01.

Rentas de Primera Categora Arrendamiento (alquiler)

Cules son las rentas de Primera Categora?

y y y y

El arrendamiento o subarrendamiento de predios. El arrendamiento o cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, as como los derechos sobre estos. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, las cuales no son rembolsadas por el propietario constituyendo un beneficio para este. La cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros. Quin es el contribuyente del Impuesto a la Renta por rentas de Primera Categora? El contribuyente es el arrendador o subarrendador, cuando corresponda. Puede ser persona natural, una sucesin indivisa, o una sociedad conyugal. Debo estar inscrito en el RUC para declarar y pagar el impuesto? As es. Si an no tienes nmero de RUC el trmite es sencillo y gratuito. Puedes inscribirte en el RUC seleccionando la opcin Inscripcin al RUC por Internet en el Portal de SUNAT www.sunat.gob.pe , zona "Opciones sin Clave SOL" Tambin puedes hacerlo presencialmente en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de SUNAT y en los Centros Mviles. Dos datos bsicos para incluir cuando te inscribas en el RUC:

Actividad econmica (CIIU)

Alquiler de viviendas, residenciales.

departamentos,

alquiler

de

7010-9 edificios no

7111-8 Alquiler de vehculos (automviles). Para otros tipos de alquiler consultar los Cdigos CIIU aqu

3011RTA1ERACP RENTA - 1ERA CATEGORA - CTA.PROPIA Tributo afecto

Cunto debo pagar cada mes por mis ingresos de alquileres? La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler). Por ejemplo, si el monto del alquiler mensual pactado es de mil Nuevos Soles (S/. 1,000) el impuesto a pagar ser de cincuenta Nuevos Soles (S/.50). El pago del impuesto se hace por cada bien alquilado (predios, bienes inmuebles y bienes muebles), siempre dentro del cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT, considerando el ltimo dgito del nmero de RUC. Declaracin y pago del impuesto i.- Pasos para declarar y pagar por Internet - A travs de SUNAT Virtual por los periodos tributarios febrero 2011 en adelante, e inclusive por los periodos tributarios enero 2008 a enero de 2011 en los que se encuentre omiso a la declaracin: Ingrese en el Portal de SUNAT (www.sunat.gob.pe) a SUNAT Operaciones en Lnea con el Cdigo de Usuario y la Clave SOL asignada.

y y o o o o

Ubique y seleccione la opcin Arrendamiento. Ingresar los siguientes datos: Perodo Tributario (mes y ao). Si por ejemplo paga por el alquiler de noviembre 2011 debe anotar 11-2011. Tipo de documento de identidad del inquilino/arrendatario. (RUC/DNI/Carnet de Extranjera). Nmero del documento de identidad del inquilino/arrendatario. Monto del alquiler (merced conductiva) en Nuevos Soles. Si el alquiler se pact en moneda extranjera debe convertiirlo previamente a moneda nacional al tipo de cambio compra (ltimo publicado por el BCRP).

y o o

Podr cancelar el monto a pagar por alguna de las modalidades que se indican a continuacin: Pago mediante tarjeta de crdito o dbito afiliada a a Verified by VISA. Pago mediante dbito en cuenta: Debe ordenar el dbito en cuenta del importe a pagar ingresado al sistema al banco que seleccione de la relacin de bancos que tiene habilitada SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado previamente un convenio de afiliacin al servicio de pago de tributos con cargo en cuenta. En ambos casos, deber cancelar el integro del importe a pagar consignado en la declaracin, a travs de una nica transaccin bancaria. Completados los pasos anteriores, el sistema generar la Constancia (Formulario Virtual N 1683 Impuesto a la Renta de Primera Categora), que contendr el detalle de lo declarado y del pago realizado, as como el respectivo nmero de orden. El documento podr ser impreso y, de requerirlo, podr enviarlo al correo electrnico que usted seale. Se le recuerda que deber entregar al arrendatario o subarrendatario, una impresin del citado Formulario, el mismo que constituye comprobante de pago y sirve para sustentar gasto o costo tributario, de corresponder. ii.- Pasos para declarar en los bancos autorizados por SUNAT con el sistema Pago Fcil. Acrquese a uno de ellos y proporcione en ventanilla estos datos:

y y y y

Su nmero de RUC (arrendador) Mes y ao (Periodo tributario, por ejemplo noviembre de 2011) Tipo y nmero del documento de identidad del inquilino o arrendatario (RUC/DNI/Carnet de Extranjera etc.) Monto del alquiler (en nuevos soles). Puede dar estos datos de forma verbal o utilizando la Gua para Arrendamiento donde anotar esos datos. El clculo del impuesto es automtico. Una vez efectuado el pago el banco le entregar el recibo por arrendamiento (Formulario N 1683) donde consta su declaracin y pago. Este recibo es el documento que Ud. debe entregar al inquilino/arrendatario. Es el comprobante de pago del alquiler y sirve para sustentar gasto o costo tributario, de corresponder.

Recuerde que El arrendador debe declarar y pagar an cuando el inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado).

Palabras clave en rentas de primera categora: Alquiler: Tambin llamado contrato de locacin-conduccin, es aquel contrato por el cual el arrendador se obliga a ceder temporalmente al arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida. Arrendador o locador: Es la persona que cede temporalmente un bien a cambio de un pago. Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algn bien. Cuando se trata de bienes inmuebles se le llama tambin inquilino. Subarrendamiento: Es el arrendamiento total o parcial de un bien arrendado que celebra, a su vez, el arrendatario o inquilino de un bien con un tercero (subarrendatario). Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectan en los bienes con el fin de evitar que se destruyan o deterioren, tambin con el fin de aumentar su valor o simplemente para procurar un mayor lucimiento o comodidad. Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, estn orientados permanentemente a un fin econmico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que dependen o complementan otros bienes que poseen existencia independiente y propia. Por ejemplo, los muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como departamento amoblado. Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la cesin temporal de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.

Importante Cuando las personas jurdicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de Primera categora sino de Tercera Categora, por lo que el comprobante de pago que emiten debe ser factura o boleta de venta, segn corresponda.

Presunciones - Renta Bruta 1ra Categora

Para la determinacin anual del Impuesto a la Renta, en el caso del arrendamiento, se presume sin admitir prueba en contrario que la renta bruta anual del arrendamiento de predios no deber ser inferior al 6% del valor del autoavalo del predio. Dicha presuncin no se aplica cuando los predios son arrendados al Sector Pblico Nacional, museos, zoolgicos y bibliotecas. En el subarrendamiento, la renta bruta est constituida por la diferencia entre el alquiler que se le abona al arrendatario y el que ste deba abonar al propietario. Tratndose de la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, se presume sin admitir prueba en contrario que la cesin temporal de los referidos bienes de forma gratuita, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza a contribuyentes generadores de rentas de tercera categora genera una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes. Dicha presuncin no se aplica cuando la cesin se efecte a favor del Sector Pblico Nacional, cuando el cedente sea parte integrante de sociedades irregulares, comunidad de bienes y contratos de colaboracin empresarial que no lleven contabilidad independiente, as como cuando entre las partes intervinientes exista vinculacin. En caso de la cesin gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a terceros la renta ficta anual ser el 6% del valor del autoavalo del predio. La renta ficta o presunta, se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado o cedido el bien mueble o inmueble (incluye predios). Se presume que la cesin se realiza por la totalidad del bien, salvo se pruebe que sta se ha realizado de manera parcial.

Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesin indivisa cede en uso sus bienes inmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio no determinado est generando renta ficta. Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el tiempo que dure la cesin. Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un alquiler con el ocupante. En caso de obtener renta ficta de primera categora Ud. debe declarar y pagar de manera anual el impuesto a la renta por este concepto. Enlace recomendado: Renta ficta de no domiciliado en el pas: Informe N 293-2005-SUNAT/2B0000

RENTA 2 CATEGORIA

1 Ganancia de Capital por la Enajenacin de Valores Mobiliarios La Ley del Impuesto a la Renta grava, entre otras, a las ganancias de capital proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios. - Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que provenga de la enajenacin de bienes que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de un giro de negocio o de empresa. - Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, a todo acto de disposicin por el que se transmita la propiedad a ttulo oneroso. - Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios Por ejemplo, si en el 2011 una persona natural sin negocio ha efectuado la venta de una accin y el ingreso percibido por dicha venta es mayor al costo de adquisicin de la accin, la ganancia obtenida es considerada como ganancia de capital. 2 Exoneracin Se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta la ganancia de capital proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios, o derechos sobre estos, que constituyan renta de fuente peruana de la segunda categora para una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, hasta por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) en cada ejercicio gravable Por ejemplo, para el ejercicio 2011 este monto

asciende a S/. La UIT para el ejercicio gravable 2011 es de S/. 3,600.00. 3 Sujetos del Impuesto Son sujetos del Impuesto las:   

18,000.00.

Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, las cuales generarn rentas de la segunda categora. Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales con negocio, las cuales generarn rentas de la tercera categora. Personas jurdicas. 4 Costo Computable El costo computable es entendido como el costo de adquisicin de los valores mobiliarios. a) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, el costo computable ser el costo de adquisicin. Entindase por costo de adquisicin a la contraprestacin pagada para poder adquirir el valor mobiliario, al cual se le agregarn los gastos incurridos con motivo de su compra b) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridas a ttulo gratuito, el costo computable ser el valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo a las siguientes normas: 1) Acciones: Cuando se coticen en el mercado burstil, el valor de ingreso al patrimonio estar dado por el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la fecha de adquisicin. En caso contrario, el valor de ingreso al patrimonio ser su valor nominal. 2) Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio ser igual a su valor nominal. c) Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado por su costo promedio ponderado. Nota: El plazo para informar el costo de los valores mobiliarios adquiridos hasta el 9 de julio de 2011 vence el 30 de Setiembre Mediante Decreto Supremo N 136- 2011-EF, publicado el 9 de julio del 2011, se estableci que las personas naturales domiciliadas o no en el pas y personas jurdicas no domiciliadas, que hayan adquirido valores mobiliarios que se encuentre anotados en cuenta hasta la fecha antes mencionada, debern informar a CAVALI S.A. I.C.L.V., su costo de adquisicin hasta el 30 de setiembre de 2011, con el fin de que este le sea reconocido al momento de determinar la retencin del Impuesto a la Renta correspondiente por la transferencia de dichos valores. Si no present la citada informacin, tratndose de valores mobiliarios adquiridos antes del 01 de enero de 2010, CAVALI S.A. I.C.L.V. tomar como costo el valor al cierre del ejercicio 2009, sin considerar cualquier prdida de capital que se origine como consecuencia de la enajenacin. Si no present la citada informacin, tratndose de valores mobiliarios adquiridos entre el 01.01.2010 y el 09.07.2011, CAVALI S.A. I.C.L.V. no considerar costo alguno, por lo que a partir del 01 de noviembre de 2011 la retencin del Impuesto a la Renta se efectuar sobre el importe total de la venta o transferencia que realice.

5 Agentes de Retencin

Son agentes de retencin de este tributo las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el pas. A la fecha, la Institucin de Compensacin y Liquidacin de Valores autorizada por la Superintendencia del Mercado de Valores es CAVALI S.A. I.C.L.V., la cual empezar a efectuar las retenciones a partir del 01 de noviembre de 2011.

Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuar las retenciones a las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales domiciliadas o no en el pas, as como a las personas jurdicas no domiciliadas. 6 Casos en los que no se efectuarn las retenciones por CAVALI S.A. CAVALI S.A. no deber efectuar la retencin en los siguientes casos: a) Cuando el enajenante sea una persona jurdica domiciliada en el pas.

b) A las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin en Valores y Fondos de Inversin, las Sociedades Totalizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, y las Sociedades Administradoras de Fondos de Pensiones.

c) Cuando el enajenante se encuentre domiciliado en un pas con el cual se hubiere celebrado un Convenio para Evitar la Doble Imposicin y Prevenir la Evasin Fiscal, y en virtud de dicho Convenio no le corresponda efectuar el pago del Impuesto a la Renta en el Per. Para tal efecto, el referido enajenante deber comunicar este hecho a CAVALI S.A. a travs de las sociedades agentes de bolsa. 7 Liquidacin en efectivo Para efectos de la retencin correspondiente, se considerar que el momento en que se produce la liquidacin en efectivo es el momento en que se efecte la transferencia de fondos del comprador al vendedor en el cumplimiento de las obligaciones asumidas como consecuencia de la enajenacin de valores en los mecanismos centralizados de negociacin. 8 Terceros Autorizados Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los dems participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores. Los dems participantes de las Instituciones de Compensacin y Liquidacin de Valores pueden ser los agentes de intermediacin, las empresas bancarias y financieras, las compaas de seguros y reaseguros, las sociedades administradoras, las sociedades administradoras de fondos de inversin y las administradoras de fondos de pensiones, as como otras personas nacionales o extranjeras que determine la Superintendencia de Mercado de Valores

01. Ingreso: AFECTOS

Los ingresos afectos al Impuesto a la Renta de Segunda Categora son: Dividendos (participacin en las utilidades de las empresas). Venta de inmuebles (ganancia de capital). Intereses originados por prstamos de dinero. Regalas por el uso de derechos de autor, marcas, etc. La cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes o similares, etc. Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:

a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos (cheque, letra de cambio, etc.), cdulas, debentures, bonos, garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en valores. b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales aportados, con excepcin de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.

c) Las regalas. d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalas o similares. e) Las rentas vitalicias. f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o Quinta Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la categora correspondiente

g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los asegurados. h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no tengan su origen en el desarrollo de un negocio o empresa, provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, incluidas las que resultan de la redencin o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y de Fideicomisos Bancarios i) j) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. Las ganancias de capital.

k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados. l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el caso, que se realice de manera habitual, de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobiliarios.

