PARTE SEGUNDA COSTOS HISTORICOS. EL SISTEMA DE COSTOS POR REDES DE PRODUCCION.

ORGANIZACION ADMINISTRATIVO -CONTABLE DE CADA UNO DE LOS TRES ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION Y E LA PRODUCCION EN PROCESO. INFORMES DE COSTOS. CAPITULO VI ASPECTOS QUE DEBEN CONSIDERARSE EN LA DETERMINACION DE LOS COSTOS DE PRODUCCION 29. Cuadra general de aspectos que deben considerarse en la determinacin y control de los costos de produccin. El cuadro 11 proporciona una idea general de los distintos aspectos que debe tomar en consideracin el tcnico en costos industriales en el momento en que se le plantee la necesidad de organizar, modificar o simplemente manejar un sistema de costos produccin dentro de una industria de transformacin. Necesitamos adentrarnos ya en el terreno en que el contador de costos recoge, por as decirlo, a travs de sus procedimientos y registros, todo ese conjunto de actividad, reflejado en produccin, por un lado, y en erogaciones y costos, por el otro, que se ha descrito en captulos precedentes. Para ello se requiere que las diferentes etapas de la actividad fabril y los desembolsos mediatos o inmediatos que origine, sean captados a travs de una diversidad de documentos mas variada entre mas compleja sea la industria y viceversa y que los mismos se sistematicen y sujeten a rutinas de tramite, por medio de las cuales lleguen a los registros de costos y permitan acumulacin constante de aquellos y su control. Despus de la extensa introduccin efectuada en captulos anteriores se impone la necesidad de penetrar al fondo de las operaciones industriales para dotarlas, a travs de procedimientos, documentacin y registros, de lenguaje familiar a nuestra tcnica el lenguaje de las cifras. Esto significa que estamos por iniciar la parte analtica de nuestro estudio, la que desarrollaremos desde diferentes ngulos. No nos interesara, bajo este enfoque, conocer las tcnicas de produccin en si mismas, para determinar si estas pueden sustituirse o no por otras mas avanzadas; tampoco nos interesara analizar los adelantos de ingeniera que suponga determinada maquinaria automtica; ni los requerimientos tcnicos de los anlisis qumicos que deban efectuarse para comprobar el grado de calidad de los productos elaborados. De algunos de estos hechos podremos llegar a tener cierto conocimiento emprico, debido al frecuente contacto con nuestra industria y an, hasta cierto punto, es recomendable que nos familiaricemos con ellos; pero ingenieros industriales, mecnico qumicos sern los expertos que tengan que decir la ltima palabra en relacin con los aspectos apuntados.

1. Simple o lineal I. Regmenes de produccin 2. Convergente A. Doble B. Mltiple

3. Conjunta, simultnea o divergente

A. Subproductos B. Coproductos a) Uno o varios artculos especficos Grupos de artculos diversos concierta similitud

Aspectos fundamentales que deben considerarse en la determinacin y control de los costos de produccin

1. En atencin al carcter lotificado o continuo de la produccin II. Sistemas de costos 2. En atencin al momento en que se determinan y a su grado creciente de control

A. Ordenes de Produccin B. Procesos

b)

a) Procesos completos b) Operaciones

A. Histricos o "reales" B. Predeterminados

a) Parcialmente (Predeterminacin sirva de cargos indirectos b) Integramente 1 Estimados 2 Estandar

III. Centros de costos

1. Directos o de produccin 2. Indirectos o de servicio 3. Mixtos

CUADRO 11. ASPECTOS FUNDAMENTALES QUE DEBEN CONSIDERARSE EN LA DETERMINACIN Y CONTROL DE LOS COSTOS DE PRODUCCIN 30. Regmenes de produccin. Al clasificar las industrias de transformacin de acuerdo con su rgimen de produccin especfico, observaremos u creciente de complejidad, desde el punto de vista de la contabilidad de costos, partiendo de aquellas industrias en que la produccin sigue una lnea de operaciones consecutivas de manufactura, que concluye en el o en los productos elaborados rgimen simple o lineal hasta llegar a las mas complicadas, o sea, las de produccin simultnea, a travs de procesos transformativos conjuntos. 31. Rgimen simple o lineal. Como su nombre lo sugiere, en este tipo de industrias, una o varias materias primas principales se someten a uno o varios procesos consecutivos de transformacin, hasta la obtencin del o de los elaborados. La produccin, en estas condiciones, asume la forma de una o varias lneas rectas de principio a fin. Podramos citar como ejemplo de este tipo de industria la fabricacin del papel, en que la madera se sujeta a varios procesos consecutivos: trozado, descortezado, hervido, formacin de pasta, coloracin, refinacin y secado, hasta la obtencin de papeles de diferentes pesos y distintos usos.

