MINISTRIO DA EDUCAO

UNIVERSIDADE FEDERAL DOS VALES DO JEQUITINHONHA E MUCURI

TEFILO OTONI MINAS GERAIS
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MATERIAL DE APOIO- N.2: FISCAL E TRIBUTARIA CURSO: CINCIAS CONTBEIS PROFESSOR: JOSE WILKE P. V. S. TURMA: MISTA Tema: Leis Tributrias, Impostos 1. LEIS TRIBUTRIAS Em decorrncia do princpio da legalidade, temos que o tributo s pode ser institudo por meio de lei. Partindo-se desse princpio, e verificando-se o disposto no artigo 145, e incisos da Constituio Federal de se afirmar que a Unio competente para a edio de leis tributrias federais, instituindo, assim, tributos federais. J aos Estados, compete instituir tributos estaduais; aos Municpios, tributos municipais; e, finalmente, ao Distrito Federal cabe a edio de leis tributrias distritais, instituindo os tributos distritais. A Constituio Federal estabelece o campo de atuao de cada uma das leis, delimitando a incidncia das mesmas, e, por esse motivo, j fora mencionado que tal diploma legal denominado carta das competncias. Esta faculdade de instituir tributos, conferida pelo diploma a cada um dos entes polticos denominada competncia tributria e s pode advir de expressa previso constitucional, sendo indelegvel. Assim, obedecido os dispositivos da Carta Magna, de se entender que as normas institudas por quaisquer dos ditos entes tributantes (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) encontram-se no mesmo plano jurdico, no havendo qualquer hierarquia entre eles. S possvel falar em hierarquia entre normas jurdicas quando umas extraem das outras a validade e a legitimidade. Invadida a competncia de uma entidade poltica por meio da edio de lei por ente incompetente, esta norma ser considerada inconstitucional. Assim, para tratar de um determinado tributo, necessria a existncia de uma nica lei, sob pena de uma segunda lei ser considerada inconstitucional, por invadir esfera de competncia que no lhe pertence. 2. CLASSIFICAO JURDICA DOS TRIBUTOS Classificar dividir um conjunto de seres (coisas, objetos) em categorias, de acordo com critrios preestabelecidos. A classificao jurdica dos tributos baseia-se nas normas jurdicas tributrias em vigor estabelecidas na Constituio Federal, tendo sofrido modificao no decorrer do tempo. Inicialmente, defendia-se a classificao bipartide, que arrolava duas espcies de tributo: impostos e taxas. Posteriormente, surgiu a classificao tripartide, a qual determina a existncia de trs espcies de tributo: impostos, taxas e contribuies. H corrente que defende esta ltima classificao em decorrncia de expressa previso no artigo 5 do Cdigo Tributrio Nacional e artigo 145 do Diploma Constitucional e, alm disso, esse entendimento doutrinrio baseia-se na afirmao de que os emprstimos compulsrios e as contribuies especiais so tributos que podem ser exteriorizados como taxa ou imposto, ou seja, no so outras espcies tributrias. Entretanto deve-se ter em mente a classificao trazida pela Carta Magna, adiante mencionada. J foi decidido pelo Supremo Tribunal Federal que a classificao adotada pelo constituinte foi a qinqipartide, segundo a qual o gnero tributo dividido em cinco espcies: impostos, taxas, contribuio de melhoria, contribuies especiais (segurana) e emprstimos compulsrios. No entanto, no houve unanimidade em tal deciso, havendo voto pela classificao em quatro espcies (quadripartide): impostos, taxas, contribuies e emprstimos compulsrios.

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Finalmente, de se concluir que as classificaes acima mencionadas no se substituram gradativamente, pois ainda interagem. Entretanto, deve-se ter por vetor a classificao dada pelo guardio da Constituio, o qual acolheu a diviso em cinco espcies:
impostos (artigo 145 da Constituio Federal); taxas (artigo 145 da Constituio Federal); contribuies de melhoria (artigo

145 da Constituio Federal); 148 da Constituio Federal);

emprstimos compulsrios (artigo

contribuies especiais (artigo 149 da Constituio Federal);

3. IMPOSTOS Previstos geograficamente como a primeira modalidade de tributo, arrolados no inciso I do artigo 145 da Constituio Federal, a teor do que dispe o artigo 16 do Cdigo Tributrio Nacional, imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica relativa ao contribuinte. Denominado pelos tributaristas ibricos tributo sem causa, tem fundamento de validade no poder de imprio do ente tributante. ato de soberania, e nasce sempre de fatos regidos pelo Direito Privado. A ttulo de exemplo temos a venda de mercadorias (regida pelo Direito Comercial) que gera Imposto sobre Operaes Mercantis (ICMS) e, tambm, a prestao de servios (regida pelo Direito Civil), a qual gera Imposto Sobre Servios (ISS). So os tributos economicamente mais importantes, pois se destinam, primordialmente, arrecadao de fundos para consecuo dos fins do Estado. De acordo com a classificao desenvolvida por Geraldo Ataliba, os impostos so tributos no vinculados, isto , no se faz necessrio que a Unio, os Estadosmembros, os Municpios ou o Distrito Federal prestem, por exemplo, um servio pblico ou realizem uma obra pblica para poderem cobrar imposto, pois no h uma equivalncia entre o montante que uma pessoa paga a ttulo de imposto e o que o Estado reverte em seu benefcio, ou seja, no h necessidade de uma contraprestao por parte do ente tributante. Como j mencionado, imposto modalidade de tributo que tem por hiptese de incidncia um comportamento do contribuinte ou uma situao jurdica na qual ele se encontra, e nunca uma atuao estatal. Com efeito, por comportamento do contribuinte pode-se entender a aquisio de um imvel, a venda de uma mercadoria ou a prestao de um servio. Sobre estas transaes h a incidncia, respectivamente, do Imposto sobre Transmisso Inter Vivos (ITBI), Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual ou Intermunicipal e Comunicao (ICMS) e Imposto Sobre Servios (ISS). J situao jurdica na qual o contribuinte se encontra exemplificada pelo caso de ser proprietrio de um imvel, o que obriga ao pagamento de Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana, enquanto que a propriedade de um imvel rural obriga ao pagamento de Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural. 3.1. Competncia dos impostos A teor do disposto na Constituio Federal, a competncia para instituio de impostos divide-se em federal, estadual e municipal, segundo dispem os artigos 153, 155 e 156. A Unio tem competncia para instituir impostos federais, os Estados, impostos estaduais, os Municpios instituem impostos municipais e, 2

