Egresado de la Universidad De La Salle Bajo, A.C. (Contador Pblico y Mster en Fiscal) Director General de Hernndez Campos y Asociados, S.C.

Socio de Chamlaty, Prez y Asociados, S.C., Socio Activo del Colegio de Contadores Pblicos de Len, A.C. Presidente de la Comisin de Investigacin Fiscal del Colegio de Contadores Pblicos de Len, A.C. Miembro del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C. Catedrtico del rea fiscal y contable en la Universidad de la Salle Bajo, A.C. en la Licenciatura en Contadura Pblica y Maestra en Fiscal Catedrtico de Seminario de Impuestos en la Universidad Iberoamericana Campus Len Conferencista en 27 Estados del Pas a nivel nacional de temas contables y fiscales en Universidades, Foros, Colegios de Empresarios y de Contadores Expositor ante el Servicio de Administracin Tributaria Articulista de: PaF, Nuevo Consultorio Fiscal, Fiscalistas, Agenda Contable, Offix Fiscal Sndico del Contribuyente ante el SAT de 2001-2007 Representante de la Asociacin Nacional de Fiscalistas.net, A.C. en el Estado de Guanajuato Coordinador de la comisin fiscal de la Asociacin Nacional de Fiscalistas.net, A.C. Miembro de la Asociacin Nacional de Especialistas Fiscales Delegacin Guanajuato (ANEFAC) e-mail: edgar_ulises@hotmail.com e-mail: euhernandez@sociosanafinet.com

C.P. y M.F. Edgar Ulises Hernndez Campos

Tratamiento Contable y Fiscal en la venta de Activos Fijos. (Efectos en el ISR, IETU e IVA)
Introduccin.
Las personas fsicas y las morales, para llevar a cabo las actividades de sus negocios, requieren de la utilizacin de ciertos bienes. Por ejemplo, en una fbrica, un rubro importante es el comprendido por la maquinaria, en una oficina, los equipos de cmputo, en una importadora, la bodega de almacenaje, etc.

A los activos que se utilizan en los negocios, con la finalidad de utilizarlos, y no la de enajenarlos, se les denomina Activos Fijos. Tambin, en el rea de finanzas encontramos definiciones para los activos fijos tales como Inversiones o Capital de Trabajo. Es de resaltar que una de las principales caractersticas de estos activos, es la de ser permanentes en la empresa, es decir, estarn ah, dentro de la empresa, generando utilidades hasta que dichos bienes dejen de ser tiles por el paso del tiempo (Que agoten su monto por la depreciacin) o bien, hasta que las empresas decidan enajenarlos con la finalidad de adquirir activos fijos nuevos, o bien, deciden la venta de los mismos para obtener liquidez en las circunstancias.

Los activos fijos que se utilizan dentro de las empresas sufren demritos, precisamente por el uso que se le da y por el paso del tiempo. A esta prdida de valor de los bienes se les conoce como depreciacin y en materia contable, dicha depreciacin deber de reconocerse como un gasto, y en materia fiscal como una deduccin autorizada (Deduccin de Inversin). Independientemente del enfoque, contable o fiscal que se le de a la prdida de valor de los bienes; es muy

importante considerar dicha depreciacin o deduccin, toda vez, que el vender un activo fijo, considerando el valor de la compra (Monto Original de la Inversin) menos el demrito sufrido en un lapso de tiempo (Depreciacin), nos dar un valor actual aproximando de lo que se supone el bien en cuestin debe de costar, desde que se adquiri y hasta que el mismo sea enajenado.

Nota: Es muy comn que los trminos de depreciacin y el de deduccin de inversin sean homologados en la prctica profesional, sin embargo, en nuestra opinin, si bien es cierto, pueden tener ciertas similitudes por los conceptos a los que se refieren, tambin lo es que en materia contable el trmino correcto es de depreciacin regulado por las Normas de Informacin Financiera, en el boletn C-6 de dichas normas; siendo el trmino correcto en materia fiscal el de deduccin de inversin, que es la partida permitida por la LISR para los efectos de poder restar ese concepto de los ingresos acumulables.

Importante es resaltar, que en el caso de los terrenos, al contrario de lo que sucede con los dems activos fijos, al pasar el tiempo, en lugar de perder una parte de su valor por el uso, dichos bienes incrementan su valor. A este exceso de valor de los terrenos se le denomina, en el ambiente inmobiliario como plusvala.

