COMUNICADO TCNICO IBRACON N.

02/2006 Este Comunicado Tcnico (CT) tem como objetivo confirmar os procedimentos contbeis a serem seguidos em decorrncia de recente deciso do Supremo Tribunal Federal sobre o denominado alargamento da base de clculo do PIS e da COFINS, luz das prticas contbeis adotadas no Brasil. CONTEXTO O pargrafo 1 do art. 3 da Lei n. 9.718/98 definiu o conceito de receita bruta para a incidncia da contribuio ao Programa de Integrao Social PIS e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social -COFINS ( contribuies sociais ) como sendo a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, o que ocasionou o alargamento da base de clculo , uma vez que a legislao anterior previa sua incidncia sobre o faturamento bruto. Diversas empresas esto questionando judicialmente a constitucionalidade desse alargamento da base de clculo do PIS e da COFINS. Por existir lei que determina referido recolhimento e por essa exigncia ser considerada uma obrigao legal, empresas efetuaram o registro contbil da respectiva obrigao, no momento da ocorrncia do fato gerador, efetuando o recolhimento dessas contribuies sociais com base em outro entendimento que no o do pargrafo 1 do art. 3 da Lei n 9.718/98, ou deixando de pagar esses tributos. Outras empresas efetuaram o recolhimento conforme previsto no citado pargrafo 1, ingressando ou no com ao judicial. Em 9 de novembro de 2005, em sesso plenria, o Supremo Tribunal Federal (STF) julgou, em quatro recursos individuais, inconstitucional o pargrafo 1 do art. 3 da Lei n 9.718/98, o qual definiu como base de incidncia das contribuies ao PIS e COFINS, a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica. Conforme votos proferidos (o acrdo ainda no foi publicado), o STF entendeu que referida norma, quando de sua edio, era incompatvel com o texto constitucional ento vigente, que previa a incidncia das contribuies sociais apenas sobre o faturamento das pessoas jurdicas e no sobre a totalidade das suas receitas. Subseqentemente a essas quatro decises, outros recursos, por decises monocrticas, tiveram o mesmo desfecho. No julgamento desses recursos, os ministros relatores fazem referncia deciso da sesso plenria do STF de 9 de novembro de 2005, antes referida. de se ressaltar que as decises do STF no foram proferidas em Ao Direta de Inconstitucionalidade -ADIN; portanto, beneficiam, apenas e to-somente, as partes envolvidas nos recursos mencionados. Mesmo para essas decises, deve ser verificado se foram completados todos os requisitos processuais necessrios a consider-las como transitadas em julgado. Para as empresas em geral, h que se observar que a Lei n9.718/98 foi editada com presuno de legitimidade e, assim, deve ser obedecida por todos os contribuintes at que seja afastada de nosso sistema jurdico, que poder ocorrer:

a) por reconhecimento da inconstitucionalidade da norma em face de deciso judicial irrecorrvel em recurso extraordinrio vlido apenas para as partes integrantes da relao processual, objeto do recurso; b) por reconhecimento da inconstitucionalidade da norma decorrente de deciso judicial irrecorrvel proferida em Ao Direta de Inconstitucionalidade -ADIN, aplicvel a todos os contribuintes; c) por cessao dos efeitos da norma em face de Resoluo expedida pelo Senado Federal, tambm aplicvel a todos os contribuintes. O que se discute neste CT se outras empresas que no tiveram seus recursos julgados pelo STF ou, se julgados, no tiveram completados os requisitos necessrios para consider-los como transitados em julgado, poderiam efetuar a reverso da obrigao legal decorrente do alargamento da base de clculo , ou o reconhecimento de um ativo. Discute-se tambm se aquelas empresas que ainda no ingressaram com recursos poderiam reconhecer um ativo referente a valores at ento recolhidos. POSIO DO IBRACON As condies para a reverso do registro de passivos devem ser analisadas a partir do estudo da teoria da contabilidade e da sua Estrutura Conceitual Bsica, ambas necessrias para o amplo entendimento desse tema. As exigibilidades, aps serem registradas, devem ser mantidas at que um evento ou uma transao permita que sejam baixadas dos registros contbeis. O evento mais comum para a extino de um passivo ocorre por meio do pagamento do valor devido, mediante a entrega de numerrio ou de outro ativo. Outra forma de extino pode se processar pelo perdo da dvida, quando um devedor fica desonerado do pagamento. Tratando-se de obrigaes legais, notadamente aquelas de natureza tributria que derivam de uma lei regularmente posta no ordenamento jurdico, existem outras formas para sua extino. Conforme art. 156 do Cdigo Tributrio Nacional, extinguem o crdito tributrio: (i) o pagamento; (ii) a compensao; (iii) a transao e a remisso; (iv) a prescrio e a decadncia; (v) a converso de depsito em renda; (vi) o pagamento antecipado e a homologao; (vii) a consignao em pagamento; (viii) a deciso administrativa irreformvel; (ix) a deciso judicial sobre a qual no caiba mais recurso; ou (x) a dao em pagamento em bens imveis. Observe-se que a deciso judicial favorvel e irrecorrvel referida no item (ix) acima como forma extintiva da obrigao tributria, luz do sistema judicial brasileiro, prod uz efeitos apenas em relao s partes que figuram no processo. Assim, enquanto nenhuma dessas situaes, que envolvem a extino de obrigaes tributrias, estiver presente, a obrigao tributria remanesce, no havendo que se falar em sua extino, o que resulta na necessidade de manuteno dos registros contbeis dessas obrigaes.

