva da lei; V, CF, Poder Regulamentar Regulamento de Execuo; Regulamento autnomo; Normas complementares Tratam de esclarecimentos de normas tributrias;

O contribuinte, observando-as, est resguardado de boa-f, caso elas venham a ser de claradas ilegais ou inconstitucionais; Art. 100 do CTN I Atos normativos expedidos pela autoridade administrativa;

I As decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa a que a l atribua eficcia normativa; I Prticas reiteradamente observadas pela autoridade administrativa.

- Tratado predomina - Constituio valida Teoria Monista (Kelsen): sobre direito interno; Teoria Monista (Wenzel): tratado ; Teoria Dualista: harmonia entre eles. Fonte material e Fonte formal Fonte formal principal Fonte formal complementar Instrumentos/fontes primrias Instrumentos/fontes secundrias CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula 5 - Vigncia e Aplicao da legislao tributria Vigncia = validade formal = obrigatoriedade Eficcia = aplicao Vacncia (vacatio legis) = perodo entre publicao e vigncia da lei Incio da vignciaF Determinado pela lei F 45 dias (art. 1, LICC) F 1 dia do exerccio seguinte quando a lei se refere a impostos sobre o patrimnio ou a renda. (art. 104, CTN) F majorao ou instituio; F novas hipteses de incidncia; F extino ou reduo de isenes F Na data da publicao: (art. 103, I, CTN) F Atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas F 30 dias da data da publicao: (art. 103, I, CTN) FAs decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio administrativa; F Na data prevista: (art. 103, I, CTN) F os convnios entre Unio, Estados, DF e Mun icpios; Extino da vignciaF RevogaoF Quanto formaF expressa F tcita F Quanto ao contedoF integral = ab-rogao F parcial = derrogao F modificao = sub-rogao Incio da Aplicao (art. 106, CTN) F Deve-se observar (art. 6, LICC e art. 5, XXXVI, CF) F o ato jurdico perfeito; F o direito adquirido; F a coisa julgada. F Imediatamente aos fatos geradores futuros e pendentes Retroatividade (Art. 106, CTN) FAto ou fato pretrito no definitivamente julgado quando

Fdeixe de defini-lo como infrao; F deixe de trat-lo como contrrio a qualquer exigncia de ao ou omisso; Fcomine penalidade menos severa. F em qualquer caso quandoF a lei for expressamente interpretativa CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula INTERPRETAO E INTEGRAO Obs.: O Direito Tributrio no possui uma tcnica especfica de pretao, apesar do art. 107 do CTN Literal/gramatical Sistemtica Histrica Finalstica/Teleolgica Analogia Princpios gerais de D. Tributrio Princpios gerais de D. Pblico Equidade (justia) Busca-se preencher o vcuo da lei. Identificar o sentido e o alcance da norma. INTERPRETAO ECONMICA: Contraria o art. 109 do CTN. Preocupa com o contedo econmico do fato. Lgica

ABUSO DE FORMA: Utilizao de forma jurdica atpica para realizao de negcio jurdico. E oao em vez de Compra e Venda / Permuta em vez de Compra e Venda ABUSO DE DIREITO: Procedimentos legais com fins outros diferentes daqueles norma lmente utilizados. SIMULAO: No correspondncia entre o negcio praticado e o formalizado.

Doao Compra e Venda (devolvendo-se o preo) Ex.: Compra e Venda Doao (ocultando o pagamento) DISSIMULAO: Art. 116, nico = simu elativa EVASO (ilcito) X ELISO (lcito)

PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: o planejamento dos atos frente legislao tributria; Se proib do afronta a certeza e a segurana do direito. lei lacunosa Extensiva Restritiva (infraes e penalidades)

Estrita (hiptese de incidncia) Taxativa? No. E os Princpios G. de Direito Hierarquia ? No

Hiptese no pensada Hiptese mal escrita Hermenutica Cincia da Interpretao Art. 149, VII do CTN CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula 6 - A OBRIGAO TRIBUTRIA Obrigaes em geral ? Fontes? legais; ? contratuais; ? decorrentes de ato ilcito; Natureza Jurdica? de direito pblico? obrigao ex lege (dispensa o concurso da vontade do obrigado) ? o seu nascimento prescinde da vontade da parte que se obriga ? basta a ocorrncia do fato previamente descrito na lei para que surja a obrigao Conceito? a relao jurdica em virtude da qual o particular (sujeito passivo) t em o dever de prestar dinheiro ao Estado (sujeito ativo), ou de fazer, no fazer, no fazer ou tolerar alg o no interesse da arrecadao ou da fiscalizao dos tributos, e o Estado tem o direito de constituir contra o particular um crdito. (Hugo de Brito Machado) Acepo? obrigao como relao jurdica Formas? dar, fazer ou no-fazer (Hugo de Brito acrescenta a de tolerar) Objeto? prestao de natureza tributria Conseqncia? o crdito indisponvel pela autoridade administrativa Modalidades? Principal? natureza patrimonial ? obrigao de dar ? objeto: pagamento de tributo ou de penalidade pecuniria ? Obr. Trib. = hiptese de incidncia (fonte formal) + fato gerador (fonte material) Art. 113 do CTN ? Acessria? natureza no patrimonial ? obrigao de fazer ? objeto: prestao positiva ou negativa ? existe para viabilizar o cumprimento da obrigao principal (Hugo de B. Machado) ? instrumental e no dependente da principal, podendo existir sem esta, ou seja, e la existe pela simples possibilidade de existncia da principal. (Luciano Amaro) ? art. 113, 3 -