En trminos de lo dispuesto por la fraccin V del artculo 20 de la LISR (Personas Morales) y fraccin XI del artculo 121 de la LISR (Personas Fsicas empresarias y profesionistas), la utilidad fiscal que resulte en la venta de activos fijos es un ingreso acumulable y por consecuencia deber declararse en el pago provisional del perodo de la enajenacin y en la declaracin anual.

Ahora bien, es importante de igual manera comentar que en materia del Impuesto Empresarial a Tasa nica (IETU), a diferencia del ISR, el ingreso gravable para el IETU lo constituye el precio de venta del activo fijo, al ser un ingreso considerado como gravado para los fines del IETU, de conformidad con el artculo 1 fraccin I de la ley relativa, con la excepcin hecha, a la venta de bienes en los denominados actos accidentales, que de acuerdo a la fraccin VII del artculo 4 de la LIETU. Se considera que las actividades se realizan en forma accidental cuando la persona fsica no perciba ingresos gravados en los trminos de los regmenes de actividades empresariales o arrendamiento para los fines de la LISR. Tratndose de la enajenacin de bienes que realicen los contribuyentes que perciban ingresos gravados en los trminos de los citados captulos, se considera que la actividad se realiza en forma accidental cuando se trate de bienes que no hubieran sido deducidos para los efectos del impuesto empresarial a tasa nica.

En materia del Impuesto al Valor Agregado (IVA), tambin el precio de venta sera el acto o actividad sujeta al pago del IVA, de acuerdo a la fraccin I del artculo 1 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), sujetndose a las normas de cuantificacin y causacin contenidas en el Captulo II de la LIVA, con las excepciones en la causacin de este gravamen de acuerdo al artculo 9 de la LIVA. No debemos omitir tambin que respecto al importe que servir de

base para el clculo del IVA, estaremos sujetos en lo conducente al artculo 1-B de la LIVA en las diversas circunstancias en que aplique dicha norma. As las cosas, en el presente artculo, analizaremos los procedimientos contables y fiscales que debemos de considerar cuando en las empresas de enajenan activos fijos, ya que del correcto registro contable depender de contar con informacin financiera fidedigna que nos permita tomar decisiones y en materia fiscal, nos permitir cumplir con apego a las leyes el correcto pago de nuestros impuestos. Enajenacin de Terrenos.
Como hemos precisado en lneas anteriores, los terrenos, al paso del tiempo, en lugar de perder su valor, lo incrementan y por consecuencia, no son bienes sujetos a depreciacin o deduccin de inversin.

Con los siguientes datos, calcularemos la utilidad (prdida) contable y fiscal que resulta en una operacin de enajenacin de un terreno:
Nota: El procedimiento a seguir en la venta de terrenos en lo que respecta al ISR est contenida en el artculo 21 de la Ley de la materia.

La empresa ABC, S.A. nos muestra la siguiente informacin para que le sea determinada la utilidad (prdida) contable y fiscal en la venta de uno de sus terrenos.

Concepto Monto Original de la Inversin Fecha de Adquisicin del bien Fecha de venta del bien Precio de Venta del bien $ $

Importes 1,200,000.00 15-Oct-95 10-Ene-09 3,750,000.00

Determinacin de la utilidad (prdida) contable en la venta del terreno:

Precio de Venta (-) Monto Original de la Inversin (=) Utilidad (Prdida) Contable

$ $ $

3,750,000.00 1,200,000.00 2,550,000.00

Nota: Como se puede observar, dentro del valor histrico del terreno no se considera un efecto inflacionario (Reexpresin), de lo que nos resulta una utilidad contable elevada en la enajenacin. Es de suma importancia hacer mencin, que dentro de la informacin financiera de las empresas, se hace necesaria la reexpresin de estados financieros de conformidad con lo dispuesto por el boletn B-10 de las NIFs en virtud, de que para dar cumplimiento a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados al registrar las operaciones de las entidades, las debemos de registrar a precio de costo, o mejor dicho, al Valor Histrico Original. As las cosas, regresando a nuestro ejemplo, se aprecia que la operacin de la enajenacin del terreno arroja una utilidad contable muy elevada, la cual, puede parecer irreal, por lo que, en opinin de un servidor, para que la informacin financiera nos refleje las cifras lo ms apegado a la realidad, debemos reexpresar las cifras de la contabilidad. Como opinin personal, es importante sealar que en un pas como Mxico, donde se han tenido efectos inflacionarios bastante significativos, es de suma importancia considerar en lo conducente la reexpresin de los estados financieros de las empresas, toda vez, que los efectos inflacionarios distorsionan de manera significativa la informacin financiera.

