II Bereiche der Kostenrechnung

1 Kostenartenrechnung -welche Kosten angefallen -liefert Daten fr Kostenstellenrechnung u. Kostentrgerrechnung. -in Abrechnungsperiode angefallene/erwarteten Koste getrennt nach Mengen- und Wertkomponente erfat & nach best. Kriterien gegliedert Kriterien: Art der Zuordnung / Verrechnung (Einzel- und Gemeinkosten) Beschftigungsabhngigkeit (variable und fixe Kosten) betrieblichen Funktionen (Kosten d. Beschaffung, Produktion, Absatzes,Finanzierung...) Art des Verbrauchs Kostenarten I. Kurzfristiger Verbrauch 1. Verbrauch von materiellen Gtern (Sachgte 2. Verbrauch von immateriellen Gtern a) Verbrauch eigener Arbeitsleistungen b) Verbrauch fremder Dienstleistungen c) Verbrauch von Gtern, die auf Rechten beruhen II. Langfristiger Verbrauch (von Sachgtern und Gtern, die auf Rechten beruhen) III. Zwangsverbrauch 1. Technisch-konomische Vernichtung 2. Staatlich-politische Abgaben IV. Zeitlicher Vorrtigkeitsverbrauch (1) Material- bzw. Stoff- oder Werkstoffkosten (2) Personalkosten (Lohn- und Gehaltskosten) (3) Kosten fr Fremddienste (4) Kosten fr Rechtsgter (5) Abschreibungen

(6) Wagniskosten (7) Abgaben (8) Zinsen

1.2 Materialkosten
-setzen aus bewerteten Verbrauchsmengen an fremdbezogenen,materiellen Verbrauchsgtern (Roh-, Hilfs- und Betriebsstoffen) zusammen. Materialkosten Einzel- oder Gemeinkosten Rohstoffkosten hufig Einzelkosten Hilfsstoffkosten eig auch Einzelkosten aber aus Wirtschaftlichkeitsgrnden darauf verzichtet (unechte Gemeinkosten) Betriebsstoffkosten echte Gemeinkosten Bestimmung der Materialverbrauchsmengen 1.Inventurmethode -EB und AB durch Stichtagsinventur ermittelt Verbrauchsmenge = Ist-Anfangsbestand + Ist-Zugang - Ist-Endbestand (laut Inventur) (laut Beleg) (laut Inventur) -hoher Aufwand verbunden -nicht erkennen welche Menge durch Produktion /anderen Grnden (Schwund etc.) verbraucht -Verbrauchsmengen ohne zustzl. Angaben nicht Kostentrgern/-stellen zugeordnen 2.Retrograde Methode

xi= Produktionsmenge

bi= Verbrauch fr Herstellung 1 ME von i

Soll-Endbestand = Ist-Anfangsbestand + Ist-Zugang - Verbrauchsmenge (laut Berechnung) (laut Inventur) (laut Beleg) (laut Berechnung) -Nachteil: nur Soll- nicht Istverbruche ermittelt -Aussagekraft Kostenkontrollen/Nachkalkulationen hinsichtlich Materialverbruche gering -Bestandsminderungen durch Schwund nur durch zustzl. Inventuren feststellen 3.Skontrationsmethode -ber Materialentnahmescheine erfat -Verbrauchsmenge = Summe aller Materialentnahmen Soll-Endbestand = Anfangsbestand + Ist-Zugang - Verbrauchsmenge (laut Berechnung) (laut Inventur oder (laut Beleg) (laut Beleg) Lagerbuchhaltung) -geeignetste Verfahren und genauere Aussagen -bentigt aber auch Inventur Bewertung der Materialverbrauchsmengen -Ausgangspunkt Preis: Einkaufspreis-Preisnachlssen(Rabatte, Boni etc.)+auerbetrieblichen Beschaffungskosten fr Transport, Versicherung und Zlle Verfahren der Istpreisbewertung -Einzelbewertung -Gruppenbewertung -Sammelbewertung -Durchschnittsbewertung (periodisch, permanent) -Verbrauchsfolgeverfahren (selektive Istpreisbewertung) - FIFO - LIFO (periodisch, permanent) - HIFO (periodisch, permanent) - LOFO (periodisch, permanent) Einzelbewertung (partieweise Istpreisbewertung) -Materialzugnge mit untersch. Einstandspreisen isoliert erfat & getrennt verrechnet -Verbrauchsmengen Preise zugeordnen, die fr Materialien bei Zugang angefallen sind -tatschlichen Kosten zu erfassenhoher Aufwand (nicht realisierbar/sinnvoll) Gruppenbewertung -versch. Materialarten zu Gruppe zusammengefat und mit einheitlichen Preis bewertet Verlust an Aussagekraft (nur bei geringwertigen/einander hnlichen Werkstoffen angebracht) Sammelbewertung -Verbruche einer Materialart im Zusammenhang bewertet(ohne Kopplung an Preis des tatschlichen Zugangs wie bei Einzelbewertung) Durchschnittsbewertung -ist ein Verfahren der Sammelbewertung -bildet (mit Beschaffungsmengen) gewogenen arithmetischen Mittelwert der Anschaffungspreise und bewertet -anwenden in periodenbezogenen Variante Durchschnittspreis unter Einbeziehung des Anfangsbestandes und aller Zugnge berechnet wird mit dem Preis alle Abgnge/Verbruche und Endbestand bewertet -oder permanente Durchschnittsbildung nach jedem Zugang mit vom bisherigen