Estos conceptos incluyen, entre otros: Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie. Este concepto incluye a la distribucin de reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades. Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso, en efectivo o en especie, hasta el lmite de las utilidades y reservas de libre disposicin, siempre que no exista devolucin.

 El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica Ejemplo: Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la empresa ABC S.A. paga al Sr. Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada a su ms cercano competidor. Recuerde que El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va retencin con una tasa de 4.1%, en el perodo en que se acord la distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin, lo que ocurra primero.

Recuerde que
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va retencin con una tasa de 4.1%, en el perodo en que se acord la distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin, lo que ocurra primero.

02. Venta de bienes inmuebles (desde 1 de enero 2004)

A partir del ao 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta (enajenacin) de inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados por personas naturales, sucesivas indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se consideran rentas gravadas de segunda categora, siempre que la adquisicin y venta de tales bienes se produzca a partir del 1 de enero de 2004. Ejemplo La Sra. Juana Valdivia ha realizado la venta de un local comercial por un valor de US$ 15,000 con fecha 15 de abril de 2010, a favor del Sr. Pablo Vargas. Dado que este inmueble fue adquirido en el ao 1999, esta operacin no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.

Posteriormente, el 30 de junio de 2010, el Sr. Pablo Vargas por una necesidad de viaje se ve obligado a transferir el referido inmueble al Sr. Luis Prez por un valor de US$ 16,000. En este caso, esta ltima operacin si se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, ya que la compra y venta se realiz en el ejercicio 2010 El impuesto se aplica sobre la renta neta obtenida que resulta de la diferencia entre el precio de venta, menos el valor de costo actualizado del inmueble. Para tal efecto, se entiende por casa habitacin del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) aos y que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares. En caso el enajenante, es decir, la persona que vende, tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad.

03. Declaracin y pago definitivo

A partir del 1 de febrero del 2010, se utiliza para la declaracin y pago del impuesto el Formulario Virtual N 1665 Declaracin y Pago de Renta de Segunda Categora Cuenta Propia. En caso no se realice el pago en forma virtual, se podr efectuar a travs del Sistema Pago Fcil en las agencias bancarias autorizadas, utilizando el Formulario 1662 - Boleta de Pago. Retenciones Con excepcin de las ganancias de capital por la venta de inmuebles que no sean casa habitacin, los pagos definitivos del Impuesto a la Renta de Segunda Categora se realizan mediante la retencin que efecta la persona que abona dichas rentas, lo que se conoce como retencin en la fuente. En este caso, son Agentes de Retencin las personas (naturales o jurdicas) que paguen o acrediten rentas consideradas de Segunda Categora. Estas personas retienen el impuesto con carcter de Pago Definitivo, aplicando una tasa efectiva del 5% sobre el monto bruto que deben pagar. Para declarar y pagar las retenciones, presentarn el PDT 0617-Otras Retenciones, segn el ltimo dgito de su nmero RUC, de acuerdo con el Cronograma de Obligaciones Tributarias. Los pagos directos y las retenciones de por el Impuesto a la Renta sobre las Ganancias de Capital son tratadas en el punto 4.4.

Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que obtengan ingresos por la venta de inmuebles (con excepcin de aqullos que sean ocupados como casa habitacin del vendedor), tendrn que efectuar un pago definitivo por este concepto. Para ello, se aplicar la tasa del 5% sobre la ganancia de capital positiva, es decir, mayor a cero. (Ganancia de capital = Precio de venta - costo computable). El costo computable se determina segn lo sealado en el artculo 20 y 21 de la Ley del Impuesto a la Renta. A partir del 1 de febrero del 2010, la declaracin y el pago con carcter definitivo deben efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta, dentro de las fechas previstas en el Cronograma de Obligaciones Tributarias, segn el ltimo dgito de su RUC. Ya sea que la enajenacin de inmuebles se formalice mediante Escritura Pblica o formulario registral, se debe tomar en cuenta lo siguiente:

Obligaciones del vendedor 1 En la venta de inmuebles distintos a la casa habitacin deber presentar al notario el comprobante que acredita el pago definitivo del impuesto. Tratndose de ventas de inmuebles no sujetas al pago del impuesto, se deber presentar al notario una comunicacin con carcter de Declaracin Jurada indicando alguna de las siguientes situaciones: La Ganancia de Capital proveniente de la venta constituye rentas de Tercera Categora. 3 El inmueble enajenado es su casa habitacin Que no existe impuesto por pagar

En las ventas de inmuebles adquiridos por el vendedor antes del 01/01/2004: Deber presentar al notario documento de fecha cierta en que conste la adquisicin del inmueble, el documento donde conste la sucesin intestada o la Constancia de Inscripcin en los Registros Pblicos del testamento o el formulario registral respectivos, segn corresponda.

Obligaciones del notario 1 Verificar que el comprobante o formulario de pago que acredite el pago definitivo del Impuesto: - Corresponda al nmero del Registro nico de Contribuyentes del enajenante. - Corresponda al 5% de la ganancia de capital. - Archivar junto con el Formulario Registral los documentos antes descritos. 2 Insertar los documentos a que se refiere el inciso 1) de este artculo, en la Escritura Pblica respectiva.

Archivar junto con el formulario registral los documentos a que se refiere el inciso 1) de este artculo.

En el caso de los Principales Contribuyentes, la declaracin y el pago se realiza en las dependencias de la SUNAT que les han sido comunicadas, mientras que los Medianos y Pequeos contribuyentes lo hacen en las agencias bancarias autorizadas, segn su ltimo dgito del RUC, conforme al Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT. Retenciones con carcter definitivo Cuando las empresas realicen la distribucin de dividendos retendrn el 4.1% de dichos montos, por concepto de impuesto a la renta con carcter de pago definitivo para quienes perciben los dividendos. Ganancia de Capital A partir del 1 de enero de 2010 estn gravados con el Impuesto a la Renta de Segunda Categora, las ganancias de capital (rendimientos, rescates, utilidades, participaciones, etc.) que perciban las personas naturales, por los siguientes valores mobiliarios: Acciones y valores que se transfieran dentro y fuera de bolsa. Capitales colocados en fondos mutuos. Aportes voluntarios sin fines previsionales colocados en AFPs. Acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores similares.

Tasa del Impuesto La tasa del impuesto es el 6.25 % aplicable sobre la ganancia neta que se obtenga por estas rentas (o el equivalente a una tasa efectiva del 5%, si se aplica sobre la renta bruta).

