Cour de Travaux de Fin Dexercice

OFPPT Travaux de fin dexercice Version E S 6-2003 Page 1
OFPPT

Secteur : Tertiaire

Spcialit : Technicien comptable en entreprise

Niveau : 1
re
anne, 2
me
anne

Anne et version : mars 2004

Elabor par :

Mme Soud ELAZZAOUI


Document Elabor par :

Mme Souad ELAZZAOUI

ISGI MARRAKECH

DIRECTION REGIONALE TENSIFT ATLANTIQUE

Dure : 138 heures

30 % : thorique

70 % : Pratique


PRESENTATION DU MODULE

1. Le module constitue un aboutissement des modules de comptabilit gnrale qui
lont prcd (concepts de base de la comptabilit gnrale, Oprations courantes,
les salaires). Il met en vidence la dmarche pratique dtablissement des tats de
synthse, dans le respect de la loi comptable tout en reprenant les comptences
acquises dans les modules prcdents.
2. Etapes de droulement des activits dapprentissage :
+ Identifier le schma gnral des travaux de fin dexercice avec rappel des principes
comptables fondamentaux justifiant ces travaux dans lobjectif de limage fidle.
+ Constater les dprciations de lactif immobilis (amortissement ou provision)
+ Constater les dprciations de lactif circulant et de la trsorerie
+ Constater les provisions pour risques et charges
+ Rgulariser les comptes de charges et de produits
+ Passer les critures de regroupement et de dtermination du rsultat
+ Etablir les tats de synthse
+ Procder la clture des comptes
+ Procder la rouverture des comptes
+ Etudes de cas de synthse


Prsentation du module

Rsum de thorie :

Introduction .. 7

CH 1 Dprciation des immobilisations . 10

I 1- Lamortissement des immobilisations .. 10
I 2 Les provisions pour dprciation des immobilisations . 24
Exercices 27
CH II Les cessions dimmobilisations. 30

I limmobilisation cde est amortissable 30
II Limmobilisation cde nest pas amortissable 31
Exercices 33
CH III Les provisions pour dprciation (PPD)

II 1 Les PPD des lments de lactif circulant 33
II 2 Les provisions pour dprciation des comptes de trsorerie 40
Exercices. 41

CH IV - Les provisions pour risques et charges 43

Exercices 47

CH V Les provisions rglementes 49

CH VI La rgularisation des comtes de charges et de produits

I Rgularisation des comptes de charges. 50
II Rgularisation des comptes de produits.. 52
Exercices.. 54

CH VII Les tats de rapprochement bancaire 56

Exercices 58


CH VIII La comptabilisation des stocks

II 1 Cas de lentreprise commerciale.. 60
II 2 Cas de lentreprise industrielle. 62

CH IX Autres rgularisations : les carts de conversion. 63

Exercices. 65

CH X - Etablissement du CPC et du bilan et dtermination du rsultat

I Ecritures de regroupement. 66
II Ecritures de dtermination du rsultat 66
III Etablissement du CPC 68
IV Clture des comptes.. 68
V Rouverture des comptes 69
CH XI Ltat des soldes de gestion 72
CH XII Le Tableau de financement. 75
Annexes : Etats de synthse 81
Etudes de cas de synthse.. 88


Liste des rfrences bibliographiques

Ouvrage Auteur Edition
Manuel de comptabilit
gnrale
Michle
Malaval
Lehzam
Cabinet Conseil CCMLA
Techniques Quantitatives de
Gestion T 2
C. Prochon Foucher
Comptabilit financire des
entreprises au Maroc
A. Maaroufi Publimar
Annales de comptabilit
gnrale
A. Fechtali Edit Consulting
La nouvelle technique
comptable T 3
L. Guizard et C.
Prochon
Foucher
Comptabilit gnrale A. Benraiss
Manuel de comptabilit
gnrale
A.M.C.S
Auditing Managemennt
Consulting Service SARL


TRAVAUX COMPTABLES DE FIN DEXERCICE

I RAPPEL :

1 - Linventaire :

Avant dtablir le bilan, il est ncessaire de procder un inventaire des lments
actifs et passifs de lentreprise. Cet inventaire consiste :
Dnombrer les lments de lactif et du passif,
Evaluer ces lments cest dire leur donner une valeur relle exprime en
monnaie nationale (dirham).

2 - Principes comptables fondamentaux :

Cf. module Bases de la comptabilit gnrale .
Rappelons ces principes :
1. Continuit dexploitation
2. Permanence des mthodes.
3. Cot historique
4. Spcialisation des exercices
5. Prudence
6. Clart
7. Importance significative
Il faut rappeler que tous ces principes doivent converger vers lobjectif de limage
fidle de :
La situation financire de lentreprise
Son patrimoine
Ses rsultats.
Cest dans cet objectif justement que lon procde aux travaux dinventaire.

II OBLIGATIONS LEGALES ET FISCALES :

La loi comptable impose toutes les entreprises tenant une comptabilit :
1. Dtablir un inventaire annuel des lments actifs et passifs de lentreprise.
2. Darrter les comptes en fin dexercice en vue dtablir les tats de synthse :
bilan, Compte de produits et charges, tat des soldes de gestion, tableau de
financement et tat des informations complmentaires (uniquement le bilan et
le CPC pour les entreprises dont le chiffre daffaires annuel est infrieur 7,5
millions de dirhams).


III TRAVAUX DINVENTAIRE :

1 Caractre incomplet et discontinu des enregistrements comptables :

la balance une date donne(avant inventaire) ne donne quune vue densemble
imparfaite de la gestion et de la situation du fait que :
les comptes de gestion ne correspondent pas exactement lexploitation de
lexercice
Les comptes de bilan ne refltent pas ncessairement la ralit conomique.

2 Rgularisations pour redressements :

ltablissement des tats de synthse suppose donc des rgularisations pralables des
comptes de gestion dans le but de dterminer le rsultat exact en respectant les tapes
suivantes :

Oprations de lexercice
Balance avant inventaire
Inventaire extra-comptable
Rgularisations et redressements des comptes
Balance aprs inventaire
Ecritures de clture de lexercice
Ecritures de rouverture des livres pour lexercice suivant
BL, CPC, ESG, TF, ETIC
Vrifier et valuer
les lments de
lactif et du passif
notamment les
stocks
Travaux de fin
dexercice


IV DETERMINATION DU RESULTAT COMPTABLE :

Le calcul du rsultat comptable seffectue par tapes savoir :

= Rsultat dexploitation = produits dexploitation charges dexploitation
= Rsultat financier = produits financiers charges financires
= Rsultat courant = rsultat dexploitation + rsultat financier
= Rsultat non courant = produits non-courants charges non courantes
= Rsultat avant impt = rsultat courant + rsultat non courant
= Rsultat net = rsultat avant impt impt sur les rsultats

Produits dexploit. Charges dexploit. Rsultat dexploit.

x x

Produits financiers Charges financires Rsultat financier

x x

Produits non courants Charges non courantes Rsultat courant

x x

R. non courant R. avant impt

Solde = R. dexpl.
Solde = R. financier
Solde = R. courant
Solde = R..non courant
Solde = R. avant impt


CH I LA DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS

Prambule :

Les immobilisations sujettes dprciation font lobjet la fin de lexercice, des
corrections de valeur qui prennent la forme damortissements et/ou de provisions pour
dprciation inscrire aux comptes portant la racine 28 et/ou 29.
Les comptes dimmobilisations pouvant faire lobjet dune dprciation appartiennent
aux rubriques :
21- Immobilisations en non-valeurs
22 Immobilisations incorporelles
23 Immobilisations corporelles
24/25 Immobilisations financires

1 Lamortissement des immobilisations :

I Dfinitions :

Lamortissement est la constatation comptable de la baisse de valeur des
immobilisations se dprciant avec le temps (usure), lusage (facteur physique) ou
le progrs technologique (obsolescence).
La dprciation est calcule forfaitairement daprs les taux damortissement en
usage.
Lamortissement est une technique de renouvellement des immobilisations
(reconstitution du capital)
Lamortissement permet de rpartir le cot dun lment dactif immobilis sur sa
dure probable de vie.

Terminologie :

Valeur dentre (VE) : cot dacquisition ou de production de limmobilisation
hors taxes rcuprables.
Annuit damortissement (A) : montant de lamortissement pratiqu annuellement.
Dure de vie (d) :
- Dure de vie probable : apprcie en fonction de facteurs physiques (usure)
ou conomiques (obsolescence).
- Dure dutilisation propre lentreprise (qui peut tre infrieure la dure
de vie) choisie en fonction de sa politique ou de sa stratgie de renouvellement
des immobilisations.
Taux damortissement : nombre dannes dutilisation exprim en pourcentage.
t = 100 / nombre dannes
Si dure de vie = 20 ans , t = 100/20 = 5 %
Amortissements cumuls (AC) : total des amortissements pratiqus depuis
lacquisition des immobilisations.


Valeur nette damortissement (VNA) : diffrence, une date donne, entre la
valeur dentre et les amortissements cumuls.
Plan damortissement : tableau prtabli qui donne pour chaque immobilisation,
lamortissement annuel, les amortissements cumuls et la valeur nette
damortissement la fin de chaque exercice (VNA).

II Base de calcul de lamortissement :

Cest la valeur dentre ou valeur dorigine telle quelle figure au bilan (cf. Module
des oprations courantes Acquisition des immobilisations). Cette valeur peut tre :
Le prix dacquisition augment des frais accessoires (transport, assurance, frais de
pose,..). A exclure les droits de mutation, honoraires, commissions et frais dacte)
La valeur dapport dans le cas de la constitution ou de la fusion des socits.
Le cot rel dans le cas des immobilisations produites par lentreprise pour elle-
mme.

Exemple :

Une entreprise a achet le 1/1/2000 un camion au prix de 200 000 DH.
Elle prvoit pour ce camion une dure probable dutilisation de 5 ans.
Etablissons le plan damortissement de cette immobilisation.

Solution :

VE = 200000 d = 5 ans t = 100/d = 100 / 5 t = 20 %
Cela signifie que ce camion va perdre, chaque anne, un cinquime de sa valeur.
Do, A = VE / d = 200000 / 5 = 40000. Cela signifie galement que, la fin de la
dure damortissement, la VNA sera nulle.

Plan damortissement

Annes
Base de calcul
( VE)
Taux Annuit
Amortissements
cumuls
VNA
2000 200000 20 % 40000 40000 160000
2001 200000 20 % 40000 80000 120000
2002 200000 20 % 40000 120000 80000
2003 200000 20 % 40000 160000 40000
2004 200000 20 % 40000 200000 40000

III Point de dpart de lamortissement :

Cest le 1
er
jour du mois dacquisition (ou de lachvement)
Cependant les biens meubles (matriels, mobiliers), peuvent tre amortis partir du
1
er
jour du mois de mise en service ou dutilisation effective.
Exemple :


Une machine outil est acquise pour 85000 le 10 septembre N. Lexercice comptable
concide avec lanne civile. Taux damortissement 15 %.
Calculons le 1
er
amortissement :

Annuit damortissement = 85000 x 15 % = 12750.
Dotation aux amortissements de lexercice N= 12750 x 4/12 = 4250.

IV Taux damortissement en usage :

Immeubles dhabitation ou usage commercial : 4 %
Immeubles industriels construits en dur : 5 %
Constructions lgres : 10 %
Mobilier, agencements et amnagements divers : 10 %
Gros matriel informatique : 10 %
Micro-ordinateurs, priphriques, programmes : 15 %
Matriel roulant, matriel automobile et hippomobile : 20-25 %
Outillage de faible valeur autre que loutillage main : 30 %
Concessions, brevets, licences : selon la dure de lexclusivit.

Remarque : il existe des taux spciaux pour certaines catgories dactivits : industries
htelires, exploitations minires etc.

V Comptabilisation de lamortissement :

Annuit damortissement = VE x t ou A = VE / d = dotation aux amortissements de
lexercice

Dbit : un des comptes de charges suivants :
6191 DEA de limmobilisation en non-valeurs
6192 DEA des immobilisations incorporelles
6193 DEA des immobilisations corporelles
6391 DA des primes de remboursement des obligations
6591 DAE des immobilisations
Crdit : Compte damortissement de limmobilisation concerne

Rappel :

Le chiffre 8 en deuxime position indique un compte damortissement quand ce
compte appartient la classe 2.
Pour obtenir le numro dun compte damortissement, il suffit dinsrer le chiffre 8 en
deuxime position, dans le numro de compte de limmobilisation concerne.


Exemples :

2321 btiments 28321 Amortissements des btiments
2340 Matriel de transport 28340 Amortissement du matriel de transport

Reprenons lexemple vu dans le II, et comptabilisons lamortissement la fin de
lexercice 2003. lcriture au journal sera la suivante :

6193

2834

DEA des immobilisations corporelles

Amortissement du matriel de transport

Dotations aux amortissements de lexercice

40000

40000

Application :

Le 31/12/N, les immobilisations dune entreprise figurent au bilan pour leurs valeurs
dachat qui sont les suivantes :

Compte VE Taux damortissement en %
Btiments administratifs 600000 4
Matriel et outillage 120000 15
Mobilier de bureau 110000 10
Emballages rcuprables identifiables 40000 10
Brevets 90000 Acquis il y a 3 ans, expirent dans 12 ans.

En outre, les frais de constitution figurent pour 100000 et on les amortit sur 5 ans.
Travail demand : passer au journal les critures correspondant ces amortissements
annuels.

DEA de limmobilisation en non-valeurs

Amortissement des frais prliminaires

6191

2811

6192

2822

DEA des immobilisations incorporelles

Amortissement des brevets, marques, droits et valeurs
similaires

20000

6000

20000

6000

31/12/03
31/12/N
d


6193

28321
28332
28333
28351


Amortissement des btiments
Amortissement du matriel et outillage
Amortissement des ER identifiables
Amortissement du MMB et amnagements divers

57000

24000
18000
4000
11000

1 Amortissement des non-valeurs :

Les frais prliminaires peuvent tre amortis entirement ds le 1
er
exercice, la dure
maximale damortissement est de 5 ans. Il est prfrable, cependant, de les amortir le
plus tt possible.

Quant aux primes de remboursement des obligations, elles sont en principe amorties
au prorata des intrts courus. Elles peuvent tre galement amorties par fractions
gales au prorata de la dure de l emprunt, quelle que soit la cadence de
remboursement des obligations. Mais en aucun cas, ne peuvent tre maintenues
lactif des primes affrentes des obligations rembourses.

Ecritures :

Dbit : 6191 DEA de limmobilisation en non-valeurs
6391 DA des primes de remboursement des obligations
6591 Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations

Crdit : 2811 amortissements des frais prliminaires
2812 amortissements des charges rpartir
2813 amortissements des primes de remboursement des obligations

Les dotations aux amortissements exceptionnels peuvent concerner les frais
prliminaires et les charges rpartir.

Exemple :

Le 1/2/N, lentreprise a vers au notaire une somme de 22000 Dh reprsentant les frais
dactes, honoraires et droits de mutation relatifs lacquisition dun btiment
industriel. En fin danne, il est dcid damortir la moiti de ces frais. Prix
dacquisition 600000 pay par chque.