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finalmente, o Distrito Federal tem competncia dplice: institui impostos estaduais e municipais, a depender da matria que esteja regulando. Segue, abaixo, relao de impostos, de acordo com a competncia para sua instituio: a) Impostos federais artigo 153 da Constituio Federal

Imposto sobre Importao (II); Imposto sobre a Exportao (IE); Imposto sobre a Renda e Proventos (IR); Imposto de Produtos Industrializados (IPI); Imposto sobre Operaes Financeiras (IOF). Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural (ITR); Imposto sobre Grandes Fortunas (IGF).

b) Impostos Estaduais e do Distrito Federal artigo 155 da Constituio Federal/88

Imposto sobre Transmisso Causa Mortis e Doaes (ITCMD);

Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios de Transporte Interestadual ou Intermunicipal e Comunicao (ICMS);

Imposto sobre Propriedade de Veculos Automotores (IPVA).

c) Impostos Municipais e do Distrito Federal artigos 156 e 147, da Constituio Federal/88

Imposto Sobre a Propriedade Predial Territorial Urbano (IPTU). Imposto sobre Transmisso Inter Vivos (ITBI). Imposto sobre Servios (ISS).

A teor do que fora mencionado anteriormente, o Distrito Federal pode criar os impostos estaduais e municipais. Esta competncia dplice, tambm denominada competncia impositiva dobrada, decorre de expressa previso, nos artigos 155, caput, e 147, ambos da Constituio Federal. Isto ocorre pois a competncia impositiva distrital o somatrio das competncias impositivas dos Estados e Municpios. Ainda, diz-se que a Unio tem a denominada competncia residual, uma vez que pode instituir impostos no previstos no artigo 153 desde que por meio de lei complementar, no cumulativos e que no tenham fato gerador ou base de clculo prprios de outros impostos discriminados na Carta Magna. Tal previso encontrada no inciso I do artigo 154 da Constituio Federal e tal competncia residual tida como infinita (pois, desde que cumpra as limitaes ditas, no sofre qualquer restrio). A ttulo de exemplo pode ser citado o imposto sobre arremataes.

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Cumpre ressaltar que dita competncia residual limita-se apenas aos impostos e no a qualquer tributo. Interessante se faz mencionar que a competncia absoluta para instituio de impostos, determinada pelos artigos supra mencionados, pode ser elidida por expressa previso constitucional. Assim, no caso de guerra externa ou quando esta se demonstrar iminente, o inciso II do artigo 154 autoriza que a Unio institua impostos extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria. Isto significa que, nestes casos particulares, a invaso de competncia das outras entidades tributantes constitucionalmente autorizada. Em decorrncia da falta de expressa previso em relao espcie legislativa, os tributos em geral devem ser criados por lei ordinria. Exceo a esta regra encontra-se nos impostos de competncia impositiva residual da Unio, previstos no inciso I do artigo 154 da Constituio Federal, nos emprstimos compulsrios (artigo 148 da Constituio Federal/88) e na contribuio para seguridade social (artigo 195, 4., da Constituio Federal), os quais devem ser criados por meio de lei complementar.

3.2. Classificao dos impostos A doutrina apresenta classificao dos impostos, a depender das caractersticas que determinam sua exigibilidade. Assim, temos a seguinte classificao: a) Pessoais Impostos de caracterstica pessoal so aqueles que guardam diferenas tributrias em funo das condies prprias de cada um dos contribuintes. A ttulo de exemplo temos o Imposto Sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza de pessoa fsica, que verifica questes de cunho pessoal de cada um dos contribuintes para consumar a cobrana (nmero de dependentes, renda auferida no exerccio etc).. b) Reais Impostos que incidem igualmente para todas as pessoas que realizam o fato imponvel, no levando em considerao as condies pessoais, isto , considerando apenas aspectos objetivos (nunca subjetivos) do contribuinte. Temos, como exemplo de imposto real, o Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana (IPTU), que incide sobre o contribuinte desde que este possua imvel. c) Diretos Como diretos so classificados os impostos que renem no sujeito passivo as condies de contribuinte de fato e de direito. Saliente-se que contribuinte de fato aquele sobre quem recai o nus do imposto, enquanto que contribuinte de direito responsabiliza-se pelo cumprimento de todas as obrigaes tributrias previstas na legislao. exemplo o Imposto Sobre Servios de autnomos, os quais praticam o fato imponvel e so os prprios obrigados a saldar o dbito.

d) Indiretos Impostos indiretos so aqueles suportados pelo contribuinte de fato. Tais impostos surgem quando, na relao jurdico-tributria estabelecida entre Estado e sujeito passivo que, neste caso, se demonstra contribuinte de direito, este ltimo paga o tributo correspondente e, posteriormente, se ressarci, ao cobrar de terceiro (contribuinte de fato), por meio da incluso do imposto no preo.

