CRITERIOS PRACTICOS DE APLICACIN AL RAFAM

Visto la aplicacin de las Disposiciones de Administracin, aprobadas por el Decreto Provincial 2980/2000, y ratificadas por la Ley Provincial n 13295.Considerando la necesidad de interpretacin de situaciones contables,

presupuestarias y patrimoniales, que incorporan, modifican o derogan procedimientos incumbentes a la prctica contable, en la administracin de los municipios bonaerenses.Que se han desarrollado en los ltimos aos, jornadas de capacitacin internas del Honorable Tribunal de Cuentas de la Provincia de Buenos Aires, las cuales arribaron a conclusiones que son el punto de partida para las interpretaciones aqu reflejadas.Que las interpretaciones dadas a la Ley Orgnica de las Municipalidades y al Reglamento de Contabilidad existentes desde el ao 1958, han significado criterios adoptados a lo largo de dicho camino, los cuales no son totalmente reemplazados ni dejado de lado, sino que amerita se reanalicen y se determinen instrucciones con base en los cambios a que ha sido sometida la normativa.Considerando tambin que no existe un cuerpo legal unificado, mezclndose dentro de la Ley Orgnica de las Municipalidades, cuestiones de organicidad comunal propiamente dicha, y aspectos tcnicos contables, presupuestarios y dems, que es necesario desmembrar, a los fines de generar la normativa unificada en cuanto a sustancia y conceptos, situacin que deber resolverse desde los cuerpos legislativos, pero que es necesario considerar desde dichas interpretaciones, a los fines de iniciar su ordenamiento normativo.Asimismo, y producto de la implementacin progresiva, en los municipios bonaerenses, y sobre todo considerando que cada uno de los mismos interpret bajo su propia ptica distintas situaciones, y que entre las mismas se detectan casos en que una

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misma situacin se ha resuelto de mltiples formas distintas entre s, cobra valor la necesidad de uniformar procedimientos Por otra parte, debe entenderse que los temas propuestos, importan diferentes usuarios que actan interrelacionados, llmese Municipios, Ministerio de Economa, Organismos de Control, y dentro de las Municipalidades unidades sistmicas relacionadas de diferentes maneras, de acuerdo a como se realiz la implementacin, incluso teniendo en cuenta que existen diferentes sistemas informticos, que operan considerando en general las cuestiones conceptuales introducidas, con otras que habr que corregir, y con diferentes planteos de lgica procesal, De igual modo, deber tenerse a la vista, que el enfoque dado a las interpretaciones realizadas, opera de acuerdo al enfoque de cumplimiento normativo, de la nueva legislacin, y que los procedimientos refieren a la misma, y a su concepcin filosfica, que se encuentra planteada literalmente, y en otros casos deviene de una necesaria, y hasta el momento inexistente interpretacin. Que se han generado conclusiones en las jornadas de capacitacin del Honorable Tribunal de Cuentas de la Provincia de Buenos Aires, en los aos pasados, que permiten resolver algunas cuestiones ya consolidadas. Por todo lo expuesto, se adoptan los siguientes Criterios sobre las cuestiones que a continuacin se detallan:

A) CUESTIONES GENERALES:

1) SISTEMAS

ALTERNATIVOS: Aquellas comunas que prevean utilizar sistemas

alternativos a partir del 01/01/09, debern probar que el mismo se ajusta a los postulados conceptuales establecidos por las Disposiciones de Administracin aprobadas por Decreto 2980/00. A tales efectos, debern presentar en una primera

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instancia ante el H. Tribunal de Cuentas los antecedentes necesarios que permitan arribar a dicha conclusin.La autorizacin que estas actuaciones generen deber ser refrendada con el cumplimiento de las pautas establecidas en el documento denominado Requerimientos para los sistemas RAFAM alternativos, que ser comunicada a cada municipio en la oportunidad en que se emita la citada autorizacin.Asimismo, se hace saber a las autoridades municipales que atento el carcter dinmico de la reforma y las particularidades que genera su utilizacin, los sistemas alternativos que se se utilicen quedarn sometidos a una continua revisin por parte del H. Tribunal de Cuentas, la cual podr en caso que lo amerite provocar la derogacin de su autorizacion.Los sistemas alternativos aprobados, debern proveer una copia perfectamente funcional del mismo al Honorable Tribunal de Cuentas de la Provincia de Buenos Aires, a los fines de la recuperacin de los backups que deben suministrar los municipios, conjuntamente con la rendicin de cuentas, procedimiento que fuera estipulado para el programa suministrado por el Ministerio de Economa.-

2) VERSIONES VIGENTES: Resulta obligatorio VERIFICAR LA APLICACIN DE LA

ULTIMA VERSION EN VIGENCIA del Sistema Informtico RAFAM, obligacin sta que se extiende no solo a aquellos usuarios de Sistemas Oficiales, sino tambin de aquellos Sistemas Alternativos o Mixtos (habida cuenta que los mismos deben cumplir con las especificaciones establecidas para el Sistema Oficial).Tal verificacin se realiza en el Sitio Oficial del RAFAM, en la direccin (a la fecha): http://www.ec.gba.gov.ar/rafam/versiones/versiones.html.-

3) NOMINA DE AUTORIDADES: La nmina de autoridades elevada en cumplimiento de los articulos 235/236 del Reglamento de Contabilidad, deber incluir a los responsables de los distintos rganos rectores y al Coordinador del Sistema si existiere, acompaando los

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Decretos de designacin respectivos y las declaraciones juradas de domicilio, a fin de que se encuentren disponibles a la hora de formular las observaciones y asignar las responsabilidades, realizando la designacin por cargos y no en forma nominativa. Tambin podrn, por Decreto, y con idntico criterio, designarse, para cada ejercicio, los responsables de las Unidades Ejecutoras.De no existir el citado Decreto, el responsable ser el Intendente o la autoridad mxima del Ente Descentralizado.-

4) ADHESION, IMPLEMENTACION Y CONTINUACION DE LA REFORMA: Se entender, que los Municipios y Entes Descentralizados que aplican RAFAM (no solo el programa informtico, sino las disposiciones de administracin determinadas en cada caso), a los que se encuentren implementando como mnimo, los mdulos de Contabilidad, Tesorera, Contrataciones y Presupuesto, denominados el Ncleo Contable Bsico. En los prximos ejercicios, se debern agregar paulatinamente los dems sistemas, hasta incorporarlos en su totalidad dentro de los prximos cinco aos, siendo aplicados ao tras ao los sistemas de Administracin de Bienes Fsicos, Administracin de Personal, Crdito Pblico, Administracin de Ingresos Pblicos y por ltimo, Inversin Pblica. Para demostrar la adhesin Municipal (ya que quien adhiere es la Municipalidad), debern aportarse los antecedentes que demuestren la intervencin de la AUTORIDAD DE APLICACIN (Mrio. de Economa de la Pcia. de BsAs.).(Marco legal aplicable: en principio, Ley 13.295, Artculos 9, 15 y 16 y su Decreto Reglam.).Los municipios que mantengan sistemas informticos alternativos, debern demostrar y eventualmente justificar la adecuacin de los mismos a las prestaciones que ofrezca el programa oficial, y la aplicacin de los modelos anexados a las disposiciones de administracin aprobadas por el decreto 2980/2000.-