Ecritures au journal :

d


23211

2121

Btiments industriels

Frais dacquisition des immobilisations

Banque

600000

22000

622000

2 Amortissements des immobilisations incorporelles :

i. Immobilisations en recherche et dveloppement :

Elles doivent en principe tre amorties dans un dlai maximum de 5 ans. En cas
dchec dun projet de recherche et dveloppement, les dpenses correspondantes
doivent tre immdiatement amorties :

Dbit : 6591 DAE des immobilisations

Crdit : 2811 Amortissement de limmobilisation en recherche dveloppement

ii. Amortissement des brevets, marques, droits et valeurs similaires :

O Les brevets dinvention sont amortissables sur la dure du privilge ou leur dure
effective dutilisation si elle est plus courte.
O Les marques ne sont normalement pas amortissables si leur protection nest pas
limite dans le temps.
O Les procds industriels, modles et dessins sont amortissables sil y a risque
dobsolescence.

DEA de limmobilisation en non-valeur

Am des frais dacquisition des
immob.

6191

28121

6193

28321


Amortissement des btiments


11000

30000

11000

30000
1/2/N
d
31/12 /N


Dbit : 6192 DEA des immobilisations incorporelles
Ou parfois 65912 DAE des immobilisations incorporelles

Crdit : 2822 Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires

iii. Amortissement du fonds commercial :

Les lments du fonds commercial, qui ne bnficient pas dune protection juridique
leur garantissant une certaine valeur, sont amortissables (clientle, achalandage, droit
au bail, nom commercial, enseigne).

Dbit : 6192 DEA des immobilisations incorporelles
Ou parfois 65912 DAE des immobilisations incorporelles

Crdit : 2823 Amortissement du fonds commercial

3 Amortissements des immobilisations corporelles :

O Terrains :

Seuls les terrains de gisements sont amortissables sur la dure probable dpuisement
dudit gisement (carrires, sablires etc.)

O Autres immobilisations corporelles :

Ecritures :

Dbit : 6193 DEA des immobilisations corporelles
Ou parfois 65913 DAE des immobilisations corporelles

Crdit : 2832 Amortissement des constructions
2833 Amortissement des ITMO
2834 Amortissement du matriel de transport
2835 Amortissement du MMB et amnagements divers
2838 Amortissement des autres immobilisations corporelles

Remarque importante :

A lexception des non-valeurs, les immobilisations entirement amorties
restent inscrites au bilan tant quelles subsistent dans lentreprise.


VI Les systmes damortissement :

Le systme damortissement vu prcdemment est celui de lamortissement constant
ou linaire, dans lequel lannuit damortissement est constante car calcule sur la
valeur dentre de limmobilisation. Or il existe dautres systmes damortissement
savoir :

1. Lamortissement dgressif :

Ce systme a t introduit pour la 1
re
fois au Maroc par la loi de finances 1994 Il est
applicable, sur option irrvocable, aux biens dquipement acquis compter du 1
er

janvier 1994, lexclusion des immeubles et des vhicules de transport des personnes.

O Calcul :

+ Le calcul de lannuit damortissement seffectue en appliquant le taux
damortissement dgressif la valeur nette damortissement (VNA). De ce
fait, les amortissements successifs sont dcroissants.
+ Le taux damortissement dgressif est obtenu en multipliant le taux
damortissement linaire par un coefficient de :
1,5 si la dure damortissement est 3 ou 4 ans
2 si la dure damortissement est 5 ou 6 ans
3 si la dure damortissement est suprieure 6 ans.

Annuit dgressive = VNA x t x c

Exemple 1 : une machine a t achete 100 000 le 1
er
janvier 2000. Dure
damortissement 5 ans.
Etablissons son plan damortissement.

Taux dgressif = 20 % x 2 = 40 %.

Annes
Base
damortissement
Taux en % Annuit
Amortissement
cumul
2000 100000 40 40000 40000
2001 60000 40 24000 64000
2002 36000 40 14400 78400
2003 21600 50 10800 89200
2004 21600 50 10800 100000


Si on applique un taux dgressif pour les deux dernires annes, la dernire annuit
sera suprieure la prcdente. Ce qui est contraire au principe de lamortissement
dgressif.
On remarque en outre, que pour lanne 2003 lannuit constante = 21600 /2 = 10800,
donc suprieure lannuit dgressive (8640). De l, on retient lannuit constante,
calcule toujours su la mme base (21600).

Conclusion : Lorsque, au dbut dun exercice :
Lannuit constante > annuit dgressive, on retient lannuit constante

Avec : annuit constatnte = VNA / nombre dannes restant courir

Le mme raisonnement peut tre fait en considrant les taux damortissement. En
effet :

Pour lanne 2003 taux constant = 100/ 2 = 50 % > taux dgressif (40 %)
On retient donc le taux constant. Ce qui nest pas le cas pour 2002 :
Taux constant = 100/ 3 = 33,33 < 40.

Exemple 2 : soit une machine acquise le 1/10/2000. VE = 1600. Dure
damortissement 5 ans.
Etablissons son plan damortissement : Taux dgressif = 40 %

Plan damortissement

Annes
Base
damortissement
Taux en
%
Annuit
Amortissement
cumul
2000 (3 mois) 16000 40 1600 6400
2001 14400 40 5760 7360
2002 8640 40 3456 10816
2003 5184 40 2073,60 12889,60
2004 3110,40 57,14 1777,28 14666,88
2005 (9 mois) 3110,40 57,14 1333,14 16000

N.B : Ce mode de calcul de lamortissement dgressif est conforme la loi fiscale
marocaine (Circulaire des impts).


Annes
Taux constant
2000 (3 mois) 100/5 =20
2001 100 / 4,75 = 21,05
2002 100/3,75 = 26,66
2003 100/2,75 = 36,36
2004 100/1,75 = 57,14 > taux dgressif 40
2005 (9 mois)

O Comptabilisation :

Deux options :

1
re
option : On considre que lamortissement dgressif correspond la dprciation
relle (amortissement conomique), option de la plupart des petites et moyennes
entreprises, les mmes critures sont passes que pour lamortissement constant.

2
me
option : On considre que lamortissement dgressif ne correspond pas la
dprciation relle, mais traduit seulement un avantage fiscal. Dans ce cas, lexcdent
de lamortissement dgressif sur lamortissement constant constitue un amortissement
drogatoire, inscrit au passif du bilan sous forme de provisions rglementes. Seul
lamortissement conomique est inscrit dans lactif soustractif, ce qui permet de
conserver la signification conomique du rsultat.

Reprenons lexemple prcdent et calculons lamortissement drogatoire :


Amortissement des ITMO

6193

2833

6193

2833




1600

5760

1600

5760
31/12/01
31/12/00


Annes
Annuit
dgressive
Annuit
constante
Diffrence
(amortissement
drogatoire)
2000 (3 mois) 1600 800 800,00
2001 5760 3200 2560,00
2002 3456 3200 256,00
2003 2073,60 3200 -1126,40
2004 1777,28 3200 -1422,72
2005 (9 mois) 1333,12 2400 -1066,88
Total 16000 16000 0




DNC aux provisions rglementes
(ou DNC pour amortissements drogatoires)

PP amortissements drogatoires




Provisions pour amort. drogatoires







6193

2833

6594
(65941)

1351

6193

2833

6594

1351

6193

2833

6594

1351

6193

2833

1351

75941


Reprises sur amort. drogatoires

800

800

3200

2560

3200

256

3200

1126,40

800

800

3200

2560

3200

256

3200

1126,40

d
31/12/01
31/12/02
d
d
31/12/03
d
d
31/12/00


2. Lamortissement acclr :

Il sagit dun amortissement suprieur la dprciation normale des immobilisations
(amortissement conomique), autoris parfois par ladministration fiscale dans le cadre
des codes des investissements.
Dans ce cas, lexcdent de lamortissement acclr sur lamortissement conomique
constitue un amortissement drogatoire. Cet amortissement est regroup avec les
provisions rglementes au passif du bilan.

Exemple : Soit un matriel amortissable sur 6 ans. En vertu du code des
investissements industriels, une entreprise a le droit de lamortir sur la moiti de sa
dure dutilisation.
VE = 36000, acquis le 1/1/98.
Plan damortissement
Anne Amortis. conomique Amortis. fiscal Amortis. drogatoire
00 6000 12000 6000
01 6000 12000 6000
02 6000 12000 6000
03 6000 - - 6000
04 6000 - - 6000
05 6000 - - 6000







6193

2833

1351

75941

6193

2833

1351

75941



3200

1422,72

2400

1066,88

3200

1422,72

2400

1066,88
31/12/04
d
d
31/12/05


Mmes critures en 2003, 2004 et 2005

Extrait du bilan au 31/12/01

Actif Brut
Am et
prov
Net Passif Montant

ITMO

36000

12000

24000

Prov rglementes

12000

A la fin de la 3
me
anne, lamortissement conomique est entirement comptabilis,
mais conomiquement le matriel est amorti uniquement pour 18000. Pour continuer
lamortissement conomique, on reprend les amortissements drogatoires. De ce fait,
les critures nont aucune incidence sur le rsultat partir de la 3
me
anne.
3. Lamortissement exceptionnel des immobilisations :

Compte 6591 : Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations
(en non-valeurs, incorporelles ou corporelles)

Ce compte peut tre utilis dans les cas suivants :



(ou DNC pour amortissements drogatoires)


Mmes critures pour 2001 et 2002



6193

2833

6594
(65941)

1351

6193

2833

1351

75941



6000

6000

6000

6000

6000

6000

6000

6000
d
d
31/12/00
31/12/03


Sur utilisation du matriel entranant un vieillissement rapide des quipements
Matriel devenu inutilisable ou invendable
Matriel devenu obsolte
Echec dun projet en recherche dveloppement
N.B : Lamortissement exceptionnel est distinguer de lamortissement drogatoire.
Le 1
er
relve dune dcision de lentreprise, le second relve dun dispositif fiscal ou
rglementaire.

Exemple : La direction dune entreprise industrielle a jug utile sur le plan conomique
et financier de pratiquer un amortissement exceptionnel sur ses installations
informatiques touches par lobsolescence. La valeur brute de ces installations figurant
au bilan est de 892000. le taux damortissement pratiqu depuis 3 ans sur ces
immobilisations est de 20 %. La direction a dcid de porter ce taux 30 %.
Comptabilisation :

2- Provisions pour dprciation des immobilisations (PPD):

Les amoindrissements de valeurs des immobilisations rsultant de causes dont les
effets ne sont pas irrversibles, sont constats par des provisions pour dprciation.
Les provisions pour dprciation se rattachent principalement aux immobilisations non
amortissables telles que les terrains et les immobilisations financires (titres de
participation principalement). Le numro de compte de PPD est obtenu en insrant le
chiffre 9 en 2
me
position du numro de compte intress. Les comptes de provisions
utiliss sont les suivants :
2920 PPD des immobilisations incorporelles
2930 PPD des immobilisations corporelles
294/295 PPD des immobilisations financires
2941 PPD des prts immobiliss
2948 PPD des autres crances financires
2951 PPD des titres de participation
2958 PPD des autres titres immobiliss


Amort. du matriel informatique
892000 x 20 %

178400

178400

6193

28355

6591

28355

Dot. Aux amort. Exceptionnels des immobilisations

Amort. Du matriel informatique
892000 x 10 %

89200

89200
31/12
d


1 Constitution ou augmentation dune PPD :

Dbit : 6194 DEPPD des immobilisations
6392 DPPD des immobilisations financires
6596 DNC aux PPD

Crdit : un des comptes de provisions ci dessus

Exemple :

Nous dtenons 1000 actions X acquises 900 DH lune (titres de participation). A
linventaire, le cours de laction est de 850 DH.

VE = 900x1000 = 900000, cours linventaire = 850 x 1000 = 850000
do une moins value de 50000

Comptabilisation :

2 Diminution ou annulation dune provision :

Pour diminuer ou annuler une provision devenue sans objet, le compte de provision est dbit
en contrepartie dun compte de reprises sur provisions :

Dbit : 2920, 2930, 2941,2948, 2951 ou 2958

Crdit : 7194 Reprises /PPD des immobilisations
7392 Reprises /PPD des immobilisations financires
7596 Reprises non courantes /PPD

Exemple :

Reprenons lexemple prcdent et supposons que le 31/12/03, le cours des actions X est de
920 DH.

Nous constatons une plus value, et la provision doit tre annule puisquelle est devenue sans
objet.

6392

2951

Dotations aux PPD des immobilisations financires

PPD des titres de participation

50000

50000

31/12/02


Remarque importante :

Lors de la cession de limmobilisation, la provision antrieurement constitue doit tre
annule.

2951

7392

PPD des titres de participation

Reprises/ PPD des immobi. financires

50000

50000

31/12/03


DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS : TD

Exercice 1 :

Une machine achete 35000 le 29 octobre 2000 figure dans le bilan de fin dexercice
du 31/03/2003 pour une VNA de 24062,50.
1. Calculer le taux damortissement puis la dure normale dutilisation.
2. Etablir le plan damortissement de cette machine.

Exercice 2 :

Le 1
er
amortissement constant dune machine achete le 24/4/A est 48375, lexercice
concide avec lanne civile. Dure de vie du bien 6 ans et 2/3.
1. Calculer la valeur dentre.
2. Etablir le plan damortissement.

Exercice 3 :
(Exercice 2000)

TAF :
1. Calculer les taux damortissement pratiqus sachant que lentreprise utilise le
systme des amortissements constants et que toutes les immobilisations ont t
acquises ds le dbut de lexploitation : le 1/1/1998 lexception :
- Dune machine A porte dans le compte matriel et outillage et
acquise pour 9000 au cours de lexercice 2000
- dune fourgonnette achete 6000 le 30/04/1998
2. Quelle est la date dacquisition de la machine A ?
3. Passer les critures damortissement pour 2000.
Soldes avant inventaire Soldes aprs inventaire
Frais pralables de dmarrage
Amortissement
Constructions
Amortiss.
Mat. et outillage
Amortiss.
Mat. De transport
Amortiss
Dotations dexploitation aux
amortissements.

8100

55000

36000

22000

4050

2200

6750

8400
8100

55000

36000

22000

11462,50

6075

3300

10687,50

12800

OFPPT Travaux de fin dexercice Version E S 6- 2003 Page 28 sur 98

Exercice 4 :

Le 15/4/N, lentreprise X achte un matriel industriel pour une valeur TTC 198000
(TVA 20%), dans cette somme, des charges dinstallation sont comprises pour une
valeur de 24000 TTC (TVA dductible).
1. Dterminer la base damortissement du matriel (VE).
2. Dresser le plan damortissement au taux dgressif de 30% (coeff. 3).
3. Enregistrer au journal les critures :
Achat (50% au comptant par chque, 50% crdit au-del dune anne)
De la dotation au 31/12/N.
Exercice 5 :

Une Entreprise cre le 1/7/1998 possde les lments suivants :
- Matriel de bureau acquits le 1/7/1998 pour 7200
- Mobilier de bureau acquis 6000 la mme date
- Le compte Matriel et outillage figure dans la balance avant inventaire du
31/12/2002 pour 142500. Il comprend une machine X de production acquise la
date de cration pour 30000 et une machine Y acquise le 1/3/2002 dont la dure de
vie probable est de 5 ans.
Les comptes damortissement se prsentent ainsi au 31/12/2002 avant inventaire :
- Amortissement du matriel et outillage 15750
- Amortissement du mobilier de bureau 2520
- Amortissement du matriel de bureau 5040
TAF :
1. Dterminer les taux damortissement,
2. Passer au journal les critures de dotations de lexercice 2002
3. Prsenter les comptes de lactif tels quils figurent au bilan au 31/12/20002

Exercice 6 :

De la balance avant inventaire de lentreprise Omari, tablie le 31/12/2000, on relve
les soldes suivants :
Matriel de bureau 150 000
Amortissement du mat de bureau 105 000
Ce matriel comprend :
- Un matriel M1 acquis la cration de lentreprise le 1
er
juillet 1995.
- Un matriel M2 acquis 3 ans plus tard.
-
TAF : Passer lcriture de dotation au 31/12/2000, le matriel tant amortissable sur 5
ans.