Para registrar en la contabilidad la venta del bien, corremos en nuestros libros contables el siguiente asiento, considerando que la venta del bien anterior se pact a crdito.

Nombre de la cuenta Deudores Diversos Terrenos Otros Ingresos Sumas Iguales

Debe 3,750,000.00

Haber

1,200,000.00 2,550,000.00 3,750,000.00 3,750,000.00

El razonamiento del asiento anterior radica en que registramos el precio de venta del bien que est pendiente de cobrar (Deudores Diversos), y debemos de dar de baja el activo dentro de nuestros libros contables toda vez que al enajenar el terrenos se est pasando la propiedad del bien al comprador del mismo, y debemos de considerar la utilidad en la venta en la cuenta de otros ingresos partiendo de que la venta de activos fijos no constituye la principal actividad de la empresa. (Recurdese que en trminos de lo dispuesto por la fraccin I del artculo 9 de la LIVA, la enajenacin de los terrenos est exenta de dicho gravamen).

Determinacin de la utilidad (prdida) fiscal en la venta del terreno:

Para efectos fiscales, debemos de sealar que el artculo 21 de la LISR, nos determina el procedimiento a seguir en la venta de los terrenos entre otros bienes. Un punto, que en mi opinin es importante resaltar, es que el texto del artculo 21 en comento, literalmente seala:

Artculo 21. Para determinar la ganancia por la enajenacin de terrenos, de ttulos valor que representen la propiedad de bienes, excepto tratndose de los bienes a que se refiere el primer prrafo de la fraccin II del artculo 29 de esta Ley, as como de otros ttulos valor cuyos rendimientos no se consideran intereses en los trminos del artculo 9o. de la misma, de piezas de oro o de plata que hubieran tenido el carcter de moneda nacional o extranjera y de las piezas denominadas onzas troy, los contribuyentes restarn del ingreso obtenido por su enajenacin el monto original de la inversin, el cual se podr ajustar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se realiz la adquisicin y hasta el mes inmediato anterior a aqul en el que se realice la enajenacin. ...

(El texto resaltado es nuestro).

Como apreciamos del texto anterior, la LISR dispone que el Monto Original de la Inversin (MOI) SE PODR actualizar. El trmino empleado es una opcin que se le da al contribuyente, pero, que como veremos ms adelante, de no actualizar el costo del terreno sujeto a enajenacin, la utilidad fiscal resultante sera igual a la contable originando una utilidad bastante importante en lo que a ingresos acumulables se refiere.

Primeramente debemos de actualizar el costo del terreno con el factor de actualizacin que resulta de dividir el INPC del mes anterior a la fecha de enajenacin entre el INPC correspondiente al mes de adquisicin, que en nuestro ejemplo es con los ndices de los meses de Diciembre de 2008 y Octubre de 1995.

Factor de Actualizacin:

133.7610 41.0859 $ 1,200,000.00 3.2556 $ 3,906,720.00

3.2556

Monto Original de la Inversin (x) Factor de Actualizacin

(=) MOI Actualizado

Precio de Venta (-) MOI Actualizado

$ 3,750,000.00 $ 3,906,720.00 ($ 156,720.00)

(=) Utilidad (Prdida) Fiscal

Como se aprecia, se obtuvo una prdida fiscal en cantidad de $ 156,720.00 en la enajenacin del terreno, a pesar de haber obtenido una utilidad contable en dicha operacin, que como lo hemos sealado, el resultado contable se debe al efecto inflacionario no incluido en la operacin.

Vale la pena anotar que el artculo 21 de la LISR considera que siempre se obtendr una utilidad fiscal lo que en la prctica no siempre ocurrir, pero, Qu pasa si en lugar de obtener una utilidad fiscal se obtiene una prdida fiscal en la venta de terrenos? En el ejemplo que planteamos, se obtuvo una prdida fiscal como lo hemos apreciado, y hay que sealar que el artculo 19 del Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (RLISR) establece que, cuando el MOI actualizado sea mayor que el ingreso obtenido por la enajenacin de los terrenos (Entre otros bienes), la diferencia ser la prdida que los contribuyentes podrn deducir en los trminos de los artculos 29, 31 y 32 de la LISR en las circunstancias.