Tramo exonerado de las ganancias Este tipo de ganancias estn exoneradas por las primeras cinco (5) Unidades Impositivas Tributarias, las que se computarn al final de cada ejercicio al determinarse la Renta Neta anual de Segunda Categora por estas ganancias. Para el ao 2010, cinco (5) UIT equivalen a S/ 18,000. Forma de pago del Impuesto a) En el caso de las ganancias por venta de acciones y otros valores (dentro o fuera de bolsa) Para pagar el impuesto, las personas que perciban estas ganancias, proceden como sigue: No deben realizar pagos a cuenta, ni ser afectados por retenciones del impuesto. El impuesto en este caso es anual y ser regularizado por cada persona en forma directa, con una declaracin jurada anual de segunda categora, que se presenta al ao siguiente de percibida la ganancia. b) En el caso de los rendimientos, rescates y utilidades generadas por Fondos Mutuos; por los aportes voluntarios - sin fines previsionales- de las AFPS y otras ganancias obtenidas por inversiones en entidades financieras, se procede como sigue: El impuesto del 5% se paga va retencin, a travs de las entidades que las abonen (Sociedades administradoras de Fondos, AFPS, y Sociedades Titulares de patrimonios) quienes actan como agentes de retencin. Para calcular la retencin, estas entidades no consideran el tramo exonerado de las primeras 5 UIT de estas ganancias, por lo que cada persona afectada por la retencin del impuesto podr considerar a esta, como un crdito con derecho a devolucin al presentar una declaracin jurada anual de segunda categora. En esta misma declaracin anual, cada persona tambin podr compensar las prdidas que haya tenido por la transferencia e inversin de los valores mobiliarios.

Excepcin importante (aplicable slo para el primer semestre del 2010) Las Sociedades Administradoras de Fondos Mutuos de Inversin en valores y las AFPS, entidades consideradas como agentes de retencin no retendrn el impuesto a la renta que corresponda a los beneficiarios, por los rendimientos, rescates, o retiros de aportes que les abonen desde el 1 de enero hasta el 30 de junio del 2010. La persona beneficiaria de la renta deber regularizar el impuesto de este perodo dentro del vencimiento mensual del perodo tributario julio de 2010, utilizando el formulario 1662- de boleta de pago.
Base Legal: Artculo 14 y 16 de la Ley 29492. Artculo 8 y 9 del Decreto Supremo Nro. 313-2009-EF Artculo 13, 17, 19 y 20 del Decreto Supremo Nro. 011-2010-EF. En caso el enajenante, es decir la persona que vende tuviera en propiedad ms de un inmueble que cumpla con las condiciones sealadas en el prrafo anterior, ser considerada casa habitacin slo aqul que, luego de la enajenacin de los dems inmuebles, resulte como el nico inmueble de su propiedad.

Recuerde que Para el ejercicio 2009 la Renta Neta Global Anual no comprende las rentas netas de primera y segunda categora, as como los dividendos ni cualquier otra forma de distribucin de utilidades.

04. Comprobantes de pago y libros contables

Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categora podrn entregar boletas de venta y/o facturas, segn sea el caso. En el supuesto que hubieran percibido ingresos por dividendos, no debern entregar comprobantes de pago por este concepto. Para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar la autorizacin correspondiente a travs de las imprentas autorizadas y conectadas al sistema de SUNAT Operaciones en Lnea (SOL). Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas que perciban Rentas de Segunda Categora deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos, cuando en el ao anterior o en el ao en curso, hubieran percibido ingresos superiores a las 20 Unidades Impositivas Tributarias. Este libro debe ser legalizado por un Notario o Juez de Paz Letrado, antes de ser usado.

06. Lugares de Pago

Lugares de Pago PDT 617 Retenciones de 2da categora y Dividendos En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o SUNAT Virtual. En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental, Banco Scotiabank, Banco Interamericano de Finanzas y Banco de la Nacin) o SUNAT Virtual. No obstante lo sealado, si el importe total a pagar fuese igual a cero, la declaracin se presentar slo a travs de SUNAT Virtual. Formulario Virtual N 1665 En el caso de los Principales Contribuyentes o Medianos y Pequeos Contribuyentes a travs de SUNAT Virtual, para lo cual el deudor tributario deber ingresar a SUNAT Operaciones en Lnea con su Cdigo de Usuario y Clave SOL, ubicar el Formulario Virtual N 1665 para la Declaracin y Pago de Renta de Segunda Categora Cuenta Propia y consignar la informacin que corresponda siguiendo las indicaciones que se detallan en dicho formulario. La Declaracin y el pago con carcter definitivo deber efectuarse hasta el mes siguiente de percibida la renta, segn cronograma de obligaciones mensuales. Se deber consignar el periodo correspondiente al mes en que se percibe la renta.

En caso de declaraciones presentadas a travs del formulario virtual N 1655 "sin importe a pagar", la regularizacin del impuesto deber efectuarse mediante Boleta de Pago N 1662. Boleta de Pago 1662 En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para efectuar la declaracin y pago de sus obligaciones tributarias o a travs SUNAT Virtual. En el caso de los Medianos y Pequeos Contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT (Banco de Crdito del Per, Banco Interbank, Banco Continental, Banco Scotiabank, Banco Interamericano de Finanzas y Banco de la Nacin) o SUNAT Virtual.

08. Rentas de Segunda Categora-Inafectas y Exoneradas

El 10 de marzo de 2007 se public el Decreto Legislativo N 972 que introdujo cambios a la Ley del Impuesto a la Renta, referidos al tratamiento tributario de las rentas de capital y cuya vigencia empez el 1 de enero del 2009. Los objetivos centrales buscados por el referido decreto pueden ser resumidos en los siguientes dos puntos: 1. 2. Eliminacin de la exoneracin a los rendimientos y ganancias de capital, e Introduccin de un esquema dual en el Impuesto a la Renta de las personas naturales por el cual las rentas del capital (rentas de primera y segunda categoras) tributarn de manera separada de las rentas del trabajo (rentas de cuarta y quinta categoras) y rentas de fuente extranjera. Sin embargo, la Ley N 29308 posterg la entrada en vigencia de varios artculos del Decreto Legislativo N 972 a partir de 1 de enero de 2010. A partir del 1 de enero de 2010 los rendimientos y ganancias de capital provenientes de valores mobiliarios que perciban las personas naturales se encontraran gravados con el Impuesto a la Renta de Segunda Categora (El inciso a) de la nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Decreto Supremo N 972 elimin las exoneraciones dispuestas en los incisos h), l) y ll) del artculo 19 de la Ley). La Ley N 29492 ha dispuesto que a partir del 1 de enero de 2010 y hasta el 31.12.2011, la ganancia de capital proveniente de la enajenacin de acciones y otros valores referidos en el inciso a) del artculo 2 de la LIR, obtenida por persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, se encuentra exonerada del pago del impuesto hasta por las primeras cinco (5) UIT en el ejercicio (La Ley N 29492 incorpor el inciso p) del artculo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta). Se ha prorrogado hasta el 31.12.2011 la exoneracin a los intereses que se paguen por depsitos conforme a la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la SBS (Ley N 26702), salvo cuando dichos intereses constituyan rentas de tercera categora. En este ltimo caso se encontrarn gravados con el Impuesto a la Renta a partir del 01.01.2010.

Exoneracin vigente hasta el 31.12.2009 Inciso i) del artculo 19 de la Ley. Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un deposito conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera.

Exoneracin vigente desde el 01.01.2010 hasta el 31.12.2011 Inciso i) del artculo 19 de la Ley.

Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un deposito conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de los depsitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera, excepto cuando dichos Cualquier tipo de inters de tasa fija o ingresos constituyan rentas de

variable, en moneda nacional o tercera categora. extranjera, as como los incrementos o reajustes de capital provenientes de valores mobiliarios, emitidos por personas jurdicas, constituidas o establecidas en el pas, siempre que su colocacin se efecte mediante oferta pblica, al amparo de la Ley del Mercado de Valores. Igualmente, cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, e incrementos de capital, provenientes de Cdulas Hipotecarias y Ttulos de Crdito Hipotecario Negociable. Todo rendimiento generado por los aportes voluntarios con fin no previsional a que se hace mencin en el Artculo 30 del Decreto Ley N 25897. Los valores mobiliarios, nominativos o a la orden, emitidos mediante oferta privada podrn gozar de la exoneracin, cuando renan los requisitos a que se refieren los incisos a) y b) del Artculo 5 de la Ley del Mercado de Valores.
A continuacin se detallan las operaciones exoneradas hasta el 31 de diciembre de 2011 contenidas en el artculo 19 de la Ley: 1. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dtales de seguros de vida. (inciso f) del artculo 19 de la Ley). 2. Los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que realicen con sus socios (inciso o) del artculo 19 de la Ley). Por otro lado, se encuentra vigente la exoneracin de las regalas por derechos de autor que perciban los autores y traductores nacionales y extranjeros, por concepto de libros editados e impresos en el territorio nacional. Dicha exoneracin tiene una vigencia de seis (6) aos y rige a partir del 1 de enero del ao 2008. Los beneficiarios deben acreditar la exoneracin ante la SUNAT con la constancia del depsito legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Per (artculo 3 de la Ley N 29165, Ley que modifica la Ley 28086, Ley de democratizacin del libro y de fomento de la lectura. IMPUESTO DE 5 CATEGORIA

Trabajadores Independientes
Son trabajadores independientes todos los profesionales y no profesionales que desarrollan individualmente cualquier profesin, oficio, arte o ciencia, y que son capaces de generar ingresos como consecuencia de la prestacin de sus servicios. Tipo de renta que genera todo Trabajador Independiente Nuestro Sistema Tributario reconoce al Impuesto a la Renta como aquel que grava toda actividad econmica o de servicios desarrollada por personas naturales y jurdicas domiciliadas en el pas , que generan ingresos y que debe ser declarado y pagado por estas personas a quienes se les denomina contribuyentes del impuesto.

Los contribuyentes no domiciliados pagan su impuesto, por la totalidad de sus rentas de fuente peruana. Para los efectos del Impuesto a la Renta, las rentas afectas se clasifican de la siguiente manera:

y y y y y

Rentas de Primera Categora: las generadas por el alquiler, subarrendamiento y cesin de bienes muebles o inmuebles. Rentas de Segunda Categora: las generadas por las regalas, intereses, dividendos , y ganancias de capital. Rentas de Tercera Categora: las que provienen del comercio, la industria y otras actividades consideradas por la Ley. Rentas de Cuarta Categora: las generadas por el trabajo independiente. Rentas de Quinta Categora: las producidas por el trabajo en relacin de dependencia.

Como ha podido observar, la Ley del Impuesto a la Renta considera a las rentas generadas por el trabajo que usted realiza de forma independiente como Rentas de Cuarta Categora. Otros ingresos calificados como rentas de cuarta categora Tambin se consideran en este tipo de rentas, las retribuciones que perciben los directores de empresas, sndicos o liquidadores, mandatarios, gestores de negocios, albaceas, y las dietas de los regidores de municipalidades y consejeros de gobiernos regionales. Asimismo los ingresos que se perciban a trves de los Contratos Administrativos de Servicios-CAS en el Sector Pblico, se consideran en esta categora, conforme a lo establecido en el reglamento del Decreto Legislativo 1057. Ingresos no considerados como Rentas de Cuarta Categora Los que se obtienen por trabajar con un contrato de servicios normado por la legislacin civil, en el cual el contratante designa el lugar y el horario para que el contratado realice sus labores y adems le proporciona los elementos de trabajo, asumiendo los gastos que demande el servicio. IMPORTANTE Cuando Usted mantenga una relacin laboral de dependencia con su contratante no le podr emitir Recibos por Honorarios, pues todo ingreso que perciba por los servicios que le preste ser considerado como renta de Quinta Categora.

Obligaciones Tributarias
Tamao de Texto:

Al estar sus ingresos afectos al Impuesto a la Renta, se generan obligaciones tributarias y por lo tanto usted debe registrarse ante la SUNAT para formalizar sus ingresos, pagar sus impuestos y convertirse as en un contribuyente. Para ello debe seguir los siguientes pasos: 1. 2. 3. 4. 5. Inscribirse en el RUC Emitir y entregar comprobantes de pago. En este caso, Recibos por Honorarios Pagar el impuesto por los ingresos obtenidos, ya sea va retencin o pago directo Llevar el libro de ingresos y gastos Presentar declaracines mensuales y anuales en los casos que la SUNAT establezca.

Cmo emito el Recibo por Honorario Electrnico?

:

Para emitir sus Recibos por Honorarios Electrnicos solo debe seguir estos pasos: 1. Ingrese con su Clave SOL a SUNAT Operaciones en Lnea en SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) y seleccione la opcin Sistema de Emisin Electrnica SEE 2. 3. A continuacin, haga clic sobre la opcin: Emisin de Recibo por Honorarios Electrnico Luego deber registrar la siguiente informacin:

Nmero de RUC de su cliente o usuario del servicio, siempre que se requiera sustentar gasto o costo para efecto tributario. El sistema al reconocer el nmero de RUC automticamente consignar los datos de identificacin de su cliente o usuario de acuerdo a la informacin registrada en nuestros sistemas. Cuando su cliente o usuario no le proporcione su nmero de RUC y siempre que no requiera sustentar gasto o costo para efecto tributario, podr registrar otro tipo de documento de identificacin como:

y y y y y y y y

Documento Nacional de Identidad (DNI). Carn de Extranjera. Pasaporte Cdula Diplomtica de Identidad. Descripcin o tipo del servicio prestado. Tipo de renta que percibe por el servicio prestado. (ver base legal: Incisos a) y b) del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta). Si est o no afecto a la retencin del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora Tipo de moneda y monto de los honorarios. Recuerde que si el servicio lo presta a ttulo gratuito, deber indicar tal circunstancia, as como el tipo de moneda y el monto de los honorarios que le hubieran correspondido.

IMPORTANTE: La falta de registro de la informacin descrita no permitir la emisin del Recibo por Honorarios Electrnico. El Sistema le permitir ver una vista previa del documento que va a emitir a fin que prosiga con la emisin o proceda a corregir la informacin consignada Para emitir sus recibos por Honorarios Electrnico ingrese aqu

Ventajas y Facilidades
Ventajas de la formalizacin:

Ser identificado por sus potenciales clientes Contar con su nmero de RUC, le permite poder prestar sus servicios a todo tipo de clientes, sean personas o empresas e incluso cualquier entidad del Estado, que podrn verificar, previamente, su condicin tributaria.