Na verdade o inadimplemento de uma obrigao acessria no a converte e

brigao principal. Ela faz nascer para o fisco o direito de constituir um crdito tri butrio contra o inadimplente,... . Hugo de Brito Machado CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula 7 FATO GERADOR Da Obrigao Principal? CTN, art. 114 ? Caractersticas definida em lei? prescrio legal do fato necessria? somente se prevista em lei nasce a obrigao suficiente? basta ocorrer a situao para surgir a obrigao Da Obrigao Acessria? CTN, art. 115 ? legislao, e no apenas a lei Hiptese de Incidncia? prescrio/descrio contida na lei ? Fato Gerador? a concretizao da hiptese de incidncia

situao? fato ou conjunto de fa

Validade do ato jurdico? art. 82, C.C. ( A validade do ato jurdico requer agente cap az (art. 145, I), objeto lcito e forma prescrita ou no defesa em lei (arts. 129, 1 30 e 145) ). Ato Nulo ou Anulvel. ? no importa para o Direito Tributrio ? na hiptese de incidncia no pode conter descrio de ato ilcito Consumao do Fato ? situao de fato (art. 116, I, CTN); Gerador? situao jurdica (art. 116, I, CTN) ? Condicional? Suspensiva? d-se incio os efeitos do negcio jurdico; ? no momento em que se realiza a condio; ? art. 117, I, CTN ? Resolutiva? a partir da prtica do ato ou celebrao do negcio; ? desfazimento do ato ou negcio jurdico Elementos? materialidade? aspectos que do plenitude ao fato gerador ? subjetivo? Sujeito Ativo ? Sujeito Passivo ? valorativo? Base de Clculo? nos tributos fixos no h base de clculo ? Alquota? quantum debeatur ? ad valorem ? especfica (cifra) valor fixo

? espacial? soluo de conflito de normas e conhecimento da abrangncia territorial ? temporal? identificao da lei aplicvel e prazos para cumprimento de obrigaes

Classificao? Quanto sua estrutura? simples (um s elemento) ? complexos (combinao d ios elementos ou condies) ? Quanto formao no tempo

? instantneos: consuma-se num dado momento (IR, ICMS, IOF, ITBI) ? peridicos: quan do sua realizao se pe ao longo de um espao de tempo (IR); ? continuados: renova-se em cada exerccio financeiro (IPTU, IPVA, ITR) O Prof. Luciano Amaro defende a expresso fato gerador nos dois sentidos, mas, par a fins didticos, entende que possa ser assim utilizado. CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula Interpretao do Fato Gerador ? Independe? da validade jurdica dos atos efetivamente praticados pelos contribui ntes (art.118, I) ? da natureza do seu objeto (art. 118, I, in fine) ? dos seus efeitos (art. 118, I) Presunes? Humanas? sempre admitem prova em contrrio; ? Legais? relativas (juris tantum): admite prova em contrrio ? absolutas (juris et de jure): - no admite prova em contrrio (art. 185 do CTN) a conseqncia do fato conhecido provvel, mas a lei recusa a prova em contrrio. Fico Jurdica? no h dvida sobre o fato real, mas a lei o nega; ? egislador ;

utilizao privati

? a lei atribui a certo fato caractersticas que, sabidamente, no so reais ; ? no se confunde com a presuno absoluta; ? a lei nega a realidade ftica e constri uma realidade jurdica diversa daquela ; ? no cabe sequer cogitar-se de prova em contrrio ;

? legtimo somente quando a verdade legal no esteja em confronto com norma superior ; Se o emprego dessas tcnicas implicar afronta, ainda que indireta, a qualquer princp io constitucional, ele deve ser repelido... Em suma, aquilo que o legislador no puder fazer diretamente (porque no esteja na su a esfera de competncia ou porque fira preceito de norma superior), ele igualmente no pode fazer, de modo indireto, mediante utilizao (que, nessas circunstncias, se r evelar artificiosa) das presunes ou fices. (art. 110 do CTN) No Incidncia? pura e simples? ou tout court: o fato simplesmente no referido na lei ? imunidade? o fato excludo da competncia tributria

? iseno? o fato excludo da incidncia do tributo- em razo da pessoa - em razo da reg - em razo dos fatos - em razo dos bens CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula 8 SUJEITO ATIVO 8.1 SUJEITO ATIVO e COMPETNCIA TRIBUTRIA

Conceito? a aptido para criar tributos xclusividade a um ou outro ente poltico;

Classificao? Privativa? aquela atribuda

? Residual? aquela atribuda Unio atinente aos outros impostos que podem ser criado s sem situao no prevista na CF (art. 154, I, CF) ? Comum? aquela atribuda a todos os entes polticos, referente s taxas e contribuies e melhoria.

