Universidad Santa Mara FACES Contadura Ctedra: Auditoria III Prof.

: Jos Santamara

ANALISIS DE LA NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 560

ANA ALCNTARA C.I.18753697

Caracas, 19 de enero de 2012

CONTENIDO Introduccin 1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respecto de los hechos posteriores. En esta NIA, el trmino "hechos posteriores" se usa para referirse tanto a los hechos que ocurren entre el final del periodo y la fecha del dictamen del auditor, as como a los hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor. 2. El auditor deber considerar el efecto de hechos posteriores sobre los estados financieros y sobre el dictamen del auditor. 3. La Norma Internacional de Contabilidad 10, Contingencias y

Acontecimientos que Ocurren Despus de la Fecha de los Estados Financieros, se refiere al tratamiento en los estados financieros de los hechos, tanto favorables como desfavorables, que ocurren despus del final del periodo e identifica dos tipos de hechos: a. aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existan al final del periodo; y b. aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron

subsecuentemente al final del periodo. Hechos que ocurren hasta la fecha del dictamen del auditor 4. El auditor debera desempear procedimientos diseados para obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que todos los

acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor que puedan requerir ajuste de, o revelacin en, los estados financieros, han sido identificados. Estos procedimientos son adems de los procedimientos de rutina que pueden ser aplicados a transacciones especficas que ocurren despus del final del periodo para obtener evidencia de auditora respecto de los saldos de cuenta al final del periodo, por ejemplo, la prueba del corte de inventario y los pagos a acreedores. No se espera, sin embargo, que el auditor conduzca una revisin continua de todos los

asuntos para los cuales los procedimientos aplicados previamente han dado conclusiones satisfactorias. 5. Los procedimientos para identificar hechos que puedan requerir ajuste de, o revelacin en, los estados financieros, seran realizados tan cerca como sea factible de la fecha del dictamen del auditor y ordinariamente incluyen lo siguiente: Revisar procedimientos que la administracin ha establecido para

asegurar que los hechos posteriores sean identificados. Leer minutas de las juntas de accionistas, el consejo de directores y

comits ejecutivos llevadas a cabo despus del final del periodo e investigar sobre asuntos discutidos en las juntas de las cuales an no hay minuta disponible. Leer los ms recientes estados financieros provisionales de la entidad

disponibles y, segn se considere necesario y apropiado, presupuestos, pronsticos de flujos de efectivo y otros informes de la administracin relacionados. Investigar, o ampliar las investigaciones previas orales o escritas, con los

abogados de la entidad respecto de litigios y reclamaciones. Investigar con la administracin si han ocurrido hechos posteriores que

podran afectar a los estados financieros. Los siguientes son ejemplos de investigaciones con la administracin sobre asuntos especficos: El status actual de partidas que fueron contabilizadas sobre la base de

datos preliminares o cuestionables. Si se han contrado nuevos compromisos, prstamos o garantas. Si han ocurrido o se planean ventas de activos. Si se ha hecho o se planea la emisin de nuevas acciones o de bonos

sin garanta, o un acuerdo para incorporacin o para liquidar.

Si algn activo ha sido apropiado por el gobierno, o destruido, por

ejemplo, por fuego o inundacin. Si ha habido algn desarrollo referente a las reas de riesgo y

contingencias. Si se han hecho o se contempla hacer cualesquier ajustes contables

inusuales. Si han ocurrido o es probable que ocurran cualesquier hechos que

cuestionen lo apropiado de las polticas contables usadas en los estados financieros como sera el caso, por ejemplo, si dichos hechos cuestionaran la validez del supuesto de negocio en marcha. 6. Cuando un componente, tal como una divisin, rama o subsidiaria, es auditado por otro auditor, el auditor debera considerar los

procedimientos del otro auditor respecto de los hechos despus del final del periodo y la necesidad de informar al otro auditor de la fecha planeada del dictamen del auditor. 7. Cuando el auditor se da cuenta de los hechos que afectan en forma importante los estados financieros, el auditor debera considerar si dichos hechos estn contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada en los estados financieros.

