Contemplaatualizaesat22/01/2007:

001

QuaissooscontribuintesdaContribuioparaoPIS/Pasep edaCofins,incidentessobreaReceitaBruta?

Soaspessoasjurdicasdedireitoprivadoeasquelhessoequiparadaspelalegislaodo impostoderenda,inclusiveasempresaspblicas,associedadesdeeconomiamistaesuas subsidirias. Asentidadeslistadasnoart.13daMPn2.15835,de2001,socontribuintesdaCofins,emrelao sreceitasnodecorrentesdesuasatividadesprprias. Notas:

1) Incluemse entre os contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins,incidentessobreareceitabruta: a) asentidadesfechadaseabertasdeprevidnciacomplementar(no regimedeapuraocumulativa); b) associedadescooperativas; c) as empresas de fomento comercial factoring (no regime de apuraonocumulativa); d) as sociedades civis de prestao de servios de profisso legalmenteregulamentada; 2) Asentidadeslistadasnoart.13daMPn2.15835,de2001,socontribuintes daContribuioparaoPIS/Pasep,incidentesobreafolhadesalrios. 3) As pessoas jurdicas imunes a impostos, listadas nas alneas b e c do incisoVIdoart.150daConstituioFederalde1988,estosujeitasaoregime deapuraocumulativadaCofins,emrelaosreceitasnodecorrentesde suasatividadesprprias.

Vejaainda: ContribuintesdaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,
incidentes sobre a receita bruta, no Regime de Apurao Cumulativa:Pergunta038 Contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta,noRegimedeApuraoNo Cumulativa:Pergunta043 ContribuintesdaContribuioparaoPIS/PasepImportaoeda CofinsImportao:Pergunta004doCaptuloXXIII ContribuintesdaContribuioparaoPIS/Pasep,incidentesobre afolhadesalrio:Pergunta001doCaptuloXXIV ContribuintesdaContribuioparaoPIS/Pasep,incidentesobre ReceitasGovernamentais:Pergunta001doCaptuloXXV

Normativo:

LeiComplementarn70,de1991,art.1; Lein9.430,de1996,art.56; Lein9.715,de1998,art.2,I; Lein9.718,de1998,art.2; MPn2.15835,de2001,art.14,incisoX; Lein10.637,de2002,art.4c/cart.1; Lein10.833,de2003,art.5c/cart.1; INSRFn247,de2002,art.3,art.47eart.60,caput; INSRFn404,de2004,art.2;e INSRFn635,de2006,art2,caput.

002 QualotratamentorelativoContribuioparaoPIS/Pasepe
Cofins,aplicvelspessoasjurdicassubmetidasaoregime deliquidaoextrajudicialoudefalncia?
As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia sujeitamse s mesmasnormasdalegislaotributriaaplicveisspessoasjurdicasativas,relativamenteaessas contribuies, nas operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos paraarealizaodeseuativoeopagamentodopassivo.

Normativo: Lein9.430,de1996,art.60;e ADSRFn97,de1999.

003 Quais entidades so isentas da Contribuio para o

PIS/Pasep,incidentesobreareceitabruta?
Sobreasseguintesentidades,listadasnoart.13daMPn2.158,de2001,noincideaContribuio paraoPIS/Pasep,incidentesobreareceitabruta: a) templosdequalquerculto; b) partidospolticos; c) instituiesdeeducaoedeassistnciasocialquepreenchamascondieserequisitosdoart. 12daLein9.532,de10dedezembrode1997; d) instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, que preenchamascondieserequisitosdoart.15daLein9.532,de1997; e) sindicatos,federaeseconfederaes; f) serviossociaisautnomos,criadosouautorizadosporlei; g) conselhosdefiscalizaodeprofissesregulamentadas; h) fundaesdedireitoprivado; i) fundaespblicasinstitudasoumantidaspeloPoderPblico; j) condomniosdeproprietriosdeimveisresidenciaisoucomerciais;e k) aOrganizaodasCooperativasBrasileiras(OCB); l) asOrganizaesEstaduaisdeCooperativasprevistasnoart.105eseu1daLein5.764, de1971; m) aentidadeItaipuBinacional.

Notas: 1) Com exceo da letra m, as pessoas jurdicas mencionadas nesta pergunta so contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep, incidentesobreafolhadesalrios. 2) As entidades que desatenderem as condies e requisitos previstos nasletrascedficamobrigadasaopagamentodaContribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a receita bruta, deixando de apuraraContribuioparaoPIS/Pasep,incidentesobreafolhade salrios. Vejaainda: ContribuintesdaContribuioparaoPIS/Pasep,incidentesobre
afolhadesalrio: Pergunta001doCaptuloXXIV

Normativo:

MPn2.15835,de2001,art.13;e INSRFn247,de2002,art.47,incisoI,art.3,caputeart.9.

004 Quais as entidades relacionadas no art.13 da

MPn2.15835, de2001, que em decorrncia do disposto no art.17, deste mesmo diploma, devem atender aos requisitos estabelecidos no art.55 da Lein8.212, de1991, para efeito do no pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a receitabruta?

Asinstituiesdeeducao,deassistnciasocialedecarterfilantrpicoencontramseelencadas, respectivamente,nosincisosIIIeIVdoart.13daMPn2.15835,de2001.Nostermosdoart.17da MP n 2.15835, de 2001, essas entidades, alm de atenderem s definies dos arts.12 e 15 da Lein9.532, de1997, respectivamente, devem tambm atender a todos os requisitos do art.55 da Lein8.212,de1991. As entidades que desatenderem os requisitos previstos no art. 55 da Lei n 8.212, de 1991, ficam obrigadas ao pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a receita bruta,

deixandodeapuraraContribuioparaoPIS/Pasep,incidentesobreafolhadesalrios. Notas:
1) As Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP) e as OrganizaesSociais(OS)fazemjusisenomesmoquandoremunerarem seusdirigentespelosserviosprestados.Porm,aremuneraonopodeser superior, em valor bruto, ao limite estabelecido para a remunerao de servidoresdoPoderExecutivoFederal. 2) Para efeito do no pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobreareceitabruta,asentidadesdeeducao,assistnciasocialedecarter filantrpico devem possuir o Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social expedido pelo Conselho Nacional de Assistncia Social, renovado a cada trs anos, de acordo com o disposto no art. 55 da Lei n 8.212,de1991.

Normativo:
MPn2.15835,de2002,art.17; Lein10.637,de2002,art.34;e INn247,de2002,art.47.

005 Incide aCofinssobreasentidadeslistadas noart.13daMP

n2.158,de2001?
Sim,massomenteemrelaosreceitasoriundasdeatividadesnoprprias. Asreceitasprovenientesdasatividadesprpriasdasentidadeslistadasnoart.13daMPn2.158,de 2001,soisentasdaCofins. Entendesecomoatividadesprpriasaquelasquenoultrapassamarbitadosobjetivossociaisdas respectivas entidades. Estas normalmente alcanam as receitas auferidas que so tpicas das entidadessemfinslucrativos,taiscomo:doaes,contribuies,inclusiveasindicaleaassistencial, mensalidadeseanuidadesrecebidasdeprofissionaisinscritos,deassociados,demantenedoresede colaboradores,semcartercontraprestacionaldireto,destinadasaocusteioemanutenodaquelas entidadeseexecuodeseusobjetivosestatutrios. Aisenonoalcanaasreceitasquesoprpriasdeatividadesdenaturezaeconmicofinanceira

ou empresarial. Por isso, no esto isentas da Cofins, por exemplo, as receitas auferidas com explorao de estacionamento de veculos; aluguel de imveis; sorteio e explorao do jogo de bingo; comisses sobre prmios de seguros; prestao de servios e/ou venda de mercadoria, mesmo que exclusivamente para associados; aluguel ou taxa cobrada pela utilizao de sales, auditrios, quadras, piscinas, campos esportivos, dependncias e instalaes; venda de ingressos paraeventospromovidospelasentidades;ereceitasfinanceiras. Notas:
1) As entidades relacionadas no art. 13 da MP n 2.15835, de 2001, devero apurarCofinssobreasreceitasquenolhesoprprias,segundooregime de apurao nocumulativa ou cumulativa, a depender da forma de tributaodoimpostoderenda. 2) As entidadesimunesao impostoderenda,queestorelacionadas entreas excees ao regime de apurao nocumulativa, devero apurar a Cofins sobre as receitas que no lhe so prprias, segundo o regime de apurao cumulativa. 3) Asinstituiesdeeducaoedeassistnciasocial,asinstituiesdecarter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as associaes, que desatenderemascondieserequisitosprevistosnosincisosIIIeIVdaMP n2.15835,de2001,respectivamente,ounoart.55daLein8.212,de1991, ficam obrigadas ao pagamento da Cofins incidente sobre suas receitas prprias. 4) ParaefeitodefruiodaisenodaCofins,emrelaosreceitasderivadas desuasatividadesprprias,asentidadesdeeducao,assistnciasocialede carterfilantrpicodevempossuiroCertificadodeEntidadeBeneficentede Assistncia Social expedido pelo Conselho Nacional de Assistncia Social, renovado a cada trs anos, de acordo com o disposto no art. 55 da Lei n 8.212,de1991.

Normativo: Lein9.718,de1998,arts.2e3;
MPn2.15835,de2001,arts.13,e14,X; INn247,de2002,art.47;e PNCSTn5,de1992.

006 Existem isenes ou noincidncias da Contribuio para o

PIS/PasepedaCofins,incidentessobrereceitasespecficas?
No so devidas a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins, incidentes sobre as receitas decorrentesouprovenientesde: a) exportaodemercadoriasparaoexterior; b) servios prestados a pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no exterior, cujo pagamentorepresenteingressodedivisas; c) vendas realizadas pelo produtorvendedor s empresas comerciais exportadoras nos termosdoDecretoLein1.248,de29denovembrode1972,ealteraesposteriores,desde quedestinadasaofimespecficodeexportaoparaoexterior; d) vendas, com fim especfico de exportao para o exterior, a empresas exportadoras registradas na Secretaria de Comrcio Exterior do Ministrio do Desenvolvimento, IndstriaeComrcioExterior; e) recebimento,attuloderepasse,dosrecursosoriundosdoOramentoGeraldaUnio,dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, pelas empresas pblicas e sociedades de economiamista; f) fornecimentodemercadoriasouserviosparausoouconsumodebordoemembarcaese aeronaves em trfego internacional, quando o pagamento for efetuado em moeda conversvel; g) transporteinternacionaldecargasoupassageiros; h) atividades de construo, conservao modernizao, converso e reparo de embarcaes prregistradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro REB, institudo pela Lei n 9.432,de8dejaneirode1997,auferidaspelosestaleirosnavaisbrasileiros; i) fretedemercadoriastransportadasentreoPaseoexteriorporembarcaesregistradasnoREB, dequetrataoart.11daLein9.432,de1997; j) vendas de materiais e equipamentos, bem assim da prestao de servios decorrentes dessas operaes,efetuadasdiretamenteaItaipuBinacional;

k) vendadequerosenedeaviao,quandoauferida,apartirde10dedezembrode2002,por pessoajurdicanoenquadradanacondiodeimportadoraouprodutora; l) vendadeenergiaeltricapelaItaipuBinacional; m) realizaodeatividadesdeensinosuperior,provenientedecursosdegraduaooucursos seqenciaisdeformaoespecfica,pelasinstituiesprivadasdeensinosuperior,comfins lucrativosousemfinslucrativosnobeneficente,queaderiremaoProgramaUniversidade paraTodos(Prouni),noperododevignciadotermodeadeso. Notas:

1) Noseconsideraexterior,parafinsdasisenestratadasnasletrasae b,oenviodemercadoriasparaouprestaodeserviosa: a) empresaestabelecidanaAmazniaOcidentalouemreadelivre comrcio; b) empresaestabelecidaemzonadeprocessamentodeexportao. 2) As isenes previstas nas letras a a i no alcanam as receitas de vendas efetuadas a estabelecimento industrial, para industrializao de produtosdestinadosaexportao,aoamparodoart.3daLein8.402,de 8dejaneirode1992. 3) Apartirde10dedezembrode2002,odispostonaletrafnoseaplica hiptesedefornecimentodequerosenedeaviao;

Normativo:
DecretoLegislativon23,de1973,art.XII; Decreton72.707,de1973; MPn2.15835,de2001,art.14; Lein10.560,de2002,art2; Lein10.637,de2002,art.5; Lein10.833,de2003,art.6; Lein10.925,de2004,art.14; Lein11.096,de2005,art.8; Decreton4.524,de2002,arts.43a45; INSRFn247,de2002,arts.44a46; INSRFn404,de2004,art.6;e AtoDeclaratrioSRFn074,de1999.

007 Qual a abrangncia da expresso recursos recebidos a

ttulo de repasse a que se refere o art.14, I, da MPn2.15835, de2001, relativamente iseno da ContribuioparaoPIS/PasepedaCofins?
Odispositivoabrangetodososrecursosrecebidosporempresaspblicasesociedadesdeeconomia mista para atender despesas correntes ou de capital, desde que a empresa beneficiria esteja includa no Oramento Geral do respectivo ente repassador, seja ele Unio, Estados, Distrito FederalouMunicpios. Normativo:
MPn2.15835,de2001,art.14,incisoIe1; INn247,de2002,art.46,I;e LeiComplementarn101,de2000,art.2,III.

008 O que se entende por vendas com o fim especfico de

exportaoparaoexterior,aquesereferemosincisosVIII e IX do art.14 da MPn2.15835, de2001, o inciso III do art.5 da Lein10.637, de2002 e o inciso III do art.6 da Lein10.833,de2003?

Avendacomfimespecficodeexportao,nostermosdoart.14,VIIIeIX,daMPn2.15835, de2001,doincisoIIIdoart.5daLein10.637,de2002,edoincisoIIIdoart.6daLein10.833,de 2003,avendadeprodutosoumercadoriasdestinadosexportaoparaoexterior, exclusivamente,nocomportandoassimqualqueroutradestinao. Paraoatendimentodestafinalidade,consideramseadquiridoscomofimespecficodeexportao osprodutosremetidosdiretamentedoestabelecimentoindustrialparaembarquedeexportaoou pararecintosalfandegados,porcontaeordemdaempresacomercialexportadora.

Vejaainda: Decorrncia da no exportao de produtos adquiridos com fim

especficodeexportao: Pergunta009

Normativo:

MPn2.15835,de2001,art.14,incisosVIIIeIXe1; Lein10.637,de2002,art.5,incisoIII; Lein10.833,de2003,art.6,incisoIII;e INn247,de2002,art.46,1.

009 Qual o tratamento a ser dado no caso da empresa

comercial exportadora no efetuar a exportao das mercadorias adquiridas com o fim especfico de exportaoaquesereferemosincisosVIIIeIXdoart.14 da MPn2.15835, de2001, o inciso III do art.5 da Lein10.637, de2002 e o inciso III do art.6 da Lein10.833,de2003?

A noincidncia condicionada, concedida empresa que vender para uma empresa comercial exportadora, resta desconfigurada nos seguintes casos (o que ocorrer primeiro): a) a comercial exportadoranodestinaaoexteriornoprazode180diasasmercadoriasadquiridas;b)acomercial exportadora revende no mercado interno as mercadorias adquiridas. Nestas condies, passa a comercial exportadora que adquiriu as mercadorias desoneradas a ser responsvel pelas contribuiesquedeixaramdeserpagasemvirtudedanoincidncia. Assim, a empresa comercial exportadora que utilizar ou revender no mercado interno, produtos adquiridos com o fim especfico de exportao, ou que no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contados da data da emisso da nota fiscal de venda pela empresa vendedora, no efetuar a exportaodosreferidosprodutosparaoexterior,ficaobrigadaaopagamento: a) da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a receita bruta, no recolhida pela empresa vendedora em decorrncia do disposto no 1 do art. 14 da MP n 2.15835, de 2001 (cumulatividade), ou no inciso III do art. 5 da Lei n 10.637, de 2002 (no

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cumulatividade); b) da Cofins, incidente sobre a receita bruta, no recolhida pela empresa vendedora em decorrnciadodispostonosincisosVIIIeIXdocaputdoart.14daMPn2.15835,de2001 (cumulatividade),ounoincisoIIIdoart.6daLein10.833,de2003(nocumulatividade); c) dascontribuiesincidentessobreoseufaturamento,nahiptesederevendanomercado interno;e d) dovalorcorrespondenteaoressarcimentodocrditopresumidodeIPIatribudoempresa produtoravendedora,seforocaso. Notas:
1) As contribuies a que se referem as letras a e b passam a ser de responsabilidade da empresa comercial exportadora desde o momento em quevendernomercadointernoosprodutosadquiridoscomofimespecfico de exportao, ou aps o transcurso de 180 dias, contados da data da emissodanotafiscaldevendapelaempresavendedora,semcomprovao doembarqueparaexportao,oqueocorrerprimeiro. 2)Paraascontribuiesdevidasdeacordocomasletrasaeb,abasede clculoovalordasmercadoriasnoexportadas,praticadonaoperaoem queaempresacomercialexportadoraosadquiriu. 3) Os pagamentos envolvidos na situao descrita nesta pergunta devem ser efetuadoscomosacrscimosdejurosdemoraemulta,demoraoudeofcio, calculadosnaformadalegislaoqueregeacobranadascontribuiesno pagas. 4)Paraascontribuiesdevidasdeacordocomasletrasaeb,amultaeos jurosdequetrataanotaanteriordevemsercalculadosapartirdadataem que a empresa vendedora deveria efetuar o pagamento das contribuies, caso a venda para a empresa comercial exportadora no houvesse sido realizadacomofimespecficodeexportao.

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5)Nopagamentodascontribuiesdevidasdeacordocomasletrasaeb,a empresa comercial exportadora dever utilizar as alquotas que a empresa vendedorautilizaria,emfunodavendedoraestarsubmetidaaoregimede apurao cumulativa ou nocumulativa, caso a venda para a empresa comercialexportadoranohouvessesidorealizadacomofimespecficode exportao. 6)Naapuraodascontribuiesincidentessobreoseufaturamento,devidas nahiptesedaletrac,aempresacomercialexportadoradeverobservara legislaovigente,inclusive,seforocaso,paraoclculodoscrditosaque tenhadireito.

Vejaainda: Tratamento de crdito da nocumulatividade envolvendo a

situaodedesconfiguraodofimespecficodeexportao: Pergunta066 Isenes ou noincidncias da Contribuio para o PIS/Pasep e daCofins,incidentessobreareceitabruta: Pergunta006

Normativo:

Lein9.363,de1996,art.2,4ao7; Lein10.637,de2002,art7; Lein10.833,de2003,art9; INn247,de2002,arts.73e98;e INn404,de2004,art.25.

010 Quais so as hipteses de suspenso da exigibilidade da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins sobre a receita brutaauferida nasoperaes realizadas nomercado interno, relativasaprodutosagropecurios?
Fica suspensa a exigibilidade da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre a receitabruta

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a) auferida por cerealista, decorrente da venda de produtos in natura de origem vegetal, classificadosnaNomenclaturaComumdoMercosul(NCM)noscdigos09.01;10.01a10.08,exceto oscdigos1006.20e1006.30;12.01e18.01. b) decorrente da venda a granel de leite in natura, auferida por pessoa jurdica que exera cumulativamente,almdavenda,asatividadesdetransporteeresfriamento; c)auferidaporpessoajurdicaqueexeraatividadeagropecuriaouporcooperativadeproduo agropecuria,decorrentedavendadeprodutoinnaturadeorigemvegetaldestinadoelaborao demercadoriasclassificadasnocdigo22.04,daNCM;e d)auferidaporpessoajurdicaqueexeraatividadeagropecuriaouporcooperativadeproduo agropecuria,decorrentedavendadeprodutosagropecuriosaseremutilizadoscomoinsumona fabricaodasmercadoriasdeorigemanimalouvegetal,classificadasnoscaptulos2,3,excetoos produtosvivosdessecaptulo,e4,8a12,15,16e23,enoscdigos03.02,03.03,03.04,03.05,0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29e0713.33.99,1701.11.00,1701.99.00,1702.90.00,18.01,18.03,1804.00.00,1805.00.00,20.09, 2101.11.10e2209.00.00,todosdaNCM,destinadasalimentaohumanaouanimal Notas:
1) Ashiptesesdesuspensodequetrataestaperguntasomenteseaplicamna hiptesedeoadquirente,cumulativamente: a) apuraroimpostoderendacombasenolucroreal; b) exerceratividadeagroindustrial;e c) utilizar o produto adquirido com suspenso como insumo na fabricaodeprodutosdequetratamosincisosIeIIdoart.5da InstruoNormativaSRFn660,de2006. 2) Entendeseporatividadeagroindustrial: a) a atividade econmica de produo das mercadorias relacionadas no caput do art. 5 da Instruo Normativa SRF n 660, de 2006, excetuadasasatividadesrelacionadasnoart.2daLein8.023,de 1990;e b) o exerccio cumulativo das atividades de padronizar, beneficiar, prepararemisturartiposdecafparadefiniodearomaesabor (blend)ousepararpordensidadedosgros,comreduodostipos determinadospelaclassificaooficial,relativamenteaosprodutos

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classificadosnocdigo09.01daNCM.

3) A operao de separao da polpa seca do gro de caf, realizada pelo produtor rural, pessoa fsica ou jurdica, no descaracteriza o exerccio cumulativoaquesereferealetrabdanota2. 4) Entendeseporcerealista,apessoajurdicaqueexeracumulativamenteas atividadesdelimpar,padronizar,armazenarecomercializarosprodutosin naturadeorigemvegetaldequetrataaletraadestapergunta. 5) Asuspensodequetrataestaperguntanoseaplicanahiptesedasvendas efetuadas pelas pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que exeram as atividadeslistadasnaletrabdanota2. 6) Entendeseporatividadeagropecuria,aatividadeeconmicadecultivoda terrae/oudecriaodepeixes,aveseoutrosanimais,nostermosdoart.2 daLein8.023,de12deabrilde1990. 7) Entendese por cooperativa de produo agropecuria, a sociedade cooperativaqueexeraaatividadedecomercializaodaproduodeseus associados,podendotambmrealizarobeneficiamentodessaproduo. 8) Nasnotasfiscaisrelativassvendasefetuadascomsuspenso,deveconstar a expresso Venda efetuada com suspenso da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com especificao do dispositivo legal correspondente. 9) A pessoa jurdica dever estornar os crditos da nocumulatividade da ContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,quandodecorrentesdaaquisio de insumos utilizados nos produtos agropecurios vendidos com a suspensodaexignciadascontribuiesdequetrataestapergunta. 10) No caso de algum produto relacionado no art. 2 da Instruo Normativa SRFn660,de2006 tambmserobjeto dereduo azerodas alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, nas vendas efetuadas pessoa jurdicadequetrataanota1prevaleceroregimedesuspenso,inclusive comaaplicaodanota9.

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11) AspessoasjurdicasvendedorasrelacionadasnosincisosIaIIdocaputdo art. 3 da Instruo Normativa SRF n 660, de 2006, devero exigir, e as pessoas jurdicas adquirentes, mesmo quando no exercerem a atividade agroindustrial,deverofornecer: a) a Declarao do Anexo I da Instruo Normativa SRF n 660, de 2006, no caso do adquirente que apure o imposto de renda com basenolucroreal;ou b) a Declarao do Anexo II da Instruo Normativa SRF n 660, de 2006,nosdemaiscasos.

Vejaainda: CrditoPresumidorelativosatividadesagroindustriais: Pergunta064 Normativo:

Lein10.925,de2004,arts.9e15;e INSRFn660,de2006,arts.1a4.

011 Como se opera a hiptese de suspenso da exigibilidade da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins sobre a receita bruta de venda de bens, realizada a pessoa jurdica beneficiriadoRecap?
AspessoasjurdicasbeneficiriasdoRecap(RegimeEspecialdeAquisiodeBensdeCapitalpara EmpresasExportadoras)podemadquirirmquinas,aparelhos,instrumentoseequipamentos, novos,paraincorporaoaoseuativoimobilizado,comsuspensodaContribuioparao PIS/PasepedaCofins,incidentessobreareceitabrutaauferidapelovendedordetaisbens.

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Notas:
1) SomenteapessoajurdicapreviamentehabilitadapelaSecretariadaReceita Federal(SRF)beneficiriadoRecap. 2) Ahabilitaodequetrataanota1somentepodeserrequeridapor: a) pessoa jurdica preponderantemente exportadora, que no mbito do Recapconsideradaapessoajurdicacujareceitabrutadecorrentede exportao, para o exterior, no anocalendrio imediatamente anterior aodorequerimentodeadesoaoregime,houversidoigualousuperior a80%(oitentaporcento)desuareceitabrutatotaldevendadebense servios no perodo, e que assuma compromisso de manter esse percentualdeexportaodurantedoisanoscalendrio;

b) apessoajurdicaeminciodeatividadeouquenotenhaatingido,no anocalendrio imediatamente anterior ao do requerimento de adeso ao regime, o percentual de receita de exportao exigido na letra a destanota,podesehabilitaraoRecapdesdequeassumacompromisso deauferir,duranteoperodode3(trs)anoscalendrio,receitabruta decorrente de exportao para o exterior de, no mnimo, 80% (oitenta porcento)desuareceitabrutatotaldevendadebenseservios;ou c) estaleiro naval brasileiro, independentemente de possuir receita bruta de exportao para o exterior ou de efetuar compromisso de exportao. 3) O percentual de exportao para o exterior, para efeitos do Recap, ser apurado considerandose a mdia obtida, a partir do anocalendrio subseqente ao incio de utilizao dos bens adquiridos no mbito desse regime,duranteoperodode: a) 2(dois)anoscalendrio,nocasodaletraadanota2;e b) 3(trs)anoscalendrio,nocasodaletrabdanota2. 4) Paraefeitodoclculodopercentualdeexportao,naapuraodovalorda receitabrutatotaldevendadebenseservios: a) devem ser consideradas as receitas de todos os estabelecimentos da pessoajurdica;e b) deveseexcluirovalordosimpostosecontribuiesincidentessobrea venda. 5) O prazo de incio de utilizao a que se refere a nota 3 no poder ser superiora3(trs)anos,contadoapartirdaaquisiodobem. 6) NopodersehabilitaraoRecapapessoajurdica:

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a) quetenhasuasreceitas,notodoouemparte,submetidasaoregimede apuraocumulativadaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins; b) optante pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples);ou c) que esteja irregular em relao aos tributos e contribuies administradospelaSRF. 7) NocasodeaquisiodebensnomercadointernocomobenefciodoRecap: a) a pessoa jurdica habilitada ao regime, adquirente dos produtos abrangidospeloRecap,devedeclararaovendedor,deformaexpressae sobaspenasdalei,queatendeatodososrequisitosestabelecidos,bem assimindicaronmerodoADEquelheconcedeuahabilitao;e b) apessoajurdicavendedoradevefazerconstar,nanotafiscaldevenda, a expresso Venda efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com especificao do dispositivolegalcorrespondente,bemassimonmerodoADEquelhe concedeuahabilitao. 8) O prazo para fruio do benefcio de suspenso da exigibilidade das contribuiesextingueseapsdecorridos3(trs)anoscontadosdadatada habilitaoaoRecap. 9) AsuspensodaexignciadascontribuiesnaformadoRecapconvertese emalquotazeroaps: a) cumpridoocompromissodeexportaodequetrataaletraadanota 2,observadasasdisposiesdaletraadanota3; b) cumpridoocompromissodeexportaodequetrataaletrabdanota 2,observadasasdisposiesdaletrabdanota3;e c) transcorrido o prazo de 18 (dezoito) meses, contado da data da aquisio,nocasodosestaleirosnavaisbrasileiros. 10) AaquisionomercadointernodebensdecapitalcomobenefciodoRecap no gera, para o adquirente, direito ao desconto de crditos apurados na forma do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003. 11) A pessoa jurdica beneficiria do Recap fica obrigada a recolher juros e multa,demoraoudeofcio,contadosapartirdadatadaaquisiodebens com o benefcio do Recap, referentes s contribuies no pagas em decorrnciadasuspenso,nashiptesesde: a) noincorporarobemadquiridoaoseuativoimobilizado; b) no cumprir os compromissos de exportao de que tratam as letras aoubdanota2,conformeocaso,observadasasdisposiesda nota3;

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c) tercanceladasuahabilitao;ou d) revenderobemadquiridoantesdaconversodasalquotasazero. 12) Os juros e multa, de mora ou de ofcio, de que trata a nota 11 sero exigidos: a) isoladamente,nahiptesedaletrabdanota11;ou b) juntamentecomascontribuiesnopagas,nashiptesesasletrasa, couddanota11. 13) Na hiptese da letra b da nota 11, a multa, de mora ou de ofcio, ser aplicadasobreovalordascontribuiesnorecolhidas,proporcionalmente diferena entre o percentual mnimo de exportaes estabelecido e o efetivamentealcanado. 14) Ovalorpagoattulodeacrscimoslegaisedepenalidadenogera,paraa pessoa jurdica beneficiria do Recap, direito ao desconto de crditos apuradosnaformadoart.3daLein10.637,de2002,edoart.3daLein 10.833,de2003. 15) A suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentessobreavendadebensdecapitalparapessoajurdicahabilitada noRecapnoimpedeamanutenoeautilizaodoscrditospelapessoa jurdica vendedora, no caso desta ser tributada pelo regime de apurao nocumulativadascontribuies. 16) Asuspensodequetrataestaperguntaaplicasenasaquisies,nomercado interno, de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionadosnoAnexoaoDecreton5.789,de2006,comredaodadapelo Decreton5.908,de2006,realizadasporempresasexportadoras. 17) A suspenso de que trata esta pergunta, quando relativa a aquisies realizadas por estaleiro naval brasileiro, aplicase somente quando os referidos bens adquiridos forem destinados s atividades de construo, conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro REB, institudo pelaLein9.432,de8dejaneirode1997. 18) Asuspensodequetrataestaperguntaaplicasenasaquisiesnomercado interno, de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionadosnoAnexoaoDecreton5.788,de2006,realizadasporestaleiro navalbrasileiro. 19) Oregimedeque trata estapergunta,comas devidasadaptaes,aplicase simportaesdosbensrelacionadosnoAnexoaoDecreton5.789,de2006, com redao dada pelo Decreto n 5.908, de 2006, ou se for o caso, relacionadosnoAnexoaoDecreton5.788,de2006,quandorealizadaspor pessoajurdicabeneficiriadoRecap.

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Normativo:

Lein11.196,de2005,arts.12a16; Decreton5.649,de2005; Decreton5.788,de2006; Decreton5.789,de2006; Decreton5.908,de2006;e INSRFn605,de2006.

012 Como se opera a hiptese de suspenso da exigibilidade da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins sobre a receita bruta de venda de bens ou servios, realizada a pessoa jurdicabeneficiriadoRepes?
Nocasodevendadebensnovosdestinadosaodesenvolvimento,noPas,desoftwareedeservios detecnologiadainformao,ficasuspensaaexignciadaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins incidentessobreareceitabrutadavendanomercadointerno,quandoosreferidosbensforem adquiridosporpessoajurdicabeneficiriadoRepesparaincorporaoaoseuativoimobilizado. Nocasodevendadeserviosdestinadosaodesenvolvimento,noPas,desoftwareedeserviosde tecnologiadainformao,ficasuspensaaexignciadaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins incidentessobreareceitabrutaauferidapelaprestadoradeservios,quandotomadosporpessoa jurdicabeneficiriadoRepes. Notas:
1) beneficiria do Repes a pessoa jurdica que exera exclusivamente as atividadesdedesenvolvimentodesoftwareoudeprestaodeserviosde tecnologia da informao, cumulativamente ou no, e que, por ocasio da suaopopeloRepes,assumacompromissodeexportaoigualousuperior a 80% (oitenta por cento) de sua receita bruta anual de venda de bens e servios. 2) Opercentualsobreareceitabruta,dequetrataanota1,serconsiderado levando em conta as receitas de todos os estabelecimentos da pessoa jurdica, aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda. 3) O percentual de exportao para o exterior, para efeitos do Repes, ser apuradoconsiderandose,conformeocaso: a) amdiaobtida,apartirdoanocalendriosubseqenteaodoinciode

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utilizaodosbensadquiridosnombitodoRepes,duranteoperodo de3(trs)anoscalendrio;ou b) as vendas efetuadas no anocalendrio subseqente quele em que ocorreuaprestaodoservioadquiridonombitodoRepes. 4) SomenteapessoajurdicapreviamentehabilitadapelaSecretariadaReceita Federal(SRF)beneficiriadoRepes. 5) vedadaaadesoaoRepesdepessoajurdica: a) quetenhasuasreceitas,notodoouemparte,submetidasaoregimede apurao cumulativa da Contribuio para o Programa de Integrao SocialPIS/PasepedaCofins; b) optante do Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e ContribuiesdasMicroempresasedasEmpresasdePequenoPorte Simples; c) que esteja irregular em relao aos tributos e contribuies administradospelaSRF. 6) As receitas auferidas por empresa de servios de informtica optante pelo Repes,decorrentesdasatividadesdedesenvolvimentodesoftwareeoseu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas, so submetidas ao regime de apurao nocumulativa da Contribuio para o Programa de Integrao Social PIS/Pasepe da Cofins,nolhes sendoaplicveis asdisposiesda Lei n 10.833, de 2003, que mantm tais receitas sujeitas ao regime de apuraocumulativa. 7) No caso de aquisio de bens ou servios no mercado interno com o benefciodoRepes: a) a pessoa jurdica habilitada ao regime, adquirente dos produtos ou servios abrangidos pelo Repes, deve declarar ao vendedor, de forma expressa e sob as penas da lei, que atende a todos os requisitos estabelecidos,bemassimindicaronmerodoADEquelheconcedeua habilitao;e b) apessoajurdicavendedoradevefazerconstar,nanotafiscaldevenda, o nmero do ADE que concedeu a habilitao ao adquirente, e, conforme o caso, a expresso Venda efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com especificao do dispositivo legal correspondente; ou Venda de servios efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com especificao do dispositivo legal correspondente. 8) Asuspensodaexignciadascontribuies,naformadoRepes,convertese emalquotazero,nocasodascontribuies,apscumpridoocompromisso

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deexportaodequetrataanota1,observadasasdisposiesdaletraa danota3paraosbens,edaletrabdanota3paraosservios.