Mejora su condicin como sujeto de crdito Las entidades privadas a las que proporcione, voluntariamente, datos referidos a sus ingresos y actividades comerciales, lo considerarn como un ciudadano que acta con veracidad y suficiente capacidad para obtener crditos financieros, hipotecarios, vehiculares, de consumo, entre otros. Facilidades como contribuyente

Fraccionamiento de su deuda tributaria En casos que lo requiera puede solicitar que su deuda sea fraccionada o aplazada evitando problemas posteriores por incumplimiento de sus obligaciones tributarias.

Transacciones y operaciones por Internet va SUNAT Operaciones en Lnea - SOL La SUNAT le otorga a usted, como contribuyente, acceso al sistema SUNAT Operaciones en Lnea para que pueda efectuar tramites del RUC y actualizar sus datos en este registro. Adems puede presentar sus Solicitudes, Declaraciones Juradas mensuales y la Declaracin anual y pagar su impuesto anual, as como acceder al Sistema de Emisin Electrnica que le facilita la emisin de sus Recibos por Honorarios y su Libro de Ingresos y Gastos por este novedoso sistema. El Sistema SOL funciona las 24 horas del da y durante todo el ao en forma ininterrumpida.

Acceso a informacin de primera mano a travs del Buzn Electrnico Al contar con su Clave SOL, usted tiene acceso a un Buzn Electrnico mediante el cual la SUNAT le enviar alertas informativas,

normas legales, cronogramas, informacin de determinadas campaas, aviso sobre sus solicitudes de devolucin de pagos en exceso

Importante Las obligaciones tributarias de los sujetos del impuesto a la renta de Tercera Categora cuando un trabajador independiente le presta un servicio son: Exigir que se el le otorgue impuesto recibos a por la honorarios renta electrnicos respectivo o fsicos al por el servicio recibido.

Retener

trabajador

independiente

Declarar y pagar las retenciones as efectuadas

02. Suspensin de retenciones y/o pagos a cuenta de Cuarta Categora

El trabajador independiente podr solicitar a partir del mes de enero de cada ejercicio o ao gravable, la suspensin de retenciones y / o pagos a cuenta del impuesto a la renta, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos: Suspensin de A partir Retenciones del y/o mes Pagos de a Cuenta enero del Impuesto de a cada la Renta ao:

Cuando la proyeccin de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categora no supere el monto afecto al impuesto (para el ejercicio 2012: S/. 31,938 ) podr solicitar la Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deber incluir tambin en la cantidad referencial, los ingresos obtenidos por rentas de Quinta Categora en caso las tenga. -Cuando supere el limite sealado en el transcurso del ao y haya percibido ingresos antes del 1 de noviembre del 2011 la solicitud podr ser presentada si el impuesto pagado a cuenta o retenido, sea igual o superior al Impuesto a la Renta Proyectado. Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deber abonar mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le corresponda. No deber solicitar la suspensin En caso que est sujeto a retenciones del Impuesto a la Renta y/o no tenga la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta. Presentacin de la solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta La solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se presenta nicamente a travs de Internet, va SUNAT Virtual, llenando el Formulario virtual N 1609. Haga click aqu para leer las instrucciones de llenado. Cmo consulto el estado de una solicitud de suspensin? Puedes consultarla en SUNAT Virtual, ingresando tu nmero de RUC y el nmero de orden de la operacin que figura en la Constancia de Autorizacin obtenida al presentarla. Haz click aqu para consultarla ahora. Por excepcin, puedes solicitar la suspensin en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los siguientes casos: a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que sus ingresos excedieron los lmites establecidos para la suspensin, sin tomar en cuenta que la Administracin omiti considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones declaradas, as como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas. Puede efectuar este trmite, siempre que no hayan transcurrido ms de treinta (30) das calendarios desde la fecha del rechazo de la solicitud. Hacer click aqu para descargar e imprimir el Formato de Suspensin (con instrucciones al reverso). b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para presentar la solicitud deber utilizar un formato fsico que se podr obtener en SUNAT Virtual o en cualquiera de nuestras dependencias y Centro de Servicios al Contribuyente. De aprobarse su solicitud de Suspensin de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se le otorgar una constancia de autorizacin provisional. Posteriormente, deber regularizar la presentacin de la solicitud a travs de SUNAT Virtual. Hacer click aqu para descargar e imprimir el Formato de Suspensin (con instrucciones al reverso). Acreditacin de la suspensin Debes exhibir y/o entregar, segn corresponda, la constancia de autorizacin vigente a tu agente de retencin, teniendo en cuenta lo siguiente: - Si la obtuviste a travs de SUNAT Virtual deber entregar al agente de retencin una impresin de su Constancia de Autorizacin vigente o una fotocopia de la misma. - Si la obtuviste en una dependencia de la SUNAT o Centro de Servicios al Contribuyente. En este caso, mostrar al agente de retencin el original de su Constancia de Autorizacin y entregarle una fotocopia de la misma El usuario agente de retencin puede consultar en lnea esa Constancia haciendo click aqu.

Desde cundo surte efecto la suspensin? La autorizacin de esta suspensin y surtir efecto respecto a las retenciones a partir del da siguiente de su otorgamiento y

respecto

los

pagos

cuenta

partir

del

periodo de

tributario

en

que

se de

autoriza esta

la

suspensin. suspensin?:

Qu informacin contiene la Constancia La Constancia de Autorizacin contiene la siguiente informacin: 1.

Autorizacin

Nmero de orden de la operacin mediante la cual se emite dicha constancia (slo para aquellas otorgadas a travs de SUNAT Virtual).

2. 3. 4. 5. 6.

Resultado de la Solicitud. Identificacin del contribuyente. Fecha de presentacin de la Solicitud. Ejercicio por el cual se solicita la suspensin. Plazo de Vigencia (slo para aquellas otorgadas en las Dependencias o Centros de Servicios al Contribuyente).

Cul es la vigencia de la Constancia de Autorizacin? 1. De aprobarse la solicitud en SUNAT Virtual La "Constancia de Autorizacin" tendr vigencia hasta el 31 de diciembre del ejercicio en curso surtiendo efecto sobre:

Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta categora abonadas o acreditadas, a partir del da siguiente de su otorgamiento.

o
2.

Los pagos a cuenta, a partir del perodo tributario correspondiente al mes en el cul se otorg la suspensin.

De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o en los Centros de Servicios al Contribuyente. En la "Constancia de Autorizacin" se indicar su vigencia temporal hasta el ltimo da del mes subsiguiente, el cual no podr exceder del 31 de diciembre del ejercicio en curso. Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el prrafo anterior, los deudores tributarios que opten por continuar con la suspensin debern regularizar la presentacin de la Solicitud en SUNAT Virtual.

