Materia

Impuestos I
Profesor

Mariana Cardozo

Mdulo 1

Impuestos I

Mdulo 1
Objetivos generales

 Que el alumno obtenga conocimientos sobre las leyes y dems normativa del impuesto a las ganancias. Que aprenda a liquidar el impuesto para todo tipo de contribuyentes. Que pueda evaluar y analizar la determinacin del impuesto para las distintas decisiones empresariales. Que conozca las obligaciones de los distintos participantes ante los regmenes de retencin o percepcin. Que sepa abordar la problemtica impositiva en forma integral, para estar en condiciones futuras de brindar a sus clientes el asesoramiento adecuado dentro de la misma. Que el alumno obtenga conocimientos sobre gravmenes complementarios al impuesto a las ganancias.

Impuestos I

Mdulo 1
Esquema conceptual de la materia

Objeto
Impuestos a las Ganancias Sujeto Alcance y mbito Exenciones

Categoras Rentas de primera categora - Suelo Rentas de segunda categora - Capitales Rentas de tercera categora - Empresas Rentas de cuarta categora trabajo personal Conceptos incluidos. Criterios de atribucin. Deducciones. Cuestiones particulares.

Impuestos I

Mdulo 1
Objetivos especficos

Es importante que al finalizar el mdulo el alumno sepa elaborar los siguientes conceptos: Cul es el criterio de renta que aplica nuestra legislacin en el impuesto a las ganancias. Cules son las condiciones que debe cumplir la renta o ganancia para estar gravada. Cul es el criterio de fuente imperante en nuestra legislacin impositiva. Cules son las consecuencias de la aplicacin del criterio de fuente optado. Qu es y cmo se conforma el esquema general de liquidacin. Qu son las variaciones patrimoniales y cul es su implicancia impositiva.

Saber quines son los sujetos pasivos del impuesto a las ganancias. Saber cmo se imputan los ingresos y gastos en cada categora. Conocer cmo se realiza la contabilidad fiscal y conocer las exenciones impositivas. Identificar el concepto de gasto necesario para cada actividad. Conocer y aplicar las deducciones generales y personales.

Impuestos I

Mdulo 1
Esquema conceptual del mdulo

Impuestos I Impuestos a las Ganancias / Objeto / Fuente Alcance y mbito Profesional Asesor Impositivo Objeto Concepto Arg. Extranjera

Liquidacin / Categoras

Sujetos / Imputacin y determinacin del impuesto Sujetos / Tipos Clasificacin / Imputacin Deducciones Especiales Exenciones Imputacin Ao Fiscal

Quebrantos

Casos

Determinacin de la Ganancia

Ganancia Bruta Impugnacin neta imponible

Gastos necesarios generales

Crditos Anlogos

Deducciones

Documentacin

Impuestos I

Mdulo 1
Desarrollo de clase

Impuestos a las Ganancias

I. Impuesto a las Ganancias II.a. Nociones generales Objeto: Ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal. mbito de aplicacin: Renta mundial con tax credit. Residentes Sujetos Fuente
Ganancias obtenidas en el pas. Ganancias obtenidas en el exterior (cmputo tax credit).

No Residentes

Fuente
Slo ganancias obtenidas en el pas.

Impuestos a las Ganancias

Grava Ganancias (Objeto)
Fuente Argentina y Fuente extranjera Idem

Sujetos
Personas fsicas. Sucesiones Indivisas. Empresas.

Caractersticas de la Ganancia

Residentes en el pas

Peridicas habitual Peridicas o no

Residentes en el exterior

Personas fsicas. Sociedades

Fuente Argentina solamente Idem

Peridicas Peridicas o no

Impuestos a las Ganancias

Categoras de Ganancias Primera Categora (Art. 41) Segunda Categora (Art.45) Tercera Categora (Art.49) Renta del Suelo Renta de Capitales Beneficios de Empresas y auxiliares de comercio. Categora residual. Renta del Trabajo personal (Rel. de dependencia / Profesionales liberales, oficios).

Cuarta Categora (Art. 79)

Impuestos a las Ganancias

Ao Fiscal Personas fsicas y sucesiones indivisas Explotaciones Unipersonales Empresas y Sociedades de personas Sociedades de capital Beneficiarios de Exterior 1 de enero 30 de diciembre Ejercicio Comercial Ejercicio Comercial Cada pago al exterior (retencin carcter de pago nico y definitivo).

Impuestos a las Ganancias

Criterios de Imputacin de Ganancias y Gastos

Categoras
Primera Categora Segunda Categora Tercera Categora Cuarta Categora

Criterios de Imputacin
Devengado Percibido Devengado Caso especial: devengado exigible Percibido Honorarios Directores y Sndicos y retribuciones a Socios Administradores: Asamblea que aprueba su asignacin.