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Como anteriormente mencionado, aquele que paga o imposto e mantm a relao pessoal e direta com o Estado denomina-se contribuinte de direito; o terceiro, estranho relao jurdico-tributria (embora vinculado ao fato gerador), denominado de contribuinte de fato (porque de fato foi ele quem suportou o nus do imposto). o fenmeno econmico da transladao ou repercusso dos tributos. A ttulo de exemplo temos o Imposto sobre Operaes Mercantis (ICMS), no qual o consumidor final paga pelo produto, que inclui o valor do bem e o valor do tributo (incidente sobre o produto). O consumidor final no o atingido diretamente. Ele o contribuinte de fato e no o contribuinte de direito. H expressa previso, no artigo 166 do Cdigo Tributrio Nacional, no sentido de que a repetio dos chamados impostos indiretos s possvel quando o contribuinte de direito no tiver repassado ao contribuinte de fato a carga econmica do tributo ou quando, tendo havido tal repasse, o contribuinte de direito estiver expressamente autorizado, pelo contribuinte de fato, a ingressar com o pedido de repetio. Podemos citar, como exemplo, o caso de o contribuinte recolher ICMS a mais. Neste caso, ele s poder pedir a repetio se ocorrer uma das hipteses mencionadas no artigo 166 do Cdigo Tributrio Nacional. No entanto, essas situaes no so verificadas corriqueiramente, uma vez que, geralmente, h o repasse ao contribuinte de fato, sendo impossvel, em tese, a obteno de autorizao deste. De acordo com a Smula 546 do Supremo Tribunal Federal, Cabe restituio do tributo pago indevidamente, quando reconhecido por deciso que o contribuinte de jure no recuperou do contribuinte de fato o quantum respectivo. 3.3. Princpio informador dos impostos Princpio vetor; algo que ordena, d direo. Assim, princpio informador dos impostos aquele que determina suas premissas, estabelece suas bases. No Brasil, em decorrncia de expressa previso constitucional situada na primeira parte do pargrafo 1 do artigo 145, temos que o princpio da capacidade contributiva dever reger as relaes entre os sujeitos ativo e passivo, quando da instituio e cobrana daqueles tributos. Segundo referido dispositivo, temos que sempre que possvel os impostos tero carter pessoal e sero graduados segundo a capacidade econmica do contribuinte. O princpio acima mencionado extrai foras do princpio da igualdade e ajuda a realizar os ideais republicanos, visando a tributar com maior intensidade aqueles que tm maiores condies e, de maneira menos intensa, aqueles que possuem menor potencial contributivo. Por meio das denominadas alquotas progressivas que se busca alcanar o princpio da capacidade contributiva. Tal progressividade de alquotas funciona da seguinte forma: quanto maior a base de clculo sobre a qual incide o tributo, tanto maior a alquota a ser suportada pelo contribuinte. A ttulo de exemplo, temos o Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza (IR), o qual possui trs alquotas diferentes, a serem verificadas de acordo com os valores auferidos em determinado exerccio. Tais alquotas so 0% (para aqueles que possuem rendimento mensal at R$ 1.058,00), 15% (para rendimentos entre R$ 1.058,00 e R$ 2.115,00) e 27,5% (queles que recebem, mensalmente, valores acima de R$ 2.115,00). importante salientar que o princpio da capacidade contributiva no se trata de princpio absoluto, vale dizer, deve ser aplicado sempre que possvel, a teor do disposto no pargrafo 1 do artigo 145 da Constituio Federal. Assim, quer destacar a Carta Magna que h impostos aos quais se faz impossvel imprimir qualquer carter pessoal. Podemos citar como exemplo o Imposto sobre Operaes Mercantis (ICMS), o qual no respeita o princpio em estudo, pois o consumidor final que suporta a carga econmica, e este suportar sempre a mesma alquota, pouco importando a sua capacidade contributiva. Outro exemplo a ser mencionado o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), o qual tambm no respeita esse princpio.