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5) METAS FISICAS: la formulacin del presupuesto por programas, importa la necesidad de manifestar, a travs de los formularios respectivos, la produccin de bienes pblicos de las municipalidades, destinados a la satisfaccin de las necesidades pblicas de su poblacin. sta es quizs la caracterstica distintiva de la reforma, para lo cual se necesita de la indefectible participacin de todas las reas municipales, que se comprometen mediante ste instrumento, a la gestin de dichos objetivos. El Honorable Tribunal de Cuentas de la Provincia de Buenos Aires, no emite opinin, ni juzga la gestin municipal, pero si debe verificar que lo normado se cumpla, motivo por el cual se deber contar, con todos los documentos, entre los cuales se encuentra la formulacin de programas, con sus metas respectivas, asi como la programacin de las mismas, y su posterior evaluacin. El Honorable Tribunal de Cuentas de la Provincia de Buenos Aires, verificar la confeccin y seguimiento de las metas fsicas, y emitir un informe sobre las metas fsicas formuladas y las evaluaciones de las propias reas sobre el porcentaje de cumplimiento de las mismas, lo cual no constituye un juicio de cuentas, ni amerita sanciones por el grado de alcance de los objetivos planteados, pero si constituye informacin de suma utilidad, para los usuarios del sistema de informacin, instalado a partir de la reforma. Recordar que se deben observar formalmente los incumplimientos relativos a la falta de confeccin y elevacin, tanto al H. Tribunal de Cuentas como a los Concejos Deliberantes, de la totalidad de los anexos y formularios pertinentes, ya sea los concernientes a la formulacin del presupuesto, como al cumplimiento de las metas y justificacin de los desvos.-

B) CUESTIONES TECNICAS:

6) NIVEL DE DETALLE DE ORDENANZA DE PRESUPUESTO: Atento a lo dispuesto por el Artculo 13 de las Disposiciones de Administracin Aprobadas por el Decreto N 2980 en

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cuanto a que la presentacin del proyecto de Ordenanza de Presupuesto, deber expresarse, entre todos los clasificadores detallados, por objeto del gasto, y en ste, hasta el nivel de Partida Principal, debindose analizar los excesos que surjan de una ejecucin presupuestaria desagregada a ese mismo nivel. A pesar de lo expuesto, la apertura del clasificador por objeto del gasto, en todo el proceso presupuestario, deber realizarse al mximo nivel, pero se interpreta que la autorizacin mxima para gastar, se encuentra consagrada a nivel de partida principal, anteriormente explicitado.

7) FORMULACION PRESUPUESTARIA: La formulacin del Proyecto de Ordenanza de Presupuesto, elevada por el Departamento Ejecutivo al Deliberativo, deber contener todos los formularios previstos como anexos 1 a 11 del artculo 12 de las Disposiciones de Administracin aprobadas por el Decreto 2980/2000, dado que los mismos permiten cumplir con los aspectos que se deben abordar, por el artculo mencionado.

8) MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS: En concordancia con lo antes expuesto, recordar que toda modificacin que impacte a un nivel inferior al de Partida Principal, puede formalizarla el Intendente por Decreto, siempre y cuando la misma, sea permutativa dentro de la misma partida principal, y no afecte su cuanta total. Cuando la variacin afecte un nivel superior, debe exigirse el dictado de la correspondiente Ordenanza, lo dicho importa cambios tanto en los niveles superiores del clasificador por objeto del gasto, en la fuente de financiamiento, en su categora programtica, y en el clasificador institucional.-

9) BANCARIZACIN: Todo movimiento de fondos, sea pagos, percepcin de recursos u transferencias relativas, se debern realizar con la cuenta corriente bancaria correspondiente, a los fines de permitir la integracin de los movimientos y saldos de las mismas, con los respectivos movimientos presupuestarios (con y sin afectacin especfica), terceros y especiales.

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Lo dicho deber ser respetado en todas las instancias, debiendo realizar las transferencias respectivas, cuando, por ejemplo, de pagos ordinarios, derive la necesidad de alimentar cuentas de terceros, por retenciones y las mismas deban respaldarse en dichas cuentas corrientes bancarias.

10) ANTICIPOS EXCEPCIONALES DE FONDOS: En relacin con el anticipo de fondos para gastos NO PREVISTOS en las disposiciones de Administracin (aunque si incluidos en los manuales), en los casos en que, al analizar las Rendiciones de Cuentas, se presenten tales situaciones, las mismas debern documentarse adecuadamente demostrndose su CARCTER EXCEPCIONAL SOLAMENTE APLICABLE A VIATICOS, s/ lo dispuesto por el Art. 89 de las Disposiciones de Administracin aprobadas por Decreto 2980/00, establecindose su concepto y naturaleza, el monto y beneficiario, dejndose constancia, de corresponder, sobre la imposibilidad de tramitar el egreso en cuestin por los canales ordinarios, debiendo asimismo fijarse la obligacin del afianzamiento y el plazo de rendicin.-

11) MENU DE CONCILIACIONES BANCARIAS: Se deber permitir el acceso al Contador Municipal, en carcter de consulta solamente, al Men de Conciliaciones Bancarias, a efectos de facilitar los controles cruzados a los que la conciliacin debe dar lugar, sabiendo que si bien la confeccin de las mismas est operativamente a cargo del Tesorero Municipal, el control de las mismas es tarea ineludible del Contador Municipal.-

12) CALENDARIOS DE CONTADURIA Y TESORERIA: Los calendarios se encuentran habilitados solo para los Sistemas de Contabilidad y de Tesoreria. El fin de los mismos es: a) Durante el ao: habilitar los dias hbiles para el registro de operaciones (viene predeterminado un calendario con das hbiles de lunes a viernes exclusivamente). Si la comuna debe operar el sistema un sbado, es necesario que se habilite el dia a ese fin.-

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b) Luego del cierre del ejercicio (31/12/xx): se habilitan los das posteriores para las tareas propias del cierre de balance de ambas reas (Art. 42 de las Disposiciones de Administracin aprobadas por Decreto 2980/00. Aparece en el calendario el mes habilitado con la leyenda PRORROGA.c) Una vez concluida la rendicin de cuentas y entrega de estados contables: Los calendarios contables no deben ser modificados (ampliados) a fin de que no se incorporen registros desde Tesoreria y Contadura.No obstante, una vez efectuado el cierre automtico el sistema informa al usuario, al momento de querer incorporar una nueva minuta, que el cierre fue efectuado, y si aun asi desea continuar. Los asientos as confeccionados siguen la numeracin correlativa al de cierre patrimonial por lo que son claramente identificables.Se recomienda bloquear el presupuesto vigente, una vez aprobado, mediante el parmetro existente a tal fin en el CAS.-

13) REGISTROS DE PROVEEDORES Y DE BENEFICIARIOS Y PODERES: se deber realizar la CORRECTA inscripcin del proveedor en CONTRATACIONES (Registro de Proveedores), cuya RESPONSABILIDAD CORRESPONDE AL JEFE DE COMPRAS, y en el mdulo TESORERIA, la incorporacin al Registro de Beneficiarios y Poderes, destacndose nuevamente la importancia de la correcta carga de datos del proveedor a efectos del control de la emisin de los pagos, con clara identificacin de aquellos a nombre de quienes debe emitirse el cheque, como de aquellos autorizados para retirar el mismo.Las inscripciones en ambos registros debern contar con todo el respaldo documental requerido por las normas vigentes.La emision de los listados requeridos por la Resolucion 691/07 deber efectuarse en forma numrica, a efectos de permitir el control de las nuevas incorporaciones al registro (lo que se dificulta si la emision se realiza ordenada alfabticamente).-