En materia de IETU, de conformidad con lo dispuesto por los artculos 1 fraccin I, en relacin a los artculo 2 y 3 de la LIETU, el precio de venta sera el ingreso gravado para los fines de este impuesto. En nuestra opinin consideramos injusto a todas luces que en materia de esta gravamen el contribuyente no tenga derecho a deducir el costo del terreno, y si tenga que acumular el precio de venta del bien. Tratando de remediar esta situacin, los contribuyentes tienen derecho al crdito fiscal contenido en el artculo sexto transitorio de la LIETU, pero, en nuestra opinin, dicho remedio no es del todo adecuado por la ineficacia de nula deduccin de dichos bienes en materia de dicha contribucin.

Un punto importante a resaltar, es que si bien es cierto, los importes fiscales no estn reflejados en los libros de contabilidad de la empresa, tambin es cierto, que dichos importes se pueden registrar en cuentas de orden y se tendr un control ms efectivo de las partidas fiscales. El registro en cuentas de orden, incluso est previsto por el artculo 36 del RLISR (*). En la prctica el registro en cuentas de orden de las operaciones fiscales no es muy comn, pero en nuestra opinin, es altamente recomendable, toda vez que al elaborar las declaraciones de impuestos, mediante auxiliares de los registros fiscales tendremos a la mano los importes fiscales que no son contables y que debern de declararse. El asiento en cuentas de orden quedara de la siguiente manera:

Nombre de la cuenta Prdida Fiscal en Venta de Terrenos Prdida Deducible en Venta de Terrenos Sumas Iguales

Debe 156,720.00

Haber

156,720.00 156,720.00 156,720.00

(*) Nota: La doctrina contable establece que las reglas para el uso de cuentas de orden sera:

a) b) c) d) e) f) g)

Siempre se manejan por pares. Las cuentas de orden son de tres tipos: Valores ajenos, valores contingentes y valores de registro. Son en estas ltimas cuentas de orden, donde registraremos los importes fiscales. Una de las cuentas ser siempre de naturaleza deudora, y otra de naturaleza acreedora. Al registrar las operaciones en dichas cuentas de orden, se har contra su cuenta complementaria segn la operacin de cargo o abono. Sus saldos sern siempre numricamente iguales pero de naturaleza contraria, es decir, una tendr un saldo deudor, y la contra cuenta tendr saldo acreedor con el mismo importe. Los nombres de las cuentas sern asignados libremente por el Contador Pblico, pero, debern de asignarse nombres que den de la simple lectura, la idea del valor que representan. Se reflejan en el Estado de Posicin Financiera al calce de dicho estado, y se recomienda la inclusin de notas en los estados financieros donde expliquemos los valores registrados en dichas cuentas de orden, no obstante de las dems notas inherentes a los estados financieros.

Enajenacin de activos fijos (Equipos de Oficina, Transporte, etc.)

Al enajenar activos fijos que se deprecian por el uso que se les da y por el paso del tiempo, debemos de calcular el valor en libros de los mismos. El valor en libros de los bienes es el MOI menos la depreciacin acumulada que tenga dicho bien al da de la enajenacin. En materia contable, la determinacin de la utilidad o prdida en venta de activos fijos, es relativamente sencilla de calcular, pero en materia fiscal, de acuerdo al artculo 37 de la LISR, se observa lo siguiente: Art. 37.... Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando stos dejen de ser tiles para obtener los ingresos, deducir, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte an no deducida. En el caso en que los bienes dejen de ser tiles para obtener los ingresos, el contribuyente deber mantener sin deduccin un peso en sus registros. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a los casos sealados en el artculo 27 de esta Ley.

Los contribuyentes ajustarn la deduccin determinada en los trminos de los prrafos primero y sexto de este artculo, multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efecte la deduccin. Cuando sea impar el nmero de meses comprendidos en el periodo en el que el bien haya sido utilizado en el ejercicio, se considerar como ltimo mes de la primera mitad de dicho periodo el mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo. (El texto resaltado es nuestro) Analicemos el siguiente ejemplo: La empresa XYZ, S.A., nos presenta la siguiente informacin para que le sea determinada la utilidad (prdida) contable y fiscal en la enajenacin del siguiente activo fijo:
Concepto MOI de Auto Ford Fecha de Adquisicin del bien Fecha de venta del bien Precio de Venta del bien $ $ Importes 154,500.00 18-Mar-06 20-Abr-09 52,000.00

Lo primero que debemos de determinar, es la depreciacin acumulada del bien, para posteriormente calcular su valor en libros:
Concepto MOI (x) (=) (/) (=) (x) (=) % anual de depreciacin Depreciacin anual No. de meses de un ejercicio Depreciacin mensual No. de meses de uso completo Depreciacin acumulada del bien $ Importes 154,500.00 25.00% 38,625.00 12.00 3,218.75 36.00 115,875.00

Nota: La depreciacin acumulada se determina por meses COMPLETOS, es decir, no se considera para el clculo el mes de adquisicin ni el de enajenacin, con excepcin hecha de que si el bien se adquiere el da primero del mes o se enajena el da ltimo de un mes respectivamente.