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Finalmente, interessante informar que o Imposto sobre Operaes Mercantis (ICMS), previsto no inciso II do artigo 155 da Constituio Federal e o Imposto sobre Produtos Industrializados, verificado no inciso IV do artigo 153 da Carta Magna, embora no respeitem o princpio da capacidade contributiva, so impostos seletivos em funo das mercadorias e servios e da essencialidade dos produtos industrializados, respectivamente. importante para o contabilista fiscal entender detalhadamente os principais impostos federais discriminados, vamos a estes detalhes: 1) Imposto de Importao: As nicas normas constitucionais sobre ele so as que determinam ser o II exceo anterioridade do exerccio financeiro e a noventena e a que possibilita ao Poder Executivo, nos termos e limites da lei, alterar as suas alquotas. O CTN trata do II nos arts. 19 a 22, sendo os seguintes elementos da hiptese de incidncia: a) Fato Gerador: Entrada de mercadoria estrangeira no territrio nacional. b) Base de Calculo: Para examinarmos as possveis bases de calculo previstas para o II, necessrio, antes, que tenhamos uma noo sobre os conceitos de alquota especifica e alquota ad valorem. A chamada alquota especifica na verdade, um valor em moeda, que multiplicado por uma unidade de medida, determinando o total de tributo a pagar. Por exemplo, a cobrana do imposto da seguinte forma: R$ 1,20 por mao de cigarros com vinte unidades cada, ou R$ 0,75 por garrafa de cerveja de 600ml, ou R$ 50,00 por tonelada de soja. Se algum importar 10.000 maos de cigarros, pagar R$ 11.200,00 de imposto, e assim por diante. Observa-se que no caso da alquota especifica a base de calculo no um valor em dinheiro, mais sim a unidade de medida, no caso da cerveja, ser pago R$ 0,75 por unidade, no importa se a grade cabe 24 unidades e seu valor seja R$ 25,00 ou R$ 50,00; o imposto cobrado ser de R$ 18,00. A alquota ad valorem um percentual que, aplicado sobre uma base de calculo determinada em moeda (hoje em dia, em Reais), d o total de impostos a pagar. o mais comum, a espcie de alquotas a que estamos acostumados. Assim, se temos alquota de 10% de IPI sobre o valor do produto e o valor do produto R$ 500,00, o IPI a pagar R$ 50,00. Note-se que a base de calculo expressa em moeda. Pois bem, o CTN estabelece como base de calculo do II (art. 20): I - quando a alquota seja especifica, a unidade de moeda adotada pela lei tributria; II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da importao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de entrada do produto no Pas; III - quando se trate de produto apreendido ou abandonado, levado a leilo, o preo da arrematao. c) Contribuinte: Pelo CTN, art. 22, : I - o importador ou quem a ele a lei equiparar; II - o arrematante de produtos apreendidos ou abandonados.

2) Imposto de Exportao: 6

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A Constituio tambm no fala praticamente nada sobre o IE. Exatamente como ocorre com II, as nicas normas constitucionais sobre o IE so as que determinam ser ele exceo anterioridade e noventena e a possibilidade do Poder Executivo, nos termos e limites da lei, alterar as suas alquotas. O CTN trata o IE nos arts. 23 e 28. So os seguintes elementos da hiptese de incidncia: a) Fato Gerador: sada de produtos nacionais ou nacionalizados do territrio nacional para o estrangeiro. b) Base de Calculo: Segundo o CTN, art. 24: I - quando a alquota seja especifica, a unidade de medida adota pela lei tributria. II - quando a alquota seja ad valorem, o preo normal que o produto, ou seu similar, alcanaria, ao tempo da exportao, em uma venda em condies de livre concorrncia, para entrega no porto ou lugar de sada do produto no Pas; c) Contribuinte: o exportador ou quem a ele a lei equiparar, assim considerada qualquer pessoa que promova a sada de mercadorias do territrio aduaneiro. 3) Imposto de Renda O Imposto de Renda o imposto federal que possui legislao mais extensa e complexa, alm disso, embora seja s um imposto, com base constitucional nica no art. 153, Inciso III, as regras relativas ao imposto de renda das pessoas fsicas (IRPF) so totalmente diferentes das relativas ao imposto de renda das pessoas jurdicas (IRPJ). Para complicar, ainda existe uma quantidade enorme de regras legais do IR, contendo Regulamentos, Decretos e outros que definem a sua tributao. Vejamos o que a CF e o CTN estabelece sobre o IR: 1 Progressividade Obrigatria: O IR deve ter alquotas progressivas, isto , quanto maior a base de calculo maiores devem ser as alquotas. O fundamento dessa exigncia o principio da capacidade contributiva. 2 Generalidade e Universalidade: So dois critrios de observncia obrigatria. No existe consenso sobre a diferena entre um e outro. De qualquer forma, o entendimento majoritrio identificao da generalidade com a incidncia sobre todas as pessoas e da universalidade com a incidncia sobre todas as rendas e proventos. Observar esses princpios dizer que o IR alcana todas as pessoas e as rendas a que esto sujeitos, claro, respeitando o principio da isonomia. 3 Exceo Noventena: O IR est sujeito anterioridade do exerccio financeiro, mas exceo noventena, conforme determina o art. 150, 1, da CF. Vejamos agora os dispositivos expostos no CTN sobre o IR: a) Fato Gerador: A aquisio da disponibilidade econmica ou jurdica: I - de renda, assim entendido o produto do capital, do trabalho ou da combinao de ambos; II - e proventos de qualquer natureza, assim entendido os acrscimos patrimoniais no compreendidos no item anterior. A incidncia do imposto depende da denominao da receita ou do rendimento, da localizao, condio jurdica ou nacionalidade da fonte, da origem e da forma de percepo (CTN, art. 43, 1 - includo pela LC n 104/2001). E na hiptese de receita ou de rendimentos oriundos do exterior, a lei estabelecer condies e o montante em que se dar sua disponibilidade, atravs de portarias e normas infra-legais.