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14) INVERSIONES TEMPORARIAS: En general, el tema del acpite, importa la constitucin de inversiones temporarias, con fondos excedentes en caja, que se estima se encontrarn ociosos por un tiempo, siendo el caso ms comn, la constitucin de un plazo fijo, dentro del mismo Banco Provincia como nica alternativa permitida por el marco legal vigente.Debe entenderse que se trata de recursos que ya fueron percibidos y que en algn momento se los necesitar para financiar gastos que respalden el accionar de la finalidad del municipio, pero por el momento se dispone, transitoriamente, de los mismos para invertirlos y generar una renta adicional. Recordemos, que definimos como Recursos Presupuestario, a las fuentes de fondos, que servirn para financiar los gastos presupuestarios, que se definen como aplicaciones DEFINITIVAS de dichos fondos, a los fines de cumplir la misin del municipio, es decir la satisfaccin de las necesidades pblicas. Son los Recursos y Gastos presupuestarios, los que se generan ao tras ao, obteniendo por su comparacin, los resultados de cada ejercicio, con distintos criterios, entre la apropiacin de los mismos, en la consideracin de las etapas que se debern considerar, y tambin considerando solo a los corrientes, o a los de capital. En ese marco, por ejemplo, los ingresos que se obtengan por los intereses ganados, sern considerados recursos corrientes del ejercicio, dentro de la clasificacin de recursos por carcter econmico, pero en el caso de la operatoria descripta, ser el nico momento en que se genere un recurso, pues tanto la constitucin del plazo fijo, no constituye una disposicin de fondos de carcter permanente, ni el reembolso del mismo genera fuente de fondos en virtud de que los mismos, ya haban sido percibidos oportunamente, y se habra dispuesto de ellos transitoriamente, dado que se encontraban ociosos. El hecho de disponer los fondos para la constitucin de, por ejemplo, un plazo fijo, debe entenderse en su transitoriedad, y que a partir de la definicin de gasto presupuestario (toda aplicacin DEFINITIVA de recursos), no son un gasto, pero si una APLICACIN FINANCIERA.

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Dividiremos el anlisis, en como impactan las cuestiones a nivel contable y presupuestario. ANALISIS CONTABLE Contablemente, se trata de una transaccin permutativa del activo, al momento de su constitucin, y posteriormente ser invertida al recuperarse, pero con la generacin de un resultado asociado, tratndose de recursos corrientes en caso de intereses ganados. Se involucra en la operatoria las siguientes cuentas, siendo Plan de Cuentas Contable 7.5.2. INVERSIONES FINANCIERAS. (PATRIMONIAL DEL ACTIVO) Anlisis Conceptual: Las inversiones financieras son colocaciones de los recursos excedentes transitorios del Ente, colocados en ttulos y valores pblicos o privados y en depsitos a plazos fijos en entidades financieras nacionales o internacionales. Valuacin: El criterio para determinar el valor de los ttulos y valores, es distinto segn la fecha de que se trate. La adquisicin de estos valores se registra por su valor de costo. En oportunidad de formularse los estados financieros se valuarn por el valor neto de realizacin o cotizacin, segn corresponda. Si se trataran de ttulos - valores en moneda extranjera, se aplicar el criterio de conversin de la moneda de origen a la de curso legal, segn el procedimiento indicado para el rubro Disponibilidades. Los ttulos que no cotizan pblicamente se mantendrn por su valor nominal original de adquisicin. Los plazos fijos no vencidos al cierre del ejercicio se valuarn por su valor nominal ms los

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intereses devengados hasta esa fecha. Si se tratara de plazos fijos en moneda extranjera, se utilizar para su conversin en moneda de curso legal el criterio estipulado en el rubro Disponibilidades. Exposicin: Las cuentas de este rubro se presentan por separado segn su naturaleza y vencimiento. Las que vencen dentro de los doce meses de realizada la operacin se incluirn en el captulo de activos corrientes y las que tengan vencimiento posterior se consideraran activos no corrientes.

G SUB RUB CTA INVERSIONES TEMPORARIAS R U 1 1 2 1

OBJETO:

Registrar

el

movimiento

por

colocaciones

de

excedentes

transitorios de caja, para obtener un beneficio.

DEBITO CREDITO Por el monto de las colocaciones Por el monto de las recuperaciones efectuadas. efectuadas.

Por el incremento obtenido al Por el monto de la prdida obtenida al actualizar el valor de las inversiones que, al finalizar el ejercicio, an no han vencido ni han sido renovadas. actualizar el valor de las inver-siones, que al finalizar el ejercicio todava no han sido recuperadas.

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SALDO: Deudor. Representa el monto de las colocaciones, por su costo de adquisicin o valor al cierre del ejercicio, segn corresponda.

SUBCUENTAS:

Recursos 7.7.1.5. Rentas de la propiedad. (RESULTADO POSITIVO) Incluyen los intereses por prstamos otorgados, los provenientes de inversiones en ttulos y valores pblicos y los resultantes de depsitos bancarios y bonos. Los dividendos, que comprenden los ingresos en efectivo o en acciones y participaciones en la propiedad de empresas, tambin se agrupan bajo este captulo. La venta de acciones o participaciones de capital en empresas no deben incluirse como rentas de la propiedad. Las mismas se registrarn en los rubros de activos especficos propios de este tipo de transacciones. Adems, comprende los recursos por los arrendamientos de tierras y terrenos fiscales y los derechos provenientes de bienes intangibles. El camino de asientos contables, resumidamente y en general, importa: Inversiones Temporarias A Banco Provincia Al momento de la constitucin

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Banco Provincia A Inversiones Temporarias Intereses Ganados Al reembolso Presupuestariamente, el nico momento en que se genera un recurso, es en el caso de los intereses ganados, y se trata de un recurso corriente, que incrementa el patrimonio, impactando en el resultado del ejercicio Los movimientos de constitucin y reembolso por el valor nominal en juego, se tratan como una APLICACIN FINANCIERA (al constituirse) y como una FUENTE FINANCIERA (al recuperarse), siendo su registracin presupuestaria de la siguiente manera, aclarando que NO SERAN CONSIDERADOS NUEVAMENTE COMO UN PERCIBIDO, NI UN PAGADO, por lo anteriormente expuesto. Impactan stos movimientos en las siguientes ejecuciones presupuestarias, a saber: Ejecucin de Recursos Al cobrarse el reembolso se clasifica asi En recursos por rubro: 3.5.Disminucin de otros Activos Financieros 3.5.2.1 de Inversiones Financieras Temporarias Ejecucin de Gastos Al pagarse la constitucin del plazo fijo Por Objeto del Gasto 65 Incremento de Disponibilidades 652 Incremento de Inversiones Temporarias Ntese que los Clasificadores que se exponen, son los PRIMARIOS, siendo que se clasifican automticamente en el clasificador agregado ECONOMICO DE RECURSOS Y GASTOS, donde se los imputa como FUENTE FINANCIERA y APLICACIN FINANCIERA.

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Otro aspecto a considerar, y ya no solo para el ejemplo, es como funcionan las fuentes y aplicaciones financieras. En general, los recursos corrientes y de capital y los gastos corrientes y de capital, son los que se generan como producto de la gestin del ejercicio bajo anlisis, y de los mismos surgen 2 posibilidades O que haya NECESIDAD DE FINANCIAMIENTO, cuando los gastos totales superan a los recursos totales, O que exista EXCEDENTE DE FINANCIAMIENTO, lo que permitira financiar futuros gastos, o inversiones en diferentes circunstancias. Tanto la necesidad de financiamiento, como su excedente, debern informarse en su destino final, quedando equilibrado el anlisis de AHORRO-INVERSIONFINANCIAMIENTO. Ejemplo da Inversiones Temporarias, su constitucin y reembolso $ Plazo Fijo de Valor Nominal 100.00 $ Intereses ganados por 30 das de depsito DIARIO Inversiones Temporarias a $ Banco Provincia Por la contitucin PRESUP RECURSOS . CTES. CAPITAL PRESUPUESTO - CAIF GASTO PERCIBIDO S CTES. CAPITA . PRESUP PAGADO 100.00 DEBE $ 100.00 HABER 5.00