9) AaquisionomercadointernodebenseservioscomobenefciodoRepes no gera, para o adquirente, direito ao desconto de crditos apurados na forma do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003. 10) ObeneficiriodoRepespoderoptarporadquirir,nomercadointerno,os bens ou servios de que trata este artigo sem o benefcio da suspenso da exigibilidadedascontribuies,hipteseemquepoderdescontarcrditos decorrentesdessaaquisio,naformadoart.3daLein10.637,de2002,e doart.3daLein10.833,de2003. 11) A pessoa jurdica beneficiria do Repes fica obrigada a recolher juros e multa,demoraoudeofcio,naformadaLei,contadosapartirdadatada aquisiodebensouservios,conformeocaso,referentesscontribuies nopagasemdecorrnciadasuspenso,nashiptesesde: a) b) c) noincorporarobemadquiridoaoseuativoimobilizado; ter cancelada sua habilitao antes da converso da suspenso em alquotazeroouemiseno,naformadanota8;ou alienarobemouefetuarasuacessodeuso,aqualquerttulo,antesda conversodasuspensoemalquotazero,naformadanota8. 12) Os juros e multa, de mora ou de ofcio, de que trata a nota 11, sero exigidosisoladamente,nocaso: a) de alienao ou cesso de uso do bem, efetuadas aps decorridos 18 (dezoito)mesesdasuaaquisionomercadointerno; b) de cancelamento de ofcio da habilitao na hiptese de descumprimentodocompromissodeexportao. 13) Na hiptese da letra b da nota 12, a multa, de mora ou de ofcio, ser aplicadasobreovalordascontribuiesnorecolhidas,proporcionalmente diferena entre o percentual mnimo de exportaes estabelecido e o efetivamentealcanado. 14) Osjurosemulta,demoraoudeofcio,dequetrataanota11,juntamente comascontribuiesnopagas,nocaso: a) dealienaooucessodeusodobem,efetuadasantesdedecorridos18 (dezoito)mesesdasuaaquisionomercadointerno; b) decancelamentoapedidodahabilitao; c) decancelamentodeofciodahabilitao,emvirtudedeterseapurado

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que o beneficirio no satisfazia ou deixou de satisfazer, ou no cumpriaoudeixoudecumprirosrequisitosparahabilitaoaoregime.

15) O valor pago a ttulo de acrscimos legais e de penalidade, de que trata a nota11, no gera, paraa pessoa jurdica beneficiria do Repes,direito ao descontodecrditosapuradosnaformadoart.3daLein10.637,de2002, doart.3daLein10.833,de2003,edoart.15daLein10.865,de2004. 16) A suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentessobreavendadebenseserviosparapessoajurdicahabilitada noRepesnoimpedeamanutenoeautilizaodoscrditospelapessoa jurdica vendedora, no caso desta ser tributada pelo regime de apurao nocumulativadascontribuies. 17) Asuspensodequetrataestaperguntaseaplicanasaquisiesnomercado interno de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados no art. 1 do Decreto n 5.713, de 2006; ou nas aquisies no mercadointernodeserviosrelacionadosnoAnexodoDecreton5.713,de 2006. 18) Oregimedeque trata estapergunta,comas devidasadaptaes,aplicase simportaesdosbensrelacionadosnoart.1doDecreton5.713,de2006, edosserviosrelacionadosnoAnexodoDecreton5.713,de2006,quando

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realizadasporpessoajurdicabeneficiriadoRepes.

Normativo:
Lein11.196,de2005,arts.1a11; Decreton5.712,de2006; Decreton5.713,de2006;e INSRFn630,de2006.

013 Existe alguma hiptese de suspenso da exigibilidade da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins sobre a receita brutadevendasrealizadasabeneficiriosdoREPORTO?
Sim,ficasuspensaaexigibilidadedaContribuioparaoPIS/PasepedaCofinsincidentessobrea receitabruta auferidanasvendasde mquinas,equipamentos eoutrosbens,no mercadointerno, quando adquiridos diretamente pelos beneficirios do REPORTO e destinados ao seu ativo imobilizado para utilizao exclusiva em portos na execuo de servios de carga, descarga e movimentaodemercadorias. Notas:
1) A suspenso de que trata esta pergunta, convertese em operao sujeita a alquota0(zero)apsodecursodoprazode5(cinco)anos,contadodadata daocorrnciadorespectivofatogerador.

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2) Atransferncia,aqualquerttulo,depropriedadedosbensdequetrataesta pergunta,adquiridosmedianteaplicaodoReporto,dentrodoprazode5 (cinco)anos,deverserprecedidadeautorizaodaSRFedorecolhimento das contribuies suspensas, acrescidas de juros e de multa de mora estabelecidosnalegislaoaplicvel. 3) A transferncia a que se refere a nota 2, previamente autorizada pela SecretariadaReceitaFederal,aadquirentetambmenquadradonoReporto serefetivadacomdispensadacobranadascontribuiessuspensasdesde que,cumulativamente: a) oadquirenteformalizenovotermoderesponsabilidadeemrelaoao crditotributriosuspenso; b) assuma perante a SRF a responsabilidade pelas contribuies suspensas, desde o momento de ocorrncia dos respectivos fatos geradores. 4) A suspenso de que trata esta pergunta aplicase s mquinas, equipamentosebensrelacionadosnoAnexoaoDecreton5.281,de2004.

5) O REPORTOaplicasesaquisies eimportaes efetuadasat31 dedezembrode2007. Normativo:

Lein11.033,de2004,art.14; Decreton5.281,de2004;e INSRFn477,de2004.

014 Existe alguma hiptese de suspenso da exigibilidade da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins sobre a receita bruta de vendas realizadas a pessoa jurdica preponderantementeexportadora?
Sim,ficasuspensaaexignciadaContribuioparaoPIS/PasepedaContribuioparao FinanciamentodaSeguridadeSocial(Cofins)incidentessobreasreceitasdevendasdematrias primas(MP),produtosintermedirios(PI)emateriaisdeembalagem(ME),efetuadasapessoa jurdicapreponderantementeexportadora. Somente a pessoa jurdica previamente habilitada ao regime pela Secretaria da Receita Federal

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(SRF)podeefetuaraquisiesdeMP,PIeMEcomasuspensodaContribuioparaoPIS/Pasepe daCofinsdequetrataestapergunta. Notas:

1) Para fins da suspenso de que trata esta pergunta, considerase pessoa jurdica preponderantemente exportadora aquela cuja receita bruta decorrentedeexportaoparaoexterior,noanocalendrioimediatamente anterioraodaaquisio,houversidosuperiora80%(oitentaporcento)de suareceitabrutatotalnomesmoperodo. 2) Opercentualdeexportaodequetrataanota1deveserapurado: a) considerandoseareceitabrutadetodososestabelecimentosdapessoa jurdica;e b) apsexcludososimpostosecontribuiesincidentessobreavenda. 3) vedadaahabilitaodepessoajurdicaoptantepeloSistemaIntegradode PagamentodeImpostoseContribuiesdasMicroempresasedasEmpresas dePequenoPorte(Simples)ouqueapureoimpostoderendacombaseno lucropresumido. 4) A pessoa jurdica vendedora de MP, PI e ME, sujeita incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no regime de no cumulatividade, pode manter e utilizar os crditos relativos aos produtos vendidoscomasuspensodequetrataestapergunta. 5) Asuspensodaexigibilidadedascontribuiesocorrer,emrelaosMP, aos PI e aos ME, quando de sua aquisio por pessoa jurdica preponderantementeexportadorahabilitadaaoregimedequetrataINSRF n595,de2005,observadoque: a) a pessoa jurdica adquirente deve declarar ao vendedor, de forma expressa e sob as penas da lei, que atende a todos os requisitos estabelecidos,bemassimindicaronmerodoADEquelheconcedeuo direito;e b) nas notas fiscais relativas s vendas de MP, PI e ME, deve constar a expresso Sada com suspenso da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, acompanhada da especificao do dispositivo legal correspondente,bemassimdonmerodoADEqueconcedeuodireito aoadquirente. 6) Ocancelamentodahabilitaoaoregimedequetrataestaperguntaimplica: a) avedaodeaquisiodeMP,PIeMEnoregimedesuspenso;e b) aexignciadascontribuies,acrescidasdejurosdemoraemulta,de mora ou de ofcio, na forma da lei, calculados a partir da data de aquisio de MP, PI eMEnoregime,relativamenteao estoquedessas mercadoriasedosprodutosacabadosouemelaborao,aosquaisessas mercadoriasadquiridascomsuspensotenhamsidoincorporadas,que

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no prazo de 60 (sessenta) dias contado da data da cincia do cancelamentodahabilitaonoforemexportadas.

7) Para fins do disposto na letra b da nota 6, a pessoa jurdica cuja habilitao ao regime for cancelada fica responsvel pelo pagamento das contribuiesquedeixaramdeserrecolhidaspelosfornecedoresdeMP,PIe ME. 8) Aaplicaodoregime,emrelaosMP,aosPIeaosMEadquiridoscom suspenso,seextinguecomqualquerdasseguintesocorrncias: a) exportao, para o exterior, ou venda pessoa jurdica comercial exportadora: a.1) de produto ao qual a MP, o PI e o ME, adquiridos no regime, tenhamsidoincorporados; a.2)daMP,doPIedoMEnoestadoemqueforamadquiridos; b) vendanomercadointernodaMP,doPIedoMEoudeprodutoaoqual tenhamsidoincorporados;e c) furto, roubo, inutilizao, deteriorao, destruio em sinistro ou incorporaoaprodutoquetenhatidoumdessesfins. 9) Nashiptesesdeextinoreferidasnasletrasbecdanota8,deveser efetuado o pagamento, pela pessoa jurdica preponderantemente exportadora,daContribuioparaoPIS/PasepedaCofinsnopagaspelo fornecedor em decorrncia da suspenso, acrescidas de juros de mora e multa,demoraoudeofcio,naformadalei,calculadosapartirdadatada aquisiodaMP,doPIedoMEnoregime. 10) OpagamentodaContribuioparaoPIS/PasepedaCofinsnopagaspelo fornecedor em decorrncia da suspenso de que trata esta pergunta, efetuado pela pessoa jurdica preponderantemente exportadora em observnciaaodispostonaletrabdanota8,geradireitoaodescontode crditosapuradosnaformadoart.3daLein10.637,de2002,edoart.3 daLein10.833,de2003. 11) Nocasodenoserextintaaaplicaodoregimedesuspensonaformada nota8,apsdecorridoumanocontadodadatadeaquisiodasMP,dos PI e dos ME, a pessoa jurdica beneficiria do regime dever efetuar o pagamento das correspondentes contribuies que deixaram de ser pagas pelo fornecedor em decorrncia da suspenso de que trata esta pergunta, acrescidasdejurosdemoraemulta,demoraoudeofcio,naformadalei, calculadosapartirdadatadaaquisiodasreferidasmercadorias.

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12) Opagamentodascontribuiesefetuadonaformadanota11geradireito ao desconto de crditos apurados na forma do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002,edoart.3daLein10.833,de2003. 13) Ressalvadoodispostonasnotas10e12,aaquisiodeMP,PIeMEcom o benefcio da suspenso de que trata esta pergunta no gera, para o adquirente, a pessoa jurdica preponderantemente exportadora, direito ao descontodecrditosapuradosnaformadoart.3daLein10.637,de2002, e do art. 3 da Lei n 10.833, de 2003, decorrentes das aquisies dessas mercadorias. 14) A pessoa jurdica preponderantemente exportadora habilitada ao regime poder,aseucritrio,efetuaraquisiesdeMP,PIeMEforadoregime,no seaplicando,nestecaso,asuspensodaContribuioparaoPIS/Pasepeda Cofinsincidentesnavendadaquelasmercadorias. 15) As MP, os PI e os ME adquiridos sem o benefcio da suspenso geram direitoaodescontodecrditosapuradosnaformadoart.3daLein10.637, de2002,edoart.3daLein10.833,de2003. 16) Nopagamentodascontribuiesdevidasdeacordocomanota9,apessoa jurdicapreponderantementeexportadoradeverutilizarasalquotasquea empresavendedorautilizaria,emfunodavendedoraestarsubmetidaao regime de apurao cumulativa ou nocumulativa, caso a venda para a pessoa jurdica preponderantemente exportadora no houvesse sido realizadacomoamparodasuspensodaexigibilidade.

Normativo:
Lein10.865,de2004,art.40;e INSRFn595,de2005.

015 Como se opera o regime de suspenso da exigncia da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins na aquisio de mquinasparaproduzirpapis,institudopeloart.55daLei n11.196,de2005?
Nocasodevendaoudeimportaodemquinaseequipamentos,classificadosnaposio84.39da TabeladeIncidnciadoImposto sobreProdutos Industrializados(Tipi)eutilizados nafabricao

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de papis destinados impresso de jornais ou de papis classificados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da Tipi, fica suspensa a exigncia daContribuioparaoPIS/PasepedaCofinsincidentessobreareceitabrutadavendanomercado interno, quando os referidos bens forem adquiridos por pessoa jurdica industrial para incorporaoaoseuativoimobilizado.

Notas:
1) SomenteapessoajurdicafabricantedospapisrelacionadosnoDecreton 5.653,de2005,destinadosimpressodejornaiseperidicos,previamente habilitadapelaSecretariadaReceitaFederal(SRF)beneficiriadoregime desuspensodequetrataestapergunta. 2) A pessoa jurdica em situao irregular em relao aos tributos e contribuiesadministradospelaSRFnopodersehabilitaraoregimede suspensodequetrataestapergunta. 3) Ahiptesedesuspensodeexigibilidadedequetrataestapergunta: a) aplicase somente no caso de aquisies efetuadas por pessoa jurdica que auferir, com a venda dos papis nela referidos, valor igual ou superior a 80% da sua receita bruta de venda total de papis; b) noseaplicanocasodeaquisiesefetuadasporpessoasjurdicas optantespeloSimples; c) noseaplicanocasodeaquisiesefetuadasporpessoasjurdicas que tenham suas receitas, no todo ou em parte, submetidas ao regimedeapuraocumulativadaContribuioparaoPIS/Pasepe daCofins;e d) poder ser usufrudo nas aquisies realizada at 30 de abril de2008ouatqueaproduonacionalatendaa80%doconsumo interno. 4) O percentual de vendas de papis destinados a impresso de jornais e peridicos,referidonaletraadanota3,serapurado: a) aps excludos os impostos e contribuies incidentes sobre a venda; b) considerandoseamdiaobtida,apartirdoinciodeutilizaodo bem adquirido com suspenso, durante o perodo de 18 (dezoito) meses;e c) considerandoseasreceitasdetodososestabelecimentosdapessoa jurdica.

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5) O prazo do incio de utilizao a que se refere a letra b da nota 4 no podersersuperiora3(trs)anos,contadosapartirdaaquisio. 6) A suspenso de que trata esta pergunta convertese em alquota 0% (zero) quandoavendadospapeisnelareferidosatingirvalorigualousuperiora 80%desuareceitabrutadevendatotaldepapis,observadososprazosde apurao do percentual de vendas de papis destinados impresso de jornaiseperidicosprevistosnanota4. 7) Apessoajurdicahabilitadaaefetuaraquisiesnoregimedesuspensoda exigibilidadedaContribuioparaoPIS/PasepedaCofinsficaobrigadaa recolher as contribuies no pagas em decorrncia dessa suspenso, bem assimjurosemulta,demoraoudeofcio,naformadalei,referentesaessas contribuies,contadosapartirdadatadaaquisiodosbens,nashipteses de: a) no efetuar a incorporao, ao seu ativo imobilizado, do bem adquiridoouimportadocomobenefciodasuspenso;ou b) revender o bem adquirido ou importado com o benefcio da suspensoantesdaconversoa0%(zero)dasalquotas,naforma danota6. 8) Nahiptesedenoseralcanadoopercentualdevendasdequetrataaletra a da nota 3, incidir, isoladamente, multa, de mora ou de ofcio, na forma do caput, proporcionalmente diferena entre esse percentual exigidoeoefetivamentealcanado. 9) Aaquisionomercadointernodebenscomobenefciodasuspensono gera,paraoadquirente,direitoaodescontodecrditosapuradosnaforma do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembrode2003. 10) AsuspensodaexigibilidadedaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins incidentessobreavendadebens,nombitodoregimeaqueserefereesta pergunta,noimpedeamanutenoeautilizaodoscrditospelapessoa jurdica vendedora, no caso desta ser tributada pelo regime de apurao nocumulativadessascontribuies. 11) Nasnotasfiscaisrelativassvendasefetuadascomasuspensodequetrata esta pergunta dever constar a expresso Venda efetuada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, com a especificao do dispositivo legal correspondente e do nmero do ato que concedeuahabilitaoaoadquirente.

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12) Oregimedeque trata estapergunta,comas devidasadaptaes,aplicase simportaesdosbensrelacionadosnoart.1doDecreton5.653,de2005, quandorealizadasporpessoajurdicabeneficiriadoregimeaqueserefere estapergunta.

Normativo:
Lein11.196,de2005,art.55; Decreton5.653,de2005; Decreton5.881,de2006;e INSRFn675,de2006.

016 Existem outras hipteses de suspenso da exigibilidade da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins sobre a receita brutaauferidaemoperaesrealizadasnomercadointerno?
Sim. Fica suspensa a exigibilidade da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins sobre a receita bruta: a) decorrente da venda de insumos destinados industrializao de mquinas e veculos classificadosnasposies87.01a87.05daTIPI,apessoajurdicasediadanoexterior,comcontrato de entrega no territrio nacional, e destinadas a atender industrializao por conta e ordem da encomendantesediadanoexterior; b) decorrente da venda de desperdcios, resduos ou aparas de plstico, de papel ou carto, de vidro, de ferro ou ao, de cobre, de nquel, de alumnio, de chumbo, de zinco e de estanho, classificadosrespectivamentenasposies39.15,47.07,70.01,72.04,74.04,75.03,76.02,78.02,79.02e 80.02daTipiedemaisdesperdcioseresduosmetlicosdoCaptulo81daTipi; c)auferidaporfabricantenavendadematerialdeembalagemaempresasediadanoexterior,com entrega em territrio nacional, apenas no caso do material vendido ser totalmente utilizado no

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acondicionamentodemercadoriadestinadaexportaoparaoexterior.

Notas:
1) Consideramseinsumos,paraosfinsdasuspensodequetrataaletraa desta pergunta, os chassis, as carroarias, as peas, as partes, os componenteseosacessrios. 2) Nahiptesedeosprodutosresultantesdaindustrializaoporencomenda, dequetrataaletraadestapergunta,seremdestinados: a) aoexterior,resolveseasuspensodasreferidascontribuies;ou b) ao mercado interno, sero remetidos obrigatoriamente empresa comercialatacadista equiparadaa estabelecimentoindustrial, aque se refereo 5do art.17 da MedidaProvisria n 2.18949, de2001, por conta e ordem da pessoa jurdica domiciliada no exterior, com suspensodacontribuioparaoPIS/PasepedaCofins. 3) A utilizao do benefcio da suspenso de que trata a letra a desta pergunta depender de habilitao prvia perante a Secretaria da Receita Federal. 4) Asuspensodequetrataaletrabdestapergunta: a) somenteseaplicanasvendasefetuadasparapessoajurdicaqueapure oimpostoderendacombasenolucroreal;e b) no se aplica s vendas efetuadas por pessoa jurdica optante pelo Simples. 5) A suspenso de que trata a letra c desta pergunta, convertese em operao sujeita a alquota 0 (zero) aps a exportao da mercadoria acondicionada. 6) Nasnotasfiscaisrelativassvendascomsuspensodequetrataaletrac desta pergunta dever constar a expresso Sada com suspenso da exigncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, com a especificaododispositivolegalcorrespondente. 7) O benefcio de que trata a letra c desta pergunta somente poder ser usufrudo aps atendidos os termos e condies estabelecidos em regulamentodoPoderExecutivo. 8) A pessoa jurdica que, no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contados da dataemqueserealizouaoperaodevenda,noefetuaraexportaopara o exterior das mercadorias acondicionadas com o material de embalagem recebidocomsuspensodaexignciadaContribuioparaoPIS/Pasepeda

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Cofins, fica obrigada ao recolhimento dessas contribuies, acrescidas de jurosemultademora,naformadalei,calculadosapartirdareferidadata devenda,nacondioderesponsvel. 9) Nahiptesedenoserefetuadoorecolhimentonaformadanota8,caber lanamentodeofcio,comaplicaodejurosedamultadequetrataocaput doart.44daLein9.430,de1996. 10) Nashiptesesdequetratamasnotas8e9,apessoajurdicafabricantedo material de embalagem ser responsvel solidria com a pessoa jurdica destinatria desses produtos pelo pagamento das contribuies devidas e respectivosacrscimoslegais. 11) Aaquisionomercadointernodebenscomobenefciodasuspensono gera,paraoadquirente,direitoaodescontodecrditosapuradosnaforma do art. 3 da Lei n 10.637, de 2002, e do art. 3 da Lei n 10.833, de 29 de dezembrode2003.

Normativo:
Lein10.865,de2004,art.38;e Lein11.196,de2005,arts.48,49.

017 QuaissoashiptesesdealquotazerodaContribuiopara
o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta auferidanasvendasnomercadointerno,relativasainsumos eprodutosagropecurios?
SoreduzidasazeroasalquotasdaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,incidentessobrea receitabrutaauferidanasvendas,nomercadointerno,de: a) adubos ou fertilizantes classificados no Captulo 31 da Nomenclatura Comum do Mercosul (NCM)esuasmatriasprimas; b)defensivosagropecuriosclassificadosnaposio38.08daNCMesuasmatriasprimas; c)sementesemudasdestinadassemeaduraeplantio,emconformidadecomodispostonaLein

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10.711,de5deagostode2003,eprodutosdenaturezabiolgicautilizadosemsuaproduo; d)corretivodesolodeorigemmineralclassificadonoCaptulo25daNCM; e)feijescomuns(Phaseolusvulgaris),classificadosnoscdigos0713.33.19,0713.33.29e0713.33.99 da NCM, arroz descascado (arroz cargo ou castanho), classificado no cdigo 1006.20 da NCM, arroz semibranqueado ou branqueado, mesmo polido ou brunido (glaceado), classificado no cdigo1006.30daNCMefarinhasclassificadasnocdigo1106.20daNCM; f) inoculantes agrcolas produzidos a partir de bactrias fixadoras de nitrognio, classificados no cdigo3002.90.99daNCM; g)vacinasparamedicinaveterinria,classificadasnocdigo3002.30daNCM; h) farinha, grumos e smolas, gros esmagados ou em flocos, de milho, classificados, respectivamente,noscdigos1102.20,1103.13e1104.19,todosdaTIPI; i)pintosdeumdiaclassificadosnocdigo0105.11daTIPI; j) leite fluido pasteurizado ou industrializado, na forma de ultrapasteurizado, destinado ao consumohumano; k)leiteemp,integraloudesnatado,destinadoaoconsumohumano; l)queijostipomussarela,minas,prato,queijodecoalho,ricotaerequeijo; m) produtos hortcolas e frutas, classificados nos Captulos 7 e 8, e ovos, classificados na posio 04.07,todosdaTIPI; n)semenseembriesdaposio05.11daNCM.

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Notas:
1) A reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da COFINS, no caso das matriasprimas de que tratam as letras a e b, aplicase somente nos casos em que a pessoa jurdica adquirente seja fabricantedosprodutosnelesrelacionados. 2) Oreferidobenefcionoseaplicanahiptesedeasmatriasprimasdeque tratam as letras a e b no serem utilizadas no processo produtivo de adubos e fertilizantes, classificados no Captulo 31 da NCM, ou de defensivosagropecurios,classificadosnaposio38.08daNCM. 3) A reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins,dequetrataestapergunta,aplicveltantoacontribuintessujeitos ao regime de apurao cumulativa quanto aos sujeitos ao regime de apuraonocumulativa. 4) EssareduonopodeserusufrudaporempresasintegrantesdoSimples, tendo em vista a restrio estabelecida no art. 5, 5, da Lei n 9.317, de 1996.

Vejaainda
Forma de utilizao de crditos vinculados a receitas tributadas comalquotazero: Pergunta068. Impossibilidadedeapuraodecrditosnasaquisiessujeitasa alquotazero: Notas3e4daPergunta050. Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta: Pergunta036 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao cumulativa: Pergunta042 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao no cumulativa: Pergunta049 AlquotazeronaContribuioparaoPIS/PasepImportaoena CofinsImportao: Pergunta012.

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Normativo:

Lein10.865,de2004,art.28,incisosIIIeV; Lein10.925,de2004,art.1,incisosIaVIIeIXaXII;e Decreton5.630,de2005,art.1,incisosIaXII.

018 QuaissoashiptesesdealquotazerodaContribuiopara
o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta auferidanasvendasnomercadointerno,relativasaprodutos qumicos?
SoreduzidasazeroasalquotasdaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,incidentessobrea receitabrutaauferidanasvendas,nomercadointerno,deprodutos: a) qumicos classificados no Captulo 29 da Nomenclatura Comum do Mercosul NCM, relacionadosnoAnexoIdoDecreton5.821,de2006; b) qumicos intermedirios de sntese, classificados no Captulo 29 da NCM e relacionados no AnexoIIdoDecreton5.821,de2006,nocasodeseremvendidosparapessoajurdicaindustrial, paraseremutilizadosnafabricaodosprodutosrelacionadosnoAnexoIdoDecreton5.821,de 2006;ou c) destinados ao uso em laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, classificadosnasposies30.02,30.06,39.26,40.15e90.18,daNCM,relacionadosnoAnexoIIIdo Decreton5.821,de2006. Notas:
1) Fica reduzida a zero a alquota da Cofins incidente sobre a receita bruta decorrente devendanomercado internodosprodutosdeque trata aletra c, quando destinados ao uso em hospitais, em clnicas e consultrios mdicos e odontolgicos e em campanhas de sade realizadas pelo Poder Pblico. 2) O produto Metionina constante do Anexo I do Decreto n 5.821, de 2006, citadonaletraa,alcanaexclusivamenteaLMetionina(Decreton5.447, de2005). 3) A reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, de que trata esta pergunta, aplicvel somente a contribuintes

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sujeitosaoregimedeapuraonocumulativa.

Vejaainda Forma de utilizao de crditos vinculados a receitas tributadas

comalquotazero: Pergunta068. Impossibilidadedeapuraodecrditosnasaquisiessujeitasa alquotazero: Notas3e4daPergunta050.

Vejaainda
Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta: Pergunta036 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao cumulativa: Pergunta042 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao no cumulativa: Pergunta049 AlquotazeronaContribuioparaoPIS/PasepImportaoena CofinsImportao: Pergunta012. Lein10.637,de2002,art.2,3; Lein10.833,de2002,art.2,3; Decreton5.821,de2006.

Normativo:

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019 Esto reduzidas a zero as alquotas da Contribuio para o

PIS/PasepedaCofinssobrereceitasfinanceirasauferidaspor qualquerpessoajurdica?
No.Apenasaincidnciasobreasreceitasfinanceirasauferidaspelaspessoasjurdicassujeitasao regimedeapuraonocumulativadasreferidascontribuiesestcomasalquotasreduzidasa zero. Nota:
AreduoazerodasalquotasdaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,de quetrataestapergunta: a)alcanainclusiveasreceitasdecorrentesdeoperaesrealizadasparafinsde hedge; b)noseaplicaaosjurossobreocapitalprprio; c) aplicase s pessoas jurdicas que tenham apenas parte de suas receitas submetidas ao regime de apurao nocumulativa da Contribuio para o PIS/PasepedaCofins.

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Vejaainda:

Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta: Pergunta036 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao cumulativa: Pergunta042 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao no cumulativa: Pergunta049 Lein10.865,de2004,art.27,2; Decreton5.442,de2005.

Normativo:

020 ComoseoperaareduoazerodasalquotasdaContribuio
para o PIS/Pasep e da Cofins, no mbito do chamado ProgramadeInclusoDigital?
FicamreduzidasazeroasalquotasdaContribuioparaoPIS/PasepedaCofinsincidentessobre areceitabrutadecorrentedavenda,avarejo,de: a)unidadesdeprocessamentodigitalclassificadasnocdigo8471.50.10daTabeladeIncidnciado IPITipi; b)mquinas automticas de processamento de dados, digitais, portteis, de peso inferior a trs quilos e meio, com tela (cran) de rea superior a cento e quarenta centmetros quadrados, classificadasnoscdigos8471.30.12,8471.30.19ou8471.30.90daTipi; c)mquinas automticas de processamento de dados, apresentadas sob a forma de sistemas do cdigo8471.49daTipi,contendo,exclusivamente: c.1)umaunidadedeprocessamentodigitalclassificadanocdigo8471.50.10; c.2)ummonitor(unidadedesadaporvdeo)classificadonocdigo8471.60.7;

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c.3)umteclado(unidadedeentrada)classificadonocdigo8471.60.52;e c.4)ummouse(unidadedeentrada)classificadonocdigo8471.60.53; d)teclado(unidadede entrada)emouse(unidadede entrada)classificados,respectivamente,nos cdigos 8471.60.52 e 8471.60.53 da Tipi, quando vendidos juntamente com unidade de processamentodigitalcomascaractersticasdaletraa. Notas:
1) A reduo das alquotas a zero, de que trata esta pergunta, aplicase tambmsvendasrealizadaspara: a) rgos e entidades da Administrao Pblica Federal, Estadual ou MunicipaledoDistritoFederal,diretaouindireta; b) fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico e s demais organizaes sob o controle direto ou indireto da Unio, dos Estados, dosMunicpiosoudoDistritoFederal; c) pessoasjurdicasdedireitoprivado;e d) sociedadesdearrendamentomercantil(leasing). 2) Para efeitos da reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/PasepedaCofinsdequetrataestaperguntaovalordevendaavarejo, atodia21dejaneirode2007,nopoderexcedera: a) R$2.000,00(doismilreais),nocasodasunidadesdeprocessamentode quetrataaletraadapergunta; b) R$ 3.000,00 (trs mil reais), no caso das mquinas automticas de processamentodequetrataaletrabdapergunta; c) R$2.500,00(doismilequinhentosreais),nocasodossistemascontendo unidade de processamento digital, monitor, teclado e mouse de que trataaletracdapergunta;e d) R$ 2.100,00 (dois mil e cem reais), no caso de venda conjunta de unidade de processamento digital, teclado e mouse, na forma daletra ddapergunta. 3) PorforadoDecreton6.023,de2007,oslimitesdequetratamasletrasb e c da nota 2 passam, a partir de 22 de janeiro de 2007, a ser de R$ 4.000,00(quatromilreais)emambososcasos. 4) Nasvendas efetuadas com areduo azerodasalquotasdaContribuio para o PIS/Pasep e da Cofins de que trata esta pergunta no se aplica a reteno na fonte da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins a que se referemoart.64daLein9.430,de1996,eoart.34daLein10.833,de2003. 5) AsdisposiesrelativasareduoazerodasalquotasdaContribuiopara

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oPIS/PasepedaCofinsdequetrataestapergunta: a) noseaplicamsvendasefetuadasporempresasoptantespeloSimples; b) aplicamsesvendasefetuadasat31dedezembrode2009.

6) A reduo a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins,dequetrataestapergunta,aplicveltantoacontribuintessujeitos ao regime de apurao cumulativa quanto aos sujeitos ao regime de apuraonocumulativa. 7) EssareduonopodeserusufrudaporempresasintegrantesdoSimples, tendoemvistaarestrioestabelecidanoincisoIdoart.30daLein11.196, de2005.

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Vejaainda Forma de utilizao de crditos vinculados a receitas tributadas

comalquotazero: Pergunta068. Impossibilidadedeapuraodecrditosnasaquisiessujeitasa alquotazero: Notas3e4daPergunta050. Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta: Pergunta036 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao cumulativa: Pergunta042 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao no cumulativa: Pergunta049

Normativo:

Lein11.196,de2005,arts.28,29e30;e Decreton5.602,de2005;e Decreton6.023,de2007.

021 Existem outras hipteses de alquota zero da Contribuio

paraoPIS/PasepedaCofins,incidentessobreareceitabruta auferidanasvendasnomercadointerno?
Sim.SoreduzidasazeroasalquotasdaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,incidentessobrea receitabrutaauferidanasvendas,nomercadointerno,de: a) gs natural canalizado, destinado produo de energia eltrica pelas usinas integrantes do ProgramaPrioritrio deTermoeletricidade,nos termosecondies estabelecidasem ato conjunto dosMinistrosdeEstadodeMinaseEnergiaedaFazenda; b)carvomineraldestinadogeraodeenergiaeltrica;

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c)papeldestinadoimpressodejornais,peloprazode4(quatro)anosacontarde30deabrilde 2004 (data de vigncia da Lei n 10.865, de 2004) ou at que a produo nacional atenda 80% (oitenta por cento) do consumo interno, na forma a ser estabelecida em regulamento do Poder Executivo; d) papis classificados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da TIPI, destinados impresso de peridicos pelo prazo de 4 (quatro) anos a contar de 30 de abril de 2004 (data de vigncia da Lei n 10.865, de 2004) ou at que a produo nacionalatenda80%(oitentaporcento)doconsumointerno; e)aeronaves,classificadasnaposio88.02daTIPI,suaspartes,peas,ferramentais,componentes, insumos, fluidos hidrulicos, tintas, anticorrosivos, lubrificantes, equipamentos, servios e matriasprimasaseremempregadosnamanuteno,conservao,modernizao,reparo,reviso, converso e montagem das aeronaves, seus motores, partes, componentes, ferramentais e equipamentos; f)livros; g) preparaes compostas noalcolicas, classificadas no cdigo 2106.90.10 Ex 01, da TIPI, destinadas elaborao de bebidas pelas pessoas jurdicas industriais dos produtos referidos no art.49daLein10.833,de2003.

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Notas:
1) Considerase livro, para efeito do disposto na letra f desta pergunta, a publicaodetextosescritosemfichasoufolhas,noperidica,grampeada, colada ou costurada, em volume cartonado, encadernado ou em brochura, emcapasavulsas,emqualquerformatoeacabamento(Lein10.753,de2003, art.2). 2) Soequiparadosalivro(Lein10.753,de2003,art.2,pargrafonico): a) fascculos, publicaes de qualquer natureza que representem parte de livro; b) materiais avulsos relacionados com o livro, impressos em papel ou em materialsimilar; c) roteiros de leitura para controle e estudo de literatura ou de obras didticas; d) lbunsparacolorir,pintar,recortarouarmar; e) atlasgeogrficos,histricos,anatmicos,mapasecartogramas; f) textosderivadosdelivroouoriginais,produzidosporeditores,mediante contratodeediocelebradocomoautor,comautilizaodequalquer suporte; g) livrosemmeiodigital,magnticoetico,parausoexclusivodepessoas comdeficinciavisual; h) livrosimpressosnoSistemaBraille. 3) As redues a zero das alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, de que trata esta pergunta, so aplicveis tanto a contribuintes sujeitosaoregimedeapuraocumulativaquantoaossujeitosaoregimede apuraonocumulativa. 4) Essas redues no podem ser usufrudas por empresas integrantes do Simples,tendoemvistaarestrioestabelecidanoart.5,5,daLein9.317, de1996.