OFPPT Travaux de fin dexercice Version E S 6- 2003 Page 29 sur 98

Exercice 7 :

On a amorti pendant 4 ans une installation technique entre pour 300000 et amortie au
taux annuel de 15%. A la fin de la 5
me
anne, on estime avoir commis une erreur
dapprciation des amortissements et rvise le plan damortissement sur la base dune
dure de vie de 10 ans (amortissement constant )
Quelle criture passer la fin de la 5
me
anne ?

Exercice 8 :

Dans la balance avant inventaire de la maison Badraoui on lit :
ITMO 7680
Matriel de transport 10800
Le comptable a nglig de tenir des comptes damortissement et pratique
lamortissement direct. Les ITMO ont t acquis il y a 3 ans et le matriel de transport
il y a 4 ans. Les taux damortissement sont respectivement de 10 et 20 %.

OFPPT ISGI MARRAKECH Travaux dinventaire S. Elazzaoui Page 30

CH II LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS

La cession dimmobilisation constitue pour lentreprise une opration non courante, il
peut sagir dimmobilisations amortissables ou non amortissables.

1 Limmobilisation cde est amortissable :

Dans ce cas, la cession doit tre enregistre en 3 phases :

1
re
tape : Enregistrement du produit de cession.

Dbit : Compte de trsorerie ou 3481 Crances sur cessions dimmobilisations

Crdit : 751 Produits de cession des immobilisations

2
me
tape : Constatation de la dotation aux amortissements depuis le dbut de
lexercice jusqu la date de cession.

3
me
tape : Enregistrement de la sortie de limmobilisation

Dbit : 651. VNA des immobilisations cdes
28.. Amortissements des immobilisations

Crdit : Compte dimmobilisation concern

Exemple :

Un matriel de transport achet le 1/1/2000 pour 100000 est amortissable sur 5 ans
(amortissement constant). Il a t cd le 30/6/2002 pour la somme de 60000 crdit :

Soldes avant inventaire Soldes aprs inventaire
Frais pralables de dmarrage
Amortissement
Constructions
Amortiss.
Mat. et outillage
Amortiss.
Mat. De transport
Amortiss
Dotations dexploitation aux
amortissements.

8100

55000

36000

22000

4050

2200

6750

8400
8100

55000

36000

22000

11462,50

6075

3300

10687,50

12800


Prix de cession VNA = Plue value sur cession

2 Limmobilisation cde nest pas amortissable :

Dans ce cas, les amortissements cumuls sont nuls, et VNA = VE
Le jour de la cession, on constate la cession comme prcdemment.
A la fin de lexercice, on passe larticle suivant :

Dbit : 6512 VNA des immobilisations incorporelles cdes
Ou 6513 VNA des immobilisations corporelles cdes
Ou 6514 VNA des immobilisations financires cdes

Crdit : Compte dimmobilisation concern.

Si limmobilisation a fait lobjet dune provision pour dprciation, celle-ci doit tre
annule le jour de la cession.

Exemple :

Un terrain achet 500000 est revendu 800000 contre chque.
Comptabilisons la cession.

Crances sur cessions dimmobilisations

PC des immobilisations corporelles

60000

60000


Amort du matriel de transport
Dotation complmentaire

10000

10000

3481

7513

6193

2834

2834
6513
2340

Amort du matriel de transport
VNA des immob. corporelles cdes
Matriel de transport

50000
50000

100000
30/06/02
31/12/02
d


Chques en portefeuille

Produits de cession des immob corporelles

800000

800000

51111

7513

6513

2310

VNA des immob corporelles cde

Terrains

500000

500000


LES CESSIONS DIMMOBILISATIONS : TD

EXERCICE 9 :

Dans le bilan au 31/12/2002
Matriel et outillage 38500
Amortissement du matriel et outillage 13475
Ce matriel acquis dans le courant de lanne 2000 est amorti selon le procd
linaire, lannuit pratique en fin 2002 tait de 5775.
1. Dterminer le taux damortissement
2. Dterminer la date dacquisition du de ce matriel
3. Passer les critures damortissement fin 2003 dans les comptes
damortissement
4. Le 3 mai 2004, ce matriel est revendu au prix de 15000 rgls par virement postal.
Passer les critures relatives cette cession.

EXERCICE 10 :

Dans la balance avant inventaire de lentreprise Omari, tablie le 31/12/2000 on
trouve :
ITMO 750000
Amortissement des IMO 110000
Le matriel comprend :
- Une machine M2 acquise 6 mois aprs la cration
- Une machine M3 acquise le 31/3/2000 en change dune machine M1 acquise
la cration
Valeur de M3 = 400000 et lentreprise a vers en plus la somme 250000.
On sait aussi que : M 1 = 2/3 x M 2. et taux damortissement 10 %.
Le comptable sest content de passer lcriture suivante :
ITMO..250000
Banque..250000
TAF:
1. Passer lcriture de rgularisation de lchange
2. Calculer et comptabiliser la dotation de dcembre 2000

Exercice 11 :

Une machine crire paye 24000 le 1/1/1998 a t cde le 30/6/2001 15000. Taux
damortissement 10%. Seule la cession a t comptabilise et son montant port au crdit du
compte matriel de bureau .

TAF : Rgulariser les critures de cession.


CH III LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION

I Dfinition :

Les provisions correspondent des charges incertaines (probables) quant leur
montant, elles sont constates en vertu du principe de prudence.
Elles sont nes au cours de lexercice et sont comptabilises en fin dexercice pour
que le rsultat obtenu aussi exact que possible (objectif dimage fidle).
Il y a trois types de provisions :
Pour dprciation de lactif (immobilisations, actif circulant, trsorerie)
Provisions pour risques et charges (durables ou momentanes)
Provisions rglementes (dont provisions pour amortissements drogatoires,
dj vues)

II Provisions pour dprciation des lments dactif :

A - PPD des immobilisations (cf. CH I / dprciation des immobilisations )

B - PPD de lactif circulant :

Les lments pouvant tre sujets dprciation correspondent aux rubriques :

31 Stocks
34 Crances de lactif circulant
35 Titres et valeurs de placement

Les provisions correspondantes sont inscrites aux comptes :

39 PPD des comptes de lactif circulant

1 PPD des stocks :

a/ Constitution de la provision :

Dbit : 61961 DEPPD des stocks

Crdit : Un des comptes du poste 391 PPD des stocks

Provision = Valeur comptable Valeur relle (ou valeur actuelle des stocks)


Exemple :

Sur un lot de marchandises de 10000, linventaire extra-comptable rvle une
dprciation de 1000. Comptabilisons la provision correspondante.

B/ Rajustement de la provision :

1
er
cas : Augmentation : Ecriture identique celle de la constitution.

Exemple : reprenons lexemple prcdent en supposant quen fin N+1, la dprciation rvle
par linventaire physique est de 1600. Rajustons la provision.

2
me
cas : Diminution de la provision :

Dbit : 391 PPD des stocks

Crdit : 7196 Reprises sur PPD de lactif circulant

Exemple : (suite de lexemple prcdent) Supposons quen fin N+2, la provision existence
doit tre ramene 1200. Comptabilisons le rajustement.

3
me
cas : La provision devient sans objet quand les stocks retrouvent leur valeur dorigine ou
une valeur suprieure : elle est annule de la mme manire que lors de la diminution.

61961

3911

DEPPD des stocks

PPD des marchandises

1000

1000

61961

3911

DEPPD des stocks


1600

1600

3911

7196


Reprises/ PPD de lactif circulant

400

400

31/12/N
31/12/N+1
31/12/N+1


2 PPD des crances de lactif circulant :

a/ Constitution :

Dbit : 61964 DEPPD des crances de lactif circulant

Crdit : 394 PPD des crances de lactif circulant

Exemple 1 : Dotation caractre courant :

Au 31/12/N, parmi les clients de lentreprise, M. Nam dbiteur de 6000 est devenu douteux.
Lentreprise espre rcuprer 70 % de la crance.

Il convient de :

1. Reclasser la crance devenue douteuse
2. Constituer la provision sur le montant hors taxe.

Exemple 2 : Dotation caractre non courant :

Au 31/12/N, parmi les autres dbiteurs de lentreprise figure Fahmi, dbiteur de 9000 est en
rglement judiciaire. La perte probable est estime 40 % du nominal.

b/ Ajustement :

1. Augmentation : Quel que soit le caractre de la crance (courant ou non courant),
lcriture dajustement est identique celle de la constitution pour le complment.

Clients douteux ou litigieux

Clients
reclassement du client Naim

6000

6000

3424

3421

61964

3942

DEPPD des crances de lactif circulant

PPD des CCR
Perte probable / Nam (6000/1,20) * 30 %

1500

1500

65963

3911

DNC aux PPD des crances de lactif circulant

PPD des autres dbiteurs
Perte probable/ Fahmi 40 %

3000

3000

31/12/N+1


2. Diminution ou annulation de la provision :

Exemple 1 : Crance courante :

Au 31/12/N+1, la perte sur Naim est estime 20 % (ancienne provision 30 %).

Nouvelle provision = (6000 / 1,20) * 20 % = 1000.
Il faut ramener la provision 1000.

Exemple 2 : Crance non courante :

Au 31/12/N+1, la provision sur Fahmi doit tre ramene 2000.

c/ Utilisation de la provision :

Il sagit dans ce cas de :
Constater la perte devenue certaine (charge courante),
Annuler le montant de la TVA facture
Annuler la provision existante.

Exemple 1 : Crance courante : Reprenons lexemple prcdent en supposant quen N+ 2, le
client Naim rgle lentreprise 4000 pour solde. Lcriture de rglement a dj t passe.
Calculons la perte et comptabilisons..

Perte / Naim = (6000 4000) / 1,20 = 1666,67
TVA = 2000 * 20 % = 333,33

Ecriture :

3942

7196

PPD des CCR

Reprises/ PPD de lactif circulant
Ajustement Provision / Naim

500

500

3942

75963


RNC/ PPD de lactif circulant
Ajustement Provision / Fahmi

1000

1000
31/12/N+1
31/12/N+1


Exemple 2 : Crance non courante : Suite de lexemple 2 : au 31/12/N+1, Fahmi est
dfinitivement insolvable.

Ecriture

Important : la perte dans ce cas est une charge non courante.

3 PPD des titres et valeurs de placement :

Les TVP sont acquis dans un objectif de spculation et sont rmunrs par un taux dintrt
ou une part des bnfices de la St mettrice. Ils sont entrs au bilan leur prix dachat.
Nanmoins, lorsque leur cours linventaire rvle une moins-value, il y a lieu de constituer
une provision pour dprciation.

a- Constitution :

Dbit : 6394 Dotations aux PPD des TVP

Crdit : 3950 PPD des TVP

Pertes / crances irrcouvrables
Etat TVA due

Pour solde du compte Naim

1666,67
333,33

2000

6182
4456

3424

3942

7196

PPD des CCR

Reprises / PPD de lactif circulant

1000

1000

Crances devenues irrcouvrables
Etat TVA due

Autres dbiteurs
Pour solde du compte Fahmi

7500
1500

9000

6585
4456

3488

3942

75963


RNC / PPD de lactif circulant
Annulation de la provision/ Fahmi

2000

2000
d
31/12/N+2
d
31/12/N+2


b Diminution ou annulation :

Dbit : 3950 PPD des TVP

Crdit : 7394 Reprises sur PPD des TVP

Important : Les dotations aux provisions comme les reprises, relatives aux TVP, sont toujours
de type financier.

3 Cession des TVP :

Il convient dans ce cas de :

Annuler la provision ventuelle sur les titres cds
Constater la perte ou le gain sur cession.

i. Cas dune moins-value :

Exemple : soient les TVP SOMI acquis le 15/7/02 500000 DH (valeur nominale 1000).
Au 31/12/02, les cours de ces titres est de 960.
Le 30/01/03, ces titres sont cds crdit 990 Dh lun.

Solution :

VE = 1000 Cours fin 2002 = 960 => Provision = (1000 960) x 500 = 20000.
Cession le 30/1/03 : Prix de cession = 500 x 960
Rsultat sur cession = Prix de cession - VE = ( 990 - 1000) 500 = - 5000

ii. Cas dune plus-value :

Reprenons lexemple prcdent en supposant que les titres ont t cds 550 000. La cession
sest faite contre virement bancaire.

PPD des TVP

Reprises / PPD des TVP

49500

20000

3950

7394

3482
6385

350

Crances sur cession dlments de lactif circulant
Charges nettes /cession des TVP

TVP
Cession des titres SOMI

495000
5000

500000


Solution :

Rsultat de cession = 550 000 500 000 = 50000.

C Provisions pour dprciation des comptes de trsorerie:

Comme pour les autres lments dactif, les comptes de trsorerie peuvent faire lobjet de
PPD en cas de perte probable.

Exemple : notre banque est en rglement judiciaire, la perte probable est estime 18000.

Annulation :

PPD des TVP

Reprises / PPD des TVP

49500

20000

3950

7394

5141

7385
350

Banque

Produits nets /cession des TVP
TVP
Cession des titres SOMI

550000

50000
500000

6396

5900

Dotations aux PPD des comptes de trsorerie

PPD des comptes de trsorerie

18000

18000

5900

7396

PPD des comptes de trsorerie

Reprises/PPD des comptes de trsorerie

18000

18000


LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION : TD

EXERCICE 12 :

Nous dtenons 100 actions X acquises 730 et 300 actions Y acquises 80. A
linventaire, les cours respectifs (cours moyens de dcembre) sont de 710 et 88.
Passer les critures dinventaire en dcembre.

EXERCICE 13 :

Comptabiliser linventaire les provisions suivantes :
Pour dprciation du fonds de commerce due une modification du trac de la
route desservant ltablissement 20000.
Pour dprciation de 50 titres de participation achets 7200 et cots 130 lun (prix
sur le march des titres )
En supposant que ces titres sont cds au cours de lexercice suivant, passer les
critures de cession.
Prix de cession 7600 crdit.

EXERCICES 14 :

A la balance avant inventaire au 31/12/2000 de lentreprise Nord Sud on trouve les
comptes suivants :
Action. 29450
Prov. Pour dp. des actions. ?
Lexamen du compte actions donne les renseignements suivants :

Cours boursier Dsignation des valeurs Nombre Val. unitaire
dacquisition 31/12/99 31/12/2000
Actions X
Actions Y
?
20
205
960
197
970
195
950
a. Dterminer le nombre dactions X.
b. Dterminer la provision constitue en 99.
c. Passer les critures dinventaire ncessaire au 31/12/2000.

EXERCICES 15 :

Une Entreprise a acquis 50 actions de la St X pour 7520, dans le courant de lexercice
1998. En dcembre 1998, le cous de ces actions est de 148,60. En dcembre 1999, il
est de 153. En dcembre 2000 il est de 146,30. En dcembre 2001ilest de 141,90. Les
titres sont revendus en mai 2002 au cours de 140,40 (rglement par virement bancaire)
TAF : Ecritures dinventaire et de cession.


EXERCICE 16 :

Au 31/12/2000, une entreprise possde les titres suivants (TVP) :
10 actions A VE unitaire 800..cours au 31/12/2000...900
20 actions B VE unitaire 2100..cours au 31/12/2000...2000
Ces titres sont cds le 1/5/2001 crdit :
Prix de cession :A .1000 ; B.2050
TAF : Passer au journal les critures dinventaire et de cession.