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L $ FUENTE. F. DIARIO Banco Provincia a Inversiones Temporarias Rentas de la Propiedad R+ PRESUP RECURSOS . CTES. CAPITAL $ FUENTE. F. 100.00 $ APLIC.F. $ PRESUPUESTO - CAIF GASTO PERCIBIDO $ 5.00 S CTES. CAPITA L . APLIC.F. 100.00 DEBE $ 105.00 $ 100.00 $ 5.00 PRESUP PAGADO HABER

Como vemos, la operacin juega en el resultado contable y presupuestario, solo por los intereses ganados de $ 5, siendo lo dems movimientos permutativos de activo y movimientos de aplicaciones y fuentes financieras, por fondos existentes en Disp. En conclusin: Las inversiones temporarias, no constituyen ni un gasto cuando se constituyen, ni un recurso cuando se recuperan a excepcin de los intereses ganados. Contablemente se refieren a operaciones permutativas del activo, pudiendo generar resultados, solo por la renta obtenida, que pueden haberse percibido, o podrn devengarse, por la valuacin de los intereses ganados. El impacto en los resultados, es nulo en el caso de los movimientos por el valor nominal de la constitucin y recupero del plazo fijo, tanto a nivel contable (por ser una operacin permutativa del activo), como a nivel presupuestario (por ser una disposicin transitoria de los fondos, utilizando

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aplicaciones financieras y fuentes financieras, que quedan al margen del resultado presupuestario) Que deben constar los fondos dispuestos de sta forma transitoria, entre las disponibilidades, a los fines de demostrar el saldo de los movimientos financieros del ejercicio, en virtud de que constituyen Disponibilidades Restringidas, imputadas como inversiones en el activo, pero transitoriamente, dado que en algn momento se dispondrn para financiar gastos municipales.

CUESTIONES CONTABLES:

15) INSISTENCIA: La insistencia para continuar con la tramitacin de un gasto objetable en funcin, tanto a que dicha partida se encuentra excedida o en cuanto a otros motivos (gastos no municipales, falta de antecedentes, etc.), es facultad propia del Intendente (o de aquel a quien ste hubiera DELEGADO hacerlo), la responsabilidad por tales objeciones le cabe a dicho funcionario (ya sea solidaria o exclusivamente segn el caso), as como tambin al Contador Municipal en aquellos casos en que ste no hubiera observado el gasto en cuestin (en instancia del Registro del Compromiso), segn lo establecido en el Art. 186 de la Ley Orgnica de las Municipalidades.-

16) TRATAMIENTO DE REGISTROS DE COMPROMISO AL CIERRE: Nunca se deben anular los registros de compromiso que no se encuentren devengados al cierre del ejercicio, en virtud de que constituyen un compromiso asumido con terceros, y que se encuentra pendiente el cumplimiento de parte de estos ltimos, de su obligacin contractual.Los mismos se continuarn en la gestin del gasto normalmente, siendo que por el criterio de apropiacin de gastos al ejercicio, no sern considerados gastos del ejercicio cerrado, a pesar de que su existencia persiste en el tiempo, y se encuentren plenamente vigentes.Los gastos que se encuentren en sta etapa, sern considerados gastos del ejercicio
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venidero, para lo cual se debern reapropiar al mismo a travs de un Decreto del Intendente, que debera dictarse durante los primeros das del ejercicio siguiente (Art. 42 del de las Disposiciones de Administracin aprobadas por Decreto 2980/00).-

17) REGULARIZACIONES Y CORRECCIONES A LOS REGISTROS (Regularizaciones Correcciones de Gastos Presupuestarios, de Gastos Extrapresupuestarios y de Recursos Presupuestarios): Debern anexarse las regularizaciones realizadas al legajo correspondiente a la orden de pago que se ha modificado, siendo que constituyen un documento que de existir, deber justificarse especficamente, caso por caso, dada su naturaleza de correccin de transacciones que originalmente fueran imputadas de otra manera, que ahora se corrige.-

18) RESEA A PUBLICAR: A los fines de cumplir con las publicaciones semestrales, y considerando que no existe un listado o reporte que pueda cumplir con toda la informacin a incluir, se propone la publicacin a realizar, de acuerdo al siguiente esquema, que deber armarse a tal efecto, contando como soporte con varios de los listados emitidos por el sistema, considerando asimismo que deber considerarse al resultado determinado de acuerdo al procedimiento del artculo 44 de las disposiciones de administracin, como el testigo de la gestin presupuestaria acumulada, con la consideracin de las fuentes financieras y aplicaciones financieras, que devienen de efectos de ejercicios anteriores y que permite, precisamente, resumir los aspectos presupuestarios, financieros y patrimoniales a la fecha de corte de cada caso, de acuerdo al modelo que se adjunta como anexo I a la presente.Esto implicar la publicacin de la 1 Y 2 hoja de la RESEA ECONOMICA FINANCIERA ANUAL, publicando el resultado tambin de MANERA ANUAL.-

19) DEVENGAMIENTO DE RECURSOS Y PREVISION POR INCOBRABLES:

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Se han generado, a travs del devengamiento de las tasas municipales, y dems ingresos municipales, exposiciones del resultado contable, con sobre valuaciones, en virtud de la caracterstica de las tasas municipales, y la incobrabilidad asociada a las mismas.

Por lo expuesto, se deber aplicar el uso de las previsiones por incobrables, que se encuentran instrumentadas en la normativa vigente, y para lo cual se fija el procedimiento a seguir, independientemente de las responsabilidades inherentes a la prescripcin de la accin sobre los derechos de cobro municipales. La necesidad de proceder con la narrada previsin, se detalla en el Anexo I del Captulo II del Manual del Sistema de Contabilidad, los cuales se encuentran normados en la Resolucin 25/95 de la Secretaria de Hacienda de la Nacin, y fueron receptadas por el Secretariado Permanente de tribunales de Cuentas de la Repblica Argentina. Dentro del manual de contabilidad se prev sobre el tema: 7.6.3. PREVISIONES Anlisis Conceptual: Las previsiones son estimaciones de contingencias que puede tener el Ente como consecuencia de eventuales incobrabilidades o riesgos de clculos inciertos con incidencia en los resultados del ejercicio. Valuacin: El clculo surgir de una estimacin basada en la experiencia sobre la incobrabilidad o riesgo del rubro que se trate. Exposicin: Se configuran como cuentas regularizadoras del activo de acuerdo con el riesgo de incobrabilidad de las cuentas a cobrar o de posibles quebrantos de monto incierto respecto de determinadas contingencias de carcter econmico. Previsiones. Constitucin 6.1.1.5 Cuentas Incobrables a 1.1.4 (Previsin para Incobrables)
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Registro de los incobrables reales. 1.1.4 Previsin para Incobrables

1.1.4.1 Previsin para Incobrables por cuentas a Cobrar 1.1.4.2 Previsin para Incobrables por documentos a Cobrar 1.1.4.9 Previsin para Incobrables por otros Crditos a 1.1.3 Crditos

1.1.3.1 Cuentas a Cobrar 1.1.3.2 Documentos a Cobrar 1.1.3.9 Otros Crditos Se generar un porcentaje estimado, de aplicacin en la previsin de cada emisin de cada tasa o recurso municipal, que contemple el promedio de los ltimos cinco ejercicios, en cuanto a la emisin y su cobrabilidad ocurrida se refieren. Esto sera, considerar: Total Percibido por el recurso en los ltimos 5 aos 1 - ----------------------------------------------------------------------------------- = % Previsin a aplicar Total Devengado por el recurso en los ltimos 5 aos Lo dicho surge de la ejecucin del clculo de recursos de los ltimos cinco aos, dado que all consta el devengamiento y lo percibido de las mismas y pondera un porcentaje de aplicacin razonable. Ante las diferentes liquidaciones de tasas, se deber aplicar la previsin estimada, con lo que se producir el asiento de constitucin de la previsin. Una vez que se generen los incobrables reales, ante la operacin de la prescripcin, por el vencimiento del plazo de ejecucin de las diferentes instancias, se proceder a registrar los mismos, con el asiento respectivo.

