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Integracin Fiscal Corporativa

Integracin Fiscal Corporativa

I.S.R. de sueldos y salarios Elementos estructurales 2011

Elaborado por: L.C. y E.F. Luis Enrique Angn Velzquez

Abril de 2011

Isabel la Catlica 954 Josefa Ortiz de Domnguez. 03430 Benito Jurez, Mxico, D. F. Tel. 5590 9044

integracionfiscal@prodigy.net.mx

ISR salarios 2011

Tema 1 Marco legal De las personas fsicas De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado Artculos 110-119 IV Ttulo De las personas fsicas I Captulo De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicios personal subordinado Artculos 136-155-C Ttulo I.3. Impuesto sobre la Renta Captulo I.3.11. De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado Reglas I.3.11.1.- I.3.11.3. Captulo II.3.6. De los ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado Reglas II.3.6.1. II.3.6.3. Captulo 3.19. Tarifa opcional Reglas 3.19.1.-3.19.2. Captulo
Ttulo IV I

LISR

RLISR

RMF-2006

Normatividad SAT Criterios

48/2009/ISR Vales de despensa. Son una erogacin deducible para el empleador. 68/2009/ISR Premios por asistencia y puntualidad. No son prestaciones de naturaleza anloga a la previsin social. 69/2009/ISR Previsin Social. Cumplimiento del requisito de generalidad. 71/2009/ISR Propinas. Constituyen un ingreso para el trabajador. 72/2009/ISR Crdito al salario. Es factible recuperar va devolucin el remanente no acreditado. 73/2009/ISR Subsidio para el empleo. Es factible recuperar va devolucin el remanente no acreditado. Resoluciones favorables a consultas sobre situaciones reales y concretas (SAT) Tesis y jurisprudencias del TFJFA y del poder judicial

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ISR salarios 2011

Tema 2 Elementos estructurales


Sujeto Las personas fsicas que obtengan ingresos por salarios y en general por la prestacin de un servicio personal subordinado (relacin laboral, PTU y pagos por terminacin de la relacin laboral). Se estima que estos ingresos los obtiene en su totalidad quien realiza el trabajo. Para efectos de ste captulo, los ingresos en crdito se declararn y se calcular el ISR que les corresponda hasta el ao de calendario en que sean cobrados (art. 110, segundo pfo. LISR). Objeto Grava todos los ingresos que perciban las personas fsicas cuando deriven de una prestacin de un servicio personal subordinado.

Elementos estructurales del ISR de sueldos y salarios

Base Total de ingresos obtenidos (-) Ingresos exentos (art. 109, frs. I a XIII LISR)

Tarifa

Pagos provisionales o retenciones durante el ejercicio Tema 5 Clculo del impuesto Tema 2 del ejercicio

Arts. 113 y Octavo Decreto Reforma 2008 Arts. 116 y 177

Ingresos NO OBJETO (art. 110, ltimo pfo. LISR) No se considerarn ingresos en bienes, los servicios de comedor y de comida proporcionados a los trabajadores ni el uso de bienes que el patrn proporcione a los trabajadores para el desempeo de las actividades propias de stos siempre que, en este ltimo caso, los mismos estn de acuerdo con la naturaleza del trabajo prestado. Tema 2 Obligacin de los empleadores de retener y enterar el impuesto (Fundamento legal: Art. 113, primer, antepenltimo y ltimo pfos. LISR) Las personas que hagan pagos por los conceptos que estn considerados como sueldos y salarios conforme al Captulo I del Ttulo IV de la LISR estarn obligados a efectuar las retenciones que resulten por estas percepciones a las personas que reciban dichos ingresos. Excepcin No se efectuar retencin a las personas que perciban nicamente el salario mnimo general del rea geogrfica correspondiente Se considerarn como pagos provisionales a cuenta del impuesto anual Periodicidad Mensual A ms tardar el 17 del mes posterior a aqul por el cual se efectuaron las retenciones

Retencin

Carcter de las retenciones Fecha de entero del impuesto RETENIDO

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ISR salarios 2011 A ms tardar el da 17 de cada Quienes presten servicios a personas no obligadas a uno de los meses efectuar la retencin. Ejemplo de ello, son los del ao de organismos internacionales cuando as lo establezcan calendario, los tratados o convenios respectivos, as como los mediante Estados Extranjeros declaracin que presentarn ante Quienes obtengan ingresos provenientes del las oficinas extranjero por este concepto autorizadas Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligacin de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, sern responsables solidarios por dichas contribuciones hasta por el monto de las mismas (art. 26, fr. I CFF).