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Vejaainda

Forma de utilizao de crditos vinculados a receitas tributadas comalquotazero: Pergunta068. Impossibilidadedeapuraodecrditosnasaquisiessujeitasa alquotazero: Notas3e4daPergunta050. Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta: Pergunta036 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao cumulativa: Pergunta042 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao no cumulativa: Pergunta049 Alquotas Zero aplicveis a algumas transaes envolvendo a ZonaFrancadeManaus: Pergunta105 Tributaomonofsica: Pergunta080a088. Alquotas Zero na Contribuio para o PIS/PasepImportao e naCofinsImportao: Pergunta012.

Normativo:

Lein10.312,de2001,arts.1e2; Lein10.865,de2004,art.28,incisosI,II,IV,VIeVII; Decreton5.171,de2004,art.6;e Decreton5.268,de2004,art.4.

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022 Qual a base de clculo da Cofins e da Contribuio

paraoPIS/Pasep,incidentessobreaReceitaBruta?
A base de clculo das contribuies devidas pelas pessoas jurdicas de direito privado, o faturamentodoms,quecorrespondereceitabruta. Entendese por receita bruta a totalidade das receitas auferidas, sendo irrelevantes o tipo de atividadeexercidapelapessoajurdicaeaclassificaocontbiladotadaparaasreceitas. Notas:
1) As pessoas jurdicas de direito privado, exceto as instituies financeiras e demaisinstituiesautorizadasafuncionarpeloBancoCentral,paraefeito dedeterminaodabasedeclculodaContribuioparaoPIS/Pasepeda Cofins,devemreconhecer os resultadospositivosnasoperaesrealizadas em mercados de liquidao futura, inclusive os sujeitos a ajustes de posies,porocasiodaliquidaodocontrato,cessoouencerramentoda posio. 2) Oresultadopositivodequetrataestanotaserconstitudo: a) nocasodosmercadosfuturossujeitosaajustesdeposies,pelasoma algbricadosajustesapuradosapartirde1deabrilde2005atadata da liquidao do contrato, mesmo no caso de posies abertas em perodo anterior. Quando houver liquidao parcial das operaes, os ajustes sero considerados na proporo entre o nmero de contratos encerradoseaquantidadetotaldetidapelapessoajurdica;e b) nocasodeoperaodeswap,deopes,atermoedemaisderivativos, pelo rendimento ou ganho apurado por ocasio da liquidao do contrato. 3) Odispostonestanotaaplicasenocasodeoperaesrealizadasnomercado debalco,somentequelasregistradasnostermosdalegislaovigente.

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Vejaainda:

Base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no Regime de Apurao Cumulativa: Pergunta039 Base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no Regime de Apurao No Cumulativa: Pergunta044 Base de clculodaContribuio paraoPIS/PasepImportaoe daCofinsImportao: Pergunta006doCaptuloXXIII

Vejaainda:
Base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobreafolhadesalrio: Pergunta002doCaptuloXXIV Base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobreReceitasGovernamentais: Pergunta002doCaptuloXXV

Normativo:

Leino9.718,de1998,arts.2e3; Lein10.637,de2002,art.1; Lein10.833,de2003,art.1; Lein11.051,de2004,art.32;e INSRFn575,de2005,art.1,1a3.

023 Como so calculadas a Contribuio para o PIS/Pasep e a

Cofins, incidentes sobre a receita bruta, nas operaes envolvendo mercadorias importadas por conta e ordem de terceiros?
Nocasodemercadoriasimportadasatravsdepessoajurdicaimportadora,porcontaeordemde terceiro,abasedeclculodasreferidascontribuies: a) no caso de pessoa jurdica importadora contratada o valor dos servios prestados para a

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execuodaimportaoporordemdoadquirente; b) nocasodoadquirente(encomendantedaimportao)ovalordareceitabrutacorrespondente aofaturamentonasoperaesdevendadasmercadoriasimportadas. Notas:

1) Relativamente receita bruta decorrente da venda da mercadoria importada por sua conta e ordem, o adquirente se sujeita s normas de incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, inclusive nas hipteses de alquotas diferenciadas, aplicveis receita bruta de importador. 2) Aoperaodecomrcioexteriorrealizadamedianteutilizaoderecursos deterceirospresumeseporcontaeordemdeste.

Normativo: MPn2.15835,de2001,art.81;
Lein10.637,de2002,art.27;e INSRFn247,de2002,arts.12e86.

024 Qualotratamentoaplicvelsreceitasdaspessoasjurdicas

concessionrias ou permissionrias do servio pblico de transporte urbano de passageiros, subordinadas ao Sistema de Compensao Tarifria aprovado pelo Poder Pblico, quantoContribuioparaoPIS/PasepeCofins?

Os valores repassados a outras empresas do mesmo ramo, por meio de fundos de compensao tarifria, no integram a receita bruta, para fins das mencionadas contribuies. Os valores auferidos, a ttulo de repasse, dos referidos fundos, integram a receita bruta da pessoa jurdica beneficiria,devendoserconsideradosnadeterminaodabasedeclculodessascontribuies. Normativo:
INSRFn247,de2002,art.34;e ADn007,de2000.

47

025 Comodevemsercomputadasasvariaesmonetriasativas,
na base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins,incidentessobreareceitabruta?
Asvariaesmonetriasativasdosdireitosdecrditoedasobrigaesdocontribuinte,emfuno da taxa de cmbio ou de ndices ou coeficientes aplicveis por disposio legal ou contratual so consideradas,paraefeitosdestascontribuies,comoreceitasfinanceiras. Vejaainda: TributaodasVariaesMonetriasCambiais: Pergunta026 Normativo:
Lein9.718,de1998,art.9; INSRFn247,de2002,art.13;e ADSRFn73,de1999.

026

Quando devem ser computadas as variaes monetrias, em funo da taxa de cmbio, para efeito da determinao da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e daCofins,incidentessobreareceitabruta?

Asvariaesmonetriasativasdosdireitosdecrditoedasobrigaesdocontribuinte,emfuno da taxa de cmbio, sero consideradas para efeito de determinao da base de clculo dessas contribuies,quandodaliquidaodacorrespondenteoperao. Nota:
Opcionalmente e para todo o ano calendrio, as pessoas jurdicas podem apurarabasedeclculopeloregimedecompetncia.

Vejaainda: Tratamentodasvariaesmonetriasativas: Pergunta025 Normativo: MPn2.15835,de2001,art.30;e INSRFn247,de2002,art.13.

48

027 Como se d a incidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e

da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, relativa a receita auferidanavendadebensimveis?
Para as pessoas jurdicas que explorarem as atividades imobilirias relativas a desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bemcomoavendadeimveisconstrudosouadquiridospararevenda,areceitabrutacorresponde ao valor efetivamente recebido pela venda de unidades imobilirias, de acordo com o regime adotadodereconhecimentodereceitasprevistopelalegislaodoImpostodeRenda. Nota: Se a pessoa jurdica estiver sujeita ao regime de apurao cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, compem ainda a sua receita bruta as receitas decorrentes dos juros e das variaes monetrias,emfunodataxadecmbiooucoeficienteaplicveispor disposio legal ou contratual, que venham a integrar os valores efetivamenterecebidospelavendadeunidadesimobilirias. Vejaainda:
Tratamento a ser dado em caso de devoluo de venda de unidadeimobiliria: Pergunta059

Normativo: Lein11.051,de2004,art.7;
INSRFn247,de2002,art.16;e INSRFn458,de2004.

49

028 A legislao da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins,

incidentes sobre a receita bruta, admite excluses da receita bruta,paraefeitodeapuraodesuasbasesdeclculo?
Sim. Para efeito da apurao da base de clculo destas contribuies, podem ser excludos da receitabruta,quandoatenhamintegrado,osvalores: a)isentosounoalcanadospelaincidnciadacontribuioousujeitosalquota0(zero); b)dasvendascanceladas; c)dosdescontosincondicionaisconcedidos; d)doIPI; e) do ICMS, somente quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestadordosserviosnacondiodesubstitutotributrio; f)dasreversesdeprovises; g)dasrecuperaesdecrditosbaixadoscomoperdas,limitadosaosvaloresefetivamentebaixados, quenorepresentemingressodenovasreceitas; h)dosresultadospositivosdaavaliaodeinvestimentospelovalordopatrimniolquido; i) dos lucros e dividendos derivados de investimentos avaliados pelo custo de aquisio, que tenhamsidocomputadoscomoreceita; j)dasreceitasnooperacionaisdecorrentesdavendadebensdoativopermanente;e k) auferidos pela pessoa jurdica revendedora, na revenda de mercadorias em relao s quais a contribuiosejaexigidadaempresavendedora,nacondiodesubstitutatributria.

50

Notas:
1) Asexcluseslistadasnestaperguntassoaplicveisaosregimesdeapurao cumulativaenocumulativadaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins, incidentessobreareceitabruta. 2) Oscustos,despesaseencargosvinculadosaosvaloreslistadosnestapergunta no geram direito a crdito a descontar da contribuio devida, no caso do regimedeapuraonocumulativa. 3) Osvaloresglosadospelosconvnioseplanosdesadenasfaturasemitidas pelaredeconveniadatambmsoconsideradosvendascanceladas. 4) No regime de apurao cumulativa, as devolues de mercadorias tm o mesmotratamentodasvendascanceladas. 5) No regime de apurao cumulativa, na hiptese de o valor das vendas canceladas superar o valor da receita bruta do ms, o saldo poder ser deduzidodabasedeclculodascontribuiesdosmesessubseqentes. 6) Noregimedeapuraonocumulativa,asdevoluesdemercadorias,cujas receitas de venda tenham integrado o faturamento, constituem base de clculoparacrditos. 7) Osrecursosrecebidos attulo derepasse, oriundos do Oramento Geralda Unio, no se incluem na base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep devidaporempresaspblicasesociedadesdeeconomiamista.

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Vejaainda:

Devoluodemercadoriasnoregimedeapuraonocumulativa: Pergunta051 Exclusesdabasedeclculoparaoscontribuintessubstitudos: Perguntas073e076 ICMScobradopelosubstitutodesseimposto: Pergunta078 Excluses da base de clculo permitidas s sociedades cooperativas:Pergunta094

Normativo:

Lein9.715,de1998,art.2,4; Lein9.718,de1998,art.3,2; Lein10.637,de2002,art.1,3; Lein10.833,de2003,art.1,3; INSRFn247,de2002,arts.19,23e24; INSRFn404,de2004,art.4,1e2;e ADISRFn1,de2004.

029 Asbonificaesconcedidasemmercadoriascompemabase
declculodaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins?
Osvaloresreferentessbonificaesconcedidasemmercadoriasseroexcludosdareceitabruta parafinsdedeterminaodabasedeclculodaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins, somentequandosecaracterizaremcomodescontosincondicionaisconcedidos. Descontosincondicionais,deacordocomaINn51,de1978,soasparcelasredutorasdopreode venda,quandoconstaremdanotafiscaldevendadosbensenodependeremdeeventoposterior emissodessedocumento. Portanto, neste caso, as bonificaes em mercadoria, para serem consideradas como descontos incondicionais e, conseqentemente, excludas da base de clculo das contribuies, devem ser

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transformadas em parcelas redutoras do preo de venda, constarem da nota fiscal de venda dos bensenodependeremdeeventoposterioremissodessedocumento.

030 Quais so as excluses especficas da base de clculo da

ContribuioparaoPIS/Pasep edaCofinsdasentidadesde previdnciacomplementar?
DabasedeclculodaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,apuradaspelasentidadesabertas efechadasdeprevidnciacomplementar,soadmitidasasseguintesexcluses: a)daparceladascontribuiesdestinadaconstituiodeprovisesoureservastcnicas; b) dos rendimentos auferidos nas aplicaes financeiras de recursos destinados ao pagamento de benefciosdeaposentadoria,penso,peclioederesgates. Notas:
1) Aexclusoprevistanaletrabdestapergunta: a) restringese aos rendimentos de aplicaes financeiras proporcionados pelos ativos garantidores das provises tcnicas, limitados esses ativos aomontantedasreferidasprovises;e b) aplicase tambm aos rendimentos dos ativos financeiros garantidores das provises tcnicas de empresas de seguros privados, destinadas exclusivamente a planos de benefcios de carter previdencirio e a segurosdevidacomclusuladecoberturaporsobrevivncia. 2) Para efeito da nota anterior, consideramse rendimentos de aplicaes financeirasosauferidosemoperaesrealizadasnosmercadosderendafixa e de renda varivel, inclusive mtuos de recursos financeiros, e em outras operaestributadaspeloimpostoderendacomooperaesderendafixa.

Vejaainda: Excluses especficas da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, apuradas por entidades fechadasdeprevidnciacomplementar:
Pergunta031

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Normativo: Lein9.701,de1998,art.1,V;
Lein9.718,de1998,art.3,5e6,III; (c/red.dadapeloart.2daMPn2.15835,de2001);e INSRF247,de2002,art.29,capute1e2.

031 ExistemexclusesdabasedeclculodaContribuioparao
PIS/Pasep e da Cofins permitidas apenas a entidades fechadasdeprevidnciacomplementar?
Sim,asentidadesdeprevidnciacomplementarfechadas,almdasexcluseslistadasnapergunta 030,tambmpodemser excluirda basede clculo daContribuio paraoPIS/Pasepe da Cofins, incidentessobreareceitabruta,osvaloresrelativos: a) a rendimentos relativos a receitas de aluguel, destinados ao pagamento de benefcios de aposentadoria,penso,peclioeresgates; b) a receita decorrente da venda de bens imveis, destinada ao pagamento de benefcios de aposentadoria,penso,peclioeresgates;e c) a resultado positivo, auferido na reavaliao da carteira de investimentos imobilirios referida nasletrasaebacima. Vejaainda: Excluses especficas da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, apuradas por entidades de previdnciacomplementar:
Pergunta030

Normativo: Lein10.637,de2002,art.32.

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032 Asempresasdepropagandaepublicidadepodemexcluirda
basedeclculodaContribuioparaoPIS/PasepeCofinsas importncias pagas ou transferidas a outras empresas pela veiculaodemdia(rdios,televises,jornaisetc)?

Sim.Asempresasdepropagandaepublicidadepodemexcluirdabasedeclculodasmencionadas contribuies,osvalorespagosdiretamenteourepassadosaempresasderdio,televiso,jornaise revistas. Nota:

NahiptesedeexclusodabasedeclculodaContribuioparaoPIS/Pasepe da Cofins, apurada pelas empresas de propaganda e publicidade, referente a valoresrepassadosaempresasderdio,televiso,jornaiserevistas,vedadoo aproveitamentodocrditoemrelaosparcelasexcludas.

Normativo:
Lein10.925,de2004,art.13.

033 Existe alguma excluso especfica da base de clculo da

Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, apurada pelo fabricante ou importador dos veculos classificados nas posies87.03e87.04daTIPI?

Sim. Nas vendas de veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI, diretamente ao consumidor final, por conta e ordem dos concessionrios de que trata a Lei n 6.729, de 28 de novembrode1979,ofabricanteouoimportadorpoderexcluirdabasedeclculodaContribuio paraoPIS/PasepedaCofins: a)osvaloresrecebidos,devidosaosconcessionriospelaintermediaoouentregadosveculos;e b)oImpostosobreOperaesRelativasCirculaodeMercadoriasesobrePrestaesdeServios deTransporteInterestadualeIntermunicipaledeComunicaesICMSincidentesobreosvalores daletraaanterior,nostermosestabelecidosnosrespectivoscontratosdeconcesso.

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Notas:
1) Na hiptese de o fabricante ou importador dos veculos classificados nas posies 87.03 e 87.04 da TIPI efetuar a excluso da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins de que trata esta pergunta, vedadooaproveitamentodocrditoemrelaosparcelasexcludas. 2) O fabricante ou o importador de veculos ou produtos listados nos incisos do2doart.1daLei10.485,de2002,nopoderefetuaraexclusodeque trataestapergunta. 3) Osvaloresexcludos,dequetrataestapergunta,nopoderoexcedera9% (noveporcento)dovalortotaldaoperao. 4) Osvaloresexcludos,dequetrataestapergunta,serotributados,parafins deincidnciadascontribuiesparaoPIS/PasepedaCofins,alquotade 0%(zeroporcento)pelosreferidosconcessionrios.

Vejaainda: Tributaomonofsica: Pergunta086 Normativo: Lein10.485,de2002,art.2.

034 Comoaspessoasjurdicasquesededicamacompraevenda
de veculos automotores usados devem apurar a base de clculodaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins?
Apessoajurdicaquetenhacomoobjetosocial,declaradoemseusatosconstitutivos,acomprae venda de veculos automotores, nas operaes de venda de veculos usados adquiridos para revenda, inclusive quando recebidos como parte do pagamento do preo de venda de veculos novosouusados,deveapurarovalordabasedeclculocomputandoadiferenaentreovalorpelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio,constantedanotafiscaldeentrada.

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Nota:
A base tributvel da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, referente a operaes de venda de veculos automotores usados, sujeitase ao Regime de ApuraoCumulativa.

Vejaainda: Receitasexcludasdoregimedeapuraonocumulativa Pergunta046 Normativo:

Lein9.716,de1998,art.5; Lein10.637,de2002,art.8,VII,alneac; Lein10.833,de2003,art.10,VII,alneac;e INSRFn247,de2002,art.10,4a6.

035 QualabasedeclculodaContribuioparaoPIS/Pasepe
daCofinsdasempresasdefomentocomercial(factoring)?
A base de clculo apurada pelas empresas de fomento comercial (factoring) a totalidade das receitas,incluindose,entreoutras,asauferidascom: a)aprestaodeserviosdeassessoriacreditcia,mercadolgica,gestodecrdito,seleode riscos; b)aprestaodeserviosdeadministraodecontasapagareareceber;e c)aaquisiodedireitoscreditriosresultantesdevendasmercantisaprazooudeprestao deservios.

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Nota:
1) As receitas decorrentes da aquisio de direitos creditrios resultantes de vendasmercantisaprazooudeprestaodeservios,aseremcomputadas na base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, correspondemdiferenaentreovalordefacedottulooudireitocreditrio adquiridoeovalordeaquisio. 2) Asempresasdefomentocomercial(factoring)estoobrigadasaolucroreal e, portanto, esto sujeitas nocumulatividade, devendo apurar a Contribuio para o PIS/Pasep com a aplicao da alquota de 1,65% e a Cofinscomaaplicaodaalquotade7,6%.

Normativo:
Lein9.718,de1998,art.3eart.14,incisoVI; INSRFn247,de2002,art.10,3;e AtoDeclaratrioSRFn009,de23defevereirode2000.

036 Como classificar as alquotas da Contribuio para o

PIS/PasepedaCofins,incidentessobreareceitabruta?
Muitoemboraalegislaotributriadascontribuiessobreareceitabrutanotenhaadotadorigor na utilizao de nomenclatura, importante e til sistematizar as diversas alquotas da seguinte forma: 1 AlquotasGerais 1.1 noregimedeapuraocumulativa 1.1.1pessoasjurdicasemgeral 1.1.2entidadesfinanceiraseoutras 1.2 noregimedeapuraonocumulativa 2 AlquotasDiferenciadas 2.1 dosprodutossujeitostributaomonofsica

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2.1.1concentradas 2.1.1.1advalorem 2.1.1.2especficas(porunidadedeproduto) 2.1.2reduzidasazero 2.2 aplicveisemalgumastransaesenvolvendoaZonaFrancadeManaus 2.3 aplicveisaopapelimune(apenasnoregimedeapuraonocumulativa) 2.4 alquotaszero Vejaainda:
Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao cumulativa: Pergunta042 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao no cumulativa: Pergunta049 Alquotas dos produtos sujeitos tributao monofsica (concentradasereduzidasazero): Perguntas089e090 GsNaturalVeicular: Pergunta091 Alquotas aplicveis a algumas transaes envolvendo a Zona FrancadeManaus: Perguntas105a108 AlquotasZero: Perguntas017a021 Alquotas da Contribuio para o PIS/PasepImportao e da CofinsImportao: Pergunta009doCaptuloXXIII

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Vejaainda:

AlquotadaContribuioparaoPIS/Pasep,incidentesobreafolha desalrios: Pergunta003doCaptuloXXIV Alquota da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre ReceitasGovernamentais: Pergunta003doCaptuloXXV

037 Qual so as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da

Cofins a serem aplicadas sobre a receita bruta auferida pela pessoajurdicaexecutoradeindustrializao?
A Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins incidem sobre a receita bruta auferida pela pessoa jurdica executora da encomenda s alquotas de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos porcento)ede7,6%(seteinteiroseseisdcimosporcento),respectivamente.

Notas:
1) Odispostonestaperguntaaplicvelindependentementedoregimede apuraoaqueestejasujeitaapessoajurdicaexecutoradaencomenda,se regimedeapuraocumulativa,ouregimedeapuraonocumulativa. 2) Paraosefeitosdesteartigo,aplicamseosconceitosdeindustrializaopor encomendadoImpostosobreProdutosIndustrializadosIPI.

Normativo: Lein11.051,de2004,art.10,2comredaodadapelaLein 11.196,de2005.

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038 QuaissooscontribuintesdaContribuioparaoPIS/Pasep
edaCofins,incidentessobreaReceitaBruta,noregimede apuraocumulativa?
So as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do imposto de renda, tributadas pelo referido imposto com base no lucro presumido ou arbitrado, inclusiveasempresaspblicas,associedadesdeeconomiamistaesuassubsidirias. AspessoasjurdicasqueaufiramqualquerdasreceitaslistadasnosincisosVIIaXXVIdoart.10da Lei n 10.833, de 2003, tambm so contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta,noregimedeapuraocumulativa,emrelaoaestasreceitas. Independentemente da forma de apurao do lucro pelo Imposto de Renda, so contribuintes da ContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,incidentessobreareceitabruta,noregimedeapurao cumulativa: a) os bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas; b) as sociedades de crdito, financiamento e investimento, as sociedades de crdito imobilirio,associedadescorretoras,distribuidorasdettulosevaloresmobilirios; c) asempresasdearrendamentomercantil; d) ascooperativasdecrdito; e) as empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privadosedecrdito; f) asentidadesdeprevidnciacomplementarabertasefechadas(sendoirrelevanteaformade constituio); g) asassociaesdepoupanaeemprstimo;

61

h) as pessoas jurdicas que tenham por objeto a securitizao de crditos imobilirios, nos termos da Lein9.514, de1997, financeiros, observada regulamentao editada pelo ConselhoMonetrioNacional,eagrcolas,conformeatodoConselhoMonetrioNacional; i) asoperadorasdeplanosdeassistnciasade; j) as empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de transporte de valores, referidasnaLein7.102,de1983; k)associedadescooperativas,excetoasdeproduoagropecuriaeasdeconsumo. SocontribuintesdaCofins,emrelaosreceitasnodecorrentesdesuasatividadesprprias,no regimedeapuraocumulativa,asseguintespessoasjurdicasimunesaimpostos: a) templosdequalquerculto; b) partidospolticos; c) entidadessindicaisdostrabalhadores; d) instituiesdeeducaoedeassistnciasocialaqueserefereoart.12daLein9.532,de10 dedezembrode1997.
Contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta: Pergunta001 Contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no Regime de Apurao No Cumulativa: Pergunta043 Cooperativas Pergunta093

Vejaainda:

Normativo:

LeiComplementarn70,de1991,art.1; Lein9.715,de1998,art.2,I; Lein9.718,de1998,art.2; MPn2.15835,de2001,art.14,incisoXeart.15,caput; Lein10.637,de2002,art.8; Lein10.833,de2003,art.10eart.15,incisoV; INSRFn247,de2002,art.3;e INSRFn635,de2006,art2,caput.

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039 Qual a base de clculo da Cofins e da Contribuio

paraoPIS/Pasep,incidentessobreaReceitaBruta,noregime deapuraocumulativa?
A base de clculo a totalidade das receitas auferidas que estejam sob o regime de apurao cumulativa, sendo irrelevantes o tipo de atividade exercida pela pessoa jurdica e a classificao contbiladotadaparaasreceitas,consideradasasexclusespermitidaspelalegislao. Vejaainda:
Receitassujeitasaoregimedeapuraocumulativa: Pergunta046 Exclusesdabasedeclculopermitidaspelalegislao: Pergunta028 Isenesounoincidnciassobrereceitasespecficas: Pergunta006 Base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta: Pergunta022 Base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no Regime de Apurao No Cumulativa: Pergunta044

Normativo: Leino9.718,de1998,arts.2e3; INSRFn247,de2002,art.10.

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040 O valor do Crdito Presumido do IPI institudo pelas

Leisn9.363, de1996 e n10.276, de2001, integra a base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta?
Sim,ovalordocrditopresumidodoIPIfazpartedasreceitasauferidasporpessoajurdica,sendo irrelevante a classificao contbil adotada para estes crditos e o tipo de atividade exercida pela pessoa jurdica, de acordo com o disposto nos arts.2e 3da Lein9.718, de1998, e, portanto, integraabasedeclculodaContribuiopara oPIS/PasepedaCofins,incidentessobreareceita bruta. Nota:
Somente as pessoas jurdicas sujeitas apurao cumulativa do PIS/Pasep e da CofinsfazemjusaoreferidocrditopresumidodoIPI.

Vejaainda: CrditopresumidodoIPInoregimedeapuraonocumulativa: Pergunta060 Normativo: Lein9.718,de1998,arts.2e3;e ADIn13de2004.

041 Em que casos a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins,

incidentessobreareceitabruta,soapuradaspeloregimede caixa?
As pessoas jurdicas podero adotar o regime de caixa, para efeito de incidncia dessas contribuies, quando estiverem submetidas ao regime de tributao do imposto de renda com

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basenolucropresumidoeadotaremomesmocritrioemrelaoaoIRPJeCSLL. Notas:
As pessoas jurdicas, inclusive por equiparao, que explorem atividades imobilirias devero considerar como receita o montante efetivamente recebido relativosunidadesimobiliriasvendidas.

Normativo: Lein8.981,de1995,art.30;
MPn2.15835,de2001,art.20; Lein11.051,de2004,art.7; INSRFn247,de2002,arts.14,16e85;e INSRFn458,de2004.

042 Quais so as alquotas vigentes da Contribuio para o

PIS/PasepedaCofins,noregimedeapuraocumulativa?
AsalquotasaplicveissobreabasedeclculodaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,no regimedeapuraocumulativaso: ContribuioparaoPIS/Pasep: a) 0,65%(sessentaecincocentsimosporcento)regrageral; b) 1,46%(uminteiroequarentaeseiscentsimosporcento)receitabrutadasdistribuidoras decorrentedavendadelcoolparafinscarburantes,excetoquandoadicionadogasolina. ContribuioparaoFinanciamentodaSeguridadeSocial(Cofins): a) 3%(trsporcento)regrageral; b) 4% (quatro por cento) incidente sobre a totalidade das receitas auferidas pelos bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil e cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de

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capitalizao,agentesautnomosdesegurosprivados(corretorasdeseguro)edecrditoe entidades de previdncia privada, abertas e fechadas, e pessoas jurdicas que tenham por objetoasecuritizaodecrditosimobiliriosoufinanceiros; c) 6,74% (seis inteiros e setenta e quatro centsimos por cento) receita bruta das distribuidoras decorrente da venda de lcool para fins carburantes, exceto quando adicionadogasolina. Nota:
1) A legislao das contribuies estabelece tambm alquotas concentradas (advalorem ou especficas por unidade de produto) a serem aplicadas sobre a receita da venda de determinados produtos, no se aplicando as alquotasmencionadasnestapergunta. 2) As alquotas gerais da cumulatividade aplicamse receita bruta decorrente da venda de papel imune a impostos de que trata o art. 150, incisoVI,alnead,daConstituioFederal,quandodestinadoimpresso de peridicos, por pessoas jurdicas sujeitas ao regime de apurao cumulativa.

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Vejaainda: Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins,

incidentessobreareceitabruta: Pergunta036 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no regimedeapuraonocumulativa: Pergunta049 Alquotas dos produtos sujeitos tributao monofsica (concentradasereduzidasazero): Perguntas089e090 GsNaturalVeicular: Pergunta091 Alquotas aplicveis a algumas transaes envolvendo a Zona FrancadeManaus: Perguntas105a108 AlquotasZero: Pergunta017a021 Lein9.715,de1998,art.5eart.8,incisoI; Lein9.718,de1998,art.8; Lein10.684,de2003,art.18; Decreton4.524,de2002,art.51; INSRFn247,de2002,art.52;e

Normativo:

ADISRFn21,de2003.

043 QuaissooscontribuintesdaContribuioparaoPIS/Pasep
e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao nocumulativa, nos termos da Lein10.637, de2002edaLein10.833,de2003?
So as pessoas jurdicas de direito privado e as que lhes so equiparadas pela legislao do ImpostodeRenda,tributadaspeloreferidoimpostocombasenolucroreal,inclusiveasempresas pblicas,associedadesdeeconomiamistaesuassubsidirias.

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SocontribuintesdaCofinsnoregimedeapuraonocumulativa,desdequenosejamtributadas peloImpostodeRendacombasenolucropresumidoouarbitrado(quandocouber),emrelaos receitasnodecorrentesdesuasatividadesprprias,asseguintespessoasjurdicas: a) instituiesdecarterfilantrpico,recreativo,cultural,cientficoeasassociaes,aquese refereoart.15daLein9.532,de1997; b) sindicatos(comexceodasentidadessindicaisdostrabalhadores); c) federaeseconfederaes; d) serviossociaisautnomos,criadosouautorizadosporlei; e) conselhosdefiscalizaodeprofissesregulamentadas; f) fundaes de direito privado e fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; g) condomniosdeproprietriosdeimveisresidenciaisoucomerciais;e h) a Organizao das Cooperativas Brasileiras OCB e as Organizaes Estaduais de Cooperativasprevistasnoart.105eseu1daLein5.764,de16dedezembrode1971.

Nota:
1)As empresas de fomento comercial factoring esto obrigadas tributao do Imposto de Renda com base no lucro real, e, conseqentemente,enquadramsenoregimedeapuraonocumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta. 2)Nosocontribuintesnoregimedeapuraonocumulativa: a) os bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento,caixaseconmicas; b) associedadesdecrdito,financiamentoeinvestimento,associedades de crdito imobilirio e as sociedades corretoras, distribuidoras de ttulosevaloresmobilirios; c) asempresasdearrendamentomercantil;

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d) ascooperativasdecrdito; e) as empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomosdesegurosprivadosedecrdito; f) as entidades de previdncia complementar privada abertas e fechadas; g) asassociaesdepoupanaeemprstimo; h) aspessoasjurdicasquetenhamporobjetoasecuritizaodecrditos imobilirios,nostermosdaLein9.514,de20denovembrode1997, financeiros, nos termos da regulamentao do Conselho Monetrio Nacional,eagrcolas,conformeatodoConselhoMonetrioNacional. 3)Mesmoqueapurempelolucroreal,nosocontribuintesdaContribuio paraoPIS/PASEPedaCOFINSnoregimedeapuraonocumulativa: a)asoperadorasdeplanosdeassistnciasade; b) as empresas particulares que exploram servios de vigilncia e de transportedevalores,referidasnaLein7.102,de1983; c)associedadescooperativas,excetoasdeproduoagropecuriaeas deconsumo.

Vejaainda: Contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins,

incidentessobreareceitabruta: Pergunta001 Contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no Regime de Apurao Cumulativa: Pergunta038 Cooperativas Pergunta093

Normativo:

LeiComplementarn70,de1991,art.1; Lein9.718,de1998,art.14,incisoVI; MPn2.15835,de2001,art.14,incisoX; Lein10.637,de2002,art.4c/cart.1;e Lein10.833,de2003,art.5c/cart.1; Lein10.833,de2003,art.10,incisoVI; INSRFn247,de2002,art.60,caput; INSRFn404,de2004,art.2;e INSRFn635,de2006,art2,caput,eart.23,caput.

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044 Qual a base de clculo da Cofins e da Contribuio

paraoPIS/Pasep,incidentessobreaReceitaBruta,noregime deapuraonocumulativa?
Abasedeclculoatotalidadedasreceitasauferidasqueestejamsoboregimedeapuraono cumulativa, sendo irrelevantes o tipo de atividade exercida pela pessoa jurdica e a classificao contbiladotadaparaasreceitas,consideradasasexclusespermitidaspelalegislao.. Nota:
Para o regime de apurao nocumulativa, as receitas decorrentes da venda de mercadorias, que sejam devolvidas, devem integrar a base de clculo das contribuies,nosendopermitidaaexclusodovalordestasreceitas.

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Vejaainda: Receitasexcludasdoregimedeapuraonocumulativa:
Pergunta046

Exclusesdabasedeclculopermitidaspelalegislao: Pergunta028 Isenesounoincidnciassobrereceitasespecficas: Pergunta006 Crditodecorrentededevoluodemercadorias: Pergunta051 Base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta: Pergunta022 Base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no Regime de Apurao Cumulativa: Pergunta039

Normativo:

Lein10.637,de2002,art.1; Lein10.833,de2003,art.1; INSRFn247,de2002,art.10;e INSRFn404,de2004,art.4.

045 Como ser calculada a Contribuio para o PIS/Pasep no

cumulativaeaCofinsnocumulativa,devidaspelaspessoas jurdicas contratadas ou subcontratadas, incidente sobre receitas decorrentes de contratos, com prazo de execuo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento,apreopredeterminado,debensouserviosa seremproduzidos?
As contribuies sero calculadas sobre as receitas apuradas de acordo com os critrios de reconhecimento adotados pela legislao do imposto de renda, previstos para a espcie de operao.

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Apessoajurdica,contratadaousubcontratada,devecomputaremcadaperododeapuraoparte dopreototaldaempreitada,oudosbensouserviosaseremfornecidos.Apartedopreototal determinada mediante aplicao, sobre esse preo total, da percentagem do contrato ou da produoexecutadanoperododeapurao. Apercentagemdocontratooudaproduodoperododeapuraopodeserdeterminada: a)com base na relao entre os custos incorridos no perodo de apurao e o custo total estimadodaexecuodaempreitadaoudaproduo;ou b)combaseemlaudotcnicodeprofissionalhabilitado,segundoanaturezadaempreitadaou dosbensouservios,quecertifiqueapercentagemexecutadaemfunodoprogressofsicoda empreitadaouproduo. Nota:
O disposto nesta pergunta aplicase Contribuio para o PIS/Pasep no cumulativadequetrataaLein10.637,de2002,apartirde1defevereirode 2004.

Vejaainda: Reconhecimentotempestivodoscrditos: Pergunta054. Normativo:

Lein10.833,de2003,art.8eart.15,incisoIV;e INSRFn404,de2004,art.5.

046 Quais as receitas que permanecem sujeitas ao regime de

apurao cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, e submetemse s normas da legislao vigentes anteriormente Lein10.637, de2002, e Lein10.833, de2003?