Anlisis El auditor aparte de los procedimientos rutinarios de auditora debe realizar procedimientos que hagan la evidencia mucho ms completa y que aun cuando se obtuvieron conclusiones satisfactorias con los procedimientos aplicados previamente, se contine con una evaluacin que pueda identificar aquellos hechos, los cuales impliquen alguna modificacin para los estados financieros de la empresa que esta siendo auditada, estos procedimientos extras por as decirlo deben aplicarse cerca de la fecha del dictamen de auditora de modo de no dejar ningn

hecho significativo sin evaluar o tomar en cuenta, ya que estos sucesos cuestionan la validez del negocio as que el auditor debe basarse en las normas contables y asegurarse que los hechos que han ocurrido fueron revelado apropiadamente en los estados financieros. Por ejemplo: En la empresa LA LIBERTAD C.A. productora de papel, est siendo auditada. El auditor externo, ha terminado de aplicar los procedimientos de auditora de los estados financieros al cierre del ejercicio el 31/12/2006 culminando con conclusiones satisfactorias; ya cerca de la fecha del dictamen pautado el 20/01/2007, realiza los procedimientos requeridos para evaluar en conjunto con la administracin que no hayan ocurrido hechos posteriores a la revisin y auditoria de los estados financieros, pero, dos das antes de la fecha del dictamen se inunda el almacn de mercanca de la empresa como consecuencia de una vaguada, quedando la gran parte del activo, destrozado; el auditor debe asegurarse de que la administracin registre adecuadamente estos sucesos en sus estados financieros, bajo las normas de contabilidad aplicables y procurando que se estime bien la perdida en caso de que la empresa no tuviera asegurados sus activos, y si as fuera, el porcentaje que no cubre el seguro que sea reflejado para efectos de los estados financieros. Realizando por ende procedimientos de auditora otra vez y anexado todo lo ocurrido en el dictamen del auditor.

Hechos descubiertos despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros 8. El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desempear

procedimientos o hacer ninguna investigacin respecto de los estados financieros despus de la fecha del dictamen del auditor. Durante el periodo de la fecha del dictamen del auditor a la fecha en que se emiten los estados financieros, la responsabilidad de informar al auditor de

hechos que puedan afectar los estados financieros, descansa en la administracin. 9. Cuando, despus de la fecha del dictamen del auditor pero antes de que se emitan los estados financieros, el auditor se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma importante los estados financieros, el auditor debera considerar si los estados financieros necesitan correccin, debera discutir el asunto con la administracin, y debera tomar la accin apropiada en las circunstancias. 10. Cuando la administracin corrige los estados financieros, el auditor realizar los procedimientos necesarios en las circunstancias y proporcionar a la administracin un nuevo dictamen sobre los estados financieros corregidos. El nuevo dictamen del auditor estara fechado no antes de la fecha en que los estados financieros corregidos se firmen o aprueben y, consecuentemente, los procedimientos a que se refieren los prrafos 4 y 5 se extenderan a la fecha del nuevo dictamen del auditor. 11. Cuando la administracin no corrige los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser corregidos y el dictamen del auditor no ha sido entregado a la entidad, el auditor debera expresar una opinin calificada o una opinin adversa. 12. Cuando el dictamen del auditor ha sido entregado a la entidad, el auditor debera notificar a aquellas personas que tienen la ltima

responsabilidad de la direccin global de la entidad que no emitan los estados financieros ni, por lo tanto, el dictamen del auditor, a terceras partes. Si los estados financieros son entregados posteriormente, el auditor necesita tomar accin para prevenir sobre la confiabilidad del dictamen del auditor. La accin tomada depender de los derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones del abogado del auditor. Anlisis En este punto, nos hablan de todos aquellos hechos que pudieran ocurrir una vez emitido el dictamen, el auditor no est en la obligacin de investigar de nuevo lo referente a los estados financieros por el contrario