Cules son las obligaciones tributarias relacionadas a la Suspensin? I. De los Contribuyentes

y y

Los contribuyentes debern entregar al agente de retencin una impresin de la "Constancia de Autorizacin" vigente o una fotocopia de la misma. Tratndose de las constancias de autorizacin otorgadas en las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente, el contribuyente deber exhibir al agente de retencin el original de la "Constancia de Autorizacin" vigente y entregar una fotocopia de la misma. Deber reiniciar los pagos a cuenta y retenciones cuando determine, por alguna variacin en sus ingresos que va obteniendo durante el ao, que los pagos a cuenta o retenciones que le han efectuado no llegar a cubrir el Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categora o de cuarta y quinta categora del ejercicio. II. De los Agentes de Retencin 1. Las personas, empresas o entidades obligadas a llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos, que paguen o acrediten honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categora, debern efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas, salvo en los siguientes supuestos:

o o

Que el importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/. 1,500 si obtiene renta de cuarta categora. Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibicin y/o entrega, segn corresponda, de la "Constancia de Autorizacin" vigente.

Quines no deben solicitar la suspensin? No deben solicitar la suspensin de las retenciones y/o pagos a cuenta aquellos contribuyentes que no estn sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o que no tengan la obligacin de declarar y efectuar pagos a cuenta de este impuesto. No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categora cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten no superen los 1,500 nuevos soles. No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2012, los contribuyentes cuyos ingresos no superen los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro:

SUPUESTO

REFERENCIA

MONTO NO SUPERIOR A:
S/.2,661

NO SE ENCUENTRA OBLIGADO A:
Presentar la declaracin mensual ni a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Presentar la declaracin mensual ni a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta Presentar la declaracin mensual ni a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Contribuyentes que El total de sus rentas de perciben exclusivamente cuarta categora rentas de Cuarta percibidas en el mes Categora Contribuyentes que La suma de sus rentas perciben exclusivamente de cuarta y quinta rentas de cuarta y quinta categora percibidas en categora el mes Contribuyentes que La suma de sus rentas perciben exclusivamente de cuarta y quinta rentas de 4ta categora categora percibidas en por las funciones a que el mes se refiere el inciso b) del artculo 33 del TUO del Impuesto a la Renta, o perciban dichas rentas y adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras.

S/.2,661

S/.2,129

Importante Para el ejercicio gravable 2012 los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y quienes desarrollan actividades similares considerarn como monto referencial la suma de S/. 2,129. Si en un determinado mes los ingresos por cuarta categora o por cuarta y quinta categora superan los montos limites sealados en el cuadro anterior, los contribuyentes debern declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los ingresos de cuarta categora que obtengan en el referido mes. Calculado el impuesto se deducen las retenciones efectuadas en su caso y se paga la diferencia. Para la determinacin de los montos referentes a la obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarn en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta. Importante Constituyen ingresos inafectos al impuesto: Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. Se encuentran comprendidas en la referida inafectacin, las cantidades que se abonen, de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el Artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado. Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma, salvo lo previsto en el inciso b) del Artculo 2 de la Ley del Impuesto a la Renta. Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.

Reinicio de Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta Si luego de haber obtenido la autorizacin de Suspensin de Retenciones y/o pagos a cuenta, usted determina que el impuesto que le han retenido y/o los pagos a cuenta que hubiera efectuado, as como su saldo a favor, no van a cubrir el monto que le

corresponde pagar en su Declaracin Anual del Impuesto a la Renta por las rentas obtenidas durante el ao, por Cuarta y/o Quinta Categora, deber reiniciar sus pagos a cuenta, a partir del mes en que observe dicha circunstancia. En este caso, a partir de esa fecha, deber consignar en sus Recibos por Honorarios, el importe correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta que le corresponda Forma de reiniciar las Retenciones y / o Pagos a Cuenta Para reiniciar sus pagos a cuenta bastar que presente la declaracin mensual a travs del PDT Trabajadores Independientes N 616. En el caso de las retenciones, solo bastar con que consigne en sus Recibos por Honorarios el monto correspondiente a la retencin del Impuesto a la Renta, para que se entiendan como reiniciadas.

5ta Categora Remuneraciones

Cuadro resumen

Impuesto a la Renta e Ingresos de Quinta Categora - Remuneraciones

INGRESOS AFECTOS

Ingresos por el trabajo desempeado en relacin de dependencia por contrato de trabajo, a plazo determinado o indeterminado, normado por la legislacin laboral. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de prestacin de servicios, normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda. Ingresos obtenidos por la prestacin de servicios considerados como Rentas de Cuarta Categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia. Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, CTS, rentas vitalicias, etc. Ingresos Exonerados: Remuneraciones de funcionarios y empleados de gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales. Remuneracin anual que Paso N 1: incluye los conceptos Remuneracin Bruta remunerativos ordinarios.

INAFECTACIONES Y EXONERACIONES

DETERMINACIN DEL Paso N 2: Remuneracin bruta anual IMPUESTO Remuneracin Neta menos (-) 7 UIT Se aplica las tasas Paso N 3: progresivamente (15%, 21% y Clculo del Impuesto 30%).

Paso N 4: Retencin

Impuesto anual dividido de acuerdo al procedimiento en cada mes. Comunicar al empleador donde perciba mayor monto en caso perciba ms de dos remuneraciones, para efectos de la retencin del impuesto. Otorgar al trabajador el Certificado de Retenciones antes del 1 de marzo respecto a remuneraciones del ao anterior.

Del trabajador

OBLIGACIONES

Del empleador

Para el ejercicio 2011 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,600 Nuevos Soles Para el ejercicio 2012 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,650 Nuevos Soles

ltima actualizacin el Lunes, 26 de Diciembre de 2011 11:52

06. Obligaciones del Empleador

Son obligaciones del empleador: 1. 2. Retener y declarar mensualmente en la Planilla Electrnica el impuesto a la renta de Quinta Categora de sus trabajadores. Entregar a cada trabajador, antes del 1 de marzo del ao siguiente, un certificado de las remuneraciones brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina 3. Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado) indicado en el punto 2, por el perodo trabajado en el ao calendario. 4. Llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta", para sustentar el gasto por las retribuciones que pague a:

Trabajadores con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil, cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y ste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.

Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta Categora, cuando se mantenga con ellos, simultneamente, una relacin laboral de dependencia.

Base Legal: Inciso j) del Artculo 21 y Artculos 45 y 46 del Reglamento del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N 122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF
ltima actualizacin el Martes, 28 de Diciembre de 2010 19:15

Caso Prctico para Retenciones de quinta categora

El Sr. Rojas empez a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005. Durante el 2010 est percibiendo la suma de S/. 2,300 mensuales (ms gratificaciones ordinarias). Cmo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2010?