? Extraordinria? aquela atribuio Unio, para instituir impostos extraordinrio, compr didos ou no em sua competncia tributria (art. 154, I, CF). ? Crticas a essa classificao? no cientfica, mas didtica; ?no se pode contrapor a competncia privativa residual, porque esta sendo privativa da Unio no seria residual; ? uma vez que taxas e contribuies de melhoria s podem ser criadas pelos entes que p restam o servio, a classificao de competncia comum aplica-se a todos os tributos em espcie. Critrios de partilha da competncia ?Prestao que lastreia o tributo ? servio pblico = taxa ? poder de polcia = taxa ? via pblica = pedgio ? realizao de obra = contribuio de melhoria ?Tipificao de situaes materiais ? Unio (arts. 153, 154) ? no exaustivas ? Estados e DF (art. 155) ? taxativa ? Municpios e DF (art. 156) ? taxativa ? Este critrio afastado no caso de guerra ? Emprstimo Compulsrio? Sem definio de critrio foi atribudo Unio

? Por destinao? Contribuies Sociais? Estas recebem situaes materiais exemplificativas Art. 195. ? Contribuies econmicas ? Contribuies Corporativas Exerccio da Competncia Tributria ? A CF/8 no cria tributos, mas outorga poderes para tal; ? A lei ordinria o veculo idneo para criao de tributo; ? A competncia tributria indelegvel; ? No permitido modificar conceitos de direito privado para ampliar a competncia tr ibutria. Isto tambm se aplica para o Direito Pblico.

CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula 9 SUJEITO PASSIVO DA OBRIGAO TRIBUTRIA

Da obrigao Principal? a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecu niria. Da obrigao Acessria? a pessoa obrigada s prestaes que constituam o seu ob

Espcies? Sujeio Passiva Direta: CONTRIBUINTE (originria) ? Sujeio Passiva Indireta: SPONSVEL (derivada) Capacidade Tributria Passiva (Art. 126 do CTN) ? Independe ? da capacidade civil das pessoas naturais ? da limitao ou privao de direitos da pessoa natural ? de estar a pessoa jurdica regularmente constituda Domiclio Tributrio? Eleito pelo contribuinte ou responsvel (Art. 127 do CTN)? Recusa do domiclio pela autoridade administrativa? impossibili dade ou dificuldade da arrecadao ou fiscalizao de tributo ? Pessoas Naturais? residncia habitual ou ? centro habitual de sua atividade ? Pessoas Jurdicas de Direito Privado? o lugar da sua sede ? o de cada estabeleci mento ? Pessoas Jurdicas de Direito Pblico? qualquer de suas reparties ? Na falta dos itens acima? o lugar da situao dos bens ou da ocorrncia dos atos ou fatos que deram origem obrigao Responsabilidade Legal Tributria ? O terceiro responsvel tem vnculo com o fato gerador ? Por transferncia? aquela que se d aps o fato gerador ? espcies? solidariedade ? sucesso ? responsabilidade de terceiros ? Solidariedade? Natural: interesse comum (Ex.: co-propriedade) ? Legal: designa da pela lei Arts. 124 e 125 do CTN? Efeitos? o pagamento por um dos obrigados aproveita aos demais ? a iseno ou remisso exonera todos ? interrupo da prescrio a favor ou contra alcana os demais ? Sucesso? arts. 129 a 133, CTN ? na alienao: o adquirente ? no leilo: o preo sub-roga-se

? o esplio ? o sucessor e cnjuge meeiro CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula ? Responsabilidade de Terceiros ? pais ? tutores ou curadores ? administradores ? o inventariante ? o sndico e o comissrio ? os tabelies e escrives e demais serventurios de ofcio ? os scios ? Condies: - impossibilidade de o Estado exigir diretamente do contribuinte - que o terceiro intervenha no ato tributvel ou seja omisso a ele

? Por Substituio? ou sujeio passiva indireta por substituio; ? o Estado elege um terc iro para substituir o contribuinte natural; ? amenizar dificultadores de arrecadao e evitar a evaso fiscal; ? o substituto como um agente indireto do Fisco; ? feito antes de ocorrido o fato gerador ? Ex.: IRRF ? Responsabilidade por infraes ? arts. 136 a 138, CTN;

? independe da inteno do agente ou do responsvel; da legislao tributria ? princpio d bjetividade? considera-se o critrio objetivo da infrao penal ? excees: art. 137 ? presuno ? personificao ? excluso CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula 10 - CRDITO TRIBUTRIO Conceito? a relao jurdica obrigacional entre credor (Sujeito Ativo) e devedor (Suje ito Passivo), cujo objeto o pagamento de tributo ou penalidade pecuniria ? Consubstancia-se na qualificao e na quantificao da obrigao fiscal

Natureza Jurdica? Subjetiva de direito pblico Constituio? Atravs do lanamento ? Competncia privativa da autoridade administrativa Fontes? Lei ? Fato Gerador ? Lanamento Lanamento Conceito: art. 142, CTN (atividade administrativa plenamente vinculada)

Funes? valorao quantitativa e qualitativa do evento ? verificar a ocorrncia do fato erador da obrigao correspondente ? determinar a matria do tributo ? calcular o montante do tributo ? identificar o sujeito passivo ? aplicar a penalidade cabvel, quando for o caso Natureza Jurdica? Declaratria e no constitutiva? Constitutiva do crdito tributrio e eclaratria da obrigao

Efeitos? Constituio do crdito tributrio, provisoriamente ? Reporta-se legislao da da ocorrncia do fato gerador ? Delimitador entre a decadncia e a prescrio

Reviso (art. 149, nico) ? s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Faze da Pblica ? erro de fato Alterao (art. 145, CTN) ? por impugnao do S. Passivo ? em virtude de recurso de ofcio ? por iniciativa de ofcio da autoridade administrativa Modificao nos critrios jurdicos (art. 146, CTN) ? Erro de fato: conhecimento errado quanto aos fatos ? Erro de direito: lanamento ilegal por ignorncia ou equivocada compreenso da lei ? o ato pelo qual a autoridade administrativa muda a interpretao ou escolhe outra dentre as alternativas que possui Modalidades? Direto ou de Ofcio (art. 149, CTN) ? normalmente nos tributos direto s (IPTU, ITR, IPVA) ? situaes durveis ou permanentes ? Meios? investigao real ? por presuno ? por indcios