la administracin de la empresa deber informar al auditor si ocurre un hecho posterior al dictamen del auditor que pudiera implicar la variabilidad de los estados financieros y es all cuando el auditor vuelve y aplica los procedimientos pertinentes a ese suceso para emitir un nuevo dictamen pero no antes de que los estados financieros fuesen corregidos y aprobados en caso de que la administracin hiciera caso omiso y no aplicara las correcciones necesarias el auditor y su confiabilidad en el dictamen deben ser resguardadas, este debe opinar de manera adversa por esta situacin en el dictamen del auditor y hacer la debida notificacin a la alta gerencia o a las personas con mayor responsabilidad de la empresa quienes no pueden emitir los estados financieros ni el dictamen del auditor a terceras partes de modo que dichos documentos no podrn ser alterados; en caso de que fuesen modificados el auditor deber irse a estancias legales. Ejemplo: Continuemos con LA LIBERTAD C.A. Supongamos ahora que todo sali regularmente, hasta la emisin del dictamen del auditor en la empresa, el auditor no continuo haciendo sus actividades con la misma y culmino sus investigaciones en la empresa, aun no ha emitido los estados financieros. La fecha de la emisin es el da 30/01/2007 ms de una semana despus de la emisin del dictamen del auditor que habamos dicho que era el da 20/01/2007; a nivel nacional el gobierno de la repblica estaba realizando expropiaciones por motivos polticos de aquellos terrenos extensos y ociosos, la empresa posea entre sus activos un terreno al occidente del pas para la siembra de rboles que utilizaban para la produccin del papel que fabricaban, este terreno fue expropiado, el da 22/01/2007. La Administracin debe inmediatamente informar al auditor externo y pedirle asistencia para reevaluar la situacin emitir un nuevo dictamen revisar en conjunto con la administracin los estados financieros y sugerirle los ajustes pertinentes para la nueva situacin de la compaa, una vez reflejado en los estados financieros la perdida de este terreno y todo lo que implica para la

produccin, se genera la emisin del nuevo dictamen y los estados financieros quedan listos para ser emitidos. En caso de que la administracin no le informara al auditor lo que ocurre con sus activos, el mismo deber emitir una opinin adversa respecto a la situacin actual de la empresa para resguardar la confiabilidad del dictamen del auditor y suministrrsela a las personas con mayor responsabilidad y que no pueden manipular los estados financieros ni el dictamen. Teniendo esto en cuenta, si fuesen manipulados dichos estados financieros el auditor debe ir a estancias legales y de acuerdo con lo que su abogado indique aplicar los procedimientos correctivos a la empresa. Hechos descubiertos despus de que los estados financieros han sido emitidos 13. Despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor no tiene obligacin de hacer ninguna investigacin respecto de dichos estados financieros. 14. Cuando, despus de que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta de un hecho que exista en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido conocido en esa fecha, pudiera haber sido causa de que el auditor modificara el dictamen del auditor, el auditor debera considerar si los estados financieros necesitan revisin, debera discutir el asunto con la administracin, y debera tomar la accin apropiada en las circunstancias. 15. Cuando la administracin revisa los estados financieros, el auditor debera realizar los procedimientos de auditora necesarios en las circunstancias, debera revisar los pasos tomados por la administracin para asegurar que cualquiera en posesin de los estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor sea informado, por lo tanto, de la situacin, y debera emitir un nuevo dictamen sobre los estados financieros revisados. 16. El nuevo dictamen del auditor debera incluir un prrafo de nfasis de asunto haciendo referencia a una nota a los estados financieros que ms ampliamente discute la razn para la revisin de los estados financieros previamente emitidos y al dictamen anterior emitido por el

auditor. El nuevo dictamen del auditor estara fechado no antes de la fecha en que los estados financieros sean aprobados y,