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b) Base de Calculo: A base de calculo do IR ser o montante, real, arbitrado ou presumido, da renda ou dos proventos tributveis (CTN, art. 44). c) Contribuinte: O art. 45 do CTN o mais abrangente possvel, ao estabelecer que o contribuinte do IR qualquer pessoa, desde que tenha disponibilidade de renda ou provento. Obs.: O exposto sobre o Imposto de Renda aqui abordado um pequeno estudo das suas principais vertentes, o estudo mais detalhado deste imposto estar nas nossas prximas aulas. 4) Imposto Sobre Produtos Industrializados A Constituio tem algumas importantes regras acerca do IPI, especialmente a que foi introduzida pela EC n 42/2003 que veremos agora, so elas: 1 - O IPI exceo legalidade, quanto alteraes de alquotas, nos termos da lei (art. 153, 1); 2 - exceo a anterioridade do exerccio financeiro, mas no noventena (art. 150, 1); 3 - obrigatria a observncia do critrio da seletividade isso significa que as alquotas do IPI devem ser menores para os produtos essenciais e mais elevadas para os suprfluos e luxuosos. 4 - tambm obrigatria a no-cumulatividade lembrem-se: um produto ser no-cumulativo significa que o que for devido em cada operao pode ser compensado com o montante cobrado das anteriores. O CTN define a no-cumulatividade do IPI em seu art. 49. 5 - Imunidades: So imunes ao IPI as exportaes de produtos industrializados (art. 153, 3, Inciso III). 6 Ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei. (CF, art. 153, 3, IV). Tambm so imunes os livros, jornais, peridicos e papeis destinados a sua impresso, o ouro, definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, energia eltrica, derivados de petrleo, combustveis e minerais do Pas, entre outros. Quanto aos elementos da hiptese de incidncia do IPI, tomemos por base o CTN: a) Fato Gerador: O imposto, de competncia da Unio, tem como fato gerador: I - o seu desembarao aduaneiro, quando de procedncia estrangeira; II - a sua sada dos estabelecimentos a que se refere o pargrafo nico do art. 51 do CTN; II - a sua arrematao, quando apreendido ou abandonado e levado a leilo. Importante: Para os efeitos deste imposto, considera-se industrializado o produto que tenha sido submetido a qualquer operao que lhe modifique a natureza ou finalidade, ou aperfeioe para o consumo. b) Base de Clculo: No desembarao: Valor Aduaneiro + Valor do Imposto de Importao + Taxas e Encargos Cambiais. Na sada de produto industrializado do estabelecimento industrial ou equiparado a industrial valor da operao. Na arrematao em leilo: o preo de arrematao. c) Contribuinte: Conforme o fato gerador, o importador, o estabelecimento industrial ou equiparado a industrial e o arrematante. importante observar que para o IPI vigora o denominado principio da autonomia dos estabelecimentos. Assim, para esse imposto, cada estabelecimento, embora no tenha 8

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personalidade jurdica prpria, considerado contribuinte autnomo, expresso textualmente usada pelo CTN no pargrafo nico do art. 51. 5) Imposto sobre Operaes Financeiras A Constituio tem muitas poucas regras relativa ao IOF. Exatamente como ocorre com o II e o IE, o IOF exceo ao principio da anterioridade do exerccio financeiro e noventena. Tambm facultado ao Poder Executivo, nos termos e limites da lei, alterar suas alquotas. Alm disso, o 5 do art. 153 da Constituio traz uma regra especifica para o IOF sobre o ouro, como ativo financeiro ou instrumento cambial, que o seguinte: O ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial, sujeita-se exclusivamente incidncia do IOF, a alquota mnima ser de um por cento, assegurada a transferncia do montante da arrecadao nos seguintes termos: I - trinta por cento para o Estado, o Distrito Federal ou o Territrio, conforme a origem; II - setenta por cento para o Municpio de origem. a) Fato Gerador: Os fatos geradores genricos do IOF so operaes de credito, de cambio, de seguro e com ttulos e valores mobilirios. O regulamento do IOF, em seu art. 2, detalha as hipteses de incidncia do imposto, da seguinte forma: O IOF incide sobre: I - Operaes de crditos realizadas: por instituies financeiras, por empresas que exercem as atividades de prestao cumulativa e continua de servios de assistncia creditcia, mercadolgica, gesto de credito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo, a vista ou de prestao de servios (factoring); II - Entre pessoas jurdicas ou entre pessoas fsicas e jurdicas que constituem entre si operaes de credito; operaes de cambio, operaes de seguro realizadas por seguradoras, operaes relativas a ttulos e valores mobilirios, operaes com ouro que constitua ativo financeiro ou instrumento cambial. b) Base de Calculo: As bases de calculo genricas do IOF correspondem ao valor das respectivas operaes financeiras, as operaes de credito compreende as operaes de: I - emprstimo sob qualquer modalidade, inclusive abertura de credito e desconto de ttulos; II - alienao, empresa que exercer atividades de factoring, de direitos creditrios resultantes de vendas a prazo ou a vista; III - mutuo de recursos financeiros entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e fsica. Importante: A base de calculo do IOF sobre operaes de cambio o montante em moeda nacional, recebido, entregue ou posto a disposio, correspondente ao valor, em moeda estrangeira, da operao de cambio,e, a base de calculo do IOF incidente sobre operaes se seguro o valor dos prmios pagos, alm, daquilo que o valor movimentar em conta prpria. c) Contribuintes: Segundo o CTN, contribuinte qualquer das partes na operao tributada, como dispuser a lei, assim sendo, temos alguns casos, vejamos: no caso do IOF incidente sobre operao de credito, os contribuintes so as pessoas fsicas ou jurdicas tomadoras do credito, quanto ao IOF sobre operaes de cambio so contribuintes os compradores ou vendedores de moeda estrangeira nas operaes referentes s transferncias financeiras para o exterior, respectivamente, compreendendo as operaes de cambio manual. Relativamente ao IOF sobre operaes de seguro, os contribuintes so pessoas fsicas ou jurdicas seguradas. O IOF incidente sobre operaes com ttulos e valores mobilirios tem como contribuintes, em regra, os adquirentes de ttulos e valores mobilirios e os titulares de aplicaes financeiras. 9