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Se aclara, que existen diferentes momentos en la vida de los recursos pendientes de cobro, dada las instancias de exigencia, en donde podemos encontrar deudores morosos, deudores en gestin judicial, que debern diferenciarse en la contabilidad, a criterio de las autoridades municipales. Adems del ajuste del resultado contable, el procedimiento implementado, nos permite obtener datos de las prescripciones acaecidas, as como de las gestiones de cobranza, ya sea los deudores morosos, as como los apremios iniciados, si se quiere calificar instancias previas a la prescripcin.

20) TRATAMIENTO DE FONDOS AFECTADOS: Los fondos afectados, constituyen desde el momento de la reforma, un tema espinoso y discutido ampliamente, en cuanto a las diferencias con el sistema tradicional y el control inherente a su caracterstica. En el sistema anterior, reciban tambin el nombre de Cuentas Afectadas, en virtud de que al cierre del ejercicio, se detraan del resultado presupuestario y contable (dado que era el mismo) del ejercicio, constituyendo cuentas de pasivo, que reflejaban el saldo de las cuentas afectadas, y su respaldo en las disponibilidades. Esto, a pesar de que los fondos afectados, son ordinarios y constituyen una subdivisin de los recursos presupuestarios, a diferencia de los pertenecientes a terceros y especiales, que constituyen ejecuciones extrapresupuestarias. Lo dicho importa, en el esquema actual, que los mismos no van a constituir cuentas de pasivo especialmente generadas por el hecho de ser fondos afectados, sino que lo sern al momento de devengarse un gasto financiado de sta manera, y que no se encuentra abonado an, integrando cuentas de pasivo sin diferenciarse del resto de los pasivos, conjuntamente con el resto de los gastos presupuestarios en general, o sea los que son sin afectacin, en la medida que importen modificaciones cualitativas o cuantitativas al patrimonio neto, y se reflejen desde el momento de su devengamiento, mientras que antes

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solamente se imputaba desde su percepcin y pago, y solamente por sus saldos, y por un asiento al cierre del ejercicio La definicin de fondos afectados, no ha cambiado, son fondos que por una ley u ordenanza especial, se destinan a un gasto especficamente determinado en dicha normativa; lo que cambia es su exposicin contable, ni siquiera cambia su ejecucin en trminos presupuestarios, debindose adaptar a los nuevos clasificadores presupuestarios, y desarrollarlos de tal forma, que permitan exponer, tanto en la ejecucin de recursos como de gastos, de las cuentas que permitan delimitar precisamente, el origen y procedencia de los fondos, y su consecuente destino final aprobado, lo cual se propone realizar de determinada manera, a fin de permitirlo. La diferencia sustancial, es que al cierre del ejercicio, encontrbamos en el cierre del libro diario, los saldos afectados que mantenamos en las disponibilidades, lo que era dado por un asiento puntual, precisamente antes de cerrar las cuentas de resultado presupuestario. Hoy, no se encontraran en dicho cierre, como cuentas de pasivo, aunque si se encontraran como disponibilidades reservadas a tal efecto especfico, motivo por el cual recobra prioridad, el procedimiento detallado anteriormente de la bancarizacin de los fondos y las cuentas corrientes bancarias que los representan y custodian. Podemos resumir que los recursos afectados, y los gastos asociados por ley u ordenanza, basados en dicha afectacin, se ejecutan en la gestin municipal, dentro del conjunto global de los recursos y gastos presupuestarios, en cuanto a que impactan en todos los resultados determinados, de acuerdo a que se vayan dando las etapas que disparan dichas apropiaciones. Los fondos afectados, constituyen conceptualmente, el resultado presupuestario y contable, de acuerdo al presupuesto por programas, y a los principios de contabilidad generalmente aceptados, no correspondiendo su desagregacin. Asimismo, constituye un control particular, el hecho de deber verificar que los recursos que ingresan con esa condicin, cumplan con la misma, motivo por el cual, adicionalmente a las imputaciones respectivas, existen:

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En la Ejecucin Presupuestaria, clasificadores presupuestarios que permiten conocer la procedencia de los recursos, y por el lado de los gastos, las fuentes de financiamiento de cada uno, lo que permite relacionarlos unvocamente.

Asimismo, existen en el programa asociado a la reforma, innumerables listados que permiten extraer solamente la gestin de recursos afectados contra gastos con dicha financiacin, considerando diferentes formas, entre las que se encuentran clasificados, a saber. Recursos Afectados de Origen Nacional, Provincial, Municipal y Otros, respectivamente.

En la contabilidad financiera, debern respetarse la utilizacin de las Cuentas Corrientes Bancarias, que reflejen las existencias de cada tipo de fondo, lo que se debi verificar hasta el presente, y lo que constituye el motivo por el cual existen, al menos 4 cuentas corrientes bancarias en cada municipio, ya sea una para fondos ordinarios sin afectacin especfica del ejercicio, otra para los fondos ordinarios con afectacin especfica, otra para terceros y otra para especiales. Lo dicho importa que se verifique, que cada ingreso que se perciba en el municipio, sea ingresado en la cuenta corriente que corresponda, y que cada pago que se realice, sea con un cheque de la cuenta corriente bancaria que respalda las existencias de los fondos respectivos. Las diferencias existentes, deberan constituir transferencias bancarias, con lo cual encontraramos que todas las transferencias entre fondos que se reflejan en la planilla de afectacin de saldos, sean movimientos entre fondos ordinarios, ya sean afectados o no, terceros y especiales, sern una transferencia realizada con un movimiento bancario real.

Por ltimo en la Contabilidad Patrimonial, se reflejaran a cada momento, los devengamientos de recursos y gastos afectados, como activos o pasivos, involucrando variaciones en el patrimonio contable, que en caso de alterar su cuanta, motivaran cuentas de resultados corrientes, y en caso de modificarlo

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cualitativamente, sin alterar su importe total, utilizara solo cuentas patrimoniales. Asimismo, lo que se percibi y se pag tambin quedar reflejado, en los movimientos y saldos de disponibilidades de las cuales ya mencionamos la importancia de mantener la cuenta corriente bancaria que corresponda, para proceder al depsito o al pago. Tambin quedarn como saldo de crditos o de pasivos, en el stock de deuda, de corresponder que se hayan devengado y no pagado, lo cual amerita que se realice una transferencia de los fondos que financiaran dichos pagos, en caso que la deuda flotante se abone con fondos ordinarios con afectacin el prximo ejercicio. En caso que la deuda se vaya a pagar, con la operatoria normal, financindose las O.C.E.A.S. con fondos afectados, NO debera realizarse sta transferencia de fondos, motivo por el cual, se deber exponer la deuda flotante afectada y no afectada, y de que forma se abona en el prximo ejercicio, como una separacin especial de la evolucin del pasivo. Por lo expuesto, debern incorporarse, tantos rubros entre los recursos que se estiman en el clculo, como recursos afectados existen, aadiendo la leyenda de afectado a cada uno, a pesar de contar con el clasificador por procedencia, lo que permite especificar aun ms los recursos afectados. Por el lado de los gastos, y para los casos que se detecten productos terminales, se deberan abrir un programa por cada recurso afectado, y as poder comparar directamente recursos contra gastos, si es que dicho programa tiene la relevancia respectiva. Asimismo, ya se cuenta con el detalle de lo que en cada programa se financia con fondos afectados, a partir del clasificador por categora programtica, comparado con el de fuente de financiamiento. Incluso ntese que se cuenta con la posibilidad de saber la totalidad de los gastos que se han financiado con cada recurso en particular, motivo por el cual, si se abren la cantidad de recursos afectados en su totalidad, se podra obtener el detalle de lo que ha ido a financiar el mismo, en el transcurso del ejercicio.