? Por Declarao ou Misto (art. 147, CTN) ? feito pelo Fisco com a colaborao do S. Passivo ? declarao do S. Passivo ou de Terc eiro ? Ex.: I.R., ITR ? retificao da declarao s mediante comprovao do erro ? Por Homologa o Art. 150, CTN ? contribuinte paga antecipadamente o tributo cujo montante ser posteriormente ho mologado pelo Fisco ? a lei deve atribuir ao S. Passivo a obrigao de recolher o tributo sem prvia homol ogao ? extingue-se o crdito sob condio resolutria da homologao ? prazo para a homologao: 5 anos CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula 1.1 - SUSPENSO DO CRDITO TRIBUTRIO (Arts. 151 a 155-A) Conceito? a dilao de prazo concedida pelo credor ao devedor para pagamento de uma dvida (Dicionrio Aurlio Buarque) ? a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio um determinado perodo de tempo

? No alcana a obrigao acessria (art. 151, nico), a no ser que haja suspenso espec a ela. Causas (art. 151)? Moratria ? Depsito do montante integral do crdito tributrio ? Reclamaes e recursos nos processos administrativos tributrios ? Concesso de medida liminar em mandado de segurana ? Concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras aes judiciais ? Parcelamento Conseqncias? Sujeito Ativo fica impedido de cobrar o Crdito Tributrio ? Prorroga o m omento do lanamento no caso do lanamento por homologao ? Suspende o curso da prescrio

Moratria? a dilao, prorrogao ou adiamento do prazo para pagamento do crdito tribu oncedida pelo Sujeito Ativo ? Formas ? Carter Geral (por lei) ? Pelo Sujeito Ativo competente ? Pela Unio em relao aos tributos dos Estados, DF e Municpios ? Carter Individual ? Por despacho, fundamentado em lei autorizativa; ? no gera di reito adquirido (art. 155);

? revogvel a qualquer momento, desde que o sujeito passivo tenha dado motivo por dolo (art. 155, I) ou culpa (art. 155, I) ? Requisitos: (art. 153) ? prazo de durao; ? condies, quando em carter individual; ? os tributos a que se aplica; ? nmero de prestaes e vencimentos; ? garantias, quando em carter individual; ? Abrangncia? determinada regio do territrio do sujeito ativo (art. 152, nico); ? de terminada classe ou categoria de sujeitos passivos (art. 152, nico); ? crditos definitivamente constitudos data da lei ou do despacho (art. 154) ? Restries? No aproveita aos casos de dolo, fraude ou simulao do sujeito passivo; ? E m carter individual no gera direito adquirido(art. 155); Depsito? medida preparatria, preventiva ou de segurana ?Ocorre quando o sujeito passivo deposita o montante do crdito, eximindo-se dos j uros, multa e correo monetria, caso seja vencido no processo administrativo tributri o ou na justia; ? uma faculdade dada ao Sujeito Passivo, ou seja, voluntrio; ? Smula 112/STJ: somente suspende se no montante integral e em dinheiro ? Administrativo? Lei 9.703/98 e Decreto 3.717/01 ? Decreto 70.235/72 (art. 3, 2) e Decreto-Lei 822/69

? Judicial? Ao declaratria de inexistncia de relao jurdica tributria ? Ao anulat fiscal ? Consignao em pagamento Reclamaes e Recursos ? Art. 5, XXXV, CF ? Impugnao/defesa/reclamao de 1 grau; ? Recursos em 2 grau. Liminar em Mandado de Segurana ? Concesso de liminar, garantindo o direito do sujeito passivo de no pagar um crdit o tributrio exigido; ? Smula 266/STF: no cabe mandado de segurana contra lei em tese ; ? Mandado de Segurana Preventivo no ofende a Smula 266, pois busca evitar a leso a d ireito, por justo receio, tendo em vista a obrigatoriedade do art. 142. Liminar ou tutela antecipada em outras aes judiciais ? outras aes judiciais? Anulatria de dbito fiscal ? Cautelar

? Repetio de Indbito Tributrio ? Lei 6.830/80 Parcelamento? No exclui a incidncia de juros e multas, salvo disposio de lei em cont rrio; ? Aplicam-se as disposies da Moratria Unio (Decreto-Lei 822/69, Decreto 70.235/72) Estado de Gois (Lei 12.935/96) CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula 1.2 - EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO (Arts. 156 a 174) Conceito? a satisfao do direito de crdito do sujeito ativo pelo sujeito passivo Formas (art. 156)? Pagamento ? Compensao ? Transao ? Remisso ? Prescrio e Decadncia ? Converso do depsito em renda ? Pagamento antecipado e homologao ? Consignao em pagamento ? Deciso administrativa irreformvel ? Deciso judicial passada em julgado ? Dao em pagamento Conseqncias? no pode mais ser revisto (art. 149 do CTN) ? Extinguindo o crdito tribu trio extingue-se a obrigao principal (art. 113, 1, CTN)