Retencin de enero de 2010: Remuneraciones de enero x 12 (2,300 x 12) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X S/ 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a enero (1,050 /12) Retencin de febrero de 2010: Remuneraciones febrero x 11 (2,300 x 11) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en enero Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a febrero (1,050 /12) S/.25,300 S/.4,600 S/.2,300 S/.32,200 S/.25,200 S/.7,000 S/.27,600 S/.4,600 S/.32,200 S/.25,200 S/.7,000 S/.1,050 S/.0 S/.87.50

S/.1,050 S/.0 S/.87.50

Retencin de marzo de 2010: Remuneraciones marzo x 10 (2,300 x 10) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en enero y febrero Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) Deducciones de retenciones anteriores Retencin correspondiente a marzo (1,050/12) Retencin de abril de 2010: Remuneraciones abril x 9 (2,300 x 9) Gratificaciones por percibir (2,300 X 2) Remuneracin percibida en enero, febrero y marzo Remuneracin bruta anual proyectada Deduccin 7 UIT (7 X S/. 3,600) Renta neta anual de Quinta Categora proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categora (15% X 7,000) Deducciones de retenciones anteriores S/.20,700 S/.4,600 S/.6,900 S/.23,000 S/.4,600 S/.4,600 S/.32,200 S/.25,200 S/.7,000 S/.1,050 S/.0 S/.87.50

S/.32,200 S/.25,200 S/.7,000 S/.1,050 S/.263

Impuesto a la Renta de Quinta Categora Retencin correspondiente a abril (787.50 /9)

S/.787.50 S/.87.50

ltima actualizacin el Domingo, 31 de Octubre de 2010 22:08

05. Determinacin del Impuesto Anual

Sobre el monto obtenido de la operacin anterior (descuento de deducciones) debe aplicarn la tasa del 15% hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto anual. Luego, deducirn los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante todo el ao para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor. En este caso, deben cumplir con la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, conforme a las normas vigentes.
ltima actualizacin el Martes, 28 de Diciembre de 2010 19:15

04. Determinacin del impuesto (mensual)

La determinacin mensual de la retencin del Impuesto a la Renta de Quinta Categora se calcula segn el procedimiento siguiente: PASO 1: Proyeccin de la renta anual del trabajador La remuneracin mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el nmero de meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retencin. A este resultado se le agregan los siguientes ingresos:

y y y y

Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea sern percibidas por el trabajador durante el ejercicio. Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposicin en el mes de la retencin. Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias, participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposicin del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio. Toda compensacin en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.

Gratificaciones de Navidad y Fiestas Nmero Patrias de otros ingresos meses percibidos en el REMUNERACIN Remuneracin = Xque falta +mes BRUTA ANUAL Mensual para terminar Remuneraciones y Otros Ingresos el ao percibidos en los meses anteriores.

PASO 2 : Determinacin de la Renta Neta Anual De la remuneracin bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El valor de la UIT es S/. 3,600 para el Ejercicio 2011)

REMUNERACIN BRUTA ANUAL =Remuneracin Mensual (-)7 UIT

Recuerde que Las rentas se consideran percibidas cuando estn a disposicin del benficiario, aun cuando ste no las haya cobrado. Por ejemplo, cuando el empleador efecta por va electrnica el depsito del sueldo en la cuentas de ahorros del trabajador en una entidad fiananciera. PASO 3 : Clculo del impuesto anual Sobre el monto obtenido de la operacin anterior, se aplican las siguientes tasas:

Hasta Por el exceso de Y hasta Por el exceso de

27 UIT 27 UIT

15 %

21% 54 UIT 54 UIT 30%

IMPUESTO ANUAL

REMUNERACIN NETA = ANUAL

TASA (15%, 21% 30%)

PASO 4 : Monto de la retencin Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:

y y y y y y

En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se divide entre doce. En el mes de abril, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado se divide entre 9. En los meses de mayo a julio, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. El resultado se divide entre 8. En agosto, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a julio. El resultado se divide entre 5. En los meses de septiembre a noviembre, al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El resultado se divide entre 4. En diciembre, con motivo de la regularizacin anual, al impuesto anual se le deducir las retenciones efectuadas en los meses de enero a noviembre del mismo ejercicio. El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado ser el impuesto que el agente de retencin se encargar de retener en cada mes. Base Legal: Artculo 53 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. Artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N 122-94-EF y modificatorias.
ltima actualizacin el Martes, 27 de Diciembre de 2011 11:31

Ms artculos...
y y y y
03. Ingresos inafectos e ingresos exonerados 02. Cules son los ingresos afectos? 01. Remuneracin - Concepto Preguntas Frecuentes

5ta Categora Remuneraciones

03. Ingresos inafectos e ingresos exonerados
Ingresos Inafectos Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales vigentes. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez. Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia. Base Legal: Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias Ingresos Exonerados Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas, los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan. Base Legal: Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias
ltima actualizacin el Martes, 28 de Diciembre de 2010 19:15

02. Cules son los ingresos afectos?

Ingresos afectos El trabajo personal prestado en relacin de dependencia, con contrato de trabajo a tiempo determinado o indeterminado que est normado por la legislacin laboral, incluidos cargos pblicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales. (*)

Ejemplos La remuneracin de: Una vendedora en una tienda de ropa. Un obrero calificado en una fbrica textil. Un barman en un restaurante. Un conductor de buses interprovinciales. Un cajero de entidad financiera.

Las participaciones de los El monto por concepto de trabajadores, ya sea que provengan de participacin de utilidades las asignaciones anuales o de cualquier que se paga a un empleado otro beneficio otorgado en sustitucin de en una empresa minera. aquellas.

Los ingresos provenientes de El ingreso de un socio de cooperativas de trabajo que perciban los una cooperativa de este tipo socios. destacado en por labores administrativas.

Los ingresos obtenidos por el trabajo La retribucin cobrada por prestado en forma independiente con una persona contratada por contratos de prestacin de servicios un empresa comercial para normados por la legislacin civil, cuando que construya un depsito, el servicio sea prestado en el lugar y fijndole un horario y horario designado por el empleador y proporcionndole los ste le proporcione los elementos de elementos de trabajo y trabajo y asuma los gastos que la asumiendo la empresa los prestacin del servicio demanda. gastos que la prestacin del servicio demanda.

Los ingresos obtenidos por la prestacin El monto pagado a un de servicios considerados como Renta obrero de produccin de una de Cuarta Categora, efectuados para fbrica metal-mecnica por un contratante con el cual se mantenga reparar una caldera. simultneamente una relacin laboral de dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categora del mismo empleador.

Importante No se consideran remuneracin: Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador. Las retribuciones que se asignen los dueos de las empresas unipersonales, ya que esta retribucin califica como parte de sus ingresos de tercera categora. Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas y viticos por alimentacin y hospedaje en el Per. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores.

Base Legal:

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Artculo 14 - tercer prrafo y artculo 34 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. Artculo 20 inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.
ltima actualizacin el Martes, 28 de Diciembre de 2010 19:15

01. Remuneracin - Concepto

Constituye remuneracin para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribucin a su trabajo), en dinero o en especie, sin interesar la forma o la denominacin, siempre que sea de su libre disposicin*

Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cules son los ingresos que constituyen Rentas de Quinta Categora y, por tanto, estn afectos a dicho tributo.

FIDEICOMETIDO, DA. adj. Der. Dcese del territorio o nacin que se gobierna por fideicomiso.

UIBVVG