Fecha de entero del PAGO PROVISIONAL

Obligacin solidaria de los retenedores

Tema 3
Base y tarifa 1. Procedimiento actual 2011 periodicidad mensualFundamento Clculo del impuesto: legal: Determinacin del crdito al salario:

art. 113, segundo y cuarto pfos. y tarifa Art. Octavo del Decreto reforma fiscal para 2008

Mecnica de clculo
Ingresos totales (-) Ingresos exentos -----------------------------------------(=) Ingreso gravado (-) Lmite inferior ------------------------------------------(=) Excedente s/ lm. inferior (X) % p/ aplicarse s/ excedente del lm. inferior ------------------------------------------(=) Impuesto marginal (+) Cuota fija ------------------------------------------(=) Impuesto a cargo (A) (-) Subsidio al empleo (SE) (B) -------------------------------------------(=) Si (A) > (B) ISR a retener (=) Si (A) < (B) SE a entregar en efectivo al trabajador =============================
2. Tarifa del impuesto (art. 113 LISR)

Fundamento legal (LISR)


Art. 109, fracciones I a XIII

Tarifa art. 113 (ver punto 2)

Tarifa art. 113 (ver punto 2)

Art. Octavo Decreto Reforma 2008 Art. 113, primer y segundo pfos. Art. Octavo, fr. I, segundo pfo., primera oracin

La tarifa del art. 113 (retenciones mensuales) y 177 (clculo impuesto anual) de la LISR se actualizarn cada vez que se acumule una inflacin del 10% a partir de la fecha en que se actualizaron por ltima vez, entrando en vigor la actualizacin a partir del 1 de enero del ejercicio siguiente en el que se haya presentado el incremento inflacionario mayor al 10% (art. 177, ltimo pfo. LISR). Para estos efectos, se aplicar el factor de actualizacin que resulte de dividir el ndice Nacional de Precios al Consumidor del mes inmediato anterior al ms reciente del periodo, entre el ndice Nacional de Precios al Consumidor correspondiente al ltimo mes que se utiliz en el clculo de la ltima actualizacin. Dicha actualizacin entrar en vigor a partir del 1 de enero del ejercicio siguiente en el que se haya presentado el mencionado incremento.

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ISR salarios 2011


Perodo y factor de actualizacin INPC mes inmediato anterior al ms reciente del perodo ______________________ Noviembre-2009 INPC ltimo mes del ________________ ejercicio en que la inflacin Diciembre-2007 acumulada exceda 10%

1.1033 95.536951859488 ___________________ 86.588098998021 La inflacin acumulada ya es superior al 10%, desde la ltima actualizacin

No obstante que a diciembre de 2009, existe una inflacin acumulada mayor al 10%, en este sentido, las disposiciones transitorias de la LISR para el ao de 2010, establecen lo siguiente: Artculo Cuarto. Para los efectos de lo dispuesto en el quinto prrafo del artculo 177 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, lo dispuesto en esta fraccin tambin ser aplicable para los efectos de las fracciones I, incisos e) y f) y II, incisos e) y f), del Artculo Segundo de este Decreto.
DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA ARTCULO SEGUNDO. Para los efectos de lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta, se aplicarn las disposiciones siguientes: I. Para los ejercicios fiscales de 2010, 2011 y 2012, se estar a lo siguiente: a) Para los efectos del primer prrafo del artculo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se aplicar la tasa del 30%. Cuando conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta se deba aplicar el factor de 1.3889 se aplicar el factor de 1.4286. Cuando conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta se deba aplicar el factor de 0.3889 se aplicar el factor de 0.4286. Cuando conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta se deba aplicar la reduccin del 25.00% se aplicar la reduccin del 30.00%. Para los efectos del artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se calcular el impuesto correspondiente conforme a las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente: Tarifa Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00

b)

c)

d)

e)

Lmite inferior $ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84

Lmite superior $ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante

Cuota fija $ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,327.42 6,141.95

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ISR salarios 2011


f) Para los efectos del artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se calcular el impuesto correspondiente conforme a las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente: Tarifa Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 21.36 23.52 30.00

Lmite inferior $ 0.01 5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97 II.