Da mesma forma, uma empresa, que no passado recolheu o PIS e a COFINS e ingressou ou venha ingressar com ao judicial para reaver o valor pago ou, ainda, compensar tais pagamentos com outros tributos, no dever registrar o ativo at que seu recurso seja julgado favoravelmente, de forma definitiva. Assim, somente as empresas que obtiveram deciso favorvel e irrecorrvel at 31 de dezembro de 2005 e para a qual foram completados todos os requisitos processuais necessrios a consider-la como transitada em julgado at a data de divulgao das demonstraes contbeis, devero proceder reverso, no exerccio findo em 31 de dezembro de 2005, da obrigao at ento registrada. As empresas que obtiverem deciso favorvel aps 31 de dezembro de 2005, mesmo que antes da divulgao das demonstraes contbeis, no devero refletir os efeitos dessa deciso em 2005, mas apenas no exerccio em que a mesma ocorrer. Para melhor entendimento do tema, segue exemplo: Imaginemos uma empresa cujo exerccio social foi encerrado em 31 de dezembro de 2005 e que divulgaria as demonstraes contbeis em 30 de janeiro de 2006. Hiptese Data da deciso Data da publicao da deciso Data do trnsito em julgado Reverso da obrigao em 2005? 1 10/11/2005 30/11/2005 10/12/2005 SIM 2 10/12/2005 19/12/2005 10/2/2006 NO 3 15/12/2005 1/2/2006 11/2/2006 NO 4 1/2/2006 10/2/2006 20/2/2006 NO Se, diferentemente do exemplo, as demonstraes contbeis forem divulgadas aps a respectiva data de trnsito em julgado, as concluses das hipteses 2 e 3, quanto reverso da obrigao, passariam para SIM. O trnsito em julgado ocorre quando, da deciso proferida, no mais cabvel qualquer tipo de recurso que possa modific-la, o que ocorre, normalmente, por hav er passado o prazo em que determinado recurso seria admitido. Essa informao pode ser obtida com os advogados patrocinadores das causas. O tema discutido neste CT j constou na Interpretao Tcnica 03/2002, de 18 de fevereiro de 2002, deste Ibracon, cujas questes esto reproduzidas a seguir: Questo 4 Nas situaes em que a Empresa ainda no obteve a deciso final favorvel recuperao de um tributo ou extino da obrigao tributria registrada, porm h jurisprudncia favorvel para outras Empresas em casos idnticos, e a avaliao dos advogados que as chances de um desfecho favorvel so provveis, poder aquela Empresa reconhecer o ganho contingente baseada na jurisprudncia e na opinio dos advogados?

Resposta Mesmo nas situaes em que h jurisprudncia favorvel, isso no suficiente para dar base ao reconhecimento do ganho contingente, uma vez que esta no assegura uma deciso final favorvel Empresa, pois muitos outros fatores podem influenciar essa deciso, por exemplo, o ramo de atividade, a formalizao do processo, etc. Ainda que se considere que a Empresa tenha uma liminar e h jurisprudncia favorvel, igualmente se aplica o conceito acima descrito (no reconhecimento do ganho). A Empresa deve fazer divulgao em nota explicativa acerca do assunto. Questo 5 Nos casos dos processos ainda no julgados definitivamente em que a Empresa discute a recuperao de tributos supostamente pagos a maior e obtm liminar permitindo compensar aqueles valores com outros tributos, dever ela registrar o ganho contingente amparada nessa liminar? Resposta Como a liminar um instrumento provisrio, o registro de um ganho contingente ainda no possvel, pois a realizao do ganho no definitiva. A Empresa ir proceder compensao do ponto de vista financeiro, todavia, o tributo compensado dever ainda figurar como um passivo at o desfecho final da causa, uma vez que sua liquidao tambm provisria e, se o desfecho for desfavorvel Empresa, esta dever recolher o tributo anteriormente compensado com os acrscimos legais. O presente Comunicado Tcnico est consistente com a NPC 22, que entrou em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006, e com a Interpretao Tcnica IBRACON n. 03/02, editada em 18 de fevereiro de 2002. So Paulo, 23 de janeiro de 2006. Presidente da Diretoria Nacional Diretor de Assuntos Tcnicos Edison Arisa Pereira Francisco Papells Filho Nota: os assuntos de natureza jurdica constantes deste CT foram discutidos com consultores jurdicos.