Impuestos a las Ganancias

Criterios de Imputacin de Ganancias y Gastos
Cobro o pago en efectivo o especie.

Concepto impositivo de recepcin (Cobro/Pago)

Fondos disponibles.

Acreditacin en cuenta del titular Reinversin - AcumulacinCapitalizacin - Puesto en reserva o fondo de amortizacin o de seguro Compensacin, etc.

Impuestos a las Ganancias / Quebrantos

Compensables 5 aos Especficos Quebrantos
Provenientes de enajenacin de acciones, cuotas o participaciones sociales: slo se compensan con utilidades netas provenientes de la enajenacin de dichos bienes. Provenientes de actividades de fuente extranjera: slo se compensan con ganancias de esa misma condicin.

Clases

Comunes

Objeto / Sujetos obligados a presentar declaraciones juradas

Rendimientos, rentas o enriquecimientos que cumplan concurrentemente las siguientes caractersticas: Periodicidad Permanencia de la Fuente Habilitacin de la fuente

Objeto / Sujetos obligados a presentar declaraciones juradas

Sujetos obligados a presentar declaraciones juradas: Sujetos inscriptos en el impuesto. Sujeto por su trabajo en relacin de dependencia cuando hayan obtenido en el ao ganancia bruta iguales o superiores a $ 144.000 (RG 2437) (declaracin jurada informativa). Sujetos residentes en el pas que obtengan ingresos gravados.

Residencia
Nativos A) Argentinos Nacionalizados Con residencia permanente en el pas. B) Extranjeros Con autorizacin temporarias durante un perodo de 12 meses. Excepto que hayan perdido la condicin de residentes.

No reviste la condicin de residente las personas de nacionalidad extranjera cuya presencia en el pas resulte determinada por razones de ndole laboral que requieran su permanencia en la Repblica Argentina por un perodo que no supere los 5 aos, as como los familiares que lo acompaen. C) Las sucesiones de personas que al fallecimiento fueran residentes en el pas.

Prdida de la condicin de residente

Cuando adquieran la condicin de residentes permanentes en un Estado Extranjero. Permanezcan en forma continuada en el exterior durante un perodo de doce (12) meses, excepto que: - La causas de la ausencia no impliquen la intencin de permanecer en el extranjero de manera habitual. - Representantes oficiales del Estado nacional, provincial o municipal.

Exenciones aplicables a personas fsicas

Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominacin distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios. Los intereses originados por los siguientes depsitos en instituciones sujetas al rgimen legal de entidades financieras: 1) Caja de ahorro. 2) cuentas especiales de ahorro. 3) a plazo fijo. 4) los depsitos de terceros y otras forma de captacin de fondos.

Exenciones aplicables a personas fsicas

Se excluyen los intereses provenientes de depsitos con clusula de ajuste: Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos laborales Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos y las que se reciban en forma de capital o renta por causas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad. Las ganancias provenientes de la explotacin de derechos de autor, hasta la suma de $ 10.000 por perodo fiscal.

Exenciones aplicables a personas fsicas

Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cdulas, letras, obligaciones y dems valores emitidos o que se emitan en el futuro por entidades oficiales cuando exista una ley general o especial que as lo disponga. La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los ttulos o bonos de capitalizacin, en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros. El valor locativo de la casa-habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios.

Exenciones aplicables a personas fsicas

Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la ley de impuesto a los premios de determinados juegos y concursos deportivos. Los montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o naturaleza, incluyendo las diferencias de cambio.

Los resultado provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposicin de acciones, ttulos, bonos y dems ttulos valores, obtenidos por personas fsicas y sucesiones indivisas, excluidos los originados en las citadas operaciones, que tengan por objeto acciones que no coticen en bolsas o mercados de valores, cuando sean residentes.

Deducciones personales / Art.23

Concepto
a) Ganancia No Imponible (Siempre que sean residentes)

Ref. Normativa
Art. 23 inc. a)

Importe anual
$ 9.000,00

b) Deduccin por Cargas de familia:

Art. 23, inc. b)

Siempre que las personas que se indican sean residentes en el pas, estn a cargo del contribuyente y no tengan en el ao ganancias netas superiores a $ 9.000
$ 10.000,00

1. Conyugue 2. Hijo/a, hijastro/a menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo 3. Descendiente en lnea recta, ascendientes, hermano/a, suegra/o, yerno o nuera

Art. 23, inc. b), Pto. 1

Art. 23, inc b), Pto. 2

$ 5.000,00

Art. 23, inc. b), Pto 3 $ 3.750,00

Deducciones personales / Art.23

Concepto
c) Deduccin especial, sobre beneficios provenientes de:

Ref. Normativa

Importe anual
Deben haberse pagado los aportes que como trabajador autnomo le corresponda realizar.