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6) Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural So as seguintes normas constitucionais relativas ao ITR: I - Ser progressivo e ter suas alquotas fixadas de forma a desestimular a manuteno de propriedades improdutivas; II - Sero imunes ao ITR as pequenas glebas rurais, definidas em lei, quando as explore o proprietrio que no possua outro imvel; III - Ser fiscalizado e cobrado pelos Municpios que assim optarem, na forma da lei, desde que no implique reduo de imposto ou qualquer outra forma de renuncia fiscal; Importante: A competncia para instituio do ITR da Unio. A EC n 42/2003 trouxe foi essa hiptese para que os municpios, por opo sua, sem que a Unio possa se opor, distribuio de competncia da administrao do ITR, sendo a fiscalizao e cobrana do imposto, vale salientar que aps a emenda constitucional que, os municpios que assim optarem para administrao do imposto ficaro com 100% do produto arrecado. a) Fato Gerador: Propriedade, domnio til ou posse de imvel rural. O critrio para definir se um imvel rural ou urbano o da localizao e no leva em conta a utilizao do imvel. Assim, imvel urbano todo aquele localizado em zona urbana do municpio, e, quem define a zona urbana a lei do municpio. Portanto, o imvel que no estiver em zona considerada urbana est sujeito ao ITR, os demais ao IPTU. b) Base de Calculo: o valor fundirio. A lei ordinria no usa a expresso, mais sim valor da terra nua. So sinnimos o valor da terra nua basicamente o valor de mercado do imvel, depois de subtrado o valor de tudo o que o proprietrio acrescentou: o valor das construes, instalaes e benfeitorias, das culturas permanentes e temporrias, das pastagens cultivadas e melhoradas e das florestas plantadas. c) Contribuinte: o proprietrio, o enfiteuta, ou o possuidor a qualquer titulo.

Bibliografia:
CAMPOS, C. H. Planejamento Tributrio: PIS/Cofins importao e disposies legais. So Paulo: Saraiva, 2006. CASSONE, Vittorio. Direito Tributrio. So Paulo: Atlas, s.d. 10 ed. 1997. FABRETTI, C.C. Contabilidade Tributria. 10 ed. So Paulo: Atlas, 2006. FIPECAFI/USP. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. 7ed. So Paulo: Atlas, 2007.

BRASIL. Cdigo Tributrio Nacional. Lei n 5.172 de 25/10/1996. 1.ed. So Paulo: Revista dos Tribunais, 1996, 698p.

EXERCCIOS DE FISCAL E TRIBUTRIA VALOR: 10 EXERCCIO EM SALA: PESO: 1 PROFESSOR: JOSE WILKE P. V. S. OBS.: Os exerccios envolvem conceitos e aplicabilidades da Matemtica Financeira Prazo de Entrega: 13/10/2011. Valor de cada questo 0,5 pontos. 10

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NOME DO ALUNO: _________________________________________________________________. PERIODO: ______________ - MATRICULA: _____________. DATA. _______/_________/_______. QUESTO 1. A empresa Soltex Ltda. pretende aplicar $ 2.800.000,00 em um fundo de rendimento de alto risco da Interprait S/A, aplicao sobre juros simples a uma taxa de 22% ao ano, o prazo de aplicao de 4 meses, pago no resgate uma alquota de imposto de renda de 22,5% dos juros auferidos. A empresa deseja saber se ser vivel tal investimento, com isso, apresente o montante lquido que a empresa poder receber aps os 4 meses e demonstre a taxa de juros efetiva mensal aps o imposto de renda.

Considere as informaes seguintes para responder as questes de n. 2 e 3: Devoluo de Vendas de Mercadorias R$ 5.000,00 Estoque Final Mercadorias R$ 8.000,00 Estoque Inicial de Mercadorias R$ 12.000,00 Fretes Pagos sob Compras R$ 5.000,00 ICMS s/Compras Mercadorias R$ 15.000,00 ICMS s/Vendas Mercadorias R$ 33.000,00 Total de Compras Mercadorias R$ 180.000,00 Total das Vendas de Mercadorias R$ 240.000,00 QUESTO 2. Apurado os resultados acima, marque a alternativa corresponde ao resultado apurado com mercadorias: a) R$ 31.000,00 b) R$ 28.000,00 c) R$ 26.000,00 d) R$ 21.000,00 e) R$ 11.000,00 QUESTO 3. Com base nas informaes o Custo de Mercadorias Vendidas : a) R$ 190.000,00 b) R$ 182.000,00 c) R$ 177.000,00 d) R$ 174.000,00 11