EXERCICE 17 :

Une entreprise vend 10 titres de la St A 1000 chacun et 20 titres de la St B 1900
chacun. La VE du titre A est 800, celle du titre B est 2100.
Comptabiliser les critures de cession crdit (TVP)

EXERCICE 18 :

Le 31/12/2002, la balance avant inventaire de lentreprise CHEMSI prsente les soldes
suivants :

Clients 137810 92550
Clients douteux ou litigieux 15156
PPD des CCR ?

Au cours de lexercice, certains clients ont rgl leurs dettes, mais aucune criture na
t passe. Les renseignements suivants vous sont fournis :

Provisions Noms Crances HT
Taux % Montants
Rglements
de lexercice
HT
Observations
Fouad
Slimani
Dahbi
Zaki
Azmi
1770
3420
890
4100
2450
50
30
40
30
20
?
?
?
?
?
520
3000
Nant

Pour solde

insolvable
porter 50 %
Porter 40 %

Par ailleurs, on classe parmi les clients douteux, le 31/12/2002, les clients DAOUDI et
JAMAL :
+ Daoudi : provision constituer 30 % de 4500 HT
+ Jamal : 50 % de 1750 HT
TAF : Enregistrer les oprations ncessaire


CH IV LES PROVISIONS POR RISQUES ET CHARGES

I Dfinition :

Elles sont destines couvrir des risques ou des charges nettement prciss quant leur objet
mais la ralisation et le montant sont incertains la clture de lexercice.

II Types de PPRC :

Le PCGE prvoit deux types :

+ Durables : dlai prvu de ralisation suprieur 12 mois la date de clture de lexercice.
Il sagit des comptes de la rubrique 15.

151 Provisions pour litiges
155 Provisions pour charges (voir schma ci-dessous pour le dtail des comptes)

+ Momentanes : dlai prvu de ralisation infrieur ou gale 12 mois la date de clture
de lexercice : Comptes de la rubrique 45 (passif circulant).

III Comptabilisation des PPRC :

Dbit : => 6195 DEPPRC
ou 61955 DEP durables PRC
ou 61957 DEPPRC momentans
=> 6393 DPPRC financiers
=> 6595 DNC aux PPRC
ou 65955 DNC aux provisions durables pour R C
ou 65957 DNC aux PPRC momentans

Crdit : un des comptes des rubriques 15 ou 45

Lannulation des PPRC se fait par :

Dbit : Compte de provision concern

Crdit : Compte de reprises sur PPRC


A noter que la reprise doit tre toujours de mme nature que la dotation (Exploitation,
financire ou non courante)

Exemple 1 :

Au 31/12/N, la suite dun litige avec un transporteur, et aprs consultation de son avocat,
lentreprise Amal estime 8000 le montant des dommages intrts verser. Dnouement de
laffaire prvu au cours de lexercice suivant.

Exemple 2 :

Une entreprise a dcid, au cours de lexercice 2000, de raliser des travaux de rnovation de
ses locaux. Le cot est estim 30000 rpartir sur 3 exercices.

Ecriture passer la fin des exercices 2000, 2001, 2002 :

Supposons que les travaux soient raliss le 15/3/2003 au cot de 34000. Ecriture ?

Il faut en plus annuler la provision constitue 30000.

Exemple 3 :

Suite un contrle fiscal, lentreprise AMAL devra probablement payer, durant lexercice
suivant une amende de 15000.

61957

4501

DEP PRC momentans

PP litiges
Suivant lettre n de lavocat

8000

8000

61955

1555

DEP PRC durables

PP charges rpartir sur plusieurs exercices

Travaux de rnovation relatifs lexercice

10000

10000

6133

4411

Entretiens et rparations

Fournisseurs

Travaux de rnovation

34000

34000

15/3/03


La dotation est non courante car la charge correspondante est non courante.

Exemple 4 :

Le 1/11/2002, la St AMAL a vendu un client franais des marchandises pour 300 000
Euros, rglement crdit de 3 mois. Au moment de la vente, le cours de lEuro tait de 10,90.
Le 31/12/2002, le cours est de 10,80.

Le 31/12/02, la perte probable sur la crance est de :

300 000 (10,90 10,80) = 30000.

65957

4505

Dotations non courantes aux PPRC momentanes

PP amendes, doubles droits et pnalits

Suite contrle fiscal

34000

34000

6393

4506

Dotations aux PPRC financiers

PP pertes de change

30000

30000


29 - PPD des immobilisations
292 PPD des immobilisations incorporelles
293 PPD des immobilisations corporelles
294/95 PPD des immobilisations financires
39 PPD des comptes de lactif circulant
391 PPD des stocks
394 PPD des crances de lactif circulant
395 PPD des TVP
59 PPD des comptes de trsorerie

15 - Durables 151- Risques : 1 - Litiges
2 - garanties donnes aux clients
3 - propre assureur *
4 - pertes sur marchs terme *
5 - amendes, doubles droits et pnalits
6 - pertes de change
8 - autres provisions pour risques
155 Charges : 1 Impts
2 Pensions de retraite et oblig. Similaires*
5 charges rpartir sur plsrs exercices *
8 autres provisions pour charges

45 Autres PPRC : 01 litiges
02 garanties donnes aux clients
05 amendes, doubles droits et pnalits
06 pertes de change
07 pour impts
08 autres provisions pour RC
1 - pour amortissements drogatoires
2 pour plus-values en instance dimposition
4 pour investissement
5 pour reconstitution de gisements
6 pour acquisition et construction de logements
8 autres provisions rglementes

* Ces provisions sont toujours durables
PPD de lactif
PP risques et
charges
Provisions
rglementes 135


PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES : TD

Exercice 19 :

Un procs est en cours avec un reprsentant que la socit NS a licenci. Une demande
de dommages et intrts de 150 000 est formule. La St estime quelle va perdre en
partie le procs et que son risque peut svaluer 50% de la demande.
Prsenter lcriture de constitution de la provision pour cette St.

Exercice 20 :

+ Lentreprise, la suite dun contrle fiscale, pense tre condamne une
amende de 15 000, le dlai de ralisation de la charge est estim 14 mois
la date de clture de lexercice.
+ Au cours de lexercice N+2, le 30/04, lentreprise est condamne 10000.
1. Ecritures au 31/12/N
2. Ecritures au 30/04/N+2.
3. Mme critures en supposant que lentreprise est condamne payer 30000.

Exercice 21 :

Un litige oppose un salari notre entreprise, on pense quune dcision judiciaire sera
rendue au cours de lexercice N+1 (caractre courant ). Somme estime 60 000.
1. Passes les critures ncessaires.
Au 30/07/N+1, lentreprise est condamne verser 80 000 dindemnits.
2. Ecriture au journal.

Exercice 22 :

Au cours de lexercice 96, lentreprise a dcid de raliser de gros travaux de
rparation, dont le cot global est estim 16 000 quelle dcide de rpartir sur 4
exercices.
1- Passer les critures qui dcoulent de cette dcision.
2- Les rparations ont lieu en fvrier 2 000. La facture du fournisseur slve
170000. Passer les critures correspondantes.

Exercice 23 :

Le passif du bilan dune St indique fin 98,99,2000 :

98 99 2000
Prov. Rglem.
P P risques
P P charges
138000
90000
40000
127000
120000
70000
152000
70000
0


On dispose par ailleurs des lments suivants :
+ Reprises sur provisions rglementes : 34000 fin 99, 0 fin 2000
+ Dotations dexploitation aux P.P.R 52000 fin99, 22000 fin 2000
+ Reprises sur provisions pour charges rpartir : nant fin 99, 70000 fin 2000

TAF : Reconstituer les critures dinventaire relatives ces provisions fin 99 et fin 2000.


CH V LES PROVISIONS REGLEMENTEES

I Dfinition :

Ces provisions ne correspondent pas lobjet normal des provisions, elles sont comptabilises
comme telles en vertu de dispositions lgales ou rglementaires. Elles sont inscrites dans la
rubrique capitaux propres assimils car constituent plutt lquivalent de rserves non
libres dimpts.

II Comptes :

Comptes 135 : (Voir schma prcdent)

1351 PP amortissements drogatoires (cf. chapitre 1
er
amortissement dgressif et acclr)
1352 PP plus values en instance dimposition
1354 Provisions pour investissements
1355 PP reconstitution de gisements
1356 PP acquisition et construction de logements
1358 Autres provisions rglementes
III Comptabilisation :

La constitution ou laugmentation se par :

Dbit : 6594 DNC aux provisions rglementes

Crdit : Compte de provision concern

La rduction ainsi que lannulation de la provision se par :

Dbit : Compte de provision concern

Crdit :7594 Reprises non courantes sur provisions rglementes


CH VI REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES
ET DE PRODUITS

Cette rgularisation est indispensable en vertu du principe de la spcialisation des exercices,
qui veut quun exercice comptable ne supporte que les charges et les produits qui le
concernent et ceux-l seulement.
La rgularisation concerne aussi bien les charges que les produits. Quatre cas sont
envisager :

I Rgularisation des comptes de charges :

A Charges payer :

On constate la fin de lexercice, que des charges, imputables au dit exercice, nont pas t
comptabilises faute de pices justificatives. Il convient de les enregistrer au dbit des
comptes intresss par le crdit de lun des comptes de rgularisation suivants :

Dbit : Compte de charges concern
Crdit : 4427 RRR accorder, avoirs tablir
4437 Charges de personnel payer
4447 Charges sociales payer
4457 Etat impts et taxes payer
4487 Dettes rattaches aux autres cranciers
4493 Intrts courus et non chus payer

Exemple 1 :

Le 31/12/02, des marchandises figurent en stock alors que la facture correspondante nest pas
parvenue. Montant 72 000 TTC.

Charges
Charges
payer
Charges Charges
constates
davance
Produits
Produits
recevoir
Produits
constats
davance


Montant hors taxe = 72000 / 1,20 = 60000

Important :

Toutes les critures de rgularisation des charges et des produits se font au montant
hors taxe, la TVA ntant pas une charge pour lentreprise.
Toutes les critures de rgularisation sont contre-passes au dbut de lexercice
suivant.

Contre-passation louverture de lexercice suivant :

A la rception des pices justificatives, les charges sont comptabilises normalement ;

Si on suppose que la facture arrive le 7/1/03, lcriture cette date sera :

Si on examine le compte achats de marchandises, il se prsentera schmatiquement de la
faon suivante :
Achats de marchandises (2003)

(1/1/03) 60000
(7/1/03) 60000

La charge aura t, de ce fait, entirement rattache lexercice 2002 et na aucune influence
sur le rsultat de lexercice 2003.

6111

4417

Achats de marchandises

Fournisseurs factures non parvenues
Livraison du 25/12/03

60000

60000

4417

6111

Fournisseurs factures non parvenues

Contre-passation de lart de rgularisation du
31/12/02

60000

60000

6111
34551
4411

Etat TVA rcuprable/ charges
Fournisseurs
Facture N

60000
12000

72000
31/12/02
1/1/03
7/1/03


Exemple 2 :

Le 31/12/02, il reste payer le loyer de dcembre montant 2000.

B Charges constates davance :

Certaines charges enregistres durant lexercice (pices justificatives dj reues) sont
imputables lexercice suivant. Elles doivent tre annules en crditant les comptes
correspondants.

Dbit : 3491 Charges constates davance

Crdit : Compte de charges concern

Exemple :

Le 31/12/02, on constate que :
1. Le loyer pay le 1/11/02 est relatif aux mois de novembre, dcembre et janvier. Montant
total 3600
2. Des fournitures de bureau values 1350 nont pas t consommes.

Lcriture est contre-passe au dbut de lexercice suivant.

II Rgularisation des comptes de produits :

A Produits recevoir :

Certains produits lis lexercice qui sachve nont pas t comptabiliss faute de pices
justificatives. Ils doivent tre enregistrs comme suit :

6131

4487

Locations et charges locatives

Dettes rattaches aux autres cranciers
Loyer de dcembre

2000

2000

3491

6131
61254

Charges constates davance

Achats de fournitures de bureau

Loyer de janvier 03
Fournitures de bureau non consommes

2550

1200
1350
31/12/02
31/12/02


Dbit : 3417 RRR obtenir avoirs non encore reus
3427 Clients, factures tablir et crances/ travaux non facturables
3467 Crances rattaches aux comptes dassocis
3487 Crances rattaches aux autres dbiteurs
3493 Intrts courus et non chus percevoir

Crdit : Compte de produits concern

Exemple :
Notre fournisseur nous a promis une remise de 900 sur la facture du 20/12/02, lavoir
correspondant na pas encore t reu (achat de marchandises)
Les marchandises relatives la facture du 27/12/02 nont pas t livres montant 8000
HT.

Lors de ltablissement des pices justificatives, les produits sont comptabiliss normalement.

B Produits constats davance :

Certains produits comptabiliss durant lexercice sont lis lexercice suivant. Il convient de
les rgulariser comme suit :

Dbit : Compte de produits intresss

Crdit : 4491 Produits constats davance

Exemple :
Le 1/12/02, reu le loyer davance de 3 mois, 4500 DH.

3417
34271
6119
7111

RRR obtenir, avoirs non encore reus
Clients, factures tablir
RRRO/ achats de mses
Ventes de marchandises au Maroc

900
8000

900
8000

71271

4491

Locations diverses reues

Produits constats davance
Loyer de janvier et fvrier 2003 reus davance

3000

3000
31/12/02


REGULARISATION DES COMPTES DE CHARGES
ET DE PRODUITS

Exercice 24 :

Lentreprise contracte dbut septembre 2000 un emprunt de 300000 au taux de 14%
lan. Les intrts sons payables au 31/8 de chaque anne.
Passer lcriture de rgularisation de lexercice 2000.

Exercice 25 :

Dans une entreprise, on fait les constatations suivantes :
+ Le fournisseur SED a promis la veille du 31/12 daccorder un rabais de 800 pour
une livraison de marchandises non conformes la commande. La facture davoir
correspondante nest pas encore parvenue.
+ Lentreprise a droit une commission de 5% sur une opration de 6000 pour
laquelle elle a servi dintermdiaire.
+ Un prt de 30000 a t accord par lentreprise. Les intrts sont pays chaque
anne le 1/3 davance au taux de 12%.
+ Lentreprise a reu un trimestre de loyer (novembre. , Dcembre. , janvier)
montant 9000 payable davance.
TAF : passer au journal les critures de rgularisation ncessaires.

Exercice 26 :

Le 30/9/2000 nous avons contract un emprunt de 80000 remboursable en 4
versements annuels gaux. Le 1
er
remboursement capital et intrts 9,5% a lieu le 30
septembre 2001 et il a t pass cette date lcriture suivante :
Emprunt..27600
Banque.. 27600
Rgulariser.

Exercice 27 :
Le 31/8/2000 vous constatez dans une entreprise :
+ Quune prime dassurance payable davance pour un an a t paye le 1
er
octobre
dernier montant de 7000.
+ Quil reste dans lentreprise :
- Du fuel pour la chaudire de latelier : 12000
- Des fournitures de bureau 500
+ Que le 1/12 a t pay le loyer pour une priode de 3 mois commenant le mme
jour. Montant du loyer trimestriel 7500.
Rgulariser en fin dexercice.