consecuentemente, los procedimientos a que se refieren los prrafos 4 y 5 ordinariamente se extenderan a la fecha del nuevo dictamen del auditor. Los reglamentos locales de algunos pases permiten al auditor restringir los procedimientos de auditora respecto de los estados financieros revisados para efectos del hecho posterior que hizo necesaria la revisin. En tales casos, el nuevo dictamen del auditor debera contener una declaracin a tal efecto. 17. Cuando la administracin no toma los pasos necesarios para asegurar que cualquiera que est en posesin de los estados financieros previamente emitidos junto con el dictamen del auditor, sea, por lo tanto, informado de la situacin, y no revisa los estados financieros en circunstancias en las que el auditor cree que necesitan ser revisados, el auditor debera notificar a las personas que tienen la ltima responsabilidad de la direccin global de la entidad de que se tomar accin por el auditor para prevenir sobre la confiabilidad futura del dictamen del auditor. La accin que se tome depender de los derechos y obligaciones legales del auditor y de las recomendaciones de los abogados del auditor. 18. Puede no ser necesario revisar los estados financieros y emitir un nuevo dictamen del auditor cuando la emisin de los estados financieros para el siguiente periodo es inminente, siempre y cuando se vayan a hacer las apropiadas revelaciones en dichos estados. Anlisis Bsicamente este tem nos habla de cmo el auditor aun despus de emitir unos estados financieros y un dictamen del auditor debe estar muy atento a las irregularidades que pudieran ocurrir con dichos documentos o entorno a ellos, bien dice la norma que el auditor ya no se hace responsable de lo que suceda una vez emitidos los EF y el Dictamen, ni debe hacer mas investigaciones referentes al negocio, pero aun as debe estar resguardada la confiabilidad del dictamen del auditor. En caso que despus de la emisin de estos documentos los mismos necesitaran una

revisin sobre los procedimientos que se realizaron, la administracin en conjunto con el auditor deber efectuar la revisin de sus

procedimientos, despus de esto debe ser emitido un nuevo dictame de los estados financieros revisados incluyendo con nfasis las notas a los EF donde se exprese claramente los motivos y mviles para la revisin. Si no se tomaran las medidas necesarias cuando debe realizarse la revisin y la misma fuera omitida por la administracin el auditor deber notificarlo a la alta gerencia y advertirlos de que tomara medidas legales para resguardar la confiabilidad del dictamen del auditor y de los EF emitidos. Ejemplo: En la Empresa LA LIBERTAD C.A. El da de la emisin del dictamen fue el da 20/01/07 la emisin de los EF fue el da 30/01/07, para el cierre de ejercicio de la empresa de sus EF al 31/12/06. En la actualidad a la fecha 02/02/07 A nivel nacional el gobierno estaba planificando ya desde el ao anterior el aumento y la aplicacin fiscal del impuesto al valor agregado para todas las empresas, as pues para el mes de enero sali en gaceta oficial esta normativa fiscal. La administracin de la empresa no ha notifica a el auditor de la empresa sobre esta situacin y el auditor se da cuenta que no fueron ajustados los estados financieros y no fue revelado el nuevo cambio en las notas del dictamen del auditor, este sugiere a la empresa que es necesario hacer una revisin de los estados financieros y cerrar el ejercicio para la poltica fiscal del ao anterior pero reflejar el cambio que vendr para el prximo ejercicio en todas aquellas cuentas que continan y vienen de periodos anteriores para la actualidad, recalcular y hacer todos los otros procedimientos contables requeridos. As pues la administracin

tomando en cuenta esto, hace la revisin en conjunto con el auditor y corrigen los EF para ahora emitir un nuevo dictamen del auditor y emitir unos nuevos EF revisados. De no tomarse en cuenta este hecho y omitirse la revisin queda en tela de juicio la confiabilidad del dictamen del auditor y el mismo debe tomar medidas legales contra la empresa.