Lmite superior $ 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48 392,841.96 En adelante

Cuota fija $ 0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.44 39,929.04 73,703.40

Para el ejercicio fiscal de 2013, se estar a lo siguiente: a) Para los efectos del primer prrafo del artculo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se aplicar la tasa del 29%. Cuando conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta se deba aplicar el factor de 1.3889 se aplicar el factor de 1.4085. Cuando conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta se deba aplicar el factor de 0.3889 se aplicar el factor de 0.4085. Cuando conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta se deba aplicar la reduccin del 25.00% se aplicar la reduccin del 27.59%. Para los efectos del artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se calcular el impuesto correspondiente conforme a las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente: Tarifa Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 20.65 22.73 29.00

b)

c)

d)

e)

Lmite inferior $ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84 f)

Lmite superior $ 496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante

Cuota fija $ 0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,253.07 5,973.06

Para los efectos del artculo 177 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, se calcular el impuesto correspondiente conforme a las disposiciones contenidas en dicho precepto, aplicando la siguiente:

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Elaborado por L.C. y E.F. Luis Enrique Angn Velzquez Abril de 2011

ISR salarios 2011


Tarifa Lmite inferior $ 0.01 5,952.85 50,524.93 88,793.05 103,218.01 123,580.21 249,243.49 392,841.97 Lmite superior $ 5,952.84 50,524.92 88,793.04 103,218.00 123,580.20 249,243.48 392,841.96 En adelante Cuota fija $ 0.00 114.24 2,966.76 7,130.88 9,438.60 13,087.44 39,036.84 71,676.72 Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior % 1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 20.65 22.73 29.00

Clculo de la retencin mensual Impuesto (Art. 113 LISR)

Subsidio al al empleo (art. Octavo Decreto reforma 2008)


(-) (=) (-) (=) (x) (=) (+) (=) (-) Ingresos percibidos Ingresos exentos Ingreso gravado Lmite inferior Excedente s/ lm. Inferior % s/ excedente lmite inf. Impto s/ exc lm inf art. 113 Cuota fija Impuesto art. 113
Subsidio al empleo art. octavo (b)

(=) Si (a) > (b), impuesto a retener Si (a) < (b), subsidio al empleo a entregar en efectivo

$ 5,000.00 500.00 $ 4,500.00 4,210.42 289.58 10.88% 31.50 247.23 278.73 354.23 ________ 0.00 75.50 =========

Lmite inferior $ 0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84

Tarifa artculo 113 Lmite Cuota fija % s/ exc. lmite inf. superior % $ $ 496.07 0.00 1.92 4,210.41 9.52 6.40 7,399.42 247.23 10.88 8,601.50 594.24 16.00 10,298.35 786.55 17.92 20,770.29 1,090.62 21.36 32,736.83 3,327.42 23.52 6,141.95 30.00 En adelante

Artculo 113. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo estn obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuar retencin a las personas que en el mes nicamente perciban un salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente. La retencin se calcular aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario, la siguiente:

ARTCULO OCTAVO. Se otorga el subsidio para el empleo en los trminos siguientes: I. .....El subsidio para el empleo se calcular aplicando a los ingresos que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la renta que correspondan al mes de calendario de que se trate, la siguiente: TABLA . En los casos en que el impuesto a cargo del contribuyente que se obtenga de la aplicacin de la tarifa del artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta sea menor que el subsidio para el empleo mensual obtenido de conformidad con la tabla anterior, el retenedor deber entregar al contribuyente la diferencia que se obtenga. Elaborado por L.C. y E.F. Luis Enrique Angn Velzquez

TABLA Monto de los ingresos que sirven de base para calcular el impuesto Para ingresos Hasta de ingresos de $ $ 0.01 1,768.96 1,768.97 2,653.38 2,653.39 3,472.84 3,472.85 3,537.87 3,537.88 4,446.15 4,446.16 4,717.18 4,717.19 5,335.42 5,335.43 6,224.67 6,224.68 7,113.90 7,113.91 7,382.33 7,382.34 En adelante

Cantidad de subsidio para el empleo mensual 407.02 406.83 406.62 392.77 382.46 354.23 324.87 294.63 253.54 217.61 0.00