Exercice 28 :

On constate au 31/12/99 linventaire les faits suivants :
1. Le fournisseur Alami nous a envoy une facture de 5476,50 TTC de
marchandises qui a t comptabilise aprs paiement. Mais ces marchandises
nont pas t livres la fin de lexercice.
2. Nous valuons 1000 DH le stock de catalogues, prix courant, chantillons et
autres moyens de publicit.
3. Lun des directeurs de lentreprise a t envoy en mission ltranger. Il doit
rentrer le1
er
janvier. On estime que la facture sera de 3000.
4. Un contrle fiscal aboutit relvement de 12000 dimpts indirects la suite de
calculs errons effectus sur les oprations de lexercice. Lentreprise na pas
encore reu la notification aux fins de paiement.


CH VII ETATS DE RAPPROCHEMENT

Le compte banque (ou chques postaux ) tenu par lentreprise, et le compte
client tenu par la banque ( ou les chques postaux) sont rciproques. Le
rapprochement de ces deux comptes permet de vrifier leur concordance et de
dtecter les erreurs ventuelles.
En raison des dcalages dans lenregistrement des oprations, le compte banque
tenu par lentreprise ne prsente pratiquement jamais le mme solde la mme date
que le compte entreprise tenu par la banque. Cette diffrence peut avoir comme
cause :
Lentreprise a mis des chques et a pass les critures correspondantes, mais
ces chques nont pas t prsents au paiement par les bnficiaires.
La banque prlve des frais de tenue de compte et des commissions, mais
lentreprise nen est informe exactement que lorsque la banque lui envoie un
relev de compte.

A - Comment procder ?

1. On commence par pointer toutes les critures pour lesquelles la rciprocit est
parfaite.
2. Sur ltat de rapprochement, on dispose les deux comptes rciproques avec leurs
soldes la date considre.
Compte banque Compte client Z
(tenu par lentreprise Z ) (tenu par la banque)

3. On inscrit dans chacun de ces comptes les oprations qui le concernent , mais
qui ny sont pas encore enregistres, alors quelles sont dj inscrites sur lautre
compte. Si aucune erreur na t commise dans la tenue des comptes, on doit
alors obtenir des soldes opposs.

4. On enregistre ensuite dans la comptabilit de lentreprise les critures relatives
aux oprations dont elle vient de prendre connaissance par le relev bancaire
(agios, frais bancaires, rglement deffets domicilis, virements en faveur de
lentreprise etc.).

B Exemple :

Le 31 mars N, le compte BMCE prsente dans nos livres (nous St ASNI) un solde
dbiteur de 14 456,15 DH et le relev de compte la mme date fait apparatre un
solde en notre faveur de 13 652,30 DH. Le pointage des deux comptes rvle que :
a. des oprations inscrites sur le compte tenu par la banque nont pas encore t
enregistres dans nos livres :
Solde dbiteur X Solde crditeur Y


Frais descompte de 81,34 DH sur remise lescompte du 28 mars
Commissions bancaires du 4
me
trimestre :132 DH
Virement notre ordre du client Ahmed : 574 DH
Domiciliation n 51, rgle le 31 mars par la BMCE : 2 667,41 DH
Coupons dobligations (intrts en faveur de lentreprise, sur des prts quelle
a accords :obligations) encaisss par la banque pour notre compte : 246 DH

b. Dautres oprations, enregistres dans nos livres, ne lont pas t par la banque :

Chque n 6341 lordre du fournisseur Ghazi 258,90 Dh
Chque n 6443 lordre du fournisseur Fatmi 998 Dh.

Ltat de rapprochement peut tre dispos :

Chez nous Chez la banque
Libells Dbit Crdit Libells Dbit Crdit

Solde dbiteur
Escompte (a)
Commission (b)
Virement Ahmed
Domiciliation (d)
Coupons (e)
Solde dbiteur
aprs
rapprochement

14456,15

574,00

246,00

81,34
132,00

2667,41

12395,40

Solde crditeur
Chque n 6341
lordre de Ghazi
Chque n 6343
lordre de Fatmi
Solde crditeur
aprs
rapprochement

258,90

998,00

12395,40

13652,30
15276,15 15276,15 13652,30 13652,30

A la suite de ce rapprchement, enregistrons dans nos livres comptables les oprations
dont nous avons pris connaissance par le relev bancaire :

6311 Intrts des emprunts et dettes
6147 Services bancaires
4411 Fournisseurs (Z)
5141 Banque
BMCE

81,34
132,00
2667,41

2880,75

5141 Banque BMCE
3421 Clients Ahmed
7325 Revenus des t.
immobiliss

820,00

574,00
246,00

Aprs ces enregistrements, le compte BMCE est bien, dans notre comptabilit,
dbiteur de 12 395,40.

- Escompte sur effets de
commerce (compte 6311)
- Commissions (compte
6147)
- Paiement du fournisseur
par domiciliation

- Virement reu de Ahmed
- Revenus de titres


ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE : TD

Soit le relev de compte suivant :

BANQUE POPULAIRE
Agence : 245
Compte n : 1547000
Priode : 1/07 au 31/07/2002

Monsieur,
Nous avons le plaisir de vous adresser le relev ci-aprs, des oprations passes sur votre
compte au cours de la priode rfrence.

Date Libell Dbit Crdit
1/7
14/7
15/7
18/7
18/7
28/7
31/7
31/7
31/7
Solde nouveau ..
Chque n 48 (rglement dune dette).
Chque n 47 (consommation dessence)
Domiciliation chue.
Encaissement deffets..
Encaissement dun chque n 12
Frais de tenue de compte
Domiciliation chue
Solde ...

Totaux

785,80
1246,00
240,00

10,00
137,50
4231,20

6650,50
5000,00

1290,50
360,00

6650,50

Les mouvements du compte Banque tenu par lentreprise CINEPHOTO se prsentent
comme suit :
Compte Banque Populaire

Date Libell Dbit Crdit
1/7
10/7
13/7
20/7
22/7
27/7
28/7
29/7
31/7
Solde nouveau..
Emission dun chque n 47 ..
Emission dun chque n 48 ..
Avis de crdit (Bordereau n 2)..
Remise lencaissement (chque n 12)
Emission dun chque n 49 au fournisseur Alami
Emission dun chque n 49 (fournitures adminstr)
Remise dun chque n 34 lencaissement .
Retrait pour les besoins personnels (Chque n52)
Solde .

Totaux
5000,00

1290,50
360,00

440,00

7090,50

1246,00
785,80

246,00
718,40

1450,00
2644,30

7090,50

Prsenter ltat de rapprochement bancaire pour le mois de juillet.
Etablissement CINEPHOTO
24, Av Med V
MARRAKECH


Etat de rapprochement

Comptabilit Banque :
Rapprochement du mois de : N de compte :
Daprs notre journal de banque Daprs relev de notre banque
Libell Dbit Crdit Libell Dbit Crdit
Solde fin de mois Solde fin de mois

Totaux Totaux
Solde rapproch Solde rapproch


CH VIII COMPTABILISATION DES STOCKS

I - Cas de lentreprise commerciale :

Une entreprise commerciale est celle qui achte des marchandises en vue de les
revendre en ltat.
Les comptes enregistrant les variations de stocks sont les suivants :

6114 Variation de stocks de marchandises
6124 - Variation de stocks de matires fournitures (matires 1res, matires et
fournitures consommables, emballages).

Ces comptes ne fonctionnent quen fin dexercice pour constater la variation de stocks
entre le dbut et la fin de lexercice.
Dans le cas de linventaire intermittent, linventaire extra-comptable se fait une fois
par an la fin de lexercice. Dans ce cas, on annule les stocks existant au dbut de
l'exercice et on constate les stocks dtenus en magasin la fin de lexercice.

Exemple :
Le 1/1/N, stock initial de marchandises 20000
Le 31/12/N+1, stock de marchandises =25000 (valeurs fournis par linventaire
extra-comptable)

3110 marchandises 6114 variation de stocks de m/ses

(1/1- SN) 20000 20000 20000
(31/12) 25000 25000
(annulation du stock
initial au 31/12/N)

Constatation du stock final

Le compte de stocks de marchandises exprime par son solde le montant du stock final
qui figurera au bilan.

Le compte variation de stock reprsente :

Une charge ngative (enrichissement) en cas daugmentation du stock (solde
crditeur) :

SF > SI => variation de stock positive

Une charge positive en cas de diminution de stocks (solde dbiteur) :

SF < SI => variation de stock ngative


Ecritures au journal :

Variation de stocks de m/ses

Marchandises

Pour solde du compte crdit

6114

3110

3110
6114

Marchandises
Variation de stocks de m/ses

Constatation du stock final

20000

25000

20000

25000

Supposons que les achats de marchandises de lexercice N slvent 130000.
On sait que :
Achats revendus de m/ses = achats de marchandises variation de stocks de
m/ses
A Revendus de m/ses = Achats de m/ses (Stock final stock initial)

Achats revendus de marchandises = 130000 (25000 20000) = 125000

Dans le CPC, seul figure le compte achats revendus de marchandises avec les
charges. Le compte variation de stocks de m/ses est sold.

6111 Achats de marchandises 6114 variation de stocks de m/ses

130000 20000 25000
130000 (31/12/N) (31/12/N) 5000

611 Achats revendus de marchandises

130000 5000

Les comptes concernant les matires et fournitures fonctionnent de la mme manire
que ceux des marchandises. Il sagit de :

3122 Stocks de matires et fournitures

6124 variation de stocks de matires et fournitures

Solde : 125000
31/12/N
d


II Cas de lentreprise industrielle :

1 - Principe :

Lentreprise industrielle est celle qui achte des matires pour les revendre aprs
transformation ;

Outre le compte 6124 variation de stocks de M/F, on utilise les comtes :

7131 variation de stocks de produits en cours
7132 variation de stocks de biens produits
7131 variation de stocks de services en cours

Ces comptes fonctionnent comme le compte 6124, cest dire qu la fin de lexercice,
ils sont dbits du stock initial et crdits du stocks final (en contrepartie des comptes
de stocks concerns). Cependant ils sont rattachs aux produits dans le CPC :

=> Si SF > SI => solde crditeur => ils constituent des produits

=> Si SF < SI => solde dbiteur => ils constituent des produits ngatifs figurant
avec un signe (-) parmi les produits

2 Particularits des entreprises industrielles :

dans ces entreprises on distingue deux types de stocks :
Ceux dapprovisionnement et de matires 1res, fonctionnent comme le compte
stocks de marchandises : ce stock valu au cot dachat vient corriger par sa
variation annuelle les achats correspondants.
Ceux de produits finis, produits intermdiaires et en cours, valus au cot de
production. La variation de stocks sajoute aux ventes algbriquement pour
dterminer la production totale de lentreprise.

Production = ventes + variation de stocks de produits

= ventes + (SF SI)

Conclusion :
La variation de stocks de M/F est retranche des charges (au niveau des achats
correspondants)
La variation de stocks des produits finis et en cours est ajoute aux produits :
Variation positive en cas daugmentation (+)
Variation ngative en cas de diminution (-)


CH IX - AUTRES REGULARISATIONS :
ECARTS DE CONVERSION

En fin dexercice, il convient de rgulariser lensemble des crances et dettes libelles
en monnaie trangre.
Deux cas peuvent se prsenter :
1. Dans le cas dune perte de change probable, il faut constater lcart de conversion
de mme quune provision pour perte de change (principe de prudence)
2. Dans le cas dun gain de change probable, constater lcart de conversion

N.B : Lorsque les comptes dcarts de conversion sont utiliss par lentreprise, ces derniers
doivent obligatoirement tre contre-passs louverture de lexercice suivant.

Exemple 1 :

Le 1/1/98, la St a vendu un client amricain des marchandises pour 5000 $ US.
Lors de la vente, le cours du $ tait de 8.10.
Le 1/6/98 : la St a encaiss 2000 $ de ce client. Cours cette date 8,20 DH
Le 31/12/98 : le cours est de
1
re
hypothse : 8,50 Dh
2
me
hypothse : 7,60

3421

7111

Clients

Ventes de marchandises

40500

40500

5141
3421
7331

Banque
Clients
Gains de change

16400

16200
200

3421
4701

Clients
Augmentation des crances circulantes

1
re
hypothse

1200

1200

3701
3421

Diminution des crances circulantes
Clients

1500

1500

6393
4506

DPPRC financiers
Provisions pour pertes de change

1500

1500
1/4/98
1/6/98
1/6/98
31/12/98
d


Exemple 2 :

La SA du SUD a ralis, courant 2000, les oprations en devises suivantes :
Le 1/7/2000, un emprunt de 10 000 000 de FF au taux de 10 % lan sur une dure de
10 ans vers entirement en banque.
Au 1/7/2000, le cours du FF tait de 1,50 DH
1
re
hypothse : au 31/12/2000, cours : 1 FF = 1,80
2
me
hypothse : au 31/12/2000, cours : 1 FF = 1,40

Ecritures comptables :

5141
1481

Banque
Emprunts auprs des tab de crdit

15000000

15000000

2720
1481

Aug des dettes de financement
Emprunts auprs des tab de crdit

1
re
hypothse

3000000

3000000

63931
1516

DPPRC financiers
PP pertes de change

1
re
hypothse

3000000

3000000

1481
1720

Emprunts auprs des tablissements de crdit
Diminution des dettes de financement

2
me
hypothse

1000000

1000000
31/12/00
d
1/7/00
31/12/00


ECARTS DE CONVERSION : TD
Exercice :
La St PARITEX a effectu les oprations suivantes avec les USA (oprations
en devises)
1. le 10/11/2000 : importation de marchandises pour 1400 $ au cours de 8,50
DH. Date de rglement 15/2/2002
2. le 12/11/2000 : exportation de marchandises pour 1800 $ au cours de 8,55
DH. Echance 15/4/2002

Le cours du dollar au 31/12/2000 est de 9 DH
Le cours du dollar au 31/12/2001 est de 9,8 DH

Passer les critures au journal.


CH X - ETABLISSEMENT DU CPC ET
DETERMINATION DU RESULTAT

I Ecritures de regroupement :

Aprs inventaire et critures de rgularisation, la dtermination du rsultat se fait en
virant, dans un compte de synthse unique les soldes des comptes de charges et de
produits.
Cependant, dans le CPC, seules figurent les rubriques . Do ncessit de regrouper
les comptes dun mme poste dans des comptes de regroupement (numro de du poste
auquel on ajoute 0 en terminaison et mme intitul que le poste).

Exemple : Produits :

Soit un extrait de la balance aprs inventaire au 31/12/N :

7111 ventes de m/ses au Maroc
7113 Ventes de m/ses ltranger
7119 RRR accords par lentreprise
7127 ventes de produits accessoires

15000

2190000
950000

117800

Ecritures de regroupement :

Ventes de marchandises au Maroc
Ventes de marchandises ltranger


RRR accords par lentreprise

7111
7113

7110

7111
7119

7127
7120

Ventes de produits accessoires
Ventes de B/S produits

2190000
950000

15000

117800

3140000

15000

117800

II - Ecritures de dtermination du rsultat :

La dtermination du rsultat net se fait en virant, dans un compte de synthse unique, les
soldes des comptes de charges et de produits.
Cette dtermination se fait en cascade en utilisant les comptes de la classe 8.