? H situaes em que a obrigao extingue-se antes de constituir-se o crdito tributrio ( adncia, remisso e compensao) Pagamento? a entrega ao sujeito ativo, pelo sujeito passivo ou por qualquer outra pessoa em seu nome, da quantia correspondente ao objeto do crdito tributrio Hugo d e Brito Machado ? a imposio de penalidade no afasta a obrigao de pagamento do tributo (art. 157, CTN) ? Presuno de pagamento: no ocorre nem com pagamento total, nem com pagamento parcia l (art. 158, CTN) ? Lugar do Pagamento: no domiclio do sujeito passivo (art. 159, CTN) ? Tempo do Pagamento: o previsto na legislao ou 30 dias depois da data em que se c onsidera o sujeito passivo notificado do lanamento ? Juros de mora: so devidos quanto ao crdito no pago, independentemente do motivo, taxa de 1% ao ms; no so devidos na pendncia de consulta (art. 161, CTN) ? Forma: em moeda, cheque, vale postal ou estampilha (art. 162, CTN) ? Imputao de pagamento: existindo vrios crditos tributrios contra o sujeito passivo e

este paga sem identificar qual est pagando, pode o sujeito ativo imputar o pagam ento (art. 163, CTN) Compensao? art. 170, CTN ( encontro de contas entre credor e devedor recprocos) ? depende de lei autorizativa (Ex.: Unio s obrigaes - liquidez das dvidas - exigibilidade das prestaes - fungibilidade das coisas devidas Transao? art. 171, CTN ? s mediante lei autorizativa e em processo litigioso judici al a autoridade pode transigir Remisso? art. 172, CTN (remitir = perdoar) ? a lei pode autorizar? circunstncias? situao econmica do sujeito passivo; ? ao erro ou ignorncia escusveis do sujeito passivo, quanto a matria de fato: ? diminuta importncia do crdito tributrio; Lei 8.383/91, art. 6) - reciprocidade da

? a consideraes de eqidade, em relao com as caractersticas pessoais ou materiais do c so; ? a condies peculiares a determinada regio do territrio da entidade tributante ? a lei pode determinar sem que haja necessidade de ato de autoridade administra tiva Converso de Depsito em Renda ? art. 164, 2, CTN ? o valor depositado judicial ou administrativamente entregue ao Fisco, converte ndo-se em receita pblica Pagamento antecipado e homologao ? art. 156, VII

? o caso de lanamento por homologao, no qual ocorre uma antecipao do pagamento, cuja ulterior homologao pode ser expressa ou tcita. A homologao que d definitividade ao amento antecipado. Consignao em Pagamento ? art. 164, CTN ? ao judicial que visa proteger o direito do sujeito passivo de pagar o crdito trib utrio Paulo de Barros Carvalhorequisitos: CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula ? Casos:- recusa de recebimento; - subordinao do recebimento ao pagamento de outro

tributo ou penalidade ou obrigao acessria; - subordinao do recebimento ao cumprimento de exigncias administrativas sem fundame nto legal; Deciso Administrativa irreformvel ? art. 156, IX

? a deciso no extingue o crdito tributrio, mas declara a inexistncia do direito ao cr ito, revogando ou anulando o ato de lanamento, por inocorrncia do fato gerador ou por vcio formal na constituio do crdito, respectivamente. Deciso Judicial passada em julgado ? art. 156, X

? a deciso no extingue o crdito tributrio, mas declara a inexistncia do direito ao cr ito Dao em pagamento ? art. 156, XI ? forma recente de extino do crdito tributrio, acrescida pela Lei Complementar n 104/ 2001;

? No obstante sua incluso recente no rol, os tribunais, bem como os rgos fazendrios j vinham aceitando-a como forma de que quitao do crdito tributrio. ? A lei a que se refere a especfica de cada tributo; ? O imvel deve estar livre de quaisquer nus reais e perfeitamente identificado e r egistrado em cartrio de registro de imveis. Decadncia (art. 173) ? o perodo de tempo que o sujeito ativo tem para constituir o crdito tributrio pelo lanamento; ? Contagem do prazo de 5 anos ? Inciso I a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento p oderia ter sido efetuado; ? Inciso I cria a suspenso e a interrupo do prazo decadencial;

? art. 150, 4 - contado da ocorrncia do fato gerador.

? No atinge o lanamento por homologao, porque neste caso a homologao sempre ocorre (t ta ou expressa) ? Pargrafo nico Prescrio (art. 174) ? o perodo de tempo que o sujeito ativo tem para cobrar o crdito tributrio no satisf eito pelo sujeito passivo; ? Incio? Aps o lanamento? Aliomar Baleeiro, Ives Gandra da Silva Martins, Fbio Fanuc chi, Carlos da Rocha Guimares, Alberto Xavier, Eduardo Marcial Ferreira Jardim;

? Aps deciso definitiva de recurso administrativo ? Hugo de Brito Machado, Bernardo Ribeiro de Moraes, Edvaldo Brito, Sebastio de Oliveira Lime, Sacha Calmon Navarro Coelho, Carlos Mrio da Silv a Velloso, Jos Carlos Graa Wagner, Ricardo Lobo Torres; ? Aps a inscrio na Dvida Ativa ? Zelmo Denari; ? Interrupo ? art. 174, nico ( o reincio da contagem do prazo no seu todo) ? I itao pessoal feita ao devedor; ? I ? I pelo protesto judicial; por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;