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ContinuamsujeitasaoregimedeapuraocumulativadaContribuioparaoPIS/Pasepeda CofinseseguemasnormasdalegislaovigentesanteriormenteLein10.637,de2002,eLein 10.833,de2003,asreceitasdecorrentesdasseguintesoperaes: a) vendadelcoolparafinscarburantes; b) sujeitassubstituiotributriadaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins; c) vendadeveculosusados,adquiridospararevenda,bemassimdosrecebidoscomopartedo preo da venda de veculos novos ou usados, quando auferidas por pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculosautomotores; d) prestaodeserviosdetelecomunicao; e) vendas de jornais e peridicos e prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifusosonoraedesonseimagens. f) uferidasnoregimeespecialdetributaoprevistonoart.47daLein10.637,de2002(antigo a MAE,atualCCEE); g) prestaodeserviosdetransportecoletivorodovirio,metrovirio,ferrovirioeaquavirio depassageiros; h) servioprestadoporhospital,prontosocorro,clnicamdica,odontolgica,defisioterapiae defonoaudiologia,elaboratriodeanatomiapatolgica,citolgicaoudeanlisesclnicas,de dilise,raiosx,radiodiagnsticoeradioterapia,quimioterapiaedebancodesangue; i)prestaodeserviosdeeducaoinfantil,ensinosfundamentalemdioeeducaosuperior; j) vendademercadoria,nacionalouestrangeira,apassageirosdeviagensinternacionais, realizadaporlojasfrancasinstaladasnazonaprimriadeportosouaeroportos,naformado art.195doDecretoLein1.455,de1976; k) servio de transporte coletivo de passageiro efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas e prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi areo; l)edio de peridicos e informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos serviospblicosdetelefonia; m)prestao de servios com aeronaves de uso agrcola inscritas no Registro Aeronutico

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BrasileiroRAB; n) prestao de servios das empresas de callcenter, telemarketing, telecobrana e de teleatendimentoemgeral; o) execuoporadministrao,empreitadaousubempreitada,deobrasdeconstruocivil,at 31dedezembrode2008; p) auferidasporparquestemticoseprestaodeserviosdehotelariaeorganizaodefeirase eventos; q) serviospostaisetelegrficosprestadospelaEmpresaBrasileiradeCorreioseTelgrafos; r) prestaodeserviospblicosdeconcessionriasoperadorasderodovias; s) prestaodeserviosdasagnciasdeviagemeviagenseturismo; t) auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades de desenvolvimentodesoftwareeoseulicenciamentooucessodedireitodeuso,bemcomode anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas; u) relativasacontratosfirmadosanteriormentea31deoutubrode2003: u.1) com prazosuperior a 1 (um)ano,de administradoras deplanosdeconsrciosde bens mveiseimveis,regularmenteautorizadasafuncionarpeloBancoCentral; u.2)comprazosuperiora1(um)ano,deconstruoporempreitada oudefornecimento,a preopredeterminado,debensouservios; u.3)deconstruoporempreitadaoudefornecimento,apreopredeterminado,debensou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentesdepropostasapresentadas,emprocessolicitatrio,ataqueladata;e u.4) de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrentes de contratos de longoprazo.

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Notas:
1) O disposto na alnea t desta pergunta no alcana a comercializao, licenciamento ou cesso de direito de uso de software importado (2do art.10 da Lein10.833, de2003, introduzido pelo art.25 da Lein11.051, de2004). 2) Aspessoasjurdicasqueaufiramasreceitasdequetrataaalnear,ficam obrigadas a instalar equipamento emissor de cupom fiscal em seus estabelecimentos, na forma disciplinada pela Secretaria da Receita Federal (Lein11.033,de2004,art.7). 3) Para permanecer no regime de apurao cumulativa das contribuies, as pessoas jurdicas que auferirem as receitas de que trata a letra p devem observar os termos e condies estabelecidos pela Portaria Interministerial n33,de3demarode2005. 4) O disposto na letra u.4 aplicase s receitas auferidas a partir de 14 de outubrode2005. 5) Para fins do disposto no subitem 2 da letra u, o desenquadramento do regime da nocumulatividade est sujeito ao atendimento concomitante dasseguintescondies: a)contratosfirmadosanteriormentea31deoutubrode2003; b)prazosuperiora1(um)ano; c)anaturezadocontratodeveserdefornecimentodebensouservios;e d)encaixarsenoconceitodepreopredeterminado.

Normativo: Lein10.637,de2002,art.8ealteraes;e Lein10.833,de2003,art.10ealteraes.

047 Qual o conceito de preo predeterminado e at quando o

preo mantm esse carter, nas legislaes da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, para fins de excluso da no cumulatividade das receitas decorrentes dos contratos firmadosanteriormentea31deoutubrode2003?
Preo predeterminado aquele fixado em moeda nacional como remunerao da totalidade do

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objetodocontrato.Considerasetambmpreopredeterminadoaquelefixadoemmoedanacional porunidadedeprodutoouporperododeexecuo. Ressalvadoodispostonapergunta048,ocarterpredeterminadodopreosubsistesomenteata implementao da primeira alterao de preos, aps 31 de outubro de 2003, decorrente da aplicao: a) declusulacontratualdereajuste,peridicoouno;ou b) de regra de ajuste para manuteno do equilbrio econmicofinanceiro do contrato, nostermosdosarts.57,58e65daLein8.666,de21dejunhode1993. Nota:
Na hiptese de pactuada, a qualquer ttulo, a prorrogao do contrato, as receitas auferidas depois de vencido o prazo contratual vigente em 31 de outubrode2003sujeitarseoapuraonocumulativadascontribuies.

Normativo: Lein10.833,de2003,art.10,incisoXI,alneasbec,eart.15,
incisoV;e INSRFn658,de2006,arts.3e4.

048 Quais os tipos de ndices que, utilizados no reajuste de

preosdoscontratosfirmadosanteriormentea31deoutubro de2003,nodescaracterizamocarterdepredeterminaodo preo,naslegislaesdaContribuioparaoPIS/Pasepeda Cofins?
Somentedoistiposdendices,quandoutilizadosemreajustedepreos,nodescaracterizamo preopredeterminado: a) osquereflitamacrscimodoscustosdeproduo;e b) osquereflitamavariaoponderadadoscustosdosinsumosutilizados.

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Reajuste de preos baseados em ndices de preos gerais e ndices de preos setoriais, bem como ndices que levem em conta a recuperao do efeito inflacionrio, descaracterizam o carter de preopredeterminado. Nota:
O disposto nesta pergunta aplicase Contribuio para o PIS/Pasep no regime de apurao nocumulativa de que trata a Lei n 10.637, de 2002, a partirde1defevereirode2004.

Lein11.196,de2005,art.109;e INSRFn658,de2006,art.3eart.7,incisoI.

Normativo:

049 Quais so as alquotas vigentes da Contribuio para o

PIS/Pasep e da Cofins, no regime de apurao no cumulativa?
Asalquotas aplicveissobre a basede clculo daContribuio para oPIS/Pasepeda Cofins, no regimedeapuraonocumulativaso: ContribuioparaoPIS/Pasep: a) 1,65%(uminteiroesessentaecincocentsimosporcento)regrageral; b) 0,8%(oitodcimosporcento)receitabrutadecorrentedavendadepapelimune,quando destinadoimpressodeperidicos. Cofins(ContribuioparaoFinanciamentodaSeguridadeSocial): a) 7,6%(seteinteiroseseisdcimosporcento)regrageral; b) 3,2%(trsinteirosedoisdcimosporcento)receitabrutadecorrentedavendadepapel imune,quandodestinadoimpressodeperidicos.

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Vejaainda:
Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta: Pergunta036 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no regimedeapuraocumulativa: Pergunta042 Alquotas dos produtos sujeitos tributao monofsica (concentradasereduzidasazero): Perguntas089e090 GsNaturalVeicular: Pergunta091 Alquotas aplicveis a algumas transaes envolvendo a Zona FrancadeManaus: Perguntas105a108 AlquotasZero: Pergunta017a021 Alquotadoscrditos: Pergunta050 Alquotadoscrditosdeaquisiodepapelimune: Nota1Pergunta050

Normativo:

Lein10.637,de2002,art.2,capute2; Lein10.833,de2003,art.2,capute2;e Decreton4.524,de2002,art.59,caput.

050 Como devem ser calculados os crditos de que trata

o art.3da Lein10.637, de2002, e o art.3da Lein10.833, de2003?
OscrditosdaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,regrageral,devemserdeterminados medianteaaplicaodospercentuaisde1,65%e7,6%,respectivamente,sobreosvalores: a)dasaquisiesefetuadasnoms,depessoasjurdicasdomiciliadasnopas: a.1) de bens para revenda, exceto o lcool para fins carburantes, as mercadorias e produtos sujeitossubstituiotributriaeincidnciamonofsicadasreferidascontribuies; a.2) de bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e na fabricao ou

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produo de bens ou produtos destinados venda, inclusive combustveis e lubrificantes, excetoemrelaoaopagamentodevidopelofabricanteouimportador,aoconcessionrio,pela intermediaoouentregadosveculosclassificadosnasposies87.03e87.04daTipi,eoICMS incidentesobreessesvalores,nostermosestabelecidosnosrespectivoscontratosdeconcesso. b)dasdespesasecustosincorridosnoms,pagosoucreditadosapessoasjurdicasdomiciliadasno pas,relativosa: b.1)energiaeltricaconsumidanosestabelecimentosdapessoajurdica; b.2) aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos pessoa jurdica, utilizados nas atividadesdaempresa; b.3)ovalordascontraprestaesdeoperaesdearrendamentomercantildepessoasjurdicas, exceto daquelas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies dasMicroempresaseEmpresasdePequenoPorte(Simples); b.4)armazenagemdemercadoriaefretenaoperaodevenda,noscasosdositensa.1ea.2 (bens para revenda e produtos destinados venda), quando o nus for suportado pelo vendedor; c)dosencargosdedepreciaoeamortizao,incorridosnoms,relativosa: c.1) mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos ou fabricadosparalocaoaterceiros,ouparautilizaonaproduodebensdestinadosvenda ounaprestaodeservios; c.2)edificaesebenfeitoriasemimveisprpriosoudeterceiros,utilizadosnasatividadesda empresa;e d) relativos aos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada conforme o disposto na Lein10.637,de2002,arts.1ao6,enaLein10.833,de2003,art.1ao9.

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Notas:
1) Em relao a aquisio, para revenda, de papel imune a impostos de que trata o art.150, VI,d da Constituio Federal, quando destinado impresso de peridicos o crdito ser determinado mediante aplicao das alquotas de 0,8% para a Contribuio para o PIS/Pasep e 3,2% para a Cofins. 2) A pessoa jurdica industrial dos produtos classificados nas posies 22.01, 22.02, 22.03 e no cdigo 2106.90.10 Ex 02, todos da Tipi, optantes pelo regime especial de tributao previsto no art.52 da Lein10.833, de2003, podedescontarcrditosrelativossembalagensreferidasnosincisosIaIII do art.51 da mesma lei, utilizadas como insumo na fabricao destes produtos. 3) Nogeradireitoaocrdito: a) ovalordamodeobrapagaapessoafsica;e b) da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento das contribuies,inclusivenocasodeiseno. 4) Odispostonaalneabdoitem3destanota,noseaplicanocasodebens ou servios adquiridos com iseno e revendidos ou utilizados como insumoemprodutosouserviossujeitosincidnciadascontribuies. 5) Apartirde1/05/2004,cominciodavignciadaLein10.865,de2004,que instituiu a incidncia da Contribuio para o PIS/PasepImportao e da CofinsImportao, o direito ao crdito aplicase tambm em relao aos bens e servios adquiridos de pessoas fsicas ou jurdicas residentes ou domiciliadas no exterior. O direito a esse crdito aplicase apenas em relaoscontribuiesefetivamentepagasnaimportao. 6) Oscrditosnoaproveitadosemdeterminadomspodemserutilizadosnos mesessubseqentes. 7) O valor do crdito apurado na forma desta pergunta no constitui receita bruta da pessoa jurdica, servindo somente para a deduo dovalordevidodascontribuies. 8) O crdito da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins relativo a bens adquiridos para revenda ou utilizados como insumos na prestao de servios e na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda,quetenhamsidofurtadosouroubados,inutilizadosoudeteriorados, destrudos em sinistro ou, ainda, empregados em outros produtos que tenhamtidoamesmadestinao,deveserestornado.

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9) Opcionalmente, o contribuinte pode calcular o crdito de que trata o subitem c.1 desta pergunta: relativo aquisio de mquinas, equipamentos e vasilhames de vidro retornveis destinados ao ativoimobilizado,conformedisciplinadonaINSRFn457,de2004. 10) O crdito mencionado na letra d desta pergunta, na hiptese de devoluo dos produtos de que tratam os 1e 2do art.2da Lei 10.637, de2002, e os 1e 2do art.2da 10.833, de2003, e de biodiesel deve ser determinado mediante a aplicao das alquotas neles previstas sobre o valor ou unidade de medida, conforme o caso, dosprodutosrecebidosemdevoluonoms. 11) Opcionalmente, as pessoas jurdicas podem calcular o crdito de que trata o item c.1 desta pergunta, relativo aquisio de mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados nos Decretos n4.955 e n5.173, ambos de2004, conforme Decreton5.222,de2004,adquiridosaps1deoutubrode2004,destinados ao ativo imobilizado e empregados em processo industrial do adquirente, noprazode2(dois)anos(Lein11.051,de2004,art.2). 12) O crdito de que trata a letra c.1, em relao aos bens adquiridos ou fabricados para locao a terceiros, aplicase a partir de1dedezembrode2005. 13) Os custos citados no item 3 acima no integram o valor das mquinas, equipamentos e outros bens fabricados para incorporao ao ativo imobilizadodequetrataoitemc.1.(Lein11.196,de2005) 14) As vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquota de 0% (zero por cento) ou noincidncia da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins no impedem a manuteno, pelo vendedor, dos crditosvinculadosaessasoperaes. 15) Oscrditosaseremapuradospelaspessoasjurdicasqueauferemreceitada exportao, esto restritos aos custos, despesas e encargos vinculados s operaes de exportao, aos quais, se realizadas no mercado interno, estariamsujeitasapuraonocumulativa. 16) A pessoa jurdica sujeita ao regime de apurao nocumulativa das contribuies, por apurar o imposto de renda com base no lucro real, ao passarasertributadapeloimpostoderendacombasenolucropresumido ouarbitrado,oufizeraopopeloSimples,perdeodireito,apartirdoms em que saiu da nocumulatividade, a aproveitar os crditos ainda no utilizados at a data da alterao do regime de apurao do imposto de renda.

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Vejaainda: Crditodecorrentededevoluodemercadorias:
Pergunta051 Crditosnaatividadeimobiliria: Pergunta055. Reconhecimentotempestivodoscrditos: Pergunta054.

Vejaainda: Diferimentodecrdito: Pergunta117. Normativo: Lein10.637,de2002,art.3ealteraes;e Lein10.833,de2003,art.3ealteraes.

051 Qual otratamentoaser dadosdevoluesdemercadorias,

noregimedeapuraonocumulativadascontribuies?
Noregimedeapuraonocumulativa,asdevoluesdemercadoriaspodemterdoistratamentos: a) constituem base de clculo para crditos, caso as respectivas receitas de venda tenham sido tributadasnoregimedeapuraonocumulativa;ou b) compem o estoque de abertura, caso as respectivas receitas de venda no tenham sido tributadasnoregimedeapuraonocumulativa. Asreceitasdecorrentesdavendademercadorias,quesejamdevolvidas,devemintegrarabasede clculodascontribuies,nosendopermitidaaexclusodovalordestasreceitas.

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Notas:
1) Nahiptesedaalneaa,ocrditoserdeterminadomedianteaaplicao dasmesmasalquotasqueincidiramnavenda,sobreovalorouunidadede medida,conformeocaso,dosprodutosrecebidosemdevoluonoms. 2) Nahiptesedaalneab,ocrditoserdeterminadomedianteaaplicao das alquotas de 0,65% e 3% para a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins,respectivamente,devendoseraproveitadoemdozeparcelasiguaisa partirdomsdadevoluo.

Vejaainda:
Incluso na base de clculo das contribuies, no Regime de ApuraoNoCumulativa: NotadaPergunta044

Normativo: Lein9.718,de1998,art.3.;
Lein10.637,de2002,art.3,VIII; Lein10.833,de2003,art.3,VIII.

052 Na hiptese de a pessoa jurdica sujeitarse apurao no

cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta,emrelaoaapenaspartede suas receitas, como devem ser apurados/contabilizados os crditosadescontardascontribuiesdevidas?
Nessa hiptese a pessoa jurdica far jus aos crditos apenas em relao a parcela de custos, despesas e encargos vinculados parcela da receita sujeita a apurao nocumulativa da ContribuioparaoPIS/PasepedaCofins. Para efeito da apurao do crdito, a pessoa jurdica deve alocar, a cada ms, separadamente, os custos, as despesas e os encargos vinculados s receitas sujeitas apurao nocumulativa e os custos,despesaseencargosvinculadossreceitassujeitasapuraocumulativadacontribuio, utilizandoaseucritrioumdosseguintesmtodos:

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a)apropriao direta, inclusive em relao aos custos, por meio de sistema de contabilidade de custosintegradoecoordenadocomaescriturao;ou b)rateio proporcional, aplicandose aos custos, despesas e encargos comuns a relao percentual existenteentreareceitabrutasujeitaapuraonocumulativaeareceitabrutatotal,auferida emcadams. Paraapuraodocrditodecorrentedeencargoscomuns,nahiptesedeutilizaodomtodode apropriao direta, aplicase sobre o valor de aquisio de insumos, dos custos e das despesas, referentes ao ms de apurao, a relao percentual existente entre os custos vinculados receita sujeitaapuraonocumulativaeoscustostotaisincorridosnoms. Osmtodosdeapropriaodiretaourateioproporcionaltambmdevemserutilizadosnahiptese devinculaoparcial,doscustos,despesaseencargosvinculadossreceitasdoscontratosfirmados anteriormentea31deoutubrode2003,quepassaremparaoregimedeapuraonocumulativa. Nota:
O mtodo eleito pela pessoa jurdica para determinao do crdito deve ser aplicado consistentemente por todo o anocalendrio e, igualmente, adotado tanto na apurao do crdito relativo contribuio para o PIS/Pasep e Cofins,observadasasnormaseditadaspelaSecretariadaReceitaFederal.

Normativo:

Lein10.637,de2002,art.3,7,8e9; Lein10.833,de2003,art.3,7,8e9;e INSRFn247,de2002,art.100; INSRFn404,de2004,art.21; INSRFn594,de2005,art.40;e INSRFn658,de2006,art.6.

053 O ICMS e o IPI integram os valores das aquisies de bens

para revenda e de bens e servios utilizados como insumos na produo ou fabricao de produtos destinados venda ounaprestaodeserviosparaefeitodeclculodocrdito, naformadosincisosIeIIdoart.3daLein10.637,de2002e incisosIeIIdoart.3daLein10.833,de2003?
O IPI no recupervel e o ICMS integram o valor das aquisies de bens e servio para efeito de

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clculodocrditodaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins. ParaefeitodeclculodocrditodaContribuioparaoPIS/PasepnocumulativaedaCofinsno cumulativa,oIPInorecupervelintegraovalordocustodosbenseoICMS,quandoembutidono preoconstantedanotafiscaldeaquisio,integraovalordocustodeaquisiodebenseservios. OIPIincidentenaaquisio,quandorecupervel,nointegraovalordocustodosbens,paraefeito declculodoscrditosdascontribuiesnocumulativas. Normativo: INSRFn247,de2002,art.66,3;e INSRFn404,de2004,art.8,3.

054 Como pode ser utilizado o crdito da Contribuio para o

PIS/Pasep nocumulativa e da Cofins nocumulativa pelas pessoas jurdicas contratadas ou subcontratadas, no caso de contratos, com prazo de execuo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado,debensouserviosaseremproduzidos?

Apessoajurdicacontratadaousubcontratadasomentepoderutilizarocrditoaserdescontado naproporodasreceitasreconhecidasnoperodo. Nota:

O disposto nesta pergunta aplicase Contribuio para o PIS/Pasep no cumulativadequetrataaLein10.637,de2002,apartirde1defevereirode2004.

Vejaainda: Reconhecimentotempestivodascontribuies: Pergunta045. Normativo: Lein10.833,de2003,art.8,pargrafonico,eart.15,incisoIV;e INSRFn404,de2004,art.15.

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055 A partir de quando pode ser utilizado o crdito da

Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins pelas pessoas jurdicasqueexeramatividadesimobilirias?
A pessoa jurdica que adquirir imvel para venda ou promover empreendimento de desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria ou construo de prdio destinadovenda,podeutilizarocrditoreferenteaoscustosvinculadosunidadeconstrudaou emconstruo,paradescontodascontribuiesapuradas,somenteapartirdaefetivaodavenda. Ocrditoapuradodeveserutilizadonaproporodareceitarelativavendadaunidade imobiliria,medidadorecebimento. Notas:
1) Consideraseefetivadaourealizadaavendadeunidadeimobiliriaquando contratadaaoperaodecompraevenda,aindaquemedianteinstrumento de promessa, carta de reserva com princpio de pagamento ou qualquer outro documento representativo de compromisso, ou quando implementadaacondiosuspensivaaqueestiversujeitaessavenda. 2) As despesas com vendas, as despesas financeiras, as despesas gerais e administrativas e quaisquer outras, operacionais e no operacionais, no integramocustodosimveisvendidos. 3) O aproveitamento dos crditos referidos nesta pergunta no enseja a atualizaomonetriaouincidnciadejurossobreosrespectivosvalores.

Normativo:
Lein10.833,de2003,art.4,art.13,art.15,incisoVIeart.16;e INSRFn458,de2004,arts.5e19.

056 Nahiptesedevendadeunidadeimobilirianoconcluda,
a pessoa jurdica vendedora pode utilizar crdito calculado em relao ao custo orado de que trata a legislao do ImpostodeRenda?

Sim,nocasodevendadeunidadeimobilirianoconcluda,apessoajurdicapodeutilizarcrditos presumidos,calculados mediante a aplicao das alquotas 1,65% (crdito da Contribuio para o

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PIS/Pasepnocumulativa)e7,6%(crditodaCofinsnocumulativa)sobreovalordocustoorado para concluso da obra ou melhoramento, ajustado pela excluso dos valores a serem pagos a pessoafsica,encargostrabalhistas,sociaiseprevidencirios,edosbenseservios,acrescidosdos tributos incidentes na importao ressalvado o disposto no art.18 da IN SRF n 458 de 2004 , adquiridosdepessoafsicaoujurdicaresidenteoudomiciliadanoexterior. O crdito apurado deve ser utilizado na proporo da receita relativa venda da unidade imobiliria,medidadorecebimento. Notas:
1) Considerasecustooradoaquelebaseadonoscustosusuaisparacadatipo deempreendimentoimobilirio,apreoscorrentesdemercadonadataem queapessoajurdicaoptarporele,ecorrespondediferenaentreocusto totalprevistoeoscustospagos,incorridosoucontratadosatamencionada data. 2) Ocorrendo modificao do valor do custo orado, antes do trmino da obra ou melhoramento, nas hipteses previstas na legislao do imposto de renda, o novo valor do custo orado dever ser considerado a partirdomsdamodificao,noclculodoscrditospresumidos. 3) Tratandose de modificao do valor do custo orado para mais, antes do trmino da obra ou melhoramento, as diferenas do custo orado correspondentes parte do preo de venda j recebida da unidade imobiliria podero ser computadas como custo adicional do perodo em que se verificar a modificao do custo orado, sem direito a qualquer atualizaomonetriaoujuros. 4) O aproveitamento dos crditos referidos nesta pergunta no enseja a atualizaomonetriaouincidnciadejurossobreosrespectivosvalores.

Normativo: Lein10.833,de2003, art.4,1ao 4, art.13,art. 15,incisoVI,e

art.16; INSRFn458,de2004,arts.8,9e19. e

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057 Comoserotratadasasdiferenaseventualmenteverificadas
entre o custo orado e o efetivamente realizado aps a conclusodaobra,pelapessoajurdicaquetenhautilizadoo crdito presumido referente unidade imobiliria vendida antesdesuaconcluso?
A pessoa jurdica deve determinar, na data da concluso da obra ou melhoramento, a diferena entre o custo orado e o efetivamente realizado, apurados na forma da legislao do imposto de renda,comosajustesdescritosnaperguntaanterior(conformeINSRFn458,de2004,art.8,1), observadoque: a) se o custo realizado for inferior ao custo orado, em mais de 15% (quinze por cento) deste, considerarseocomopostergadasascontribuiesincidentessobreadiferena; b) se o custo realizado for inferior ao custo orado, em at 15% (quinze por cento) deste, as contribuies incidentes sobre a diferena sero devidas a partir da data da concluso, sem acrscimoslegais; c) se o custo realizado for superior ao custo orado, a pessoa jurdica ter direito ao crdito correspondente diferena, no perodo de apurao em que ocorrer a concluso, sem acrscimos. Notas: 1) No
perodode apurao em que ocorrer a concluso da

obraoumelhoramento, a diferena de custo deve ser adicionada ou subtrada, conforme o caso, no clculo do crdito a ser descontado das contribuies. 2) Emrelaocontribuioconsideradapostergada,devemserrecolhidosos acrscimos referentes a juros de mora e multa, de mora ou de ofcio, calculadosnaformadalegislaoqueregeacobranadascontribuiesno pagas. 3) As diferenas entre o custo orado e o realizado sero apuradas, extracontabilmente, ao trmino da obra, mediante a aplicao do procedimentodescritono7doart.9daINSRFn458de2004,atodosos perodos de apurao em que houver ocorrido reconhecimento, sob o regime de apurao nocumulativa, de receita de venda da unidade

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imobiliria. 4) A atualizao monetria, nas vendas contratadas com clusula de atualizao monetria do saldo credor do preo, integra a base de clculo dascontribuiesmedidadoefetivorecebimento.

Normativo: Lein10.833,de2003,art.4,5e6,eart.16;e INSRFn458,de2004,arts.9e10.

058 Nahiptesede vendade unidade imobiliria noconcluda

ocorridaantesdadatadeinciodavignciadaapuraono cumulativadaContribuioparaoPIS/PasepedaCofinsna forma prevista na Lein10.637, de2002, e na Lein10.833, de2003, a pessoa jurdica vendedora pode utilizar crdito presumidocalculadoemrelaoaocustoorado?
Sim.Nessahiptese,ocustooradopodesercalculado,parautilizaodocrditopresumido,na datadeinciodavignciadaapuraonocumulativadascontribuies,observandose,quanto aoscustosincorridosatessadata,oseguinte: a) ocrditodevesercalculadomedianteaaplicaodasalquotasde0,65%e3%sobreovalordos bensedosservios,inclusivecombustveiselubrificantes,adquiridosdepessoasjurdicas domiciliadasnoPas,utilizadoscomoinsumonaconstruo;e b) o valor do crdito presumido apurado deve ser utilizado na proporo da receita relativa vendadaunidadeimobiliria,medidadorecebimento.

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Normativo: Lein10.833,de2003,art.4,7,c/coart.12,4,eart.16;e INSRFn458,de2004,art.9,8,earts.13ao17.

059 Comodeveprocederapessoajurdicavendedora,nocasode
devoluodevendadeunidadeimobiliria?
A pessoa jurdica vendedora deve estornar, na data do desfazimento do negcio, os crditos referentesaunidadesimobiliriasrecebidasemdevoluo. Normativo: Lein10.833,de2003,art.4,9;e INSRFn458,de2004,art.9,10.

060 A pessoa jurdica submetida apurao da Contribuio

para o PIS/Pasep na forma dos arts.2 e3 da Lein10.637, de2002,edaCofinsnaformadosarts.2 e3daLein10.833, de2003, faz jus a crdito presumido do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), como ressarcimento da ContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,dequetratamas Leisn9.363,de1996en10.276,de2001?
No. Estas pessoas jurdicas no fazem jus ao crdito presumido do IPI, como ressarcimento dos valoresdaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,emrelaosreceitassujeitasaosregimesde apuraonocumulativas.Logo,odispostonasLeisn9.363,de1996,en10.276,de2001,nose aplicapessoajurdicasubmetidaapuraodovalordevidonaformadosarts.2e3daLein 10.833,de2003,edosarts.2e3daLein10.637,de2002. Vejaainda: CrditopresumidodoIPInoregimedeapuraocumulativa: Pergunta040. Normativo:
Lein10.833,de2003,art.14;e ADISRFn13,de2004

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061 Quais so os contribuintes que podem pleitear o regime

especial deutilizao de crdito presumido da Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, de que tratam os arts.3e 4 da Lein10.147,de2000?

OregimeespecialdeutilizaodecrditopresumidodaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins podeserpleiteadopelaspessoasjurdicasqueprocedamaindustrializaoouaimportaoepela pessoa jurdica encomendante, no caso de industrializao por encomenda, de medicamentos classificados nas posies 30.03, exceto no cdigo 3003.90.56, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3,3002.20.1,3002.20.2,3006.30.1e3006.30.2enoscdigos3001.20.90,3001.90.10,3001.90.90, 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10 e 3006.60.00, todos da Tipi, tributados s alquotas diferenciadasdequetrataaalneaadoincisoIdoart.1daLein10.147,de2000,e30.04,exceto nocdigo3004.90.46daTipi.. Nota:
Ocrditopresumidoserdeterminadomedianteaaplicaodasalquotasde 2,1% e 9,9%, respectivamente, sobre a receita bruta decorrente da venda de medicamentos,sujeitosaprescriomdicaeidentificadosportarjavermelha ou preta, relacionados no Anexo ao Decreto n3.803, de2001, alterado pelo Decreto n5.447, de2005, deduzido do montante devido a ttulo de contribuioparaoPIS/PasepedaCofinsnoperodoemqueapessoajurdica estiversubmetidaaoregimeespecial.

Vejaainda: Alquotasdiferenciadas(frmacos):
Pergunta084e089. Utilizaodocrditopresumido(frmacos): Pergunta062.

Normativo: Lein10.147,de2000,art.3(c/red.dada
pelaLein10.548,de2002eLein10.865,de2004,art.34); Lein10.833,de2003,art.25;e INSRFn247,de2002,art.62,(alteradopelaINSRFn358,de2003).

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062 Como pode ser utilizado o crdito presumido da

Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins de que trata o art.3daLein10.147,de2000?
OcrditopresumidoinstitudopelaLein10.147,de2000,referentesvendasdosprodutos relacionadosnoAnexoaoDecreton3.803,de2001,alteradopeloDecreton5.447,de2005,pode serdeduzidodaContribuioparaoPIS/PasepedaCofinsapuradaspelaspessoasjurdicasque procedamindustrializaoouimportaoe,ainda,pelapessoajurdicaencomendante,nocaso deindustrializaoporencomenda,demedicamentosclassificadosnasposies30.03,excetono cdigo3003.90.56,nositens3002.10.1,3002.10.2,3002.10.3,3002.20.1,3002.20.2,3006.30.1e3006.30.2 enoscdigos3001.20.90,3001.90.10,3001.90.90,3002.90.20,3002.90.92,3002.90.99,3005.10.10e 3006.60.00,e30.04,excetonocdigo3004.90.46,daTipi. Notas: 1) vedada qualquer outra forma de utilizao ou compensao do crdito
presumido,inclusivesuarestituio. 2) Na hiptesedo valor apuradoa ttulodecrditopresumido ser superior ao montantedevidoattulodePIS/PasepedeCofinsnumdeterminadoperodo de apurao, o saldo remanescente deve ser transferido para o perodo seguinte.

Vejaainda: Contribuintesquepodempleitearocrditopresumido: Pergunta061. Normativo: Lein10.147,de2000,art.3

(c/red.dadapelaLein10.548,de2002);e Decreton3.803,de2001,Anexo (alteradopeloDecreton5.447,de2005).

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063 A pessoa jurdica que, tributada com base no lucro

presumido ou optante pelo Simples, passar a ser tributada combasenolucroreal,nahiptesedesujeitarseapurao nocumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins faz jus a crdito presumido relativo ao estoque de abertura?
Sim, a pessoa jurdica tem direito aos crditos (da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins) relativos aos bens adquiridos de pessoa jurdica domiciliada no Pas para revenda ou para serem utilizadoscomoinsumosnaprestaodeserviosenaproduooufabricaodebensouprodutos destinadosvenda,emestoquenadatadeinciodaapuraonocumulativadestascontribuies. Notas:
1) O montante do crdito presumido, nesta hiptese, ser igual ao resultado da aplicao dos percentuais de 0,65% e 3% sobre o valordoestoque,inclusivedeprodutosacabadoseemelaborao. 2) O crdito presumido calculado na forma acima deve ser utilizado em dozeparcelasmensais,iguaisesucessivas,paraosfatosgeradoresocorridos apartirdatadeinciodaapuraonocumulativadestascontribuies. 3) Os bens recebidos em devoluo, tributados pela sistemtica da cumulatividade das contribuies, so considerados como integrantes do estoque de abertura, devendo o crdito ser utilizado em doze parcelas mensais,iguaisesucessivasapartirdadatadadevoluo. 4) Ocrditopresumidoaplicase,tambm,aosestoquesdeprodutosqueno geraramcrditonaaquisio,emdecorrnciadodispostonos7a9do art.3 da Lei10.833,de 2003, destinados fabricaodosprodutos de que tratamasLeisns9.990,de21dejulhode2000,10.147,de21dedezembro de2000,10.485,de3dejulhode2002,e10.560,de13denovembrode2002, ouquaisqueroutrossubmetidosincidnciamonofsicadascontribuies. 5) As disposies do item 4 no se aplicam aos estoques de produtos adquiridosaalquota0(zero),isentosounoalcanadospelaincidnciada contribuio.

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6) O montante do crdito presumido de que trata o item 4 ser igual ao resultadodaaplicaodopercentualde1,65%(uminteiroesessentaecinco centsimos por cento) e de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento), respectivamente,sobreovalordoestoque. 7) O montante do crdito presumido de que trata o item 4, relativo s pessoas jurdicas referidas no art. 51 da Lei 10.833, de 2003, ser igual ao resultadodaaplicaodaalquotade3%(trsporcento)sobreovalordos bens em estoque adquiridos at 31 de janeiro de 2004, e de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento) sobre o valor dos bens em estoque adquiridosapartirde1defevereirode2004.

Normativo: Lein10.637,de2002,art.11,3
(c/red.dadapelaLein10.684,de2002,art.25); Lein10.833,de2003,art.12,6;e INSRFn247,de2002,art.69.