31/12/N
d


8100 Rsultat dexploitation
8300 Rsultat financier
8400 Rsultat courant
8500 Rsultat non courant
8600 Rsultat avant impt
8800 Rsultat aprs impt

1 Rsultat dexploitation : 8100

Comptes de produits :

Dbit : comptes de produits dexploitation

Crdit : 8100 Rsultat dexploitation

Comptes de charges :

Dbit : 8100 Rsultat dexploitation

Crdit : Comptes de charges dexploitation

2 Rsultat financier : 8300

Dbit : comptes de produits financiers

Crdit : 8300 Rsultat financier

Dbit : 8300 Rsultat financier

Crdit : Comptes de charges financires

3 Rsultat courant : 8400

On vire les soldes des comptes 8100 et 8300 (selon leur solde dbiteur ou crditeur) au
compte 8400

4 Rsultat non courant : 8500

Dbit : comptes de produits non courants

Crdit : 8500 Rsultat non courant

Dbit : 8500 Rsultat non courant

Crdit : comptes de charges non courantes


5 Rsultat avant impt : 8600

le solde du compte 8400 est vir au compte 8600
le solde du compte 8500 est vir au compte 8600

6 Impt sur les rsultats :

Dbit : 6700 Impt sur les rsultats
Crdit : 4453 Etat impt sur les rsultats

7 Rsultat aprs impt 8800 :

Dbit : 8600 Rsultat avant impt
Crdit : 8800 Rsultat aprs impt
8 Rsultat net de lexercice : 1191 ou 1199
Le solde du compte 8800 sera vir au compte 1191 ou 1199 selon la nature du solde
Dbit : 8800 Rsultat aprs impt
Crdit : 1191 si le solde est crditeur
ou 1199 si le solde est dbiteur
III Etablissement du CPC :
Le CPC est prsent en liste afin de dterminer le rsultat en cascade.
Dans le modle simplifi, les produits financiers et les charges financires sont regroups
avec les charges et les produits dexploitation et apparaissent sous les chapeaux produits
courants et charges courantes, alors quils sont distingus dans le modle normal.
Dans le modle simplifi le CPC est complt par un petit tableau o les entreprises doivent
mettre en vidence la marge brute sur vents en ltat et la valeur ajoute produite.
Les oprations concernant les exercices prcdents sont normalement portes dans les
comptes des exercices antrieurs, ce qui permet de remplir la colonne 2 du CPC.
La colonne des totaux de lexercice prcdent est remplie pour permettre une comparaison
dans le temps.
IV - Clture des comptes :
Lensemble des comptes de gestion (classes 6, 7 et 8) a t sold lors de la dtermination
du rsultat. Seuls restent les comptes de situation qui doivent tre clturs la fin de
lexercice et rouverts au dbut de lexercice suivant. Pour arrter un compte, on totalise
ses dbits et ses crdits, le solde est report sur lexercice suivant. Cest le solde
nouveau.


Lors des critures de clture les comptes prsentant un solde dbiteur sont crdits, ceux
prsentant un solde crditeur sont dbits.
Exemple dcritures de clture :
1111 Capital social
1191 Rsultat net de lexercice
1481 Emprunts auprs des tablissements de crdit
228321 Amortissement des btiments
28332 Amortissements des ITMO
28340 Amortissements du matriel de transport
4411 Fournisseurs
4415 Fournisseurs effets payer
4432 Rmunrations dues au personnel
4441 CNSS
4443 Caisse de retraite
4452 Etat impts et taxes et assimils
4481 Dettes sur acquisitions dimmobilisations
2321 Btiments
2332 Matriel et outillage
2340 Matriel de transport
2486 Dpts et cautionnements verss
3111 Marchandises
3421 Clients
3424 clients douteux ou litigieux
5141 Banques
5161 Caisse
100000
487
150000
120000
40000
15000
10000
180000
25000
11800
4000
5000
18000

160000
90000
20000
700
60000
205000
20000
200000
13587
Total 769287 769287

V Rouverture des comptes :
+ On commence par reporter les totaux de la balance dinventaire (exemple ci dessous)
+ On contre passe les critures de rgularisation des charges et des produits
+ On procde laffectation du rsultat :
- Dans lentreprise individuelle, le rsultat est vir dans le compte capital personnel
aprs prlvement ventuel dune part des bnfices :


- Dans les socits, le rsultat net est vir au compte rsultat en instance daffectation en
attendant la runion de lassemble ordinaire des associs pour dcider de laffectation
dfinitive du rsultat.
- Les pertes sont vires dans un compte dbiteur Report nouveau ou imputes sur les
rserves ou sur le capital.
Exemple 1 :
Ecriture douverture (suite de lexemple prcdent)

2321 Btiments
2332 Matriel et outillage
2340 Matriel de transport
2486 Dpts et cautionnements verss
3111 Marchandises
3421 Clients
3424 clients douteux ou litigieux
5141 Banques
5161 Caisse
1111 Capital social
1191 Rsultat net de lexercice
1481 Emprunts auprs des tablissements de crdit
228321 Amortissement des btiments
28332 Amortissements des ITMO
28340 Amortissements du matriel de transport
4411 Fournisseurs
4415 Fournisseurs effets payer
4432 Rmunrations dues au personnel
4441 CNSS
4443 Caisse de retraite
4452 Etat impts et taxes et assimils
4481 Dettes sur acquisitions dimmobilisations

160000
90000
20000
700
60000
205000
20000
200000
13587

100000
487
150000
120000
40000
15000
10000
180000
25000
11800
4000
5000
18000

1/1/N+1


Exemple 2 :
Le rsultat de lexercice N ralis par lentreprise NSMA est de 217000. Il est affect
de la manire suivante :
- Prlvement 100000
- Mise en rserves 60000
- Le reste sans affectation

Schma rcapitulatif des travaux de fin dexercice

Balance avant inventaire
Inventaire extra comptable : les constatations de cet
inventaire sont la base de la majorit des redressements et
des rgularisations comptables.
Comptabilisation des rgularisations : amortissements,
provisions, rgularisations etc.
Ecritures de regroupement des charges et des produits
Ecritures de dtermination du rsultat
CPC, Etat des soldes de gestion
Balance dinventaire (seuls y figurent les comptes de situation
pour leur solde final que lon portera au bilan)
Bilan
Clture des comptes
Rouverture des comptes
1191
5141
1150
1161
Rsultat net de lexercice
Caisse
Rserves
Report nouveau
Affectation du bnfice
217000
100000
60000
57000


CH XI - LETAT DES SOLDES DE GESTION (ESG)

Rappel : Le compte de produits et charges :

La prsentation du CPC rpond 2 objectifs :
1. Faire apparatre le rsultat comme le cumul de 3 rsultats partiels : exploitation, financier,
non courant.
2. Dgager du rsultat de lexercice des marges et des soldes intermdiaires permettant
davoir plus dinformations de gestion (valeur ajoute, Excdent brute dexploitation)
Le CGNC a prvu une gnralisation de cette mthode danalyse en dfinissant une suite de
diffrences (ou soldes) entre produits et charges : les soldes intermdiaires de gestion (SIG)

LESG :

LESG est un tat de synthse obligatoire pour les entreprises dont le chiffre daffaires atteint
ou dpasse 7 500 000 DH et qui donc doivent tenir leur comptabilit selon le modle normal.
Cet tat permet de :
C Dcrire en cascade la formation du rsultat (1
re
partie du tableau)
C Calculer la capacit dautofinancement de lentreprise (2
me
partie du tableau.
C Cet tat mentionne en tte les dates de dbut et de fin de lexercice et ceux de lexercice
prcdent.

I - Tableau de formation des rsultats (TFR) :

Les diffrents SIG mis en vidence sont les suivants :

1. La marge brute sur ventes en ltat : cest le solde fondamental pour les entreprises
de ngoce

Marge bute /ventes en ltat = ventes de marchandises - Achats revendus de marchandises

Achats revendus de marchandises = Achats de marchandises m variation de stock de M/ses

2. La production de lexercice = Production vendue + P stocke + P immobilise

Production de lexercice = Ventes de B/S produits + Variation de stock de produits +
Immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme

La notion de production est rserve aux entreprises ayant une activit de fabrication ou de
transformation de biens et services.

Pour les entreprises exerant la fois une activit commerciale et une activit industrielle, on
dtermine :
C Une marge commerciale pour ce qui concerne lactivit de ngoce
C Une production pour ce qui relve de lactivit industrielle.


Do :
Production globale = Marge brute sur ventes en ltat + Production de lexercice

3. La valeur ajoute (VA): Elle s value par la diffrence entre la production globale et la
consommation de B/S en provenance des tiers. Elle mesure la contribution que lentreprise
et son personnel apportent lconomie nationale.

VA = P globale - Consommation de lexercice

Consommation de lexercice = Achats consomms de M/Fournitures + Autres charges
externes

La VA peut se dterminer galement par une approche additive : la VA produite par
lentreprise est partage entre :
C Le personnel : salaires et prestations sociales
C LEtat : impts et taxes
C Les apporteurs de capitaux (associs et cranciers) : intrts, dividendes
C Lentreprise : bnfices mis en rserve et dotations aux amortissements et provisions
Ainsi la VA se dfinit comme la rmunration des facteurs de production.

4. Lexcdent brut d exploitation (EBE) ou insuffisance brute dexploitation :

il reprsente le rsultat provenant du cycle dexploitation, cest le solde qui traduit le mieux la
performance conomique de lentreprise car indpendant :

De la politique damortissement (acclr ou dgressif)
De son mode de financement (interne ou externe)
De lincidence des lments exceptionnels et de la fiscalit

LEBE est souvent interprt comme le rsultat conomique de lentreprise, il permet des
comparaisons inter-entreprises neutres de toute politique de gestion.
A partir de ce solde, on reprend les autres niveaux du rsultat directement partir du CPC.

5. Le rsultat dexploitation :

RE = EBE + Autres produits dexploitation + Reprises dexploitation - Autres charges
dexploitation Dotations dexploitation

Ce rsultat est calcul avant charges et produits financiers mais il prend en compte les autres
lments dexploitation.
Comme pour lEBE, ce solde permet des comparaisons dans lesquelles la diversit des modes
de financement est neutralise.

RE m Rsultat financier = Rsultat courant

R courant m R non courant Impt sur les rsultats = Rsultat net


Conclusion : lESG reprsente un document essentiel pour raliser le diagnostic du rsultat
conomique de lentreprise.

II CAF et autofinancement :

La capacit dautofinancement exprime la capacit de lentreprise sautofinancer cest dire
son aptitude renouveler ses quipements et financer sa croissance par elle-mme. Elle est
obtenue en ajoutant au rsultat net :
Toutes les dotations concernant lactif immobilis
Toutes les dotations concernant le financement permanent
Et en retranchant les reprises sur provisions et amortissements, sur risques et charges
durables et sur subventions dinvestissement.
Il faut aussi liminer le rsultat net (plus ou moins values) des cessions dimmobilisations.

A CAF :

CAF = Rsultat net de lexercice
+ Dotations dexploitation
+ Dotations financires
+ Dotations non courantes
- Reprises dexploitation
- Reprises financires
- Reprises non courantes
- Produits de cession dimmobilisations
+ VNA des immobilisations cdes

B Lautofinancement :

LAf est le reliquat de la CAF disponible aprs distribution des bnfices (dividendes) aux
associs)

AF = CAF Dividendes distribus

Sauf dotations et reprises / actiif
et passif circulants et sur
trsorerie
Y compris reprises / subventions
dinvestissement


CH XII - TABLEAU DE FINANCEMENT

Prambule :
Le bilan nous permet de calculer les lments suivants :
FRF = Financement permanent Actif immobilis
BFG = Actif circulant HT Passif circulant HT
Trsorerie nette = Trsorerie Actif trsorerie passif

Cependant, il ne nous permet pas de calculer les mouvements (flux) qui se sont
produits au cours de lexercice ni leur origine. Ce qui nous amne dterminer les
ressources nouvelles et la manire dont elles ont t employes. Do la ncessit
daborder lanalyse dynamique partir de 2 bilans successifs.

1 Prsentation du TF :

A Synthse des masses du bilan :

Exemple : Soient les deux bilans successifs de lentreprise CORMA (en milliers de
DH).

Actif 31/12/N 31/12/N+1 Passif 31/12/N 31/12/N+1
Actif immobilis
Actif circulant
Trsorerie actif
10000
7000
5000
12000
9000
11000
Financement perm.
Passif circ. HT
Trsorerie passif
15000
6000
1000
20000
10000
2000
Totaux 22000 32000 Totaux 22000 32000

Etude des variations : Tableau de synthse des masses du bilan :
Remarque : Le FRF suit les variations de lactivit :
C Quand la situation financire de lentreprise samliore, le FR augmente aussi. On
dit alors quil y a amlioration du FR.
C Quand la situation financire se dtriore, le FR diminue. On dit alors que
lentreprise a consomm une partie de son FR.


On tudiera donc la variation du FRF qui nest autre que la variation du BFG et de la
trsorerie nette dans le cadre du tableau de synthse des masses du bilan en tenant compte de
la rgle suivante :

FR en ressources et en emplois

BFG en emploi et en ressources

Et

Actif = Emploi
Passif = Ressource

Actif = Ressource ; Passif = Emploi

Exercice Variations (a b) I Synthse des masses du bilan
N+1 N Emplois ressources
Masses a b c d
1 - Financement permanent
2 moins actif immobilis
3 = FRF (A) (1 2)
20000
12000
8000
15000
10000
5000

2000

5000

3000
4 Actif circulant
5 moins passif circulant
6 = BFG (B) (4-5)
9000
10000
- 1000
7000
6000
+ 1000
2000
4000
2000
7- Trsorerie nette 9000 4000 5000

FRF BFG = TN (calcul vertical)

La trsorerie nette, obtenue horizontalement (TN exercice N+1 TN exercice N) dans le
tableau est vrifie verticalement.
Ce tableau ne fait apparatre que les variations nettes. Il ne renseigne pas sur lorigine des
mouvements, do la ncessit de le complter par un second tableau Emplois et
ressources

B - Le tableau des emplois et ressources (T.E.R)

Ce second tableau prsente 4 masses successives :
C Les ressources stables : Autofinancement, cessions dimmobilisations, augmentation
des capitaux propres et des dettes de financement.
C Les emplois stables : Acquisitions dimmobilisations, remboursements des capitaux
propres et des dettes de financement.


C Variation du besoin de financement global : Telle quelle ressort du tableau de
synthse des masses du bilan.
C Variation de la trsorerie : Elle est extraite aussi du tableau de synthse des masses
du bilan.

Le T.E.R fait ressortir les mouvements financiers intervenus au cours dun exercice savoir
les ressources nouvelles dont lentreprise a dispos et les emplois dont elle a fait.

En rgle gnrale, tout accroissement dun lment dactif et toute baisse dun lment
du passif constitue un emploi. Au contraire, toute augmentation dun lment du passif
et toute baisse dun lment de lactif constitue une ressource.

1 Ressources stables de lexercice :

a) Autofinancement :

Rappel : Autofinancement = CAF Dividendes distribus au cours de lexercice.

C.A.F= Rsultat net + Dotations durables Reprises durables + VNA - Produits de
cession dimmobilisation.

b) Cessions et rduction dimmobilisation :

Les cessions dlments dactif apparaissent dans le (C.P.C) parmi les produits non
courants. Aussi retient-on dans le TF le prix de cession de ces immobilisations qui
reprsente une ressource dfinitive pour lentreprise. Les rductions dimmobilisations
financires visent les rentres sur prts et crances long terme.

c) Augmentation des capitaux propres et assimils :

On retient en ressources, les augmentations du capital qui correspondent des apports
nouveaux en espces ou en nature. De ce fait, sont exclues du tableau de financement
les augmentations du capital par incorporation des rserves qui sont sans impact sur
les flux financiers de la priode.

d) Augmentation des dettes de financement :

Il sagit des emprunts nouveaux plus dun an.

Emprunt (exercice N) = Emprunt (Exercice N-1) + Nouvel emprunt - Remboursement

2 Les emplois stables de lexercice :

C Acquisitions et augmentation des immobilisations,
C Remboursement des capitaux propres,
C Remboursement des dettes de financement,
C Emplois en non-valeurs.