Durchschnittswert abweichenden Preis ein neuer Durchschnittspreis bestimmt wird, der nur fr Zeitraum bis zum nchsten Zugang verwendet wird hherer Aufwand Verbrauchsfolgeverfahren -Reihenfolge in der die Gter verbraucht werden -kann auf die Zeitpunkte der Zugnge beziehen jeweils die Gter zuerst verbraucht werden, die als erste (FIFO-Verfahren; first in, first out) bzw. als letzte (LIFO-Verfahren; last in, first out) beschafft worden sind -oder auf Preise beziehen die Zugnge mit den hchsten Preisen (HIFO-Verfahren; highest in, first out) bzw. den geringsten Preisen (LOFO-Verfahren; lowest in, first out) werden zuerst verbraucht -kann Methoden in periodischen und permanenten Variante durchfhren -bei FIFO-Verfahren keine Ergebnisunterschiede auftreten, da Mengen entsprechend Reihenfolge ihres Zugangs verbraucht werden Beispiel Unternehmen im Januar Zu- und Abgnge einer Materialart :

Beginn des Monats 100 ME der Materialart bewertet zu Preis von 22 /ME auf Lager partieweisen Istpreisbewertung: mu bekannt sein, inwieweit Verbrauchsmengen aus dem Anfangsbestand sowie versch. Zugngen stammen 60 ME des Anfangsbestandes 50 ME des Zugangs vom 4.1. 100 ME des Zugangs vom 15.1. verbraucht Materialkosten : 60 22 + 50 20 + 100 21 = 4.420 [] periodische Durchschnittsbewertung: durchschnittlicher Preis fr die aus Anfangsbestand und Zugngen resultierende verfgbare Menge ermittelt:

Gesamtverbrauch 210ME zu diesem Preis bewerten Materialkosten: 4.386,90 permanenten Durchschnittsbewertung Verbrauchsmengen mit Durchschnittspreis fr die im Lager vorhandene Menge bewertet dieser Durchschnittspreis unter Einbeziehung der Preise der Zugnge laufend angepat

Materialkosten :4.382,30 (110 20,83 + 100 20,91). FIFO-Verfahren wird davon ausgegangen, da zunchst die zu Beginn der Periode vorhandenen bzw. gelieferten Mengen verbraucht werden. Anfangsbestand in voller Hhe und 110 ME des ersten Zugangs verbraucht Materialkosten: 100 22 + 110 20 = 4.400 [] periodischen LIFO-Verfahren die in der Periode als letzte gelieferten Mengen als erste verbraucht werden vollstndige Menge des Zugangs vom 15.1. sowie 90 ME des Zugangs vom 4.1., so da die Materialkosten:120 21 + 90 20 = 4.320 [] permanente LIFO-Verfahren Materialkosten : 4.300