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ISR salarios 2011


Plazo de prescripcin para efectuar descuentos a los trabajadores (art. 517, fr. I LFT) Si eventualmente, por cualquier circunstancia, el empleador no retuviera correctamente el ISR en el mes que corresponda, se tendr un plazo mximo de un mes para efectuar la retencin correspondiente, de lo contrario, el empleador deber absorber el entero de la retencin respectiva. Art. 517. Prescriben en un mes: I. Las acciones de los patrones para despedir a los trabajadores, para disciplinar sus faltas y para efectuar DESCUENTOS en sus salarios. 3. Subsidio al empleo A. A quines resulta aplicable el SE? (Decreto reforma fiscal 2008: art. Octavo, fr. I, primer pfo.) a) Personas fsicas que obtengan ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado: Salarios Dems prestaciones que deriven de una relacin laboral Participacin de las utilidades en las empresas

Con excepcin de las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral (primas de antigedad, retiros, indemnizaciones y cualquier pago por separacin) (art. 112, primer pfo. LISR). b) Las remuneraciones y dems prestaciones, obtenidas por los funcionarios y trabajadores de la Federacin, las entidades federativas y los municipios, an cuando sean por concepto de gastos no sujetos a comprobacin, as como los obtenidos por los miembros de las fuerzas armadas (art. 110, fr. I LISR). Por tanto con base en el texto legal, el SE NO APLICA en general para los conceptos que la LISR ASIMILA a salarios (art. 110, fr. II a VII LISR) B. Casos en que no se aplica el SE a) Pagos asimilados a salarios Para calcular el impuesto de estos conceptos, slo se aplica la tarifa del art. 113 de la LISR. b) Pagos por terminacin laboral El SE tampoco se aplicar contra los pagos que deriven por concepto de primas de antigedad,retiro, indemnizaciones u otros pagos por separacin. c) Prestacin simultnea de servicios a 2 o ms empleadores En este caso, el trabajador, al ingresar a laborar con el segundo o posteriores empleadores, les deber comunicar por escrito que ya se prestan servicios a otra persona, para efectos de que el nuevo patrn no aplique el SE (Art. Octavo, fr. I, ltimo pfo Decreto Reforma fiscal 2008 y arts. 117, fr. IV, y 118, fr. IV, segundo pfo. LISR). Ejemplo A continuacin supongamos que un trabajador presta sus servicios desde el 1 de enero al patrn A e ingresar a laborar con el patrn B a partir del 1 de agosto. El trabajador deber cumplir con la obligacin de informar al nuevo patrn que ya se prestan servicios personales subordinados a otra persona, para efectos de que el nuevo empleador ya no le aplique en el clculo de su impuesto el SE por segunda vez.

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ISR salarios 2011 Caso prctico Mecnica de clculo Monto total del salario percibido () No. de das en los que se deveng el salario (=) (-) Salario diario Lmite inferior (=) (x) Excedente sobre lmite inferior % excedente sobre lmite inferior (=) (+) Impuesto marginal Cuota fija (=) (-) Impuesto a cargo (A) Crdito al salario (B) (=) (=) Impuesto a retener Si (A) > (B) (crdito al salario a devolver en (x) efectivo) Si (A) < (B) (=) No. de das en que se deveng el (=) salario Impuesto neto a retener (Crdito al salario neto a devolver) Desarrollo del caso prctico (*) Caso A Caso B $ 7,450.00 $ 800.00 45 13 --------------------------------165.55 61.53 138.51 13.62 ------------------------------27.07 47.91 12.24% 7.20% ----------------------------3.31 3.44 9.15 0.29 ----------------------------12.46 3.73 12.58 11.16 ----------------------------25.04 (7.43) 45 --------------$ 1,126.80 ========= 13 --------------($ 96.59) =========

C. Consideraciones al SE entregado en efectivo a los trabajadores durante el ejercicio (efecto que tiene para el patrn y para el trabajador) (Decreto reforma fiscal 2008: art. octavo, fr. I, segundo pfo., segunda y terceras oraciones) A. El retenedor podr acreditarlo contra el ISR propio o retenido a terceros. B. Los ingresos que perciban los contribuyentes derivados del SE no sern acumulables las cantidades entregadas a los trabajadores. C. No formarn parte del clculo de la base gravable de cualquier otra contribucin por no tratarse de una remuneracin al trabajo personal subordinado.

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