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Por ltimo, se propugna modificar el sistema informtico, a los fines de permitir la generacin de cuentas contables, que permitan especificar los fondos que se encuentran dentro de una cuenta corriente bancaria, provocando la creacin de cuentas imputables, dentro de cada cuenta corriente bancaria abierta en el rubro, detallando de tal forma la especificacin de los recursos afectados que representa, con sus nombres respectivos. Asimismo, dentro de los clasificadores presupuestarios de recursos por procedencia, y de gastos por fuente de financiamiento, se podra permitir, mediante una reforma al sistema informtico, que se detallen dentro de cada clasificacin, un nivel inferior que permita configurarse por cada municipio, detallando como procedencia, a recursos por su nombre propio, dentro de las procedencias configuradas actualmente, y de igual forma, a los gastos que se financian con diferentes fuentes de financiamiento, tambin detallando un nivel inferior de clasificacin, que genere la personalizacin, de los diferentes fondos a la realidad de cada municipio. Lo dicho implicara la adopcin de un nivel de especificacin mayor en dicho clasificador, que es de configuracin flexible por cada municipio, por los fondos afectados que posee. La cantidad de informacin que surge de las diferentes opciones, con las que cuenta el sistema informtico asociado a la reforma, el cual, permite un control superior al que se realizara hasta entonces. Por lo expuesto:

No habr en el libro diario, ningn registro de cuentas afectadas de pasivo, que respalden las existencias de fondos, A EXCEPCIN de aquellos que se generen cuando corresponda SU DEVOLUCION al Ente Otorgante cuando no se cumpliera con el destino para el cual los fondos fueron recibidos, momento en el cual se devengar la deuda con un tratamiento anlogo al otorgado a la devolucin de tributos.-

Se cuenta con el estado de recursos Afectados versus Gastos, que permite conocer los movimientos de los fondos mencionados, dentro del ejercicio, sin relacionarlos con sus saldos, los cuales debern exponerse en las cuentas de disponibilidades.

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El control de los saldos que quedan para destinarse a un fin especfico, deber realizarse desde la misma gestin presupuestaria, y se expondr como detalle de los fondos que existan al cierre del ejercicio.

Debern respetarse los movimientos bancarios, por las cuentas corrientes bancarias que representa a dichos valores. En el futuro, se podrn generar, modificaciones al sistema informtico del ministerio de economa, que permitan encontrar en el estado de Recursos versus gastos afectados los saldos iniciales y finales, as como detalla de cuenta imputables, que desagreguen lo expresado en cada cuenta corriente bancaria.

El ESTADO respectivo reflejar la informacin detallada a continuacin:

CUENTA SALDO INICIA L INGRESOS TRANSF INGRESOS EGRESOS TRANSF EGRESOS SALDO MUNICIPAL CTA..CTE. BANCARIA

21) CONTROL DE ARQUEO DE CAJA AL CIERRE: El arqueo de caja al cierre, deber ser constatado, con el listado de composicin del saldo de caja, teniendo en cuenta, al respecto, lo previsto en la Resolucin 691/07 en su Artculo Segundo, Inciso 2), y que ya no ser trascripto al libro, pero deber realizarse igualmente, con todos los controles respectivos y deber integrarse con el mencionado reporte.

22) ORDENES DE PAGO AL CIERRE: Verificar en los listados de rdenes de Pago, comprobantes emitidos, e historial de pagos, teniendo en cuenta los distintos estados de las OP en el proceso, que son: (a) Normales: emisin de Orden de Pago (CONTADURIA) sin emisin de REPA (TESORERIA)[contablemente: VARIOS A CUENTAS COMERCIALES A PAGAR (O

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SIMILAR) - NO FIGURAN EN CAJA LA IMPUTACION PROVIENE NO DE LA EMISION EN SI MISMA, SINO DEL REGISTRO DE DEVENGADO].(b) Canceladas (REPA emitido y cheque no retirado).[contablemente: CAJA A BANCOS APARECEN EN CAJA COMO PENDIENTES].(c) Con pago registrado (REPA emitido y cheque retirado) [contablemente: CUENTAS COMERCIALES A PAGAR (O SIMILAR) A CAJA - NO APARECEN EN CAJA] y (d) Con REPA anulado al cierre (para aquellas con cheques no retirados) [contablemente: BANCOS A CAJA - NO APARECEN EN CAJA].No debieran, al cierre de ejercicio, existir OP en estado (b), propicindose la anulacin del REPA respectivo, lo que las pasara al estado (d). De all en ms, mediante la emisin de la OCEA respectiva, se concretara la emisin de un nuevo REPA de dicha OCEA, para su cancelacin y pago registrado en el ejercicio siguiente.-

23) CUENTAS DE MOVIMIENTOS TRANSITORIOS: No podrn existir al cierre saldos en las cuentas de movimientos transitorios, debiendo tener saldo cero (0), y ajustarse al cierre completando los movimientos que les dieron origen.-

24) ASIENTOS MANUALES: Los referidos asientos, no responden a la matriz de conversin automtica, y en razn de lo normado en el sistema, en el manual del sistema contable, son:

4.2 Asientos Manuales.

Existen transacciones que tienen efectos patrimoniales que no surgen de los procedimientos descriptos para los formularios de gastos y/o recursos, pero que por ser de inters deben registrarse a travs de algn procedimiento. Ejemplo de los mismos son los siguientes: Amortizacin de Bienes de uso
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Activacin de Bienes de Consumo, al cierre de ejercicio en los casos que Operaciones de diferencias de Cambio Contingencia - Previsiones, etc.

corresponda aplicar dicho ajuste

El mtodo de registro de este tipo de operaciones es a travs del ingreso de minutas de contabilidad. La minuta de Contabilidad se utilizar cuando el Municipio deba realizar los ajustes citados, o bien proceder al cierre de ejercicio. Tales ajustes no estn relacionados con operaciones generadas por los formularios de gastos o recursos. El sistema deber estar preparado para ingresar los datos de la minuta contable en el mdulo de contabilidad. En los asientos manuales, se observan los ajustes que realizan las autoridades municipales, a todas las cuestiones problemticas, lo cual merece especial atencin, y NO podran incluirse, habida cuenta que los mismos no tendran el debido reflejo en la Ejecucin Presupuestaria, ajustes por Resultados positivos o negativos del propio ejercicio, A EXCEPCIN DE aquellos que debida y documentadamente se justifiquen (amortizaciones, previsiones, etc.-).Cada asiento manual, deber contar con toda la documentacin respaldatoria del mismo, y estar referido exclusivamente a los conceptos detallados, incluyndose en la memoria de contadura, la explicacin de todos y cada uno de los asientos manuales.

25) CUENTAS CONTABLES: No podrn utilizarse cuentas de pasivo u activo, con la denominacin otros O SIN DENOMINACION ESPECIFICA, siendo que el plan de cuentas prev la totalidad de las transacciones respectivas, y la generacin de las cuentas contables que el municipio necesite, con la conformacin del manual de las cuentas que se necesiten incorporar.

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Asimismo, debern abrirse, dentro de la deuda consolidada, todas las cuentas que identifiquen los componentes que integran la misma.