Les flux demplois et de ressources stables sont obtenus :
Pour lautofinancement : partir de lESG
Pour les autres flux : directement partir du grand livre(mouvements dbit et crdit des
comptes relatifs aux postes concerns au tableau de financement.
A la diffrence des deux premires masses, les masses III et IV sont calcules partir des
variations des montants nets du bilan :
BFG obtenu la ligne 6 du T de synthse des masses du bilan
TN obtenue la ligne 7

Application :

Au 31/12/N et au 31/12/N+1, les bilans schmatiques de lentreprise SOPRAF sont les
suivants (valeurs en milliers de DH):

31/12/N 31/12/N+1
Actif
Brut A & P Net Brut A & P Net
Passif 31/12/N 31/12/N+1

Fr prlim
Terrains
Btiments
Matriels
D.& caut.
Stocks
CCR
Banques

230
2340
3510
5200
740
7030
3250
1030

42
-
980
2340
-
190
120
-

188
2340
2530
2860
740
6840
3130
1030

350
2020
3940
7340
680
7520
4050
1250

78
-
1350
1990
-
410
180
-

2 72
2 020
2590
5350
680
7110
3870
1250

Capital
Rserves
Rsultat
D. de fin.
PPRC
FCR

6000
1630
1940
7170
340
2578

10200
130
1420
3600
590
7202
Totaux 19658 23142 Totaux 19658 23142

Informations complmentaires :
1. Augmentation du capital opre en N+1 :
* par incorporation des rserves : 3000
* par apport en espces : 1200.
2. Distribution de dividendes opre en N+1 : 440.
3. Il ny a pas eu de reprises sur provisions en N+1.
4. Emprunt moyen terme 1500 contract en N+1.
5. Mouvements dimmobilisations en N+1 :
* Acquisition dune machine : montant calculer
* Cession dun matriel : valeur dentre 2750, amortissement 1790, prix de cession
695
6. Un cautionnement a t rembours lentreprise en N+1.

TAF : 1 Calculer la CAF et lautofinancement
2 Prsenter le tableau de financement.


Exercice
Variations (a b) I Synthse des masses du bilan
Masses a b c d
15940
10912
17080
8658
1140
2254

3 = FRF (A) (1 2) 5028 8422 3394
4 Actif circulant
10980
7202
9970
2578
1010
4624
6 = BFG (B) (4-5) 3778 7392 3614
7- Trsorerie nette (Actif Passif) = A -
B
1250 1030 220

Autofinancement = CAF dividendes.
CAF = RN + Dotations durables reprises + VNA + produits de cession
CAF = 1420 +2096 + 960 1445 + 320 = 3351
Dotations / frais prliminaires = 78 42 = 36
Dotations / btiments = 6


II Tableau emplois et ressources :

Exercice
I Ressources stables de lexercice Emplois Ressources

Autofinancement (A)
Capacit dautofinancement
- Distribution de bnfices

Cessions et rductions dimmobilisations (B)
Cessions dimmobilisations incorporelles
Cessions dimmobilisations corporelles
Cessions dimmobilisations financires
Rcuprations sur crances immobilises
Augmentation des capitaux propres et assimils
Augmentations de capital, apports
Subventions dinvestissement
Augmentation de dettes de financement(d)
(nettes de primes de remboursement)
Total I - Ressources stables (A+B+C+D)

440

2911
3351

1445

60

1200

1500
7116
II- Emplois stables de lexercice (flux)

Acquisitions et augmentations dimmob (E)
Acquisitions dimmobilisations incorporelles
Acquisitions dimmobilisations corporelles
Acquisitions dimmobilisations financires
Augmentation des crances immobilises

Remboursement des capitaux propres(F)
Remboursement des dettes de financement(G)
Emplois en non-valeur (H)

Total II Emplois stables (E+F+G+H)

5320

5070
120

10510

III Variation du besoin de financement global
(B.F.G)
3614
VI Variation de la trsorerie 220
Total gnral 10730 10730


ANNEXES :
BILAN (ACTIF) Entreprise Exercice clos le ...
Exercice N Exercice N-1
ACTIF
Brut Amor & prov Net Net
ACTIF IMMOBILISE
IMMOBILISATION EN NON-VALEURS (A)
Frais prliminaires
Charges rpartir sur plusieurs exercices
Primes de remboursement des obligations
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B)
Immobilisations en recherche et dveloppement
Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Fonds commercial
Autres immobilisations incorporelles
IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C)
Terrains
Constructions
Installations techniques, matriel et outillage
Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations corporelles en cours
IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D)
Prts immobiliss
Autres crances financires
Titres de participation
Autres titres immobiliss
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (E)
Diminution des crances immobilises
Augmentation des dettes de financement
TOTAL I (A + B + C + D + E)
ACTIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
STOCKS (F)
Merchandises
Matires et fournitures consommables
Produits en cours
Produits intermdiaires et rsiduels
Produits finis
CREANCES DE LACTIF CIRCULANT (G)
Fournisseur dbiteurs, avances et acomptes
Clients et comptes rattachs
Personnel
Etat
Comptes dassocis
Autres dbiteurs
Comptes de rgularisation - ACTIF
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENT (H)
ECARTS DE CONVERSION - ACTIF (I)
TOTAL II (F + G + H + I)
TRESORERIE
TRESORERIE - ACTIF
Chques et valeurs encaisser
Banques, TG et CP
Caisse, rgies davances et accrditifs
TOTAL III


TOTAL GENERAL I + II + III

BILAN (PASSIF) Entreprise Exercice clos le ...
PASSIF
Exercice N Exercice N-1
FINANCEMENT PERMANENT
CAPITAUX PROPRES
Capital social ou personnel
1

Moins : actionnaires, capital souscrit non appel
Capital appel / dont vers ...

Primes dmission, de fusion, dapport
Ecarts de rvaluation
Rserve lgale
Autres rserves
Report nouveau
2

Rsultat net en instance daffectation
2

Rsultat net de lexercice
2

Total des capitaux propres (A)
CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B)
Provisions rglementes

DETTES DE FINANCEMENT (C)
Emprunts obligataires
Autres dettes de financement

PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D)
Provisions pour risques
Provisions pour charges
ECARTS DE CONVERSION PASSIF (E)
Diminution des dettes de financement

TOTAL I (A +B + C + D + E)
PASSIF CIRCULANT (HORS TRESORERIE)
DETTES DU PASSIF CIRCULANT (F)
Fournisseurs et comptes rattachs
Clients crditeurs, avances et acomptes
Personnel
Organismes sociaux
Etat
Comptes dassocis
Autres cranciers
Comptes de rgularisation passif
AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (G)
ECARTS DE CONVERSION - PASSIF (H)
(lments circulants)

TOTAL II (F + G + H)
TRESORERIE
TRESORERIE - PASSIF
Crdits descompte
Crdits de trsorerie
Banques (soldes crditeurs)
TOTAL III
TOTAL GENERAL I + II + III


COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (HORS TAXES)
Exercice du ..au.
Oprations
Modle normal
p
r
o
p
r
e
s

e
x
e
r
c
i
c
c
o
n
c
e
r
n
a
n
t

l
e
s

e
x
e
r
c
i
c
e
s

p
r
d
e
n
t
s
(
2
)
T
o
t
a
u
x

D
e

l
e
x
e
r
c
i
c
e

N

(
3
)

T
o
t
a
u
x

d
e

l

e
x
e
r
c
i
c
e

p
r
d
e
n
t

(
4
)

I
Produits d'exploitation

Ventes de marchandises (en l'tat)

Ventes de biens et services produits
E

Chiffre d'affaires
X

Variation de stocks de produits ()*
P

Immo. prod. par l'entrep. pour elle mme
L

Subventions d'exploitation
O

Autres produits d'exploitation
I

Reprises d'exploit. : transfert de charges
T

Total I
A
II
Charges d'exploitation
T

Achats revendus** de marchandises
I

Achats consomms de matires et fournitures
O

Autres charges externes
N

Impts et taxes

Charges de personnel

Autres charges d'exploitation

Dotations d'exploitation

Total II

III
Rsultat d'exploitation (I - II)

IV
Produits financiers

Produits des titres de participation et autres titres immob.
F

Gains de change
I

Intrts et autres produits financiers
N

Reprises financires : transferts de charges
A

Total IV
N
V
Charges financires
C

Charges d'intrts
I

Pertes de change
E

Autres charges financires
R

Dotations financires

Total V

VI
Rsultat Financier (IV - V)

VII
Rsultat Courant (III + VI)

VIII
Produits non courants

Produits de cessions d'immobilisations
N

Subventions d'quilibre
O

Reprises sur subventions d'investissement
N

Autres produits non courants

Reprises non courantes ; transferts de charges
C

Total VIII
O
IX
Charges non courantes
U

VNA des immobilisations cdes
A

Subventions accordes
N

Autres charges non courantes
T

Dotations non courantes aux amortissements et provisions

Total IX

X
Rsultat non courant (VIII - IX)

XI
Rsultat avant impts (VII + X)

XII
Impts sur les rsultats

XIII
Rsultat Net (XI - XII)
Total Des Produits (I + IV + VIII)
Total Des Charges (II + V + IX + XII)
RESULTAT NET


ETAT DES SOLDES DE GESTION ( E.S.G.)

I TABLEAU DE FORMATION DES RESULTATS (T.F.R) Exercice du : au

Exercice
Exercice
Prcdent

1
2

-
Ventes de marchandises (en ltat )
Achats revendus de marchandises

I = MARGE BRUTE SUR VENTES EN LETAT (A)

II

3
4
5
+

PRODUCTION DE LEXERCICE (3+4+5) (B)
Ventes de biens et services produits
Variation stocks de produits
Immobilisations produits par lentreprise pour elle mme

III

6
7
-

CONSOMMATION DE LEXERCICE (6+7)
Achats consomms de matires et fournitures

IV

= VALEUR AJOUTEE (I+II III) ( C)

8
9
10
+
-
-
SUBVENTIONS DEXPLOITATION
Impts et taxes

V = EXEDENT BRUT DEXPLOITATION (E.B.E.) ou
INSUFFISANCE BRUTE DEXPLOITATION (I.B.E.)
(D)

11
12
+
-
Autres produits dexploitation
Autres charges dexploitation

13
14
+
-
Reprises dexploitation , transferts de charges
Dotations dexploitation

VI RESULTAT DEXPLOITATION (+ OU -) (E )
VII +/- RESULTAT FINANCIER
VIII RESULTAT COURANT (F)
IX +/- RESULTAT NON COURANT
15 - Impts sur les rsultats
X = RESULTAT NET DE LEXERCICE (+ ou- ) (G)


II CAPACITE DAUTOFINANCEMENT (C.A.F)
(a)
- AUTOFINANCEMENT
1

2
3
4
5
6
7
8
9

+
+
+
-
-
-
-
+

Rsultat net de lexercice :
Bnfice +
Perte
Dotation dexploitation
(b)
(453+165)
Dotation financire
(b)

Dotation non courantes
(b)

Reprise dexploitation
(c)
Reprise financires
(c)
Reprise non courantes
(c) (d)
Valeurs nettes damortissements des
immobilisations cdes

I CAPACITE DAUTOFINANCEMENT
(C.A.F)

II 10 - Distributions de bnfices
AUTOFINANCEMENT


TABLEAU DE FINANCEMENT

Exercice
Variations (a b) I Synthse des masses du bilan
Masses a b c d

3 = FRF (A) (1 2)
4 Actif circulant

6 = BFG (B) (4-5)
7- Trsorerie nette (Actif Passif) = A - B


II - Tableau emplois et ressources :
Exercice
I Ressources stables de lexercice Emplois Ressources

Autofinancement (A)
Capacit dautofinancement
- Distribution de bnfices

Cessions et rductions dimmobilisations (B)
Cessions dimmobilisations incorporelles
Cessions dimmobilisations corporelles
Cessions dimmobilisations financires
Rcuprations sur crances immobilises
Augmentation des capitaux propres et assimils
Augmentations de capital, apports
Augmentation de dettes de financement(d)
(nettes de primes de remboursement)
Total I - Ressources stables (A+B+C+D)

II- Emplois stables de lexercice (flux)

Acquisitions et augmentations dimmob (E)
Acquisitions dimmobilisations incorporelles
Acquisitions dimmobilisations corporelles
Acquisitions dimmobilisations financires

Remboursement des capitaux propres(F)
Remboursement des dettes de financement(G)
Emplois en non-valeur (H)

Total II Emplois stables (E+F+G+H)

III Variation du besoin de financement global
(B.F.G)

VI Variation de la trsorerie
Total gnral


ETUDES DE CAS

CAS LA PERLE

La socit LA PERLE, constitue le 05/01/1995 a pour objet la production, limportation
et la commercialisation de jouets.
Elle vous communique les renseignements et les documents suivants :

1. Balance par soldes au 31/12/2000 avant inventaire.

N
s
COMPTES SD SC
1111
1140
1152
1481
2321
2332
2352
2832
2833
2835
3121
3150
3421
3424
34552
3942
4411
4456
5141
5161
6121
6125
6130/6140
6160
6170
6386
6582
71211
7127
7385
7585
Capital social
Rserve lgale
Rserves facultatives
Emprunts auprs des tablissements de crdit
Btiments
Matriel et outillage
Matriel de bureau
Amortissements des Btiments
Amortissements du matriel et outillage
Amortissements du matriel de bureau
Stocks de matires premires
Stocks de produits finis
Clients
Etat TVA rcuprable sur les charges
Provisions pour dprc. Des clients et comptes rattachs
Fournisseurs
Etat TVA due
Banque
Caisse
Achats de matires premires
Achats non stocks de matires et de fournitures
Impts et taxes
Escomptes accords
Rappel dimpts
Ventes de produits finis
Ventes et produits accessoires
Produits nets sur cessions de TVP
Rentres sur crances soldes

250000
176000
?

179255
160489
111750
26880
33100

130000
44976
170000
13500
80700
8300
24000
8500
7200
600000
60000
140000
10000

?
?
?

21000
78000
16875

223000
15375
32500
5400


2. Tableau relatif aux immobilisations aux amortissements et aux cessions.

Imm
obilis
ation
s
Dates
Dacquisition
Valeurs
Dentre
Dures
Dutilisation
Date de
cession
Prix de
cession
1
er
amortis
sement
Dotations
De 1999
Cumul des
am
ts
fin 99
Btiments
Matriel et outil
Matriel de bureau
05/01/95
10/07/95
09/04/95
250000
176000
?
?
?
5ans
-
-
28/12/00
-
-
1750
?
11000
4500
25000
?
?
?
?
?

La cession de la totalit du matriel de bureau a t encaisse contre chque mais, aucune
criture na t constate.

3. Etat des clients douteux.

Crance TTC

Provisions 1999

Encaissements en
2000

Observations
IDRISSI
ZERHOUNI
26400
17880
12000
9000
17400
-
Pour solde
Insolvable

Le recouvrement de la crance sur le client FATHI (5400 DH TTC) est incertain. Il est
prudent de constituer une provision de 40%.
Le taux de TVA sur les crances clients est de 20 %.

4. Linventaire extra-comptable a fait ressortir ce qui suit :
Le stock de matires premires est de 175000 DH
Le stock de produits finis est de 170000 DH

Travail demand :

1. Passer les critures de rgularisation, de regroupement et de dtermination du rsultat
net.
2. Prsenter le CPC, le bilan et lESG
3. Prsenter lETIC.