32. Rgimen convergente. En estas industrias los productos se transforman inicialmente a travs de procesos separados y, posteriormente, las partes o piezas semielaboradas se arman, mezclan o fusionan en un proceso, que puede ser el final o el primero de otra nueva lnea de procesos consecutivos. Cuando las partes o piezas semielaboradas en varios procesos previos separados que se conjugan en el nuevo proceso transformativo son dos, se dice que existe un rgimen doble de fabricacin, como sucede en el ejemplo clsico de la fabricacin del cemento, en que la piedra caliza y la arcilla, la primera triturada y la segunda lavada en procesos iniciales separados, convergen en el de mezcla para sujetarse a los procesos posteriores de: calcinacin del cemento mismo y envasado, en el que llega hasta la obtencin del producto elaborado: los sacos de cemento. Los regmenes de produccin convergente mltiple, como su nombre lo indica, son aquellos en que las diferentes piezas o partes del o de los productos elaborados se transforman aisladamente, en procesos independientes, concurriendo posteriormente al proceso del armado, ensamble o fusin, del que surgen los artculos elaborados o semielaborados que habrn de concluirse a lo largo de una lnea de procesos consecutivos. Podramos citar, de este rgimen de produccin, la industria automotriz, la de maquinaria general, la relojera, la naviera, etc. 33. rgimen conjunto, simultneo o divergente. Es caracterstico en estas industrias el hecho de que, partiendo de una materia prima bsica, que puede sujetarse a uno o varios procesos iniciales de transformacin, se rompa por as decirlo , separe o subdivida, surgiendo simultneamente diversos productos o semiproductos en cuyo ltimo caso, cada uno de stos se someter a uno o varios procesos propios de transformacin, hasta la obtencin de los diversos artculos elaborados--. En otros trminos, ocurre en estas industrias un fenmeno totalmente inverso al de las de produccin convergente, ya que en aqullas se separan los productos que anterior-mente representaban un conjunto, en tanto que en stas se unen los que originalmente constituan productos separados. Dentro de las industrias de produccin conjunta, simultnea o divergente pueden sealarse, entre otros, los dos siguientes ejemplos: refinacin del petrleo crudo, en cuyo proceso se obtienen, simultneamente, gasolinas de diversos octanos, diesel, kerosina y gas; la industria empacadora de carne que, partiendo de los animales previamente sacrificados, desangrados y limpiados, los secciona en diferentes partes para su envase posterior. Los distintos productos resultantes, mediata o inmediatamente, del proceso de separacin, reciben el nombre de coproductos, cuando representan productos principales de la propia industria los casos citados de gasolinas de diferentes octanos, kerosina, diesel, gas y las diversas piezas envasadas, derivadas de las reses, ovejas o cerdos sacrificados.

34. Sistemas de costos. Los sistemas de costos, en la fase de produccin, persiguen, como primera finalidad, la determinacin de costos unitarios de produccin y atendiendo a esta finalidad y a la correlativamente importante del control, los sistemas de costos se clasifican desde dos ngulos diversos: 1 En relacin con el carcter lotificado o continuo de la produccin. 2 En relacin con el momento de determinacin de los costos unitarios as como con sus posibilidades o grado de control.

35. Clasificacin de los sistemas de costos en cuanto al carcter continuo o aspecto lotificado de la produccin. Desde este punto de vista, la produccin de cualquier industria asume dos aspectos medularmente diferentes: A) Puede ser de un carcter interrumpido, lotificado, diversificado, que responda a rdenes e instrucciones concretas y especficas de producir uno o varios artculos o un conjunto similar de los mismos. Para el control de cada partida de artculos se requerir, por consiguiente, la emisin de una orden de produccin. De ah que en estos casos se establezca un sistema de costos correlativo, denominado Sistema de rdenes de produccin. Si las rdenes agrupan productos de la misma especie y caractersticas, como, por ejemplo: 500 escritorios de modelo y medidas determinados; 300 archiveros de caractersticas y medidas precisas; 1 000 sillones giratorios de forma y medidas concretas, etc., a cada una de estas partidas se destinar una orden de produccin, en la cual se acumularn los costos correspondientes. Si, dada la gran variedad de artculos, calidades, modelos, tamaos y aun colores de los productos elaborados dentro de una industria, como la juguetera, resultare imprctico emitir rdenes separadas para cada una de estas mltiples variedades de artculos, las rdenes correspondientes pueden comprender determinados agrupamientos de los mismos, siempre y cuando incluyan productos de calidad y caractersticas muy similares. B) Existen otras industrias en que la produccin no est sujeta a las interrupciones y diversificaciones peculiares de las anteriormente mencionadas, sino que se desarrolla en forma continua e ininterrumpida, mediante una afluencia constante de materiales a los procesos transformativos. No es posible, en estas condiciones, tomar constantemente decisiones aisladas para producir uno u otro artculo, sino que la produccin est sujeta a una secuencia, a una sucesin de continuidad, que llega en algunos casos al extremo de trabajarse las veinticuatro horas del da, durante perodos indefinidos, como son los casos de la fabricacin del vidrio y del acero, en que los hornos, sujetos a temperaturas elevadsimas, no pueden interrumpir su actividad mediante enfriamientos y nuevos calentamientos, porque estas interrupciones son tan costosas

que originaran prdidas considerables a la empresa. Las grandes masas de produccin que se mueven a travs de algunas de esas empresas de produccin continua, hacen que reciban el nombre de industrias de produccin "en masa". Es evidente que, en industrias del tipo de las descritas, con produccin ininterrumpida y constante sean o no de produccin "en masa" no sera factible que funcionara un sistema de rdenes de produccin, que responde a otras caractersticas y posibilidades, sino que se requiere un sistema, de estructura y modalidades diferentes, que recibe el nombre de Sistema de costos por procesos. En muchas de estas industrias, la conclusin de un perodo de costos contable mensual, semanal, trisemanal, etc. No implica interrupcin de la produccin en la fecha del cierre respectivo, sino que aqulla sigue adelante, independientemente de que contablemente tengan que cortarse las cifras relativas a la produccin y a los costos incurridos durante el periodo de que se trata; es decir, el cierre contable es un simple artificio, necesario para la formulacin de los estados financieros correspondientes, de acuerdo con la periodicidad establecida.