26) DEUDA FLOTANTE Y FONDOS AL CIERRE: En las DA del Decreto 2980/00 en su artculo 16, se norma sobre la obligacin de incorporar los fondos existentes al cierre, como una fuente financiera, pudindose realizar lo dicho, con la diferenciacin entre de libre disponibilidad y afectados (dotando en ste caso, a los rubros de recursos afectados creados a tal efecto).ste procedimiento, permite discontinuar el anlisis del artculo 174 de la Ley Orgnica de las Municipalidades, dado que como aqu se incorporan los fondos existentes, en la Ejecucin de Gastos, se incorporar a la TOTALIDAD DE LA DEUDA FLOTANTE, como una aplicacin financiera, siendo proyectado en el proyecto de presupuesto y ajustado al inicio del ejercicio, con las magnitudes a que asciendan la Deuda Flotante y los Fondos al cierre.sta particularidad, en virtud de la falta de interpretacin, por parte de la mayora de las municipalidades, e incluso por incluirse en el Decreto 2980, impropiamente el anlisis del artculo 174 Ley Orgnica de las Municipalidades como obligatorio (cuestin que implicar una correccin del artculo 26), implica la realizacin de un ajuste en los estados contables que no lo previeran as. Por otra parte, se logra una relacin de los gastos realizados en ejercicios anteriores y no pagados, que conforman el stock de deuda, y que se debern atender con fondos existentes al cierre del ejercicio anterior (que se presentan como fuentes financieras en la ejecucin de recursos) o con recaudacin que se percibir en ste. Asimismo se permite financiar gastos de ste ejercicio con fondos recaudados en el pasado, si fuera el caso. Lo dicho se implementa, con la especial imputacin de la Deuda Flotante y el stock de disponibilidades, de acuerdo al Clasificador por carcter Econmico, de recursos y gastos, como una Fuente Financiera (para las disponibilidades) y una Aplicacin Financiera (para la Deuda Flotante).

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El concepto de aplicaciones financieras, se expone en el Decreto 2980, a saber Aplicaciones financieras Las aplicaciones financieras se constituyen por el incremento de los activos financieros y la disminucin de los pasivos pblicos. a. Inversin financiera Se incorporaran bajo sta clasificacin, la constitucin de un plazo fijo, generado en la contabilidad como inversin transitoria, en virtud de que dicha transaccin no importa el uso definitivo de fondos. (ej.: Constitucin de Plazo Fijo) b. Amortizacin de la deuda pblica Comprende la amortizacin de deuda instrumentada mediante ttulos, valores, bonos, etc., colocados en el mercado interno o externo, as como la amortizacin de prstamos o deuda no instrumentada adquirida con el sector privado, pblico y externo Las erogaciones para amortizar pasivos abarca la deuda adquirida con proveedores y avalada con instrumento de deuda, as como las variaciones de las cuentas y documentos por pagar. .(Ej.: Deuda Flotante) Asimismo, se definen como Fuentes Financieras, segn Decreto 2980: Fuentes Financieras Las fuentes financieras son cuentas de financiamiento presupuestario que tienen el objeto de cubrir las necesidades derivadas de la insuficiencia de recursos corrientes y de capital. Constituyen fuentes financieras la disminucin de la inversin financiera y el endeudamiento pblico.

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a. Disminucin de la inversin financiera Implica captar recursos por la venta de ttulos y valores, de acciones y participaciones de capital y las recuperaciones de prstamos con el objeto de obtener liquidez. Estos recursos se diferencian de todo ingreso de la propiedad, como los intereses o dividendos que se clasifican como rentas de la propiedad. Las variaciones de los saldos en caja y bancos y de cuentas y documentos por cobrar, se incluyen como disminucin de otros activos financieros. (Ej.: Disponibilidades al cierre). b. Endeudamiento pblico El uso del crdito es una fuente de financiamiento que abarca la colocacin de ttulos pblicos en los mercados financieros interno y externo y la obtencin de prstamos a corto y largo plazo constituidas en deuda no instrumentada y no negociable en el mercado financiero. (Ej.: Obtencin de Prstamos) Se debern considerar como una fuente financiera entonces, los fondos ya percibidos en ejercicios anteriores, y que se encuentran entre las disponibilidades al cierre del ejercicio anterior, en virtud de tratarse de fondos que permiten financiar gastos del presupuesto de ste ao. (ver artculo 16 de DA del Decreto n 2980). En todos los casos, el devengamiento de las mismas, no tendr incidencia en la determinacin del resultado presupuestario del artculo 43, precisamente por la definicin de lo que es una aplicacin financiera. Recordemos que hay municipios que pagan la totalidad de la Deuda Flotante con fondos ordinarios sin afectacin (lo que implica una transferencia de fondos afectados a ordinarios sin afectacin) y hay otros municipios que la pagan como afectada, manteniendo en las cuentas corrientes afectadas, las disponibilidades que financiaran dicha parte de la deuda flotante (en ste caso, no corresponde transferir fondo entre cuentas corrientes bancarias, dado que se utilizarn los fondos correspondientes).

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Para sta imputacin, se podrn diferenciar cuales son los fondos de libre disponibilidad y cuales son los fondos afectados. En todos los casos, el percibido por estos rubros, no tendr incidencia en la determinacin del resultado presupuestario del artculo 43, precisamente por la definicin de lo que es una fuente financiera.

27) (CONTINUACION) PARTIDA DE DEUDA FLOTANTE Y FONDOS AL CIERRE De acuerdo a lo descripto en el punto anterior, y a los fines de evitar la sobre o sub valuacin de las fuentes y aplicaciones financieras que se incorporen, se deber seguir el procedimiento que se describe a continuacin, a saber: Al momento de la formulacin presupuestaria, dentro del proyecto de ordenanza de presupuesto, debern estimarse los fondos que se estima existirn en las disponibilidades presupuestarias, y se definirn como fuente financiera del prximo presupuesto, y la deuda flotante que se estima existir al cierre del ejercicio, y se colocar como aplicacin financiera. Una vez que comienza el ejercicio, debern ajustarse mediante Decreto del Departamento Ejecutivo, tanto los fondos que se encuentran entre las disponibilidades, como el valor al que asciende la deuda flotante del ejercicio, manifestando en dicho decreto, y para el caso en que la partida reservada al pago de la deuda no alcanzare, las economas que debern realizarse en otras partidas, para dotar a la misma de la precisa cuanta, que involucre obligatoriamente a toda la deuda flotante determinada en el ejercicio anterior. No tendr la posibilidad de aumentarse por decreto, el presupuesto, si los fondos existentes al cierre, generaren un aumento en el Clculo de Recursos, aunque si debe tramitarse la modificacin presupuestaria respectiva, ante el H. Concejo Deliberante. De sta forma, no deber considerarse la comparacin entre los fondos existentes y la deuda, para determinar que parte deber pagarse por presupuesto, y que parte deber realizarse extrapresupuestariamente.

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Segn el esquema actual, toda la Deuda Flotante ser presupuestaria, y todos los fondos que existan en la tesorera (con excepcin de los extrapresupuestarios, llmese a los de terceros y especiales) sern considerados como una fuente financiera, que automticamente financiar al pago de la misma, pudiendo sobrar para financiar gastos de ste ejercicio, o de lo contrario, debern disponerse recursos de ste ejercicio, para el pago de la Deuda Flotante. Por todo lo expuesto, tambin se considerarn los excesos determinados en la partida presupuestaria que incluya la Deuda Flotante. Asimismo, se debern manejar los clasificadores presupuestarios, que permitan la separacin de los pagos, ya sea por intereses, como por el capital amortizado, para la Deuda Flotante y Consolidada, que exista en el pasivo municipal.

28) ASIENTO DE CIERRE Se determina como obligacin, que a los fines de garantizar el efectivo cierre del ejercicio, se realice la operacin de bloqueo de los das del calendario contable, una vez realizado el asiento de cierre, tal cual lo requiere el programa informtico asociado y la operatividad del mismo, a los fines de evitar la generacin de nuevos asientos, y la consolidacin de los ya realizados. Lo dicho se deber realizar como mximo, al momento de la impresin de los estados para la rbrica de marzo.