064 Apessoajurdicaqueproduzamercadoriasdeorigemanimal
ouvegetalfazjusacrditodaContribuioparaoPIS/Pasep e da Cofins nocumulativas, decorrente de aquisio de insumoseprodutosagropecurios?
Sim, as pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam mercadorias de origem animal ouvegetal,classificadasnoscaptulos2,3,excetoosprodutosvivosdessecaptulo,e4,8a12,15, 16 e 23, e nos cdigos 03.02 a 03.05, 0504.00, 0701.90.00, 0702.00.00, 0706.10.00, 07.08, 0709.90, 07.10, 07.12 a 07.14, exceto os cdigos 0713.33.19, 0713.33.29 e 0713.33.99, 1701.11.00, 1701.99.00, 1702.90.00, 18.01, 18.03, 1804.00.00, 1805.00.00, 20.09, 2101.11.10 e 2209.00.00, todos da NCM, destinadasalimentaohumanaouanimal,podemdeduzirdaContribuioparaoPIS/Pasepe daCofins,devidasemcadaperododeapurao,crditopresumido,calculadosobreovalordos insumosouprodutosagropecuriosadquiridosparafabricaodebensouprodutosdestinados venda,quandotaisinsumosforemrecebidosdecooperado pessoafsicaouquando ovendedor forpessoafsicaoualgumadasseguintespessoasjurdicas:

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a) cerealista que exera cumulativamente as atividades de limpar, padronizar, armazenar e comercializarosprodutosinnaturadeorigemvegetal,classificadosnoscdigos09.01,10.01a10.08, excetoosdoscdigos1006.20e1006.30,12.01e18.01,todosdaNCM; b)queexeracumulativamenteasatividadesdetransporte,resfriamentoevendaagraneldeleite innatura;e c)queexeraatividadeagropecuriaecooperativadeproduoagropecuria. No caso da pessoa jurdica produtora de mercadorias de origem animal ou vegetal adquirir insumosouprodutosagropecuriosdepessoasjurdicasnoenquadradasentreasletrasaec acima,fazjusaoscrditosbsicosdaContribuioparaoPIS/PasepedaCofinsnocumulativas, conformepergunta050. Notas:
1) O direito ao crdito presumido de que trata esta pergunta s seaplicaaosbensadquiridosourecebidos,nomesmoperododeapurao, de pessoa fsica ou jurdica residente ou domiciliada no Pas, observado odispostono4doart.3dasLeisn10.637,de2002,e10.833,de2003. 2) Omontantedocrditodequetrataestaperguntaserdeterminadomediante multiplicaodovalordasmencionadasaquisies,por: a) 0,99% (60% de 1,65%) e 4,56% (60% de 7,6%), para os produtos de origemanimalclassificadosnosCaptulos2a4,16,enoscdigos15.01a 15.06, 1516.10, e as misturas ou preparaes de gorduras ou de leos animaisdoscdigos15.17e15.18;e b) 0,5775% (35% de 1,65%) e 2,66% (35% de 7,6%), para os demais produtos. 3) vedado s pessoas jurdicas mencionadas nas letras a, b ou c da respostaaestapergunta,oaproveitamento: a) docrditopresumidodequetrataestapergunta; b) decrditoemrelaosreceitasdevendasefetuadascomsuspensos pessoasjurdicasdequetrataocaputdoart.8daLei10.925,de2004.

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4) Enquanto a SRF no fixar os valores mximos das aquisies, na forma do inciso 5do art.8da Lein10.925, de2004, o valor a ser considerado seroconstantedodocumentofiscal. 5) Em relao aos produtos classificados no cdigo 09.01 da NCM, consideraseproduooexercciocumulativodasatividadesdepadronizar, beneficiar, preparar e misturar tipos de caf para definio de aroma e de sabor (blend) ou separar por densidade dos gros, com reduo dos tipos determinadospelaclassificaooficial. 6) O disposto no item 5 desta Nota aplicase tambm s cooperativas queexeramasatividadesneleprevistas.

Normativo: Lein10.925, de2004, art.8 (c/red. dada pela Lein11.051,

de2004,art.29,eLein11.196,de2005,art.63);e INSRFn660,de2006.

065 A pessoa jurdica que presta servio de transporte

rodoviriodecargafazjusacrditodaContribuioparao PIS/Pasep e da Cofins nocumulativas, decorrente de subcontrataodepessoajurdicaoptantedoSimplesoude transportadorpessoafsica?
Sim.Aempresadeserviodetransporterodoviriodecargaquesubcontratarserviodetransporte de carga prestado por pessoa fsica, transportador autnomo ou pessoa jurdica transportadora, optantepeloSIMPLES,poderdescontar,daContribuioparaoPIS/PasepedaCofinsdevidaem cada perodo de apurao, crdito presumido calculado sobre o valor dos pagamentos efetuados poressesservios. Nota:
Omontantedecrditodequetrataestapergunta,deveserdeterminadomediante a multiplicao do valor dos mencionados pagamentos, por 1,2375% (75% de 1,65%)e5,7%(75%de7,6%),respectivamente.

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Normativo: Lein10.833,de2004,art.3,19e20,introduzidopeloart.23da
Lein11.051,de2004,eart.15,redaodadapeloart.26da Lein11.051,de2004.

066 Como considerar os crditos na apurao da Contribuio

para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta,nocasodaempresacomercialexportadoranoefetuar a exportao das mercadorias adquiridas com o fim especfico de exportao a que se referem os incisos VIII e IXdoart.14daMPn2.15835,de2001,oincisoIIIdoart.5 da Lein10.637, de2002 e o inciso III do art.6 da Lein10.833,de2003?

A empresa comercial exportadora que utilizar ou revender no mercado interno, produtos adquiridos com o fim especfico de exportao, ou que no prazo de 180 (cento e oitenta) dias, contados da data da emisso da nota fiscal de venda pela empresa vendedora, no efetuar a exportaodosreferidosprodutosparaoexterior,ficaobrigadaaopagamento: a) da Contribuio para o PIS/Pasep, incidente sobre a receita bruta, no recolhida pela empresa vendedora em decorrncia do disposto no 1 do art. 14 da MP n 2.15835, de 2001, (cumulatividade), ou no inciso III do art. 5 da Lei n 10.637, de 2002 (no cumulatividade); b) da Cofins, incidente sobre a receita bruta, no recolhida pela empresa vendedora em decorrnciadodispostonosincisosVIIIeIXdocaputdoart.14daMPn2.15835,de2001, (cumulatividade),ounoincisoIIIdoart.6daLein10.833,de2003(nocumulatividade); c) dascontribuiesincidentessobreoseufaturamento,nahiptesederevendanomercado interno;e

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d) dovalorcorrespondenteaoressarcimentodocrditopresumidodeIPIatribudoempresa produtoravendedora,seforocaso. Notas:

1) Para as contribuies devidas de acordo com as letras a e b, a base de clculoovalordasmercadoriasnoexportadas,praticadonaoperaoem queaempresacomercialexportadoraosadquiriu. 2) Nopagamentodascontribuiesdevidasdeacordocomasletrasaeb,a empresa comercial exportadora no pode efetuar qualquer deduo de crditos. 3) Nopagamentodascontribuiesdevidasdeacordocomasletrasaeb,a empresa comercial exportadora dever utilizar as alquotas que a empresa vendedorautilizaria,emfunodestaltimaestarsubmetidaaoregimede apurao cumulativa ou nocumulativa, caso a venda para a empresa comercialexportadoranohouvessesidorealizadacomofimespecficode exportao. 4) Na apurao das contribuies incidentes sobre o seufaturamento, devidas nahiptesedaletrac,aempresacomercialexportadoradeverobservara legislaovigente,inclusive,seforocaso,paraoclculodoscrditosaque tenhadireito.

Exemplo1Vendedoraecomercialexportadoranoregimedeapuraonocumulativa: A Empresa A, em 22/02/2006, vende produtos acabados para a Empresa B por R$ 100.000,00. Porsuavez,em27/04/2006,aEmpresaBvendeosmesmosprodutosparaaEmpresaC,comfim especficodeexportao,porR$200.000,00.Dadosadicionais: a)AsEmpresasBeCfizeramopopelatributaodoImpostoderendapelolucrorealeesto submetidas ao regime de apurao nocumulativa, com alquotas de 1,65% para a Contribuio paraoPIS/Pasep,e7,6%paraaCofins; b)EmpresaAfezopopelatributaodoImpostoderendapelolucropresumidoe,portanto, submeteseaoregimedeapuraocumulativadaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,com alquotasde0,65%paraaContribuioparaoPIS/Pasep,e3,0%paraaCofins; c) a venda de B para C se deu com o benefcio da noincidncia da Contribuio para o PIS/Pasep,previstonoincisoIIIdoart.5daLein10.637,de2002,edaCofins,previstonoinciso

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IIIdoart.6daLein10.833,de2003. Clculos: ContribuiesdevidaspelaEmpresaAemrazodavendaparaaEmpresaB: PIS/Pasep: Cofins: R$100.000,00x0,65%=R$650,00

R$100.000,00x3,00%=R$3.000,00

CrditosapuradospelaEmpresaBnaoperaodeaquisiodeprodutosjuntoEmpresaA: PIS/Pasep: Cofins: R$100.000,00x1,65%=R$1.650,00

R$100.000,00x7,60%=R$7.600,00

Contribuies devidas pela Empresa B em razo da venda para a Empresa C, com o fim especficodeexportao: PIS/Pasep: zero(incisoIIIdoart.5daLein10.637,de2002) (semdireitoaqualquercrditoparaaempresaCArt.3,2,

incisoII,daLein10.637,de2002)

Cofins:zero(incisoIIIdoart.6daLein10.833,de2003) (semdireitoaqualquercrditoparaaempresaCArt.3,2,

incisoII,daLein10.833,de2003)

Suponhaagoraque,em15/08/2006(anteriora180dias),porR$250.000,00,aEmpresaCvendeu no mercado interno os produtos adquiridos junto a B, beneficiados com a noincidncia vinculadaaofimespecficodeexportao. Clculo das contribuies devidas pela Empresa C, pela desconfigurao do fim especfico de exportao(contribuiesquedeixaramdeserrecolhidaspelaEmpresaB): PIS/Pasep: R$200.000,00x1,65%=R$3.300,00(Art.7,caput,daLein

10.637,de2002) (semdireitoautilizaodequalquercrditoArt.7,2da

Lein10.637,de2002)

99

adicionados de multa e juros, devidos desde 15/05/2006, data de vencimento da obrigao de B, caso a venda a C no houvesse sido realizada com o fim especficodeexportao.(Art.7,1daLein10.637,de2002) Cofins:R$200.000,00x7,60%=R$15.200,00(Art.9,caput,daLein 2002) (semdireitoautilizaodequalquercrditoArt.9,2da 10.833,de2003) adicionados de multa e juros, devidos desde 15/05/2006, data de vencimento da obrigao de B, caso a venda a C no houvesse sido realizada com o fim especficodeexportao.(Art.9,1daLein10.833,de2003) Lei n 10.637, de

CrditosapuradospelaEmpresaCnaoperaodeaquisiodeprodutosjuntoEmpresaB: PIS/Pasep: Cofins: R$200.000,00x1,65%=R$3.300,00

R$200.000,00x7,60%=R$15.200,00

Nota: Estes crditos somente so apurados em razo do pagamento, por C, das contribuies quedeixaramdeserpagasporB.

Contribuies devidas pela Empresa C em razo da venda no mercado interno realizada em 15/08/2006: PIS/Pasepapurado: Crditos: R$250.000,00x1,65%=R$4.125,00 (R$3.300,00) R$825,00 datadevencimento15/09/2006

PIS/Pasepdevido:

Cofinsapurado: Crditos:

R$250.000,00x7,60%=R$19.000,00 (R$15.200,00) R$3.800,00 datadevencimento15/09/2006

Cofinsdevida:

100

Observaesacercadoexemplo1: 1.AEmpresaB,mesmotendovendidoasmercadoriasaCcomobenefciodanoincidncia, mantm os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins apurados na aquisio junto EmpresaA,respectivamentedeR$1.650,00eR$7.600,00. 2.QuandoaEmpresaCpagaascontribuiesquedeixaramdeserrecolhidasporB,passaater direitodeapurarcrditosdecorrentesdaaquisiodasmercadoriasjuntoempresaB. 3.Ovalordosjurosedamulta,recolhidosporC,incidentessobreovalordascontribuiesque deixaramdeserrecolhidasporB,nolheddireitoacrditodaContribuioparaoPIS/Pasepe daCofins. 4. Quando a Empresa C calcula as contribuies que deixaram de ser recolhidas por B, no podeutilizarnenhumvalorattulodecrditodaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,nem os apurados por B quando da aquisio das mercadorias junto Empresa A, tampouco seus prprios crditos apurados na aquisio das mercadorias junto Empresa B, ou relativos a qualqueroutraoperao. Exemplo2Vendedoranoregimedeapuraocumulativaecomercialexportadoranoregimede apuraonocumulativa: AEmpresaA,em22/02/2006,vendeprodutosacabadosparaaEmpresaBporR$100.000,00. Por sua vez, em 27/04/2006, a Empresa B vende os mesmos produtos para a Empresa C, com fimespecficodeexportao,porR$200.000,00.Dadosadicionais: a)EmpresaBfezopopelatributaodoImpostoderendapelolucropresumidoe,portanto, submetidaaoregimedeapuraocumulativa,comalquotasde0,65%paraaContribuiopara oPIS/Pasep,e3,0%paraaCofins; b) Empresa C, a comercial exportadora, fez opo pela tributao do Imposto de renda pelo lucrorealeestsubmetidaaoregimedeapuraonocumulativa,comalquotasde1,65%paraa ContribuioparaoPIS/Pasep,e7,6%paraaCofins; c)EmpresaAfezopopelatributaodoImpostoderendapelolucropresumidoe,portanto,

101

submeteseaoregimedeapuraocumulativaparaapuraodaContribuioparaoPIS/Pasepe daCofins,comalquotasde0,65%paraaContribuioparaoPIS/Pasep,e3,0%paraaCofins; d)avendadeBparaCsedeucomobenefciodaisenodaContribuioparaoPIS/Pasep, previstono1doart.14daMP2.15835,de2001,edaCofins,previstonosincisosVIIIeIXdo art.14daMP2.15835,de2001. Clculos: ContribuiesdevidaspelaEmpresaAemrazodavendaparaaEmpresaB: PIS/Pasep: Cofins: R$100.000,00x0,65%=R$650,00

R$100.000,00x3,00%=R$3.000,00

Contribuies devidas pela Empresa B em razo da venda para a Empresa C, com o fim especficodeexportao: PIS/Pasep: zero(1doart.14daMP2.15835,de2001) (semdireitoaqualquercrditoparaaempresaCArt.3,2,

incisoII,daLein10.637,de2002)

Cofins:zero(incisosVIIIeIXdoart.14daMP2.15835,de2001) (semdireitoaqualquercrditoparaaempresaCArt.3,2,

incisoII,daLein10.833,de2003)

Suponhaagoraque,em15/08/2006(anteriora180dias),porR$250.000,00,aEmpresaCvendeu nomercado interno os produtos adquiridos junto a B, beneficiados coma isenovinculadaao fimespecficodeexportao. Clculo das contribuies devidas pela Empresa C, pela desconfigurao do fim especfico de exportao(contribuiesquedeixaramdeserrecolhidaspelaEmpresaB): PIS/Pasep: R$200.000,00x0,65%=R$1.300,00(Art.2,4daLein9.363,

de1996) (semdireitoautilizaodequalquercrditoArt.7,2da

102

Lein10.637,de2002) adicionados de multa e juros, devidos desde 15/05/2006, data de vencimento da obrigao de B, caso a venda a C no houvesse sido realizada com o fim especficodeexportao.(Art.2,7daLein9.363,de1996)

Cofins:R$200.000,00x3,0%=R$6.000,00(Art.2,4daLein9.363,

de1996) Lei n

(semdireitoautilizaodequalquercrditoArt.9,2da 10.833,de2003)

adicionados de multa e juros, devidos desde 15/05/2006, data de vencimento da obrigao de B, caso a venda a C no houvesse sido realizada com o fim especficodeexportao.(Art.2,7daLein9.363,de1996)

CrditosapuradospelaEmpresaCnaoperaodeaquisiodeprodutosjuntoEmpresaB: PIS/Pasep: Cofins: R$200.000,00x1,65%=R$3.300,00

R$200.000,00x7,60%=R$15.200,00

Nota: Estes crditos somente so apurados em razo do pagamento, por C, das contribuies quedeixaramdeserpagasporB. Contribuies devidas pela Empresa C em razo da venda no mercado interno realizada em 15/08/2006: PIS/Pasepapurado: Crditos: R$250.000,00x1,65%=R$4.125,00 (R$3.300,00) R$825,00 datadevencimento15/09/2006

PIS/Pasepdevido:

Cofinsapurado: Crditos:

R$250.000,00x7,60%=R$19.000,00 (R$15.200,00) R$3.800,00 datadevencimento15/09/2006

Cofinsdevida:

Observaesacercadoexemplo2:

103

1.QuandoaEmpresaCpagaascontribuiesquedeixaramdeserrecolhidasporB,passaater direitodeapurarcrditosdecorrentesdaaquisiodasmercadoriasjuntoempresaB. 2.Ovalordosjurosedamulta,recolhidosporC,incidentessobreovalordascontribuiesque deixaramdeserrecolhidasporB,nolheddireitoacrditodaContribuioparaoPIS/Pasepe daCofins. 3. Quando a Empresa C calcula as contribuies que deixaram de ser recolhidas por B, no podeutilizarnenhumvalorattulodecrditodaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,nem osapuradosnaaquisiodasmercadoriasjuntoEmpresaB,tampoucoosrelativosaqualquer outraoperao.

Exemplo 3 Vendedora no regime de apurao nocumulativa e comercial exportadora no regimedeapuraocumulativa: A Empresa A, em 22/02/2006, vende produtos acabados para a Empresa B por R$ 100.000,00. Porsuavez,em27/04/2006,aEmpresaBvendeosmesmosprodutosparaaEmpresaC,comfim especficodeexportao,porR$200.000,00.Dadosadicionais: a)EmpresaBfezopopelatributaodoImpostoderendapelolucrorealeestsubmetidaao regimedeapuraonocumulativa,comalquotasde1,65%paraaContribuioparaoPIS/Pasep, e7,6%paraaCofins; b)EmpresaC,acomercialexportadora,fezopopelatributaodoImpostoderendapelolucro presumido e, portanto, submetida ao regime de apurao cumulativa, com alquotas de 0,65% paraaContribuioparaoPIS/Pasep,e3,0%paraaCofins; c)EmpresaAfezopopelatributaodoImpostoderendapelo lucropresumidoe,portanto, submeteseaoregimedeapuraocumulativadaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,com alquotasde0,65%paraaContribuioparaoPIS/Pasep,e3,0%paraaCofins; d) a venda de B para C se deu com o benefcio da noincidncia da Contribuio para o PIS/Pasep,previstonoincisoIIIdoart.5daLein10.637,de2002,edaCofins,previstonoinciso IIIdoart.6daLein10.833,de2003.

104

Clculos: ContribuiesdevidaspelaEmpresaAemrazodavendaparaaEmpresaB: PIS/Pasep: Cofins: R$100.000,00x0,65%=R$650,00

R$100.000,00x3,00%=R$3.000,00

CrditosapuradospelaEmpresaBnaoperaodeaquisiodeprodutosjuntoEmpresaA: PIS/Pasep: Cofins: R$100.000,00x1,65%=R$1.650,00

R$100.000,00x7,60%=R$7.600,00

Contribuies devidas pela Empresa B em razo da venda para a Empresa C, com o fim especficodeexportao: PIS/Pasep: zero(incisoIIIdoart.5daLein10.637,de2002) (nohquesefalaremcrditoparaaempresaadquirente,poisCestsubmetida aoregimedeapuraocumulativa) Cofins:zero(incisoIIIdoart.6daLein10.833,de2003) (nohquesefalaremcrditoparaaempresaadquirente,poisCestsubmetida aoregimedeapuraocumulativa) Suponhaagoraque,em15/08/2006(anteriora180dias),porR$250.000,00,aEmpresaCvendeu no mercado interno os produtos adquiridos junto a B, beneficiados com a noincidncia vinculadaaofimespecficodeexportao. Clculo das contribuies devidas pela Empresa C, pela desconfigurao do fim especfico de exportao(contribuiesquedeixaramdeserrecolhidaspelaEmpresaB): PIS/Pasep: R$200.000,00x1,65%=R$3.300,00(Art.7,caput,daLein

10.637,de2002) (semdireitoautilizaodequalquercrditoArt.7,2da

Lein10.637,de2002) adicionados de multa e juros, devidos desde 15/05/2006, data de vencimento da obrigao de B, caso a venda a C no houvesse sido realizada com o fim especficodeexportao.(Art.7,1daLein10.637,de2002)

105

Cofins:R$200.000,00x7,6%=R$15.200,00(Art.9,caput,daLein 2002)

10.637, de

(semdireitoautilizaodequalquercrditoArt.9,2da 10.833,de2003)

Lei

adicionados de multa e juros, devidos desde 15/05/2006, data de vencimento da obrigao de B, caso a venda a C no houvesse sido realizada com o fim especficodeexportao.(Art.9,1daLein10.833,de2003)

Contribuies devidas pela Empresa C em razo da venda no mercado interno realizada em 15/08/2006: PIS/Pasepdevido: R$250.000,00x0,65%=R$1.625,00 datadevencimento15/09/2006 R$250.000,00x3,00%=R$7.500,00 datadevencimento15/09/2006

Cofinsdevida:

Observaesacercadoexemplo3: 1. Mesmo quando a Empresa C paga as contribuies que deixaram de ser recolhidas por B, segundo as regras do regime a que B est sujeita (de apurao nocumulativa), no adquire direitodeapurarcrditosdecorrentesdaaquisiodasmercadoriasjuntoempresaB. 2. Quando a Empresa C calcula as contribuies que deixaram de ser recolhidas por B, no podeutilizarnenhumvalorattulodecrditodaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,nem os apurados por B quando da aquisio das mercadorias junto Empresa A, tampouco os relativosaqualqueroutraoperao.

106

Vejaainda:

Desconfiguraodofimespecficodeexportao: Pergunta009 IsenesounoincidnciasdaContribuioparaoPIS/Pasepe daCofins,incidentessobreareceitabruta: Pergunta006

Normativo:

Lein9.363,de1996,art.2,4ao7; Lein10.637,de2002,art7; Lein10.833,de2003,art9; INn247,de2002,arts.73e98;e INn404,de2004,art.25.

067 No caso de noincidncia das contribuies de que trata o

art.5da Lein10.637, de2002, e o art.6da Lein10.833, de2003,comopodem ser utilizadososcrditosvinculados a estasoperaes?

Apessoajurdicavendedorapodeutilizarosreferidoscrditos,parafinsde: a) deduo do valor da contribuio a recolher, decorrente das demais operaes no mercado interno;e b) compensaocomdbitosprprios,vencidosouvincendos,relativosatributosecontribuies administradospelaSRF,observadaalegislaoespecficaaplicvelmatria. Notas:
1) A pessoa jurdica que at o final de cada trimestre do anocalendrio, no conseguir utilizar o crdito por qualquer das formas mencionadas nesta pergunta, pode solicitar o seu ressarcimento em dinheiro, observada a legislaoespecficaaplicvelmatria. 2) Odireitodeutilizaodecrdito,naformadestapergunta,nobeneficiaa empresacomercialexportadoraquetenhaadquiridomercadoriascomofim especfico de exportao. Nesta hiptese, vedada a apurao de crditos vinculadosreceitadeexportao. 3) O direito de utilizao de crdito na forma dos itens a e b desta pergunta aplicase somente aos crditos apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados receita de exportao, observado o

107

dispostonos8e9doart.3daLei10.833,de2003,enos8e9doart.3 daLei10.637,de2002.

Normativo: Lein10.637,de2002,art.5,1;
Lein10.833,de2003,art.6,1;e INSRFn247,de2002,arts.78e79.

068 Como podem ser utilizados os crditos apurados na forma

dos arts.3da Lein10.637, de2002, e da Lein10.833, de2003, e do art. 15 da Lei n 10.865, de 2004, acumulados em virtude de vendas efetuadas com suspenso, iseno, alquotazeroounoincidnciadascontribuies?
Os crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, apurados na forma dos dispositivos legais mencionados nessa pergunta, acumulados ao final de cada trimestre do anocalendrio em virtudedascitadasoperaes,podemserobjetode: a) compensao com dbitosprprios,vencidosou vincendos,relativos atributose contribuies administradospelaSRF,observadaalegislaoespecficaaplicvelmatria;ou b)pedidoderessarcimentoemdinheiro,observadaalegislaoespecficaaplicvelmatria. Nota:
Relativamente aos crditos acumulados no perodo de 9/08/2004 at 31/03/2005,acompensaooupedidoderessarcimentopodeserefetuadoa partirde19/05/2005.

108

Normativo: Lein11.033,de2004,art.17;e Lein11.116,de2005,art.16.

069 Os crditos apurados na forma dos arts.8 e15 da

Lein10.925, de2004, e dos 19 e 20 do art.3da Lein10.833, de2003, podem ser utilizados para efeito de compensao com dbitos de outros tributos administrados pelaSRFouressarcidosemdinheiro?
No.Oscrditosapuradosnaformadosdispositivoslegaismencionadosnessaperguntasomente podemserutilizadosparafinsdededuodaContribuioparaoPIS/PasepedaCofinsapuradas noregimedeapuraonocumulativa. No h previso legal permitindo compensao com dbitos de outros tributos ou ressarcimento emdinheirodosreferidoscrditos.

Vejaainda: Crditodanocumulatividade,Agroindstria/Alimentos:
Pergunta064. Crditodanocumulatividade,TransporteRodoviriodeCargas: Pergunta065.

Normativo: Lein10.833,de2003,art.3,19e20;
includospeloart.23daLein11.051,de2004;e Lein10.925,arts.8e15.

109

070 AqueregimedeapuraodaContribuioparaoPIS/Pasep
e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, enquadramse as receitas decorrentes das operaes sujeitas substituio tributriadessascontribuies?
Permanecem sujeitas ao regime de apurao cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins,incidentessobreareceitabruta,asreceitasdecorrentesdasoperaessujeitassubstituio tributria destas contribuies, no se lhes aplicando as disposies do regime de apurao no cumulativa.

Vejaainda: Receitassujeitasaoregimedeapuraocumulativa: Pergunta046 Normativo: Lein10.637,de2002,art.8,incisoVII,alneab;e Lein10.833,de2003,art.10,incisoVII,alneab.

071 Quais so os responsveis e como ocorre a substituio da

ContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,incidentessobrea receitabruta,nacomercializaodecigarros?
Os fabricantes e os importadores de cigarros esto sujeitos ao recolhimento dessas contribuies, nacondiodecontribuintesesubstitutosdoscomerciantesatacadistasevarejistasdesseproduto. As bases de clculos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins so os valores obtidos pela multiplicaodopreofixadoparaavendadocigarronovarejo,por1,98(uminteiroenoventae oitocentsimos)e1,69(uminteiroesessentaenovecentsimos),respectivamente.

110

Normativo:

LCn70,de1991,art.3; Lein9.532,de1997,art.53; Lei9.715,de1998,art.5; Lein10.865,de2004,art.29; Lein11.196,de2005,art.62;e INSRFn247,de2002,arts.4e48.

072 DeacordocomalegislaodaContribuioparaoPIS/Pasepe
da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, o comerciante atacadistadecigarrosenquadrasenacondiodesubstitudo?
Sim, a partir de 1 de maio de 2004, a substituio tributria de que trata o art 3da Lei Complementar n70, de1991, o art.5da Lein9.715, de1998, e o art.53 da Lein9.532, de1997, alcanatambmocomercianteatacadistadecigarros. Normativo: Lein10.865,de2004,art.29.

073 Os comerciantes varejistas e atacadistas de cigarros, no caso de

terem sido substitudos pelos fabricantes ou importadores, podem excluir da receita bruta o valor das vendas desses produtos, para efeito de apurao da base de clculo das contribuies?
Os comerciantes atacadistas e varejistas de cigarros, que no sejam optantes pelo Simples, em decorrncia da substituio a que esto sujeitos, para efeito da apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir da receita bruta o valor das vendas desse produto, desde que a substituiotenhasidoefetuadanaaquisio.

111

Vejaainda: Exclusesgeraisdabasedeclculo:
Pergunta028 ComerciantesdecigarrosoptantespeloSimples: Pergunta079

Normativo:

Lein10.637,de2002,art.1,3,incisoIII; Lein10.833,de2003,art.1,3,incisoIII; Lein9.317,de1996,art.5,5; Decreton4.524,de2002,art.37;e INSRFn247,de2002,art.38.

074 Quais veculos se sujeitam a sistemtica de substituio

tributria da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta?
ApenasosveculosclassificadosnosCdigos8432.20e87.11daTIPIsujeitamsesubstituio tributriadequetrataoart.43daMPn2.15835,de2001. Nota:
A partir de 1/11/2002, os demais produtos mencionados no art.43 da MPn2.15835, de2001, passaram a sujeitarse incidncia com alquotas diferenciadas,deacordocomodispostonaLein10.485,de2002

Normativo:
MPn2.15835,de2001,art.43; Lein10.637,de2002,art.64; Lein10.485,de2002,art.1;e INSRFn247,de2002,arts.5.

075 Quais so os responsveis e como ocorre a substituio da

ContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,incidentessobrea receita bruta, na comercializao dos veculos classificados noscdigos8432.30e87.11,daTIPI?

112

Osfabricanteseosimportadoresdosveculosclassificadosnoscdigos8432.30e87.11daTIPIso responsveis, na condio de substitutos, pelo recolhimento das contribuies devidas pelos comerciantesvarejistas. Abasedeclculodasubstituiocorrespondeaopreodevendadofabricanteouimportadorde veculos.ConsiderasepreodevendaovalordoprodutoacrescidodoIPIincidentenaoperao. Os valores das contribuies objeto de substituio no integram a receita bruta do fabricante ou importador. Notas:
1) A substituio de que trata esta pergunta no exime o fabricante ou importadordaobrigaodopagamentodascontribuiesnacondiode contribuinte. 2) A substituio de que trata esta pergunta no se aplica s vendas efetuadas a comerciantes atacadistas de veculos, hiptese em que as contribuies so devidas em cada uma das sucessivas operaes de vendadoproduto. 3) Os valores das contribuies recolhidas no regime de substituio pelos fabricanteseimportadoresdeveculosdevemserinformados,juntamente com as respectivas bases de clculo, na correspondente nota fiscal de venda. 4) Os valores das contribuies, objeto de substituio pelos fabricantes e importadores de veculos, sero cobrados do comerciante varejista por meio de nota fiscal de venda, fatura, duplicata ou documento especfico distinto.

Normativo:
MPn2.15835,de2001,art.43; Decreton4.524,de2002,arts.5,48e88; INSRFn247,de2002,arts.5,49,84e89;e ADSRFn44,de2000.

113

076 Oscomerciantesvarejistasdeveculos,nocasodeteremsido
substitudos pelos fabricantes ou importadores, podem excluir da receita bruta o valor das vendas desses produtos, paraefeitodeapuraodabasedeclculodascontribuies?

Oscomerciantesvarejistasdeveculossujeitosaoregimedesubstituio,quenosejamoptantes pelo Simples, para efeito da apurao da base de clculo das contribuies, podem excluir da receitabrutaovalordasvendasdessesprodutos,desdequeasubstituiotenhasidoefetuadana aquisio. Nota:
Ovaloraserexcludodabaseclculonocompreendeopreodevendasdas peas, acessrios e servios incorporados aos produtos pelo comerciante varejista.

Vejaainda: Exclusesgeraisdabasedeclculo: Pergunta028 Normativo:

Lein10.637,de2002,art.1,3,incisoIII; Lein10.833,de2003,art.1,3,incisoIII; Lein9.317,de1996,art.5,5; Decreton4.524,de2002,art.38;e INSRFn247,de2002,art.39.

077 Como deve proceder o comerciante varejista diante da

impossibilidadedeocorrnciadofatogeradorpresumidoda Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins dos veculos autopropulsadosclassificadosnoscdigos8432.30e87.11,da TIPI,objetodasubstituiotributriadequetrataoart.43da MPn2.15835,de2001?
Serassegurada,aocomerciantevarejista,aimediataepreferencialcompensaoourestituiodo valordascontribuiescobradaserecolhidaspelofabricanteouimportador,quandocomprovadaa impossibilidadedeocorrnciadofatogeradorpresumido,nahiptesedoregimedesubstituiode

114

quetrataapergunta,emdecorrnciade: a)incorporaodobemaoativopermanentedocomerciantevarejista;ou b)furto,roubooudestruiodebem,quenosejaobjetodeindenizao. Nota:

Osdemaisprodutosmencionadosnoart.43daMPn2.15835,de2001,apartir de1/11/2002,ficaramsujeitosincidnciadealquotasdiferenciadas,deacordo com o disposto na Lein10.485, de2002. Neste caso, no h que se falar em compensaoourestituioporinocorrnciadofatogeradorpresumido,jque asalquotasaplicveissobreareceitadesuavendaefetuadaspelocomerciante varejistaforamreduzidasazero.

Normativo: MPn2.15835,de2001;
Lein10.637,de2002,art.64;e INSRFn247,de2002,art.82.

078 O valor do ICMS cobrado pela pessoa jurdica, na condio

de substituto desse imposto, integra a base de clculo da ContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,incidentessobrea receitabruta?
QuandoconhecidoovalordoICMScobradonoregimedesubstituiotributria,estenointegra a base de clculo das contribuies devidas pelo contribuinte substituto, porque o montante do referidoimpostonocompeovalordareceitaauferidanaoperao.Seudestaqueemdocumentos fiscais constitui mera indicao, para efeitos de cobrana e recolhimento daquele imposto, dada pelocontribuintesubstituto. Normativo: Lein9.718,de1998,art.3,2,I;e PNCSTn77,de1986.

115

079 ComodeveprocederapessoajurdicaoptantepeloSimples,
em relao receita bruta auferida com a venda de cigarros ou veculos novos dos cdigos 8432.20 e 87.11 da TIPI, que tenham sido, na aquisio, submetidos ao regime de substituio da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, pelo fabricante ou importador?
O fabricante e o importador de cigarros e dos veculos classificados nos cdigos 8432.30 (Semeadores,plantadoresetransplantadores)e87.11(motocicletas),daTIPIsoobrigadosacobrar earecolher,na condio decontribuintes substitutos, aContribuio para oPIS/Pasepe aCofins devidaspeloscomerciantesvarejistas,mesmoqueestessejamoptantespeloSimples.. OscomerciantesvarejistasoptantespeloSimplesnopoderoexcluirdabasedeclculodoSimples areceitaauferidacomavendadosprodutosquetenhamsidoobjetodesubstituio Normativo: MPn2.15835,de2001,art.43;
Lein10.485,de2002,art.1;e INSRFn247,de2002,arts.4e5.