Ejemplos de industrias en que se aplica este sistema son, adems de las mencionadas del vidrio y del acero, las del cemento, tabacos, cerillos, alcoholes, azcar, qumica pesada, cido sulfrico y otros productos qumicos esenciales, cerveza, refrescos, tinturas, pinturas, etc. Dentro del sistema de costos por procesos se presentan dos modalidades principales: a) cuando las diferentes etapas de elaboracin involucran transformaciones completas en las caractersticas fsicas o qumicas de los mate-riales, casos en que funciona un Sistema de costos por procesos propiamente dicho, y b) cuando las diferentes etapas de elaboracin suponen pequeas modificaciones parciales en la estructura fsico-qumica de los materiales, en cuyo caso el sistema se denomina, ms apropiadamente, Sistema de costos por operaciones, para indicar que la acumulacin y control de costos se establece atendiendo fundamentalmente a la ndole de la operacin efectuada, ms que a la de la transformacin operada. En el cuadro 12 aparece con cierto detalle, una comparacin entre las caractersticas especfica: el sistema de costos por rdenes de produccin y las del Sistema de costos por procesos, en que se atiende no solamente a la naturaleza de la produccin en uno y otro casos, sino a la repercusin de cada sistema .en los costos unitarios de produccin as como en su grado de control interno.

COMPARACION ENTRE LOS SISTEMAS DE RDENES Y DE PROCESOS DESDE LOS PUNTOS DE VISTA DE LAS CARACTERISTICAS DE LA PRODUCCION Y DE SU REPERCUSION EN LOS COSTOS UNITARIOS Y EN EL CONTROL INTERNO Sistema de costos por Ordenes de produccin Sistema de costos por Procesos

1. Produccin lotificada 2. Produccin ms bien variada 3. Condiciones de produccin ms flexibles 4. Costos especficos 5. Control ms analtico 6. Sistema tendiente hacia costos individualizados 7. Sistema ms costoso 8. Costos un tanto fluctuantes 9. Algunas industrias en que se aplica: Juguetera Mueblera Maquinaria Qumico-farmacutica Equipos de oficina Artculos elctricos

1. Produccin contina 2. Produccin ms bien uniforme 3. Condiciones de produccin ms rgidas 4. Costos promediados 5. Control ms global 6. Sistema tendiente hacia costos generalizados 7. Sistema ms econmica 8. Costos un tanto estandarizados 9. Algunas industrias en que se aplica: Fundiciones de acero Vidriera Cervecera Cerillera Cemento Papel CUADRO 12

36. Clasificacin de los sistemas de costos en cuanto al momento en que se determinan los costos y a su grado de control. Los costos de produccin pueden determinarse con posterioridad a la conclusin del perodo de costos, durante el transcurso del mismo o con anterioridad a l. En el primer caso, los costos se denominan histricos, sea que se manejen por el sistema de Ordenes o por el de Procesos; en el segundo y en el tercero reciben la de-nominacin de predeterminados, independientemente tambin de que se aplique el sistema de Ordenes o el de Procesos. A) Sistema de costos histricos o "reales". Cuando se emplea un sistema de Ordenes de produccin o uno de Procesos con cualquiera de sus respectivas variantes y se espera la conclusin de cada perodo de costos para acumular los costos totales y determinar los costos unitarios respectivos, se dice que en la empresa manufacturera de que se trata se encuentra implantado un Sistema de costos histricos o "reales" (entrecomillamos el concepto real, porque no podemos divorciarnos de la ciencia econmica, ntimamente ligada a nuestra tcnica, en la cual el trmino "real" implica siempre valor expresado en determinado nmero invariable de bienes y no de unidades monetarias, acepcin que no corresponde al sentido de la denominacin de este sistema de costos).