29) AMORTIZACIONES En base a los criterios de Capital a Mantener, y a que la municipalidad es productora de bienes pblicos, se deber proceder a prever los efectos de la depreciacin de los bienes con que cuenta la entidad.

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Las amortizaciones, son gastos no financieros, que no tienen un relato en el presupuesto, pero que regularizan al activo de la municipalidad, y que permiten descontar del resultado acumulado (basado en el principio de devengado contable, tanto de recursos y gastos y solo los corrientes), la porcin de depreciacin de los bienes que permiten producir los bienes y servicios a la comuna, vista como tal por la reforma.

Por lo expuesto, debern obligatoriamente aplicarse las amortizaciones respectivas, a los bienes de uso que sufran la depreciacin de su valor con el paso del tiempo

30) REVALUO Por otra parte, a los fines de aplicar correctamente las amortizaciones, y de actualizar la determinacin del valor actual del patrimonio municipal, se deber proceder a un Revalo Tcnico, necesario a los fines de hallar el valor de origen del capital fiscal, en donde se irn acumulando los resultados de los distintos ejercicios. En la actualidad de los municipios bonaerenses, el patrimonio se encuentra subvaluado, en virtud de las distintas conversiones de monedas, de que no se actualizaron los valores de la contabilidad patrimonial, lo que se resolvera con la realizacin del mismo. Dicha tarea ser absorbida por el contador municipal, como parte de las funciones inherentes a su cargo, y se propone como proceso a reglamentar por el H. Tribunal de Cuentas, al igual que los criterios aceptados de amortizacin, para lo cual se cuenta con las Resoluciones Tcnicas profesionales. La acordada 4/84, indicaba los procedimientos a llevar adelante, para la gestin de los bienes fsicos antes de la vigencia del RAFAM, lo cual se encuentra modificado de facto, por el decreto 2980. El mismo en su artculo 134, marca la necesidad de establecer los criterios de valuacin de los bienes fsicos, que debern aplicarse al cierre del primer ejercicio fiscal de puesta en vigencia.

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31) AJUSTES PATRIMONIALES Se observan en la prctica, que se realizan ajustes contables, ya sea por los llamados AREA, o por ajustes al resultado acumulado hasta el presente, que en general se realizan incorrectamente, dada la confusin, con el sistema contable anterior, de las cuentas contables a utilizar. A tal fin, se descompone al Patrimonio, considerado como la diferencia entre el activo y el pasivo, en Capital Fiscal y Resultados de la Cuenta Corriente (dentro de la cual se distinguen Resultado del Ejercicio, Resultado de Ejercicios Anteriores y Resultados afectados a construccin en bienes de dominio pblico). Por lo tanto, y por las definiciones del Plan de Cuentas y del Manual de Cuentas, se deber considerar, que al momento de registrarse ajustes a resultados de ejercicios anteriores, deber determinarse la fecha de ocurrencia y de acuerdo a ello proceder a imputar la cuenta Capital Fiscal, si el ajuste es anterior a la primera determinacin del Capital (momento en que la comuna comienza a aplicar RAFAM en su contabilidad, en virtud de que la misma trae aparejados los resultados acumulados hasta el momento de la implementacin de RFAM), en otro momento se proceder a ajustar la cuenta Resultado de Ejercicios anteriores. Si el ajuste, tuviera impacto en el resultado del ejercicio actual, entonces corresponder realizarse con el ajuste respectivo, dentro de la ejecucin presupuestaria que se corrija, atendiendo a que por asientos automticos se habr registrado movimientos contables, para lo cual se podrn utilizar las distintas formas y momentos de las regularizaciones a los registros. Asimismo, si se tratara de situaciones que no se generaron desde la ejecucin presupuestaria, debern ajustarse revirtiendo los asientos realizados, anulando los asientos manuales que oportunamente se hubieran realizado.

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32) AJUSTES PATRIMONIALES Nos referimos a los resultados de los artculos 43 (RESULTADO

PRESUPUESTARIO) del Decreto 2980/2000 (Ingresos Corrientes y de Capital Percibidos y los Gastos Corrientes y de capital Devengados TODOS PRESUPUESTARIOS, TANTO AFECTADOS COMO SIN AFECTACION). Resultado Artculo 43 Ms Ms Menos Menos Ingresos Corrientes percibidos Ingresos de Capital percibidos Gastos Corrientes devengados Gastos de Capital devengados RESULTADO ECONOMICO o PRIMARIO RESULTADO FINANCIERO

Resultado Artculo 43 (RESULTADO PRESUPUESTARIO) Por otro lado el del artculo 44 del Decreto 2980 (RESULTADO EJECUTADO computable a los efectos del artculo 31 de la Ley Orgnica de las Municipalidades y sus modificatorias), que del calculado en el 43 adiciona los Ingresos del endeudamiento autorizado por ordenanza definitiva, as como el saldo de caja y bancos existente al cierre del ejercicio anterior y los gastos de los servicios de la deuda pblica en concepto de amortizacin, as como la cancelacin de otros pasivos existentes al cierre del ejercicio anterior. Ms Ms definitiva Ms Menos Menos Saldos de Caja y Bancos del ejercicio anterior (todos los fondos servicios de la deuda pblica (AMORTIZACIN) cancelacin de otros pasivos existentes al cierre del ejercicio anterior ordinarios al cierre del ej. anterior) Resultado artculo 43 (presupuestario) Ingresos percibidos provenientes de endeudamiento por ordenanza

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Resultado art. 44 (RESULTADO EJECUTADO) ART. 31 LOM (EQUILIBRIO FISCAL)

COMPUTABLE A LOS FINES DEL

En caso de arrojar una suma negativa, ser considerado un desequilibrio fiscal, en los trminos normados en el artculo 31 de la Ley Orgnica de las Municipalidades, sin necesidad de comparacin con el resultado del ejercicio anterior, en virtud de que por las incorporaciones realizadas luego del Resultado Financiero, se arriba a un resultado determinado que incluye toda la historia anterior (a travs de la deuda acumulada y los fondos excedentes, as como las fuentes y aplicaciones financieras que son consideradas, por ste Honorable Tribunal de Cuentas de la Provincia de Buenos Aires, como aceptables para financiar desvos y que por lo tanto se agregan).

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ANEXO I -RESUMEN ESTADO PRESUPUESTARIO, FINANCIERO Y Saldos Iniciales Libre Disponibilidad Con afectacin Especfica Subtotal Terceros Especiales Ajustes Total Presupuesto Presupuesto Original Modificaciones Definitivo $ Ingresos Percibidos $ PATRIMONIAL Gastos Gastos Devengados $ $ Pagados $ Deuda Saldo Final $ $ $ $ $ $ $ -

$ $ $ $

Balance General ACTIVO Corriente No Corriente PASIVO Corriente No Corriente $ $ -

Financiacin del Crdito Adicional Superavit de Ej Anteriores $ Excedente de Recaudacin $ Aumento o Creacin Recursos $ Mayor Coparticipacin Comunicada Otros (detallar el motivo ) Otros (detallar el motivo ) TOTAL $ $ $ $

PATRIMONIO Capital Fiscal Resultado del Ejercicio Resultado de Ej. Anteriores Resultado Afect. Bs Dominio Pblico

Recursos Corrientes y de Capital PERCIBIDOS Gastos Corrientes y de Capital DEVENGADOS Resultado del Artculo 43 Dto 2980 Saldo de Caja y Bancos al cierre Servicio de la Deuda (Amortizacin
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Devengada) Cancelacin de Otros Pasivos al cierre (Devengados) Resultado del Artculo 44 Dto 2980 $ -

Anexo I 85045257.docPgina 38 de 17