CAS : ENTREPRISE BADR
Dure : 3heures

La balance avant inventaire de lentreprise BADR pour lexercice 2002 se prsente comme
suit :
Numro Comptes SD SC
11171
1481
1486
15
2340
2350
2352
241
2834
2835
28352
3111
3421
3424
3911
350
395
2942
4411
4415
5141
5161
6111
6119
613/614
616
617
631
70111
7127
7129
7386
Capital individuel
Emprunt auprs des tablissements de crdits
Fournisseurs dimmobilisation
Provisions pour risques et charges
Mobilier de bureau
Matriel de bureau
Prts
Amortissements du matriel de transport
Amortissements du mobilier de bureau
Amortissements du matriel de bureau
Marchandises
Clients
Provisions pour dprciation des stocks
T.V.P
Provisions pour dprciation des T.V.P
P.P.D des clients et comptes rattachs
Fournisseurs
Fournisseurs effet payer
Banque
Caisse
R.R.R.O/ achats de marchandises
Impt et taxes
Charges du personnel
Charges dintrt
Ventes de produits accessoires
R.R.R.A par lEse sur ventes de marchandises
Escomptes obtenus

550.000
150.000
280.000
150.000

194.500
65.400
25.000

50.000

39.000
10.550
304.700

17.500
22.840
151.810
27.430

2.750

100.000
200.000
120.000
68.000
140.000
105.000
82.500
4.000
2.500
18.500
65.500
20.000
14.850
925.850
172.280
2.500
TOTAL 2 041 480 2 041 480

On vous fournit les renseignements suivants :
1) Les taux damortissement linaires pratiqus sont :
- Matriel de transport 10%
- Matriel de bureau 10%
- Mobilier de bureau calculer

2) Le matriel de transport comprend 2 vhicules V1 et V2 achets respectivement le
1/7/98 et le 1/1/2000

3) Le matriel de bureau comprend :


- Un matriel M2 achet le 1 janvier 1999
- Un matriel M3 achet le 1 juillet 2002, en replacement dun matriel M1, pour
une valeur de 120.000.
Le matriel M1, acquis le 1 juillet 1998 a t cd le 31/3/2002 pour une valeur de
90.000. Le comptable sest content de crditer le compte matriel de bureau par le
dbit du compte banque du montant de la cession.

4) Tout le mobilier a t achet le 1 juillet 1998

5) Ltat des clients douteux au 31/12/2001 se prsentait comme suite :
Clients Crances
T.T.C
Prov. au
31/12/01
Rglements en
2002
Observation
Aziz
Jamal
Khaled
15.000
22.000
9.000
4.500
8.000
6.000
9.000
12.000
Nant
Pour solde
Porter la prov. 60%du restant d
Insolvable
Totaux 46.000 18.500 21.000

6) Le client Jawad qui doit lentreprise 14 400 est en difficult et lentreprise
nespre rcuprer que 40 % de cette crance. Le client Mustapha qui doit
lentreprise 8400 est dfinitivement insolvable.
7) En 2001, lentreprise avait constitu une provision de 30000 pour grosses
rparations estimes 120000 ( rpartir sur 4 ans) et une provision de 38000 pour
dommages et intrts rclams par un fournisseur. Lentreprise a d verser en 2002 :
32000 DH (dj pays et comptabiliss au crdit du compte banque

8) Le 1
er
novembre, lentreprise avait pay 3000 de loyer couvrant une priode de 6
mois compter du 1
er
novembre.

9) Les intrts de la 1
re
anne sur le prt octroy au personnel par lentreprise le 1
er

avril 2002 au taux de 12 % seront encaisss au 31 mars 2002.

10) Le fournisseur Omar a promis lentreprise une ristourne de 13200.

11) Au 31 dcembre, la facture relative une vente de marchandises de 25000 HT
nest pas encore tablie, alors que les marchandises ont t livres au client.

12) Le stock de marchandises au 31/12/2002 slve 213800. dans ce stock figure un
lot de 35700 qui sest dprci de 10 %.

13) Le 1/12/2002, lentreprise a cd les TVP (50) 1200 lun crdit. Aucune
criture na t passe par le comptable.

Travail demand :
1. Passer au journal les critures de rgularisation
2. Etablir le CPC
3. Etablir le bilan au 31/12/2002


CAS : ENTREPRISE SAADANI

En vue deffectuer certains travaux dinventaire, vous disposez des informations
suivantes sur lentreprise "SAADANI" au 31/12/97, date de clture de lexercice.

A/ CREANCES :

La situation des crances douteuses de lentreprise "SAADANI" se prsente ainsi :

Noms des clients

Crances
T.T.C
Provision
au
31/12/96
Sommes
encaisses
courant 97
Observation au 31/12/97
Ancienne crance douteuse : MATOUR 3 415, 68 1 110 1 224
Solde dfinitivement
irrcouvrable.
Ancienne crance douteuse : BAROUDI 1 627,20 -- --
On espre rcuprer 45% de
la crance

Par ailleurs, NADIR qui doit 2 040 DH T.T.C est totalement insolvable et la
crance est considre comme dfinitivement perdue.

NB : Taux de TVA= 20%.

B/ TITRES :

Le portefeuille des titres de lentreprise "SAADANI" comprend les titres suivants :

Situation au 31/12/96 Cession au 31/12/97
Nature des titres
Nombre
Prix Unitaire
dachat
Provision
constitue au
31/12/96
Nombre
Prix
Unitaire
Cours en
bourse au
31/12/97
Titres de participation :
Actions SAMIR
900 340 18 000 300 350 295
T.V.P. : Actions BMCI 130 260 -- 80 220

255

NB : - Agios retenus par BMCI sur cession des titres = 617,36 Dh TTC, TVA 7%.
- Aucune criture na t passe la date de cession des actions.

C/ STOCKS :

Les valeurs des stocks et leurs provisions de prsentent comme suit :

Au 31/12/96 Au 31/12/97
lments
Stocks provisions Stocks provisions
Matires premires
Produits finis
24 000
--
1 200
--
--
72 000
--
2 400

Aucune criture concernant les comptes de stocks na t passe pendant lexercice.

D/ PROBLEMES DIVERS :

- Accord au 30 dcembre 97 un rabais de 540 DH un client, la facture davoir na pas
encore t tablie.
- value 1 020 DH la consommation lectrique du mois de dcembre 97.
- Le loyer pay le premier dcembre 97 concerne les mois : Dcembre 97, Janvier et Fvrier
98, Montant total = 18 000 DH.


- Lentreprise a souscrit le premier mars 97 un emprunt de 60 000 DH remboursable en 5 ans,
le premier mars de chaque anne par annuits constantes, taux dintrts annuel = 14%.
- Lentreprise avait lanc au cours de lanne 96 des travaux de ravalement es faades, le cot
de lopration a t estim 27 000 DH, taler sur les exercices 96, 97 et 98.

TRAVAUX A EFFECTUER :

1- Remplir les tableaux de calculs (a) et (b) : VOIR ANNEXE.
2- Passer au journal les critures de rgularisation au 31/12/97 concernant :

a. Les crances.
b. Les titres (y compris les critures de cession).
c. Les stocks.
d. Les problmes divers.

3- Remplir ltat B5 donn en annexe (tableau ).

Annexe

a) Tableau de calculs relatifs aux crances douteuses.

Solde de la
crance
provision Ajustement
Noms des clients
CRANCES
T.T.C
Rglement
1997
TTC HT 96 97 + -

MATOUR

BAROUDI

b) Tableau de calculs relatifs aux titres.

Rgularisation de la
provision

Nature des titres Nombres Provisions 97 Provision 96
+ -

- Titres de participants.

- Titres et valeurs de placement


c) tat B5 : Tableau des provisions.
Exercice du.au.
Nature
Montant
dbut
exercice
DOTATIONS REPRISES
Montant
fin
exercice
Dexpl. Financ. Non cour Dexpl Financ Non cour

1- PPD de lactif
immobilis.

2- PD pour RC

3- SOUS TOTAL (A).

4- PPD de lactif
circulant (hors
trsorerie).

5- Autres PPRC

6- PPD des comptes de
trsorerie

SOUS TOTAL (B)

Total (A+B)


Cas : ZEMMOURI Et ASSOCIES

Dure : 2H 30mn

Le 31 dcembre 95, la fin du 3
me
exercice de la socit de confection Zemmouri et
Associs , la balance avant inventaire prsente les soldes suivants :

1111
1410
2110
2331
3252
2486
28111
28331
28352
3151
3413
3421
3424
35012
3912
3942
3950
44111
44112
4425
4481
5141
5161
6121
61253
6131
6134
61426
617
6311
6585
7110
71217
7129
7585

Capital social
Emprunt obligatoire
Frais de constitution
Installations techniques
Matriel de bureau
Dpts et cautionnements verss
Am. des frais de constitution
Amortissement des inst. techniques
Amortissement du matriel de bureau
Stock de matires et fournitures
Fournisseurs, crances pour emballages rendre
Clients
Titres et valeurs de placement
Provisions pour dprciation des stocks
Provisions pour dprciation des clients
Provisions pour dprciation des T. V. Placement
Fournisseurs trangers
Fournisseurs locaux
Clients dettes pour emballages consigns
Dettes sur acquisition dimmobilisations
Socit gnrale
Caisse
Achats lots de tissus et autres mat. consommables
Achats non stocks de petit outillage
Primes dassurance
Transports sur ventes
Charges du personnel
Intrts des emprunts
Crances devenues irrcouvrables
Ventes articles de confection
Ventes de produits rsiduels
RRR accords par lentreprise
Rentres sur crances soldes

--
--
32 500
1 215 550
310 000
8 200
--
--
--
301 700
16 801
706 900
55 500
35 100
--
--
--
--
--
--
--
107 010
37 920
2 435 702
18 101
218 950
133 500
201 800
420 930
75 780
35 200
--
--
102 750
--

300 000
150 000
--
--
--
--
13 000
?
124 000
--
--
--
--
--
40 200
13 600
12 800
118 100
90 500
28 100
15 550
--
--
--
--
--
--
--
--
--
--
4 920 544
135 700
--
18 500


Les documents de linventaire sont les suivants :

1. Les frais de constitution, le matriel de bureau et les installations techniques sont tous
amortissables au taux de 20%. Les amortissements sont de type linaire.
2. Au dbit du compte installations techniques figure une machine achete la cration
de lentreprise pour un prix de 9000 DH. Cette machine a t cde le 1
er
dcembre
dernier 7750DH crdit. A la mme date, une nouvelle machine a t acquise pour
15.550.
3. Le fournisseur Bensaid a promis un rabais de 1.710DH
4. Ltat des valeurs mobilires se prsente ainsi :
Actions socit Ngoce SA , valeur dorigine 20.000 ; valeur au 31 dcembre 13.800
Actions socit Vta SA ; valeur dorigine 15.000 ; valeur au 31 dcembre 8.300.
5. Crances douteuses :
Etat des clients douteux des exercices antrieurs :

Noms

Nominaux

Provisions dj
constitues
Rglement
pendant
lexercice

Observations
Client Benali
Client Carel
Client Bennani

14.250
25.250
16.000
1.500
11.500
600
Nant
15.000
6.000
Insolvable
Pour solde
Pour solde

Nouveaux clients douteux :
Etablissements Choumani, qui doit 10.000 est dclar an faillite. On peut sperer recouvrer
40% de la crance.

6. Le relev du compteur dlectricit permet de constater quune dpense de 800 sera due
pour le mois de dcembre la rgie deau et dlectricit.
7. La prime dassurance incendie paye le 30 juin dernier correspond la priode du 1
er

juillet au 30 juin de lexercice suivant, montant 38.100
8. les stocks au 31 dcembre de matires et fournitures slvent 298.000Dh. un contrle
de qualit a permis de constater quun lot de tissus achet 225.000 est dprci de 20%.
Par ailleurs, un autre lot de 147.120 TTC est arriv le 27 dcembre dernier, sans la
facture du fournisseur Filat SA qui sy rapporte.

T.A.F. : prsenter :
Les critures de rgularisation
Le compte de produits et charges de lentreprise.


CAS : ENTREPRI SE TEXFI L

Lentreprise "TEXFIL", spcialise dans la production de vtements pour enfants, vient
dachever son exercice comptable au 31/12/03. On vous remet un extrait de la balance avant
inventaire et des informations concernant les travaux de fin dexercice.

I- Extrait de la balance avant inventaire au 31/12/03 :
Numro
du compte
Nom du Compte
Solde de
dbiteur
Solde de
crditeur

1555
2111
2340
2355
2510
28111
2834
28355
2951
3121
3421
3424
3500
3912
3942
3950
4501

Provisions pour charges rpartir sur plusieurs exercices
Frais de constitution
Matriel informatique
Amortissements des frais de constitution
Amortissements du matriel de transport
Amortissements du matriel informatique
Provisions pour dprciation des titres de participation
Stocks de matires premires
Clients
Titres et valeurs de placement
Provisions pour dprciation des matires et fournitures
Provisions pour dprciation des clients et des comptes rattachs
Provisions pour dprciation des titres et valeurs de placement
Provisions pour litiges

50 000
280 000
34 500
200 000

60 000
120 000
39 600
80 000

10 000

40 000
97 500
21 000
2 500

2000
18 500
2 000
2 500

II- Autres renseignements :
1) Les frais de constitution sont engags la date de lentreprise et sont amortis au taux
constant de 20%.
2) Le matriel de transport comprend :

Elments Valeur dacquisition Date dacquisition Taux dAmortissement

Peugeot
Citron

150 000
130 000

01/10/99
01/04/03

Constant
Constant

3) Le matriel informatique comprend :

Elments Valeur dacquisition
Date
dacquisition
Taux dAmortissement

IBM
APPLE

20 000
25 000

01/04/00
01/01/02

Constant 20%
Dgressif Coef. 2 (le taux
constant est 20%)

Le micro-ordinateur IBM t cd, le 30/09/03, avec un plus-value de 4 500 DH, lors
de la cession, le comptable pass lcriture comptable suivante


30/9
5141 Banque 10 500
2355 Matriel informatique 10 500
Cession IBM, Chque n 4235

4) Etat des clients douteux au 31/12/03.

Client
Crances au
31/12/03
TTC
Taux de
provision
en 2002
Rglement en
2003
Observations

Madihi
Sadik
Fathi

24 000
12 000
3 600

20 %
40 %
30 %

12 000
12 000
14 400

Porter la provision 50 % du solde
Rtamener la provision 20% du solde.
Pour solde

5) Etat des titres

Titres Nature Nombre
Prix
dachat
Unitaire
Cours au
31/12/02
Cours au
31/12/03

M.L.H
B.T.E.
C.K.M

T.V.P
T.V.P

500
200
100

400
300
200

395
290
205

390
297
195

T.V.P : titres et valeurs de placements.

6) La provision pour charges rpartir sur plusieurs exercices (1) concerne une grosse
rparation dun montant de 30 000 DH rpartie sur les exercices 2002, 2003, 2004.
7) La provision pour risques (1) concerne un litige avec un transporteur, lentreprise avait
pay, au 05/10/03, une somme de 2 000 DH.
8) Le stock des matires premires, dun montant de 50 000DH, au 31/12/03, a connu
une dtrioration de 5% de sa valeur.

(1) ces provisions sont lies lexploitation.

TRAVAIL A FAIRE :

1. Dterminer la date de cration de lentreprise.
2. Calculer le taux damortissement constant du matriel de transport.
3. Calculer et passer au journal les critures de dotations aux amortissements de
lexercice.
4. Rgulariser le cession du micro-ordinateur IBM au 31/12/03.
5. Rgulariser ltat :
a - des crances douteuse et litigieuses.
b - des tires.
c - des provisions pour risques et charges.
d - du stock de matires premires.

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