La causa por la cual es necesario, dentro de este sistema, esperar la conclusin del periodo de costos para determinar los costos de produccin de los artculos terminados en l, se encuentra en la necesidad de acumular los cargos indirectos a lo largo del perodo, acumulacin que, como hemos visto, incluye el conjunto de erogaciones indirectas de fabricacin, consumos de materias primas y mano de obra indirectas, ajustes por depreciacin, amortizacin y aplicacin de activos fijos, cargos diferidos y gastos fabriles pagados por anticipado. Por consiguiente, en un sistema de Costos histricos o "reales", los costos unitarios de los artculos elaborados en cada perodo tendrn que conocerse, necesariamente, varios das despus de la fecha en que haya concluido la elaboracin, circunstancia que presenta serios inconvenientes, desde el punto de vista de la oportunidad en la informacin sobre costos. Otro inconveniente de este sistema se deriva del hecho de que slo permite las comparaciones de costos unitarios de los artculos producidos a travs de diferentes perodos. B) Sistemas de costos predeterminados. Dos necesidades esenciales han dado origen a los sistemas de costos predeterminados en el desarrollo gradual de las tcnicas de la contabilidad de costos: 1 La necesidad de contar con una informacin ms oportuna y aun anticipada de los costos de produccin. 2 La necesidad de obtener un control ms efectivo de los costos de produccin mediante comparaciones de costos unitarios que sean de mayor significacin que las que puedan establecerse entre costos de produccin actuales y pretritos. El sistema de Cargos indirectos predeterminados: Nombre dado al procedimiento descrito, permite una comparacin adicional del costo unitario indirecto, que ya no se limitar a las comparaciones de costos actuales con los de perodos anteriores, sino que aportar un nuevo elemento de compa-racin, constituido por el costo indirecto predeterminado. La segunda modalidad o variante de los costos predeterminados implica la predeterminacin de los tres elementos del costo, con dos finalidades primordiales: 1. La de conocer anticipadamente los costos de produccin, para fines de poltica de precios, cotizaciones especiales, etc. 2. La ms importante, consistente en permitir un control completo sobre los costos de produccin mediante comparaciones entre costos histricos actuales, referidos a los tres elementos, y costos predeterminados de cada uno de ellos.

Dentro de esta predeterminacin ntegra de los costos, aplicable tanto a un sistema de costos por rdenes como a uno de procesos surgen, a su vez, dos nuevas modalidades, representativas de otros tantos sistemas: 1. Sistema de costos estimados. 2. Sistema de costos estndar.

Si bien es cierto que, tanto dentro de uno como dentro de otro sistema, la predeterminacin de costos y su control posterior a travs de comparaciones analticas abarca los tres elementos del costo, la diferencia entre un procedimiento y otro se refiere, en principio, a la forma y tcnica empleadas en la predeterminacin misma, que lgicamente trasciende al tratamiento contable que debe observarse para la interpretacin y manejo de las diferencias entre los costos actuales y los predeterminados. El sistema de Costos Estimados se caracteriza por una predeterminacin un tanto general y poco profunda, basada fundamentalmente en la experiencia y modificada por cierta anticipacin de las condiciones y costos de produccin futuros El sistema de Costos Estndar, en cambio, requiere estudios cientficos completos, anlisis sistemticos de las condiciones de eficiencia en la produccin y de los costos respectivos, en cada uno de sus captulos, y su tcnica se encuentra ntimamente vinculada con la ingeniera industrial. Como consecuencia de esta diferencia en la tcnica de la predeterminacin, necesariamente surgirn diferencias importantes en el rea de operacin de los respectivos sistemas de costos: as, mientras en el sistema de Costos estimados las diferencias entre los costos actuales y los predeterminados, denominadas variaciones, obligan a la reconsideracin de estos ltimos costos para ajustarlos a la realidad, debido a que no existe certeza; en el sistema de Costos estndar, en cambio, la predeterminacin basada en estudios sistemticos y cientficos es casi siempre definitiva, determinando que las diferencias entre los costos actuales y los estndar predeterminados, denominadas desviaciones, se interpreten como deficiencias o, eventualmente, sobre eficiencias en la operacin real y como tales, no deben afectar los costos de produccin predeterminados, que en este caso son los correctos, sino contabilizarse como prdidas o utilidades segn el caso del perodo en que ocurran. Para concluir la introduccin a los sistemas de costos efectuada en el presente apartado, debe insistirse, a fin de borrar la confusin que con frecuencia se presenta, tanto en el estudio como en la prctica, en que la doble clasificacin efectuada en relacin con los sistemas de costos: la primera, en atencin al carcter continuo o lotificado de la produccin y la segunda, en atencin al momento en que se determinan los costos y a su grado de control, representa tan slo dos ngulos diferentes, complementarios, para enfocar un problema nico y que no es posible aislar una clasificacin de la otra, sino que, por el contrario, cualquier sistema de costos que exista en una empresa industrial de transformacin debe referirse tanto a una como a otra clasificacin.