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e) R$ 165.000,00 QUESTO 4. Como se sabe, de acordo com o art. 3 do Cdigo Tributrio Nacional, tributo toda prestao pecuniria, compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. Consoante tal entendimento, incorreto afirmar que: a) As multas pelo descumprimento da obrigao tributria no so tributos, mas consideradas pelo CTN como obrigao tributaria, ao lado do tributo, para que se submetam ao mesmo regime de constituio, discusso administrativa, inscrio em divida ativa e execuo dos tributos; b) A aquisio de renda e a promoo da circulao de mercadorias com o produto de renda advinda do jogo do bicho, por exemplo, apesar de fatos ilcitos, so passiveis de tributao; c) O poder de tributar prerrogativa do Poder Pblico, que o faz para custear suas aes no interesse da sociedade. A fiscalizao tributria implica exerccio do poder de policia, e somente atividade administrativa pode ser exigido o pagamento de tributo; d) Ocorrido o fato gerador da obrigao tributria, a autoridade administrativa tem o dever de exigir o cumprimento da obrigao por parte do contribuinte, havendo, no entanto, alguma margem de discricionariedade nesta atividade; e) O cumprimento da fiscalizao tributaria obrigatria e passvel de sanes vinculadas, o pagamento do tributo poder ser atravs de bens moveis e imveis convertidos em moeda corrente para sanar divida junto ao ente pblico. QUESTO 5. Analise as informaes abaixo: O saldo inicial da conta Mercadorias para Revenda era de $ 200,00; No perodo foram feitas aquisies de mercadorias sujeitas a ICMS 20% no montante de $ 800,00; O inventrio no final do perodo, registrou valor de $ 160,00 j excludo o ICMS; O montante das vendas foi equivalente a 200% do custo que empresa teve para vender suas mercadorias; Os impostos incidentes sobre as vendas equivalem a 20% . Com base nas informaes indique o Lucro Bruto: a) $ 504,00 b) $ 408,00 c) $ 952,00 d) $ 1.088,00 e) $ 1.360,00 QUESTO 6. A empresa Duplex Colches Ltda. atua no mercado de vendas de colches e derivados, a empresa necessita de capital de caixa e por isso contrata um banco para efetuar descontos de duplicas. O border de duplicatas enviadas totaliza $ 39.000,00, descontada a uma taxa de desconto simples comercial de 5% ao ms pelo prazo de 40 dias antes do seu vencimento, pagando uma taxa de servios bancrios de 1% do valor nominal mais IOF (Imposto sobre Operao Financeira) de 0,0041% ao dia. Calcule a taxa mensal para empresa Duplex liquida do imposto financeiro: _ 12

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QUESTO 7. Ao contabilizar a devoluo de 100 unidades de um lote de 1.000 camisas adquiridas de um fornecedor local para revenda, a Cia. Comercial Camiseiro do Norte fez, em 23/08/X9, um crdito de $ 300,00 na conta de ICMS a Recolher. Tendo sido 10% a alquota do ICMS incidente na aquisio, o valor do dbito inicial feito na conta Compras, com utilizao da 3frmula, reportou o seguinte montante: a) $ 30.000,00 b) $ 27.000,00 c) $ 27.300,00 d) $ 2.700,00 e) $ 3.000,00 QUESTO 8. Considere as trs assertivas a seguir: No se considera estabelecimento industrial o que executa operaes de resulte produto tributado, quando a alquota for zero. No se equiparam a estabelecimento industrial os estabelecimentos importadores de produtos de procedncia estrangeira, que dem sada a esses produtos, se no realizarem qualquer operao que modifique a natureza, o funcionamento, o acabamento, apresentao ou a finalidade do produto, ou o aperfeioe para consumo. No se considera industrializao o preparo de produtos alimentares, no acondicionados em embalagens de apresentao.

a) b) c) d) e)

As trs assertivas so falsas; falsa apenas a primeira assertiva; falsa apenas a segunda assertiva; verdadeira apensar a ltima assertiva; So verdadeiras as duas ltimas assertivas.

QUESTO 9. Analise as afirmaes abaixo e marque (V) para verdadeiro e (F) para falso: 13

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I Quando o Fato Gerador, nos termos do CTN, uma situao de fato, a situao descrita na lei como fato gerador exige a observncia de algum requisito ou formalidade legal para que se considere ocorrida. Nesses casos, somente ser considerado ocorrido o fato gerador quando tiverem sido cumpridos os requisitos ou exigncias legais. II Quando um negocio jurdico fato gerador de um tributo (fato gerador de uma situao jurdica) e celebrado sob condio resolutiva, o fato gerador j se considera ocorrido desde o momento da celebrao do negocio. III Sujeito passivo da obrigao principal a pessoa obrigada ao pagamento de tributo ou penalidade pecuniria, conforme sua relao com o fato gerador, segundo o critrio da proximidade, classifica-se em: (a) contribuinte, que quem pratica a ao ou se encontra na situao descrita como fato gerador (tem relao direta com essa situao); ou (b) responsvel, que quem, sem possuir relao direta com o fato gerador, tem a obrigao de pagar, por expressa disposio legal, algum vinculado ao fato gerador, nos termos do CTN. IV Ter capacidade tributria passiva significa apenas ter possibilidade de realizar o fato gerador de obrigao tributria. Toda e qualquer pessoa, fsica ou jurdica, inclusive sociedade de fato, tem capacidade passiva, e, nenhum ato jurdico ou circunstncia exclui a capacidade passiva de algum. V Obrigao acessria qualquer obrigao, prevista na legislao, cujo objeto fazer ou deixar de fazer qualquer coisa de interesse do fisco, que no seja dar ou entregar dinheiro. A seqncia correta : a) F V V V V b) V F V F V c) F V F F V d) V F V V V e) V V F V V QUESTO 10. O principio da capacidade contributiva se estende a todas espcies tributrias? Justifique sua resposta? ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________ QUESTO 11. Assinale a alternativa correta: I. O princpio federativo o fundamento da autonomia da repartio das competncias tributrias. II. A competncia para tributar dos Estados est definida expressamente na Constituio Federal, inexistindo competncia tributria residual dos Estados. III. A Unio, mediante lei complementar, pode estipular a forma do exerccio da competncia tributria dos Estados, determinado sobre a criao dos tributos, de competncia dos Estados. IV. O princpio federativo permite que, em casos de urgncia, a Unio crie imposto estadual. 14

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a) b) c) d) e)

Est correta apenas a assertiva III; Esto corretas apenas as assertivas I e II; Esto corretas apenas as assertivas II e IV; Todas as assertivas esto corretas; Nenhuma das assertivas esto corretas.