080 Emqueconsisteosistemadetributaomonofsica?
um tratamento tributrio prprio e especfico que a legislao veio dar Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins, incidentes sobre a receita bruta decorrente da venda de determinados produtos, a fim de concentrar a tributao nas etapas de produo e importao, desonerando as etapassubseqentesdecomercializao. A concentrao da tributao ocorre com a aplicao de alquotas maiores que as usualmente aplicadasnatributaodasdemaisreceitas,unicamentenapessoajurdicadoprodutor,fabricante

116

ou importador, e a conseqente desonerao de tributao das etapas posteriores de comercializaonoatacadoenovarejodosreferidosprodutos. Osistemadetributaomonofsicanoseconfundecomosregimesdeapuraocumulativaeno cumulativadascontribuies.Oenquadramentodeumapessoajurdicaedesuasreceitas,quese dediquevendadeprodutossujeitostributaomonofsica,aoregimedeapuraocumulativa ounocumulativasegueasmesmasregrasdeenquadramentoaquesesujeitampessoasjurdicas quenocomercializemprodutosmonofsicos. Caso a pessoa jurdica venha a estar submetida ao regime de apurao nocumulativa das contribuies, a tributao monofsica dos produtos determinados tambm tem natureza no cumulativa,permitindopessoajurdicaoaproveitamentodecrditos. Contudo,noseaplicaodispostoacimanatributaomonofsicadelcoolparafinscarburantes, tendo em vista que a tributao deste produto est fora da nocumulatividade, por disposio legal. Assim, mesmo estando a pessoa jurdica distribuidora (contribuinte) sujeita ao regime de apuraonocumulativa,nopoderaproveitarcrditosparadescontardacontribuioapurada navendadelcoolparafinscarburantes.

081 Quais os produtos sujeitos sistemtica de tributao

monofsica?
SosujeitostributaomonofsicadaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,incidentessobre areceitabruta,osseguintesprodutos: a) gasolinasesuascorrentes,excetogasolinadeaviao; b) leodieselesuascorrentes; c) gsliquefeitodepetrleo(GLP),derivadodepetrleooudegsnatural; d) querosenedeaviao; e) biodiesel; f) naftapetroqumicadestinadaproduoouformulaodeleodieselougasolina; g) naftapetroqumicadestinadaproduoouformulaoexclusivamentedeleodiesel;

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h) lcoolhidratadoparafinscarburantes; i) produtos farmacuticos classificados nos seguintes cdigos da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos Industrializados (Tipi), aprovada pelo Decreto n 4.542, de 26 de dezembrode2002: i.1)30.01,30.03,excetonocdigo3003.90.56; i.2)30.04,excetonocdigo3004.90.46; i.3) 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10,3006.30.1,3006.30.2e3006.60.00; j) produtosdeperfumaria,detoucadoroudehigienepessoal,classificadosnasposies33.03 a33.07enoscdigos3401.11.90,3401.20.10e9603.21.00,daTipi; k) mquinas e veculos, classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00,8433.40.00,8433.5e87.01a87.06,daTipi; l) pneusnovosdeborrachadaposio40.11ecmarasdeardeborrachadaposio40.13,da Tipi; m) autopeasrelacionadasnosAnexosIeIIdaLein10.485,de2002,ealteraesposteriores; n) guas,classificadasnasposies22.01e22.02daTipi; o) cervejademalte,classificadanaposio22.03daTipi; p) cervejasemlcool,classificadanaposio22.02daTipi; q) refrigerantes,classificadosnaposio22.02daTipi; r) preparao composta classificada no cdigo 2106.90.10 Ex 02 da Tipi, para elaborao de bebidarefrigerantedocaptulo22; s) lata de alumnio classificada no cdigo 7612.90.19 da TIPI e lata de ao classificada no cdigo 7310.21.10 da TIPI, destinadas ao envasamento de refrigerantes classificados nos cdigos22.02daTIPIoudecervejasclassificadasnocdigo2203daTIPI; t) garrafasegarrafesclassificadosnocdigo3923.30.00daTIPI,destinadosaoenvasamento degua,refrigerantesecerveja; u) prformasclassificadasnocdigo3923.30.00Ex01daTIPI; v) embalagensdevidronoretornveisclassificadasnocdigo7010.90.21daTIPI,destinadas

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aoenvasamentoderefrigerantesoucervejas; w) embalagensdevidroretornveisclassificadasnocdigo7010.90.21daTIPI,destinadasao envasamentoderefrigerantesoucervejas. Normativo: Lein9.718,de1998,art.4a6; MPn2.15835,de2001,art.42; Lein10.147,de2000,art.1; Lein10.336,de2001,art.14; Lein10.485,de2002,arts.1,3e5; Lein10.560,de2002,art.2; Lein10.833,de2003,arts.49,51e52; Lein11.196,de2005,art.3; Lein11.196,de2005,art.56;e INSRFn594,art.1.

082 Como so calculadas a Contribuio para o PIS/Pasep e

aCofinsnacomercializaodederivadosdepetrleo?
A receita bruta auferida com a venda de derivados de petrleo, pelas pessoas jurdicas que no optaram pela regime especial de apurao e pagamento das contribuies, previsto no art.23 da Lein10.865, de2004 (tributao por unidade de produto), est sujeita incidncia das alquotas diferenciadas(TributaoMonofsica)daContribuioparaoPIS/PasepedaCofins. Assimsendo,asreferidascontribuiesdevemsercalculadasdaseguinteforma: Inocasodevendasefetuadasporprodutores,encomendantesouimportadores,salquotasde: a) 5,08% (cinco inteiros e oito centsimos por cento) e 23,44% (vinte e trs inteiros e quarenta e quatro centsimos por cento), para gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao e para naftapetroqumicadestinadaaformulaodegasolina; b)4,21%(quatrointeirosevinteeumcentsimosporcento)e19,42%(dezenoveinteirosequarenta edoiscentsimosporcento),paraleodieselesuascorrenteseparanaftapetroqumicadestinadaa

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formulaodeleodiesel; c)10,2%(dezinteirosedoisdcimosporcento)e47,4%(quarentaeseteinteirosequatrodcimos porcento),paragsliquefeitodepetrleo(GLP),derivadodepetrleoedegsnatural; d)5%(cincoporcento)e23,2%(vinteetrsinteirosedoisdcimosporcento),paraquerosenede aviao;e e)1,65%e7,6%,respectivamente,sobreareceitabrutadecorrentedasdemaisatividades. IInocasodevendasdenaftapetroqumicaefetuadasporprodutoresouimportadoresscentrais petroqumicas,ascontribuiesserocalculadassalquotasde1%e4,6%,respectivamente: IIInocasodevendasvendadegasolinas,excetogasolinadeaviao,leodieselegsliquefeitode petrleo(GLP),derivadodepetrleoedegsnatural,efetuadaspordistribuidoresoucomerciantes varejistas,aalquotade0%(zeroporcento). Notas:
1) A Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins no incidem sobre a receita bruta auferida nas operaes de venda de querosene de aviao por pessoajurdicanoenquadradanacondiodeindustrialouimportador. 2) Asalquotasincidentessobreareceitabrutaauferidapelosprodutoresou importadores de nafta petroqumica, com a venda desse produto s centraispetroqumicas,mencionadasnoitemII,aplicaseapartirde1de maro de2006 (antes desta data, estas receitas esto sujeitas alquota zero). 3) A partir de 1de maro de2006, na hiptese de industrializao por encomenda de gasolinas, exceto gasolina de aviao, leo diesel e gs liquefeito de petrleo GLP derivado de petrleo e de gs natural, a receita bruta auferida pela pessoa jurdica executora da encomenda est sujeita a incidncia das contribuies s alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente. Antes desta data, estas receitas estavam sujeitas alquotazero.

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Vejaainda:

AlquotasConcentradasAdValorem (combustveis,bebidas,frmacos,veculos,etc.): Pergunta089. Lein9.718,de1998,art.4 (c/red.dadapeloincisoIdoart.22daLein10.865,de2004); MPn2.15835,de2001,art.42; Lei.n10.336,de2001,art.14 (c/red.dadapeloart.59daLein11.196,de2005); Lein11.051,de2004,art.10 (c/red.dadapelosarts.46e56daLein11.196,de2005);e INSRFn594,de2005,art.9.

Normativo:

083 Comoso calculadasa Contribuio paraoPIS/Pasepea

CofinsnacomercializaodeBiodiesel?
A receita bruta auferida com a venda de Biodiesel, pelas pessoas jurdicas produtoras ou importadora, que no optaram pela regime especial de apurao e pagamento das contribuies, previsto no art.4 da Lein11.116, de2005 (tributao por unidade de produto), est sujeita incidnciadealquotasdiferenciadas(TributaoMonofsica)de6,15%e28,32%daContribuio paraoPIS/PasepedaCofins,respectivamente. Notas:
AContribuioparaoPIS/PasepeaCofinsnoincidemsobreareceitabruta auferidanasoperaesdevendadebiodieselporpessoajurdicanoenquadrada nacondiodeindustrialouimportador.

Vejaainda: AlquotasConcentradasAdValorem (combustveis,bebidas,frmacos,veculos,etc.): Pergunta089. Normativo:

Lein11.116,de2005,art.3,e INSRFn594,de2005,art.9.

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084 Como so calculados a Contribuio para o PIS/Pasep e a

Cofins na comercializao dos produtos farmacuticos de quetrataaLein10.147,de2000?
Areceitabrutaauferidacomavendadosprodutosfarmacuticosclassificadosnasposies30.01, 30.03,excetonocdigo3003.90.56,30.04,excetonocdigo3004.90.46,nositens3002.10.1,3002.10.2, 3002.10.3,3002.20.1,3002.20.2,3006.30.1e3006.30.2enoscdigos3002.90.20,3002.90.92,3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, da TIPI, est sujeita incidncia de alquotas diferenciadas (Tributao Monofsica)adaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins. Assimsendo,asreferidascontribuiesdevemsercalculadasaplicandoseasalquotasde: a) 2,1% (dois inteiros e um dcimo por cento) e 9,9% (nove inteiros e nove dcimos por cento), respectivamente,nocasodevendasefetuadasporimportadores,encomendantesefabricantes;e b) 0% (zero por cento), no caso de vendas efetuadas por pessoas jurdicas no enquadradas na condiodeimportador,encomendanteoufabricante. Notas: 1) A receita bruta auferida pelo importador, encomendante ou fabricante com outras atividades no abrangidas pelo regime de incidncia monofsica, est sujeita s alquotas do respectivo regime a que esteja obrigado. 2) O crdito presumido de que trata o art.3 da Lein10.147, de2000, quando for o caso, deve ser atribudo pessoa jurdica encomendante. Vejaainda: AlquotasConcentradasAdValorem (combustveis,bebidas,frmacos,veculos,etc.): Pergunta089. Normativo:
Lein10.147,de2000,art.1,I,a,art.2eart.3 (c/red.dadapeloart.34daLein10.865,de2004); Lein10.833,de2003,art.25;e

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INSRFn594,de2005,art.12.

085 Como so calculadas a Contribuio para o PIS/Pasep

e a Cofins na comercializao de produtos de perfumaria, toucador ou de higiene pessoal de que trata a Lein10.147, de2000?
A receita bruta auferida com a venda dos produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal,classificadosnasposies33.03a33.07enoscdigos3401.11.90,3401.20.10e96.03.21.00,da TIPI, est sujeita incidncia de alquotas diferenciadas (Tributao Monofsica) da Contribuio paraoPIS/PasepedaCofins. Assimsendo,asreferidascontribuiesdevemsercalculadasaplicandoseasalquotasde: a) 2,2%(doisinteiros e dois dcimospor cento) e 10,3%(dez inteirosetrsdcimos porcento),

respectivamente,nocasodevendasefetuadasporimportadores,encomendantesefabricantes;e b) 0% (zero por cento), no caso de vendas efetuadas por pessoas jurdicas no enquadradas na condiodeimportador,encomendanteoufabricante.

Nota:
A receita bruta auferida pelo importador, encomendante ou fabricante com outras atividades no abrangidas pelo regime de incidncia monofsica, est sujeitasalquotasdorespectivoregimeaqueestejaobrigado.

Vejaainda: AlquotasConcentradasAdValorem (combustveis,bebidas,frmacos,veculos,etc.): Pergunta089. Normativo:

Lein10.147,de2000,art.1,I,b (c/red.dadapeloart.34daLein10.865,de2004)eart.2;e Lein10.833,de2003,art.25.

123

INSRFn594,de2005,art.13.

086 Como so calculadas a Contribuio para o PIS/Pasep e

aCofinsnacomercializaodemquinaseveculos?

A receita bruta auferida com a venda de mquinas e veculos, classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00,8432.80.00,8433.20,8433.30.00,8433.40.00,8433.5e,87.01a87.06,daTipi,estsujeita incidnciadealquotasdiferenciadas(TributaoMonofsica)daContribuioparaoPIS/Pasepe daCofinsdeperfumaria,toucadoroudehigienepessoal. Assimsendo,asreferidascontribuiesdevemsercalculadasaplicandoseasalquotasde: a) 2%(doisporcento)e9,6%(noveinteiroseseisdcimosporcento),respectivamente,nocaso de vendas efetuadas por importadores, fabricantes, encomendante e empresa comercial atacadista, equiparada a industrial na forma do 5do art.17 da MPn2.18949, de2001, adquirente dos produtos resultantes da industrializao por encomenda, classificados nos cdigos87.01a87.05daTIPI; b) 0% (zero por cento), no caso de vendas efetuadas por comerciantes atacadistas e varejistas, excetoquandoefetuadapelaempresacomercialatacadistadequetrataaletraa. Notas:
1) O disposto nesta pergunta, em relao aos produtos classificados noCaptulo84daTipi,aplicaseexclusivamenteaosautopropulsados. 2) A partir de 1de maro de2006, na hiptese de industrializao por encomenda de mquinas e veculos, classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 8432.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5 e 87.01 a 87.06, da TIPI, a receita bruta auferida pela pessoa jurdica executora da encomenda est sujeita a incidncia das contribuies

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Vejaainda:
AlquotasConcentradasAdValorem (combustveis,bebidas,frmacos,veculos,etc.): Pergunta089.

Normativo:

Lein10.485,de2002,art.1,ealteraes; Lein11.051,de2004,art.10 (c/red.dadapeloart.46daLein11.196,de2005);e INSRFn594,de2005,art.14.

087 Como so calculadas a Contribuio para o PIS/Pasep e a

Cofins na comercializao dos produtos listados nos AnexosIeII(autopeas)Lein10.485,de2002?
A receita bruta auferida com a venda dos produtos listados nos Anexos I e II Lein10.485, de2002, est sujeita incidncia de alquotas diferenciadas (Tributao Monofsica) da ContribuioparaoPIS/PasepedaCofins. Assimsendo,asreferidascontribuiesdevemsercalculadasdaseguinteforma: a) no caso de vendas efetuadas por importadores, fabricantes ou encomendantes dos referidos produtos, para fabricantes de mquinas e veculos relacionados no art.1 da Lein10.485, de2002oudeautopeasconstantesdosseusAnexosIeII,quandodestinadasfabricaode produtos neles relacionados, s alquotas de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos porcento)e7,6%(seteinteiroseseisdcimosporcento),respectivamente; b) no caso de vendas efetuadas por importadores, fabricantes ou encomendantes dos referidos produtos, para comerciantes atacadistas ou varejistas ou para consumidores, s alquotas de 2,3% (dois inteiros e trs dcimos por cento) e 10,8% (dez inteiros e oito dcimos por cento), respectivamente;e c) nocasodevendasefetuadasporcomerciantesatacadistasouvarejistas,alquota0%(zeropor cento).

125

Notas:
1) Apartirde1demarode2006: a) aplicaseodispostonaletraa,emrelaoaoencomendante;e b) na hiptese de industrializao por encomenda de autopeas relacionadas nos Anexo I e II Lein10.485, de2002, a receita bruta auferida pela pessoa jurdica executora da encomenda est sujeita a incidncia das contribuies s alquotas de 1,65% e 7,6%, respectivamente. 2) Antesdestadata,estasreceitasestavamsujeitasalquotazero.

Vejaainda: AlquotasConcentradasAdValorem
(combustveis,bebidas,frmacos,veculos,etc.): Pergunta089 Retenonafontenaaquisiodeautopeas: Pergunta112

Normativo:

Lein10.485,de2002,art.3,ealteraes; Lein11.051,de2004,art.10 alteradopeloart.46daLein11.196,de2005;e INSRFn594,de2005,art.16.

088 Como so calculados a Contribuio para o PIS/Pasep e

aCofinsnacomercializaodepneusnovosecmarasdear deborracha?
Areceitabrutaauferidacomavendadosprodutosclassificadosnasposies40.11(pneusnovosde borracha)e40.13(cmarasdeardeborracha),daTIPI,estsujeitaincidnciadealquotas diferenciadas(TributaoMonofsica)daContribuioparaoPIS/PasepedaCofins. Assimsendo,asreferidascontribuiesdevemsercalculadasdaseguinteforma: a) nocasodevendasefetuadaporimportadores,fabricantesouencomendante,2%(doispor cento)e9,5%(noveinteirosecincodcimosporcento),respectivamente;e b) nocasodevendasefetuadasporcomerciantesatacadistasouvarejistas,0%(zeroporcento). Ocontribuintequeseenquadranacondiodefabricanteouimportador,aorealizarvendasno

126

atacadoouvarejodoscitadosprodutos,continuasujeitoincidnciadasalquotasconcentradasda ContribuioparaoPIS/Pasepde2%edaCofinsde9,5%. Nota:

Apartirde1demarode2006,nahiptesedeindustrializaoporencomenda dosprodutosclassificadosnasposies40.11(pneusnovosdeborracha)e40.13 (cmarasdeardeborracha),daTipi,areceitabrutaauferidapelapessoajurdica executoradaencomendaestsujeitaaincidnciadascontribuiessalquotasde 1,65%e7,6%,respectivamente.Antesdestadata,estasreceitasestavamsujeitas alquotazero.

Vejaainda: AlquotasConcentradasAdValorem (combustveis,bebidas,frmacos,veculos,etc.): Pergunta089. Normativo:

Lein10.485,de2002,art.5 (c/red.dadapelaLein10.865,de2004,art.36); Lein11.051,de2004,art.10 (c/red.dadapelaLein11.196,de2005,art.46);e INSRFn594,de2005,art.15.

089 Quais so as alquotas concentradas advalorem da

ContribuioparaoPIS/PasepedaCofinsincidentessobre areceitabrutadecorrentedavendadosprodutossujeitos sistemticadetributaomonofsica?

As alquotas aplicveis sobre a receita bruta auferida pelas pessoas jurdicas produtoras e importadoras de combustveis, bebidas, frmacos, perfumaria, veculos, mquinas, autopeas, e pelasdistribuidorasdelcoolparafinscarburantes,comavendadosprodutosabaixorelacionados,

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so:

01COMBUSTVEIS Alquota DescriodoProduto PIS (%)

Gasolinas,ExcetoGasolinadeAviao leoDiesel GsLiqefeitodePetrleoGLP QuerosenedeAviao lcoolparaFinsCarburantes,excetoquando adicionadogasolina CorrentesDestinadasFormulaodeGasolinas CorrentesDestinadasFormulaodeleoDiesel NaftaPetroqumicaDestinadaFormulaode GasolinaoudeleoDiesel NaftaPetroqumicaDestinadaFormulao ExclusivamentedeleoDiesel NaftaPetroqumicavendidapeloprodutors centraispetroqumicas Biodiesel 5,08 4,21 10,20 5,00 1,46 5,08 4,21 5,08

Alquota Cofins (%)

23,44 19,42 47,40 23,20 6,74 23,44 19,42 23,44

4,21

19,42

1,0 6,15

4,6 28,32

128

02BEBIDAS Alquota DescriodoProduto PIS (%)

guas,classificadasnasposies22.01e22.02daTipi CervejadeMalte,classificadanaposio22.03daTipi Cervejasemlcool,classificadanaposio22.02 daTipi Refrigerantes,classificadosnaposio22.02daTipi PreparaoCompostaclassificadanocdigo 2106.90.10Ex02daTipi,paraElaboraodeBebida Refrigerantedocaptulo22. 2,50 11,90 2,50 2,50 2,50 2,50

Alquota Cofins (%)

11,90 11,90 11,90 11,90

03FRMACOSEPERFUMARIAS Alquota DescriodoProduto PIS (%)

ProdutosFarmacuticosqueGeramDireitoaoCrdito Presumido,classificadosnaposio30.03,excetono cdigo3003.90.56,nositens3002.10.1,3002.10.2, 3002.10.3,3002.20.1,3002.20.2,3006.30.1e3006.30.2e noscdigos3001.20.90,3001.90.10,3001.90.90, 3002.90.20,3002.90.92,3002.90.99,3005.10.10e 3006.60.00,enaposio30.04,excetonocdigo 3004.90.46,todosdaTIPI,tributadosnaformadoinciso Idoart.1daLein10.147,de2000. ProdutosFarmacuticosquenoGeramDireitoao CrditoPresumido,classificadosnasposies30.01, 30.03,excetonocdigo3003.90.56,30.04,excetono cdigo3004.90.46,nositens3002.10.1,3002.10.2, 3002.10.3,3002.20.1,3002.20.2,3006.30.1e3006.30.2e noscdigos3002.90.20,3002.90.92,3002.90.99, 3005.10.10,3006.60.00. ProdutosdePerfumaria,deToucador,Cosmticosede HigienePessoalclassificadosnasposies33.03a33.07, 3401.11.90,3401.20.10e9603.21.00,daTIPI; 2,20 10,30 2,10 9,90 2,10 9,90

Alquota Cofins (%)

129

04VECULOS,MQUINASEAUTOPEAS Alquota DescriodoProduto PIS (%)

VeculosAutomotoreseMquinasAgrcolas Autopropulsadas,classificadosnoscdigos84.29, 8432.40.00,84.32.80.00,8433.20,8433.30.00,8433.40.00, 8433.5,87.01,a87.06,daTIPI; 2,00 9,60

Alquota Cofins (%)

Autopeas(produtosrelacionadosnosAnexosIeII daLein10.485,de2002)VendasparaAtacadistas, VarejistaseConsumidores.

2,30

10,80

Autopeas(produtosrelacionadosnosAnexosIeII daLein10.485,de2002)VendasparaFabricantesde VeculoseMquinasedeAutopeas. Pneumticos(PneusNovoseCmarasdeAr) classificadosnasposies40.11e40.13,daTIPI.

1,65

7,60

2,00

9,50

130

Notas:
1) As receitas auferidas pelos comerciantes varejistas com a venda dos produtos sujeitos sistemtica de tributao monofsica, esto sujeitas s alquotasde0%(zeroporcento). 2) No caso de vendas efetuadas pelos produtores de lcool para fins carburantes, as alquotas so de: 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento)paraaContribuioparaoPIS/Pasepede3%(trsporcento)paraa Cofins. 3) As receitas auferidas pelos distribuidores com a venda de lcool para fins carburantes adicionado gasolina esto sujeitas s alquotas de 0% (zero porcento). 4) Nocasodeimportaodelcoolparafinscarburante,observase: a) areceitaauferidacomavendadoprodutopeladistribuidoraestsujeita incidncia das contribuies s alquotas de 1,46% para a Contribuio paraoPIS/Pasepe6,74%paraaCofins;e b) a receita auferida com a venda do produto pela demais pessoas jurdicas est sujeita incidncia das contribuies s alquotas de 0,65% para a ContribuioparaoPIS/Pasepe3%paraaCofins. 5) Areceitaauferidacomavendadelcool(excetoparafinscarburantes),est sujeitaaincidnciadaContribuioparaoPIS/Pasepalquotade0,65% ou1,65%,edaCofinsalquotade3%ou7,6%,conformeocaso,tendoem vista o correto enquadramento, da pessoa jurdica vendedora, no regime de apurao das contribuies sobre a receita bruta (cumulativa ou no cumulativa). 6) As alquotas 1% e 4,6% da Nafta Petroqumica vendida pelo produtor sCentraispetroqumicas,aplicamseapartirde1demarode2006.

131

Vejaainda:

AlquotasdaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins, incidentessobreareceitabruta: Pergunta036 Alquotasconcentradasespecficas(porunidadedeproduto): Pergunta090

Normativo: Lein9.718,de1998, art.4(c/red.dadapelaLein10.865,de2004,art.22,I)e art.5,(c/red.dadapelaLein9.990,de2000,art.3); MPn2.15835,de2001,art.42; Lein10.147,de2000,art.1 (c/red.dadapelaLein10.865,de2004,art.34); Lein10.336,de2001,art.14 (c/red.dadapelaLein11.196,de2005,art.59); Lein10.485,de2002,arts,1,3e5 (c/red.dadapelaLein10.865,de2004,art.36); Lein10.560de2002,art.2 (c/red.dadapelaLein10.865,de2004,art.22,II); Lein10.833,de2003,art.49e50 (c/red.dadapelaLein10.865,de2004,art.21); Lein11.116,de2005,art.3;e Lein11.196,de2005,art.56.

090 Quais so as alquotas concentradas especficas (por

unidadedeproduto)daContribuioparaoPIS/Pasepeda Cofinsincidentessobreareceitabrutadecorrentedavenda de alguns produtos sujeitos sistemtica de tributao monofsica?
As pessoas jurdicas que optarem pelos regimes especiais de apurao e pagamento da ContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,previstosnoart.52daLein10.833,de2003,noart.23 da Lein10.865, de2004, e no art.4da Lein11.116, de2005, esto sujeitas aos seguintes valores dascontribuiesfixadosporunidadedeproduto,respectivamente,em:

132

01COMBUSTVEIS Valor DescriodoProduto PIS (R$)

Gasolinas,ExcetoGasolinadeAviao 46,58 (porm )
3

Valor Cofins (R$)

215,02 (porm3) 121,64 (porm3) 137,85 (porton) 58,51 (porm3) 215,02 (porm3) 121,64 (porm3) 215,02 (porm3) 121,64 (porm3) 179,07 (porm3)

leoDiesel

26,36 (porm )
3

GsLiqefeitodePetrleoGLP

29,85 (porton) 12,69 (porm3) 46,58 (porm )

3

QuerosenedeAviao

CorrentesDestinadasFormulaodeGasolinas

CorrentesDestinadasFormulaodeleoDiesel NaftaPetroqumicaDestinadaFormulaode GasolinaoudeleoDiesel NaftaPetroqumicaDestinadaFormulao ExclusivamentedeleoDiesel Biodiesel

26,36 (porm )
3

46,58 (porm3) 26,36 (porm )

3

38,89 (porm )
3

133

02BEBIDAS ValorPIS DescriodoProduto (R$) Valor Cofins (R$)

guas,classificadasnasposies22.01e22.02daTipi (envasadaemembalagensdecapacidadenominal inferiora10litros) guas,classificadasnasposies22.01e22.02daTipi (envasadaemembalagensdecapacidadenominal igualousuperiora10litros) CervejadeMalte,classificadanaposio22.03daTipi Cervejasemlcool,classificadanaposio22.02da Tipi Refrigerantes,classificadosnaposio22.02daTipi PreparaoCompostaclassificadanocdigo2106.90.10 Ex02daTipi,paraElaboraodeBebidaRefrigerante docaptulo22 0,0117 (porl) 0,0539 (porl)

0,0021 (porl) 0,0202 (porl)

0,0098 (porl) 0,0935 (porl)

0,0117(por 0,0539(por l) l)

0,0117(por 0,0539(por l) 0,0629 (porl) l) 0,2904 (porl)

134

03EMBALAGENS ValorPIS DescriodoProduto (R$) Valor Cofins (R$)

Lata de alumnio e de ao classificadas nos cdigos 7612.90.19 e 7310.21.10, da Tipi, para envasamento de refrigerantesclassificadosnocdigo22.02daTipi Lata de alumnio e de ao classificadas nos cdigos 7612.90.19 e 7310.21.10, da Tipi, para envasamento de cervejasclassificadasnocdigo22.03daTipi Garrafasegarrafesclassificadosnocdigo3923.30,00 daTipi,comcapacidadenominalinferiora10litros Garrafasegarrafesclassificadosnocdigo3923.30.00 da Tipi, com capacidade nominal igual ou superior a 10litros Prformasclassificadasnocdigo3923.30.00Ex01da Tipi,parafaixadegramaturadeat30g. Prformasclassificadasnocdigo3923.30.00Ex01da Tipi,parafaixadegramaturaacimade30gat42g. Prformasclassificadasnocdigo3923.30.00Ex01da Tipi,parafaixadegramaturaacimade42g. De vidro no retornveis classificadas no cdigo 70.10.90.21daTipi,paraenvasamentoderefrigerantes oucervejas. Devidroretornveisclassificadasnocdigo70.10.90.21 daTipi,paraenvasamentoderefrigerantesoucervejas. 0,0094 (porl) 0,0431 (porl)

0,0162 (porl)

0,0748 (porl)

0,0094 (porl)

0,0431 (porl)

0,0046 (porl)

0,0212 (porl)

0,0056 (porunid) 0,014 (porunid) 0,0234 (porunid)

0,0259 (porunid) 0,0647 (porunid) 0,1078 (porunid)

0,0162 (porl)

0,0748 (porl)

0,1617 (porl)

0,748 (porl)

135

Vejaainda:

Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta: Pergunta036 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao cumulativa: Pergunta042 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao no cumulativa: Pergunta049 Alquotasconcentradasadvalorem: Pergunta089

Normativo:

Lein10.336,de2001,art.14 (c/red.dadapelaLein11.196de2005,art.59); Lein10.833,de2003,arts.51e52; Lein.10.865,de2004,art.23; Lein11.116,de2005,art.4; Decreton5.059,de2004; Decreton5.062,de2004; Decreton5.162,de2004; Decreton5.171,de2004;e Decreton5.457,de2005.

091 Quais so as alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e

CofinsaplicveissobreasreceitasdevendasdeGsNatural Veicular(GNV)?
A receita de venda de gs natural veicular (GNV) segue a regra geral de incidncia, no sendo aplicvel,nessecaso,alquotasdiferenciadas. Desta forma, sobre as receitas de vendas de GNV incidir a Contribuio para o PIS/Pasep, alquotade0,65%ou1,65%,eCofins,alquotade3%ou7,6%,conformeocaso,tendoemvistao

136

correto enquadramento, da pessoa jurdica vendedora, no regime de apurao das contribuies sobreareceitabruta(cumulativaounocumulativa). Vejaainda:
Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta: Pergunta036 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao cumulativa: Pergunta042 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao no cumulativa: Pergunta049 Alquotasconcentradasadvalorem: Pergunta089

Normativo: Lein9.715,de1998,art.8,I;
Lein9.718,de1998,art.8; Lein10.637,de2002,art.2;e Lein10.833,de2003,arts.2e23.

092 Como so calculadas a Contribuio para o PIS/Pasep e

aCofins,nocasodeindustrializaoporencomenda?
A Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins incidentes sobre a receita bruta auferida pela pessoa jurdicaencomendante,temoseguintetratamento: a) nocasodevendadecombustveisderivadosdepetrleodevemsercalculadassseguintes alquotas: a.1) 5,08% e 23,44%, respectivamente, sobre a receita bruta auferida com a venda de gasolinas e suas correntes, exceto gasolina de aviao e para nafta petroqumica destinadaaformulaodegasolina; a.2) 4,21% e 19,42%, respectivamente, sobre a receita bruta auferida com a venda de

137

leodieselesuascorrenteseparanaftapetroqumicadestinadaaformulaodeleo diesel:e a.3) 10,20% e 47,40%, respectivamente, sobre a receita bruta auferida com a venda de gsliquefeitodepetrleoGLPderivadodepetrleoedegsnatural; b) no caso de venda de mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00,8433.20,8433.30.00,8433.40.00,8433.5,87.01,87.02,87.03,87.04,87.05e87.06,da TIPI,devemsercalculadassalquotasde2%e9,6%,respectivamente; c) nocasodevendas,parafabricantesdasmquinasedosveculosmencionadosnaletrab edasautopeasrelacionadasnosAnexosIeIILein10.485,de2002,quandodestinadas fabricaodeprodutosnelesrelacionados,salquotasde1,65%%e7,6%,respectivamente; d) no caso de vendas, para comerciante atacadista ou varejista ou para consumidores, das autopeas relacionadas nos Anexos I e II da Lein10.485, de2002, s alquotas de 2,3% e 10,8%,respectivamente; e) nocasodevendadosprodutosclassificadosnasposies40.11(pneusnovosdeborracha)e 40.13 (cmarasdear de borracha), da Tipi, sujeitase s alquotas de 2% e 9,5%, respectivamente; f) no caso de venda de querosene de aviao, sujeitase s alquotas de 5% e 23,2%, respectivamente; g) nocasodevendadegua,refrigerante,cervejaepreparaescompostasclassificadosnos cdigos22.01,22.02,22.03e2106.90.10Ex02,todosdaTIPI,sujeitasesalquotasde2,5%e 11,9%,respectivamente; h) nocasodevendadosprodutosfarmacuticosclassificadosnasposies30.01,30.03,exceto no cdigo 3003.90.56, 30.04, exceto no cdigo 3004.90.46, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10, 3006.60.00, da TIPI, sujeitase s alquotas de 2,1% e 9,9%, respectivamente;e

138

i) no caso de venda dos produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, classificadosnasposies33.03a33.07enoscdigos3401.11.90,3401.20.10e96.03.21.00,da TIPI,sujeitasesalquotasde2,2%e10,3%,respectivamente. Notas:
1) Nahiptesedaindustrializaodosprodutosdequetratamasalneasa, f e g desta pergunta, aplicase pessoa jurdica encomendante, conforme o caso, o direito opo pelo regime especial de que tratam o art.23daLein10.865,de2004,eoart.52daLein10.833,de2003. 2) Apartirde1demarode2006,areceitabrutaauferidapelapessoajurdica executora da encomenda dos produtos tratados nas letras a a g desta pergunta estsujeita aincidncia as contribuies salquotasde1,65%e 7,6%, respectivamente. Antes desta data, estas receitas estavam sujeitas alquotazero.

3) A receita bruta auferida pela pessoa jurdica executora da encomenda dos produtostratadosnasletrasheiestosujeitosalquotazero. Normativo: Lein11.051,de2004,art.10
(c/red.dadapelaLein11.196,de2005,art.46);e Lein10.833,de2003,art.25.