As, por ejemplo, no puede hablarse de un sistema de rdenes de produccin en cualquiera de sus modalidades, sin precisar si se maneja por el mtodo Histrico o por el Predeterminado en cualquiera de sus variantes y otro tanto habr que sealar cuando se haga referencia a un sistema de Procesos, en alguna de sus formas. A su vez, si hablarnos de un sistema de Costos histricos, de uno de Estimados, de uno de Estndar, etc., habr necesidad de aclarar si estn relacionados con uno de ordenes o con uno de Procesos. 37. Centros de costos. Bajo la concepcin moderna del control de los costos por reas de responsabilidad, bosquejada hacia el final del apartado relativo del captulo precedente, es indispensable que los costos se acumulen separadamente, en relacin con cada seccin de mando importante existente dentro de la empresa. El problema es particularmente notorio, respecto a la fase de produccin, en el tercer elemento del costo, representado por los cargos indirectos. En la seccin fabril de una empresa manufacturera existen numerosos departamentos, dentro de cada uno de los cuales se realizan ciertas actividades homogneas. Ejemplos: el almacn de materias primas, la planta de energa elctrica, la direccin de la fbrica, el departamento de compras, el de personal, cada uno de los distintos departamentos en que se lleva a cabo la transformacin de los productos, etc. En relacin con esta clasificacin departamental de la fbrica. Lo importante para la contabilidad de costos moderna no estriba en la separacin fsica de los diferentes lugares en que se realizan las actividades fabriles; ni siquiera en la separacin de las funciones especficas ejecutadas en cada uno; sino en la delimitacin de responsabilidades asignadas a cada funcionario o supervisor. En general, un centro de costos est representado por el conjunto de actividades y funciones relativamente homogneas de las que se hace responsable a un funcionario o supervisor determinado. De aqu la importancia esencial que representa para el contador, especialmente en el seno de las empresas industriales de transformacin de gran envergadura, familiarizarse con la organizacin de la industria en cuanto a niveles y secciones de mando existentes, ya que, con las salvedades expuestas, a cada uno debe corresponder un centro recolector de costos. En general, los centros de costos fabriles se clasifican en tres grupos principales: 1. Directos o de produccin. 2. Indirectos o de servicio. 3. Mixtos.

1. Centros de costos directos o de produccin son aquellos en los que se lleva materialmente a cabo la transformacin fsica o qumica de los productos elaborados por la empresa, o cuya actividad puede identificarse precisamente con rdenes de produccin o procesos especficos. Ejemplos: el departamento de telares en la industria textil; el de calcinacin, en la del cemento; el de ebanistera en una fbrica de muebles de madera; el de fermentacin en la industria cervecera; el de laminado en una fbrica de acero; el de fundicin en una fbrica de hierro; el de molienda en la industria de la caria; el de corte en la industria maderera, etc. 2. Centros de costos indirectos o de servicio son aquellos departamentos existentes dentro de la planta fabril cuya misin no consiste precisamente en llevar a cabo la transformacin material de los productos, sino contribuir indirectamente a que los departamentos de produccin puedan desarrollar sus actividades bajo determinadas condiciones. Ejemplos: el almacn de materias primas, la planta generadora de energa elctrica, el departamento de mantenimiento; el de calderas, el de personal, el de compras, el de direccin de la fbrica, el de planeacin y control de la produccin, los servicios mismos de limpieza y vigilancia, cuyas actividades no se relacionan directamente con la transformacin, pero que son indispensables para que los departamentos de produccin trabajen adecuadamente. 3. Centros de costos mixtos. Como su nombre lo indica, son aquellos existentes dentro de algunas industrias que participan de ambas caractersticas, es decir, que realizan, en parte, funciones directas o de produccin y, en parte, funciones indirectas o de servicio. Ejemplo: el laboratorio de control de calidad en la industria qumica farmacutica, que analiza selectivamente los productos elaborados bajo ordenes especificas actividad directa o de produccin as como muestras de materias prima, aun no utilizadas en la produccin y, por lo tanto, no atribuibles a ordenes especificas actividad indirecta o de servicios.

ESTRUCTURA CONTABLE DEL SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE PRODUCCION. METODO DE COSTOS HISTORICOS

38. Generalidades del sistema. El sistema de ordenes de produccin se caracteriza por la posibilidad de lotificar y subdividir la produccin de acuerdo con las necesidades graduales establecidas por la direccin de la fbrica o, ms concretamente, por el departamento de planeacin de produccin y control de inventarios.

Por consiguiente, dentro de este sistema, para iniciar cualquier actividad productiva se requiere emitir una orden de produccin especfica, la que establecer claramente, entre otras cosas, la cantidad y caractersticas de los artculos que deban elaborarse, independientemente de que sean fabricados para existencia en el almacn de artculos terminados o con el fin de atender pedidos especficos de la clientela. Cada orden de produccin significa, en estas condiciones, una partida concreta de artculos por elaborar; adicionalmente, constituye el documento en el que se acumulan los costos de materias primas, mano de obra y cargos indirectos para, finalmente, al concluirse y cerrarse, determinar el costo unitario del producto relativo mediante una simple divisin del costo acumulado en cada orden entre el total de unidades terminadas al amparo de la misma. Cuentas de costos 1 Para los fines de nuestro estudio, consideraremos las siguientes cuentas de costos: a) Materias primas en trnsito. b) Almacn de materias primas. c) Mano d obra. d) Cargo, indirectos. e) Produccin en proceso. f) Almacn de artculos terminados. g) Costo de ventas.

Cuenta de materias primas en trnsito.

A. Caractersticas generales; 1. Es una cuenta propia de la contabilidad de costos. 2. Es colectiva y su auxiliar, que se lleva en el departamento de costos, analiza el saldo de la cuenta. 3. Corresponde a la funcin compra. 4. Es una cuenta de activo circulante, cuyo saldo aparece en el balance general. 5. Su saldo representa el costo acumulado (valor de factura ms gastos de compra nacionales y/o extranjeros, tales como: seguros; fletes; impuestos de importacin; gastos y comisiones de frontera; acarreo, descarga y entrega (y, en algunos casos, como en licores y tabacos, ciertos gastos de alejamiento previos a su disponibilidad) de los materiales adquiridos de proveedores forneos que an no estn disponibles para su utilizacin, aunque se encuentren dentro del almacn de materias primas.