Una vez que conocemos el monto de la depreciacin acumulada, podemos determinar el valor en libros del bien que la empresa enajena, y dicho concepto se determina restando del MOI la depreciacin acumulada del bien a la fecha de enajenacin:
Concepto Importes

MOI

154,500.00

(-)

Depreciacin Acumulada

115,875.00

(=)

Valor en libros del bien

38,625.00

Ahora, la utilidad o prdida contable en la enajenacin de activos, se determina restando del precio de venta del activo fijo el importe del valor en libros del mismo, y obtenemos:
Concepto Precio de Venta (-) (=) MOI Actualizado Utilidad (Prdida) Fiscal $ $ $ Importes 52,000.00 38,625.00 13,375.00

Ahora bien, el registro contable de la venta de dicho activo fijo, en los libros de la empresa, quedara de la siguiente forma: (Supongamos que la operacin se pacta de contado)
Nombre de la cuenta Debe Haber

Bancos

59,800.00

Dep. Acum. de Eq. de Transporte

115,875.00

Otros Ingresos

13,375.00

Eq. de Transporte

154,500.00

I.V.A. trasladado

7,800.00

Sumas Iguales

175,675.00

175,675.00

Determinacin de la utilidad (prdida) fiscal en la venta de activos fijos:

Ahora, para calcular la utilidad o prdida fiscal en venta de activos, debemos de aplicar en lo conducente el artculo 37 de la LISR. Es importante sealar, que la redaccin del artculo en comento es difcil y confusa, por lo que se tratar de fincar un procedimiento que sirva de gua en el clculo de los conceptos en estudio. Lo primero que debemos de calcular, es el MOI pendiente de deducir histrico, que para nuestro caso, es el anteriormente denominado, valor en libros. El valor en libros y el MOI pendiente de deducir histrico, podemos afirmar que se refieren al mismo concepto, pero en materia contable de acuerdo a las Normas de Informacin Financiera (NIFs) la denominacin aplicable es valor en libros, mientras que el MOI pendiente de deducir, es el concepto legal establecido en la LISR. As las cosas, una vez determinado el MOI pendiente de deducir, debemos de actualizarlo, ya que as lo disponen el sexto y sptimo prrafos del artculo 37 de la LISR:

Artculo 37.- ...

Cuando el contribuyente enajene los bienes o cuando stos dejen de ser tiles para obtener los ingresos, deducir, en el ejercicio en que esto ocurra, la parte an no deducida. En el caso en que los bienes dejen de ser tiles para obtener los ingresos, el contribuyente deber mantener sin deduccin un peso en sus registros. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a los casos sealados en el artculo 27 de esta Ley. Los contribuyentes ajustarn la deduccin determinada en los trminos de los prrafos primero y sexto de este artculo, multiplicndola por el factor de actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efecte la deduccin.

Concepto MOI (-) (=) Deduccin acumulada MOI pendiente de deducir

Importes 154,500.00 115,875.00 38,625.00

Como se puede apreciar en el texto anterior, el MOI pendiente de deducir, se deducir al momento de la enajenacin, y adems dicho MOI deber de actualizarse con el factor de actualizacin correspondiente
al periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad del periodo en el que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efecte la deduccin.

Para determinar los factores aplicables, de acuerdo a lo anteriormente expuesto, tendremos que el perodo de uso del bien correspondiente al ejercicio en el que se vende es de Enero a Abril de 2009, por lo anterior procedemos de la siguiente manera:

1era. Mitad Ene-09 Feb-09

2da. Mitad Mar-09 Abr-09

El perodo en que en que el bien fue utilizado durante el ejercicio es el correspondiente de Enero a Abril de 2009, por lo que, dividimos en dos el perodo de utilizacin del bien y nos encontramos con dos mitades del ejercicio. Siguiendo el procedimiento, dividiremos el INPC del ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que el bien fue utilizado (Febrero de 2009 que es ltimo mes de la primera mitad) entre el citado ndice de la fecha de adquisicin (Que es Marzo de 2006).