093 Associedadescooperativasestosubmetidasincidnciada
ContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,incidentessobrea receitabruta?
Sim, as sociedades cooperativas so contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta. As sociedades cooperativas em geral esto submetidas ao regime de apurao cumulativa, com

139

exceo das sociedades cooperativas de produo agropecuria e de consumo, que esto submetidasaoregimedeapuraonocumulativa. Vejaainda:
Hiptesederesponsabilidadeporreteno: Pergunta113 Contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta: Pergunta001 Contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no Regime de Apurao No Cumulativa: Pergunta042 Contribuintes da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta: Pergunta049

Normativo:

Lein10.833,de2003,art.10,incisoI; MPn2.15835,de2001,art.15,caput,art.93,incisoII,alneaa;e INSRFn635,de2006,art2,caput,eart.23,caput.

094 permitido s sociedades cooperativas realizar as mesmas

excluses da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, permitidasspessoasjurdicasemgeral?
Sim.Podemserexcludososvalores: a) isentosounoalcanadospelaincidnciadacontribuioousujeitosalquota0(zero); b) dasvendascanceladas; c) dosdescontosincondicionaisconcedidos; d) doIPI; e) do ICMS, somente quando destacado em nota fiscal e cobrado pelo vendedor dos bens ou prestadordeserviosnacondiodesubstitutotributrio;

140

f) dasreversesdeprovisesoperacionais; g) das recuperaes de crditos baixados como perda, , limitados aos valores efetivamente baixados,quenorepresentemingressosdenovasreceitas; h) dasreceitasnooperacionaisdecorrentesdavendadebensdoativopermanente; i) dosresultadospositivosdaavaliaodeinvestimentospelovalordopatrimniolquido; j) doslucrosedividendosderivadosdeinvestimentosavaliadospelocustodeaquisio,que tenhamsidocomputadoscomoreceita. Vejaainda:
Outras excluses da base de clculo permitidas s sociedades cooperativas: Perguntas095e096 Excluses da base de clculo em funo da atividade exercida pelasociedadecooperativa: Perguntas097a102

Normativo:

INSRFn635,art.9

095 Existem outras excluses da base de clculo permitidas s

sociedades cooperativas, alm das autorizadas s pessoas jurdicasemgeral?
Sim, s sociedades cooperativas em geral tambm permitido excluir da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, o valor das sobras apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, destinadas constituio do Fundo de ReservaedoFundodeAssistnciaTcnica,EducacionaleSocial(Fates),previstosnoart.28daLei n5.764,de1971.

141

Notas:
1) Essa excluso no se aplica s sociedades cooperativas de produo agropecuria, de crdito, de eletrificao rural e de transporte rodovirio de cargas, que, relativamente ao valor das sobras apuradas na DRE antes da destinaoaoFates,tmtratamentoespecfico; 2) vedado deduzir os valores destinados formao de outros fundos, inclusive rotativos, ainda que com fins especficos e independentemente do objetodasociedadecooperativa. 3) Associedadescooperativasdeconsumopodemefetuarsomenteasexcluses gerais de que trata a pergunta anterior, no se lhes aplicando a excluso previstanestapergunta,poissesujeitamsmesmasnormasdeincidnciados impostos e contribuies de competncia da Unio, aplicveis s demais pessoasjurdicas.

Vejaainda:

Exclusesdabasedeclculopermitidasssociedadescooperativas: Perguntas094e096 Excluses da base de clculo em funo da atividade exercida pelasociedadecooperativa: Perguntas097a102

Normativo:

Lein9.532,de1997,art.69; Lein10.676,de2003;e INSRFn635,de2006,art.10.

096 ExistemexclusesdabasedeclculodaContribuioparao
PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, especficas em funo da atividade exercida pela sociedade cooperativa?
Sim, as sociedades cooperativas de produo agropecuria, de crdito, de eletrificao rural, de

142

transporterodoviriodecargasedemdicostmexclusesespecficasdabasedeclculo. As demais sociedades cooperativas no podem fazer mais nenhuma excluso alm das mencionadasnasduasperguntasanteriores.
Exclusesdabasedeclculopermitidasssociedades cooperativas: Perguntas094e095 Exclusesdabasedeclculoemfunodaatividadeexercidapela sociedadecooperativa: Perguntas097a102

Vejaainda:

Normativo:

Lein9.532,de1997,art.69; Lein10.676,de2003;e INSRFn635,de2006,art.10.

097 Quais as excluses da receita bruta admitidas para efeito

de apurao da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, devidas pelas sociedades cooperativas de eletrificao rural?
Alm das excluses admitidas para as sociedades cooperativas em geral, as sociedades cooperativas de eletrificao rural podem ainda excluir da receita brutas os valores correspondentes: a)sreceitasdevendadebensaassociados,vinculadossatividadesdestes; b) s Sobras apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, antes da destinao para constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, previstosnoart.28daLein5.764,de1971; c)aosvaloresdosserviosprestadospelascooperativasdeeletrificaoruralaseusassociados.

143

Notas:
1) Considerasesociedadecooperativadeeletrificaoruralaquelaquerealiza a transmisso, manuteno, distribuio e comercializao de energia eltrica de produo prpria ou adquirida de concessionrias, com o objetivo de atender demanda de seus associados, pessoas fsicas ou jurdicas. 2) Os custos dos servios prestados pela cooperativa de eletrificao rural abrangem os gastos de gerao, transmisso, manuteno, distribuio e comercializaodeenergiaeltrica,quandorepassadosaosassociados. 3) As sociedades cooperativas de eletrificao rural que realizarem cumulativamente atividades idnticas s cooperativas de produo agropecurias e de consumo, objetivando atender aos interesses de seus associados, deve contabilizar as operaes delas decorrentes, separadamente,afimdepermitir,naapuraodabasedeclculo,utilizao das dedues e excluses especficas, e aproveitamento dos crditos da contribuioparaoPIS/PasepedaCofinscorrespondentesapuraono cumulativa. 4) A cooperativa que utilizar qualquer das excluses relacionadas nas letras a a c, deve tambm apurar a Contribuio para o PIS/Pasep calculada sobrefolhadesalrio.

Vejaainda:
Incidncia da Contribuio do PIS/Pasep e da Cofins sobre a receitabrutadassociedadescooperativas: Pergunta093 Incidncia da Contribuio do PIS/Pasep e da Cofins sobre a folhadesalriosdassociedadescooperativas: Pergunta103

Vejaainda:

Excluses da base de clculo permitidas s sociedades cooperativas: Perguntas094,095e096

Normativo: MPn2.15835,de2001,art.15;
Lein10.676,de2003; Lein10.684,de2003,art.17;e INSRFn635,de2006,arts.9e12a14.

144

098 Quais as dedues e excluses da receita bruta admitidas

para efeito de apurao da base de clculo da Contribuio paraoPIS/PasepedaCofins,incidentessobreareceitabruta, devidaspelassociedadescooperativasdecrdito?
Alm das excluses admitidas para as sociedades cooperativas em geral, as sociedades cooperativasdecrditopodemaindaexcluirdareceitabruta: a) asdespesasincorridasnasoperaesdeintermediaofinanceira; b) os encargos com obrigaes por refinanciamentos, emprstimos e repasses de recursos de rgoseinstituiesoficiaisoudedireitoprivado; c) asperdascomttulosderendafixaevarivel,excetocomaes; d) asperdascomativosfinanceirosemercadorias,emoperaesdehedge e) osingressosdecorrentesdeatoscooperativos;e f) assobraslquidasapuradasnaDemonstraodoResultadodoExerccio,antesdadestinao para a constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social,previstosnoart.28daLein5.764,de16dedezembrode1971. Notas:
1) Avedaodoreconhecimentodeperdacomaesdequetrataaletrac, aplicase s operaes com aes realizadas nos mercados vista e de derivativos(futuro,opo,termo,swapeoutros)quenosejamdehedge. 2) Asdisposiesdasalneaseefaplicamseaosfatosgeradoresocorridos a partir de 1de janeiro de2005, observado que os valores das sobras lquidas creditados, distribudos ou capitalizados a cooperado, pessoa jurdica, integrar a receita bruta deste, para fins de incidncia doPIS/PasepedaCofins. 3) Entendeseporatocooperativodequetrataaletrae; a) asreceitasdejuroseencargosrecebidasdiretamentedosassociados: b) as receitas da prestao de servios realizados aos associados e recebidasdiretamentedosmesmos;

145

c) as receitas financeiras recebidas de aplicaes efetuadas em confederao,federaoecooperativasingulardequesejaassociada; d) osvaloresarrecadadoscomavendadebensmveiseimveisrecebidos de associados para pagamento de emprstimo contrado junto cooperativa,atovalordomontantedoprincipaleencargosdadvida;e e) os valores recebidos de rgos pblicos ou de seguradoras para a liquidao parcial ou total de emprstimos contrados por associados, em decorrncia de perda de produo agropecuria no caso de cooperativasdecrditorural. 4) A cooperativa que utilizar qualquer das excluses relacionadas nas letras aaf,devetambmapuraraContribuioparaoPIS/Pasepcalculada sobrefolhadesalrio. 5) A deduo de que trata a letra f desta pergunta poder ser efetivada a partir do ms de sua formao, devendo o excesso ser aproveitado nos mesessubseqentes.

Vejaainda: Incidncia da Contribuio do PIS/Pasep e da Cofins sobre a

receitabrutadassociedadescooperativas: Pergunta093 IncidnciadaContribuiodoPIS/PasepedaCofinssobreafolha desalriosdassociedadescooperativas: Pergunta103 Excluses da base de clculo permitidas s sociedades cooperativas: Perguntas094,095e096

Normativo:

Lein9.701,de1998,art.1,III; Lein9.718,de1998,art.3,5e6; MPn2.15835,de2001,art.15; Lein10.676,de2003; Lein11.051,de2004,art.30;e INSRFn635,de2006,arts.9e15.

146

099 Quaisasexclusesdareceitabrutaadmitidasparaefeitode
apurao da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, devidas pelas sociedades cooperativas de transporte rodoviriodecargas?
Alm das excluses admitidas para as sociedades cooperativas em geral, as sociedades cooperativasdetransporterodoviriodecargaspodemaindaexcluirdareceitabruta: a)osingressosdecorrentesdoatocooperativo; b)asreceitasdevendadebensaassociados,vinculadossatividadesdestes; c) as receitas decorrentes da prestao, aos associados, de servios especializados aplicveis na atividadedetransporterodoviriodecargas,relativoaassistnciatcnica,formaoprofissionale assemelhadas; d) as receitas financeiras decorrentes de repasse de emprstimos contrados junto a instituies financeiras,paraaquisiodebensvinculadosatividadedetransporterodoviriodecargas,ato limitedosencargosdevidossinstituiesfinanceiras;e e) as Sobras apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, antes da destinao para constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, previstosnoart.28daLein5.764,de1971,efetivamentedistribudas. Notas:
1) Entendesecomoingressodecorrentedeatocooperativodequetrataaletra a a parcela da receita repassada aos associados, quando decorrente da prestaodeserviosdetransporterodoviriodecargas,porelesprestados cooperativa. 2) Acooperativaqueutilizarqualquerdasexclusesrelacionadasnasletrasa ae,devetambmapuraraContribuioparaoPIS/Pasepcalculadasobre folhadesalrio.

147

Vejaainda:

Incidncia da Contribuio do PIS/Pasep e da Cofins sobre a receitabrutadassociedadescooperativas: Pergunta093 Incidncia da Contribuio do PIS/Pasep e da Cofins sobre a folhadesalriosdassociedadescooperativas: Pergunta103

Exclusesdabasedeclculopermitidasssociedadescooperativas: Perguntas094,095e096

Normativo:

MPn2.15835,de2001,art.15; Lein10.676,de2003; Lein11.051,de2004,art.30;e INSRFn635,de2006,arts.9e16.

100 Quais as excluses da receita bruta admitidas para efeitode

apurao da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, devidas pelas sociedades cooperativas de mdicos que operemplanodeassistnciasade?
Alm das excluses admitidas para as sociedades cooperativas em geral e a prevista na pergunta 095,associedadescooperativasdemdicosqueoperemplanodeassistnciasadepodemainda excluirdareceitabruta: a) osvaloresglosadosemfaturasemitidascontraplanosdesade; b) osvaloresdascoresponsabilidadescedidas; c) ascontraprestaespecuniriasdestinadasconstituiodeprovisestcnicas;e d) o valor referente s indenizaes correspondentes aos eventos ocorridos, efetivamente pago,deduzidodasimportnciasrecebidasattulodetransfernciaderesponsabilidades.

Nota:
As glosas dos valores, de que trata a letra a, devem ser decorrentes de auditoria mdica dos convnios e planos de sade nas faturas, em razo da

148


prestaodeserviosedefornecimentodemateriaisaosseusconveniados.

Vejaainda:
Incidncia da Contribuio do PIS/Pasep e da Cofins sobre a receitabrutadassociedadescooperativas: Pergunta093 Exclusesdabasedeclculopermitidasssociedadescooperativas: Perguntas094,095e096

Normativo:

MPn2.15835,de2001,art.15; Lein10.676,de2003;e INSRFn635,de2006,arts.9,10e17.

101 As receitas auferidas pelas sociedades cooperativas de

trabalho, em decorrncia de servios executados por seus cooperados, podem ser excludas da base de clculo da ContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,incidentessobrea receitabruta,comfundamentonoart.15,I,daMPn2.15835, de2001?
No,poisnohprevisolegaldeexcluirdabasedeclculodaContribuioparaoPIS/Pasepeda Cofins, incidentes sobre a receita bruta, valores referentes a servios executados por seus cooperados. A excluso prevista no art.15, I,da MPn2.15835,de2001, referese a produto (mercadoria) que podeserentreguecooperativaparasercomercializado,noabrangendo,portanto,servios. Vejaainda:
Exclusesdabasedeclculopermitidasssociedades cooperativas: Perguntas094,095e096

149

102 Quais as excluses da receita bruta admitidas para efeitode

apurao da base de clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, devidas pelas sociedades cooperativas de produo agropecuria?
Alm das excluses admitidas para as sociedades cooperativas em geral, as sociedades cooperativas de produo agropecuria podem ainda excluir da receita brutas os valores correspondentes: a) aosrepassesaosassociados,decorrentesdacomercializaodeprodutosnomercadointerno porelesentreguescooperativa; b) c) sreceitasdevendadebensemercadoriasaassociados; s receitas decorrentes da prestao, aos associados, de servios especializados aplicveis na atividade rural, relativo a assistncia tcnica, extenso rural, formao profissional e assemelhadas; d) s receitas decorrentes do beneficiamento, armazenamento e industrializao de produto do associado; e) sreceitasfinanceirasdecorrentesderepassedeemprstimosruraiscontradosjuntoainstituies financeiras,atolimitedosencargosaestasdevidos; f) s Sobras apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, antes da destinao para constituio do Fundo de Reserva e do Fundo de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, previstosnoart.28daLein5.764,de1971,efetivamentedistribudas;e g) aos custos agregados ao produto agropecurio dos associados das cooperativas de produo agropecuria,quandodesuacomercializao.

150

Notas: 1) As receitas de vendas de bens e mercadorias a associados compreendem

somente aquelas vinculadas diretamente atividade desenvolvida pelo associadoequesejaobjetodacooperativa. 2) Essas receitasdevem ser contabilizadasdestacadamente,estandosujeitasa comprovao mediante documentao hbil e idnea, com a identificao do associado, do valor da operao, da espcie e quantidades dos bens oumercadoriasvendidos. 3) Na comercializao de produtos agropecurios realizada a prazo, assim como aqueles produtos ainda no adquiridos do associado, a cooperativa pode excluir da receita bruta mensal o valor correspondente ao repasse a serefetuadoaoassociado. 4) Considerase custo agregado ao produto agropecurio (item g) os dispndios pagos ou incorridos com matriaprima, modeobra, encargossociais,locao,manuteno,depreciaoedemaisbensaplicados na produo, no beneficiamento ou no acondicionamento e os decorrentes de operaes de parcerias e integrao entre a cooperativa e o associado, bem assim os de comercializao ou armazenamento do produto entregue pelocooperado. 5) A cooperativa que utilizar qualquer das excluses relacionadas nas letras aa g, deve tambmapurara Contribuio para oPIS/Pasep calculada sobrefolhadesalrio.

Vejaainda: receitabrutadassociedadescooperativas:
Pergunta093 IncidnciadaContribuiodoPIS/PasepedaCofinssobreafolha desalriosdassociedadescooperativas: Pergunta103 Exclusesdabasedeclculopermitidasssociedadescooperativas: Perguntas094,095e096 Incidncia da Contribuio do PIS/Pasep e da Cofins sobre a

Normativo:

MPn2.15835,de2001,art.15; Lein10.676,de2003; Lein10.684,de2003,art.17;e INSRFn635,de2006,arts.9e11.

151

103 Quaissociedadescooperativasestosujeitasaorecolhimento
daContribuioparaoPIS/Pasep,incidentesobreafolhade salrios?
Associedadescooperativas,deeletrificaorural,decrdito,detransporterodoviriodecargase deproduoagropecuria,queutilizaremqualquerdasexclusesprevistasnasperguntas 097a 099 e 102,respectivamente,ficamobrigadasarecolheraContribuioparaoPIS/Pasep,incidentesobre afolhadesalrios,semprejuzodorecolhimentodaContribuioparaoPIS/Pasep,incidentesobre areceitabrutadaquelems. Nota:
AscooperativasmencionadasnestaperguntaestosujeitasContribuiopara oPIS/Pasep,incidentesobreafolhadesalrio,nomsoumesesemquehouver excluso da base de clculo das sobras lquidas apuradas na Demonstrao do ResultadodoExerccio,aindaqueparcialmente.

Vejaainda: ContribuintesdaContribuioparaoPIS/Pasep,incidentesobre
afolhadesalrios: Pergunta001doCaptuloXXIV Hiptesederesponsabilidadeporreteno: Pergunta113 Excluses da base de clculo em funo da atividade exercida pelasociedadecooperativa: Perguntas097a102

Normativo:

MPn2.15835,de2001,art.15,2;e INSRFn635,de2006,art.28

152

104 QuaisoscasosdesuspensodaexignciadaContribuio
paraoPIS/PasepImportaoeCofinsImportao aplicveissimportaessobregimesaduaneirosespeciais porpessoajurdicalocalizadanaZonaFrancadeManaus ZFM?
AsnormasreferentessuspensodopagamentodoImpostodeImportao(II)oudoIPI vinculadoimportao,relativassimportaessobregimesaduaneirosespeciaisefetuadaspor pessoajurdicalocalizadanaZonaFrancadeManausZFM,aplicamsetambmContribuio paraoPIS/PasepImportaoeCofinsImportao. AsempresaslocalizadasnaZFMpoderoimportar,comsuspensodopagamentodaContribuio paraoPIS/PasepImportaoedaCofinsImportao: a) bens (insumos) a serem empregados, pelo importador, na elaborao de matriasprimas, produtosintermediriosemateriaisdeembalagem; b)matriasprimas,produtosintermediriosemateriaisdeembalagem;e c) mquinas, aparelhos, instrumentos e equipamentos, novos, relacionados no Anexo do Decreto N5.691,de2006,paraincorporaoaoativoimobilizadodapessoajurdicaimportadora. Notas:
1) A suspenso da exigibilidade de que tratam os itens a e b ser convertida em alquota zero quando esses bens forem utilizados na elaborao de matriasprimas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, no caso do item a, ou como matriasprimas, produtos intermediriosemateriaisdeembalagem,nocasodoitemb,destinadosa emprego em processo de industrializao por estabelecimentos industriais instalados na ZFM e consoante projetos aprovados pelo Conselho de AdministraodaSuframa. 2) Asuspensodaexigibilidadedequetrataoitemaserconcedidasomente empresa previamente habilitada pela Secretaria da Receita Federal, conformedisposiesprevistasnaInstruoNormativaSRFn424,de19de maiode2004. 3) A suspenso da exigibilidade de que trata o item c somente se aplica quando a pessoa jurdica utilizar as mquinas, aparelhos, instrumentos e

153


equipamentos na produo de matriasprimas, produtos intermedirios e materiais de embalagem destinados ao emprego em processo de industrializao por pessoa jurdica que esteja instalada na ZFM e que possuaprojetoaprovadopeloConselhodeAdministraodaSuframa.

4) Asuspensodaexigibilidadedequetrataoitemcconverteseemalquota 0(zero)apsdecorridos18(dezoito)mesesdaincorporaodobemaoativo imobilizadodapessoajurdicaimportadora. 5) Ainda em relao suspenso da exigibilidade de que trata o item c, a pessoa jurdica importadora que no incorporar o bem ao seu ativo imobilizado ou revender o bem antes do prazo de que trata a nota 3 recolher a Contribuio para o PIS/PasepImportao e a Cofins Importao,acrescidasdejurosemultademora,naformadalei,contadosa partirdoregistrodaDeclaraodeImportao(DI). 6) Nahiptesedenoserefetuadoorecolhimentonaformadanota5,caber lanamentodeofciodascontribuies,acrescidasdejurosedamultadeque trataocaputdoart.44daLein9.430,de27dedezembrode1996.

Normativo: Lein10.865,de2004,arts.14e14A;
Lein11.051,de2004;art.8; Lein11.196,de2005;art.50; DecretoN5.691,de2006;e INSRFn424,de2004.

105 Existem operaes envolvendo especificamente a Zona

FrancadeManaus,emqueasalquotasdaContribuiopara oPIS/PasepedaCofinsestoreduzidasazero?
Sim.Estoreduzidasa0%(zeroporcento)asalquotasdasreferidascontribuiesincidentessobre areceitabrutadecorrentedavenda: a) de matriasprimas, produtos intermedirios e materiais de embalagem, produzidos na Zona FrancadeManausparaempregoemprocessodeindustrializaoporestabelecimentosindustriais aliinstaladoseconsoanteprojetosaprovadospeloConselhodeAdministraodaSuperintendncia

154

daZonaFrancadeManausSuframa; b) de mercadorias destinadas ao consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus, por pessoajurdicaestabelecidaforadaZFM. Notas:
1) Para os efeitos do disposto na letra b desta pergunta, entendese por mercadoriasdeconsumonaZonaFrancadeManaus(ZFM)asquesejam destinadas a pessoas jurdicas que com elas realizem comrcio, por atacadoouavarejo,ouqueasutilizemdiretamente. 2) Nasoperaesrealizadascomareduodasalquotasazero,nostermos destapergunta,valearegrageraldenogerardireitoacrditosdano cumulatividadeparaoadquirente.

Vejaainda:
Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta: Pergunta036 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao cumulativa: Pergunta042 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao no cumulativa: Pergunta049 Alquotas Zero relativa tributao monofsica na Zona Franca deManaus: Pergunta107

Normativo: Lein10.637,de2002,art.5A;
Lein10.996,de2004,art.2;e INSRFn546,de2005,art.10.

155

106 Qual o tratamento tributrio da Contribuio para o

PIS/PasepedaCofinsaplicvelsvendasdelcoolparafins carburantes efetuadas por pessoa jurdica fora da Zona Franca de Manaus ZFM, destinadas ao consumo ou industrializaonaZFM?
Estoreduzidas a 0 (zero)as alquotasincidentessobre as vendas delcool para fins carburantes destinadoaoconsumoouindustrializaodepessoajurdicanaZFM,efetuadaspordistribuidor estabelecido fora da ZFM, em conformidade com o disposto no art. 2 da Lei n 10.996, de 15 de dezembrode2004. Quandoapessoajurdicaadquirentedolcoolparafinscarburantes(citadanopargrafoanterior) venderoproduto,incidirsobreestaoperaoasalquotasde1,46%(uminteiroequarentaeseis centsimos por cento) e 6,74% (seis inteiros e setenta e quatro centsimos por cento) referentes ContribuioparaoPIS/PasepeCofins,respectivamente. A pessoa jurdica estabelecida na ZFM que adquiriu o lcool de distribuidor de fora da ZFM, entretanto, est dispensada de efetuar o pagamento das contribuies incidentes sobre essa operao,emvirtudedodispostonoart.64daLein11.196,de2005.Estedispositivolegalprev queodistribuidorestabelecidoforadaZFM(queefetuouaprimeiravenda)queestobrigadoa cobrar e recolher, na condio de contribuinte substituto, a Contribuio para o PIS/Pasep e a CofinsdevidaspelapessoajurdicaadquirenteestabelecidanaZFM. A Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins incidentes na operao de venda de lcool para fins carburantes de que trata o pargrafo anterior sero apuradas mediante a aplicao das alquotas citadas anteriormente sobre o preo de venda da primeira operao, ou seja, do distribuidor localizadoforadaZFMparaoadquirentenaZFM.

156

Nota:
ApessoajurdicadomiciliadanaZFMqueutilizarcomoinsumolcoolparafins carburantes adquirido com substituio tributria, na forma descrita nesta pergunta, poder abater da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre seu faturamento, o valor dessas contribuies recolhidas pelo substitutotributrio.

Normativo:
Lein11.196,de2005;art.64;e Lein10.996,de2004,art.2.

107 Qual o tratamento tributrio da Contribuio para o

PIS/Pasep e da Cofins aplicvel s vendas dos demais produtos sujeitos Tributao Monofsica efetuadas por pessoajurdicaestabelecidaforadaZonaFrancadeManaus ZFM, destinadas ao consumo ou industrializao na ZFM?
Esto reduzidas a 0 (zero) as alquotas incidentes sobre as vendas efetuadas por produtor, fabricanteouimportadorestabelecidoforadaZFM,destinadasaoconsumoouindustrializaona ZFM,dosprodutossujeitosTributaoMonofsicaabaixorelacionados: 1)gasolinasesuascorrentes,excetogasolinadeaviao,leodieselesuascorrentesegsliquefeitode petrleoGLP,derivadodepetrleoedegsnatural; 2)produtosfarmacuticos,deperfumaria,detoucadoroudehigienepessoal; 3) mquinas e veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00,8433.5,87.01,87.02,87.03,87.04,87.05e87.06,daTipi; 4)autopeasrelacionadasnosAnexosIeIIdaLein10.485,de2002; 5) produtos classificados nas posies 40.11 (pneus novos de borracha) e 40.13 (cmarasdear de borracha),daTipi;

157

6)querosenedeaviao; 7) embalagens relacionadas no art. 51 da Lei n 10.833, de 2003, destinadas ao envasamento de gua,refrigeranteecerveja,classificadosnoscdigos22.01,22.02e22.03,todosdaTIPI; 8)gua,refrigerante,cervejaepreparaescompostasclassificadosnoscdigos22.01,22.02,22.03e 2106.90.10Ex02,todosdaTIPI. Quandoapessoajurdicaadquirentedosprodutosacimarelacionadosefetuararevenda,incidir sobreestaoperaoasseguintesalquotasdaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins: a) no caso de venda dos produtos constantes dos itens 1 e 6, as alquotas especficas (ad rem) previstasnaPergunta090paraestesprodutos; b) no caso de venda de produtos de perfumaria, de toucador ou de higiene pessoal, 2,2% (dois inteiros e dois dcimos por cento) e 10,3% (dez inteiros e trs dcimos por cento), respectivamente; c) nocasodevendadasmquinaseveculoslistadosnoitem3,2%(doisporcento)e9,6%(nove inteiroseseisdcimosporcento),respectivamente; d) nocasodevendadeautopeasrelacionadasnosAnexosIeIIdaLein10.485,de2002: d.1)parafabricantesdeveculosemquinaslistadosnoitem3,1,65%(uminteiroesessentae cincocentsimosporcento)e7,6%(seteinteiroseseisdcimosporcento),respectivamente; d.2) para fabricantes de autopeas constantes dos Anexos I e II da Lei n 10.485, de 2002, quando destinadas fabricao de autopeas tambm listadas nos Anexos I e II, 1,65% (um inteiroesessentaecincocentsimosporcento)e7,6%(seteinteiroseseisdcimosporcento), respectivamente;e d.3) para comerciante atacadista ou varejistaoupara consumidores,2,3%(dois inteiros e trs dcimosporcento)e10,8%(dezinteiroseoitodcimosporcento),respectivamente. e) nocasodevendadepneusnovosdeborracha(posio40.11,daTipi)edecmarasdearde borracha(posio40.13,daTipi),2%(doisporcento)e9,5%(noveinteirosecincodcimospor cento),respectivamente; f) nocasodevendadasembalagenslistadasnoitem7,asalquotasprevistasnaPergunta090 paraestesprodutos;e

158

g) nocasodevendadasbebidaslistadasnoitem8,asalquotasadremprevistasnaPergunta 090paraestesprodutos. A pessoa jurdica estabelecida na ZFM que adquiriu produtos sujeitos tributao monofsica (listados nos itens 1 a 8) de produtor, fabricante ou importador estabelecido fora da ZFM, entretanto, est dispensada de efetuar o pagamento das contribuies incidentes sobre essa operao,emvirtudedodispostonoart.65daLein11.196,de2005.Estedispositivolegalprev queoprodutor,fabricanteouimportadorestabelecidoforadaZFM(queefetuouaprimeiravenda) queestobrigadoacobrarerecolher,nacondiodecontribuintesubstituto,aContribuiopara oPIS/PasepeaCofinsdevidaspelapessoajurdicaadquirenteestabelecidanaZFM. AContribuioparaoPIS/PasepeaCofinsincidentesnaoperaodevendadeprodutossujeitos tributaomonofsicaseroapuradasmedianteaaplicaodasalquotascitadasnositensaag sobre o preo de venda da primeira operao, ou seja, do produtor, fabricante ou importador localizadoforadaZFMparaoadquirentenaZFM.

Notas:
1)A substituio tributria nas vendas para a ZFM constante desta pergunta noseaplicaaosprodutosfarmacuticosclassificadosnasposies30.01, 30.03, 30.04, nos itens 3002.10.1, 3002.10.2, 3002.10.3, 3002.20.1, 3002.20.2, 3006.30.1 e 3006.30.2 e nos cdigos 3002.90.20, 3002.90.92, 3002.90.99, 3005.10.10,3006.60.00,todosdaTipi. 2)A substituio tributria nas vendas para a ZFM constante desta pergunta tambmnoseaplicanocasodevendadeautopeas(citadasnoitem4)e de pneus novos de borracha e de cmarasdear de borracha (citados no item5),paramontadorasdeveculos. 3)A pessoa jurdica domiciliada na ZFM que utilizar como insumo ou incorporaraoseuativopermanenteprodutosadquiridoscomsubstituio tributria, na forma descrita nesta pergunta, poder abater da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins incidentes sobre seu faturamento o valor dessas contribuies recolhidas pelo substituto tributrio.

159

Vejaainda:

Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta: Pergunta036 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao cumulativa: Pergunta042 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao no cumulativa: Pergunta049 TributaoMonofsica: Pergunta080a088.

Normativo: Lein11.196,de2005;art.65;e Lein10.996,de2004,art.2.

108 QuaissoasalquotasdaContribuioparaoPIS/Pasepeda Cofins, incidentes sobre a receita bruta auferida por pessoa jurdicaestabelecidanaZonaFrancadeManausqueapureo impostoderendacombasenolucroreal?
ApessoajurdicaestabelecidanaZonaFrancadeManaus,queapureoimpostoderendacombase no lucro real, deve calcular a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins incidentes sobre a receita bruta auferida em decorrncia da venda de produo prpria, consoante projeto aprovado pelo ConselhodeAdministraodaSuperintendnciadaZonaFrancadeManaus(Suframa),mediantea aplicaodasalquotasde: I0,65%e3%,respectivamente,nocasodevendaefetuadaapessoajurdicaestabelecida: a)naZFM; b) fora da ZFM, que apure a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins no regime de no

160

cumulatividade; II1,3%e6%,respectivamente,nocasodevendaefetuadaa: a)pessoajurdica estabelecida forada ZFM, queapureoimposto derenda com basenolucro presumido; b)pessoajurdicaestabelecidaforadaZFM,queapureoimpostoderendacombasenolucroreale que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluda do regime de apurao nocumulativa da ContribuioparaoPIS/PasepedaCofins; c)pessoajurdicaestabelecidaforadaZonaFrancadeManausequesejaoptantepeloSistema IntegradodePagamentodeImpostoseContribuiesSIMPLES; d)rgosdaadministraofederal,estadual,distritalemunicipal; III1,65%e7,6%,respectivamente,nocasodevendaefetuadaapessoafsica. Notas:
1) Para os efeitos deste pergunta, o termo fora da ZFM referese localizao do estabelecimento da pessoa jurdica destinatria da mercadoria. 2) ParaefeitosdaincidnciadaContribuioparaoPIS/PasepedaCofinsna forma desta pergunta, a pessoa jurdica adquirente, localizada fora da ZFM,deverpreencherefornecerpessoajurdicaestabelecidanaZFMa Declarao: a) do Anexo I da IN SRF n 546, de 2006, no caso de vendas sujeitas incidncia das contribuies com as alquotas de que trata o item I destapergunta;

161

b) doAnexoII da IN SRF n 546, de 2006,nocaso de vendassujeitas incidncia das contribuies com as alquotas de que trata item II desta pergunta, destinadas s pessoas jurdicas referidas nas alneas aebdomesmoitem;ou c) doAnexoIIIdaINSRFn546,de2006,nocasodevendassujeitas incidncia das contribuies com as alquotas de que trata o item II desta pergunta, destinadas pessoa jurdica referida na letra c do mesmoitem. 3) A pessoa jurdica industrial estabelecida na ZFM dever manter a Declarao de que trata a nota 2, a disposio da Secretaria da Receita Federal(SRF),peloprazode10(dez)anos,contadodadatadeocorrncia dofatogerador. 4) Na hiptese de a pessoa jurdica situada na ZFM apenas transferir os produtosparaoutroestabelecimentodamesmapessoajurdicalocalizada foradaZFM,noseaplicamasalquotasdequetrataestapergunta.. 5) O disposto nesta pergunta no se aplica nas operaes envolvendo produtossujeitosTributaoMonofsica.

Vejaainda:
Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobreareceitabruta: Pergunta036 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao cumulativa: Pergunta042 Alquotas da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, no regime de apurao no cumulativa: Pergunta049 Apurao de crditos envolvendo algumas operaes na Zona FrancadeManaus: Pergunta109 Alquotas dos produtos sujeitos tributao monofsica (concentradasereduzidasazero): Perguntas089e090

162

Normativo: Lein10.637,de2002,art.2,4;
Lein10.833,de2003,art.2,5;e INSRFn546,de2005,arts.1a4.