pel

? IV por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em reconheci mento do dbito pelo devedor. Repetio do Indbito Tributrio ? O CTN usa inadequadamente as expresses tributo, sujeito passivo e fato gerador, pois se h direito a repetio porque no havia ocorrido fato gerador, nem teria sido c onstitudo crdito tributrio, nem surgiria o sujeito passivo; ? Ocorre, sim, o pagamento de um valor sob a falsa idia de estar extinguindo um c rdito tributrio. ? O que norteia a existncia desta previso legal o princpio do no locupletamento sem causa, que no caso seria do sujeito ativo; ? O solvens, ou quem entrega o valor a ttulo de pagamento, pode ser tanto contrib uinte, quanto responsvel. ? A amplitude da restituio em ser total ou parcial posta pelo CTN imprpria, porque se h restituio, esta somente pode ser total, porque o que no se pode devolver devido . ? Prova do erro:? No direito privado? deve ser demonstrada; ? No CTN? basta provar que no existia a obrigao; 38 CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula ? Matria de fato: comprova-se o fato; ? Matria de direito: demonstra-se o direito. Indiretos ? art. 166, CTN ? No provando o contribuinte que no transferiu para terceiro a exao, ou que o tercei ro o autoriza reivindicar o indbito, ou que tenha devolvido a terceiro o indbito, no tem direito restituio; ? Smula 546/STF ? No h direito restituio o contribuinte, porque melhor o Estado colupletar-se em pro

veito da comunidade do que o particular em proveito prprio ? Prazos? 5 anos ? da extino do crdito tributrio ? da deciso definitiva judicial ou a dministrativa ? 2 anos? da deciso administrativa que denegar a restituio CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula 1.3 - EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO (arts. 175 a 182) Conceito? Exclui a incidncia da norma tributria sobre fato tpico tributrio Iseno? sempre decorrente de lei

? As regras de iseno no comportam interpretaes ampliativas nem tcnicas de integrao; ? Princpio da Anterioridade? art. 178, CTN ? art. 104, I, CTN ? art. 150, I, b , CF

? Quanto forma? carter geral? no depende de requerimento ou ato administrativo ?carter especfico ? h necessidade de verificao pela autoriadade administrativa dos re quisitos e condies estabelecidas na lei. ? Quanto natureza? onerosas ou condicionadas ? simples ? Quanto ao prazo? indeterminado ? por prazo certo ? Quanto rea? amplos ? restritas ou regionais ? Quanto ao elemento? objetivas = fato gerador ? subjetivas = condies pessoais do destinatrio ? mistas Anistia? relativo a penalidades ainda no constitudas em crdito tributrio ? impede o surgimento do crdito tributrio CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula 12 GARANTIAS E PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO (Arts. 183 a 193 do CTN)

NooP O CTN busca proteger o crdito tributrio evitando a frustrao de sua cobrana em de execuo fiscal; POutorga ao crdito tributrio privilgios em relao a outros crditos; PAs vantagens concedidas no podem ser dispensadas pelas autoridades administrativ as; Responsabilidade patrimonial pelo crdito tributrio (Art. 184)

PAtinge at os bens gravados com clusula de inalienabilidade e impenhorabilidade, d esde que decorram por disposio de vontade. PNo atinge os bens considerados impenhorveis por disposio legal, tal como o da Lei 8 .009/80. Excees: (denunciadas por Hugo de Brito Machado) - as contribuies previdencir ias relativas remunerao devida aos que trabalham na prpria residncia (art. 3, itens e IV da Lei 8.009); - dos impostos, taxas e contribuies devidas em funo do imvel fam iliar (ex.: IPTU); - aquele que, sabendo-se insolvente, adquire de m-f imvel mais v alioso para transferir a residncia familiar, desfazendo-se ou no da moradia antiga (ar.t 4 da Lei 8.009). Presuno de Fraude (art. 185) PA doutrina dividida quanto ao momento que inicia-se a verificao de fraude: a part ir da inscrio na Dvida Ativa ou a partir da citao em processo de execuo fiscal;

PA presuno de fraude s pode ser considerada se o devedor pe em risco a satisfao do cr to tributrio, ou seja, se ele reserva bens suficientes satisfao do crdito tributrio, no se pode falar em presuno de fraude o ato de alienao ou de gravao de inalienabilid ou impenhorabilidade de seus bens. Concurso de preferncias (Art. 187) PO crdito tributrio tem preferncia a qualquer outro tipo de crdito, no importando a d ata em que ele foi constitudo, i.e., mesmo que tenha sido constitudo antes do crdit o tributrio; PExceo: crdito trabalhista Encargos da massa falida e do concordatrio (Art. 188) PTrata-se das obrigaes surgidas aps a decretao da falncia e, no, as anteriores, que a empresa falida, pois a massa falida assuma nova personalidade, podendo realiza r atos de lucratividade e negcios jurdicos. POs crditos tributrios decorrentes de fatos geradores ocorridos depois da decretao d a falncia, ou de concesso de concordata, gozam de preferncia absoluta, ainda que no vencidos; Ppreferem inclusive s demais dvidas da massa; Ppara contest-los, a massa falida, ou o concordatrio precisa garantir a instncia, o que poder faz-lo depositando o valor correspondente, e se no puder garantir a instn cia, por esta ou outra forma, reservar bens suficientes extino total do crdito e seu s acrscimos; Po representante da Fazenda Pblica credora deve ser ouvido a respeito da natureza e do valor dos bens reservados. Inventrio e arrolamento. Liquidaes de pessoas jurdicas (Art. 189) PO inventariante deve informar todas as dvidas do autor da herana e de seu esplio; PAs fazendas pblicas (federal, estadual e municipal) so intimadas a se manifestare m nesses processos; Exigncias de quitaes (Art. 192) CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula 13 - A ADMINISTRAO TRIBUTRIA (Arts. 194 a 200)

Fiscalizao? A legislao ordinria regular em carter geral ou especfico a competnci

deres da autoridade administrativa em matria de fiscalizao; ? So aplicveis a todas as pessoas naturais ou jurdicas; ? No ter aplicao qualquer dispositivo legal que limite ou exclua o direito do Fisco de examinar livros, arquivos, mercadorias, documentos, papis e efeitos comerciais ou fiscais e livros contbeis do sujeito passivo; ?Os livros fiscais e contbeis devem ser guardados por 5 anos desde a data do ltimo registro neles anotado.