Verfahrensbeurteilung Die Eignung der dargestellten Verfahren fr die Verbrauchsmengenbewertung ist vor allem von der mit ihnen erzielbaren Abbildungsgenauigkeit und dem Aufwand abhngig. Die Wahl zwischen den Verfahren kann sich an diesen Kriterien ausrichten.14 Auf eine detaillierte Beurteilung der einzelnen Verfahren soll hier verzichtet werden, eine Beurteilung der Istpreisbewertung insgesamt im Vergleich zur Planpreisbewertung erfolgt nach deren Darstellung. Planpreisbewertung Verfahrensdarstellung Bei der Planpreisbewertung wird fr einen bestimmten Zeitraum ein Preis zur Bewertung der Verbrauchsmengen festgelegt. Als Planpreis sollte dabei nicht der historische Anschaffungspreis verwendet werden, da dies mit der Gefahr verbunden wre, bei den auf der Basis von Kosteninformationen zu treffenden Entscheidungen von einem berholten Preisniveau auszugehen und damit zwischenzeitliche Preissteigerungen zu vernachlssigen und die Substanzerhaltung des Betriebes zu gefhrden. Dies wre dann der Fall, wenn die Verkaufspreise auf der Basis von Kosten festgelegt und die erzielten Erlse aufgrund zu gering da an historischen Anschaffungspreisen orientiert angesetzter Materialkosten nicht ausreichen wrden, die Materialien erneut zu beschaffen und den Betrieb unbeeintrchtigt fortzufhren. Um diese Gefahr zu vermeiden, knnten grundstzlich entweder die zum Wiederbeschaffungszeitpunkt erwarteten Preise oder die erwarteten durchschnittlichen Preise der betrachteten Periode angesetzt werden. Da aber i.d.R. weder die Wiederbeschaffungszeitpunkte noch die bei diesen

geltenden Preise bekannt sind, ist es sinnvoll, die erwarteten durchschnittlichen Preise der betrachteten Periode zu nutzen.15 Die Verwendung von Planpreisen fhrt dazu, da nicht die Istpreise in die Kostenstellen- und Kostentrgerrechnung eingehen, so da von der fr eine Vollkostenrechnung auf Istkostenbasis ansonsten typischen vollstndigen berwlzung der tatschlich angefallenen Kosten auf Kostenstellen und -trger abgewichen wird. Fr die konkrete Realisation einer Materialabrechnung mit Planpreisen sind verschiedene Methoden konzipiert worden, von denen im folgenden eine dargestellt wird, bei der sowohl die Materialbestnde als auch die Verbruche mit Planpreisen bewertet und die Preisabweichungen mit Hilfe von Preisdifferenzbestands- und Preisdifferenzkostenkonten erfat werden. 16 Die Materialabrechnung erfolgt in den folgenden Schritten, die in Abbildung II-2 unter Einbeziehung der Konten fr die Preisdifferenzen sowie fr die Materialbestnde und Materialkosten sowie der Gegenkonten der entsprechenden Buchungen fr eine Periode t zusammenfassend dargestellt sind: (1) Erfassung der Anfangsbestnde des Materials, bewertet zu Planpreisen, auf dem Materialbestandskonto (1a) sowie der Preisdifferenz auf dem Preisdifferenzbestandskonto (1b), 17 (2) Erfassung der Zugnge (2a) auf dem Material- und dem Preisdifferenzbestandskonto sowie der Abgnge bzw. Verbruche (2b) auf dem Materialbestandskonto und dem Materialkostenkonto, jeweils bewertet zu Planpreisen, (3) Erfassung der zu Istpreisen bewerteten Zugnge auf dem Preisdifferenzbestandskonto, (4) Berechnung eines Preisdifferenzprozentsatzes, der das Verhltnis zwischen der gesamten Preisdifferenz und dem gesamten Planwert der verfgbaren Materialien angibt, mittels der folgenden Formel: mit: p = Preisdifferenzprozentsatz ABPD = Anfangsbestand Preisdifferenzbestandskonto ZI = zu Istpreisen bewertete Materialzugnge ZP = zu Planpreisen bewertete Materialzugnge ABMB = Anfangsbestand des Materialbestandskontos (zu Planpreisen bewertet) (5) Bestimmung (durch Multiplikation des Preisdifferenzprozentsatzes und des Materialverbrauchs zu Planpreisen) und Verbuchung der auf den Materialverbrauch bezogenen Preisdifferenz auf dem Preisdifferenzbestandskonto und dem Preisdifferenzkostenkonto, (6) Erfassung der Endbestnde an Material auf dem Materialbestandskonto (6a) und an Preisdifferenz auf dem Preisdifferenzbestandskonto (6b),18 (7) Verbuchung der Materialkosten (7a) und der Preisdifferenzkosten (7b) auf den entsprechenden Konten.