B. Movimiento Materias primas en trnsito

s) Costo acumulado de los embarques en trnsito al iniciarse el perodo 1) Importe de facturas de proveedores forneos 2) 3) 4) 5) Fletes de compras Seguros de materiales en trnsito Impuestos de importacin Comisiones al agente aduanal y erogaciones de frontera 6) Acarreos, descarga, entrega y aejamiento, en ciertos casos 7) (Rebajas, bonificaciones y descuentos sobre compras forneas) s) Costo acumulado de los embarques en transito al finalizar el perodo

8) Costo acumulado de materias primas en trnsito, recibidas

C. Mayor auxiliar. Est constituido por hojas de costos numeradas progresivamente; debe abrirse una para cada embarque efectuado por los proveedores (vase cuadro 13, forma N 1). Esta forma prev el caso de materiales de importacin; en cuanto a los materiales adquiridos en el interior del pas, puede emplearse una forma ms sencilla, que no vale la pena mostrar expresamente.

DIARIO AUXILIAR DE EMBARQUES EN TRANSITO RECIBIDOS Mes Ao Embarque nmero Importe

Da

Al finalizar cada perodo, los totales de cada uno de los embarques en trnsito se sumarn y esta suma debe ser igual al saldo de la cuenta de control en el mayor. D. Diario auxiliar de materiales en trnsito, recibidos. En este diario se concentrarn los costos acumulados en las hojas de costos de materiales en trnsito, cuando los embarques sean recibidos en el almacn y el departamento de costos complete la integracin del costo de dichos embarques. El asiento de concentracin producido por este diario auxiliar, al finalizar el perodo, es el siguiente: Almacn de materias primas Materias primas en trnsito Costo de los embarques en trnsito recibidos durante el mes, segn hojas de costos relativas. $300 000 . $300 000

40. Cuenta de almacn de materias primas. A. Caractersticas generales: 1. Es una cuenta de contabilidad de costos. 2. Es colectiva y su auxiliar, que se lleva en el departamento de costos, analiza el saldo de la misma. 3. Corresponde a la funcin de Produccin. 4. Es una cuenta de activo circulante que aparece, por consiguiente, en el balance general. 5. Su saldo representa el costo de compra (local o fornea) de las materias primas que se encuentran disponibles en el almacn para ser utilizadas en la fabricacin.

B. Movimiento: Almacn de materias primas

s) 1) 2) 3) 4) 5) s)

Inventario inicial Costo de los materiales en trnsito, recibidos Costo de los materiales locales recibidos (Costo de los materiales devueltos a los proveedores) (Rebajas y bonificaciones en precios sobre los materiales que ya se encuentran en el almacn) Sobrantes Inventario final

6) 7) 8) 9) 10) 11)

Materias primas directas utilizadas Materias primas indirectas utilizadas (Materiales devueltos por la fbrica) Costo de los materiales vendidos eventualmente Faltantes normales Faltantes extraordinarios

C. Mayor auxiliar. Est constituido por las tarjetas del almacn de materias primas que maneja el departamento de cosos, tanto en especie como en valores. En el cuadro 14, forma 2. Presentamos un ejemplo de una tarjeta de almacn que puede utilizarse como auxiliar de la cuenta que nos ocupa. Al finalizar cada perodo, los totales de cada una de las subcuentas del mayor auxiliar de Almacn de materias primas deben sumarse para cotejarse con el saldo de la cuenta de control en el mayor. D. Naturaleza y fuente de los movimientos en la cuenta de control y en su auxiliar.

E. Diario auxiliar de salidas del almacn de materias primas. A continuacin se presenta un modelo de dicho diario:

DIARIO AUXILIAR DE SALIDAS DEL ALMACEN DE MATERIAS PRIMAS Mes

Da (1) Referencia (2) Total (3)

Ao
Materias primas directas (4) Materias primas indirectas (5) Costo de materias primas vendidas (6)

Este diario auxiliar se maneja en el departamento de costos y produce, al finalizar el perodo, el siguiente asiendo de concentracin: Produccin en proceso (4) Cargos indirectos (5) Costo de materias primas vendidas (6) Almacn de materias primas Costo de materias primas salidas del almacn durante el presente mes. . . . $350 000 40 000 . 10 000 . $4000 000

Obviamente, las devoluciones efectuadas por la fbrica se registrarn en rojo en las columnas correspondientes del mismo diario. 41. Cuenta de Mano de obra. A. Caractersticas generales: 1. Es una cuenta de contabilidad de costos. 2. Es colectiva, representando un caso especial por tener dos mayores auxiliares, manejados por departamentos distintos: El de los movimientos deudores, formado por las nminas elaboradas en el departamento de contabilidad general. El de los movimientos acreedores, representado por las concentraciones de Mano de obra efectuadas por el departamento de costos. Ambos auxiliares, combinados, analizan el movimiento de la cuenta. 3. Corresponde a la funcin de Produccin. 4. Su movimiento se refleja nicamente en el estado de costos de produccin y ventas. 5. Carece de saldo. B. Movimiento de la cuenta:

Mano de obra
1) (Salarios fabriles devengados por pagar al iniciarse el perodo) 2) Nminas semanales fabriles 3) Nminas quincenales fabriles 4) Nminas quincenales confidenciales fabriles 5) Salarios fabriles devengados por pagar al finalizar el perodo (6 Aplicacin de mano de obra directa de los centros de costos de produccin (7 Aplicacin de mano de obra indirecta de los centros de produccin (8 Aplicacin de la mano de obra de los centros de costos de servicio (ntegramente indirecta)

C. Mayores auxiliares. Como lo mencionamos al principiar al referirnos a esta cuenta, tiene dos mayores auxiliares: el de su movimiento deudor y el de su movimiento acreedor.