Dvida Ativa? o registro inscrito na repartio administrativa de crdito tributrio ve do;

? D ao crdito tributrio a presuno relativa de certeza e liqidez e tem o efeito de pro a prconstituda; ? ato de controle da legalidade do crdito tributrio, porque concretizado somente a ps esgotado o procedimento administrativo tributrio, caso o sujeito passivo impugn e. ? Termo de inscrio? nome do devedor; ? o domiclio ou residncia; ? a quantia devida; ? a maneira de calcular os juros de mora; ? a origem e natureza do crdito; ? o dispositivo legal em que se fundamenta; ? a data da inscrio; ? o n do processo administrativo, se for o caso; ? o livro e a folha de inscrio ? Certides Negativas de Dbito? A certido poder ser exigida como forma de prova de qu itao com o Fisco; ? Deve ser requerida pelo interessado e fornecida em 10 dias; ? A emisso de Certido Negativa que prejudicar o Fisco, acarretar em responsabilidad e pela dvida, alm da criminal e funcional contra o funcionrio que a expediu; ?Dispensa-se a certido negativa nos casos em que o ato seja imprescindvel para se evitar a caducidade de direito; ?Tem o mesmo efeito a certido positiva que apresente: a) crditos lanados e ainda no vencidos; b) crditos em cobrana judicial, cujo juzo j esteja garantido com penhora o u depsito judicial; c) crditos suspensos, conforme possibilidades do CTN; ? Sites na Internet fornecedores de Certides Negativas: Unio http://w.pgfn.fazenda.gov.br Receita Federal http://w.receita.fazenda.gov.br INSS http://w.dataprev.gov.br Fazenda Estadual http://w.sefaz.go.gov.br

Fazenda Municipal (Goinia) http://w.goiania.go.gov.br CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula 15 Imposto

(Contedo extrado da obra do Prof. Walter Paldes Valrio, indicada na Bibliografia)

Conceito? o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de q quer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte. Walter Paldes Valrio Fundamentos Econmicosfinanceiros ? Teoria da Troca: o imposto a retribuio dos servios pblicos (PROUDHON); ?Teoria do Prmio de seguro: o imposto o prmio de um seguro obrigatrio (GIRARDINI); ?Teoria do Benefcio: o imposto justo, desde que cada um pague de acordo com o pro veito recebido pelo servio prestado pelo Estado. ?Teoria do Sacrifcio: o imposto significa um sacrifcio, sendo cobrado igualmente d e todos. (Stuart Mill); ? Teoria das Faculdades: o imposto representa uma participao dos cidados nos gastos pblicos, na proporo de suas faculdades contributivas (ADAM SMITH, HARVEY WALKER, S ELIGMAN) Caractersticas? O seu fato gerador sempre uma situao presumida pelo legislador como reveladora de capacidade contributiva do cidado; ? No corresponde, para o obrigado, uma atividade estatal especfica relativa ao con tribuinte.

Regras Clssicas? Justia: contribuio proporcional capacidade contributiva; ? Certeza conhecer antes o valor a pagar, evitando o arbtrio; ? Comodidade: facilitar para o contribuinte o pagamento do tributo; ? Economia: tributos que no exijam administrao dispendiosa; Generalidade? Carter geral:? princpio da generalidade; ? deve alcanar a todos; ? tratar igualmente os iguais e desigualmente os desiguais ? Carter Uniforme ? princpio da uniformidade; ? a medida na qual o contribuinte de ve pagar. ClassificaoCritrio da repercusso econmica Critrio do LanamentoCritrio da temporalidade da hiptese de incidncia ou fato gerador Contribuinte legal no passa adiante o valor do imposto determinao prvia pela ativida de administrativa do quantum a pagar So aqueles cujos fatos geradores so permanentes ou que se repetem periodicamente. O valor do imposto repassado at chegar no contribuinte de fato.

Iniciativa do contribuinte legal

autolanamento

homologao posterior pelo Fisco.

So aqueles cujos fatos geradores so instantneos ou que possam ser isolados no tempo ; intermitente. ? Reais: ? So aqueles que se referem coisa sobre s qual incide o fato gerador, ab straindo-se a pessoa que a possui; ? Pessoais? So aqueles que se referem pessoa, considerando-se suas atividades com o fato gerador; ? Fixos? So aqueles cujo valor a pagar fixo e constitui alquota (ISSQN); ? Proporcionais? So aqueles cuja alquota determinada variando-se apenas o valor da matria tributada (ITBI, ICMS, IPI); ? Progressivos? A alquota varia conforme varia o valor da matria tributvel, de form a ascendente; ? Progresso simples? uma escala onde cada faixa possui sua alquota independente da s outras faixas; CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula ? Progresso graduada? uma escala onde cada faixa possui sua alquota mas que consti tui apenas uma parcela do imposto devido.