Art. 23, inc. c)

1. Empresas, siempre que trabajen personalmente en las mismas o ganancias de la 4 cat.

$ 9.000,00

Art. 23, inc. c) 1 P

2. Cargos Pblicos, relacin relacin de dependencia, jubilacin, etc., con las limitaciones del art.23, ltimo prrafo. d) Gastos de sepelio (hasta la suma de)

$ 43.200,00 Art. 23, inc. c) 3 P

Art. 22

$ 996,23

Deducciones

Los gastos que se podrn deducir son aquellos efectuados para obtener, mantener y conservar ganancias gravadas por el impuesto y se restarn de las ganancias producidas por la fuente que las origina.

Deducciones Generales / Art. 81

Concepto
Intereses pagados de crditos hipotecarios para casa habitacin Primas de seguro de vida Donaciones que cumplan requisitos

Ref. Normativa
Art. 81, inc. a) Art. 81, inc. b) Art. 81, inc. c)

Importe anual
$ 20.000,00 Hasta $ 996,23 por fallecido Hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio de fuente argentina

Fondo de jubilaciones , retiros, pensiones o subsidios Aportes obligatorias a obra social Cuotas a instituciones que presten cobertura mdico asistencial Honorarios mdicos y paramdicos

Art. 81, inc. d) El importe pagado Art. 81, inc. g), 1 P Art. 81, inc. g), 2 P El importe pagado Hasta el 5% de la ganancia neta del ejercicio de fuente argentina. Hasta el 40% de lo facturado, siempre que no supere el 5% de la ganancia neta del ejercicio Hasta $ 9.000,00

Art. 81, inc. h)

Servicio domstico

Art. 16, Ley 26063

Deducciones especiales para las cuatro categoras / Art 82

Impuestos y tasas; Primas de seguros; Prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor, mientras no fueren cubiertos por seguros; Prdidas debidamente comprobadas originadas por delitos cometidos, por sus empleados, mientras no fueren cubiertos por seguros; Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones en la suma reconocida por la AFIP; Las amortizaciones por desgastes (Lmite para automviles).

Tasa de Impuesto / Art. 90

Ganancia Neta imponible acumulada en el ao Ms de $
0 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000

Pagarn Importe Fijo $

900 2.300 4.200 11.100 19.200 28.500

A$
10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000 En adelante

Ms el %
9 14 19 23 27 31 35

Sobre el excedente de $
0 10.000 20.000 30.000 60.000 90.000 120.000

Quebrantos
Fuente
General Especfico Venta Acciones

Tipo

Compensable con
Ganancias de cualquier fuente Ganancia venta de acciones de fuente argentina Ganancias contratos derivados de cualquier fuente

Argentina
Especfico contratos derivados

General
Especfico Venta acciones

Ganancias de fuente extranjera

Ganancia venta acciones de fuente extranjera Ganancia contratos derivados de fuente extranjera

Extranjera
Especfico contratos derivados

Pagos a cuenta
Impuestos anlogos pagados en el exterior. Retenciones y/o percepciones sufridas. Impuesto sobre los dbitos y crditos bancarios (34% s/impuesto sobre acreditaciones bancarias). Impuesto a la ganancia mnima presunta.

Valuacin de patrimonio
La Resolucin General (DGI) N 2527 establece los criterios de valuacin de los bienes y deudas a los fines de la liquidacin del impuesto a las ganancias. Anticipos

Cuadro de determinacin de la justificacin patrimonial y consumo

Columna I
Monto Consumido (Por diferencia) Otros conceptos que No justifiquen Erogaciones y/o aumentos Patrimoniales (Impuestos, donaciones realizadas, etc.) Ganancias y/o ingresos Exentos o No Gravados Bienes recibidos por Herencia, Legado o Donacin Gastos que no implican erogaciones de fondos correspondientes a la categora Otros conceptos que justifican erogaciones y/o aumentos patrimoniales

Columna II

Resultado Impositivo del perodo Patrimonio Neto al Inicio

Patrimonio Neto al Cierre Totales

Impuestos I

Mdulo 1
Cierre de clase

 Objeto. Sujetos. Fuente argentina/extranjera. Mtodos de imputacin de la renta. Quebrantos.

Deducciones especiales.
Deducciones generales.