42. Cargos indirectos. A. Caractersticas generales: 1. Es una cuenta de contabilidad de costos. 2. Es colectiva y su auxiliar analiza el movimiento de la cuenta. 3. Corresponde a la funcin de Produccin. 4. Su movimiento se refleja nicamente en el estado de costos de produccin y ventas. 5. Carece de saldo. B. Movimiento: Cargos indirectos
1) Materias primas indirectas consumidas 2) Mano de obra indirecta aplicada 3) Erogaciones fabriles indirectas (pagadas y devengadas por pagar) 4) Depreciacin de activos fijos fabriles 5) Amortizacin de cargos diferidos fabriles 6) Aplicacin de gastos fabriles pagados por anticipado 7) Faltantes normales en el almacn de materias primas (8 Traspaso, aplicacin o prorrateo a Produccin en proceso

C. Mayor auxiliar. En el cuadro 15, forma 3, se presenta un modelo del mayor auxiliar de Cargos indirectos, cuya forma y mecanismo son enteramente similares a los de cualquier mayor auxiliar de las cuentas de gastos de operacin, ampliamente conocidos por el lector.

D. Naturaleza y fuente de los movimientos en la cuenta de control y en su auxiliar.

43. Produccin en proceso.

A. Caractersticas generales: 1. 2. 3. 4. 5. Es una cuenta tpica de la contabilidad de costos. Es colectiva y su auxiliar analiza el saldo de la misma. Corresponde a la funcin de Produccin. Es una cuenta de activo circulante y, por consiguiente, figura en el balance general. Su saldo representa el costo de produccin acumulado correspondiente a los artculos en proceso de elaboracin.

B. Movimiento: Produccin en proceso

s) Costo acumulado de produccin, correspondiente al inventario inicial de artculos en proceso de elaboracin Materia prima directa utilizada Mano de obra directa aplicada Traspaso o "prorrateo" de cargos indirectos (Materias primas directas devueltas al almacn) 5) Costo de la produccin terminada

1) 2) 3) 4)

s) Costo acumulado de produccin correspondiente al inventario final de artculos en proceso de elaboracin

C. Mayor auxiliar, Dentro del sistema de rdenes de produccin que nos ocupa, el mayor auxiliar de esta cuenta est constituido por las mismas rdenes de produccin, que constituyen el engranaje central de todo el sistema de costos. En el cuadro 16, forma 4, se presenta un modelo de orden de produccin, cuyas caractersticas y mecanismo describiremos a continuacin: En primer trmino, es importante llamar la atencin del lector sobre la similitud que presenta la estructura de esta cuenta, en lo concerniente a la integracin del costo de produccin, con la de Materias primas en trnsito, en lo tocante a la integracin del costo de compra de los materiales adquiridos de proveedores forneos. La parte esencial de esta similitud consiste en que ambas cuentas son las nicas, dentro de toda la mecnica de la contabilidad de costos, el, que se lleva a cabo un proceso completo de integracin de costo. En segundo trmino, sealaremos que el departamento de planeacin de produccin y control de inventarios emite las rdenes que deban fabricarse durante el perodo, enviando una copia de las mismas al departamento de costos, en donde se controlan por una seccin especial. Las rdenes se colocan en un expediente de "rdenes de produccin en proceso", por orden numrico progresivo de acuerdo con la numeracin asignada por el departamento emisor.

A medida que otras secciones del departamento de costos efecten sus registros en los diarios y mayores auxiliares respectivos (diario de salidas del almacn de materias primas, columna de materiales directos utilizados; concentraciones de distribucin de mano de obra empleada en lo relativo a mano de obra directa y aplicacin de cargos indirectos correspondiente al perodo respectivo), la mesa de rdenes de produccin del departamento de costos debe efectuar los cargos respectivos en las secciones correspondientes de las diferentes rdenes de produccin involucradas por estos movimientos, integrando en forma paulatina el costo total de produccin de cada una de ellas. Cuando se haya concluido la elaboracin de una orden y los productos respectivos se entreguen al almacn de artculos terminados el ltimo centro de costos de produccin involucrado en la secuela de la fabricacin emitir una nota de entrega de productos terminados al almacn. Integrado el costo de produccin, el departamento de costos totalizar acta una (le las tres secciones de la orden y al calce de la misma resumir los costos totales y unitarios por elemento, el costo total de la orden y el costo unitario do los productos cubiertos por ella. Para la determinacin de estos costos unitarios basta dividir el costo total de cada orden entre las respectivas unidades terminadas que se encuentren en buen estado.