QUESTO 12. A empresa Slidos efetua uma aplicao financeira de R$ 12.100,00 pelo prazo de 4 meses a uma taxa de juros simples comerciais de 2% ao ms e paga imposto de renda de 22,5% no resgate mais IOF de 1,5% ao ano com uma alquota adicional de 0,38% sobre o valor aplicado tambm no resgate, nestas condies qual a taxa efetiva de juros simples comerciais mensais recebida pelo investidor? a) 1,12% b) 1,19% c) 1,21% d) 1,27% e) 1,33% QUESTO 13. A panificadora Pes e Bolos Ltda. adquire, em dezembro de 2007, uma outra panificadora (Doces e Salgados Ltda.) da mesma regio, j que os antigos scios desta ltima decidiram aposentar-se. Todavia, em meados de maio de 2008, a Pes e Bolos surpreendida com a cobrana de valores referentes a tributos federais no pagos pela Panificadora Doces e Salgados, no perodo compreendido entre novembro de 2005 e dezembro de 2006. Indaga-se: procede est cobrana, considerando-se que os scios da Panificadora Pes e Bolos no tinham qualquer influncia sobre as decises que eram tomadas na Panificadora Doces e Salgados? Fundamente sua resposta: _______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________ QUESTO 14. Em uma nota fiscal o imposto de 18% faz parte do valor cobrado do cliente, se o imposto cobrado foi de R$ 1.200,00 qual foi o valor total dos servios prestados? a) R$ 8.000,00 15

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b) R$ 6.666,67 c) R$ 5.466,67 d) R$ 5.266,67 e) R$ 4.966,67 QUESTO 15. Assinale a opo correta quanto ao imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos e valores mobilirios (IOF): a) o IOF tem funo predominante extra-fiscal; b) constitui uma das hipteses de incidncia do IOF a posse de um titulo mobilirio; c) as alquotas do IOF somente podem ser modificadas por lei em sentido estrito; d) o lanamento do IOF deve ser sempre executado de oficio pela autoridade administrativa; e) pelo principio informador dos impostos o IOF dever sempre anteceder ao contribuinte da respectiva obrigao financeira subordinada ao sujeito ativo. QUESTO 16. Em relao ao imposto de renda e proventos de qualquer natureza, de competncia da Unio correto afirmar: a) rendimentos oriundos de atividade ilcita permitem a exigncia do imposto, j que ilicitude dos atos praticados no interfere na relao tributria; b) rendimentos oriundos de atividade ilcita no se sujeitam sua incidncia, pois o legislador no descreveu estes como elementos de hiptese de incidncia; c) rendimentos oriundos de atividade ilcita s permitem cobrana do imposto aps o pronunciamento declaratrio da licitude da atividade; d) rendimentos oriundos de atividade ilcita, por no se circunscrevem dento do conceito do ato jurdico que requer agente capaz, no permitem o nascimento da obrigao tributaria; e) o objeto ilcito e forma prescrita ou no na defesa da lei dever ser tributada pelo agente responsvel, independentemente do objeto do certame ou da administrao vinculada a este. QUESTO 17. A empresa S/A Modelo Industrial emitiu a NF n. 1.234 para vender Cia. Comercial Varejo 400 bandejas de ao inox modelo 2, a preo unitrio de $ 50,00, com incidncia de IPI 10% e ICMS 17%. A empresa Cia. Comercial de Varejo emitiu a NF n. 0172 para vender ao Dr. Jos Maria 40 das bandejas compradas pela S/A Modelo Industrial. Obteve um preo de $ 100,00 por unidade, com as mesmas incidncias dos impostos de entrada. Baseado apenas nas informaes constantes das notas fiscais acima, pode-se afirmar com certeza que Cia. Comercial de Varejo obteve um Lucro Bruto de: a) $ 2.000,00 b) $ 1.660,00 c) $ 1.460,00 d) $ 1.120,00 e) $ 2.140,00 QUESTO 18. O constituinte originrio juntamente com a Doutrina estabelece alguns critrios de classificao dos impostos, explique como funciona tal classificao e qual sua importncia para o sistema tributrio: _______________________________________________________________________________________ 16

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_______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________ _______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________________ ______________________________________________________________________________________ QUESTO 19. Todo imposto somente pode ser majorado por lei. A afirmativa : a) Absolutamente verdadeira, visto que o principio da legalidade o fundamento maior da norma tributria; b) Absolutamente verdadeira, visto que o principio da igualdade prescreve que no se deve ter diferenas tanto entre a norma quanto a legislao; c) Verdadeira, mas com algumas excees, tendo em vista os imposto(s) de renda, produtos industrializados, operaes financeiras, sobre exportao e sobre importaes ter alquotas alteradas pelo Poder Executivo; d) Verdadeira, mas com algumas excees, tendo em vista o imposto(s) de produtos industrializados, operaes financeiras, sobre exportao e sobre importaes ter alquotas alteradas por ato do Poder Executivo; e) Falsa, tendo em vista que os impostos so instrumentos reguladores da economia, diferentemente de taxas e contribuies que precisam de uma contrapartida do Estado para justificar sua cobrana. QUESTO 20. Uma empresa contribuinte do ICMS, mas no do IPI, deve registrar como custo de mercadorias adquiridas para revenda, quando cobrados esses Impostos: a) Incluindo o IPI e excluindo do ICMS; b) Incluindo o ICMS e excluindo o IPI; c) Incluindo o ICMS e o IPI; d) Excluindo o ICMS e o IPI; e) Excluindo o ICMS e IPI, mas incluindo ICMS relativo a revenda.

A inteligncia quase intil para quem no tem outras qualidades." (Alexis Carrel )

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