? Regressivos? So aqueles cobrados em percentuais descentes em relao matria tributve ? Regresso graduada ? Outras? sobre o capital; ? sobre a renda; ? sobre o consumo; Efeitos Econmicos? Incidncia Jurdica

? Incidncia Econmica? Percusso: o ato inicial e a incidncia o ato final, alcanando ssoa no cogitada pelo legislador; ? Repercusso: o processo de transferncia da carga tributria at alcanar o consumidor inal, onde realmente ocorrer a incidncia. ? Incidncia final: quando se finda o processo de transferncia da carga tributria, c aindo sobre algum que no mais poder passar adiante; ? Evaso? o modo de evitar, retardar ou diminuir a carga tributria Forma legal: ? O legislador se encarrega (incentivos) ? Sonegao fiscal; ? retardamento at que o Fisco autue. ? Difuso? a repartio da carga tributria entre os contribuintes de fato e legal; ? Amortizao ? Absoro? Ocorre quando o titular do bem durvel suporta totalmente o imposto; ? Capitalizao? Ocorre quando o Fisco reduz ou extingue a alquota de imposto sobre b

em rentvel, proporcionando ao seu titular um ganho. ? Eliso CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula Bibliografia BSICA Constituio da Repblica Federativa do Brasil de 1988. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de Direito Tributrio. Rio de Janeiro: Forense; Cdigo Tributrio Nacional (Lei 5.172/ 6) AMARO, Luciano da Silva. Direito Tributrio Brasileiro. So Paulo: Saraiva, 1997 ATA LIBA, Geraldo. Noes de Direito Tributrio. So Paulo: Revista dos Tribunais; _. Hiptese de incidncia tributria, SP: RT, 1991; BALEEIRO, Aliomar. Direito Tributrio Brasile iro. Rio de Janeiro: Forense, 1. ed., 1999 BECKER, Alfredo Augusto. Teoria geral do direito tributrio, SP: , 1992; _. Limitaes constitucionais ao poder de tributar, 7. ed. RJ: Forense, 1997; BORGES , Jos Souto Maior. Lanamento tributrio. RJ: Malheiros, 1999; CARVALHO, Paulo de Bar ros. Curso de Direito Tributrio. 12. ed. So Paulo: Saraiva, 1999. CARRAZA, Roque Antnio. Curso de direito constitucional tributrio, 10 ed., SP: RT, 1 997. COLHO, Sacha Calmon Navarro. Comentrios constituio de 1988 ense, 2000. sistema tributrio. RJ:

_. Curso de direito tributrio brasileiro. 2. ed., RJ: Forense, 1999; DECOMAIN, Pe dro Roberto. Crimes Contra a Ordem Tributria. Santa Catarina:Obra Jurdica; DENARI, Zelmo. Decadncia e Prescrio Tributrias. Rio de Janeiro: Forense; FANUCCHI, Fb io. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Resenha Tributria; LIMA, Arnaud de Abreu. Do Processo Tributrio. So Paulo: Resenha Tributria; MARTINS, Ives Gandra da Silva. Curso de Direito Tributrio. So Paulo: Saraiva. NOGUEIRA, Ruy Barbosa. Curso de Di reito Tributrio. So Paulo: Saraiva; SOUSA, Rubens Gomes de. Compndio de Legislao Trib utria. Rio de Janeiro: Financeiras; TORRES, Ricardo Lobo, Tratado de Direito Constitucional Financeiro e Tributrio (o s direitos humanos e tributao). Rio de Janeiro: Renovar, 1999, v. I; _. Curso de direito financeiro e tributrio. RJ: Renovar, 1993; VALRIO, Walter Pald es. Programa de Direito Tributrio: parte geral. Porto Alegre: Sulina; XAVIER, Alberto. Do lanamento: teoria geral do ato, do procedimento e do processo tributrio. RJ: Forense, 1997. CURSO DE DIREITO TRIBUTRIO I - UCG Prof. Rodrigo Gusmo de Paula INTERNET Escritrios: http://w.iga-idepe.org.br Instituto Geraldo Ataliba

http://w.argumentum.com.br Argumentum Jurdico http://w.cbeji.com.br/br Centro Brasileiro de Estudos Jurdicos da Internet http://w.jus.com.br - Jus Navigandi; http://w.direitonaweb.adv.br - Direito na W EB; http://w.tributarista.com.br - Instituto Brasileiro de Planejamento Tributrio ; http://w.haradaadvogados.com.br - Escritrio do Prof. Kiyoshi Harada; http://w.h ugomachado.adv.br - Escritrio do Prof. Hugo de Brito Machado http://w.uj.com.br Universo Jurdico http://w.conjur.com.br Consultor Jurdico http://w.pinheironeto.c om.br Pinheiro Neto Advogados http://w.dji.com.br DJI Direito & Justia Informtica Ltda. http://w.oab-go.com.br - Ordem dos Advogados do Brasil no Estado de Gois Go verno: http://w.pge.go.gov.br/ - Procuradoria Geral do Estado de Gois hhtp://w.pgfn.faze nda.gov.br Procuradoria Geral da Fazenda Nacional http://w.sefaz.go.gov.br Secre taria da Fazenda do Estado de Gois http://w.goiania.go.gov.br Prefeitura Municipa l de Goinia http://w.receita.fazenda.gov.br Receita Federal http://w .planalto.go v.br Presidncia da Repblica http://w.goias.gov.br Governo do Estado de Gois http:// w.senado.gov.br Senado Federal http://w.camara.gov.br Cmara dos Deputados Tribunais: http://w.stf.gov.br http://w.stj.gov.br http://w.trf1.gov.br http://w.tj.go.gov.br Supremo Tribunal Federal Superior Tribunal de Justia Tribunal Regional Federal da 1 Regio Tribunal de Justia do Estado de Gois