Factor de Actualizacin:

134.3670 117.4810

1.1437

Actualizando del MOI pendiente de deducir, el importe queda de la siguiente manera:

Concepto MOI pendiente de deducir histrico (x) (=) Factor de Actualizacin MOI Actualizado $ $

Importes 38,625.00 1.1437 44,175.41

Ahora bien, al precio de venta del bien se le restar el MOI pendiente de deducir actualizado, y obtenemos una utilidad fiscal:

Concepto Precio de Venta (-) (=) MOI Actualizado Utilidad (Prdida) Fiscal $

Importes 52,000.00 44,175.41 7,824.59

Ahora, como fue sealado con antelacin, es recomendable el registro en cuentas de orden de las partidas fiscales, y en el caso que nos ocupa, el registro quedara de la siguiente manera:

Nombre de la cuenta Ganancia Acumulable en Venta de Activos Utilidad Fiscal por venta de activos fijos

Debe 7,824.59

Haber

7,824.59

Sumas Iguales

7,824.59

7,824.59

Ahora recordemos que en trminos de los artculos 29, 31 y 32 de la LISR, la prdida que el contribuyente obtenga en la enajenacin de activos ser deducible, con la limitacin de las prdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenacin de bienes, cuando el valor de adquisicin de los mismos no corresponda al de mercado en el momento en que se adquirieron dichos bienes por el enajenante, no ser deducible.

En el caso del IETU, como lo comentamos en la enajenacin de terrenos, el ingreso gravado para los fines de dicho impuesto sera el precio de venta del bien, que en la especie sera $ 52,000.00.

Para los efectos del IVA, al igual que en IETU, el acto o actividad gravado para los fines de este impuesto, sera el importe del precio de venta del activo fijo en cuestin, siempre que no se trate de un acto o actividad exento en los trminos del artculo 9 de la LIVA.

Algunos comentarios sobre los actos accidentales en materia del IETU.

El artculo 4 fraccin VII de la LIETU establece un concepto denominado actos accidentales:

Artculo 4.- No se pagar el impuesto empresarial a tasa nica por los siguientes ingresos:

VII.- Los percibidos por personas fsicas cuando en forma accidental realicen alguna de las actividades a que se refiere el artculo 1 de esta Ley. Para estos efectos, se considera que las actividades se realizan en forma accidental cuando la persona fsica no perciba ingresos gravados en los trminos de los Captulos II o III del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la

Renta. Tratndose de la enajenacin de bienes que realicen los contribuyentes que perciban ingresos gravados en los trminos de los citados captulos, se considera que la actividad se realiza en forma accidental cuando se trate de bienes que no hubieran sido deducidos para los efectos del impuesto empresarial a tasa nica.

(El texto resaltado es nuestro)

Comentarios:

1. El concepto de actos accidentales nicamente es aplicable para las personas fsicas. 2. Ser aplicable a las personas fsicas que NO obtengan ingresos por:

a. Actividades Empresariales ya sea del rgimen denominado general o del rgimen intermedio a dichas actividades. (Captulo II Secciones I y II del Ttulo IV de la LISR respectivamente) b. Servicios profesionales (Captulo II Seccin I del Ttulo IV de la LISR

c. Arrendamiento de inmuebles. (Captulo III del Ttulo IV de la LISR) 3. Si se trata de contribuyentes con los ingresos que hemos detallado en el nmero que antecede, el acto se considera accidental siempre y cuando los bienes no hubieran sido deducidos para los fines del IETU. Ejemplos:

a) Una persona fsica obtiene ingresos por dividendos nicamente (Por lo que no es sujeto del IETU), y durante el mes de Febrero de 2009 vendi su coche: Est obligado a pagar IETU por dicha operacin? La respuesta es NO toda vez que no obtiene ingresos de los sealados en el nmero 2 que antecede por lo que estamos en presencia de un acto accidental. b) Una persona fsica obtiene ingresos por arrendamiento para los fines del ISR y del IETU. En el mes de Abril de 2009, enajena un terreno que forma parte de su patrimonio, el cual, ha sido de su propiedad desde hace 10 aos. Est obligado a pagar IETU por dicha operacin? La respuesta es no, toda vez que ese terreno no ha sido deducido para los fines del IETU por la razn que hace diez aos el IETU no exista por lo tanto, dicha operacin es un acto accidental. As pues, concluimos que cuando se est en presencia de un acto accidental en tratndose de personas fsicas, dicha operacin no causar el IETU.

"El supremo Arte de la Guerra es someter al enemigo sin luchar." (El arte de la guerra)