109 Como devem ser calculados os crditos da no cumulatividade da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, nas aquisies de mercadoria produzida por pessoa jurdicaestabelecidanaZonaFrancadeManausequeapure asreferidascontribuiesmedianteaaplicaodasalquotas dequetrataaPergunta108?
Zona Franca de Manaus [Pergunta 109] Nas aquisies de mercadoria produzida por pessoa jurdicaestabelecidanaZonaFrancadeManausequeapureaContribuioparaoPIS/Pasepea Cofins com as alquotas da pergunta 108, a pessoa jurdica adquirente, desde que submetida ao regime da nocumulatividade, deve calcular crditos deste regime mediante a aplicao das alquotasde: a)1%e4,6%,respectivamente;ou b) 1,65% e 7,6%, respectivamente, na hiptese de pessoa jurdica adquirente estabelecida fora da Zona Franca de Manaus, que apure o imposto de renda com base no lucro real e que tenha sua receita, total ou parcialmente, excluda do regime de apurao nocumulativa da Contribuio para Cofins. Nota:
Odispostonestapergunta: a) no se aplica nas hipteses em que a lei desautoriza a apurao de crditos; b) no se aplica nas operaes envolvendo produtos sujeitos Tributao Monofsica.

PIS/Pasep

da

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Vejaainda: Crditosdanocumulatividade: Pergunta050 Normativo: Lein10.637,de2002,art.3,12,comredaodadapelaLein

11.307,de2006;e Lein10.833,de2003,art.3,17,comredaodadapelaLein 11.307,de2006.

110 Como ocorre a reteno na fonte da Contribuio para o PIS/PasepedaCofins, incidentessobrea receitabruta, por rgos ou entidades da Administrao Pblica Federal, empresaspblicasesociedadesdeeconomiamista?
Os pagamentos efetuados por rgos, autarquias, fundaes da administrao pblica federal, empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente,detenhaamaioriadocapitalsocialcomdireitoavoto,equedelarecebamrecursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira na modalidadetotalnoSistemaIntegradodeAdministraoFinanceiradoGovernoFederal(Siafi)s pessoasjurdicas,pelofornecimentodebens,mercadoriasouprestaodeservios,estosujeitos incidncianafontedaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins. Aretenofeitanoatodopagamentoeosvaloresdascontribuiessodeterminadosmediantea aplicaodasalquotasde0,65%(sessentaecincocentsimosporcento)paraaContribuioparao PIS/Pasep e de 3% (trs por cento) para a Cofins sobre o montante a ser pago. Essas alquotas aplicamse inclusive na hiptese de as receitas estarem sujeitas ao regime de apurao no cumulativadascontribuiesouaosregimesdealquotasdiferenciadas. Entretanto,nocasodapessoajurdicaoudareceitaestaremamparadasporiseno,noincidncia

164

oualquotazero,naformadalegislaoespecfica,aretenoincidirapenassobreasreceitasno alcanadasporaquelasdesoneraes. OsvaloresretidosnaquinzenadeveroserrecolhidosaoTesouroNacional,pelorgopblicoque efetuararetenoou,deformacentralizada,peloestabelecimentomatrizdapessoajurdica,ato ltimo dia til da quinzena subseqente quela em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdicafornecedoradosbensouprestadoradoservio. Notas:
1) Asretenesseroefetuadassobrequalquerformadepagamento,inclusive os pagamentos antecipados por conta de fornecimento de bens ou de prestaodeservios,paraentregafutura. 2) Aretenonoexigidanahiptesedepagamentosefetuadosporrgos, autarquias,fundaesdaadministraopblicafederal,empresaspblicas, sociedadesdeeconomiamistaedemaisentidadesemqueaUnio,diretaou indiretamente,detenhaamaioriadocapitalsocialcomdireitoavoto,eque delarecebamrecursosdoTesouroNacionaleestejamobrigadasaregistrar sua execuo oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi) s pessoasjurdicas,pelofornecimentode: a) unidadesdeprocessamentodigitalclassificadasnocdigo8471.50.10da Tipi; b) mquinasautomticasdeprocessamentodedados,digitais,portteis,de pesoinferioratrsquilosemeio,comtela(cran)dereasuperioracento e quarenta centmetros quadrados, classificadas nos cdigos 8471.30.12, 8471.30.19ou8471.30.90daTipi; c) mquinasautomticasde processamentodedados, apresentadassoba formadesistemasdocdigo8471.49daTipi,contendo,exclusivamente: c.1) uma unidade de processamento digital classificada no cdigo 8471.50.10daTipi; c.2) um monitor (unidade de sada por vdeo) classificado no cdigo 8471.60.7daTipi; c.3) um teclado (unidade de entrada) classificado no cdigo 8471.60.52 daTipi;e c.4) um mouse (unidade de entrada) classificado no cdigo 8471.60.53 daTipi; d) teclado (unidade de entrada) e mouse (unidade de entrada) classificados, respectivamente, nos cdigos 8471.60.52 e 8471.60.53 da

165

Tipi, quando vendidos juntamente com unidade de processamento digitalcomascaractersticasdoincisoI. 3) A reteno no exigida na hiptese de pagamentos efetuados por empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi) a pessoas jurdicas, na hiptese de pagamentos relativos aquisio de gasolina, gs natural, leo diesel, gs liquefeito de petrleo, querosene de aviao e demais derivados de petrleo e gs natural. 4) TambmnodeveroserretidososvalorescorrespondentesaContribuio paraoPIS/PasepeaCofinsnospagamentosefetuadosspessoasjurdicas discriminadas no art. 3 da Instruo Normativa SRF n 480. de 15 de dezembrode2004.

Normativo Lein9.430,de1996,art.64;
Lein10.833,de2003,art.34eart.35 (c/red.dadap/art.74daLein11.196,de2005); Lein10.865,de2004,art.21 Lein11.196,de2005,art.29;

111 Quando ocorre a reteno na fonte da Contribuio para o PIS/PasepedaCofins,incidentessobreareceitabruta,nos pagamentosefetuadosporpessoasjurdicasaoutraspessoas jurdicasdedireitoprivado?
Ocorre reteno na fonte destas contribuies no caso de pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de modeobra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios

166

profissionais. Aretenofeitanoatodopagamentoeosvaloresdascontribuiessodeterminadosmediantea aplicaodasalquotasde0,65%(sessentaecincocentsimosporcento)paraaContribuioparao PIS/Pasep e de 3% (trs por cento) para a Cofins sobre o montante a ser pago. Essas alquotas aplicamseinclusivenahiptesedeasreceitasdecorrentesdaprestaodosservioslistadosacima estaremsujeitasaoregimedeapuraonocumulativadascontribuies. Entretanto,nocasodapessoajurdicaoudareceitaestaramparadaporiseno,noincidnciaou alquota zero, na forma da legislao especfica, a reteno incidir apenas sobre as receitas no alcanadas por aquelas desoneraes.Os valores retidos na quinzena devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica, at o ltimo dia til da quinzena subseqente quela em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdicaprestadoradoservio. Notas:
1) Aretenoocorreinclusivenocasodepagamentosefetuadospor: a) associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centraissindicaiseserviossociaisautnomos; b) sociedadessimples,inclusivesociedadescooperativas; c) fundaesdedireitoprivado;ou d) condomniosedilcios. 2) Aretenonoexigidanahiptesedepagamentosefetuados: a) aempresasestrangeirasdetransportedevalores; b) a pessoas jurdicas optantes pelo Simples, em relao s suas receitas prprias; c) a ttulo de transporte internacional de valores efetuados por empresas nacionais; d) a estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes prregistradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), institudo pela Lein9.432,de1997. 3) AspessoasjurdicasoptantespeloSimplesnoestoobrigadasaefetuaresta reteno. 4) dispensada a reteno para pagamentos de valor igual ou inferior a R$ 5.000,00,observadoodispostonaINSRFn459,de2004,art.1,4e5. 5) As retenes sero efetuadas sobre qualquer forma de pagamento, inclusive os pagamentos antecipados por conta de prestao de servios para entrega

167


futura.

Vejaainda: Tratamentoaserdadoavaloresretidosnafonte: Pergunta114. Normativo: Lein10.833,de2003,arts.30a32e35;e INSRFn459,de2004.

112

As pessoas jurdicas fabricantes de autopeas, mquinas e veculos esto obrigadas a efetuar a reteno na fonte da ContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,incidentessobre a receita bruta, nos pagamentos referentes a aquisio dos produtos relacionados nos Anexos I e II da Lei n 10.485, de2002?

Sim.EstosujeitosretenonafontedaContribuioparaoPIS/PasepedaCofinsospagamentos referentes aquisio de autopeas constantes dos Anexos I e II da Lein10.485, de2002, exceto pneumticos,quandoefetuadosporpessoajurdicafabricante: a) de peas, componentes ou conjuntos destinados fabricao das mquinas e dos veculos classificadosnoscdigos84.29,8432.40.00,84.32.80.00,8433.20,8433.30.00,8433.40.00,8433.5,87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da Tabela de Incidncia do Imposto sobre Produtos IndustrializadosTIPI,aprovadapeloDecretono4.070,de28dedezembrode2001; b) das mquinas e dos veculos classificados nos cdigos 84.29, 8432.40.00, 84.32.80.00, 8433.20, 8433.30.00, 8433.40.00, 8433.5, 87.01, 87.02, 87.03, 87.04, 87.05 e 87.06, da Tabela de Incidncia do ImpostosobreProdutosIndustrializadosTIPI,aprovadapeloDecretono4.070,de28dedezembro de2001.

168

O valor da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins a ser retido determinado mediante a aplicaodasalquotasde0,1%e0,5%,respectivamente,sobreomontanteaserpago,inclusivena hiptesedeafornecedoraenquadrarsenoregimedeapuraonocumulativadascontribuies. AretenofeitanoatodopagamentoeorecolhimentoaoTesouroNacionaldeveserefetuadoat oltimodiatildaquinzenasubseqentequelaemquetiverocorridoopagamento. Notas:
1) A reteno no exigida na hiptese de pagamentos efetuados a pessoas jurdicasoptantespeloSimpleseacomercianteatacadistaouvarejista. 2) A reteno alcana tambm os pagamentos efetuados por servio de industrializao,nocasodeindustrializaoporencomenda. 3) O IPI incidente sobre as autopeas, devido ou sujeito ao regime de suspenso,nocompeabasedeclculodareteno. 4) As retenes de peas, componentes ou conjuntos destinados fabricao das mquinas e dos veculos relacionados no art. 1 da Lei n 10.485, de 2002, e as retenes relativas aos pagamentos efetuados por servio de industrializao,nocasodeindustrializaoporencomenda,aplicamseaos pagamentosefetuadosentreosdias1e13deoutubrode2005eapartirde 1demarode2006.

Vejaainda:
Tratamentoaserdadoavaloresretidosnafonte: Pergunta114. Clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, na comercializaodemquinaseveculos: Pergunta086. Clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, na comercializaodeautopeas: Pergunta087.

Normativo: (c/red.dadapelaLein11.196,de2005,art.42);e INSRFn594,de2005,art.45.

Lein10.485,de2002,art.3

169

113 Em que hiptese a sociedade cooperativa tambm sujeito passivo na condio de responsvel pelo recolhimento da ContribuioparaoPIS/PasepedaCofins?
A sociedade cooperativa que se dedica a vendas em comum, referida no art.82 da Lein5.764, de1971, que recebe para comercializao produtos de suas associadas, responsvel pelo recolhimentodascontribuiesincidentessobreovalordascorrespondentesreceitas. Asdemaiscooperativasquerealizamrepassesdevaloresaosassociadosdecorrentesda comercializaodeprodutosporelesentreguescooperativa,tambmsoresponsveispelos recolhimentosdasaludidascontribuies. Notas:
1) A responsabilidade pela reteno aplicase tambm na hiptese das cooperativas entregarem a produo de suas associadas, para revenda, centraldecooperativas; 2) A Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins devidas pelas sociedades cooperativas, no caso de responsabilidade por reteno, devem ser apuradasconformeamesmasistemticacumulativaounocumulativa,e de acordo com as disposies legais aplicveis a que estariam sujeitas s respectivas operaes de comercializao se fossem praticadas diretamenteporsuasassociadas; 3) A pessoa jurdica cooperada, sujeita sistemtica de apurao no cumulativa, deve informar mensalmente sociedade cooperativa os valoresdoscrditosapropriadosnostermosdoart.3daLein10.637,de 2002,doart.3daLein10.833,de2003,edosarts.8e15daLein10.925, de2004,paraqueestessejamdescontadosdosdbitosapuradosconforme odispostonessapergunta,estandoosreferidoscrditoslimitadosaovalor apuradonaformadanotaanterior; 4) Associedadescooperativas devem manteros informesdecrdito de que trata a nota anterior, bem como, as suas associadas, os documentos comprobatrios da regularidade dos crditos informados, para a apresentaofiscalizaoquandosolicitados; 5) Ovalordascontribuiessociaispagopelascooperativasdeveserporelas informado, individualizadamente, s suas associadas, juntamente com o montante do faturamento atribudo a cada uma delas pela venda em comum dos produtos entregues, com vistas a atender os procedimentos

170


contbeisexigidospelalegislaotributria.

Vejaainda:
Incidncia da Contribuio do PIS/Pasep e da Cofins sobre a receitabrutadassociedadescooperativas: Pergunta093 Tratamentoaserdadoavaloresretidosnafonte: Pergunta114.

Normativo:

Lein9.430,de1996,art.66; MPn2.15835,de2001,art.16;e INSRFn635,de2006,art.3.

114 Comodeveprocederapessoajurdicaquesofrerretenona fonte da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentessobrea receitabruta, nospagamentosrealizados por rgos pblicos federais, pelas cooperativas ou por outraspessoasjurdicas?
OsvaloresdaContribuioparaoPIS/PasepedaCofinsretidosnafonteporrgosouentidades da administrao pblica federal, pelas cooperativas e por outras pessoas jurdicas sero considerados como antecipao das contribuies devidas pela pessoa jurdica beneficiria dos pagamentos no encerramento do respectivo perodo de apurao. A pessoa jurdica beneficiria pode deduzir os valores retidos somente do valor da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins devidas. O excesso de reteno que no puder ser deduzido no ms, dever slo nos meses seguintes.

171

Notas:
1) A deduo dos valores retidos pode ser efetuada em relao s contribuies decorrentes de fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno. 2) Osesclarecimentoscontidosnestaperguntaaplicamsetambmsretenes efetuadas por pessoas jurdicas fabricantes de autopeas, mquinas e veculos. 3) No se admite o ressarcimento dos valores retidos na fonte, nem sua compensaocomoutrostributosecontribuiesadministradospelaSRF.

Vejaainda:
RetenonafontedaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins: Perguntas110,111e112. Clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, na comercializaodemquinaseveculos: Pergunta086. Clculo da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, na comercializaodeautopeas: Pergunta087

Normativo: Lein9.430,de1996,art.64,3;
Lein10.485,de2002,art.3,4; Lein10.833,de2003,art.36; INSRFn459,de2004,art.7; INSRFn480,de2004,art.7;e INSRFn594,de2005,art.46.

115 Qual a data de vencimento da Contribuio para o PIS/PasepedaCofins,incidentessobreareceitabruta?

OpagamentodaContribuioparaoPIS/PasepedaCofins,incidentessobreareceitabruta,deve serrealizadoatoltimodiatildaprimeiraquinzenadomssubseqenteaodeocorrnciados correspondentes fatos geradores. Essa a regra vigente para recolhimentos relativos a fatos geradoresocorridosatoperododeapuraodedezembrode2006. A partir do perodo de apurao de janeiro de 2007, a data de vencimento de que trata essa pergunta,passaaser,porforadaMedidaProvisrian351,de2007,oltimodiatildosegundo

172

decndiosubseqenteaomsdeocorrnciadosfatosgeradores.

Nota:
No caso de importao de cigarros, o pagamento da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, incidentes sobre a receita bruta, deve ser efetuado na dataderegistrodadeclaraodeimportaonoSistemadeComrcioExterior Siscomex,conjuntamentecomopagamentodaContribuioparaoPIS/Pasep ImportaoedaCofinsImportao.

Normativo:
Lein9.532,de1997,art.54; MPn2.15835,de2001,art.18; Lein10.637,de2002,art.10; Lein10.833,de2003,arts.11e57;e MedidaProvisrian351,de2007,arts.7,11e12.

116 Quaisos casosemque opagamentodaContribuiopara o PIS/Pasep e a Cofins, incidentes sobre a receita bruta, pode serdiferido?
As pessoas jurdicas que auferirem receitas decorrentes de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminado de bens ou servios, contratados por pessoas jurdicas de direitopblico,empresapblica,sociedadedeeconomiamistaousuassubsidirias,poderodiferir opagamentodestascontribuiesatadatadorecebimentodopreo. facultadoidnticotratamentoaosubempreiteiroousubcontratado,nahiptesedesubcontratao parcialoutotaldaempreitadaoudofornecimento.

173

Notas:
1) As receitas decorrentes de construo por empreitada ou de fornecimento a preopredeterminadodebensouservios,contratadosporpessoasjurdicasde direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, compem a base de clculo do perodo de apurao a que se referirem. 2) Aparceladascontribuies,proporcionalsreceitasdequetrataanota1, poder ser diferida at adata do efetivo recebimento dasreceitas que lhes deramorigem.

Vejaainda:
Utilizao dos crditos da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins, no caso de diferimento do pagamento dessas contribuies: Pergunta117

Normativo: Lein9.718,de1998,art.7,e
INSRFn247,de2002,arts.15e25.

117 ComodevemserutilizadososcrditosdaContribuiopara o PIS/Pasep nocumulativa e da Cofins nocumulativa pelas pessoas jurdicas optantes pelo regime de diferimento de tributao, contratadas ou subcontratadas por pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, por meio de contratos de construo por empreitada ou de fornecimento a preo predeterminadodebensouservios?
Apessoajurdicaqueoptarpelodiferimentodopagamentodascontribuiessomentepoder utilizaroscrditoscalculadosnaproporodasreceitasefetivamenterecebidas.

174

Notas:
1) Nocasodeumapessoajurdica,contratadaousubcontratadanascondies da pergunta, tiver suas receitas sujeitas aos regimes de apurao cumulativasdaContribuio para oPIS/Pasep edaCofins (na hiptese de enquadrarsenaalneacdoincisoXIdoart.10daLein10.833,de2003, ou por outros motivos), apesar de poder optar pelo diferimento do pagamento(videpergunta116),nopoderdescontarcrditos,poisnoh asistemticadedescontodecrditosparareceitassubmetidasaoregimede apuraocumulativa. 2) O disposto nesta pergunta aplicase Contribuio para o PIS/Pasep no cumulativa dequetrataaLein 10.637,de2002, a partirde1defevereirode 2004.

Normativo: NDICEREMISSIVOCAPTULOXXII ContribuioparaoPIS/PasepeCofins,incidentessobreaImportao(CaptuloXXIV) Suspenses ZonaFrancadeManaus[Pergunta104],164 ZonaFrancadeManaus Suspensodaexigibilidade[Pergunta104],164 ContribuioparaoPIS/PasepeCofins,incidentessobreaReceitaBruta(CaptuloXXII) AlquotaZero Aeronavesesuaspartesepeas[Pergunta021],44 Carvomineraldestinadoproduodeenergiaeltrica[Pergunta021],44 Gsnaturaldestinadoproduodeenergiaeltrica[Pergunta021],43 Livros[Pergunta021],43 Papeldestinadoimpressodejornal[Pergunta021],43 Papeldestinadoimpressodeperidicos[Pergunta021],43 Preparaescompostasnoalcolicas[Pergunta021],43 Produtosqumicos[Pergunta018],37
Lein10.833,de2003,art.7;e INSRFn404,de2004,art.14.

175

ProgramadeInclusoDigital[Pergunta020],40 ReceitasFinanceiras[Pergunta019],39 ZonaFrancadeManaus[Pergunta105],166 AlquotaZero insumoseprodutosagropecurios[Pergunta017],34 Alquotas TributaoMonofsica,Alquotasconcentradasadvalorem[Pergunta089],137 TributaoMonofsica,Alquotasconcentradasespecficas(porunidadedeproduto) [Pergunta090],142 TributaoMonofsica,Industrializaoporencomenda[Pergunta092],147 Alquotas lcoolparafinscarburantes[Pergunta042],68 Alquotasdiferenciadas,ZonaFrancadeManaus[Pergunta108],172 EntidadesFinanceiras[Pergunta042],69 GsNaturalVeicular[Pergunta091],146 Industrializaoporencomenda[Pergunta037],63 Regimedeapuraocumulativa[Pergunta042],69 Regime de Apurao No-Cumulativa [Pergunta 049],82 RegimedeApuraoNoCumulativa,Papelimuneaimpostos[Pergunta049],82 BasedeClculo Atividadesimobilirias,momentodedeterminao[Pergunta027],51 Basesespecficas,Compraevendadeveculosusados[Pergunta034],59 Basesespecficas,Fomentocomercial(Factoring)[Pergunta035],60 Conceito[Pergunta022],47 ExclusesdaBasedeClculo,Comerciantesvarejistasdecarrosnovos,optantespeloSimples [Pergunta079],125 ExclusesdaBasedeClculo,Comerciantesvarejistasdeveculos[Pergunta076],122 ExclusesdaBasedeClculo,Comerciantesvarejistaseatacadistasdecigarros[Pergunta073], 120 ExclusesdaBasedeClculo,Cooperativas,SobrasdestinadasaoFates[Pergunta095],152

176

ExclusesdaBasedeClculo,Empresasdepropagandaepublicidade[Pergunta032],57 ExclusesdaBasedeClculo,Entidadesdeprevidnciacomplementar[Pergunta030],55 ExclusesdaBasedeClculo,Entidadesfechadasdeprevidnciacomplementar[Pergunta 031],56 ExclusesdaBasedeClculo,Fabricanteouimportadordeveculos[Pergunta033],58 Exclusesespecficasdascooperativasdetransporterodoviriodecargas[Pergunta099],158 Exclusesespecficasdascooperativasdecrdito[Pergunta098],156 Exclusesespecficasdascooperativasdeeletrificaorural[Pergunta097],154 Exclusesespecficasdascooperativasdemdicosqueoperemplanodeassistnciasade [Pergunta100],179 Exclusesespecficasdascooperativasdeproduoagropecuria[Pergunta102],161 Exclusesespecficasdascooperativasdetrabalho[Pergunta101],160 ExclusesespecficasemfunodotipodeCooperativa[Pergunta096],153 ExclusesGeraisdaBasedeClculo[Pergunta028],52 ExclusesGeraisdaBasedeClculo,bonificaes[Pergunta029],54 ExclusesGeraisdaBasedeClculo,Cooperativas[Pergunta094],151 ICMScobradonacondiodesubstituto[Pergunta078],124 Importaoporcontaeordemdeterceiros[Pergunta023],48 RegimedeApuraoCumulativa[Pergunta039],66 RegimedeApuraoCumulativa,CrditoPresumidodoIPI[Pergunta040],67 RegimedeApuraoNoCumulativa[Pergunta044],73 RegimedeApuraoNoCumulativa,Carterpredeterminadodopreo,ndicesdereajuste [Pergunta048],81 RegimedeApuraoNoCumulativa,Conceitodepreopredeterminado[Pergunta047],80 RegimedeApuraoNoCumulativa,Contratosdelongoprazocompreopredeterminado [Pergunta045],75 RegimedeApuraoNoCumulativa,Receitasexcludasdoregimedeapuraono cumulativa[Pergunta046],76 SistemadeCompensaoTarifria[Pergunta024],49 Substituio,Comercializaodecigarro[Pergunta071],119

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Substituio,Comercializaodeveculos[Pergunta075],121 VariaesMonetriasAtivas[Pergunta025],50 VariaesMonetriasAtivas,momentodedeterminao[Pergunta026],50 Contribuintes Abrangncia[Pergunta001],1 EmpresaspblicaseSociedadesdeeconomiamista[Pergunta001],1 Entidadesabertasefechadasdeprevidnciacomplementar[Pergunta001],1 Factoring[Pergunta001],1 Liquidaoextrajudicialoufalncia[Pergunta002],3 Pessoasjurdicasimunesaimpostos[Pergunta001],1 RegimedeApuraoCumulativa[Pergunta038],63 RegimedeApuraoNoCumulativa[Pergunta043],71 Sociedadescivisdeprestaodeserviosdeprofissolegalmenteregulamentada[Pergunta 001],1 Sociedadescooperativas[Pergunta001],1 Sociedadescooperativas,RegimesdeApurao[Perguntas001e093],1,150 Cooperativas Contribuintes[Pergunta001],1 Contribuintes,RegimesdeApurao[Perguntas001e093],1,150 ExclusesdaBasedeClculo,especficasdascooperativasdecrdito[Pergunta098],156 Cooperativas ExclusesdaBasedeClculo,especficasdascooperativasdeeletrificaorural[Pergunta097], 154 ExclusesdaBasedeClculo,especficasdascooperativasdemdicosqueoperemplanode assistnciasade[Pergunta100],159 ExclusesdaBasedeClculo,especficasdascooperativasdeproduoagropecuria [Pergunta102],161 ExclusesdaBasedeClculo,especficasdascooperativasdetrabalho[Pergunta101],160 ExclusesdaBasedeClculo,especficasdascooperativasdetransporterodoviriodecargas [Pergunta099],158

178

ExclusesdaBasedeClculo,especficasemfunodotipodeCooperativa[Pergunta096], 153 ExclusesdaBasedeClculo,SobrasdestinadasaoFates[Pergunta095],152 ExclusesGeraisdaBasedeClculo[Pergunta094],151 Hiptesederesponsabilidadetributria[Pergunta113],182 CrditosdaNoCumulatividade Aquisiodeinsumoseprodutosagropecurios[Pergunta064],102 Aquisiesefetuadasnoms[Pergunta050],84 AtividadeImobiliria[Pergunta055],92 AtividadeImobiliria,Diferenasentrecustooradoerealizado[Pergunta057],94 AtividadeImobiliria,Unidadenoconcluda,CustoOrado[Pergunta056],93 AtividadeImobiliria,Vendadeunidadenoconcludaantesdavignciadano cumulatividade[Pergunta058],96 Contratoscomprazodeexecuosuperioraumano[Pergunta054],91 CrditoPresumidodoIPI[Pergunta060],97 CrditoPresumido,Estoquedeabertura[Pergunta063],100 Crditopresumido,Regimeespecialdemedicamentos[Perguntas061e062],98,99 Desatendimentodofimespecficodeexportao,Tratamentodoscrditos[Pergunta066],105 Despesasecustosincorridosnoms[Pergunta050],84 Devoluodemercadorias[Perguntas050e051],84,88 Encargosdedepreciaoeamortizao[Pergunta050],84 Formasdeutilizao,Crditosdecorrentesdaaquisiodeinsumoseprodutosagropecurios [Pergunta069],117 Formasdeutilizao,Crditosdecorrentesdasubcontrataonotransporterodoviriode cargas[Pergunta069],117 Formasdeutilizao,Crditosvinculadosaexportao[Pergunta067],115 Formasdeutilizao,Crditosvinculadosavendasefetuadascomsuspenso,iseno,alquota zeroounoincidncia[Pergunta068],116 ICMSeIPI,Valordeaquisio[Pergunta053],90 PessoaJurdicacomreceitasparcialmentesujeitasnocumulatividade[Pergunta052],89

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Regrasdeclculo[Pergunta050],84 Transporterodoviriodecargas[Pergunta065],104 Utilizaonahiptesedecontribuiesdiferidas[Pergunta117],187 ZonaFrancadeManaus[Pergunta109],175 Isenes EntidadesIsentasdoPIS/Pasepincidentesobreareceitabruta[Perguntas003e004],4,5 Fimespecficodeexportaodesatendimento[Pergunta009],12 Fimespecficodeexportao[Pergunta008],11 IsenodeCofinssobrereceitasoriundasdeatividadesprprias[Pergunta005],6 Receitasisentas[Pergunta006],8 Repassesrecebidosporempresapblicaesociedadedeeconomiamista[Pergunta007],10 NoIncidncia Fimespecficodeexportaodesatendimento[Pergunta009],12 Fimespecficodeexportao[Pergunta008],11 Receitasnoalcanadaspelaincidncia[Pergunta006],8 PrazodePagamento Contribuiesdiferidas[Pergunta116],186 Prazonormal[Pergunta115],185 RegimesdeApuraoCumulativa Alquotas[Pergunta042],68 Alquotas,lcoolparafinscarburantes[Pergunta042],68 Alquotas,EntidadesFinanceiras[Pergunta042],68 BasedeClculo[Pergunta039],66 BasedeClculo,CrditoPresumidodoIPI[Pergunta040],67 Contribuintes[Pergunta038],63 Regimedecaixa[Pergunta041],68 RegimesdeApuraoNoCumulativa Alquotas[Pergunta049],82 Alquotas,Papelimuneaimpostos[Pergunta049],82 AtividadeImobiliria,Devoluodevenda[Pergunta059],96

180

BasedeClculo[Pergunta044],73 BasedeClculo,Contratosdelongoprazocompreopredeterminado[Pergunta045],75 BasedeClculo,Receitasexcludasdoregimedeapuraonocumulativa[Pergunta046],76 Carterpredeterminadodopreo,ndicesdereajuste[Pergunta048],81 Conceitodepreopredeterminado[Pergunta047],79 Contribuintes[Pergunta043],71 Crditosdanocumulatividade,Aquisiodeinsumoseprodutosagropecurios[Pergunta 064],102 Crditosdanocumulatividade,Aquisiesefetuadasnoms[Pergunta050],84 Crditosdanocumulatividade,AtividadeImobiliria[Pergunta055],92 Crditosdanocumulatividade,AtividadeImobiliria,Devoluodevenda[Pergunta059], 96 Crditosdanocumulatividade,AtividadeImobiliria,Diferenasentrecustooradoe realizado[Pergunta057],94 Crditosdanocumulatividade,AtividadeImobiliria,Unidadenoconcluda,CustoOrado [Pergunta056],93 Crditosdanocumulatividade,AtividadeImobiliria,Vendadeunidadenoconcludaantes davignciadanocumulatividade[Pergunta058],96 Crditosdanocumulatividade,Contratoscomprazodeexecuosuperioraumano [Pergunta054],91 Crditosdanocumulatividade,CrditoPresumidodoIPI[Pergunta060],97 Crditosdanocumulatividade,CrditoPresumido,Estoquedeabertura[Pergunta063],100 Crditosdanocumulatividade,Crditopresumido,Regimeespecialdemedicamentos [Perguntas061e062],98,99 Crditosdanocumulatividade,Desatendimentodofimespecficodeexportao,Tratamento doscrditos[Pergunta066],105 Crditosdanocumulatividade,Despesasecustosincorridosnoms[Pergunta050],83 Crditosdanocumulatividade,Devoluodemercadorias[Perguntas050e051],83,88 Crditosdanocumulatividade,Encargosdedepreciaoeamortizao[Pergunta050],83 Crditosdanocumulatividade,Formasdeutilizao,Crditosdecorrentesdaaquisiode

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insumoseprodutosagropecurios[Pergunta069],117 Crditosdanocumulatividade,Formasdeutilizao,Crditosdecorrentesdasubcontratao notransporterodoviriodecargas[Pergunta069],117 Crditosdanocumulatividade,Formasdeutilizao,Crditosvinculadosaexportao [Pergunta067],115 Crditosdanocumulatividade,Formasdeutilizao,Crditosvinculadosavendasefetuadas comsuspenso,iseno,alquotazeroounoincidncia[Pergunta068],116 Crditosdanocumulatividade,ICMSeIPI,Valordeaquisio[Pergunta053],90 Crditosdanocumulatividade,PessoaJurdicacomreceitasparcialmentesujeitasno cumulatividade[Pergunta052],89 Crditosdanocumulatividade,Regrasdeclculo[Pergunta050],83 Crditosdanocumulatividade,Transporterodoviriodecargas[Pergunta065],104 RegimesEspeciaisdeTributao Desperdcios,resduosouaparas[Pergunta016],32 Insumosdestinadosindustrializaodemquinaseveculos[Pergunta016],32 Mquinasparaproduodepapis[Pergunta015],29 Pessoajurdicapreponderantementeexportadora[Pergunta014],26 Recap[Pergunta011],17 Repes[Pergunta012],21 Reporto[Pergunta013],24 Vendadematerialdeembalagemaempresasediadanoexterior[Pergunta016],32 RetenonaFonte Pagamentosefetuadosporfabricantesdeautopeas,mquinaseveculos[Pergunta112],181 Pagamentosefetuadosporrgospblicoseoutrasentidades[Pergunta110],176 Pagamentosefetuadosporpessoasjurdicasdedireitoprivado[Pergunta111],179 Procedimentosparautilizaodovalorretido[Pergunta114],184 SubstituioTributria Basedeclculo,Comerciantesvarejistasdecigarros,optantespeloSimples[Pergunta079],125 Basedeclculo,Comerciantesvarejistasdeveculos[Pergunta076],122 Basedeclculo,Comerciantesvarejistasdeveculosnovos,optantespeloSimples[Pergunta

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079],125 Basedeclculo,Comerciantesvarejistaseatacadistasdecigarros[Pergunta073],120 Basedeclculo,Fabricantesouimportadoresdecigarro[Pergunta071],119 Basedeclculo,Fabricantesouimportadoresdeveculos[Pergunta075],121 Basedeclculo,ICMScobradonacondiodesubstituto[Pergunta078,124 Comercianteatacadistadecigarros[Pergunta072],119 Inocorrnciadefatogerador[Pergunta077],123 Receitasdecorrentesdeoperaessujeitassubstituiotributria,Regimedeapurao [Pergunta070],118 Veculosabrangidos[Pergunta074],120 ZonaFrancadeManaus[Pergunta106],167 Suspenses Desperdcios,resduosouaparas[Pergunta016],32 Insumosdestinadosindustrializaodemquinaseveculos[Pergunta016],32 Mquinasparaproduodepapis[Pergunta015],29 Pessoajurdicapreponderantementeexportadora[Pergunta014],26 Produtosagropecurios[Pergunta010],14 Recap[Pergunta011],17 Repes[Pergunta012],21 Reporto[Pergunta013],24 Vendadematerialdeembalagemaempresasediadanoexterior[Pergunta016],32 TributaoMonofsica Alquotasconcentradasadvalorem,Quadrodealquotas[Pergunta089],137 Alquotasespecficas(porunidadedeproduto),Quadrodealquotas[Pergunta090],142 Autopeas[Pergunta087],134 Biodiesel[Pergunta083],130 Conceito[Pergunta080],126 Derivadosdepetrleo[Pergunta082],128 Industrializaoporencomenda[Pergunta092],147 Mquinaseveculos[Pergunta086],133

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Pneusnovosecmarasdeardeborracha[Pergunta088],136 Produtosdeperfumaria,toucadoroudehigienepessoal[Pergunta085],132 Produtosfarmacuticos[Pergunta084],131 Produtossujeitostributaomonofsica[Pergunta081],126 ZonaFrancadeManaus[Pergunta107],169 ZonaFrancadeManaus AlquotaZero[Pergunta105],166 Alquotasdiferenciadas[Pergunta108],172 CrditosdaNoCumulatividade[Pergunta109],175 SubstituioTributria[Pergunta106],167 TributaoMonofsica[Pergunta107],169

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