Cerradas las rdenes que se hayan concluido durante el perodo deben registrarse en un diario de rdenes de produccin terminadas, manejado por el departamento de costos, el cual produce, mediante concentracin efectuada al finalizar el perodo, el siguiente asiento: Almacn de artculos terminados Produccin en proceso Costo de la produccin terminada en el perodo, segn rdenes de produccin respectivas. Se ilustra a continuacin una forma de aquel diario: DIARIO DE ORDENES DE PRODUCCION TERMINADAS Mes :
Da (1) Orden nm. (2) Nota de entrega al almacn, nm. (3)

$450 000 ...... $450 000

Ao
Producto (4) Unidad (5) Cantidad (6) Costo unitario (7) Costo total (8)

Cerradas las rdenes y registrados sus costos en el diario auxiliar antes mencionado, se operan individualmente en el mayor auxiliar del almacn de productos terminados, registrndose en las columnas de unidades, costo total y costo unitario. Finalmente, estas rdenes se retiran del legajo de rdenes en proceso y se transfieren, por orden consecutivo de fecha de terminacin (de acuerdo con el orden con que se entreguen al almacn de artculos terminados), a un legajo de "rdenes de produccin terminadas". La suma de los costos acumulados en las rdenes en proceso de fabricacin al finalizar el perodo debe ser igual al saldo de la cuenta de control en el mayor. 44. Almacn de artculos terminados. A. Caractersticas generales: 1. Es una cuenta de contabilidad de costos. 2. Es colectiva y su auxiliar analiza el saldo de la misma. 3. Corresponde a la funcin de Distribucin. 4. Es una cuenta de activo circulante y, por consiguiente, figura en el balance general. 5. Su saldo representa el costo de produccin de los artculos terminados que se encuentran disponibles para su venta en el almacn

B. Movimiento: Almacn de artculos terminados s) Costo de produccin del inventario inicial de productos terminados 1) Costo de la produccin terminada en el perodo 3) Costo de produccin de los artculos terminados, vendidos 4) (Costo de produccin de los artculos terminados devueltos por los cliente

s) Costo de produccin del inventario final de productos terminados

C. Mayor auxiliar. En el cuadro 17, forma 5, se presenta una ilustracin del mayor auxiliar de artculos terminados, usando un modelo diferente tambin de uso general, al utilizado en el caso del almacn de materias primas. El hecho de emplear dos modelos diferentes para auxiliares de almacn (cuadros 14 y 17) no significa que necesariamente se observe esta costumbre en la prctica, en que generalmente ambos auxiliares adoptan una forma similar. D. Mecanismo de la cuenta y de su auxiliar respectivo. Todos los cargos y crditos recibidos por esta cuenta y su auxiliar se originan y operan en el departamento de costos: los dbitos, por concepto de la produccin terminada, y los crditos, por el costo de la produccin vendida y en rojo por el costo de los artculos devueltos por los clientes. En relacin con el costo de la produccin vendida y la devuelta por los clientes ser necesario que la seccin respectiva del departamento de costos maneje un diario auxiliar de salidas del almacn de artculos terminados. Costo de ventas Almacn de artculos terminados Costo de la produccin terminada, vendida (neto). .. $360 000 . $360 000

No es necesario efectuar, en asiento por separado, el costo de los productos devueltos por la clientela, debido a que estos movimientos se operan en rojo en el diario auxiliar y quedan incluidos dentro de la suma algebraica del mismo.

DIARIO DE SALIDAS DEL ALMACEN DE ARTICULOS TERMINADOS Mes

Factura o Nota de crdito nm.

Ao
Costo por lneas de productos Costo total "A" "B" "C"

Da

Deliberadamente hemos omitido, al detallar el movimiento de esta cuenta, referirnos a una serie de operaciones adicionales que suelen afectarla, ales como: compras directas de artculos terminados (no sujetos a transformacin.); productos utilizados como muestras; faltantes o sobrantes normales por recuentos fsicos; faltantes extraordinarios por recuentos fsicos, etc... Al finalizar cada perodo, deben relacionarse las tarjetas de mayor auxiliar de productos terminados, sumndose y comparando dicha suma con el saldo de la cuenta de control en el mayor. 45. Costo de ventas A. Caractersticas generales: 1. Es una cuenta de contabilidad de costos. 2. Es colectiva y su auxiliar analiza el movimiento de la misma. 3. Corresponde a la funcin de Distribucin y, por consiguiente, es tambin de resultados. 4. Aparece en el estado de resultados. 5. Se salda mensualmente por la cuenta de Prdidas y ganancias.

B. Movimiento: Costo de ventas 1) Costo de produccin de artculos terminados, vendidos (neto) 2) Traspaso a Prdidas y ganancias

C. Mayor auxiliar. Est constituido por el mismo diario de salidas del almacn de artculos terminados, que es el que refleja analticamente el costo de cada una de las ventas y devoluciones efectuadas por los clientes durante el perodo. Hemos visto en el apartado anterior que este movimiento lo opera el departamento de costos. La transferencia final de su saldo a la cuenta de Prdidas y ganancias la efecta, en cambio, el departamento de contabilidad general, dentro del grupo de asientos de prdidas y ganancias, cerrndose en esta forma el ciclo de las cuentas caractersticas de la contabilidad de costos.